RECONOCIMIENTO EN GANANCIAS O PÉRDIDAS Y CÁLCULO DEL ACTIVO O PASIVO POR

IMPUESTO DIFERIDO

 Identificación de las diferencias temporarias

Enfoque basado en el balance: contempla las diferencias entre las valoraciones contables y fiscales de los
elementos de activo y pasivo, dichas diferencias son denominadas “temporarias”.

Diferencias temporarias

Conforme al método del pasivo basado en el balance, las diferencias temporarias son las que surgen al
comparar el valor en libros de los activos o pasivos con su respectivo valor para fines de impuestos las que
motivan la aparición de activos o pasivos por impuesto diferido. En todos los casos que existan diferencias
temporales se producen diferencias temporarias, es decir, tanto las diferencias temporales como las
temporarias dan lugar a pasivos y activos por impuesto diferido.

Es evidente que el concepto de diferencia temporaria (en los activos y pasivos del balance) es más amplio
que el de diferencia temporal (en los ingresos, costos y gastos de la cuenta de resultados), puesto que al
reconocer contablemente los efectos de las diferencias temporarias permite la contabilización de activos y
pasivos fiscales en situaciones donde no existen diferencias temporales.

Las diferencias temporarias pueden ser de dos tipos:

1. Diferencias temporarias imponibles
2. Diferencias temporarias deducibles1

Diferencias temporarias imponibles

“Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia o
pérdida fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el
del pasivo sea liquidado” 2
Este tipo de diferencias dará lugar a un pago mayor en concepto de impuesto sobre la renta corriente en
períodos futuros, producto de gastos no deducibles o ingresos gravables.

________________
1 Tesis de isr corriente y diferido año 2008. Página 23-26.
2 NIC 12 Párrafo 5 literal a
Diferencias temporarias deducibles
“Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia o pérdida fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado”.3

Estas diferencias se generarán al momento de revertirse un pago menor en concepto de impuesto sobre la
renta corriente, puesto que disminuirán la renta imponible, ya sea aumentando los costos o gastos deducibles
o disminuyendo los ingresos gravables.

CASO PRÁCTICO

La sociedad XYZ, S.A. DE C.V., adquirió una maquinaria el 01/01/2012 a un valor de $100,000.00, el cual será
depreciado financieramente a 4 años y fiscalmente se depreciara en 5 años:

Solución

Base financiera Base fiscal

Costo de
Costo de adquisición 100000 adquisición 100000
Depreciación
Depreciación anual 25000 anual 20000

__________
3
NIC 12 Parrafo 5 literal b
 DIFERENCIAS TEMPORARIA

BASE IMPUESTO IMPUESTO

FINANCIERA(4 BASE FISCAL(5 DIFERENCIA DIFERIDO DIFERENCIA DIFERIDO
FECHA CONCEPTO años) años) TEMPORARIA ACUMULADO ANUAL ANUAL
Adquisición de la
01/01/2012 maquinaria $ 100,000.00 $ 100,000.00 $ - $ - $ - $ -
31/12/2012 Depreciación $ 25,000.00 $ 20,000.00

31/12/2012 Saldo valor en libros $ 75,000.00 $ 80,000.00 $ 5,000.00 $ 1,500.00 $ 5,000.00 $ 1,500.00
31/12/2013 Depreciación $ 25,000.00 $ 20,000.00

31/12/2013 Saldo valor en libros $ 50,000.00 $ 60,000.00 $ 10,000.00 $ 3,000.00 $ 5,000.00 $ 1,500.00
31/12/2014 Depreciación $ 25,000.00 $ 20,000.00

31/12/2014 Saldo valor en libros $ 25,000.00 $ 40,000.00 $ 15,000.00 $ 4,500.00 $ 5,000.00 $ 1,500.00
31/12/2015 Depreciación $ 25,000.00 $ 20,000.00

31/12/2015 Saldo valor en libros $ - $ 20,000.00 $ 20,000.00 $ 6,000.00 $ 5,000.00 $ 1,500.00

31/12/2016 Depreciación $ - $ 20,000.00

31/12/2016 Saldo valor en libros $ - $ - $ - $ (20,000.00) $ (6,000.00)

Tipo de diferencia Deducible

Es un activo

Análisis fiscal(2012)

Utilidad antes de Impuesto y RL $ 100,000.00

(+) Diferencia Temporaria $ 5,000.00

Depreciacion maquinaria

Utilidad antes de impuesto y RL gravable $ 105,000.00

(-) Reserva Legal $ 7,350.00

Utilidad Gravable $ 97,650.00

(-) Impuesto sobre la Renta $ 29,295.00

Utilidad Fiscal $ 68,355.00

 Análisis financiero(2012)

Utilidad antes de Impuesto y

RL $ 100,000.00
(-) Reserva Legal $ 7,350.00

Uitlidad Contable $ 92,650.00

(-) Gasto en Impuestos $ 30,795.00
Ingreso por Impuesto diferido $ 1,500.00
Impuesto por pagar $ 29,295.00
Utilidad Financiera $ 61,855.00

REGISTROS CONTABLES

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

2012 Activo por impuesto diferido $ 1,500.00
Maquinaria
Ingreso por impuesto diferido $ 1,500.00
V/Reconocimiento inicial del activo
financiero resultado de la diferencia
temporaria
Total $ 1,500.00 $ 1,500.00

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

2013 Activo por impuesto diferido $ 1,500.00
Maquinaria
Ingreso por impuesto diferido $ 1,500.00
V/Reconocimiento del activo
financiero resultado de la diferencia
temporaria
Total $ 1,500.00 $ 1,500.00
 FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
2014 Activo por impuesto diferido $ 1,500.00
Maquinaria
Ingreso por impuesto diferido $ 1,500.00
V/Reconocimiento del activo
financiero resultado de la diferencia
temporaria
Total $ 1,500.00 $ 1,500.00

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

2015 Activo por impuesto diferido $ 6,000.00
Maquinaria
Ingreso por impuesto diferido $ 6,000.00
V/Reconocimiento del activo
financiero resultado de la diferencia
temporaria
Total $ 6,000.00 $ 6,000.00

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

2015 Gasto por impuesto diferido $ 6,000.00
Activo por impuesto diferido
Maquinaria $ 6,000.00
V/Reversión del activo financiero
resultado de la diferencia temporaria
Total $ 6,000.00 $ 6,000.00

 Identificación de Exenciones

No se reconoce impuesto diferido por:

1. El reconocimiento de la plusvalía
2. Diferencias en el reconocimiento inicial con el valor fiscal original
3. Ganancias no distribuidas de Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
PARRAFO 29.14 Y 29.16
Sin embargo por las diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales
y asociadas, y por participaciones en negocios conjuntos, se reconocerá un activo por impuesto diferido de
acuerdo con el PARRAFO 29.16

 Identificación de pérdidas o créditos inusuales

Según la NIC 12 estipula lo siguiente al respecto:

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con
ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el
momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados. NIC 12 párrafo 34

También la sección 29 en su párrafo 29.21 de literales a) al d) contempla como deben

identificarse las pérdidas o créditos inusuales.

Caso practico

La entidad Emprendedores, S.A. de C.V., realizo durante el año 2015 una venta a plazo de $20,000.00 para
ser liquidada en un período de 20 meses.

La entidad Emprendedores, S.A. de C.V. el 01 de julio del año 2015 ha efectuado una venta a plazo de
$20,000.00 por un período de 20 meses, cancelando una cuota mensual de $1,000.00 al final de cada mes. El
costo de venta asciende a $10,000.00; también efectuó una venta a plazos vigente para 36 meses por
$36,000.00, cuyo costo de venta asciende a 18,000.00 pagando cuotas mensuales de $1,000.00

Solución:

La entidad Emprendedores, S.A. de C.V., realizo durante el año 2015 una venta a plazo de $20,000.00 para
ser liquidada en un período de 20 meses, iniciando el mismo mes de julio, la partida contable inicial sería:
 FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
01/07/2015 Cuentas por cobrar $ 56,000.00
Ventas a plazo $ 56,000.00
Ventas a 20 meses $ 20,000.00
Ventas a 36 meses $ 36,000.00
v/ Registro de la venta a plazo
$ 56000
Total $ 56,000.00 $ 56,000.00

Registro del costo de ventas:

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
01/07/2015 Costo de Ventas $ 28,000.00
Ventas a 20 meses $ 10,000.00
Ventas a 36 meses $ 18,000.00
Inventario $ 28,000.00
v/ Registro del precio de costo
de las ventas en abonos
Total $ 28,000.00 $ 28,000.00

Con los datos anteriores se procede a realizar el calculo de la utilidad a percibir en los
periodos futuros:

Ventas a 20 meses plazo

Total venta a plazo: $ 20,000.00 100%
Costo de ventas a plazo $ 10,000.00 50%
Utilidad esperada $ 10,000.00 50%

Cobros efectuados (2015) $ 6,000.00

Utilidad Realizada ($6000*50%) $ 3,000.00

Utilidad No Realizada:
Utilidad esperada: $ 10,000.00
(-) Utilidad Realizada ($6000*50%) $ 3,000.00
(=) Utilidad No Realizada $ 7,000.00
 Ventas a 36 meses plazo
Total venta a plazo: $ 36,000.00 100%
Costo de ventas a plazo $ 18,000.00 50%
Utilidad esperada $ 18,000.00 50%

Cobros efectuados (2015) $ 6,000.00

Utilidad Realizada ($6000*50%) $ 3,000.00

Utilidad No Realizada:
Utilidad esperada: $ 18,000.00
(-) Utilidad Realizada ($6000*50%) $ 3,000.00
(=) Utilidad No Realizada $ 15,000.00

PDA 3
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/12/2015 Ventas a plazo $ 56,000.00
Ventas a 20 meses $ 20,000.00
Ventas a 36 meses $ 36,000.00
Costo de Ventas $ 28,000.00
Ventas a 20 meses $ 10,000.00
Ventas a 36 meses $ 18,000.00
Utilidad No realizada $ 28,000.00
v/ Registro de la
utilidad no realizada
Total $ 56,000.00 $ 56,000.00

PDA 4
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/12/2015 Efectivo y equivalentes $ 12,000.00
Cuentas por cobrar $ 12,000.00
Ventas a 20 meses $ 6,000.00
Ventas a 36 meses $ 6,000.00
v/ Registro del cobro de
ventas
Total $ 12,000.00 $ 12,000.00
 PDA 5
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/12/2015 Utilidad No realizada $ 6,000.00
Ventas a 20 meses $ 3,000.00
Ventas a 36 meses $ 3,000.00
Utilidad Realizada $ 6,000.00
Ventas a 20 meses $ 3,000.00
Ventas a 36 meses $ 3,000.00
v/ Registro del
reconocimiento de la
utilidad realizada en el
periodo
Total $ 6,000.00 $ 6,000.00

DIFERENCIAS TEMPORARIA

IMPUESTO IMPUESTO
BASE BASE DIFERENCIA DIFERIDO DIFERENCIA DIFERIDO
FECHA CONCEPTO FINANCIERA FISCAL TEMPORARIA ACUMULADO ANUAL ANUAL

Utilidad no realizada en
ventas a plazos a 20
01/07/2015 meses $ 7,000.00 $ - $ - $ - $ - $ -
31/12/2015 Venta a plazo $ - $ -

31/12/2015 Saldo valor en libros $ 7,000.00 $ - $ (7,000.00) $ (2,100.00) $ (7,000.00) $ (2,100.00)

PDA 6
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/12/2015 Activo por impuesto diferido $ 2,100.00
Venta a plazo
Ingreso por impuesto diferido $ 2,100.00
V/Reconocimiento inicial del
activo financiero originado por la
venta a plazo de 20 meses
Total $ 2,100.00 $ 2,100.00
 Análisis financiero

Ventas $ 60,000.00
A plazo $ 20,000.00
Contado $ 40,000.00
Costo de ventas $ 20,000.00
Utilidad Bruta $ 40,000.00
(-) Utilidad No realizada $ 7,000.00
Utilidad Bruta $ 33,000.00
Gastos de operación $ 500.00
Utilidad antes de impuesto y RL $ 32,500.00
Reserva Legal $ 2,765.00
Utilidad antes de ISR $ 29,735.00
(-) Gasto en impuestos $ 13,120.50
Activo por impuesto diferido $ 2,100.00
ISR $ 11,020.50
Utilidad Contable $ 16,614.50

Análisis fiscal

Utilidad antes de Impuesto y RL $ 32,500.00

(+) Utilidad No realizada $ 7,000.00

Venta a plazo
Utilidad antes de impuesto y RL
gravable $ 39,500.00
(-) Reserva Legal $ 2,765.00
Utilidad Gravable $ 36,735.00
(-) Impuesto sobre la Renta $ 11,020.50
Utilidad Fiscal $ 25,714.50