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Unidad 3
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ÁMBITO PROCESAL TRIBUTARIO

Objetivos

Objetivo general:
Proporcionar a los servidores de la institución conocimientos generales sobre Derecho
Tributario a fin de que puedan reconocer los conceptos básicos que se abordan en el estudio de
esta materia y aplicarlos en el ejercicio de sus funciones administrativas para beneficio de la
eficacia en la Administración Fiscal.

Objetivos específicos:
Comprender los deberes de la Administración Tributaria y de los contribuyentes; así como
sobre los derechos que en la gestión tributaria le asisten a este último.

Tener mayor contexto sobre las facultades de la Administración Tributaria.

Conocer sobre los procedimientos contenciosos tributarios que se pueden iniciar en contra
de las actuaciones de la Administración Fiscal.

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Contenidos

3. ÁMBITO PROCESAL TRIBUTARIO ........................................................................ 4

3.1. Derechos y deberes en la gestión tributaria. ................................................................................. 4

3.1.1. Deberes de la Administración Tributaria. ............................................................................... 4
3.1.2. Derechos del sujeto pasivo. .................................................................................................... 5
3.1.3. Deberes del sujeto pasivo. ...................................................................................................... 7

3.2. Ámbito procesal administrativo tributario. ................................................................................... 8

3.2.1. Conceptos introductorios. ....................................................................................................... 8
3.2.2. Facultades de la Administración Tributaria. ......................................................................... 11

3.3. Ámbito procesal contencioso tributario. ..................................................................................... 21

3.3.1. Competencia y procedimiento. ............................................................................................. 22
3.3.2. Acciones judiciales. ............................................................................................................... 24

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3. Ámbito Procesal Tributario

3.1. Derechos y deberes en la gestión tributaria.

3.1.1. Deberes de la Administración Tributaria.

De acuerdo con el artículo 103 del Código Tributario, son deberes sustanciales de la
Administración Tributaria: (CT, 2005)

Figura 1. Deberes de la Administración Tributaria

Ejercer sus potestades de Fundamentar y defender ante el TDCT

acuerdo al Código Tributario y la legalidad y validez de las
normas tributarias resoluciones

Expedir los actos determinativos de

Revisar de oficio sus propios actos o
obligación tributaria debidamente
resoluciones.
motivados

Recibir toda petición o reclamo

Cumplir sus propias decisiones
Recibir, investigar y tramitar las ejecutoriadas.
denuncias

Expedir resolución motivada en el Acatar y hacer cumplir decretos,

tiempo que corresponda autos y sentencias emitidas por los
órganos competentes.

Notificar los actos que expida, en el

tiempo y con las formalidades que Los demás que establezca la ley
dispone la ley, a los sujetos pasivos y
terceros afectados por dichos actos.

Fuente: Código Tributario

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3.1.2. Derechos del sujeto pasivo.

El artículo 30.1 del Código Tributario establece como derechos de los sujetos pasivos los
siguientes (CT, 2005):
Figura 2. Derechos del Sujeto Pasivo

•A ser tratado con imparcialidad, respeto, sin discriminación, con

1 cortesía, consideración y ética por el personal de la administración
tributaria. (CT, 2005, 30.1, num. 1)

•A ser informado y asistido de manera correcta y veraz por la

administración tributaria en el ejercicio de sus derechos y el
2 cumplimiento de sus obligaciones tributarias. (CT, 2005, 30.1, num.
2)

•A formular consultas y a obtener respuesta oportuna, de acuerdo

3 con los plazos legales establecidos. (CT, 2005, 30.1, num. 3)

•A presentar solicitudes, peticiones y reclamos de conformidad con

4 la ley y a recibir respuesta oportuna. (CT, 2005, 30.1, num. 4)

•A acceder a la información que repose en la administración

5 tributaria, relativa a sí mismo, o sus bienes. (CT, 2005, 30.1, num.
5)

•A acceder a las actuaciones administrativas y conocer el estado de

tramitación de los procedimientos, así como solicitar copias de los
6 expedientes administrativos en que sea parte, a su costa. (CT,
2005, 30.1, num. 6)

•A ser informado al inicio de las actuaciones de control o

fiscalización relativas a sí mismo o a sus bienes, sobre la naturaleza
7 y alcance de estas, así como de sus derechos y deberes en el curso
de tales actuaciones y a que estas se desarrollen en los plazos de
Ley. (CT, 2005, 30.1, num. 7)

•A conocer la identidad del servidor de la administración tributaria,

8 bajo cuya responsabilidad se tramitan los procedimientos en que
sea parte. (CT, 2005, 30.1, num. 8)

•A no proporcionar los documentos ya presentados, y que se

9 encuentren en poder de la administración tributaria. (CT, 2005,
30.1, num. 9)

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•A la corrección de declaraciones, en la forma y con los límites previstos en este

10 código y la ley. (CT, 2005, 30.1, num. 10)

•A impugnar los actos de la administración tributaria en los que se considere

afectado, de acuerdo con lo establecido en el presente código, y a obtener un
11 pronunciamiento expreso y motivado por parte de la administración tributaria.
(CT, 2005, 30.1, num. 11)

•A presentar denuncias tributarias, administrativas, quejas y sugerencias ante la

12 administración tributaria. (CT, 2005, 30.1, num. 12)

•A obtener las devoluciones de impuestos pagados indebidamente o en exceso

que procedan conforme a la ley con los intereses de mora previsto en este código
13 sin necesidad de que este último sea solicitado expresamente. (CT, 2005, 30.1,
num. 13)

•Al reconocimiento de los beneficios o regímenes fiscales que le sean aplicables,

14 de conformidad con la ley. (CT, 2005, 30.1, num. 14)

•A solicitar que se deje constancia en actas de la documentación exhibida o

entregada al servidor, y de todas las manifestaciones verbales que se realicen,
15 por parte de los servidores y de los contribuyentes, dentro de los procesos
administrativos. (CT, 2005, 30.1, num. 15)

Fuente: Código Tributario

En este aspecto, debemos considerar que en cuanto a los derechos del sujeto pasivo se genera
una correlación de deber para la Administración Tributaria; es decir, no es necesario que en el
artículo del Código Tributario que determina las obligaciones de la Autoridad Fiscal, se
establezcan disposiciones que permitan cumplir con los derechos del contribuyente; basta su
previsión como derecho para que la Administración Tributaria deba efectuar actos tendientes
para su efectivo cumplimiento.

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3.1.3. Deberes del sujeto pasivo.

Los deberes de los sujetos pasivos están previstos en el artículo 96 del Código Tributario (CT,
2005):

1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva

autoridad de la administración tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios
relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se
operen.
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso.
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente
actividad económica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal,
sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la
obligación tributaria no esté prescrita.
d) Presentar las declaraciones que correspondan.
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al
control o a la determinación del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea
requerida por autoridad competente.

De conformidad con el Código Tributario, artículo 97, el incumplimiento de deberes formales

acarreará responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la obligación tributaria (CT,
2005). De esto se podrá observar con mayor detenimiento cuando se revise las facultades de
la Administración Tributaria.

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3.2. Ámbito procesal administrativo tributario.

3.2.1. Conceptos introductorios.

El Derecho Tributario forma parte del derecho público, cuyos aspectos generales se rigen por el
Derecho Administrativo a cargo de regular las relaciones jurídicas existentes entre la
Administración Pública (integrada por entidades y órganos del Estado) y los particulares. En ese
contexto, las facultades de la Administración Tributaria se hacen efectivas a través de actos
administrativos, actos de simple administración y hechos administrativos. El Código Orgánico
Administrativo nos ofrece los siguientes conceptos:

Acto Administrativo

Es la declaración unilateral de voluntad, efectuada en ejercicio

de la función administrativa que produce efectos jurídicos
individuales o generales, siempre que se agote con su
cumplimiento y de forma directa. Se expedirá por cualquier
medio documental, físico o digital y quedará constancia en el
expediente administrativo (COA, 2017, art. 98).

Juan Carlos Benalcázar refiere la definición de Raúl Bocanegra, quien manifiesta que “los actos
administrativos propiamente tales se caracterizan porque se dirigen precisa y derechamente a
la producción o al establecimiento de una consecuencia jurídica; porque se encaminan a la
creación, modificación, o extinción de una determinada relación jurídica, a la declaración ( o a
la negación de la declaración) de un derecho o de otra circunstancia jurídicamente relevante,
respecto de una persona, cosa o situación. En este sentido, los efectos que genera un acto
administrativo son directos e inmediatos” (Bocanegra en Benalcázar, 2004).

EJEMPLOS|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ejemplos de actos administrativos en materia tributaria: Acta de Determinación Tributaria,
Liquidación de Diferencias, Resolución de Reclamo Administrativo, Resolución sancionatoria,
Resolución de Recurso de Revisión.

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Acto de Simple Administración

“Es toda declaración unilateral de voluntad, interna o entre órganos de la administración,

efectuada en ejercicio de la función administrativa que produce efectos jurídicos individuales y
de forma indirecta” (COA, 2017, art. 120).

EJEMPLOS|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ejemplos de actos de simple administración en materia tributaria: Oficios conminatorios,
Comunicación de Diferencias, Orden de Determinación, Informes y memorandos internos.
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Hecho Administrativo

“Es toda actividad material, traducida en operaciones técnicas o actuaciones físicas, ejecutadas
en ejercicio de la función administrativa, productora de efectos jurídicos directos o indirectos,
sea que exista o no un acto administrativo previo” (COA, 2017, art. 127).

EJEMPLOS|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ejemplos de hechos administrativos en materia tributaria: Inspección contable.
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Ahora, con respecto a los actos administrativos que emite la Administración Tributaria, el
Código Tributario le atribuye las siguientes aptitudes jurídicas:

Presunción del Acto Administrativo

“Los actos administrativos tributarios gozarán de las presunciones de legitimidad y

ejecutoriedad y están llamados a cumplirse; pero serán ejecutivos, desde que se encuentren
firmes o se hallen ejecutoriados” (CT, 2005, art. 82).

Esta consideración que hace la norma jurídica con respecto a los actos administrativos emitidos
en materia tributaria está fundada en el principio de buena fe; sobre el cual se entiende que la
autoridad fiscal actúa conforme lo previene la ley y no rebasa el ejercicio de sus facultades o al
menos, no pretende hacerlo; en ese contexto, se entiende que sus actos son legítimos, hasta
que exista un pronunciamiento (administrativo o judicial) que decrete lo contrario. Sin embargo,

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de esta presunción legal, dice la norma también, que la Administración Tributaria solo podrá
ejecutar sus actos, es decir, ejercer su facultad recaudadora cuando aquellos sean firmes o
ejecutoriados, lo cual ha sido respaldado en distintas sentencias de la Sala Especializada de lo
Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia que pueden ser revisada en el material
complementario de esta unidad.

Actos firmes

“Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales no se hubiere presentado
reclamo alguno, dentro del plazo que la ley señala” (CT, 2005, art. 83).

EJEMPLO|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
El Servicio de Rentas Internas notifica a un contribuyente con un acta de determinación por
Impuesto a la Renta del año 2017, estableciendo un importe fiscal a pagar de USD 20.000. Si
sobre este acto administrativo, el contribuyente no interpone un reclamo administrativo en el
plazo que previene la ley (20 días desde el siguiente día hábil al de la notificación) nos
encontramos ante un acto firme, que en consecuencia ya puede ser ejecutado por la autoridad
fiscal.
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Actos ejecutoriados

“Se considerarán ejecutoriados aquellos actos que consistan en resoluciones de la

administración, dictados en reclamos tributarios, respecto de los cuales no se hubiere
interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma vía administrativa.” (CT, 2005,
art. 84).

Toda resolución emitida dentro de un proceso de reclamo administrativo es un acto

ejecutoriado en sede administrativa pues no existe un procedimiento administrativo ulterior al
que el contribuyente pueda recurrir para impugnar dicha resolución; y si se preguntan por el
Recurso de Revisión, hay que recordar que el mismo es un recurso extraordinario y facultativo
de la Administración Tributaria que no impide la ejecución de la resolución.

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Sobre la ejecución de los actos administrativos habrá que también tener en

cuenta la impugnación jurisdiccional, que la abordaremos más adelante.

3.2.2. Facultades de la Administración Tributaria.

De conformidad con el artículo 67 del Código Tributario, la autoridad fiscal tiene la facultad de:
Determinar la obligación tributaria; resolver los reclamos y recursos de los sujetos pasivos;
sancionar por infracciones administrativas tributarias; la de transigir dentro de los parámetros
legales establecidos; y recaudar tributos.

Figura 3. Facultades de la administración tributaria.

FACULTADES DE
LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

Fuente: Código Tributario.

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Facultad determinadora

Antes de adentrarnos en la facultad determinadora de la autoridad fiscal es preciso conocer en

primer lugar que es “la determinación tributaria”; y de acuerdo con el artículo 87 del Código
Tributario: “la determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos
o emanados de la administración tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia
del hecho generador, de la base imponible y la cuantía de un tributo”.

A partir de aquello y de lo previsto por el artículo 89 de la norma ibídem, podemos advertir que
la determinación del importe fiscal, generalmente, es efectuada en primer lugar por el propio
sujeto pasivo a través de su declaración de impuestos; la cual, tiene para aquel, el carácter de
definitiva y vinculante.

Las calidades de definitiva y vinculante quieren decir que, el sujeto pasivo, además de ser
responsable por la información que consigna en su declaración, está sujeto a los datos
económicos que se registran en ella (mientras la Administración Fiscal no ejecute sus procesos
de control).

En lo que respecta al ejercicio de la facultad determinadora de la autoridad fiscal, aquella está

sustentada en el artículo 68 del Código Tributario e implica que la Administración Tributaria
actúe sobre cualquiera de los elementos constitutivos de la relación tributaria ya sea como un
acto de verificación, de complementación o enmienda de las declaraciones de los
contribuyentes o responsables.

De acuerdo con la normativa tributaria los procesos de determinación que efectúa la

Administración Tributaria pueden ser:

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Figura 4. Procesos de determinación tributaria
Determinación Directa
Se efectúa sobre la base de la
declaración del propio sujeto
pasivo, de su contabilidad, de la
información que posea la
administración tributaria en sus
bases de datos; así como de
otros documentos que existan
en poder de terceros. (CT, 2005,
art. 91)
Re-determinación
“Cuando se trate de verificar
un acto de determinación
practicado por el sujeto activo
o en forma mixta.” (CT, 2005,
art. 94)
Fuente: Código Tributario.
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Determinación Presuntiva
Cuando no sea posible la determinación
directa, ya por falta de declaración del sujeto
pasivo, ya porque los documentos que
respalden su declaración no son aceptables
porque no prestan mérito suficiente para
acreditarla. En tales casos, la determinación se
fundará en los elementos ciertos que permitan
establecer la configuración del hecho
generador y la cuantía del tributo causado, o
mediante la aplicación de coeficientes que
determine la ley respectiva. (CT, 2005, art. 92)
Determinación Complementaria
Cuando de la tramitación de la petición o
reclamo se advierta la existencia de hechos no
considerados en la determinación del tributo
que lo motiva, o cuando los hechos
considerados fueren incompletos o inexactos,
la autoridad administrativa dispondrá la
suspensión del trámite y la práctica de un
proceso de verificación o determinación
complementario. (CT, 2005, art. 131)
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EJEMPLO|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
DETERMINACIÓN DIRECTA
El Servicio de Rentas Internas realiza la determinación de la empresa ABC Cia. Ltda., la cual ha
presentado su declaración de impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2017, así también presentó
los anexos transaccionales, y el anexo de accionistas, partícipes y socios. Durante el
procedimiento de determinación, el contribuyente, además, entrega a la Administración
Tributaria su contabilidad, comprobantes de venta, comprobantes de retención, estados de
cuenta bancarios, contratos de sus operaciones, planillas del IESS, así como solicita a la
Administración realizar varias inspecciones contables. La Administración, por su parte, también
verifica sus bases de datos, realiza cruces de información y realiza requerimientos de
información a terceros. En este caso, la Administración Tributaria realiza una determinación
directa sobre la base de toda la información con la que cuenta.
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EJEMPLO|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA
Una persona natural no obligada a llevar contabilidad ha recibido una serie de
acreditaciones en sus cuentas bancarias durante el ejercicio fiscal 2016. Al ser
determinado por la Administración Tributaria, este no cuenta con un registro de
ingresos y gastos, ni comprobantes de venta, retención, ni ningún otro documento de
respaldo, pues alega que en ese año sufrió un robo en su oficina, en el que sustrajeron
sus computadores, archivos e inmobiliario, y que nunca pudo recuperar la información.
Tampoco existe información de terceros fuera de las transacciones bancarias reportadas
y el contribuyente no presentó su declaración de impuesto a la renta de ese año, pues
alega que en aquel ejercicio solo trabajó en relación de dependencia y no llegó a la base
imponible de impuesto a la renta. Ante este escenario, en que no existe una declaración
de impuesto a la renta, y la información es insuficiente, la Administración Tributaria
realiza una determinación presuntiva a fin de establecer su impuesto a la renta.
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EJEMPLO|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
RE-DETERMINACIÓN
El 20 de mayo de 2021, la Administración Tributaria notificó a la empresa Luna Cia. Ltda. con un
acta de determinación por el impuesto al valor agregado por el ejercicio fiscal 2017. El 10 de
abril de 2022, la Administración Tributaria advierte de un error en una de las glosas levantadas
en dicha acta de determinación, por lo que decide iniciar un proceso de verificación del acta
emitida el 20 de mayo de 2021.
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Caducidad de la facultad determinadora.

La Administración Tributaria solo puede ejercer su facultad determinadora en cierto tiempo;

caso contrario su facultad caducaría:

1. En cuatro años, contados desde la fecha de la declaración,

2. En seis años, cuando no se hubiere presentado la declaración; y,
3. En un año, cuando se trate de verificar un acto de determinación practicado por el sujeto
activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificación de tales actos (CT, 2005,
art. 94).

Figura 5. Plazos en los que aplica la caducidad de la facultad determinadora.

Caducidad

1 Cuando se trate de verificar un acto de

determinación, contado desde la fecha de la
año notificación de tal acto.

4 Desde la fecha de la declaración.

años

6 En los casos en que el sujeto

pasivo no hubiera presentado su
años declaración.

Fuente: Código Tributario, 2021, art. 94.

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Es importante tener en consideración que la caducidad no es un presupuesto asimilable a la

prescripción, puesto que la primera es la pérdida de una facultad; mientras que la prescripción
es una forma de extinguir la obligación tributaria.

Sin perjuicio de lo anterior, la caducidad se puede interrumpir

por la notificación legal de la orden de verificación; siempre y
cuando los actos de fiscalización se inicien dentro de 20 días
hábiles, contados desde la fecha de notificación y el proceso de
fiscalización no se suspenda por más de 15 días consecutivos.
De darse estos casos, se podrá emitir una nueva orden de
determinación si aún no ha concluido el plazo de caducidad (4,
6, 1 años, según corresponda).

Si al momento de notificarse con la orden de determinación faltare menos de un año para que
opere la caducidad, la interrupción de la caducidad producida por esta orden de determinación
no podrá extenderse por más de un año contado desde la fecha en que se produjo la
interrupción; en este caso, si el contribuyente no fuere notificado con el acto de determinación
dentro de este año de extinción, se entenderá que ha caducado la facultad determinadora de la
administración tributaria. (CT, 2005, art. 95)

Facultad resolutiva

Las administraciones tributarias están obligadas a expedir resoluciones motivadas en el tiempo

que corresponda respecto a consultas, peticiones, reclamos o recursos que presenten los sujetos
pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la administración
tributaria. Las resoluciones se motivan y sustentan mediante fundamentos de hecho (narración
detallada y pormenorizada de los antecedentes) y de derecho (normas jurídicas que justifican el
ejercicio de la acción).

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Reclamo Administrativo

El artículo 119 del Código Tributario establece que un reclamo debe presentarse por escrito y
contener los siguientes requisitos:

Figura 6. Requisitos de un Reclamo Administrativo.

Requisito

La designación de la autoridad
Requisito administrativa ante quien se la
formule.

El nombre y apellido del

compareciente; el derecho por el que
lo hace; el número del registro de Requisito
contribuyentes, o el de la cédula de
identidad, en su caso. La indicación de su domicilio
Requisito permanente, y para
notificaciones, el que señalare.

Mención del acto administrativo

objeto del reclamo y la expresión de
Requisito
los fundamentos de hecho y de
derecho en que se apoya, expuestos
La petición o pretensión
clara y sucintamente.
concreta que se formule.

Requisito

La firma del compareciente,

representante o procurador y la
del abogado que lo patrocine.

Fuente: Código Tributario, 2005, art. 119

Conforme lo establece el artículo 132 del Código Tributario, las resoluciones se deben expedir
en el plazo de 120 días hábiles1, contados desde el día hábil siguiente al de la presentación del
reclamo. (CT, 2005).

1
Sin perjuicio del plazo establecido en el Código Tributario para atender un reclamo, existen plazos para
resolver otras peticiones que pueden ser distintos. Por ejemplo, en el caso de devolución de IVA a
personas de la tercera edad, el plazo máximo para resolver es de 60 días (RALRTI, 2010, art. 181).

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Recurso de Revisión

El Código Tributario, en el artículo 143 contempla el recurso de revisión

como un acto facultativo de las máximas autoridades tributarias —
central, seccional, de excepción—que pueden ejercer de oficio o por
insinuación (petición) del contribuyente interesado o afectado, para
revisar las cuestiones de hecho y de derecho del acto administrativo
en cuestión, al amparo de las causales establecidas en la Ley (CT, 2005,
art. 143). De manera que, si se verifica que el acto administrativo fue emitido con error evidente,
no observó las disposiciones normativas aplicables u omitió pruebas y documentos que eran
sustanciales al momento de la resolución, la administración tributaria puede invalidar dicho acto
o resolución. Por el contrario, si no se ha demostrado la configuración de la causal de revisión,
la Administración está facultada para confirmar el acto revisado. (CT, 2005, art. 147)

Facultad sancionadora

La Administración Tributaria tiene facultad para imponer sanciones dentro del límite de su
competencia por el incumplimiento de obligaciones tributarias o por el cometimiento de
infracciones.

Respecto al ámbito de aplicación de la facultad sancionadora, Álvaro Mejía cita a Juan Carlos
Benalcázar Guerrón, quien señala que “la facultad sancionadora de la administración se
circunscribe al ámbito específico de las infracciones de carácter administrativo”. (Benalcázar en
Mejía, 2012).

En concordancia, respecto al ámbito de competencia para adoptar las medidas sancionatorias

pertinentes, Luis Toscano Soria, señala:

Cuando la administración verifica la existencia de una infracción debe adoptar las

medidas administrativas de sanción, si se trata de contravenciones y faltas
reglamentarias o iniciar las acciones para que los jueces de garantías penales impongan
las sanciones que correspondan a través del debido proceso, en los casos de delitos
tributarios. (Toscano, 2013).

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Las contravenciones

Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el

incumplimiento de deberes formales. Para que se configure la
contravención basta con la transgresión de la norma, conforme la
reforma del artículo 316 del Código Tributario, reformado por el COIP.

En las contravenciones, la sanción aplicable es una multa que puede

establecerse entre 30 y 1.500 dólares, además de las otras penas que puedan establecerse para
cada infracción. La imposición y cumplimiento de la pena no libera al obligado tributario a pagar
la obligación tributaria o cumplir los respectivos deberes formales. (CT, 2005, art. 349).

Como complemento a lo anterior, el Servicio de Rentas Internas, en al año 2014, emitió el Instructivo
de Sanciones Pecuniarias que establece varias cuantías de sanción -dentro de los rangos de multas
previamente referidos- en atención a distintos factores. Sin embargo, no profundizaremos sobre
esto, puesto que aquello es materia de estudio en el evento de Gestión de Infracciones Tributarias.

Las faltas reglamentarias

Constituyen faltas reglamentarias todas las infracciones cometidas por

inobservancia de los reglamentos y demás normas de obligatoriedad
general, conforme el artículo 315 del Código Tributario.

A las faltas reglamentarias les corresponden sanciones pecuniarias que

pueden establecerse entre 30 y 1.000 dólares. El cumplimiento de la sanción impuesta no exime
al sujeto del cumplimiento de la respectiva obligación tributaria (CT, 2005, art. Innumerado a
continuación del art. 351).

Al igual que en el caso de las contravenciones, el Instructivo de Sanciones Pecuniarias emitido por
el Servicio de Rentas Internas en el año 2014 contiene distintas cuantías, dentro de los rangos
mencionados, en atención a diversos factores, lo cual es objeto de estudio en el evento de Gestión

de Infracciones Tributarias.

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Facultad de transigir

Como estudiamos en la Unidad anterior, la transacción se incorporó como un medio de extinción

de la obligación tributaria en noviembre de 2021. Para ello, el artículo innumerado agregado a
continuación del artículo 71 del Código Tributario, le confiere expresamente a la
“Administración Tributaria, como sujeto activo de la determinación del tributo”, la facultad de
transigir, a efectos de que esta pueda utilizar la transacción como un “medio de prevención
oportuna de controversias en aras de alcanzar el principio de suficiencia recaudatoria, equidad,
igualdad y proporcionalidad antes, durante, y hasta la emisión de actos administrativos
derivados de la facultad determinadora, sancionadora, resolutiva y recaudadora” (LODESF,
2021).

Facultad recaudadora

Toscano Soria señala, sobre la facultad recaudadora que:

Como consecuencia de los actos de determinación realizados por contribuyentes y

responsables o por la administración, el paso siguiente es el cobro de la obligación
determinada en la forma prevista en la Ley (Toscano, 2013).

La recaudación de los tributos debe hacerse por las autoridades administrativas o por los
agentes que la ley haya establecido para cada tributo, así lo establece el artículo 71 del Código
Tributario, dichos recaudadores deben cobrar los tributos, inclusive por la vía coactiva cuando
corresponda.

El Código Tributario en su artículo 160 prevé que todo título de crédito, liquidación o
determinación de obligaciones tributarias ejecutoriadas que no requieran la emisión de otro
instrumento, lleva implícita la orden de cobro para el ejercicio del procedimiento administrativo
de ejecución coactiva. Por lo tanto, cuando la administración tributaria emita y notifique un
título de crédito con fundamento en resoluciones o sentencias, liquidación o determinación de
obligaciones tributarias ejecutoriadas, el sujeto pasivo tiene cinco opciones:

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Figura 7. Opciones del contribuyente cuando es notificado con un título de crédito.

Fuente: Código Tributario, 2005.

3.3. Ámbito procesal contencioso tributario.

Todo acto administrativo y resolución; así como también los procesos coactivos emprendidos
por la autoridad fiscal pueden ser discutidos por los sujetos pasivos y terceros afectados en sede
jurisdiccional; en ese contexto, en un proceso judicial existen dos partes: La demandante,
accionante o parte actora (el sujeto pasivo o tercero afectado) y la demandada (la
Administración Tributaria que emitió el acto impugnado o lleva adelante el proceso coactivo).

No es necesario que los sujetos pasivos agoten la vía administrativa para interponer una
demanda judicial.

EJEMPLO|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
No agotar la vía administrativa implica que luego de la emisión de un acto administrativo de
determinación, el sujeto pasivo puede decidir interponer un reclamo administrativo en el Servicio de
Rentas Internas o, si así lo decide, proponer una demanda en vía judicial en contra del acto administrativo
directamente.
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Hasta antes del mes de mayo de 2016, los procedimientos contenciosos tributarios estaban
regulados por el Código Tributario; sin embargo, a partir de esa fecha entró en vigencia el Código
Orgánico General de Procesos (COGEP), que comprende todas las normas que sustentan al
procedimiento jurisdiccional en general, incluido la materia tributaria.

3.3.1. Competencia y procedimiento.

En sede judicial, los procesos tributarios se discuten en una sola instancia, ante los Tribunales
Distritales Contencioso Tributarios que son órganos judiciales conformados, cada uno, por tres
jueces entendidos en la materia fiscal; y son competentes, de acuerdo con su jurisdicción
territorial:

Figura 8. Competencia judicial.

Tribunal SEDE QUITO Tribunal SEDE GUAYAQUIL

Distrital Distrital
Contencioso Conoce los procesos judiciales de los Contencioso Conoce los procesos judiciales de los
Tributario demandantes domiciliados en las demandantes domiciliados en las
Tributario
provincias de Pichincha, Imbabura, provincias de Guayas, El Oro,
No. 1 No. 2
Carchi, Santo Domingo de los Tsáchilas, Galápagos, Santa Elena y Los Ríos.
Napo, Orellana y Sucumbíos.

Tribunal
Tribunal SEDE CUENCA Distrital SEDE AMBATO
Distrital Contencioso
Contencioso Conoce los procesos judiciales de los Conoce los procesos judiciales de los
demandantes domiciliados en las Administra- demandantes domiciliados en las
Tributario tivo y
provincias de Azuay, Cañar y Morona provincias de Chimborazo, Bolívar,
No. 3 Tributario
Santiago. Pastaza, Cotopaxi y Tungurahua.

Tribunal Tribunal
Distrital SEDE LOJA
Distrital SEDE PORTOVIEJO
Contencioso Contencioso Conoce los procesos judiciales de los
Conoce los procesos judiciales de los Administra-
Tributario demandantes domiciliados en las
demandantes domiciliados en las
tivo y provincias de Loja y Zamora
No. 4 provincias de Manabí y Esmeraldas.
Tributario Chinchipe.

Fuente: Resoluciones del Consejo de la Judicatura

Las sentencias emitidas por los Tribunales Contencioso Tributario si bien son de única instancia,
en casos concretos previstos por la ley, pueden ser objeto del recurso extraordinario de casación
que se discute ante la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de
Justicia, igualmente conformada por tres jueces. Las resoluciones de la Sala Especializada de la
Corte Nacional de Justicia, cuando son reiteradas, se constituyen en “línea jurisprudencial” y
pueden dar paso a que el Pleno de la Corte Nacional de Justicia emita una “jurisprudencia
obligatoria” (CRE, 2008, art. 185).

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Figura 9. Acciones judiciales.

Línea Jurisprudencial

Fuente: Doctrina

EJEMPLO|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
A través de Resolución No. 07-2016, publicada en el Registro Oficial No. 894-Primer Suplemento de 26 de
octubre de 2016, el Pleno de la Corte Nacional de Justicia emitió como jurisprudencia que: Para que un
gasto sea considerado como deducible a efecto del cálculo del Impuesto a la Renta, se debe tener en
cuenta que, además del cumplimiento de los requisitos formales, debe tener una secuencialidad formal -
material, demostrándose de manera sustentada a través de la emisión de los comprobantes de venta,
retención y complementarios, forma de pago, acreditación en cuenta en favor del beneficiario y la
verificación de la fuente de la obligación que demuestre que efectivamente se haya realizado la
transferencia del bien o que se haya prestado el servicio.
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||

La comparecencia de la autoridad fiscal demandada en el proceso judicial, generalmente, es a

través de un “procurador judicial” profesional en derecho que tiene la capacidad de representar
a la entidad. El proceso judicial es oral; y dependiendo del procedimiento que se trate, el mismo
se puede sustanciar en una o dos audiencias. En la audiencia preliminar las partes exponen sus
argumentos de apertura y anuncian los medios probatorios; en la audiencia de juicio, las partes
practican las pruebas, realizan su argumento de cierre (donde básicamente exponen los hechos
que fueron probados y su trascendencia en el proceso); para que finalmente, el tribunal emita
su dictamen con el que se puede aceptar o rechazar, total o parcialmente la demanda.

Conforme la normativa actual, la interposición de acciones judiciales no suspende la ejecución

de los actos administrativos o resoluciones impugnadas; así como tampoco la ejecución de la
acción de cobro en el caso de excepciones al procedimiento coactivo. En virtud de aquello, para

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que la parte actora pueda suspender los efectos del acto administrativo deberá rendir una
caución equivalente al 10% de la obligación o consignar el 10% de la deuda, intereses y costas,
en el caso de excepciones a la coactiva. En caso de que la demanda resulte en favor de la
Administración Tributaria la caución será abonado a la obligación del sujeto pasivo; y de ser en
favor de la parte actora, la caución le será reintegrada.

3.3.2. Acciones judiciales.

Cuando los sujetos pasivos tienen la intención de acudir a la función judicial con el objeto de
impugnar las actuaciones de la Administración Tributaria deben tener en cuenta los plazos que
previene la ley para el ejercicio de su derecho: (COGEP, 2015, artículo 306, numeral 5)

▪ En las acciones contenciosas tributarias de impugnación o directas, el término para

demandar será de sesenta días a partir del día siguiente al que se notificó con el acto
administrativo tributario o se produjo el hecho o acto en que se funde la acción.

EJEMPLO|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Un contribuyente es notificado con una liquidación de pago por diferencias en la declaración del
impuesto al valor agregado el 29 de julio de 2021, el cual es un día jueves. Para interponer su
acción de impugnación judicial, deberá contabilizar el término de 60 días desde el 30 de julio de
2021.
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▪ Las acciones de pago indebido, pago en exceso o devoluciones de lo debidamente pagado

se propondrán en el plazo de tres años desde que se produjo el pago o desde la
determinación, según el caso.

EJEMPLO|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Un contribuyente realiza su declaración de impuesto a la renta el 15 de abril de 2020, en la cual
se tiene un saldo a favor por retenciones en la fuente, por USD 10.000. Para presentar su
demanda por pago en exceso, deberá hacerlo dentro de los tres años siguientes, es decir, hasta
el 15 de abril de 2023, caso contrario perdería el derecho de reclamar lo pagado en demasía.
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||

En ese mismo contexto, de acuerdo con la pretensión del contribuyente, el tipo de acciones que
se pueden interponer son (COGEP, 2015, art. 319):

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Figura 10. Acciones judiciales.

Impugnación Directa Especiales

1. Contra reglamentos, Se pueden presentar acciones 1. Las excepciones a la coactiva, con

ordenanzas, resoluciones o directas por pago indebido,
circulares de carácter general,
dictadas en materia tributaria.
2. Contra actos administrativos de
determinación tributaria.
3. Contra actos administrativos
por silencio administrativo.
4. Contra decisiones
administrativas dictadas en
recurso de revisión.
5. Contra resoluciones
administrativas que impongan
sanciones por incumplimiento de
deberes formales.
6. Contra resoluciones de la
administración tributaria que
nieguen en todo o en parte
reclamos de pago indebido, pago
en exceso o de lo debidamente
pagado.
7. Nulidad de auto de pago o
procedimiento coactivo.
8. Las que se propongan contra las
resoluciones de las
administraciones tributarias que
nieguen en todo o en parte
reclamaciones o las peticiones de
compensación o de facilidades de
pago.
pago en exceso o de lo
debidamente pagado cuando
se ha realizado después de
ejecutoriada una resolución
administrativa que niegue el
reclamo de un acto de
liquidación o determinación de
obligación tributaria.
La acción de impugnación de
resolución administrativa, se
convertirá en la de pago
indebido cuando, estando en
trámite aquella, se pague la
obligación.
excepción de la prevista en el número
10 del Artículo 316.
2. Para obtener la declaración de
prescripción de los créditos
tributarios.
3. Las tercerías excluyentes de
dominio que se deduzcan en coactivas.
4. La impugnación a las providencias
dictadas en el procedimiento de
ejecución, en los casos de decisiones
de preferencia, posturas y de la
entrega material de los bienes
embargados o subastados.
5. La nulidad en los casos de los
numerales 1, 2 y 3 del artículo 207 del
Código Tributario.
6. Los conflictos de competencia.
7. El recurso de queja.
8. Las de pago por consignación.
9. Las de nulidad del procedimiento
coactivo por créditos tributarios que
se funden en la omisión de
solemnidades sustanciales.
10. La nulidad del remate o subasta.
11. Las acciones que se propongan
contra las registradoras y los
registradores de la propiedad y
mercantiles.
12. Las previstas en las leyes
correspondientes.

Fuente: Código Orgánico General de Procesos

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Referencias
Benalcázar, J. C. (2004). El acto administrativo en materia tributaria [Tesis de maestría en el área
de Derecho). Universidad Andina Simón Bolívar: Quito-Ecuador.

Código Orgánico Administrativo. Codificación s/n. Registro Oficial Segundo Suplemento 31.
Publicado el 7 de julio de 2017, p.p. 18,23,24. Ecuador.

Código Orgánico General de Procesos. Codificación s/n. Registro Oficial Suplemento 506.
Publicado el 22 de mayo de 2015.

Código Tributario [CT]. Codificación No. 2005-09. Registro Oficial Suplemento 38. Publicado el
14 de junio de 2005. Ecuador. Última reforma: Edición Constitucional del Registro Oficial
13, 10-III-2022.

Constitución de la República del Ecuador [CRE]. Registro Oficial 449. Publicado el 20 de octubre
de 2008. Última reforma: Tercer suplemento del Registro Oficial 355, 25-I-21.

Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y la Sostenibilidad Fiscal [LODESF]. Registro Oficial
Suplemento 587. Publicado el 29 de noviembre de 2021. Ecuador.

Mejía, A. (2012). Diccionario Derecho Tributario. Quito: Corporación de Estudios y Publicaciones.

Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno [RALRTI]. Registro Oficial
S 209. Publicado el 8 de junio de 2010. Última reforma: Segundo suplemento del
Registro Oficial 608. 30-XII-2021. Ecuador.

Toscano, L. (2013). Procedimientos administrativos y contenciosos en materia tributaria. Quito:

Correo Legal.

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