UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN, LOS RECUERDOS. EL DERECHO DE

RECURRIR EN MATERIA TRIBUTARIA

EJECUTORES(A)

SOTO LLANCO CANDY PRICILA

SOTO PUMACAHUA LENIN SALYN

TORRES ANGULO MARIA GABRIELA

TORRES MONTES ALEJANDRA

ASIGNATURA:

DERECHO TRIBUTARIO I

DOCENTE:

Mg. Job Josue PEREZ VILLANEVA

Fecha, 30 de octubre del 2023

0
 INDICE
CAPITULO I.......................................................................................................................................2
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.....................................................................2
INTRODUCCION...........................................................................................................................2
DESARROLLO...............................................................................................................................3
1.1. Actos de la administración tributaria.................................................................................3
1.2. Caso......................................................................................................................................6
1.3. Formas de notificación:.......................................................................................................7
1.4. Efecto de la notificación.....................................................................................................10
CONCLUSIÓN..............................................................................................................................12
BIBLIOGRAFÍA...........................................................................................................................14
CAPITULO II....................................................................................................................................15
LOS RECURSOS EN MATERIA TRIBUTARIA......................................................................15
INTRODUCCION.........................................................................................................................15
DESARROLLO.............................................................................................................................16
2.1. Planteamiento del problema..................................................................................................16
2.2. Hipótesis..................................................................................................................................17
2.3. Los recursos tributarios.........................................................................................................20
2.3.1. Recurso de reclamación....................................................................................................20
2.3.2. Recursos de apelación.......................................................................................................21
2.3.3. Recurso de queja...............................................................................................................22
2.3.4. Recurso de amparo...........................................................................................................23
2.3.5. Arbitraje en materia tributaria.........................................................................................24
2.3.6. Proposición.......................................................................................................................25
CONCLUCION.............................................................................................................................27
DEMOSTRACIÓN........................................................................................................................28
CAPITULO III..................................................................................................................................30
EL DERECHO DE RECURRIR EN MATERIA TRIBUTARIA.............................................30
INTRODUCCION.............................................................................................................................30
DESARROLLO.............................................................................................................................31
CONCLUSION..............................................................................................................................35
BIBLIOGRAFIA...........................................................................................................................36

1
 CAPITULO I
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

INTRODUCCION

La administración tributaria en el Perú está encargada de la recuperación, aplicación y

cobertura de impuestos dentro de las fronteras nacionales de nuestro país. Para llevar a cabo

estas funciones, se deben tomar una variedad de acciones para asegurar que los

contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias y mantengan un flujo adecuado de

recursos para el gobierno.

En este primer capítulo hablaremos sobre los actos de la administración tributaria; para ello,

nos plantearemos algunas interrogantes relacionadas con los activos administrativos

tributarios que implica identificar y analizar las diferencias o desfiguraciones que pueden

surgir en relación con la emisión, notificación, implementación, y ejecución de estos actos.

La Ineficiencia de los Actos Administrativos Tributarios en la Recaudación Fiscal y

consecuencias que atañe el problema como causa principal: la notificación como una

condición para la eficacia de los actos administrativos tributarios. En el contexto de la

administración tributaria, la emisión y gestión de actos administrativos juegan un papel

fundamental en la recuperación de ingresos fiscales y en la garantía del cumplimiento de las

obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. Sin embargo, se observa una serie de

desafíos y problemáticas que afectan la eficacia de dichos actos, generando consecuencias

negativas para el Estado y los contribuyentes. Algunos de los problemas identificados son: 1.

Demoras en la emisión de actos tributarios. 2. Ineficacia de las notificaciones de los actos

administrativos tributarios. Este segundo problema es una condición necesaria para que los

actos administrativos sean eficaces, el propio hecho de realizar una mala notificación puede

llegar a frustrar todo el acto administrativo ya que incurrimos en el incumplimiento de uno de

los principios constitucionales de nuestro país que es el debido proceso.

2
 DESARROLLO
1.1. Actos de la administración tributaria

Según Tapia (2015), es típico observar que los actos administrativos son unilaterales y

emitidos por una entidad pública, mediante el cual manifiesta una voluntad lo que crea

consecuencias jurídicas externas sobre los derechos, intereses, obligaciones de aquellos

administrados en un contexto similar, esto se conoce como 'una decisión'.

El acto administrativo se dará de manera general o particular, dependiendo de las

personas a las que va dirigido. El acto administrativo se dirige a un número determinado de

destinatarios sean identificados o identificables, mientras que puede tener alcance general y

tener efectos específicos para uno o más individuos identificados.

Veremos los actos administrativos de acuerdo a su contenido que son dos: resolutivos

o terminales y de trámite, ósea que son de procedimiento o preparatorios. Esta clasificación

depende de si el acto pone fin al proceso administrativo o no. Los actos administrativos

firmes, también conocidos como resoluciones, son aquellos que no pueden ser impugnados

porque determinan el curso de la acción y ponen fin a una instancia administrativa. Ello no

quita que estos recursos no sean inadmisibles en sí, dada la naturaleza del procedimiento

administrativo en el que se encuentran.

Los actos administrativos que entran dentro del ámbito del mero trámite son aquellos

que gestionan el proceso administrativo, como la carta que anuncia el inicio del proceso de

fiscalización o las solicitudes que se formulan dentro del mismo, entre otros. Esto significa

que los actos finales o resolutorios son impugnables, mientras que los actos meramente

transitorios no pueden ser impugnados directamente, sino que requieren impugnación del acto

final del procedimiento.

Una acción administrativa puede ser definitiva, unánime o impugnable según su

impugnabilidad. Un acto administrativo fijo es un acto que no puede ser impugnado mediante

3
recurso administrativo en el proceso administrativo, por lo que se entiende como un acto

potencialmente impugnable.

Respecto del acta final, el artículo 220 del texto del Procedimiento Unificado de la

Ley de Procedimiento Administrativo General establece que "cuando el recurso

administrativo exceda del plazo prorrogado, se pierde el derecho de palabra del recurso". Esto

significa que un acto administrativo firme es aquel en el que la administración no puede

retirar sus facultades administrativas habituales una vez transcurrido el plazo legal.

El artículo 103 de la Ley Tributaria establece que "las actuaciones de las autoridades

tributarias deberán estar motivadas y contenidas en el instrumento o documento

correspondiente". Esta norma incluye un concepto amplio de actuación administrativa y por

tanto es aplicable a todos los tipos de actuación administrativa que se encuentran en nuestro

ordenamiento jurídico nacional. Esta disposición añade la motivación como requisito de

razonabilidad, que es prueba de la legitimidad del sujeto de la acción administrativa y un

componente importante en el ejercicio del derecho del contribuyente a la representación

legal.

A. Nuestro sistema tributario utiliza acciones administrativas para comunicarse

con los contribuyentes. Sentencias, multas y requerimientos de pago son las acciones

más habituales.

B. Resolución de determinación: “Es un acto administrativo por el cual la

administración tributaria informa al deudor tributario los resultados de su tarea de

fiscalización, que es supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por

parte de los contribuyentes o responsables. Esta resolución de determinación puede

determinar si hay crédito o deuda en el sujeto administrado o puede determinar que no

hay crédito ni deuda en el sujeto administrado”. (Moreno C. R., 2021)

4
 C. Resolución de multa: “es un acto administrativo que tiene como objetivo

informar al sujeto pasivo que ha cometido una infracción que ha sido sancionada con

una multa. Para que se emita una resolución de multa, el sujeto debe haber cometido

una infracción que está sujeta a una sanción, en este caso una multa, y este acto

administrativo es la forma en que se comunica esto”.

Si el contribuyente está de acuerdo con este acto administrativo, deberá pagar el

monto de la multa junto con los intereses devengados hasta el día de pago. Si no está

de acuerdo en todo o en parte, tiene veinte días hábiles para reclamar sin pagar la

parte en la que no está de acuerdo; transcurrido este plazo, podrá reclamar, pero

pagando o afianzando la parte en la que no está de acuerdo. (Moreno C. R., 2021)

D. Orden de pago: “es un acto administrativo que solo puede administrar los

impuestos en los casos establecidos en el Código Tributario, particularmente en los

supuestos establecidos en el artículo 78. Esto es cierto para los tributos que el

contribuyente decide por sí mismo. Si Juan toma la determinación del impuesto a la

renta del año 2015 y tiene una deuda de 2500 soles por pagar, presenta la declaración

determinativa pero no paga. Si la SUNAT detecta que no ha pagado, puede emitir una

orden de pago como mandato de pago de una deuda preexistente. Como hemos

mencionado anteriormente, es el mismo Juan quien informa a la administración

tributaria sobre la falta de pago. En estos casos, no es necesario que se emita

previamente la resolución de determinación, ya que el contribuyente es quien

determina la deuda, lo que permite a la administración exigir el pago mediante el

valor conocido como orden de pago”. (Moreno C. R., 2021)

La orden de pago se entiende como un mandato para pagar una deuda previa. Como

no constituye una tasa o cobro que se haya establecido en un procedimiento administrativo,

como condición o requisito previo a la impugnación de un acto de la propia Administración

Pública, su pago como requisito de admisibilidad es constitucional.

5
La hipótesis en esta investigación es que la ineficacia de las notificaciones en materia

tributaria en Perú se debe a la inconformidad de acuerdo al reglamento que regulas los pasos

o procedimientos que tiene la notificación ya que si no se da conforme a ley será pronunciada

como inválida, otro problema es la falta de conocimiento de las formas de notificación por

parte de los funcionarios públicos, adentrándonos más otro motivo es la falta de información

del domicilio o errores en los datos sea como nombres de la persona o domicilio.

Vargas, (2016) la finalidad de los actos administrativos en este caso de la materia

tributaria es que el deudor tributario llegue a conocer los documentos y la información

necesaria que la entidad necesita que él sepa, para ello este tiene la obligación de

brindar la información necesaria que requiera la entidad con sinceridad y actualizar su

información si esta se requiere. Veamos el siguiente caso

1.2. Caso

Juan desea abrir una tienda de ropas junto a su esposa, para ello deberá estar

relacionado y tendrá que lidiar con distintas entidades pertenecientes al Estado tales como la

Municipalidad Provincial de Huancavelica, el RUC, Indecopi, Sedapal, etc.; sin embargo, en

el primero de los casos al hacer todo el papeleo para la apertura de la tienda a la

Municipalidad Provincial de Huancavelica, no le llega una notificación de confirmación a su

pedido y se acoge al silencio positivo, pensando que la Municipalidad le concedió dicho

permiso pero había irregularidades con algunos documentos y clausuraron la tienda sin poder

hacer ella su descargo. Una vez solucionado el caso, Juan y su esposa, van al día con sus

impuestos por su negocio de acuerdo al régimen tributario al que se acogió.

Rioz, (2017) Los procedimientos de la Administración Tributaria Municipal son

encargados de la eficacia y celeridad de las notificaciones para ello toman en cuenta algunos

procedimientos, tales como:

6
 1. Con la notificación adecuada, las inspecciones y pruebas son más rápidas y

eficientes.

2. Evaluación de obligaciones tributarias.

3. Completar los procedimientos (por ejemplo, responder con prontitud a la carta de

solicitud de suspensión de CC).

4. Determinar la base válida para la suspensión o terminación del plazo de

prescripción (en el caso de solicitud de prescripción).

La tesis se fundamenta en que la ineficacia de las notificaciones perjudica gravemente

el fin que tiene la Administración Tributaria; por ende, esta diligencia se tiene que hacer de

conformidad a las normas que están regulando los procedimientos de las notificaciones ya

que desempeñan un papel crítico para el avance del fin del acto administrativo. Esta tesis se

sustenta en la idea de que una notificación tributario eficaz no solo ayuda al avance de los

fines de la Administración Tributaria sino también brinda información al deudor sobre su

situación y en las faltas tributarias que ha incurrido.

Entendemos por notificación la manera de comunicación que es formal del acto

administrativo y se dan de distintas maneras que están estipuladas en la ley. Es una

diligencia que ha sido formalizada por la ley y tiene un encargado respectivo para

emitirlas y encargarse de que sea haya realizado correctamente para así no invalidarse

o declararse ineficaz. Esto viene a ser una garantía para el deudor o administrado,

debido a que esto afectará a sus derechos, obligaciones e intereses. (Moreno C. d.,

2018)

1.3. Formas de notificación:

Según el Texto Único Ordenado del Código Tributario en el artículo 104 está estipulado las

formas de notificación:

7
 Notificación por acuse de recibo: mediante el cual se pone en conocimiento al

administrado sobre el acto administrativo en su domicilio fiscal, es válido mientras que el

administrado no haya notificado algún cambio de domicilio y para ello se necesita de algunos

requisitos:

 Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.

 Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación

que corresponda.

 Número de documento que se notifica.

 Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.

 Fecha en que se realiza la notificación.

Notificación con certificación de negativa a la recepción: se da cuando el receptor

da la negativa al decepcionar el documento, se niega a firmar el documento o no quiera

identificarse. La persona encargada de notificar puede hacerlo con certificado de negativa a la

recepción.

Para ello se debe cumplir requisitos:

 Identificación de la persona notificante

 Firma del notificante

Notificación por medio del sistema de comunicación electrónica: la ley menciona

que se puede notificar mediante sistemas de comunicación que son electrónicas, mientras se

pueda asegurar de la entrega. Se va considerar efectuada al día hábil siguiente de haber

enviado el mensaje. Esto se opera mediante el sistema SOL.

Notificación por cedulón: se da cuando el domicilio del administrado se encuentra

cerrado o no hay una persona capaz de recepcionar la notificación, es entonces cuando se

puede dejar o pegar el documento llamado cedulón.

8
 Notificación por constancia administrativa: se da cuando el deudor, su

representante o algún apoderado se apersona a las oficinas administrativas, ahí se le puede

notificar mediante constancias administrativas.

Para ello es necesario lo siguiente:

 Los datos que se requiera para la debida notificación mediante acuse de recibo.

 El motivo o razón por el cual está siendo notificado por esta forma.

Notificación mediante publicación: surge cuando hay imposibilidad de hacer la

notificación en el domicilio, la administración podrá publicar en el diario oficial o el más

circulado de la zona.

Notificación tácita: existe esta notificación cuando no se verifico o realizo la

notificación y si es que lo hubiera hecho fue de una manera incorrecta, el administrado a

quien debió notificarse acciona demostrando o suponiendo su conocimiento de dicha

notificación.

Notificación para el sujeto no hallado y no habido: cuando exista esta condición, la

administración tributaria procederá a notificar mediante:

 Acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o a su representante.

 Certificación de negativa a la recepción, hecha por el notificador encargado.

 Publicación en la página web de la administración tributaria o en el diario de

mayor circulación.

Notificación en el caso especial cuando el sujeto señaló domicilio procesal: la

administración tributaria deberá notificar mediante acuse de recibo con los requisitos

correspondientes, en caso no se pueda, se dejará constancia de visita y posteriormente se

procederá a notificar en el domicilio fiscal.

9
 La proposición se basa en la premisa de la eficacia del acto administrativo estos al

emitir resoluciones de los órganos administradores de los tributos, gozarán de existencia

jurídica desde la emisión y los efectos serán para los administrados desde su notificación.

La Ley de Procedimientos Administrativos General en su artículo 16 inciso 1

menciona que es eficaz el acto administrativo a partir de la notificación. La notificación es un

acto de oficio y su diligencia será por la entidad quien dictó el acto administrativo tributario.

Entonces, si hay ineficacia en las notificaciones o estas son diligenciadas sin los

requisitos correspondientes plasmadas en la ley, vulnera los derechos de los administrados

tributarios y por ende perjudica la eficacia del acto administrativo, ya que una correcta

notificación ayuda con la celeridad y la eficiencia de aquellos procesos que se están llevando

por la administración tributaria.

La acción administrativa puede ser inválida si, por diversas razones, las notificaciones

se han emitido erróneamente, obstaculizando así los procedimientos de la

administración tributaria para diversos fines (por ejemplo, recaudación de impuestos).

“Son lo que el Estado necesita en el ejercicio de sus competencias y “según la ley,

debe adquirir los recursos para alcanzar sus objetivos y satisfacer las necesidades de

la sociedad” (Lulin, 2006). (Ruhling, 2006)

El derecho que tenemos los administrados tributarios a ser notificados válidamente

debe estar garantizado por la administración tributaria y asá otorgarnos a los contribuyentes

la posibilidad de que conozcan los actos y las diligencias que siguen es una garantía mínima

del "debido procedimiento". La administración gubernamental específicamente, el acto de la

notificación tiene como objetivo brindar la oportunidad que los contribuyentes estén al tanto

de la existencia de un proceso y las potenciales repercusiones de una determinada solución al

problema. (Valega, 2006)

10
1.4. Efecto de la notificación

El Código Tributario señala como regla que las notificaciones van a surtir efecto a

partir del día siguiente hábil de la notificación.

Adicionalmente nuestra ley también hace mención en casos como la notificación

hecha vía publicación, estas surtirán efectos a partir del día siguiente de la publicación en el

diario oficial o en su defecto en el diario que tiene mayor circulación en dicha zona. Sobre las

publicaciones hechas en las páginas web, están tendrán efecto a partir del día hábil del

mensaje en esta página web. Veamos en los supuestos de excepción, cuando la notificación

sea resoluciones que dictan levantar una medida cautelar, requerimientos de exhibición de

libros, documentos de operación adquisitoria y registros, la notificación será válida a partir de

su recepción; ósea al momento en que se realiza la notificación.

11
 CONCLUSIÓN

El trabajo-ensayo titulado en este primer capítulo Actos de la Administración Tributaria tiene

por objetivo determinar las estrategias pertinentes que permitan realizar las notificaciones de

manera correcta según Ley, el problema que fue la ineficacia en la gestión de los actos

tributarios con énfasis en la ineficacia de las notificaciones se halló el problema mayor, los

funcionarios no controlan ni administran su tiempo y desconocen o en su defecto tienen un

conocimiento deficiente sobre los temas del área que están encargados, el retraso en las

notificaciones llegan a retrasar los proceso y sumado a esto las condiciones en las que se

encuentran no son tan buenas ya que cuentan con computadoras no optimas, la línea o red es

lenta, el aspecto económico, siendo así que se llegó a la solución siguiente: cursos

especializados gratuitos para los administrados en el curso de administración tributaria básica

para el administrado y otro curso para los funcionarios públicos, comunicación con el deudor

tributario, cultura tributaria, concientización a los administrados sobre sus deberes con

énfasis en lo tributaria, políticas claras que incrementen la información y buen

funcionamiento del área de notificaciones, así como las facilidades para los notificadores para

poder llevar acabo la notificación.

La falta de notificaciones tributarias puede tener numerosos efectos. Por un lado, es posible

que los contribuyentes sean privados de su derecho a obtener información precisa sobre las

decisiones que afectan su situación fiscal, lo que les impide ejercer adecuadamente su

derecho de defensa. Esto puede causar la impresión de que el sistema tributario es

intransparente y arbitrario.

12
Para resumir, las notificaciones tributarias deben ser claras, precisas y emitidas en el

momento adecuado para que el sistema tributario funcione de manera eficiente y justa. La

falta de eficacia en esta área podría afectar no solo procedimientos específicos, sino también

la confiabilidad y la integridad del sistema tributario en su conjunto. Es esencial que las

autoridades fiscales inviertan esfuerzos y recursos para asegurar que las notificaciones se

realicen de manera efectiva y eficiente.

Para garantizar la certeza y la seguridad jurídica en el ámbito fiscal, es esencial que las

notificaciones tributarias sean efectivas. Sin una notificación adecuada, la administración

tributaria y los contribuyentes pueden enfrentar una serie de problemas y dificultades.

En general, la falta de eficacia en las notificaciones tiene un impacto negativo en la confianza

en el sistema tributario. Un sistema en el que las notificaciones a los contribuyentes no son

adecuadas o son inconsistentes o erróneas puede generar desconfianza, incumplimiento y, en

última instancia, una disminución en la base tributaria

13
 BIBLIOGRAFÍA
Moreno, C. d. (2018). la SUNAT y los procedimientos administrativos tributarios. Lima:
Pontificia Universidad Católica del Perú.
Moreno, C. R. (27 de octubre de 2021). LP Pasión por el Derecho.
https://lpderecho.pe/actos-administracion-tributaria/
Rioz, D. G. (2017). Ministerio de Economía y Finanzas.
chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.mef.gob.pe/
contenidos/presu_publ/migl/metas/taller_meta22_2017_1.pdf
Ruhling, J. A. (2006). La incidencia de los gobiernos locales en el impuesto predial en el
Perú. Lima: INICAM.
Tapia, R. H. (2015). Propuesta de una interpretación del concepto de acto administrativo
contenida en la Ley de procedimiento Administrativo General. Círculo de Derecho
Administrativo.
Valega, C. G. (2006). El debido procedimiento administrativo en el ámbito tributario.
Madrid: Derecho y Sociedad 27.
Vargas, E. M. (2016). repositorio uladech.
chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://repositorio.uladech.ed
u.pe/bitstream/handle/20.500.13032/1003/
RECAUDACION_TRIBUTARIA_TASAS_DELGADO_VARGAS_EDITA_MAGALI.pd
f?sequence=4&isAllowed=y

14
 CAPITULO II

LOS RECURSOS EN MATERIA TRIBUTARIA

INTRODUCCION
En cualquier sociedad contemporánea la recaudación de impuestos es un pilar esencial, que

sirve para financiar servicios públicos esenciales y mantener el funcionamiento del Estado.

En nuestro país, como en numerosos otros países, los asuntos relacionados con los impuestos

desempeñan un papel crucial en la vida económica y política. La gestión tributaria está a

cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT),

que tiene la responsabilidad de supervisar y regular el sistema tributario del país.

La comprensión de los recursos en materia tributaria es esencial para los contribuyentes y

profesionales del ámbito fiscal, ya que les brinda las herramientas necesarias para impugnar

decisiones, resolver controversias y proteger sus derechos en el proceso de cumplimiento de

sus obligaciones fiscales.

Este trabajo tiene como objetivo explorar y analizar en profundidad los recursos disponibles

en materia tributaria en Perú. Desde la presentación de reclamaciones y apelaciones ante la

SUNAT hasta la posible intervención del Tribunal Fiscal y otros órganos judiciales, se

explorarán los procedimientos, plazos, regulaciones y las implicaciones de estos recursos.

Además, se abordarán aspectos relacionados con la legislación vigente, la jurisprudencia

relevante y los desafíos y tendencias actuales en el ámbito tributario peruano.

Teniendo como consecuencia que, al comprender los recursos disponibles y los

procedimientos en materia tributaria en nuestro país, los contribuyentes, los asesores fiscales

y los profesionales del derecho podrán tomar decisiones informadas y defender sus intereses

en el complejo entorno tributario del país. A medida que el sistema tributario evoluciona y se

adapta a las cambiantes necesidades económicas y fiscales, la comprensión de estos recursos

15
se convierte en una herramienta valiosa para garantizar la equidad y el cumplimiento de las

obligaciones fiscales en Perú.

DESARROLLO
2.1. Planteamiento del problema

La materia tributaria en Perú reviste una importancia crítica en la vida económica y

política del país. El sistema tributario desempeña un papel fundamental en la recaudación de

recursos para financiar servicios públicos esenciales y el funcionamiento del Estado. No

obstante, la relación entre los contribuyentes y la administración tributaria no siempre es

exenta de conflictos y desafíos. En este contexto, es fundamental abordar el problema central

manejado por los recursos disponibles en materia tributaria, así como su efectividad y

eficiencia.

El planteamiento del problema se enmarca en una realidad donde los contribuyentes a

menudo se encuentran en situaciones de desacuerdo con la Superintendencia Nacional de

Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) respecto a su obligación tributaria. Esto

puede deberse a diversas razones, como diferencias en la interpretación de la normativa

tributaria, discrepancias en la determinación de la base imponible o la imposición de

sanciones fiscales. En consecuencia, los contribuyentes requieren de mecanismos efectivos

para impugnar decisiones tributarias y resolver controversias.

El problema radica en que, a pesar de contar con recursos legales y procedimientos

establecidos para impugnar las decisiones de la SUNAT, no siempre se logra una resolución

justa y oportuna de las controversias tributarias. Esto plantea cuestionamientos sobre la

eficacia y eficiencia de los recursos en materia tributaria en Perú. ¿Los contribuyentes tienen

un acceso adecuado a estos recursos? ¿Se resuelven las controversias en tiempos razonables?

¿Se garantiza un proceso justo y equitativo? Estas son algunas de las preguntas que surgen

16
 La relevancia del problema se destaca por el hecho de que el sistema tributario

peruano depende en gran medida de la confianza y el cumplimiento voluntario de las

obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes. Si los contribuyentes perciben que los

recursos para impugnar decisiones tributarias son ineficaces o que se enfrentan a obstáculos

significativos, podría erosionarse la confianza en el sistema, lo que tendría implicaciones

negativas tanto para la recaudación fiscal como para la percepción de justicia en el ámbito

tributario.

2.2. Hipótesis

La hipótesis en esta investigación es que la eficacia y eficiencia de los recursos en

materia tributaria en Perú incide directamente en la percepción de justicia tributaria por parte

de los contribuyentes y en el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales.

Específicamente, se plantea que la existencia de recursos adecuados y su aplicación eficiente

favorece la confianza de los contribuyentes en el sistema tributario y, en última instancia,

mejora la recaudación fiscal.

Esta hipótesis se basa en la premisa de que un sistema tributario eficaz y justo no solo

se mide por su capacidad para recaudar impuestos, sino también por su capacidad para

brindar a los contribuyentes mecanismos efectivos y equitativos para impugnar decisiones

tributarias y resolver controversias. En este sentido, se supone que los contribuyentes que

enfrentan situaciones de desacuerdo con la administración tributaria y que pueden recurrir a

recursos como la reclamación, la apelación, el recurso de queja, el recurso de amparo, y el

arbitraje, experimentan una mayor percepción de justicia en el proceso.

Además, se parte de la idea de que una percepción positiva de justicia tributaria y la

disponibilidad de recursos eficientes para resolver disputas tributarias incentivan el

cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales. Los contribuyentes que confían en la

17
imparcialidad y eficacia del sistema tributario tienen menos incentivos para eludir impuestos

o recurrir a prácticas evasivas.

Por otro lado, se plantea que la ineficacia o falta de accesibilidad de los recursos en

materia tributaria puede llevar a la percepción de injusticia y a la desconfianza en el sistema.

Cuando los contribuyentes se sienten atrapados en disputas prolongadas y costosas con la

administración tributaria o cuando consideran que los procedimientos son opacos y sesgados,

es más probable que busquen evadir impuestos o adopten una actitud de rechazo hacia el

sistema.

Si esta se llegase a confirmar, se podrían derivar importantes implicaciones para el

diseño de políticas tributarias y la gestión de la administración tributaria en Perú. En

particular, podría destacarse la necesidad de mejorar la accesibilidad y la eficiencia de los

recursos en materia tributaria como una estrategia clave para fortalecer la recaudación fiscal y

promover una mayor equidad en el sistema.

La tesis central se fundamenta en la premisa de que la eficacia y eficiencia de los

recursos en materia tributaria en Perú desempeñan un papel crítico en la percepción de

justicia tributaria por parte de los contribuyentes y en el cumplimiento voluntario de las

obligaciones fiscales. Esta tesis se sustenta en la idea de que un sistema tributario eficaz y

equitativo no solo se mide por su capacidad para recaudar impuestos, sino también por su

capacidad para ofrecer a los contribuyentes mecanismos efectivos y justos para impugnar

decisiones tributarias y resolver disputas.

A lo largo de las últimas décadas, en nuestro país se ha experimentado un crecimiento

económico significativo y ha implementado reformas en su sistema tributario. Sin embargo,

persisten desafíos en la relación entre la administración tributaria y los contribuyentes, lo que

ha llevado a situaciones de desacuerdo y controversia. Los contribuyentes a menudo se

encuentran en situaciones en las que discrepan con la SUNAT en asuntos relacionados con la

18
determinación de la base imponible, la interpretación de la normativa tributaria o la

imposición de sanciones fiscales.

La tesis se basa en la idea de que los contribuyentes que se enfrentan a estas

situaciones requieren de recursos adecuados para impugnar decisiones tributarias y resolver

sus diferencias de manera justa y eficiente. En este sentido, la existencia de mecanismos

como la reclamación, la apelación, el recurso de queja, el recurso de amparo y el arbitraje es

esencial para garantizar una relación justa y equitativa entre la administración tributaria y los

contribuyentes.

Se sostiene que, cuando los recursos en materia tributaria funcionan eficazmente, los

contribuyentes experimentan una mayor percepción de justicia en el proceso. La

disponibilidad de procedimientos claros y eficientes para resolver disputas tributarias

contribuye a una sensación de imparcialidad y equidad en el sistema. Los contribuyentes

confían en que sus derechos son respetados y que pueden obtener una revisión objetiva de las

decisiones tributarias.

Además, la tesis postula que una percepción positiva de justicia tributaria y la

existencia de recursos efectivos incentivan el cumplimiento voluntario de las obligaciones

fiscales. Los contribuyentes que confían en el sistema tributario tienen menos incentivos para

eludir impuestos o recurrir a prácticas evasivas. La eficacia de los recursos no solo beneficia

a los contribuyentes, sino que también contribuye al fortalecimiento de la administración

tributaria y al logro de los objetivos fiscales.

Por otro lado, se plantea que la ineficacia o falta de accesibilidad de los recursos en

materia tributaria puede llevar a la percepción de injusticia y a la desconfianza en el sistema.

Cuando los contribuyentes enfrentan disputas prolongadas y costosas con la administración

tributaria o perciben obstáculos significativos para acceder a los recursos, es más probable

que busquen evadir impuestos o adopten una actitud de rechazo hacia el sistema.

19
 Esta tesis es de relevancia no solo para los contribuyentes y la administración

tributaria en el Perú, sino también para el diseño de políticas tributarias y la gestión fiscal en

general. Si se confirma, la tesis resalta la importancia de mejorar la accesibilidad y la

eficiencia de los recursos en materia tributaria como una estrategia clave para fortalecer la

recaudación fiscal y promover una mayor equidad en el sistema tributario.

Nuestra legislación establece claramente los procedimientos y regulaciones

relacionadas, y el estado con estos recursos constituyen un punto de equilibrio entre los

contribuyentes y este mismo.

2.3. Los recursos tributarios

Los recursos tributarios, como la reclamación, la apelación, el recurso de queja, el

recurso de amparo y el arbitraje, se encuentran plasmados en las normativas de nuestro país y

desempeñan un papel fundamental en abordar y resolver el planteamiento del problema.

2.3.1. Recurso de reclamación

Tanto la reclamación como su reglamento y regulación se encuentra contemplada en.

En las normativas que establecen los procedimientos para presentar reclamaciones ante la

SUNAT y los requisitos que deben cumplirse.

Es un recurso fundamental para los contribuyentes que buscan impugnar resoluciones

fiscales emitidas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria (SUNAT) que consideran injustas o incorrectas. Este mecanismo juega un papel

crucial en el sistema tributario al proporcionar una vía legal para que los contribuyentes

defiendan sus derechos y busquen una resolución justa en caso de disputas con la SUNAT.

El proceso de reclamación comienza con la notificación de una resolución fiscal

desfavorable por parte de la SUNAT al contribuyente. Desde ese momento, el contribuyente

dispone de un plazo de 15 días hábiles para presentar una solicitud de reclamación

fundamentada, en la que debe exponer las razones por las cuales considera que la resolución

20
es injusta. Esta solicitud se presenta ante la SUNAT, y esta entidad debe responder en un

plazo máximo de 45 días hábiles.

La resolución emitida por la SUNAT como resultado de la reclamación puede ser

favorable o desfavorable para el contribuyente. Si el contribuyente no está satisfecho con la

respuesta de la SUNAT o si la SUNAT no emite una respuesta en el plazo establecido, tiene

la opción de apelar la decisión ante el Tribunal Fiscal, un órgano independiente encargado de

revisar casos tributarios.

La reclamación es un recurso esencial en el sistema tributario peruano, ya que brinda

a los contribuyentes la oportunidad de cuestionar decisiones fiscales con las que no están de

acuerdo y buscar una resolución justa. Además, este mecanismo contribuye a mantener la

equidad y la transparencia en el sistema tributario al permitir que los contribuyentes

defiendan sus derechos de manera efectiva.

2.3.2. Recursos de apelación

Es un mecanismo legal que permite a los contribuyentes impugnar resoluciones

fiscales emitidas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria (SUNAT) con las que no están de acuerdo. Este recurso desempeña un papel

crucial en el sistema tributario al proporcionar una vía para que los contribuyentes busquen

una revisión imparcial de las decisiones fiscales.

La base legal del recurso de apelación se encuentra, y su Reglamento, aprobado por el

proceso de apelación se inicia después de que el contribuyente recibe una resolución fiscal

desfavorable por parte de la SUNAT. En este punto, el contribuyente tiene un plazo de 15

días hábiles para presentar su apelación ante el Tribunal Fiscal. La apelación debe estar

debidamente fundamentada, detallando las razones por las cuales el contribuyente considera

que la resolución es incorrecta o injusta.

21
 El Tribunal Fiscal, como un órgano independiente, revisa las apelaciones y emite una

resolución que puede ser favorable o desfavorable para el contribuyente. Esta revisión se

realiza de manera imparcial, lo que brinda a los contribuyentes confianza en que sus

argumentos serán considerados objetivamente.

El recurso de apelación es esencial en el sistema tributario peruano, ya que permite a

los contribuyentes buscar una revisión imparcial de las decisiones fiscales emitidas por la

SUNAT. Este mecanismo contribuye a garantizar la justicia y equidad en el proceso tributario

al proporcionar una segunda opinión sobre las resoluciones fiscales.

2.3.3. Recurso de queja

El recurso de queja en el contexto tributario de Perú es un mecanismo legal que

permite a los contribuyentes presentar una queja contra actos o decisiones de la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) que

consideran injustos o incorrectos. Este recurso desempeña un papel importante en el sistema

tributario al brindar a los contribuyentes una vía para expresar sus preocupaciones y buscar

una revisión imparcial de las acciones de la SUNAT.

El recurso de queja se encuentra regulado en el Decreto Supremo. Este decreto

establece los procedimientos para presentar quejas contra actos de la SUNAT y las

condiciones en las que se puede interponer este recurso.

El proceso de queja se inicia cuando un contribuyente considera que ha sido objeto de

un acto o decisión de la SUNAT que vulnera sus derechos o es injusto. En este punto, el

contribuyente tiene la posibilidad de presentar una queja por escrito ante la SUNAT. La

SUNAT debe responder a la queja en un plazo razonable y, en caso de no hacerlo o de no

satisfacer al contribuyente, este puede recurrir al Tribunal Fiscal para que se revise su caso.

El Tribunal Fiscal, como un órgano independiente, revisa las quejas presentadas por

los contribuyentes y emite una resolución que puede ser favorable o desfavorable. Esta

22
revisión se realiza de manera imparcial, lo que brinda a los contribuyentes la seguridad de

que sus quejas serán consideradas de manera objetiva.

El recurso de queja es fundamental en el sistema tributario peruano, ya que permite a

los contribuyentes expresar sus inquietudes y buscar una revisión imparcial de las acciones de

la SUNAT. Este mecanismo contribuye a garantizar la justicia y la equidad en el proceso

tributario al proporcionar una vía para proteger los derechos de los contribuyentes.

2.3.4. Recurso de amparo

El recurso de amparo en el contexto tributario es un recurso legal que brinda a los

contribuyentes la posibilidad de proteger sus derechos fundamentales en situaciones en las

que consideran que han sido vulnerados por actos o decisiones de la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). Este recurso desempeña un

papel esencial en el sistema tributario al garantizar que los contribuyentes tengan una vía para

proteger sus garantías fundamentales en casos de abuso o vulneración de derechos.

La base legal del recurso de amparo se encuentra regulado en estas normativas que

establecen las bases legales para la presentación de recursos de amparo en situaciones en las

que se considera que se han vulnerado derechos fundamentales, incluidos aquellos

relacionados con asuntos tributarios.

El proceso de amparo se inicia cuando un contribuyente considera que sus derechos

fundamentales han sido vulnerados por actos o decisiones de la SUNAT. En este punto, el

contribuyente puede presentar una demanda de amparo ante el Poder Judicial. La demanda

debe estar debidamente fundamentada, detallando las razones por las cuales se considera que

se ha producido una vulneración de derechos fundamentales.

El Poder Judicial, como un órgano independiente, revisa las demandas de amparo y

emite una resolución que puede ser favorable o desfavorable para el contribuyente. Esta

23
revisión se lleva a cabo de manera imparcial, lo que brinda a los contribuyentes confianza en

que sus derechos fundamentales serán protegidos.

El recurso de amparo es crucial en el sistema tributario peruano, ya que permite a los

contribuyentes buscar protección ante posibles vulneraciones de sus derechos fundamentales.

Este mecanismo contribuye a garantizar la justicia y la equidad en el proceso tributario al

proporcionar una vía para proteger los derechos fundamentales de los contribuyentes en

situaciones críticas.

2.3.5. Arbitraje en materia tributaria

El arbitraje en materia tributaria es un mecanismo que permite a los contribuyentes y

la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) resolver

disputas tributarias a través de un proceso de arbitraje, en lugar de recurrir a tribunales

tradicionales. Este mecanismo desempeña un papel significativo en el sistema tributario al

facilitar la resolución eficiente de disputas y promover la colaboración entre las partes

involucradas.

El arbitraje establece las disposiciones para la solución de controversias tributarias a

través del arbitraje. Esta normativa proporciona el marco legal necesario para la

implementación del arbitraje en disputas fiscales.

El proceso de arbitraje comienza cuando las partes, es decir, el contribuyente y la

SUNAT, acuerdan someter su disputa a un tribunal de arbitraje. Este tribunal es un órgano

independiente y neutro que revisará el caso y emitirá una decisión. La ventaja del arbitraje es

que es más rápido y menos formal que los tribunales tradicionales, lo que acelera la

resolución de conflictos.

El tribunal de arbitraje tiene la facultad de emitir una decisión vinculante, que puede

ser tanto favorable como desfavorable para el contribuyente. Las partes deben cumplir con la

24
decisión del tribunal de arbitraje, lo que contribuye a la eficacia del proceso de resolución de

disputas.

El arbitraje en materia tributaria es esencial en el sistema tributario peruano, ya que

permite a las partes resolver disputas de manera más ágil y colaborativa, lo que a su vez

reduce la carga sobre los tribunales fiscales. Además, promueve la percepción de justicia al

brindar a las partes la oportunidad de participar activamente en la búsqueda de soluciones.

2.3.6. Proposición

Radica en la estrecha interrelación entre la eficacia y eficiencia de los recursos en

materia tributaria en Perú y su impacto en la percepción de justicia tributaria por parte de los

contribuyentes, así como en el nivel de cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales.

Esta proposición se basa en la premisa de que un sistema tributario eficaz y justo no solo se

mide por su capacidad para recaudar impuestos, sino también por su capacidad para ofrecer a

los contribuyentes mecanismos efectivos y equitativos para impugnar decisiones tributarias y

resolver disputas.

A medida que Perú ha experimentado un significativo crecimiento económico y ha

llevado a cabo reformas en su sistema tributario, los desafíos en la relación entre la

administración tributaria y los contribuyentes siguen siendo una constante. Los desacuerdos

entre ambas partes surgen a menudo en cuestiones relacionadas con la base imponible, la

interpretación de la normativa tributaria y la imposición de sanciones fiscales.

La proposición se apoya en la idea de que los contribuyentes que enfrentan tales

situaciones requieren de recursos adecuados para impugnar decisiones tributarias y resolver

sus diferencias de manera justa y eficiente. En este contexto, la existencia de recursos como

la reclamación, la apelación, el recurso de queja, el recurso de amparo, y el arbitraje resulta

esencial para garantizar una relación justa y equitativa entre la administración tributaria y los

contribuyentes.

25
 Se argumenta que cuando los recursos en materia tributaria funcionan eficazmente,

los contribuyentes experimentan una mayor percepción de justicia en el proceso. La

disponibilidad de procedimientos claros y eficientes para resolver disputas tributarias

contribuye a una sensación de imparcialidad y equidad en el sistema. Los contribuyentes

confían en que sus derechos son respetados y que pueden obtener una revisión objetiva de las

decisiones tributarias.

Además, se sugiere que una percepción positiva de justicia tributaria y la existencia de

recursos efectivos incentivan el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales. Los

contribuyentes que confían en el sistema tributario tienen menos incentivos para eludir

impuestos o recurrir a prácticas evasivas. La eficacia de los recursos no solo beneficia a los

contribuyentes, sino que también contribuye al fortalecimiento de la administración tributaria

y al logro de los objetivos fiscales.

Por otro lado, se plantea que la ineficacia o falta de accesibilidad de los recursos en

materia tributaria puede llevar a la percepción de injusticia y a la desconfianza en el sistema.

Cuando los contribuyentes enfrentan disputas prolongadas y costosas con la administración

tributaria o perciben obstáculos significativos para acceder a los recursos, es más probable

que busquen evadir impuestos o adopten una actitud de rechazo hacia el sistema.

Esta proposición es relevante tanto para los contribuyentes como para la

administración tributaria en Perú, además de ser fundamental para la formulación de políticas

tributarias y la gestión fiscal en general. Si se confirma, la proposición subraya la importancia

de mejorar la accesibilidad y la eficiencia de los recursos en materia tributaria como una

estrategia clave para fortalecer la recaudación fiscal y promover una mayor equidad en el

sistema tributario.

26
 CONCLUCION
Los recursos en materia tributaria, desempeñan un papel fundamental en el contexto del

problema planteado. Cada uno de estos recursos juega un papel crucial en la percepción de

justicia tributaria por parte de los contribuyentes y en la eficiencia de la resolución de

disputas.

La reclamación permite a los contribuyentes impugnar las resoluciones emitidas por la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) con las que

no están de acuerdo. Este recurso brinda a los contribuyentes la oportunidad de cuestionar

decisiones tributarias, lo que es esencial para abordar el problema central de la efectividad y

equidad en el proceso tributario. Sin la opción de reclamar, los contribuyentes estarían en

desventaja frente a las decisiones de la administración tributaria.

La apelación se convierte en un recurso crucial cuando los contribuyentes consideran que la

resolución de la SUNAT es desfavorable. El hecho de poder apelar ante el Tribunal Fiscal, un

órgano independiente, proporciona a los contribuyentes una vía para obtener una revisión

imparcial de las decisiones tributarias. Este recurso contribuye directamente a la percepción

de justicia tributaria, ya que brinda a los contribuyentes la confianza de que sus argumentos

serán evaluados de manera justa.

El recurso de queja es fundamental para garantizar que los contribuyentes reciban un trato

adecuado y que sus derechos sean respetados en el proceso tributario. Permite a los

contribuyentes cuestionar las acciones de la SUNAT cuando sienten que no se les ha

brindado un trato justo. La existencia de este recurso responde directamente a la

27
preocupación de la equidad en el sistema tributario y contribuye a abordar el problema de la

percepción de justicia.

El recurso de amparo se convierte en un recurso esencial cuando los contribuyentes

consideran que sus derechos fundamentales han sido vulnerados por actos de la

administración tributaria. Esto es particularmente relevante en el contexto de la percepción de

justicia tributaria, ya que garantiza que los contribuyentes tengan una vía para proteger sus

derechos en casos de abuso o vulneración de derechos fundamentales.

El arbitraje en materia tributaria ofrece a las partes involucradas en disputas tributarias la

posibilidad de acordar someter sus diferencias a un tribunal de arbitraje. Este recurso

contribuye a la eficiencia de la resolución de disputas, ya que permite a las partes llegar a

soluciones más rápidas y consensuadas. Además, el arbitraje promueve la percepción de

justicia al brindar a los contribuyentes un papel activo en la resolución de sus conflictos.

DEMOSTRACIÓN
La reclamación constituye el primer paso para abordar el problema de la percepción de

justicia. Cuando un contribuyente discrepa con una resolución tributaria, la reclamación le

permite cuestionar la decisión de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria (SUNAT) en busca de una revisión más justa. Este recurso pone de

manifiesto la necesidad de que los contribuyentes tengan acceso a una vía para expresar sus

desacuerdos y desafiar decisiones que consideren injustas o inapropiadas.

La apelación es el siguiente recurso que respalda el planteamiento del problema. Cuando la

reclamación no resuelve la controversia, los contribuyentes pueden apelar ante el Tribunal

Fiscal, un órgano independiente. La existencia de este recurso garantiza que los

contribuyentes tengan la oportunidad de obtener una revisión imparcial de las decisiones

tributarias. Esto es fundamental para que los contribuyentes perciban justicia en el proceso y

confíen en que sus argumentos serán evaluados de manera objetiva.

28
El recurso de queja se convierte en un componente esencial para asegurar un trato justo y el

respeto de los derechos de los contribuyentes en el proceso tributario. Permite a los

contribuyentes cuestionar las acciones de la SUNAT cuando consideran que no se les ha

brindado un trato adecuado. Este recurso enfatiza la importancia de la equidad en el sistema

tributario, contribuyendo directamente a la percepción de justicia.

El recurso de amparo, por su parte, vela por la protección de los derechos fundamentales de

los contribuyentes. Cuando se alega que estos derechos han sido vulnerados por actos de la

administración tributaria, el recurso de amparo brinda a los contribuyentes la capacidad de

proteger sus garantías fundamentales. Esto se traduce en una mayor percepción de justicia, ya

que los contribuyentes confían en que el sistema los amparará ante posibles abusos.

El arbitraje permite a las partes acordar someter sus diferencias a un tribunal de arbitraje, lo

que puede agilizar la resolución de disputas tributarias. Este recurso garantiza que los

contribuyentes tengan un rol activo en la búsqueda de soluciones, lo que promueve la

percepción de justicia.

CAPITULO III
EL DERECHO DE RECURRIR EN MATERIA TRIBUTARIA.

INTRODUCCION

En nuestro país, como en muchos otros, la administración tributaria está encargada de la

recuperación, aplicación y cobertura de impuestos dentro de las fronteras nacionales de

nuestro país. Para llevar a cabo estas funciones, se deben tomar una variedad de acciones para

asegurar que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias y mantengan un

flujo adecuado de recursos para el gobierno.

29
Por lo mencionado anteriormente en el presente ensayo consideraremos la siguiente

interrogante: ¿cuándo se vulnere los derechos de los contribuyentes podemos defendernos?,

desde nuestro punto de vista es necesario que como contribuyentes conozcamos cuáles son

nuestros derecho y como proceder en cuanto se vulneren alguno de estos, por lo tanto para

una adecuada comprensión de la pregunta presentada tenemos el capítulo III: El derecho de

recurrir en materia tributaria, en el cual detallamos que existen derechos en nuestra carta

magna y demás leyes que nos ayudaran a defendernos si los órganos de administración

tributaria comenten abusos o excesos en cuanto la recaudación de impuestos; los cuales nos

ayudan a llegar a la justicia esperada.

DESARROLLO

Como contribuyentes nos realizamos la siguiente pregunta: ¿tenemos derecho a

recurrir en materia tributaria?; para responder esta interrogante es necesario referirnos a

nuestra carta magna que es la constitución política del Perú, en el artículo 74 menciona que

los gobiernos tanto regionales como locales, pueden modificar y suprimir las contribuciones

dentro de su territorio contando además con los límites que establece la ley; cabe resaltar que

en este artículo se detalla que se debe respetar los derechos fundamentales de la persona.

Por otro lado, se cuenta con un el código Tributario – D.S. N° 133-2013-EF. En el

cual se regula los impuestos, contribuciones, arbitrios, etc. impartidos a los contribuyentes; en

el artículo 38° nos refiere que: las Devoluciones de pagos indebidos por la administración

tributaria estos pueden ser regionales o locales; por lo tanto podemos recurrir en materia

tributaria citando este articulo si nos vemos afectados, en este artículo se estipula los

siguientes términos: la devolución del cobro indebido o excesivo se realizara en soles, se

empleará una tasa de interés moratorio (TIM), además según el artículo 33, en casos que sea

efecto de un documento emitido por la administración tributaria también se realizara las

respectivas devoluciones; por otro lado si el cobro o pago no comprende un cobro por un

30
documento emitido por la administración tributaria pues se toma en cuenta a la Tasa de

Intereses pasiva del mercado nacional (TIPMN) y no debe ser inferior a esta.

Es necesario mencionar que los reembolsos de tributos administrados por la SUNAT,

se realiza con otros términos y condiciones los cuales detallan que estas devoluciones se

realizaran por medio de cheques los cuales no pueden ser negociables, abono en cuentas

corrientes según el artículo 39.

En el capítulo III del código tributario - artículo 40 titulada la Compensación: el cual

detalla que una deuda tributaria llega a compensarse parcial o en su totalidad, pero esta

devolución debe ser por conceptos de pagos en exceso o indebidos, los cuales deben ser

administrados por el mismo órgano administrador. Mientras que La condonación es la

facultad propia de los Gobiernos locales y deben ser ejecutadas por la norma expresa, estas

debe ser con rango de ley.

Por otro lado, según el código tributario en el titulo III, articulo 84.- Orientación al

contribuyente, nos detalla que la administración tributaria debe proporcionar una orientación,

ya sea de manera verbal, educación y una asistencia al contribuidor por lo tanto se evidencia

que como contribuyentes tenemos el derecho a una orientación en cuanto a las sanciones

impuestas por los órganos de la administración tributaria cumpliendo así lo estipulado por el

código tributario.

Además, según el código tributario en el titulo V se especifica los derechos de los

administrados comprendidos en el artículo 92; el cual detalla lo siguiente:

 todos los contribuyentes deber ser tratados con el respeto y consideración por el

personal del órgano administrativo.

 derecho a devolución estipulado en el artículo 39, solicitar la ampliación de lo

resuelto por el tribunal fiscal.

 Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios.

31
  Derecho a presentar una solicitud por la cual se adquiere una copia de declaraciones

de las declaraciones o comunicaciones por el poder administración tributaria.

Gracias a la existencia del título III, procedimiento contenciosos- Tributario del

código referido anteriormente, para ello es necesario detallar a que se refiere un

procedimiento contencioso tributario, según el autor Fernández, (2022) vienen a ser aquellos

actos y diligencias que son tramitados por los administrados en los organos de administracion

tributaria o los tribunales fiscales, estos procesos tienen por finalidad cuestionar una decisión

y que este organo se pronuncie sobre la controvercia.

Cabe destacar que se tiene estas etapas: Etapa Administrativa, la cual comprende la

Reclamación, comprendida en el artículo 137 del CT (código tributario), servicio ofrecido por

la administración tributaria; la Apelación la cual se realiza en el tribunal fiscal es aquella

etapa encargada de resolver en última instancia administrativa y puede ser apelada vencida el

plazo establecido, pero debe realizarse el pago de la totalidad de la deuda. Para definir

exactamente las instancias de la etapa administrativa- órganos resolutores en las que se

recurre pues son las siguientes: la primera instancia se realiza en la Superintendencia nacional

de aduanas y de administración tributaria (SUNAT), los gobiernos locales y regionales y

otros que la ley señale; en segunda instancia se recurre a los tribunales fiscales. Mientras que,

en la Etapa judicial, se dan procesos contenciosos administrativos.

El derecho de queja establecida en el artículo 155 del código tributario por la cual nos

podemos defender si existen actuaciones o procedimientos que nos afecten o infrinjan lo

establecido por el código tributario, la ley general de aduanas.

Para una adecuada comprensión del tema abordado en este capítulo veremos que,

según Fernández, (2022) existen vías administrativas que como contribuyentes debemos de

agotar antes de pedir una tutela jurisdiccional.

32
 En primer lugar, citaremos al artículo 33 del código tributario, en el cual se señala que

la administración tributaria no aplicara intereses moratorios el tiempo en el que se demore en

la resolución de los recursos de reclamación y apelación.

Para abordar el tema mencionado anteriormente es de vital importancia referirnos a un

caso suscitado en nuestro país, La empresa Scotiabank, tenía una multa impuesta con la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de administración tributaria (SUNAT), esta

empresa no alcanzó a presentar un recurso de reclamo ni de apelación en el plazo establecido,

por lo que decido presentar un recurso de amparo ante la corte constitucional del Perú,

generando una controversia y el pronunciamiento del Tribunal Constitucional, este tribunal

decidió que la sede administrativa debe recalcular el monto de la deuda tributaria sin

considerar los intereses moratorios en el plazo en exceso en cuanto a la resolución de los

recursos impugnatorios en la sede administrativa en las sentencias 04082.2012-PA/TC,

04532-2013-PA/TC.

Mientras que en la sentencia 00222-2017-PA/TC este órgano interprete de la

constitución refiere que en el caso Scotiabank-SUNAT la demanda presentada, debió ser en

la contenciosa administrativa ya que es la vía adecuada para resolver la controversia por la

empresa Scotiabank.

Por lo que se concluye que Scotiabank no tenía que presentar el amparo constitucional

ya que ese no cumplía con los siguientes elementos: a. no tenía una necesidad de tutela

urgente derivada de la relevancia del derecho o la gravedad de sus consecuencias; b. no tenía

el riesgo de que se produzca irreparabilidad.

Sustenta Fernández que es necesario agotar la vía administrativa en este caso el

procedimiento contencioso tributario para defender nuestros derechos como contribuyentes y

si en caso contamos con los requisitos para presentar un recurso de amparo realizarlo

adecuadamente.

33
 Por lo expuesto anteriormente podemos mencionar que todos los contribuyentes

tenemos el derecho de recurrir en materia tributaria sin excepción, ya que gracias a este

derecho se puede impugnar un reclamo de las decisiones de la administración pública

tributaria en cuanto a los cobros ya sean excesivos o indebidos. Cabe recordar que este

derecho es garantizado gracias a la legislación tributaria peruana; por lo tanto, el derecho a

recurrir en materia tributaria es fundamental y necesario ya que tiene por finalidad garantizar

la defensa del derecho de los contribuyentes frente a la administración tributaria, siempre y

cuando se cumpla con los plazos contemplados en este y sus respectivos requisitos.

CONCLUSION
El derecho de recurrir en materia tributaria es imprescindible para cada contribuyente

a fin de poder defenderse en casos de cobros excesivos o indebidos por parte de los órganos

administrativos tributarios, cabe señalar que, es necesario que como contribuyentes

conozcamos los procesos a seguir para agotar la vía administrativa tributaria con el objetivo

de no generar pérdida de tiempo e impuestos moratorios al no pagar las multas impuestas por

los órganos administradores de tributación, con ello originar una pérdida económica en los

contribuyentes y si se diera el caso poder presentar recurso de amparo si se vulnere un

derecho fundamental, siempre y cuando se sustente los requisitos del amparo adecuadamente.

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