PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Prof. Marta Villar

(5 preguntas)
LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS LOS PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS.
1. INTRODUCCIÓN.
NORMATIVA: LGT (Título III: La aplicación de los tributos - arts. 83-177 quaterdecies) RGGI (RD
1965/2007) RGR (RD 520/2005)

PRINCIPIOS E IMPUGNABILIDAD: “La aplicación del sistema tributario se basará en los

principios de proporcionalidad, eficacia y limitación de costes indirectos derivados del
cumplimiento de obligaciones formales y asegurará el respeto de los derechos y garantías de
los obligados tributarios” (art. 3.2 LGT) “(...) Los actos de aplicación de los tributos (...) tienen
carácter reglado y son impugnables en vía administrativa y jurisdiccional en los términos
establecidos en las leyes” (art. 6 LGT)

CONTENIDO y ESTRUCTURA EN LA LGT: 5 capítulos

I. Principios generales que deben informar la aplicación de los tributos

II. Normas comunes para actuaciones y procedimientos tributarios
III. Procedimientos de gestión más comunes
IV. Procedimiento de inspección
V. Procedimiento de recaudación

¿QUÉ ÁMBITO CUBRE LA APLICACIÓN? (83.1 LGT): LA TRADICIONAL ACEPCIÓN DE

“APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS” (contenido reglado de los procedimientos tributarios) SE
AMPLÍA CON LA LGT 58/2003 y COMPRENDE:

- ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS (asistencia mutua también) DIRIGIDAS A LA:

o INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS (contestaciones
a consultas…)
o GESTIÓN, INSPECCIÓN, RECAUDACIÓN
- ACTUACIONES DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN EL EJERCICIO DE SUS DERECHOS Y
EN CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

EVOLUCIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN LOS ÚLTIMOS AÑOS:

- Se han generalización las autoliquidaciones (la función administrativa pasa a ser de

control) las obligaciones a cuenta y las de información
- La relación tributaria se entiende cooperativa (compliance)
- Gestión masificada favorecida por las tecnologías telemáticas

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y ADMINISTRATIVOS:

- Las actuaciones y procedimientos de aplicación y su revisión en vía administrativa se

rigen por la LGT y tienen carácter supletorio las disposiciones generales del Derecho
administrativo (7.2 LGT)
- Las especialidades están reguladas en los artículos 98-100 LGT
- Las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo Común tienen especial peso en
cuestiones como cómputo de plazos o notificaciones.

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NORMAS GENERALES OBLIG./DEBERES/DERECHOS Y GARANTÍAS

- Obligaciones y deberes de la Administración (30-33, 99 y 103 LGT)

o DE CONTENIDO ECONÓMICO: Realizar devoluciones, reembolsar costes de las
garantías, satisfacer intereses de demora ...
o EN PROCEDIMIENTOS: Resolver expresamente y notificar, motivar sus actos,
audiencia previa al interesado ...
- Derechos y garantías de los obligados tributarios (34 y 99 LGT)
o EN PROCEDIMIENTOS: A ser informado/asistido sobre el ejercicio de sus
derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, no aportar los documentos
requeridos si se han presentado y obran en poder de la Administración o no
resultan exigibles por la normativa tributaria, obtener certificación de
autoliquidaciones, declaraciones o comunicaciones presentadas, formular
quejas/sugerencias ....

PRINCIPIOS GENERALES EN APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

- Competencia territorial de los órganos administrativos (84 LGT)

- Información y asistencia a los obligados tributarios (85-91 LGT)
o Publicación de textos normativos actualizados y doctrina adva.
o Comunicaciones y actuaciones de información
o Contestaciones a consultas escritas
o Actuaciones previas de valoración
o Certificados tributarios, asistencia en realización declaraciones,
autoliquidaciones, comunicaciones.
o Disposiciones interpretativas o aclaratorias (12.3 LGT)
- Colaboración social en la aplicación de los tributos (92-95 bis LGT)
- Tecnologías informáticas y telemáticas (96 LGT)

LAS 10 CLAVES DE LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. Carácter especial de la normativa tributaria (supletoriedad LPAC)

II. Ni el procedimiento sancionador ni los procedimientos especiales de revisión son
procedimientos de aplicación de los tributos
III. La AEAT tiene encomendadas las funciones de aplicación (no MH)
IV. Amplia participación de los ciudadanos en los procedimientos tribut.
V. Contrapartida:
a) asistencia e información (ej. Renta Web)
b) Consultas Vinculantes de la DGT
c) Información no vinculante AEAT
VI. La información es clave para la correcta aplicación (deberes)
VII. Carácter reservado de los datos, pero publicidad de incumplimientos
VIII. Las reglas LGT sobre plazos de los procedimientos son residuales
IX. Importancia de las reglas sobre la prueba (presunciones legales)
X. Modalidades de notificación en materia tributaria (p.ej. electrónicas)

2. PROCEDIMIENTOS, FUNCIONES Y ÓRGANOS.

Las funciones atribuidas a la Administración tributaria para la aplicación de los tributos, son
desarrolladas por órganos a través de actuaciones y procedimientos

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Normas comunes actuaciones-procedimientos (97-116 LGT):

- Aproximación a la normativa del procedimiento administrativo

Formas comunes de iniciación de los procedimientos (98.1 LGT)

- De oficio (ej. tributos por recibo, Planes Inspección)

- A instancia del interesado (no inician inspección ni recaudación) autoliquidación,
declaración, comunicación, solicitud u otro medio previsto en la normativa tributaria
(modelos normalizados)

Documentación de las actuaciones (99.7 LGT):

- Comunicaciones, diligencias, informes y actas

DIVERSIDAD DE PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN: Gestión, Inspección, Recaudación

RECORDEMOS NO se incluye el Sancionador

LAS FUNCIONES ATRIBUIDAS A LOS ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SE

SEPARAN EN 3 ÓRDENES (83.2 LGT):

- Aplicación de los tributos - funciones de control, liquidación, recaudación y de

información y asistencia
- Resolución de reclamaciones económico-administrativas - se excluye del ámbito de
aplicación de los tributos

ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

- Gestores - Gestión, Inspección, Recaudación

- Resolutorios de reclamaciones - Tribunales económico-administrativos

Hay otros ÓRGANOS DEL MH que ejercen funciones importantes en relación con el sistema
tributario: DGT, DGC, Consejo Defensa del Contribuyente, IEF

FASES DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO:

1. Iniciación (98 LGT) De oficio o a instancia del obligado tributario

2. Desarrollo (99 LGT) Impulso de oficio por la Administración Tributaria:
- Audiencia previa a la propuesta de resolución (hay excepciones)
- Alegaciones por plazo de 10 a 15 días y práctica de la prueba aunque no se requiere
apertura de plazo de prueba ad hoc
3. Terminación (100 LGT)
Resolución, desistimiento, renuncia al derecho en que se fundamenta la solicitud,
imposibilidad material de continuación por causas sobrevenidas, caducidad,
cumplimiento de la obligación objeto de requerimiento, cualquier otra causa prevista
por el ordenamiento tributario

REGLAS DE LA RESOLUCIÓN DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.

- OBLIGACIÓN DE RESOLVER (103 LGT):

o Obligación de resolución expresa (ha de notificarse) y motivada
o EXCEPCIÓN: Casos en que no procede pronunciarse sobre el fondo del asunto
(ej., comunicación de derechos por el obligado tributario, caducidad, pérdida
sobrevenida del objeto, renuncia)

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- PLAZOS DE RESOLUCIÓN (104 LGT):
o RG: Lo establecido en la ley - Notificación no superior a 6 meses
o 6 meses (desde la notificación del acto iniciación, entrada Rgtro.)
- EFECTOS DE LA NO RESOLUCIÓN EN PLAZO (104 LGT):
o Se aplican las normas fijadas para cada tipo de procedimiento
o Reglas generales subsidiarias: si se inició de oficio: caducidad. Si se inició de
parte, silencio positivo (estimación solicitud) o negativo (en caso de
impugnación de actos o paralización imputable al OT)

EJERCICIOS:

CÓMPUTO DE PLAZOS: Conteste con fundamento jurídico:

- Si se señalan por días ¿tengo que entender que son días hábiles o naturales? ¿a partir
de cuándo se cuentan?
- Si se señalan por meses o años ¿cómo se computan?
- Cuando el último día del plazo es inhábil ¿se ha de entender prorrogado al día
siguiente

CADUCIDAD: Localice la Resolución del TEAC 19 de febrero de 2014 (Ref. 00278/2014) y

explique qué significa la dualidad y separación de actos

3. DECLARACIONES Y AUTOLIQUIDACIONES.
LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA:

CONCEPTO: 119.1 LGT y 117 RGGI - Todo documento presentado ante la Administración
Tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la
aplicación de los tributos, aunque su presentación no implica la aceptación o reconocimiento
por el obligado tributario de la procedencia de la obligación tributaria

NATURALEZA: Acto obligado que supone cumplimiento de un deber; declaración de

voluntades y tiene valor de confesión extrajudicial

FUNCIÓN: Iniciar el procedimiento de aplicación del tributo. Puede ir o no seguida de

liquidación

EFECTOS: Interrumpe la prescripción (4 años art. 66 LGT). El obligado tributario no puede

modificarla (presunción de certeza, 108.4 LGT) salvo que acredite error de hecho. La
Administración no está obligada a ajustar su liquidaciones a los datos incluidos en las
declaraciones

AUTOLIQUIDACIONES:

CONCEPTO: 120.1 LGT y 126 ss. RGGI – declaraciones en las que los obligados tributarios,
además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y
otros de contenido informativo, realizan por sí mismos las operaciones de calificación y
cuantificación necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su
caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar

CLASES: complementarias, sustitutivas y rectificativas (122 LGT)

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EFECTOS: similares a las declaraciones. Pueden ser objeto de verificación y comprobación por
parte de la Administración Tributaria que, en su caso, regularizará y practicará la liquidación
que proceda.

EJERCICIOS:

Explique las diferencias entre autoliquidaciones complementarias, sustitutivas y rectificativas y

ponga un ejemplo en el IRPF

Para regularizar la situación tributaria, usted presenta el 20.2.2022

- Autoliquidación de retenciones IRPF 4T 2021 (con ingreso): se aplica el art 27 LGT, +1%
sin intereses ni sanciones (hay ingreso).
- Autoliquidación IVA 4T 2020 (sin ingresar la cuota debida) ¿Cuáles son los efectos?
¿Qué norma es de aplicación a estos casos? Art. 27, como es más de un año, es con
intereses de demora, +15%. Acumulación de los recargos del 27 y del 28, porque no
hay ingreso

Revisando las cartas que se le han notificado, el Sr. Gómez pregunta en qué supuesto hay un
procedimiento de gestión:

A) Acuerdo del Departamento de Recaudación de la AEAT (NO)

B) Resolución del TEAR de Aragón (NO)
C) Acto dictado por el Departamento de Inspección de la Agencia Tributaria de Cataluña
(NO)
D) Acto de liquidación regularizando su declaración de IRPF del año pasado (SÍ)

4. LIQUIDACIONES: CONCEPTO Y CLASES.

CONCEPTO: 101 LGT acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la
Administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de
la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de
acuerdo con la normativa tributaria

CLASES: 101.2 LGT, según el órgano, procedimiento y requisitos

- DEFINITIVAS: Después del procedimiento inspector y previa comprobación e

investigación de la totalidad de los elementos de la obligación tributaria (también tras
comprobación limitada salvo los supuestos del art. 101.4 LGT)
Definitivas: Giradas sobre bases firmes:
o Las realizadas como consecuencia de una comprobación inspectora total
o La liquidación provisional declarada correcta tras la correspondiente
comprobación inspectora
o Las realizadas como consecuencia de una comprobación limitada (salvo los
supuestos del artículo 101.4 LGT)
o Las liquidaciones provisionales declaradas correctas tras un procedimiento de
comprobación limitada (salvo los supuestos del 101.4 LGT)
No pueden ser anuladas ni modificadas de oficio por la Administración, salvo que
concurran motivos susceptibles de procedimientos especiales de revisión (216 LGT)
- PROVISIONALES: El resto. No se conoce la realidad completa de los hechos imponibles,
de su valoración y de los requisitos posteriores exigidos.

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Provisionales: Giradas sobre bases no firmes
o Las realizadas mediante autoliquidación del sujeto pasivo
o Las realizadas por la Administración gestora, previa declaración del sujeto
pasivo
o Las resultantes de actuaciones comprobadoras atribuidas a los órganos de
gestión de la Administración (ej., mediante el procedimiento de verificación de
datos (“paralelas”)
o Las giradas en los supuestos del art. 101.4 LGT
o Las giradas en caso de existir indicios de delito contra la HP (101.4 c) y 250.2
LGT). Este supuesto es similar al de las liquidaciones a cuenta del resultado
final de las actuaciones penales

5. NOTIFICACIONES Y ACTIVIDAD PROBATORIA (109-112 LGT – 114-115

bis RGGI).
NOTIFICACIÓN: CONDICIÓN DE EFICACIA DE LAS RESOLUCIONES Y ACTOS ADMINISTRATIVOS

El régimen de notificaciones en materia tributaria es el previsto en las normas administrativas

con las especialidades que establece la LGT

CONTENIDO (102 LGT liquidaciones – actas 155.1 y 156.3 LGT)

LUGAR Y FORMA (110-112 LGT)

- Distinción según se inicie el procedimiento (a solicitud del interesado -el señalado al

efecto- o de oficio -el adecuado al fin-)
- Notificación domiciliaria
- Notificación por medios electrónicos y por comparecencia (112 LGT)
- Rechazo de la notificación por el interesado o su representante: Se tiene por efectuada
(111.2 LGT).

DOMICILIO FISCAL

¿QUÉ ES? Es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la
Administración Tributaria

- PERSONAS FÍSICAS (48.2.a LGT): Residencia habitual

- PERSONAS JURÍDICAS (48.2 b LGT): Domicilio social si está allí centralizada la gestión
administrativa y dirección de los negocios
- ENTIDADES SIN PERSONAIDAD (48.2.c LGT): Mismas reglas que para las personas
jurídicas
- NO RESIDENTES (48.2.d LGT): Domicilio fiscal del representante en España

EL CAMBIO DE DOMICILIO DEBE COMUNICARSE POR EL OBLIGADO TRIBUTARIO (49 LGT).

PRUEBA

NORMATIVA (105-108 LGT)

- Carga de la prueba: Recae sobre quien haga valer su derecho, que deberá probar los
hechos constitutivos del mismo

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o La Administración: debe acreditar la realización del HI y demás presupuestos
de hecho de las obligaciones tributarias, la medida o dimensión de la magnitud
que se adopte como base imponible y el resto de los elementos cuantitativos
o El obligado tributario: cuantos hechos invoque como impeditivos del
nacimiento de obligaciones tributarias o causantes de su extinción,
circunstancias determinantes de supuestos de exención …
- Medios y valoración: remisión al CC y LEC (p.ej. peritos), pero valor preminente de la
documental. Libre valoración
- Previsiones sobre el valor probatorio de las diligencias y actas
o Naturaleza de documentos públicos
o Hacen prueba de los hechos (se presumen ciertos) que motiven su
formalización, salvo que se acredite lo contrario
- Previsiones sobre el valor probatorio de las presunciones
o La LGT distingue entre presunciones establecidas por las normas tributarias y
no establecidas por las normas tributarias (en este caso se requiere un enlace
preciso y directo según las reglas del criterio humano entre el hecho
demostrado y aquel que se trate de deducir)
o La LGT prevé la presunción de certeza de los registros públicos respecto de la
titularidad de los bienes, derechos …

6. COMPLIANCE TRIBUTARIO.
CONTEXTO – Modelo nuevo de relación jurídico-tributaria basado en el cumplimiento
cooperativo/relación cooperativa con vías para reducir focos de litigiosidad

ANTECEDENTE – 2009 AEAT - Código de Buenas Prácticas basado en la experiencia del Foro de
Grandes Empresas

UNE 2019 – La Norma 19602:2019 UNE (Asociación Española de Normalización) estandariza los
sistemas de gestión del compliance tributario con vistas a detectar, controlar y minimizar los
riesgos/contingencias tributarias para ayudar a prevenir/gestionar los riesgos tributarios

EXPERIENCIAS DE INTERÉS – Holanda (2005) RU (2006), Australia

RELACIÓN COOPERATIVA POSICIÓN DE LA OCDE

- 2008 – “Estudio sobre el papel de los intermediarios fiscales”: relación del

contribuyente con la Administración tributaria basada en la cooperación y en la
confianza mutua entre ambas partes que supone una voluntad de ir más allá del mero
cumplimiento de sus obligaciones legales
- 2013 – Informe “La relación cooperativa: un marco de referencia. De la relación
cooperativa al cumplimiento cooperativo”: nuevo enfoque/estrategia de cumplimiento
con diferente atención a cada categoría de contribuyente. Así, ante una conducta
cumplidora, la Administración tributaria debería prestar apoyo y asistencia, en tanto
que ante una conducta incumplidora debería aplicar otro tipo de medidas más
contundentes

RELACIÓN COOPERATIVA POSICIÓN DE LA UE

- 2016: “Código del Contribuyente Europeo”: Orientaciones de la Comisión Europea

para un modelo de conducta de carácter potestativo, que, además de recoger los

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principales derechos y obligaciones de los contribuyentes, establece una serie de
directrices sobre principios generales y buenas prácticas en orden a aumentar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, en especial, mediante la relación
cooperativa
- “Sujeto pasivo certificado (IVA)”: Con base en la figura del “operador económico
certificado” en el ámbito aduanero, la propuesta tiene como finalidad otorgar el
mismo tratamiento a las operaciones intracomunitarias que a las interiores, si bien
exigirá altos niveles de transparencia y cumplimiento voluntario por parte de los
contribuyentes que soliciten la certificación.

RELACIÓN COOPERATIVA ESPAÑA

- 2010 – se aprueba en el FORO DE GRANDES EMPRESAS el CÓGIGO DE BUENAS

PRÁCTICAS TRIBUTARIAS, de suscripción voluntaria: recomendaciones/compromisos
para mejorar la aplicación del sistema tributario a través del incremento de la
seguridad jurídica, mediante la cooperación recíproca y la aplicación de políticas
fiscales responsables por las empresas que además se comprometen a remitir
anualmente a la AEAT un “informe de transparencia”
- 2015 – Ley 34/2015 de reforma de la LGT: incorporación del principio de cumplimiento
cooperativo en materia tributaria

LA NORMA UNE 19602:2019 (lo único importante del pto 6)

- Punto de partida: modelo de la Norma UNE 19601 - con el cual es compatible - e

incorpora buenas prácticas de la Norma “UNE-ISO 19600: 2015. Sistemas de gestión de
compliance. Directrices”
- Objetivo: proteger a las organizaciones del riesgo de incumplimiento tributario, que
afecta a todas con independencia de su tamaño, sector de actividad y mercados en los
que opera - si bien se ve agravado en las grandes corporaciones con presencia en
mercados internacionales-, ofreciendo un modelo de compliance tributario
estandarizado, que además habilita su certificación.
- La organización debe elaborar un Manual de Buenas Prácticas Tributarias, que debe
ser aprobado por su órgano de gobierno y comunicado a las Administraciones
tributarias/alta dirección/empleados, con la siguiente información:
a) Descripción de la organización y su contexto.
b) Política de compliance tributario aprobada por el órgano de gobierno
c) Códigos éticos de buenas prácticas suscritos por la organización
d) El sistema de gestión de compliance tributario: recursos, establecimiento,
operación, cumplimiento, mejora y control
e) Los roles y responsabilidades del órgano de gobierno y la alta dirección
f) El responsable de buenas prácticas tributarias (tax compliance officer): funciones,
independencia, recursos, acceso al órgano de gobierno y posición en la
organización

EJERCICIO:

Se declara en 2019 el IRPF entendiendo exentas determinadas rentas, siguiendo una

resolución de la DGT a una consulta tributaria. El TEAC en unificación de doctrina cambia el
criterio

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¿Puede la AEAT exigir cuota, recargos, intereses y en su caso sanciones por entender que no
procede aplicar la exención? ¿Cuáles serían los argumentos de defensa? No se pueden exigir
sanciones en función del art 179.2.d) LGT,

LOCALICE JURISPRUDENCIA DE APOYO A LAS PRETENSIONES DEL CONTRIBUYENTE