Asesoría CONTABLE

INFORME ESPECIAL

Aumento de capital por aportes

no dinerarios
Una de las formas previstas en el artículo 202 de la Ley General de Sociedades
Resumen

(Ley Nº 256887) que puede originar el aumento de capital es aquel que consiste en
la recepción de nuevos aportes, dinerarios o no dinerarios. En esta oportunidad,
abordaremos el aumento de capital y los tipos de aportes que se pueden
producirse sobre el mismo específicamente por nuevos aportes Para fines contables,
presentaremos la dinámica contable de acuerdo al Plan Contable General Empresarial,
modificado 2019.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Aportes no dinerarios / Incremento de capi-
tal / Ley General de Sociedades (LGS) / Ampliación de capital.
INTRODUCCIÓN
Junta General de Accionistas (art. 83 de la LGS), así
como, de la modificación del estatuto, como con-
secuencia de la emisión de nuevos títulos o bien
mediante el aumento del valor nominal de las ya
existentes.

En esta oportunidad en el presente informe se analiza

el aumento o ampliación del capital de una sociedad • Nuevos aportes.
como consecuencia de nuevos aportes, de conformi- Según el artículo
dad con el artículo 202 de la Ley general de Sociedades 202 de la LGS, • Capitalización de créditos.
(en adelante, LGS), específicamente en el caso de apor- el aumento de
capital solo puede
tes no monetarios. realizarse a través • Capitalización de utilidades.
de las siguientes
Cabe señalar que, en general, el incremento de capi- modalidades:
tal, salvo en menor medida el originado por la capi- • Los demás casos previstos en la ley.
talización de cuentas patrimoniales, refuerza el
patrimonio de una sociedad mejora su situación eco-
nómica, así como la garantía frente a los acreedores De las citadas modalidades, aquella que será objeto del
de esta. presente informe corresponde al señalado en el nume-
ral 1 del artículo 202 de la LGS, esto es aquel incremento
En este sentido, se expondrán las principales considera- patrimonial que proviene de aportes no dinerarios, y
ciones a tener en cuenta al proceder a incrementar el que acorde al artículo 204 de la citada ley requiere que
capital por aportes no dinerarios. todas las acciones suscritas con anterioridad a dicho
acuerdo estén totalmente pagadas o que respecto de
aquellos accionistas morosos se hubiera iniciado un
I. AUMENTO DE CAPITAL Y MODALIDADES proceso.

Los aportes originan el incremento del capi- Sobre el particular es importante señalar lo que dispone
tal social de una sociedad, esto es, del importe el artículo 27 de la LGS sobre la valorización de los apor-
que garantiza a la sociedad frente a terceros, a tra- tes no dinerarios (bienes muebles e inmuebles y títulos
vés de la creación de acciones según acuerdo de la valores o documentos de crédito):

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Aportes no dinerarios Escritura pública Incluir

• Bienes • Debe constar el aporte • Informe de valorización.

• Derechos de créditos • Criterios empleados y su valor.

II. CUMPLIMIENTO DEL APORTE por cuando se produce la traslación efectiva y real de
Solo se podrá entender cumplida la obligación del apor- los bienes a la sociedad. Sin perjuicio de lo anterior,
tante que suscribe las acciones, en el caso de los apor- según los artículos 25 y 26 de la LGS se debe considerar
tes no dinerarios, cuando estas se pagan, entendiendo lo siguiente:

Bien Criterio

Mueble Debe quedar completada la transferencia a más tardar al otorgarse la escritura pública de
aumento de capital.

Inmueble Se reputa efectuada al otorgarse la escritura pública en la que conste el aporte.

Título valor o documento de crédito(*) Se entiende cumplida la transferencia con el endoso de estos, sin perjuicio de la responsabilidad
solidaria prevista en la ley.

(* ) Cuando el obligado no es el socio aportante.

De esta manera, acorde con el párrafo 29 de la LGS, el
riesgo del bien aportado en propiedad es de cargo de
la sociedad desde que se verifica su entrega.
III. EFECTO DEL ACUERDO
Conforme con el artículo 203 de la LGS, el aumento
de capital determina la creación de nuevas accio-
nes o el incremento del valor nominal de las exis-
tentes, que conferirán a su poseedor la calidad
socio o accionista, y por lo tanto, poseedor de dere-
chos de voz y voto. En este sentido, el aumento de
capital puede implicar una reestructuración de
la composición accionaria y la modificación de la
participación de los socios originales, como con-
secuencia de la dilución de su participación en el
capital.
Si todos los socios se comprometen a aportar en la
misma proporción de la participación que ostentaban
con anterioridad al acuerdo no habrá perjuicio alguno
para ello, sin embargo, cuando se da ingreso a nuevos
socios, y no se produce un incremento de la partici-
pación de los socios originales se produce una dismi-
nución de la participación de estos. Para el manteni-
miento del control, pueden emplearse, entre otras, las
siguientes técnicas: la emisión de categorías especiales
de acciones sin derecho de voto o con mayores benefi-
cios1, y el establecimiento de una prima a pagar2.
IV. TRATAMIENTO CONTABLE
Para efectos del registro contable deberá tenerse pre-
sente el siguiente proceso que conlleva el acuerdo de
aumento de capital que se muestra a continuación:

Redactar la minuta Elevación a Escritura Inscripción en Sunarp

Se presenta ante Registros Públi-

Acuerdo de los socios en junta gene- Se presenta ante notario. cos, le otorga validez societaria ante
ra la obligación de los socios. terceros.

Si bien es cierto, la inscripción en el Registro Público de
Personas Jurídicas constituye la formalidad más impor-
tante, toda vez que da validez al acto societario frente a
terceros, ello no implica que no deba efectuarse ningún
registro por los actos previos que se produzcan.
a recibir bienes o derechos así como un incremento del
patrimonio. Consecuencia de lo anterior, cuando se sus-
cribe la emisión de acciones la sociedad, de acuerdo con
el PCGE debe reconocer dicho compromiso mediante
el siguiente asiento en términos generales:12

Por el contrario, desde la fecha del acuerdo de incre-

mento de patrimonio por nuevos aportes, la socie-
dad debe efectuar un registro contable, ello dado que
el compromiso de aporte genera una relación jurídica
obligatoria entre el que aporta y la sociedad, por la cual,
se reconoce financieramente el derecho de la sociedad
1 A través de la creación de distintas clases de acciones, tales como acciones
preferentes o acciones sin derecho a voto.
2 Se entiende por primas al sobreprecio que debe pagar los nuevos socios por
las acciones que se emitan producto de la ampliación de capital, esto es, la
diferencia entre el valor de emisión y el valor nominal de las acciones, lo que
supone el mayor valor de la sociedad.

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ASIENTO CONTABLE
5221 Aportes
---------------------------- x -------------------------------
50 Capital xx,xxx
Cuentas por cobrar al personal, a los
14 xx,xxx 501 Capital social
accionistas (socios) y directores
5011 Acciones
142 Accionistas (o socios)
Por la formalización de la capitaliza-
1421 Suscripciones por cobrar a x/x
ción de utilidades.
socios o accionistas(*)

52 Capital adicional xx,xxx ---------------------------- x -------------------------------

522 Capitalizaciones en trámite

5221 Aportes

Por el compromiso de los socios para

 CASO PRÁCTICO
x/x
incrementar el capital por aportes.

---------------------------- x -------------------------------
Ampliación de capital aportes no dinerarios de
terceros
(*) Al cierre del ejercicio, en el Estado de Situación Financiera el capital se debe Con fecha 13 de noviembre de 2019, la junta gene-
presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de
pago, tal como lo establece el Manual para la preparación de Información ral de accionistas de una sociedad cuyo capital se
Financiera. encuentra conformado por 20,000 acciones con un
valor nominal de S/ 50, decidió aumentar su capi-
Como se advierte de dicho asiento, no se reconoce tal e incluir dos nuevos socios (personas jurídicas),
inmediatamente como capital sino en una cuenta espe-
quienes aportarán mercaderías y una maquinarias
cial de patrimonio, que según el PCGE modificado
2019 corresponde a la divisionaria 522 Capitalizaciones por los importes de S/ 369,000 y S/ 540,000, respec-
en trámite, la cual registrará los acuerdos de accionis- tivamente.
tas, socios o partícipes sobre tales incrementos hasta
la oportunidad de su inscripción en el registro público. ¿Cómo deberá registrarse el acuerdo si se sabe que
Agrega el PCGE modifica 2019 que en la Cuenta 50 se se ha pactado que los dos nuevos socios deberán
reconocerá el capital aportado, las capitalizaciones de pagar un sobreprecio de S/ 12.50 por acción, sus-
reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de cribiéndose por el compromiso de aporte 5,904 y
capital, cuando se ha completado la forma legal, inclu- 8,640 acciones respectivamente? Y ¿qué asiento se
yendo la inscripción en el registro público correspon- efectuará si en el mes de enero 2020 se inscribe en
diente, mediante el siguiente asiento: registros públicos?

ASIENTO CONTABLE
Solución:
---------------------------- x -------------------------------
En primer lugar, deberá tenerse en cuenta la parte que
52 Capital adicional xx,xxx corresponde al capital y lo que corresponde a la prima
que deberán pagar los nuevos accionistas, tal como se
522 Capitalizaciones en trámite
muestra a continuación:

Con sobreprecio A valor nominal

Socio Acciones Prima
S/ 62.50 S/ 50.00

A 5,904 369,000 295,200 73,800

B 8,640 540,000 432,000 108,000

Total 14,544 909,000 727,200 181,800

Conforme con lo anterior, en la oportunidad en la cual ASIENTO CONTABLE

se suscriben las nuevas acciones se deberá efectuar el
---------------------------- x -------------------------------
siguiente asiento para reconocer el compromiso de los
socios con la sociedad: 14 Cuentas por cobrar al personal, a los
909,000
accionistas (socios) y directores

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142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a

socios o accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a
socios o accionistas
Por la entrega de los bienes no dinera-
x/x
52 Capital adicional 909,.000 rios a la sociedad.

521 Prima de capital 181,800

---------------------------- x -------------------------------
522 Capitalizaciones en
trámite 727,200 20 Mercaderías 312,712

5221 Aportes 201 Mercaderías

Por el compromiso de los socios para
x/x
incrementar el capital por aportes. 2011 Mercaderías

---------------------------- x -------------------------------
20111 Costo

Ahora bien, cuando se efectiviza el aporte de los socios 61 Variación de inventarios 312,712
mediante la entrega de los bienes no dinerarios se efec-
tuará el siguiente asiento para cancelar la obligación de 611 Mercaderías
los socios con la entidad, teniendo en cuenta el cuadro
que precede: 6111 Mercaderías

Por la recepción de la mercaderías

Aporte Total IGV Valor de Venta x/x
aportadas en el almacén.

Mercadería 369,000 56,288 312,712

---------------------------- x -------------------------------

Maquinaria 540,000 82,373 457,627

Finalmente, en el mes de enero cuando se inscribe en
Totales (S/) 909,000 138,661 770,339 registros públicos el acuerdo de capitalización se reco-
nocerá el incremento en la cuenta de capital, tal como
ASIENTO CONTABLE se muestra a continuación:

---------------------------- x ------------------------------- ASIENTO CONTABLE

33 Propiedad, planta y equipo 457,627 ---------------------------- x -------------------------------

333 Maquinaria y equipo de explota- 52 Capital adicional 727,200

ción
522 Capitalizaciones en trámite
3331 Maquinaria y equipo de explota-
ción
5221 Aportes
33311 Costo
50 Capital 727,200
60 Compras 312,712
501 Capital social
601 Mercaderías
5011 Acciones
6011 Mercaderías
Por la formalización de la capitaliza-
Tributos, contraprestaciones y aportes x/x
ción de utilidades.
40 al sistema público de pensiones y de 138,661
salud por pagar
---------------------------- x -------------------------------
401 Gobierno nacional
Cabe agregar que el aporte efectuado por los socios
4011 Impuesto general a las ventas (personas jurídicas), califica como enajenación para
efectos del Impuesto a la Renta de conformidad con
40111 IGV – Cuenta propia el artículo 5 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
generándose una renta bruta gravada.
Cuentas por cobrar al personal, a los
14 909,000
accionistas (socios) y directores Además, toda vez que se produce la entrega de bienes
muebles en propiedad, los aportantes se encontrarán obli-
142 Accionistas (o socios) gados a emitir la correspondiente factura, de acuerdo a lo
previsto en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

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