TEMA 1: NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1. PROCEDIMIENTO COMO GARANTÍA

Procedimiento → control de arbitrariedad
Act. administrativa → carga para el contribuyente
- Injustas: ejecutividad de actos
- Inspección: efectos para el contribuyente
- Inicio proceso de delito fiscal
Procedimiento de modo de producción de actos administrativos que concreta la actuación
administrativa y sirve de garantía.

1.3. IDEAS GENERALES PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Aplicación tributos → 83.1. LGT
- Gestión → 117 LGT
- Inspección → 141 y ss LGT (investigación y comprobación)
- Recaudación → 160 y ss LGT
- Proc. gestión (autoliquidación / liquidación) o inspección (liquidación)
- Asistencia mutua → 177 bis y ss LGT
Proc. sancionador → 178 y ss LGT (gestión y inspección)
Revisión y resolución de reclamaciones → 213 y ss LGT
- Administrativa y Tribunal económico-administrativo
- Recurso contencioso

1.4. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA APLICACION TRIBUTOS

5 LGT
- Estado central: ministerio hacienda + aeat
- CCAA: agencias o administraciones autonómicas
- Corporaciones locales: agencias, sociedades municipales, diputaciones provinciales

2. NORMAS COMUNES APLICACIÓN TRIBUTOS

- Información y asistencia a los obligados → 85-91 LGT
- Colaboración social en la aplicación tributos → 92-95 bis LGT
- Tecnologías informáticas y telemáticas → 96 LGT

2.1. ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS DE INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

85 LGT → 62 y ss RGGI
Contenido —> publicación de normas tributarias y doctrinas, comunicaciones y actuaciones de
información, contestar a consultas escritas, actuaciones previas de valoración (información antes de
adquisición o transmisión del bien inmueble, acuerdos previos de valoración), asistencia para realizar
declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones, solicitar certificados tributarios (70 y ss RGGI)

2.2. PUBLICACIONES DE TEXTOS NORMATIVOS Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA

86 LGT → 63.1 RGGI
Publicar en el 1er trimestre del año: relación con las disposiciones tributarias del año anterior, textos
normativos actualizados el año anterior, publicar textos en lenguas cooficiales, , página web BOE.
Publicar periódicamente doctrina admi sobre respuestas a consultas y resoluciones
económicas-administrativas
Acceso vía internet → gratis
No consecuencias en incumplimiento
Actuaciones de información por el RGGI

2.3. COMUNICACIONES Y ACTUACIONES DE INFORMACIÓN

87 LGT → 63 y 64 RGGI
De oficio → la Admi
 - Informar de criterios admi para aplicar la norma (comunicaciones sectoriales, campañas…)
- Consultar bases sobre información (consultas, TEA)
- Remite comunicaciones sobre tributaciones se sectores, acts, fuentes de renta
A instancia de los interesados → la admi
- Suministrar texto de consultas y comunicaciones → excluye datos personales de afectados
- Informar de criterios administrativos para aplicar norma tributaria
- Solicita información escrita → nombre y apellidos, razón social, NIF, derechos y obligaciones
que afecten al solicitante
Respuesta de la Admi
- No recurrible
- Interpretación razonable de la norma, valorar culpabilidad, pero no establece efecto
vinculante
- Solicitud por escrito → plazo de 3 meses, no hay consecuencias para el incumplimiento
Solicitud de info → interesado puede exponer criterios, pero la falta de respuesta admi no implica su
aceptación
Medios electronicos, informaticos y telematicos -> internet = gratis

2.4. CONSULTAS TRIBUTARIAS ESCRITAS

88 y 89 LGT → 65 - 68 RGGI
¿Quién puede plantearlas?
- Obligados tributarios → contribuyente
- EE colectivas → cuestiones que afectan a todos los miembros o asociados
¿Objeto de consulta? → régimen, calificación o clasificación tributaria
Requisitos:
- Formación por escrito
- Dirigidas al órgano competente
- Antes del fin del plazo establecido para ejercer derechos y cumplir obligaciones
- Contenido mínimo → RGGI
- Datos identificativos → obligado y representante
- Manifestar de si tramita procedimiento, recurso o reclamación
- Objeto de consulta
- Antecedentes y circunstancias
- Lugar, fecha y firma
No cumple algún requisito → obligado tiene 10 días para subsanar, si no lo hace se archiva.
Admi contesta en 6 meses, no consecuencias para el incumplimiento (no implica que acepte los
criterios de la consulta)
Contestación → efectos vinculantes
- Órganos encargados de la aplicación del tributo
- No modificar legislación o jurisprudencia
- Sin alterar datos recogidos en la consulta
- Consultante y 3ros en la misma situación → sin consecuencias de inaplicación de la
contestación por los órganos de aplicación del tributo.
No efecto vinculante la contestación a consultas formuladas en plazo que plantean cuestiones sobre
procedimiento, recurso o reclamación iniciado con anterioridad.
La prestación de consultas y contestación no interrumpen plazos para cumplir con las obligaciones.
Contestación → no recurso autónomo
- Sí recurso contra actos en su aplicación

2.5. INFORMACIÓN PREVIA A LA ADQUISICIÓN O TRANSMISIÓN DEL INMUEBLE

90 LGT → 69 RGGI
Tributos que graven inmuebles (iva, itp, isd) para conocer el valor
La info la dará la Admi que gestiona el tributo (aear, ccaa), sobre inmuebles de su territorio
Valor → efecto vinculante durante 3 meses desde notificación
 - Realizado la consulta con carácter previo al fin de los plazos que afecten a los tributos de la
operación
- Han proporcionado a la Admi datos verdaderos y suficientes
Contestación no impide comprobación administrativa de lo modificado por el obligado tributario
- No recurso autonómico
- Si contra liquidaciones de su aplicación
RGGI → 3 meses para que la Admi conteste, no consecuencias en caso de incumplimiento
Obligado → aportar un valor, la falta de respuesta de la Admi no implica la aceptación

2.6. ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN

91 LGT
Aplicación depende de que esté prevista en la norma de cada tributo
Efecto vinculante a la contestación de las consultas previas, sobre valoración a efectos fiscales de
rentas, productos, bienes, gastos…
Solicitud por escrito antes de realizar hechos imponibles, con propuesta de valoración → admi
comprueba
Acuerdo mediante procedimiento y con los efectos de la normativa
- Incumplimiento del plazo → propuesta del consultante
- No modifique legislación → producen efectos vinculantes
- Plazo de 3 años, salvo normativa fije otro inferior
Valoración no susceptible de recurso autonómico contra liquidaciones de su aplicación

2.7. ASISTENCIA EN LA REALIZACIÓN DE LAS DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES Y

COMUNICACIONES
77 y 78 RGGI
Actuaciones de la Admi a disposición de los obligados → facilitar el ejercicio de derechos y cumplir
obligaciones
- Confección de declaraciones, autoliquidación y comunicaciones
- Confeccionar borradores a solicitud de los obligados
- Programas informativos
Los datos no vinculan a la Admi en un procedimiento de comprobación posterior

2.8. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA APLICACIÓN DE TRIBUTOS

92 LGT
¿Cómo los obligados colaboran?
Acuerdos con otras admi, colectivos, asociaciones, entidades…
Ap. 2 → cumplimiento colectivo
- No confrontación, si colaboracion
- Foro de grandes empresas, asociaciones y colegios, cambio importante que afecta a grandes
empresas y pequeños contribuyentes mediante sectores profesionales
Ap. 3 → objeto de colaboración: trabajos de foros, mejoras de relaciones con aeat…

2.9. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: DEBER DE INFORMAR POR 3ROS
93 - 95 LGT → 30 - 58 RGGI
Deber constitucional de contribuir, información para aplicar tributos por contribuyentes o 3ros
Ámbito subjetivo → p.f. o j., públicas o privadas, antes de hecho
Ámbito objetivo → datos, informes, antecedentes y justificantes
- Consecuencias en la aplicación de tributos
- Principio de proporcionalidad
- Beneficiario último
Formas:
- Captación periódica → gestión electrónica
- Suministro
Límites
- No aplicar secreto bancario → 93.3 LGT → 57 RGGI
- Principio de proporcionalidad (datos necesarios)
- Dº intimidad
- Secreto de correspondencia, profesional, estadístico, secreto jueces
- Deber de info de autoridades y órganos públicos → 94 LGT
- Reserva de info de la Admi → 95 LGT
- Lista tasada de cesión a autoridades, jueces, tribunales, ss, comisiones
parlamentarias…

2.10. COLABORACION SOCIAL SOBRE APLICACION DE TRIBUTOS: PUBLICACION DE SITUACIONES

INCUMPLEINTO OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
95 bis LGT
“Name & shame” → excepción de la reserva de info tributaria
Sujetos
- Deudores (+ 600.000€) no han pagado en periodo voluntario
- Deudas y sanciones aplazadas o suspendidas → no computan
Tributos estatales gestionados por aeat
Publicación anual
Procedimiento → listado provisional, notificar al deudor, plano de alegación de 10 días sobre errores,
acuerdo de publicación listado definitivo (web aeat)

2.11. COLABORACIÓN SOCIAL EN GESTIÓN DE TRIBUTOS: ASPECTOS INTERNACIONALES Y UE

Info de asistencia mutua → 177 bis y ss LGT
Intercambio automático de cuentas financieras
Info mecanismos transfronterizos planificación fiscal → DA 23 y 24 LGT

2.12. UTILIZACIÓN DE TECNOLOGÍA INFO Y TELEMÁTICA

96 LGT
Uso de tecnologías → pag. web aeat
Docs. electrónicos → prestar autoliquidación, declaraciones, certificados de presentación…)
99.9 LGT → utilizar videoconferencia en proc. tributarios

3. NORMAS COMUNES DE APLICACIÓN DE TRIBUTOS

97 - 116 LGT

3.1. ESPECIALIDADES DE PROC. TRIBUTARIOS

97 LGT
Fases → iniciación (98 LGT, 87-89 RGGI), desarrollo o tramitación (99 LGT, 90 - 100 RGGI), terminación (100
LGT, 101 - 104 RGGI)
Dº y deberes obligados tributarios → 34 y 99 LGT
- Quejas por vulneraciones

3.2. INICIACIÓN DE OFICIO

98 LGT → 87 RGGI
Acuerdo órgano competente → 98.1 LGT → 87.1 RGGI
- Consecuencia de orden superior
- Petición razonada de otros órganos
- Propia iniciativa (planes de inspección)
Formas → 87.2 RGGI
- Notificación de comunicacion inicio
- Personación
- Notificación de propuesta resolución o liquidación
Contención de inicio (datos mínimos) → 87.3 y 97 RGGI
Plazo de personación → 87.4 RGGI
Efectos → 87.5 RGGI
- Autoliquidaciones y declaraciones por el obligado tributario después del inicio → no
espontáneas
- No liquidan recargos → 27 LGT
- No evitan sanciones
- Ingresos realizados después del inicio
- A cuenta de la liquidación dictada
- Dejan de devengar interés de demora
- Interrupción de prescripción → 87.3.d RGGI

3.3. INICIACIÓN A INSTANCIA DEL OBLIGADO TRIBUTARIO

98 LGT → 88 y 89 RGGI
Formas → 88.1 RGGI
- Autoliquidación
- Declaración
- Comunicación de datos
- Solicitud
- Otro medio de normativa tributaria
Doc iniciación → datos identificativos y acreditación de representación
- Plazo subsanación → 89 RGGI
Utilizar modelos aprobados por la Admi y exigir utilización de medios electronicos, informaticos y
telematicos

3.4. TRAMITACIÓN DE ACTUACIONES Y PROC. TRIBUTARIOS: DERECHOS DE OBLIGACIÓN

99 LGT
Admi facilita a los obligados el ejercicio de dº y cumpliemnto de obligaciones
- Obligados a rehusar la entrega de docs
- No exigidos por la normativa
- Presentados por ellos, en poder de la Admi, acordando dia y procedimiento → 34, h LGT
Requerir al interesado la ratificación de datos específicos propios o de terceros ya entregados → 99.2
LGT y 92 RGGI
- Plazo de alegaciones de inexactitud o falsedad de datos → 92.2 RGGI
Obtener certificado de autoliquidaciones, declaración y comunicaciones
- No se admite en 20 días → no expedido con carácter positivo → 73.1 RGGI
- No susceptible de recurso, pero si posibilidad del obligado de mostrar disconformidad y
aportar pruebas para que Admi emita otro certificado → 73.4 y 75.1 RGGI
- Si recurso contra actos admi sobre esta info → 75.1 RGGI
Obtener copia de docs. del expediente → 99.4 LGT y 95 RGGI
- Proceso en el que es parte
- A su costa
- Casos excluidos o afecten a intereses o intimidad de terceros
- Trámite de audiencia o alegaciones posterior a la resolución
- Acceso a archivos o registros
Acceso a los registros y documentos de un expediente concluido a fecha de solicitud → 94 RGGI
- Obligado tributario parte del mismo
- 1 mes para resolver petición de acceso
- Silencio negativo → 94.2 RGGI
Obtener ampliación del plazo para cumplir con los trámites o aplazamiento de comparecencia
personal → 91 RGGI
- Solicitud de ampliación por silencio positivo → 91.4 RGGI
- Concesión o negación de ampliación no recurribles → 91.6 RGGI
Conocer el estado de tramitación del procedimiento → 34.e LGT y 93 RGGI
3.5. TRAMITACIÓN DE ACTUACIONES Y PROC. TRIBUTARIOS: DOCUMENTACIÓN
99.7 LGT → 100 RGGI
Admi documenta acciones
- Comunicaciones: notifica al obligado el inicio, incidencias o requerimientos
- Contenido → 97.1 RGGI
- Comunicación de incio → 87.3 RGGI
- Incorporarse a las diligencias
- Diligencias: docs. públicos para constar hechos, manifestaciones del obligado → 98 y 99 RGGI
- No propuesta de liquidacion
- Hechos y circunstancias del inicio o procedimiento ya iniciado
- Informes: docs. argumentativos → 100 RGGI
- De oficio: efectos en el proc.
- Voluntario
- Preceptiva: actas de disconformidad (157 LGT), aplicación estimación indirecta
(158 LGT), declaración de conflicto en la norma (159 LGT), apreciación de
infracciones o delito fiscal (100 RGGI)
- Petición de órganos públicos
- Otros docs. previstos en la normativa específica (inspección: actas → 143 LGT)

3.6. DESARROLLO DE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: TRÁMITE DE AUDIENCIA

34.1.m Y 99.8 LGT → 96 RGGI
Manifestación del expediente al obligado
- ACtuaciones realizadas
- Elementos de prueba en poder de la Admi
- Informes emitidos por órganos
Dº a incorporarlos en el expediente
- Alegaciones y docs. presentados → redacción de la propuesta de liquidacion
Durante el proceso
- Copia de docs. expedidos
- Nuevos docs. y justificantes
- Efectuar alegaciones oportunas
Prescindir de trámites previo a la resolución
- Actos con acuerdo
- Previsto en trámites de alegaciones posteriores a la resolución
- Expediente → manifiesto en tramite de alegaciones
- No figuren en el procedimiento ni se tienen en cuenta en la resolución, alegaciones y pruebas
no presentadas por el obligado
- Renuncia expresa por el obligado
- Realizado el trámite → no incorporar nuevos docs. → 96.4 RGGI
- Excepto: prueba imposibilidad de haberlos presentados con anterioridad
- Aportados antes de la resolución
Formular alegaciones → 34.1.1. y 99.8 LGT y 96 RGGI
- Conclusión de trámites → elevar al órgano competente para resolver propuesta
- Validación de alegaciones

3.7. TRAMITACIÓN DE ACTUACIONES Y PROC. TRIBUTARIOS

100 LGT → 101 - 104 RGGI
Fin del proc.
- Resolución → 101 RGGI
- Desistimiento o renuncia al dº → proc. iniciados a instancia de la parte
- Imposibilidad de continuar → circunstancia sobrevenida
- Caducidad
- Iniciativa del interesado
 - Inactividad o falta de resolución en plazo de la Admi
- Inspección → 150 LGT
- De apremio → 104.1.b.2 y 173.2 LGT
- Efectos no idénticos en todos
- Gestión → 104.5 LGT
- Proc. sancionador → 211.4 LGT
- Cumplir obligación requerida
- Causas del ordenamiento
- Declaración de crédito incobrable
- Fin del proc. por iniciar otro proc.

3.8. LIQUIDACIÓN TRIB: CONCEPTO Y CLASE

101 LGT
Acto resolutorio → realizan operaciones de cuantificación y determina importe de deuda tributaria y
cantidad a devolver o compensar
Admi no obligada a ajustar liquidaciones a datos facilitados por los obligados
Clases
- Admi pueda o no rectificar → provisionales o definitivas
- Liquidación pueda o no ser impugnable → no firme o firma
Definitivas → 101.3 LGT
- Dictadas en proc. inspector
- Excepto: elementos de obligación tributaria determinados en función de otras: no
comprobadas, reguladas mediante liquidación provisional, regularizadas mediante
liquidación definitiva no firma, 190.2 RGGI
- Elementos de obligación tributaria con comprobación del carácter definitivo no
posible → 190.3 RGGI
- Formular propuestas de liquidación sobre la obligación tributaria → 101.4.b LGT: actas
con acuerdo no incluye todos los elementos, conformidad no alcanza todos los
elementos de la propuesta de regularización, realice mediante comprobación de valor,
supuestos 190.4 RGGI
- Normativa tributaria otorga carácter
Otros casos → liquidación provisional

3.9. OBLIGACIÓN DE RESOLVER

103 LGT
Admi tributaria → obligaciones
- Resolver cuestiones planteadas
- Notificar resolución expresa
- Motivar con hechos y fundamentos de dº: actos liquidación, comprobación de valor, impugnan
obligación, denieguen beneficios fiscales o suspensión de actos, actos de normativa vigente
Medidas cautelares en proc. inspector 146 LGT
No obligada a resolver expresamente en los proc → 103.2 LGT
- Ejercicio de dº sobre objeto de comunicación por el obligado
- Produzca: caducidad, pérdida sobrevenida, renuncia, desistimiento de los interesados
- El obligado podrá solicitar que la Admi declare estas circunstancias → admi obligada a
contestar petición
Motivados respecto hechos y fundamentos de dº: actos de liquidación, comprobación de valores,
impongan una obligación, denieguen beneficio fiscal, suspensión de ejecución de actos de aplicación
tributaria, dispongan en normativa vigente.

3.10. PLAZOS DE RESOLUCIÓN

104 LGT → 102 - 104 RGGI
Plazo máximo resolución y notificación → normativa del proc.
 - Máx 6 meses, excepto: norma con rango de ley, derecho de la UE
- No fija plazo → será 6 meses
Se computará:
- Proc. iniciados de oficio, desde fecha de notificación del acuerdo
- Proc. a instancia del interesado → fecha de entrada en el registro del órgano competente de
tramitación
Proc. de apremio excluido y sus actuaciones podrán excederse hasta el plazo de prescripción del dº a
cobro → 104.1 LGT
Entender cumplida la obligación de notificar en el plazo máximo de duración del proc. → acreditar
realización del intento de notificación
- 1r intento → cumplido el plazo, seguir intentando
- Encadenamiento o engarce de proc. → realizar intento de notificación de comunicación de
inicio del 2nd proc → 101.6 RGGI
No incluye en el cómputo del plazo de resolución y notificación → excepto proc. inspección → 150.2 y 3
LGT
- Periodos de interrupción justificada reglamentariamente → 103 RGGI
- Dilación por causas no imputables a la Admi tributaria → 104 RGGI
PEriodos de interrupción justificada y dilaciones no imputables a AT
- Excluyen con independencia de que afecten a todos o algunos elementos o del periodo
objeto del proc.
- Documentarse
- Días naturales
- No impiden práctica de actuaciones que desarrollan esta situación
El obligado conoce el estado del plazo y la existencia de períodos de interrupción justificada y
dilaciones no imputables (no importa fecha inicio y fin). Solicitarse expresamente → 93.1 y 102.6 RGGI

3.11. RÉGIMEN DEL SILENCIO EN PROC. TRIBUNALES

104.3 y 4 LGT
LGT aplica por defecto → falta de resolución produce efectos de la normativa
Proc. iniciados a instancia de parte
- Silencio positivo → excepto: dº de petición o impugnación de actos y disposiciones
- Producida la paralización del procedimiento por causa imputable al obligado → transcurrido 3
meses podrá declarar caducidad del proc.
Proc. iniciados de oficio:
- Derivarse el reconocimiento o constitución de dº o situaciones jurídicas individualizadas ->
silencio negativo
- Susceptible de producir efectos desfavorables o de gravamen → caducidad del proc.

3.12. CADUCIDAD DEL PROC.

104.5 LGT
Distinguir entre prescripción de dº y caducidad de proc.
La caducidad se produce
- Perjuicio del obligado tributario: inactividad en proc. iniciados a instancia de parte → 104.3.3
LGT
- Perjuicio de la Admi: incumplimiento del plazo para resolver proc. iniciados de oficio
susceptibles de producir efectos desfavorables o de gravamen → 104.4.b LGT
- CAducidad declarada de oficio o a instancia de los interesados
Efectos de la regulación general → respecto proc. de inspección y sancionador
- Archivo de actuaciones
- Por si sola, no produce prescripción de dº a la Admi → iniciar otro proc, dentro del plazo de
prescripción
- Efecto de interrumpir el plazo de prescripción no producido por el inicio y las sucesivas
actuaciones del proc. que caduca
 - Actos del proc. caducado perderán su consideración de requerimiento admi → 27 LGT
- Actos del obligado realizados antes de declarar caducidad y hasta un nuevo proc →
son espontáneos
- Acts. docs. y elementos de prueba realizados mediante procedimiento caducado conservan su
validez y eficacia a efectos probatorios en procedimientos iniciados con posterioridad.
- Incumpleimnto del plazo para resolver implica que dejan de devengarse interese de demora →
26.4 LGT

3.13 PRUEBA EN LOS PROC. TRIBUTARIOS

Valer dº probar hechos constitutivos → 105.1 LGT
- Cumplido este deber por los obligados si designan concretamente los elementos probatorios
por la Admi tributaria → 105.2 LGT
Disposición legal en contra → aplicación de las normas sobre medios y valoración de pruebas → 106.1
LGT
- Incluye principio de no limitación de medios de prueba y principio de libre valoración de
prueba
Para la prueba no es necesario apertura de un período específico ni comunicación previa de las
actuaciones a los interesados → 99.6 LGT
Prueba en proc. internacionales se incluyen en los nacionales con valor correspondiente → 106.2 LGT
Exigir requisitos formales de deducibilidad relacionados con operaciones para la cualificación de las
obligaciones tributarias
Operaciones empresariales y profesionales que producen gastos deducibles o deducciones a
justificar, de forma prioritaria → 106.4 LGT
- Factura entregada por el empresario o profesional que interviene en la operación
- AEAT cuestiona la factura → el obligado probar la realidad del servicio o entrega
Diligencias son doc. público y prueban los hechos que motiven su formalización → puede acreditarse
lo contrario
Se presumen ciertos
- Hechos reflejados en diligencia, aceptados por los obligados y manifestaciones → 107.2 LGT
- Obligados sólo rectificarlos mediante prueba de haber incurrido en error de hecho
- Datos consignados en docs tributarios presentados por el obligado
- Obligado solo rectificarlos mediante prueba en contrario → 108.4 LGT
- Datos suministrados por 3ros a la Admi trib, para cumplir el deber de info para regularizar la
situación tributaria
- Alegan inexactitud o falsedad, datos deben ser contrastados, exigen a la Admi su
ratificación y aportación de prueba de los suministrados → 108.4.2
Presunciones se consideran iuris tantum → 108.1 LGT
- Casos previstos en la ley
- Admisibilidad como medio de prueba de las presunciones no establecidas en las normas →
entre el hecho demostrado y el que se quiere deducir haya enlace preciso y directo
Titular en el registro fiscal o de carácter público → titular real
Prorratear cuotas anuales en periodos de liquidación inferiores a 1 año, no puede atribuirse un
periodo concreto de los anuales

3.14. NOTIFICACIONES EN MATERIA TRIBUTARIA

109 - 112 LGT → 114 - 115 bis RGGI
Especialidades en la LGT
Procedimientos iniciados a solicitud del interesado → lugar señalado por él o el representante, en su
defecto domicilio fiscal
Proc. iniciados de oficio
- Domicilio fiscal del obligado o representante
- Centro de trabajo
- Donde se desarrolle la act. económica
 - Otro lugar adecuado
Ausencia de ambos → hacerse cargo
- Cualquier persona que se encuentre en el lugar o domicilio → identificarse
- Empleados de la comunidad de vecinos o propietarios
Rechazo de la notificación por el interesado o su representante → si tiene por efectuada → 111.2 LGT
Posibilidad de notificar por medios electrónicos → 115 bis RGGI
- Obligatorio: SA, SL, Grandes empresas, profesionales
- Posibilidad de hasta 30 días naturales → no es posible notificar electrónicamente

3.14.1 POR COMPARECENCIA

112 LGT → 115 RGGI
No se ha producido notificación
- Causas no imputables a la Admi T., intentado 2 veces en el domicilio fiscal o lugar señalado
- 1 intento cuando el destinatario sea desconocido en el domicilio
Citar al interesado mediante anuncio publicado en el diario oficial territorial de la AT o en la sede
electrónica del organismo
- Publicación en el BO → lunes, miércoles y viernes
- Publicación en la oficina ultima domicilio conocido o consulado → extranjero
- Contará relación de notificaciones pendientes → indicar
- Obligado tributario o representante
- Procedimiento que los motiva
- Órgano competente de tramitación
- Lugar y plazo donde comparece
Comparecencia de 15 días naturales → desde publicación
- Transcurrido el plazo sin comparecencia, se entiende producida desde el día siguiente al
vencimiento del plazo
Inicio de procedimiento o trámite se notifican por incomparecencia, se tendrán notificadas las
sucesivas actuaciones
- Las liquidaciones y los acuerdos de enajenación de bienes embargados → notificarse

3.15. NOTIFICACIÓN DE LAS LIQUIDACIONES

102 LGT
Notificar a los obligados → 109 - 112 LGT
Contenido → 102.2 LGT
- Identificación del obligado tributario
- Elementos determinantes de cuantía
- Motivación de su contenido con expresión de los hechos y elementos esenciales, fundamentos
de dº no se ajusten a los datos consignados por el obligado e interpretación de normas
- Pie del recurso → procedentes, órgano competente y plazo de interposición
- Lugar, plazo y forma de pago de la deuda
- Carácter provisional o definitiva
Cobro periodico por recibo (IBI) → notificada la liquidación del alta en el registro, notificarse
colectivamente las sucesivas liquidaciones mediante edictos
- Aumento de la base imponible sobre declaraciones → notificarse al obligado
- Excepto modificación provenga de revalorización general autorizadas por ley
Posibilidad de notificar expresamente, cuando la Admi lo advierta por escrito al obligado o al
representante → 102.4 LGT
- Notificación tácita: actas con acuerdo y actas de conformidad → 155 y 156 LGT

3.16. ENTRADA EN EL DOMICILIO DE LOS OBLIGADOS

113 LGT
Necesario entrar al domicilio protegido o efectuar registros → Admi necesita:
- Consentimiento del obligado o autorización judicial
 - Limitación reciente jurisprudencia a inspección sorpresa sin causa justificada
- Domicilio protegido
- P.f. → vivienda y lugar de acceso del titular
- Locales de p.j. → desarrollar la act. sin intromisiones ajenas
- Principio de proporcionalidad
- Período de duración, tiempo de entrada y número de personas que pueden
acceder
- Identificar lugares
- Comunicar al juez resultado de entrada
- Varían → domicilio p.f. o local comercial

3.17. DENUNCIA PÚBLICA

114 LGT
Conocimiento de la AT mediante denuncia pública hechos o situaciones
- Constitutivos de infracciones tributarias
- Trascendencia para aplicar tributos
Denuncia → inicia el procedimiento
- Órganos competentes
- Archivan denuncias infundadas, no se concreten o no identifiquen los hechos o
personas denunciadas
- Inician actuaciones si hay indicios de veracidad y hechos desconocidos para la AT
- No parte del expediente admi
Denunciante
- No interesado en las actuaciones ni se le informará del resultado
- No legitimada para interponer reclamaciones sobre el resultado de las actuaciones

3.18. POTESTADES Y FUNCIONES DE COMPROBACION E INVESTIGACION

115 y 116 LGT
Correcto cumpliemnto de las normas, AT comprueba e investiga circunstancias de obligación
tributaria
- Comprobar hechos declarados e investigar los no declarados
- Afectar a períodos prescritos → relevante periodo no prescrito del objeto
Calificar los hechos, actos o negocios con independencia de la calificación que el interesado ha
realizado
- Función de calificación → 13 LGT
- Conflicto aplicacion leyes → 15 LGT
- Simulación → 16 LGT
Provisionales los actos de concesión o reconocimientos de los beneficios fiscales
- Sometidas a condiciones futuras o requisitos pendientes de comprobación, comprobados
mediante procedimiento de aplicación de tributos sin proceder a la revisión previa de los
actos
AT → plan anual de control tributario
- Carácter reservado, publicarse criterios generales

TEMA 2: PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN

1. GESTIÓN DE LA LGT
Normativa de hechos, inspección de función de comprobación e investigación
Generalizar autoliquidaciones → consecuencias
- Posición pasiva AT
- Generar procedimientos de relación con la admi obligaciones tributarias y reaccion rapida
ante situaciones de incumpliemnto (no necesita inspección)
Gestión → doble sentido en LGT
 - Amplio: funciones de todos los proc. no de recaudación o inspección (expedición NIF, emisión
de certificados…) → 117 LGT
- Vínculo indirecto con autoliquidación o liquidación
- Estricto: 5 procedimientos → 123 LGT
- En torno autoliquidación/liquidación y relación admi

2. LIQUIDACIÓN / AUTOLIQUIDACIÓN
Distinción genérica → 119 - 120 LGT
Distinción de proc. y relación → 27 y 28 LGT
- Autoliquidaciones / liquidaciones → presentación extemporánea sin requerimiento previo →
27.1 LGT
- Recargos → 27.2 LGT
- 1% + 1% adicional por cada mes desde que se tendría que presentar hasta que se
presenta
- Prestación sin ingreso → 27.3 LGT
- Combinación recargos → 27 y 28 LGT
- Reducción por liquidación de recargos: pago en periodo voluntario de deuda + recargo con la
liquidación → 27.5 LGT
- Fin del período voluntario de pago: apertura período ejecutivo → 161 LGT

3. GESTIÓN TRIBUTARIA (SENTIDO AMPLIO)

117 LGT
Funciones admi → recepción y tramitación de documentación realizada por los obligados
No existe un proc. de gestión → amplia gama de proc.
Funciones de investigación y comprobación, liquidación, valoración, devoluciones, reconocimiento y
comprobación de beneficios fiscales o regímenes tributarios, emisión de certificados, expedición y
revocación de identidad fiscal, elaboración y mantenimiento de los censos, información y asistencia.

3.1. GESTIÓN: CARACTERÍSTICAS

- Posibilitar el funcionamiento y aplicación de tributos
- Control masivo y limitado → cumpliemnto de obligaciones y deberes, realización de
actuaciones de particulares
- Actuaciones genéricas de los tributos → no inspección o recaudación

4. FORMAS DE INICIO: DECLARACIÓN TRIBUTARIA

118 - 122 LGT → 133 - 135 RGGI
Inicio → 98 y 118 LGT
- De oficio por la AT
- Instancia del obligado mediante autoliquidación, declaración, comunicación de datos,
solicitud
Declaración tributaria → 119 LGT
- Concepto y efectos: docs. que comunican a la AT los hechos relevantes, no implica aceptación
o reconocimiento de la obligación
- Posible declaración verbal
- Imposibilidad de ratificación de operaciones realizadas
- Excepto: rectifique en el período reglamentario de declaraciones
- Compensación, deducción de otros ejercicios no se rectifica con posterioridad → 119.4
LGT
- Proc. iniciado mediante declaración → 128 - 130 LGT + 133 - 135 RGGI
- Proc. de rectificación de la declaración → 130 RGGI

PROC. INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN

Forma parte del 123 LGT
Inicio → 128 LGT
- Normativa del tributo
- Manifestación de realización del hecho imponible
- Caducidad de inicia de nuevo en periodo de prescripción
Tramitación → 129 LGT
- 6 meses desde fin de plazo presentar declaraciones → nueva comunicación de inicio si
caduca o desde declaracion complementaria
- AEAT usar datos → obligado aclare datos o aporte justificantes (no contabilidad),
comprobaciones de valor
- Notificar liquidacion → tener en cuenta datos aportados
- Notificación de propuesta motivada → plazo alegaciones obligado
Terminación → 130 LGT
- Liquidación provisional → 101.1 LGT
- No nueva liquidación excepto hechos o datos nuevos → 133.3 RGGI
- No intereses de demora desde presentación del fin del período voluntario de pago
- Caducidad: reinicio del periodo de prescripción
- Inicio otro procedimiento: comprobación limitada o inspección
- REcepción liquidación: apertura periodo voluntario pago y recaudación

4.1. COMUNICACIÓN, AUTOLIQUIDACIONES

118 - 122 LGT
Comunicación datos → 121 LGT
- IRPF: no presenten declaración para solicitar devolución, perdida relevancia por regulación de
borradores de declaración, colaboración social: retenciones)
Autoliquidación: doc. → 120 LGT
- Comunica a la AT datos para liquidar el tributo e información sobre sistema aplicable (IRPF,
IVA…)
- Contribuyente realiza operaciones de calificación y cuantificación de duda → determina
cantidades a devolver o compensar
- Base de gestión: verificadas y comprobadas mediante procs → 123.1.c - e LGT
- Administración de liquidación o inspección
- Proc iniciado mediante liquidación
- 3 proc de devolución (131 y 132 LGT), recaudación (unidad de acto), verificación y
comprobación (123.1.c - e LGT)
- Admi no hace nada → consolida con el tiempo
- Rectificación de autoliquidaciones en perjuicio del obligado → 120.3 LGT + 126 - 130 RGGI
- Antes de liquidación definitiva o prescripción → incompatibles con otros proc de
comprobación o investigación

5. PROC. DE DEVOLUCIÓN MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN O COMUNICACIÓN

123.1.A LGT → 122 - 127 RGGI
Reconocer el dº de devolución de la normativa del tributo → 31 LGT
- Ejecución de la devolución → 131 y 132 RGGI
- Devolución de ingresos indebidos → 32 LGT
- Proc. de revisión → 221 LGT
Plazo de resolución → 31.2 LGT
- Fijado en la normativa
- No más 6 meses
Iniciación → 124 LGT + 123 RGGI
- Autoliquidación de la cantidad a devolver
- Presentación de solicitud de devolución
- Presentación de comunicación de datos
5.1. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN
Tramitación de devolución → 125 y 126 LGT + 124 RGGI
- Admi examina doc presentada y contrasta con datos y antecedentes
- Correcta: dº de devolución
- Defecto, error o discrepancia en su calificación o circunstancias que justifiquen: inicia
proc de verificación de datos, de comprobación limitada o de inspección
Terminación → 127 LGT + 125 RGGI
- Acuerdo de devolución → transferencia bancaria o cheque, se entiende acuerdo notificado
- CAducidad → 104.3 LGT
- Inicio de un proc. de verificación de datos, comprobación limitada, inspección → mantiene
obligación de satisfacer el interés de demora → 31 LGT
Proc. de ejecución de la devolución tributaria → 131 y 132 RGGI

6. DECLARACIÓN, AUTOLIQUIDACIÓN Y COMUNICACIONES COMPLEMENTARIAS O SUSTITUTIVAS

122 LGT → 121 RGGI
Distinción entre presentadas en plazo y fuera de plazo → 122.1 LGT
- Recargo (27 LGT) o sanciones
Autoliquidación complementaria o extemporáneas (mayor cuota a pagar) → 122.2 LGT
- Finalidad, objeto y aplicación: completar o modificar, importe a ingresar superior o cantidad a
devolver o a compensar inferior.
- Superior: rectificar autoliquidación → 120.3 LGT
- Rectificaciones por pérdida del dº a aplicar beneficios fiscales por incumplir requisitos
- Inclusión de la cantidad o cuota derivada del bº fiscal en la autoliquidación del
periodo del incumpleimeinto
- Devengo de intereses de demora
Declaraciones o comunicaciones complementarias o sustitutivas → 122.3 LGT + 118 RGGI
- Complementarias: nuevos datos no declarados o se modifican parcialmente los declarados
- Sustitutivas: reemplazan en su contenido las presentadas anteriormente, constar de qué
modalidad se trata, obligación y periodo
Presentar antes de la liquidación de la declaración inicial
- Posterior: rectificar la propia declaración → 130 RGGI
Comunicar datos complementarios o sustitutivos → 122.3 LGT + 120 RGGI
Solicitar devolución complementaria o sustitutiva → 121 RGGI
Especialidades en el proc. de rectificación de autoliquidaciones de retenciones, ingresos a cuenta o
cuotas soportadas → 129 RGGI

7. AUTOLIQUIDACIONES: RÉGIMEN JURÍDICO DE MODIFICACIONES O RELACIONES

120 y 122 LGT
DENTRO PLAZO
Obligados presentan autoliquidaciones complementarias si han perjudicado los intereses legítimos o
se aprecia que resulta un importe a ingresar superior o una cantidad a devolver o compensar inferior
a la anterior liquidación. No existen limitaciones en el número de complementarias o sustitutivas. La
autoliquidación es la última presentada dentro del plazo.
¿Hay reducción del 25% si paga dentro de plazo?
Se excluye sanción si se presenta dentro de plazo

FUERA PLAZO
Distinguir entre las rectificaciones que suponen una mayor cantidad a devolver o una menor
cantidad a ingresar. Instar el proc, de ratificación (120.3 LGT + 126 - 130 RGGI). Presentar
autoliquidaciones complementarias para modificar o complementar las anteriores si el resultado de
la autoliquidación anterior deriva de un importe a ingresar superior o una cantidad a devolver o a
compensar inferior.
8. PROC DE GESTIÓN TRIBUTARIA
123 LGT
- Devolución → 124 - 127 LGT + 122 - 125 RGGI
- Iniciado mediante declaración → 128 - 130 LGT + 133 - 135 RGGI
- VErificación de datos → 131 - 133 LGT + 155 y 156 RGGI
- Comprobación de valores → 57, 134 y 135 LGT + 157 - 162 RGGI
- Comprobación limitada → 139 y 140 LGT + 163 - 165 RGGI
120.3 y 123.2 LGT
- Rectificación de la autoliquidación → 126 - 129 RGGI
- Rectificación de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolución → 130
RGGI
- Ejecución de devoluciones tributarias → 131 y 132 RGGI
- Reconocimiento de bº fiscales → 136 y 137 RGGI
- Cuentas corrientes tributarias → 138 - 143 RGGI
- Comprobación de obligaciones formales → 144 - 154 RGGI

9. PROC. DE VERIFICACIÓN DE DATOS

131 - 133 LGT → 155 y 156 RGGI
Supuestos en que procede → 131 LGT
- Defectos formales o errores aritméticos en declaración o autoliquidación
- Falta de coincidencia con otras declaraciones del obligado o datos en poder de la Admi
- Patente aplicación indebida de la normativa
- Requerirse aclaración o justificación de datos no sobre el desarrollo de acts. económicas
Iniciación y tramitación → 132 LGT + 155 RGGI
- Requerimiento de aclaración o justificación de discrepancias
- Notificación de la propuesta de liquidación si la Admi tiene datos suficientes
- Requerir a 3ros ratificación o aportación de pruebas → 108.4 LGT el obligado alega
inexactitud o falsedad de datos
- Propuesta de liquidación provisional y posterior trámite de alegaciones → 10 días
- Motivada con referencia de los datos y fundamentos de dº
Tramitación
- Resolución indicando improcedencia de la liquidación provisional → corrigiendo defectos
- Liquidación provisional → cantidad positiva o negativa de devolución
- Actos del obligado subsanando, aclarando o justificando discrepancias
- Fin por diligencia → 156.1 RGGI
- Caducidad
- Inicio de procedimiento de comprobación limitada o inspección
Plazo de resolución: 6 meses → 104 LGT
Verificación de datos no impide la posterior comprobación del objeto → 133.2 LGT
- Comprobaciones que exceden de la forma, la liquidación provisional será modificada por otra
liquidación si hay nuevos hechos consecuencia de actuaciones distintas de las practicadas
Notificación de error → puede pedir la comprobación de algo declarado otro año
- Procedimiento de verificación de datos → no pedir libros de contabilidad
- Inicio paralelo del plazo de inicio y terminación con una resolución de la Admi (devolver o
pagar)
- No contesta → caduca
- No recargos del 27
- Abren verificación de datos → procedimiento sancionador
- Presenta declaración complementaria → no beneficios del 27
- Tendencia de sancionar
- No incumplido normativa tributaria
- DAtos de recaudación vinculados al fraude fiscal → ingresar nueva cuenta por despido o
discrepancia, no fraude
10. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES
57, 134 Y 135 LGT → 157 - 156 RGGI
Comprobar valores declarados de rentas, bienes…
Disociación regulación sustantiva (57 LGT) y procedimental (134 y 135 LGT)
Comprobación de valores
- Procedimiento autónomo, único objeto del procedimiento
- Plazo máximo de resolución: 6 meses → 104 LGT
- Actuación concreta en otro proc de aplicación de tributos
- Iniciado mediante declaración, comprobación limitada o inspección → 159.1 RGGI
- Plazo máximo de resolución → proceso tramitado → 57.4 LGT + 159.3 RGGI
Comprobación de valores no procede si el obligado declarar según 157.1 RGGI
- Valor comunicado por la AT → 90 LGT
- Valores publicados por AT en la aplicación de medios del 57.1 LGT
Iniciación
- Comunicación de la Admi
- AT tiene datos suficientes, mediante notificación de la propuesta de liquidación y valores
Tramitación
- Actuación de valoración: notificar actuaciones que precisan colaboración de los obligados
- Propuesta de valoración
- Valor distinto al declarado, motivada, con expresión de los medios y criterios
empleados
- Notificar con propuesta de regularización si el proceso no es autónomo
- Plazo alegaciones: en el trámite de la propuesta de regularización
Terminación:
- Notificar regularización acompañada de la valoración
- Caducidad → proc. autónomo tras 6 meses
Valoración no susceptible de recurso autónomo
- Cuestión de valoración al recurrir el acto de regularización
- Promover la tasación pericial contradictoria
Valor comprobado produce efectos frente obligados
- Admi vinculada por dicho valor → 134.4 LGT
- Establecer deber de notificar valoración
- 3ros recurrir valor o promover tasación pericial contradictoria
- Impugnación o tasación de 3r exitosa, aplicar a los obligados el valor → 134.5 LGT

11. TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA

135 LGT → 161 y 162 RGGI
Comprobación de valores mediante 57 LGT → interesados promover TPC dentro del plazo del primer
recurso procedente contra liquidación sobre valores comprobados
- Normativa tributaria → formular la tasación pericial dentro del plazo de recurso contra el acto
de comprobación
Interesado puede reservar dº a promover TPC → notificación no suficiente motivación para elevar
valores declarados y denuncie omisión en el recurso, el plazo de promoción será desde la fecha de
firmeza en vía admi del acuerdo que resuelve el recurso
Solicitud de tasación parcial o reserva de dº a su promoción determina la suspensión de la ejecución
de la liquidación y plazo para interponer el recurso.
Valoración por perito de la Admi → cualificación del valor comprobado no se realiza mediante
dictamen de peritos admi → 161.1 RGGI
Diferencia entre valor del perito de AT y el perito del obligado
- Igual o inferior a 120.000€ y al 10% de tasación del perito obligado → valoración del perito del
obligado
- Superior a 120.000€ y/o 10% de la tasación del perito del obligado → 3r perito
Enero de cada año → admi solicita listado de colegiados para actuar como peritos terceros. Elegidos
por sorteo, designación por orden correlativo, teniendo en cuenta los objetos a valorar.
- Defecto: solicitar al Banco de España la designación de sociedad de tasación
Honorarios del perito del obligado satisfechos por él
- Diferencia entre valor declarado y el resultante del perito es superior al 20% del VD → gastos
del 3r abonados por el obligado
- Caso contrario: paga la Admi
- Entrega a la AT valoración del 3ro se comunica al obligado
- 15 días justificar el pago de los honorarios
- Autorizarse disposición provisional de los honorarios depositados
Valoración del 3r → base de liquidación con límites del VD y el comprobado inicialmente por la AT
Terminación tasación parcial → 162 RGGI

12. PROC. DE COMPROBACIÓN LIMITADA

136 - 140 LGT → 163 - 165 RGGI
Objeto: comprobar hechos, actos, elementos, acts., explotación de obligación tributaria → 136.1 LGT
Supuestos: lista abierta o cerrada → 163 RGGI
- Advierten errores en declaraciones o autoliquidaciones o discrepancia con elementos de
prueba en poder de la AT
- DEclaraciones o autoliquidaciones comprobados elementos de la obligación
- Pone de manifiesto sobre datos de la AT, obligación de declarar o realizar presupuesto de
hecho de una obligación. No se han presentado la declaración o autoliquidación.

13. PROC. DE COMPROBACIÓN LIMITADA: ACTUACIONES

136.2 LGT
Examinarse datos consignados por los obligados y justificantes presentados; datos y antecedentes
en poder de la AT manifiestan el hecho imponible o elementos de la obligación no declarados o
diversos de la declaración; registros fiscales o otro libro de documentos oficiales, facturas o docs
justificantes de operaciones (excepto: contabilidad mercantil)
Requerir info a 3ros o ratificar info aportada mediante los justificantes, no requerirse información
sobre movimientos financieros → 136.3 LGT
No actuaciones fuera de la oficina de la AT → 136.4 LGT

13.1. PROC. DE COMPROBACIÓN LIMITADA

136 - 140 LGT → 163 -165 RGGI
Iniciación de oficio, mediante comunicación, con el alcance de las actuaciones e información de
hechos y obligaciones del procedimiento → 137 LGT
- Los datos en poder de la Admi son suficiente → comunicación acompañada de propuesta de
liquidación
Tramitación → 138 LGT
- Actuaciones documentadas en comunicaciones y diligencias
- Obligados comparecen el dia y hora señalados → aportar documentación y elementos
solicitados
- Comunicar al obligado la propuesta de liquidación para realizar alegaciones
- Previo a la apertura del plazo de alegaciones → acordar aplicación o reducción del alcance →
164.1 RGGI

13.2. PROC. DE COMPROBACIÓN LIMITADA: TERMINACIÓN

139 LGT → 165 RGGI
Terminación → 139 LGT
- Resolución expresa → contenido: elementos de obligación y ámbito temporal de
comprobación, especificar actuaciones realizadas, relación de hechos y fundamentos de dº
 motivadores por resolución, liquidación provisional o manifestación expresa que no regulariza
la situación o devolución con intereses (31 y 32 LGT)
- Caducidad → no notificado la resolución en 6 meses
- Iniciar otro porc dentro del período de prescripción
- Inicio de proc inspector → incluye objeto de comprobación limitada

13.3. PROC. DE COMPROBACIÓN LIMITADA: EFECTOS

140 LGT
Dictada la resolución, Admi no efectuará nueva regularización respecto objetos comprados. Excepto
nuevos hechos o circunstancias de actuaciones distintas de las realizadas.
Obligado o representante → prestar conformidad expresa sobre hechos y elementos de la deuda
tributaria de la regularización
- Impugnan hechos y elementos → probar error de hecho al prestar conformidad
- Conformidad expresa o tácita → 187.1.d LGT
- Sanción por infracción se reduce un 30% → 191 - 197 LGT + 187.1.d y 188.1.b LGT
- Importe de sanción ya reducido → se reduce un 25%
- 188.3.a LGT → ingreso plazo
- 188.3.b LGT → no recurso
- Conformidad expresa o tácita y efectos derivados → se produce en el proc de verificación de
datos

TEMA 3: INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS Y PROCEDIMIENTO INSPECTOR

1. DISTINCIÓN ENTRE PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN Y DE INSPECCIÓN
P.G. → comprobación formal, no se extiende a libros contables, con carácter masivo, en un período
concreto separado para cada tributo, comprueba obligación tributaria o aspectos concretos en un
periodo determinado, liquidaciones provisionales
P.I. → comprobación con carácter inquisitivo, puede incluir contabilidad, singularizado respecto
obligados seleccionados, periodo amplio durante el periodo de prescripción (4 años), comprueban
conjunto de situaciones tributarias de diversas obligaciones, liquidaciones definitivas (excepciones →
101.4 LGT)

2. FUNCIONES DE INSPECCIÓN
141 LGT
Funciones principales → investigar hechos no declarados o falseados y comprobar hechos
declarados mediante proc. de comprobación limitada (136 - 140 LGT) y proc. de inspección (145 y ss
LGT)
- Derivadas: liquidación
- Auxiliares: obtener info (93 y 94 LGT) sobre requerimientos de movimientos de cuenta corriente
(93.3 LGT) y comprobar valores (134 y 135 LGT)
Otras funciones → asesoramiento e informe a órganos de la AP, intervención tributarias

3. PLANIFICACIÓN DE ACTUACIONES INSPECTORAS

116 LGT → 170 RGGI
Selección de sujetos a inspeccionar → act. discrecional rodeada de garantías para el ciudadano para
evitar arbitrariedad
- Reserva a órganos superiores
- Criterios objetivos y públicos
Plan de control tributario → anualmente por la AT, carácter reservado y posibilidad de publicar
criterios generales
Planes parciales de inspección → se integran en el plan de control tributario; criterio de riesgo fiscal,
oportunidad, aleatoriedad; carácter reservado; selección del contribuyente es un acto de trámite no
susceptible de recurso o reclamación económica-administrativa
4. DOCUMENTACIÓN DE ACTUACIONES INSPECTORAS
99.7, 143 Y 144 LGT → 97 - 100, 175 Y 176 RGGI
Comunicaciones → medio unilateral de relación de inspección con obligados → notificación de inicio,
requerimientos…
Diligencias → recogen hechos y circunstancias relevantes, docs públicos con valor probatorio no
pleno (107 LGT), preparatorias de actas bilaterales, tramitación (98 y 99 RGGI)
Informes → 100 RGGI
- Documentos argumentativos, accesorios de actas y diligencias, no recogen manifestaciones
de voluntad, sino de ciencia
- De oficio o a petición de 3ros
Actas:
- Doc. exclusivo de inspección
- Resultado de fase de instrucción del proc inspector
- Propuesta de resolución
- Docs. públicos con valor probatorio no pleno → 143.2 y 144 LGT
- Clases y tramitación

5. PROC. DE INSPECCIÓN
Fase de instrucción → realizado por el actuario, comprobar e investigar cimpleimeinto de
obligaciones en un acta
Fase de resolución → regularizada por inspector-jefe, regularización de situación tributaria con 1 o
varias liquidaciones o sin regularización
Inspección (por actuario)
- Acta conformidad: resolución (por inspector-jefe), acto liquidacion tácito o expreso
- Acta disconformidad: resolución (por inspector-jefe), acto liquidacion expreso
- Acta con acuerdo: resolución (por inspector-jefe), acto liquidacion tácito o expreso
Plazo máx de 18 - 27 meses

5.1. INICIO DEL PROC. INSPECTOR

147 LGT → 177 RGGI
Modos
- De oficio
- Consecuencia de solicitud de actuación general
- Existir un previo inicio, de oficio, de actuación parcial
- Obligatoriedad de hacer actuación general
- Consecuencia de denuncia pública fundada → 116 LGT
- No inicio automático del proc → decidido por la inspección
- Denunciante no serla interesado
Inicio debe ser
- Notificado mediante comunicación → 87 RGGI
- Posibilidad excepcional de inicio, sin previa comunicación, personación del inspector
- Información de naturaleza y alcance de las actuaciones
- Información de dº y obligaciones del administrado
Reanudación de actuaciones → exigir requisitos en el inicio del procedimiento

5.2. EFECTOS DEL INICIO DEL PROC. INSPECTOR

Interrupción del plazo → dº a determinar deuda tributaria y a imponer sanciones
Conducta del obligado no espontánea
- No recargos del 27 LGT
- Puede imponer sanciones
Ingresos considerados a cuenta de la liquidación resultante del procedimiento → intereses de demora
computan hasta el día anterior al ingreso
Respuesta a consultas planteadas una vez abierto el procedimiento sobre el objeto no tienen efectos
vinculantes → 89.2 LGT
- Excepto: consulta planteada con anterioridad al inicio del procedimiento

5.3. EXTENSIÓN Y ALCANCE DE LAS ACTUACIONES DEL PROC. INSPECTOR

148 LGT → 178 RGGI
Iniciados en la comunicación de inicio → 178.1 RGGI
- Obligaciones tributarias (IVA, IRPF)
- Periodos del procedimiento → 1 o más
- Parciales o generales
Actuaciones de alcance parcial
- No afectan a todos los elementos de la obligación en el periodo de comprobación
- Otros supuestos reglamentarios → 178.3 RGGI
- Actuaciones sobre cumplemeitno de requisitos para obtener bº fiscales
- Comprobación del régimen tributario aplicable
- Comprobación de una solicitud de devolución que se limita a constatar que se ajusta a
la contabilidad
- Liquidaciones provisionales
Admi podrá ampliar la actuaciones parciales ya iniciadas, terminar la actuación parcial e inicial luego
una general (no necesariamente con el mismo funcionario)
Plazo para ampliar o iniciar actuación general → 6 meses desde solicitud
Efectos del incumpliemtno del plazo de 6 meses
- Actuación parcial no interrumpe la prescripción de toda obligación
- No devengan intereses de demora → 26.4 LGT
La solicitud no cumplen 149 LGT puede ser inadmitida por la AT → no recurso autonómico de los
procedentes contra acuerdo de liquidación

5.4. DESARROLLO DEL PROC. INSPECTOR

5.4.1. LUGAR
151 LGT → 174 RGGI
Elección de la inspección → 151.1 y 6 LGT
- Domicilio fiscal del obligado
- Domicilio, despacho u oficina del representante
- Lugar en que se realicen operaciones gravadas
- Lugar en que exista prueba de los hechos
- Oficinas públicas, cuando sea posible
- Lugares señalados u otro, por medios digitales → 99.9 LGT (conformidad del obligado)
- Si obligado tiene discapacidad o movilidad reducida, lugar más apropiado a la persona
Reglas especiales
- Examen de contabilidad → 151.3 LGT
- Presencia del obligado o representante
- Domicilio o local del obligado
- Oficinas públicas constituidas por el obligado
- Examen de riesgos y documentos exigidos por normativa o justificantes → 151.4 LGT
- Requerir presentación en oficinas públicas

5.4.2. HORARIO DE LAS ACTUACIONES

152 LGT → 182 RGGI
Realizadas en oficinas públicas → dentro del horario o jornada laboral de la admi
- Fuera del horario → necesario y autorización del obligado
Realizadas en locales del obligado
- Dentro de jornada laboral
- Excepción: fuera de los horarios
 - Necesidad consentimiento del obligado → 182.2 RGGI
- Necesidad de autorización admi por el Delegado AEAT o director de departamentos
específicos

5.5. FACULTAD DE INSPECCIÓN

93 Y 142 LGT → 171 - 173 RGGI
Examen documentación, libros registro y contabilidad
Acceso a fincas y locales de negocios → necesidad de consentimiento del titular o autorización admi
Acceso a domicilio protegido → consentimiento del obligado o autorización judicial → 133 LGT
Deber de colaboración de los obligados
- Comparecencia obligado o representante
- Excepto: comparecencia personal
- Aportación de docs o a disposición de la inspección
Consider agentes de la autoridad
- Acreditar su condición dura de las oficinas públicas
- Protección y auxilio de autoridades públicas
Obtención de información de 3ros → requerimiento de entidades bancarias de movimientos a cuenta
corriente → 93.3 LGT

5.6. DESARROLLO DEL PROC. INSPECTOR: MEDIDAS CAUTELARES

146 LGT → 181 RGGI
Finalidad → impedir desaparición o alteración de pruebas y impedir que se niegue existencia o
exhibición
Límites → medidas cautelares
- Adoptarse de forma motivada
- Proporcionadas a su fin
- Duración limitada → se levantan si desaparecen circunstancias
- No perjuicio de difícil o imposible reparación
- Ratificadas en 15 días por el órgano competente para liquidar
- Obligado puede presentar alegaciones
Precinto, depósito o incautación de mercancías o productos de gravamen, libros, registros,
documentos, archivos, locales o equipos electrónicos
Acuerdo de adopción de medidas cautelares → no susceptible de recurso autónomo → 181.5 RGGI

5.7. TERMINACIÓN INSTITUCIÓN: ACTAS DE LA INSPECCIÓN

143.2 y 144, 153 - 157 LGT → 17 y 176, 185 - 188 RGGI
Docs públicos que extiende la inspección de tributos para recoger el resultado de actuaciones
inspectoras, proponiendo regularización procedente o declarar correcta la situación del obligado →
143.2 LGT
Valor probatorio: prueba de los hechos que motiven su formalización → 144 LGT
Contenido → 153 LGT + 176 RGGI
Clasifican según tramitación, efectos y posibilidades de recurso → 154 - 157 LGT + 185 - 189 RGGI
- Actas de conformidad: obligado acepta propuesta de regularización
- Actas de disconformidad: obligado rechaza propuesta de regularización → rehúse su firma
- Actas con acuerdo: obligado y actuario pactan circunstancias tasadas

6. TRAMITACIÓN DE LAS ACTAS DE DISCONFORMIDAD

157 LGT → 188 RGGI
Trámite de audiencia → obligado ante el actuario
- Suscripción del acta mostrando disconformidad
- Negativa a suscribir el acta
- No comparecencia
Acta disconformidad propuesta resolución
 - Acompañado de informe
- Actuario
Alegaciones
- Obligado tributario ante el inspector-jefe
- 15 días
Resolución → por el inspector-jefe
- Orden de realizar actuaciones complementarias
- Mantiene el acta anterior → alegaciones
- Resolución por inspector-jefe
- Nueva acta → disconformidad o conformidad
- Rectificación del acta que afecta a cuestiones no alegadas por el obligado
- Alegaciones → 15 días
- Disconformidad o conformidad
- Confirmación del acta
- Rectificación del acta → acogiendo alegaciones del obligado

6.1. ACTAS DE DISCONFORMIDAD

TRÁMITES ANTERIORES A FORMALIZACIÓN (INSTRUCCIÓN)
- Audiencia previa: trámite de obligado antes de la formalización (contingente, doble audiencia
en el proc, primero ante actuario y después ante inspector-jefe), alegaciones potestativas.
Permite al obligado deliberar sobre si firma en conformidad o no. No hay plazo.
- Formalización acta: el obligado debe expresar firma en conformidad o disconformidad
(expresa o mediante negativa a suscribir acto o no comparecencia)
- Informe actuario: hay disconformidad, el actuario explica fundamentos de dº

6.1.2. TRÁMITES POSTERIORES A FORMALIZACIÓN (RESOLUCIÓN)

- Alegaciones ante el órgano competente para liquidar: 15 días desde la firma o notificación o
negativa a firmar o desde la notificación si no comparece
- Resolución: inspector-jefe líquida a vista las alegaciones dictando liquidación
- Rectifica propuesta con argumentos no alegados por el tributario, notificar al obligado
y conceder nuevo plazo en alegaciones de 15 días para manifestar conformidad o no,
se liquidará
- Actuaciones complementarias: inspector-jefe estima necesario nuevas actuaciones,
expediente devuelto al actuario. Tramitación posterior depende del resultado de actuaciones
- Modificación de la propuesta contenida en el acta, se formaliza una nueva y tramitada
como corresponda
- Mantiene propuesta, comunica al obligado, nuevo plazo de alegaciones de 15 días,
dicta acto de liquidación

7. TRAMITACIÓN DE ACTAS DE CONFORMIDAD

156 LGT → 187 RGGI
Trámite de audiencia → obligado ante el actuario
- Conformidad con la propuesta de liquidacion
- Formalización acta de conformidad con propuesta de liquidación → por el actuario
- Resolución → por inspector-jefe o 1 mes desde día siguiente
- Sin resolución expresa inspector-jefe
- Liquidación tácita → propuesta y notificación
- Resolución expresa inspector-jefe
- Conformidad de la propuesta + Rectificación errores materiales
- Notificación de liquidación expresa
- Error aplicacion hechos + Indebida aplicación norma
- Notificación rectificación → alegaciones (15 días)
- Notificación de liquidación expresa
 - Actuaciones complementarias
- Nueva acta con propuesta liquidación
- Conformidad o disconformidad

7.1. ACTAS DE CONFORMIDAD

7.1.1. TRAMITACIÓN FORMALIZACIÓN
- Audiencia predica → fin: obligado delibere sentido de su firma
- Formalización: diferencia con disconformidad causada por la tramitación posterior
- Propuesta firme tras 1 mes si no se pronuncia inspector–jefe (liquidación tácita)
- Entrega del acta → notificación y incluir el pie de recurso
- No incluye el informe ampliatorio del actuario

7.2. TRÁMITES POSTERIORES A LA FIRMA

Liquidación por acto presunto, sin alegaciones → 1 mes desde la firma de acta si el inspector-jefe no
adopta decisión contraria
Acta → notificación: fecha de liquidación en 1 mes
Apertura periodo voluntario → 1 mes
Dentro del plazo de 1 mes, el inspector-jefe adopta acuerdos
- Confirmación propuesta acta (expreso) → notificación
- Rectificación errores materiales → liquidacion con corrección del error
- Modificación propuesta liquidacion por existir error en la apreciación de hechos o aplicación
de normas → nueva propuesta rectifica el acto, nuevo trámite de alegaciones, 15 días (187.3.b
RGGI) y liquidación expresa
- Conformidad (parece irrevocable, hay recurso) o disconformidad
- Completar el expediente → fase de instrucción y el acta nueva se tramite como corresponda

7.3. ACTA DE CONFORMIDAD PARCIAL

Procedimientos
- De los hechos resulta deuda a ingresar, dos actas (conformidad y disconformidad - totalidad
de cuota, se resta del importe de la contenida en el acta de conformidad)
- No se deriva deuda a ingresar, un acta de disconformidad que indica elementos donde presta
conformidad (aplicar la reducción)

7.4. ACTA DE CONFORMIDAD: EFECTOS

- Reducción 30% de sanciones pecuniarias que imponen por las infracciones → 197 LGT
- No interpone recurso o reclamación contra regularización → 188.1.b y 188.2 LGT
- Posibilidad de reducción adicional 40% de las sanciones impuestas por pronto pago
- No interponga recurso o reclamación contra regularización ni la sanción → 188.3 LGT
188 LGT → no recurso contra la regularización, conforme con los hechos pero no con la calificación -
reducir 30%, no interponer recurso contra liquidación - reducción 40%
Considerar firmar acta de conformidad antes de la liquidación cuando el comportamiento implique
una sanción. No implica sanción, no necesidad de firmar en conformidad sino en disconformidad.
- Reducción se aplica en el proc sancionador → separado del inspector
- Excepto: renuncia del obligado
- Hechos y elementos de deuda tributario se resumen ciertos, ratificarse mediante prueba de
error de hecho → 156.5 y 144.2 LGT
- Conformidad prestada a los hechos
- Conformidad con hechos no excluye que se discuta calificación legal

7.5. ACTAS CON ACUERDO

155 LGT → 186 RGGI
Entre el obligado y la admi → proc inspector y sancionador, facilita recaudación y reduce posibilidad
de recurso
Supuestos posibles: propuesta de regularización → 1551.1 LGT
- Concreción de conceptos jurídicos indeterminados
- Apreciación de hechos determinados para correcta aplicación de la norma
- Realización de estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o características
que no pueden cuantificarse
Requisitos → 155.3 LGT
- Autorización del órgano liquidatorio, previa o simultáneamente a la suscripción del acta
- Constitución de depósito, aval o seguro de caución de cuantía para garantizar el cobro de
cantidades derivadas del acta
- Deudas más sanciones incrementadas un 20% → 186.5.b RGGI
Admi no obligada a plantear no llegar a acuerdo → falta suscripción de un acto con acuerdo no
motivo de recurso contra la liquidación de un acta de conformidad o disconformidad → 155.7 LGT

8. TRAMITACIÓN ACTAS CON ACUERDO

155 LGT → 186 RGGI
Iniciativa para suscribir acta con acuerdo → actuario
- Formulación de propuesta de acuerdo → obligado
- Realización de actuaciones para fijar el acuerdo → entre actuario y obligado
- Función de acuerdo
- Autorización → inspector-jefe
- Denegación → acra conformidad o disconformidad
- Concesión → formación acta con acuerdo
- Depósito o prestación de garantía de la deuda y sanciones → obligado
- Formación acta con acuerdo
- Resolución → inspector- jefe, 10 días
- Sin resolución expresa inspector-jefe
- Notificación tácita liquidación e imposición sanciones
- Pago → aplicación del deposito, pago en periodo
voluntario, pado fijado en acuerdo aplazamiento o
fraccionamiento, ejecución garantia
- Resolución expresa inspector-jefe
- Rectificación errores materiales
- Notificación expresa liquidación e imposición
sanciones
Pago → aplicación del deposito, pago en
periodo voluntario, pado fijado en acuerdo
aplazamiento o fraccionamiento, ejecución
garantía

8.1. ACTAS CON ACUERDO TRAMITACIÓN

Iniciativa: actuario → supuestos
Propuesta del obligado: recibida la comunicación, proponer contenido y negociarlo con el inspector
Terminos acuerdo → solicitar autorización al inspector-jefe
Formalización: acompañar de autorización (excepto sea anterior) y de garantía (no existe, el
contribuyente desestima)
Contenido acta: hechos, fundamentos técnicos o jurídicos de acuerdo y liquidación, elementos de
sancons con reducción 65%, aceptación expresa de elementos
Tramitación posterior a la firma: firma el acta, liquidación producida y notificada si en 10 días no se ha
notificado acuerdo inspector-jefe rectificando errores materiales. Tras notificación se abre periodo
voluntario, a falta del pago tempestivo se ejecuta garantía. Pedir aplazamiento o fraccionamiento en
plazo.
8.2. EFECTOS DE LAS ACTAS CON ACUERDO
Aceptación de hechos y calificación
Liquidacion y imposicion de sanciones impugnables → 155.6 LGT
- Vía admi: procedimiento de nulidad de pleno derecho → 217 LGT
- Vía contencioso-adminsitrativo: vicio de consentimiento
- Renuncia al proc. sancionador separado → 208.2 LGT
Reducción 65% en cuantía de sanciones pecuniarias por infracciones → 191 - 197 LGT
- No se interponga recurso contra regularización o sanción → constituye garantía
- Se pague en periodo voluntario o plazos fijados en acuerdos aplazamiento o fraccionamiento
→ 188.1.a y 188.2.a LGT
No tiene dº a la reducción adicional del 40% → sanción por pronto pago → 188.3 LGT

8.3. ACTAS CON ACUERDO PARCIAL

186.8 RGGI
Los presupuestos del acta con acuerdo alcanzan parte de la deuda del proc o acuerdo en relación
- Con respeto a los aspectos no incluidos en el acuerdo → conformidad o disconformidad
- Proc específico con minoración de la parte de deuda
- Respecto de aspectos no incluidos existe conformidad parcial
- Proc similar a las actas de conformidad parcial

8.4. LIQUIDACIONES DERIVADAS DEL PROC DE INSPECCIÓN

101.4 y 148.3 LGT → 190 RGGI
Liquidaciones definitivas
Excepción: liquidación provisional, lo comprobado y regularizado no comprobarse de nuevo
- Liquidaciones derivadas de actuación parcial. Posible nueva comprobación
- Determinar obligación depende de que otra esté en situación pendiente de
comprobación, comprobar mediante liquidación provisional o liquidación definitiva no
firme
- Concurran supuestos reglamentarios → 190.2 RGGI
- Existen elementos de obligación cuya comprobación definitiva no posible durante el
procedimiento
- Supuestos específicos → 190.3 RGGI
- En relación a una misma obligación procede dictar propuestas de liquidación
- Actas con acuerdo que no se extienden a toda la obligación
- Actas → conformidad no se extiende a la propuesta de liquidación
- Comprobación de valor y no objetivo único de regularización
- Supuestos → 190.4 RGGI

8.5. PLAZO MÁXIMO DE DURACIÓN DEL PROC. INSPECTOR

150 LGT
18 meses → aplicado a 27 meses
- Obligado tiene cifra anual de negocio igual o superior a la requerida para auditar cuentas →
5.700.00€
- Obligado en grupo de consolidación fiscal en el IS o IVA → atribución conjunta del grupo
- Operación vinculadas
Comunicación de inicio → indicar el plazo
- Circunstancias concurren ya iniciada la inspección → comunicar nuevo plazo de 27 meses
- Plazo único para las obligaciones → circunstancias relevantes para determinar plazo solo en
algunos periodos
Cómputo
- Dies a quo: notificar comunicación de inicio
- Dies ad quem: notificar liquidación o resolución, un solo intento de notificación con el texto
íntegro
 - Requerimientos → 93 LGT
- No computan salvo fraude de ley → tiene en consideración los resultados en la
inspección
- No existe paralización de 6 meses → efectos superación plazo

8.5.1. EXTENSIÓN PLAZO

150 LGT
Días de cortesía → 150.4 LGT + 184 RGGI
- Solicitar antes trámite audiencia
- Máx. 60 días → peticion 7 días antes por periodos de 7 días
- Se solicita menos, se deniega
- Solicitud concedida con justificación automáticamente
- Excepto: perjudica al desarrollo de actuaciones
- Concesión establece plazo distinto al solicitado
- Cómputo se suspende
No aportación de doc → 150.5 LGT
- Obligado no aporta documentación tras 3r requerimiento o manifiesta que no la tiene → la
aporta después
- 3 meses de extinción aportó más de 9 meses → inicio de inspección
- 6 meses → aprta tras el acta, hace actuaciones complementarias
- 6 meses → decidir inspección aplica estimación indirecta aportan doc sobre aplicación

8.5.2. SUSPENSIÓN
150.3 LGT
- Remisión del expediente al Ministerio Fiscal o juri competente sin practicar liquidación de
acuerdo
- Recepción de comunicación de órgano juri → ordena suspensión o paralización sobre
obligaciones o elementos de un proc inspector en curso
- Planteamiento por la AT desarrollando el proc de inspección de conflicto ante Juntas
Arbitrales o recepción de comunicación
- Notificar al interesado de la remisión del expediente de conflicto en la aplicación de la norma
a la comisión consultiva → 15 y 159 LGT
- Intento de notificar al obligado la propuesta de resolución, liquidación o acuerdo que ordena
completar actuaciones → 156.3.b LGT
- Comunicaciones de regularización con País Vasco o Navarra
- Concurrencia de causa de fuerza mayor → suspender actuaciones
Efectos
- Paralización de actuaciones
- Solo afecta a una parte del expediente → desagregar y suspender solo esa parte, continuar
tramitación de la otra
- Plazos distintos

8.5.3. INCUMPLIMEINTO PLAZOS

150.6 LGT → 184.3 RGGI
No produce caducidad → circunstancias similares 104.5 LGT
Efectos
- No interrumpida prescripción como consecuencia de actuaciones inspectoras
- Plazo 18 a 27 meses → perdida posibilidad de liquidar
- No ha prescrito la obligación, prescripción ininterrumpida por realización de actuaciones
posteriores a los 18 - 27 meses (nueva comunicación)
- Obligado tendrá dº info sobre conceptos y periodos que alcanzan actuaciones a
realizar
- Ingresos realizados desde inicio del proc hasta primera actuación posterior al incumplimiento
del plazo
 - Imputados por el obligado al tributo y periodo objetivo de actuaciones inspectoras de
carácter espontáneo → 27 LGT
- No exigen interés de demora desde que se produzca el incumpleinto del plazo hasta el fin del
proc
- Reanudación de actuaciones con liquidación → no interés de demora desde
incumpliemnto hasta liquidación

8.6. ACTUACIONES ESPECIALES

8.6.1. APLICACIÓN DE ESTIMACIÓN INDIRECTA
158 LGT → 193 RGGI
Método subsidiario, supuestos especiales (inexistencia contabilidad, inexactitudes…), estimación
directa
- Todos elementos base o cuota o solo a algunos
Acto de trámite en proc inspector, no susceptible de recurso autónomo
- ACompañada de informe (causas, situacion contabilidad, medios, cálculos)

8.6.2. DECLARACIÓN FRAUDE DE LEY

159 LGT → 196 RGGI
Composición comisión consultiva → informe vinculante
- 2 representantes órgano competente para contestar consultas tributarias escritas
- 2 representantes de la Admi
Tramitación → suspensión justificada a los efectos del cómputo de duración de actuaciones
inspectoras, continuar las no afectadas → 150.3 LGT
- Comunicación al interesado de circunstancias de fraude de ley
- Alegaciones del interesado y práctica de prueba → 15 días
- Remisión del expediente a comisión consultiva
- Emisión del informe vinculante de la comisión
- Plazo de 3 meses, ampliable 1 mes más → notificar al obligado y reanudación
inspección
Consecuencias de falta de informe emitido en plazo
- Reanudación del cómputo del plazo de duración de actuaciones inspectoras
- Mantiene obligaciones de emitir el informe
- Actuaciones pueden continuar (sin recalificaciones) → produce liquidación provisional sobre
elementos no afectados por informe
Informe y actos sobre aplicación no susceptibles de recurso autónomo → vincula inspección

TEMA 4: RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. PROC DE RECAUDACIÓN
Período voluntario → deuda liquidada
Periodo ejecutivo → fin periodo voluntario, providencia de apremio, embargo de bienes
Proc. de apremio → providencia de apremio, embargo de bienes
Terminación proc. apremio

2. PLAZOS PARA EL PAGO

2.1. PERIODO VOLUNTARIO
Deudas a ingresar mediante autoliquidación → 62.1 LGT
- Plazo normativa de cada tributo
Deudas liquidadas por la AT → 62.2 LGT
- Notificadas entre 1 y 15 mes → desde notificación hasta el 20 del mes siguiente
- Notificadas entre 16 y fin mes → desde notificación hasta 5 del segundo mes posterior
Deudas de vencimiento periodico y notificación colectiva (IAE, IVI IVTM) → 62.3 LGT
- Si no hay plazo específico → 1 septiembre hasta 20 noviembre
Deudas abonarse mediante efectos timbrados → 62.4 LGT
 - Defecto plazo específico → momento de realizar hecho imponible
Deudas aduaneras y fiscales de comercio exterior → 62.7. LGT
- Plazos normativa

2.2. PERÍODO EJECUTIVO

Plazo indeterminado de pago → inicio periodo ejecutivo hasta providencia de apremio → 28.2 LGT
Deudas apremiadas → 62.5 LGT
- Notificar entre 1 - 15 → desde notificación hasta 20 del mes
- Notificar entre 16 - fin mes → desde notificación hasta 5 del segundo mes posterior
Deudas otros EStados → asistencia mutua → 62.6 LGT
- Instrumento ejecución notificado entre 1 - 15 → desde notificación hasta 20 del mes
- Instrumento ejecución mitificado entre 16 - fin de mes → desde notificación hasta 5 segundo
mes posterior

3. INTERÉS DE DEMORA
3.1. CONCEPTO Y SUPUESTO DE EXIGENCIA
26.1, 26.2 y 26.5 LGT
Prestación accesoria exigible a los obligados tributarios o sujetos infractores por pago fuera de plazo
→ exigir
- Fin del periodo voluntario de pago → no ingresó
- Deuda de liquidación admi
- Sanción pecuniaria
- Fin del plazo de presentación de autoliquidación o declaración → no presentado o incorrecto
- Suspende ejecución del acto
- Solicita aplazamiento o fraccionamiento del pago
- Excepto: garantice aval solidario de entidad de crédito, sociedad de garantía recíproca
o certificado de seguro de caución → exige interés legal → 65.4 y 5 LGT

3.2. SUPUESTOS DE EXIGENCIA

26.1, 2 y 5 LGT
- Solicite compensación por el obligado, hasta fecha de reconocimiento del crédito → 72.2 LGT
- Inicie periodo ejecutivo y exige recargo de apremio ordinario
- Recibe petición de cobro en asistencia mutua
- Practique nueva liquidación por anulación de otra, sobre importe nueva liquidación → 26.5 LGT
- Responsabilidad (42.2 LGT) → exigir intereses de demora del periodo

3.3. SUPUESTOS DE INEXIGIBILIDAD

26.4 LGT
La Admi incumple, causa imputable, en plazo fijado por ley para resolver → hasta que dicte resolución
o impugna recurso contra resolución presunta
- Expecto: solicitud aplazamiento o fraccionamiento de pago
Desde que admi incumple plazos máx para notificar
- Resolución de solicitudes de compensación
- Acto liquidación
- Resolución recursos admi → acordado suspensión del acto recurrido
27.2 LGT → extemporáneas y espontáneas con retraso no superior 1 año
Imponga recurso o reclamación contra sanción → hasta fin del periodo de pago voluntario, para
notificar resolución que finaliza vía admi
Exige recargo ejecutivo de apremio reducido: desde inicio periodo ejecutivo → 28.2 y 3 LGT

3.4. MODO DE CÁLCULO Y CUANTÍA

26.3 y 26.6 LGT
Modo cálculo
 - Sobre importe no ingresado en plazo o cuantía de la devolución cobrada improcedentemente
- Durante la duración del retraso hasta el efectivo reintegro
Cuantía
- Aplazamiento, fraccionamiento o supuestos de deudas garantizadas: interés legal vigente
(2023 = 3.25%)
- Otros supuestos → interés legal incrementado 25%
- Ley Presupuesto General Estado → 2023 = 4,0625%

4. RECARGO 27 LGT
4.1. CONCEPTO Y REQUISITOS
Prestaciones accesorias de obligados como consecuencia de presentar autoliquidaciones o
declaraciones
- Extemporánea: fuera de plazo
- Espontánea: sin requerimiento admi
- Identificadas y separadas: expresión del periodo impositivo y datos de ese periodo
- Positivas: resulte importe a ingresar

4.2. CUANTÍA
Base de cálculo → importe a ingresar
- Excluye: sanciones + intereses demora devengados hasta la presentación de declaración o
autoliquidación
Porcentaje a aplicar → depende del retraso: desde fin plazo fijado para presentar o ingresar
- 1% + 1% por mes adicional completo → no interes demora ni sanciones
- + 12 meses → 15% → con interés demora, no sanciones
- Excluye sanciones
- Reducción 25% → pago voluntario liquidacion recargo o aplazamientos
- Regla especial no exigida de recargos para regularizar:
- Presentación 6 meses desde día siguiente a notificación liquidación
- No rectificacion autoliquidacion o recurso
- No imposicion sancion en la regularización
Liquidación admi → no exige interes demora desde presentacion declaración hasta fin del periodo
voluntario de pago
Compatible con recargos e intereses del periodo ejecutivos → 28 LGT

5. RECARGO DEL PERIODO EJECUTIVO

28 LGT
Obligaciones accesorias del obligado como consecuencia de iniciar periodo ejecutivo → se produce
- En deudas liquidadas por la Admi → dia siguiente vencimiento plazo establecido para ingreso
→ 161.1 LGT
- Deudas autoliquidadas → 161.1.b LGT
- Dia siguiente fin del plazo establecido para ingreso
- Dia siguiente presentación de autoliquidación extemporánea sin ingreso
Base cálculo → totalidad deuda no ingresada en periodo voluntario
Clases y porcentajes
- Recargo ejecutivo: antes de notificación de apremio → 5% sin interés demora (período
ejecutivo)
- Recargo apremio reducido: antes del fin del plazo para pagar deuda apremiada → 10% sin
interés demora (período ejecutivo)
- Recargo apremio ordinario: otros casos → 20% con interés de demora
Incompatibilidad de recargos del 28 LGT entre sí → compatibilidad con recargos del 27 LGT
No se exige en deudas con actuación recaudatoria en asistencia mutua
TRIBUTOS GESTIONADOS MEDIANTE DECLARACIÓN DEL OBLIGADO Y POSTERIOR LIQUIDACIÓN ADMI
Presentación plazo de declaración sin ingreso voluntario abierto por liquidación admi
Fechas de P.E
- Último día pago voluntario → recargo 5% sin interés demora
- Último día + providencia de apremio → recargo apremio reducido 10% s.i.d
- Último día + providencia apremio + fin pago voluntario deudas apremiadas → recargo
apremio ordinario 20% con i.d.
Periodo ejecutivo (último dia hasta fin pago)
- Terminación procedimiento: embargo, declaración fallida, extinción por otra causa
Declaración extemporánea espontánea con ingreso
Fecha presentación declaración
- Último día período presentación declaración - 3 meses → 3% + reducción
- Último día hasta 6 meses → 6% + reducción
- Último día hasta 12 meses → 12% + reducción
- Último día hasta fin plazo prescripción → 15% + reducción
- Último día hasta 12 meses → sin interés de demora
- 12 meses hasta fin plazo → con interés de demora
Último cia hasta fin pla<o → sin sanción por infracciones con perjuicio económico
Declaracion extemporanea espontánea sin ingreso
Compatibilidad recargos e intereses demora (27 LGT) con recargos e intereses del periodo
ejecutivo (28 LGT)
- No reducir recargo 27 LGT en un 25%
Sin interes demora → desde presentacion declaración hasta fin periodo voluntario abierto por
liquidación admi
Evitar sanciones por infracción con perjuicio económico
Posibilidad actuación admi de regularización
- Último día período declaración → fin plazo prescripción
- Inicio plazo prescripción → dº a determinar deuda
- Posible inicio de procedimiento de comprobación limitada o de inspección → 1 o
varias liquidaciones admi, periodo voluntario de pago
- Devengo de interés demora
- Posibilidad de sanciones
Presentación plazo autoliquidación sin ingreso
Fecha pago en periodo ejecutivo
- Último día período pago voluntario hasta providencia de apremio → recargo 5% s.i.d
- Último día hasta fin pago voluntario deudas apremiadas → recargo apremio reducido
10% s.i.d
- Último día hasta terminación procedimiento : embargo, declaración fallida, extinción
otra causa → recargo apremio ordinario 20% con i.d.
P.E. desde ultimo dia hasta terminación procedimiento
Presentación plazo autoliquidación sin ingreso
Fecha de pago en p.e.
- Último día periodo pago voluntario hasta providencia de apremio → recargo 5% s.i.d
- Último día hasta fin pago voluntario deuda apremiada → recargo apremio reducido
10% s.i.d
- Último día hasta terminación proc ( embargo, decl. fallido, extinción por otra causa) →
recargo apremio ordinario 20% c.i.d
Autoliquidación extemporánea espontánea con ingreso
Fecha presentación de autoliquidación
- Último día período presentación auto hasta 3 meses → 3% + reducción
- Último día hasta 6 meses → 6% + reducción
- Último día hasta 12 meses → 12% + reducción
- Último día hasta fin plazo prescripción → 15% + reducción
 - Último día hasta 12 meses → s.i.d
- 12 meses hasta fin plazo → c.i.d
Sin sanciones por infracciones con perjuicio económico
Autoliquidación indicar periodo e incluir datos de ese periodo
Autoliquidación extemporánea espontánea sin ingreso
Compatibilidad recargo e intereses de demora (27 LGT) con recargo e intereses del p.e. (28 LGT)
→ 27.3 LGT
- No reducir 27 LGT en 25%
No evitan sanciones por infracción con perjuicio económico
Autoliquidación extemporánea espontánea con cutor cero, devolver o compensar
No liquidan recargo no del 27 ni 28 LGT, ni interés de demora → no deja de ingresar deuda
- Interponer sanciones por infracciones sin perjuicio economico → incumplir obligación
de declarar en plazo → 198 y 199 LGT
Posible actuación admi de regularización
Último día periodo liquidación hasta fin plazo prescripción
- Inicio plazo de prescripción → dº determinar deuda
- Inicio de proc de comprobación limitada o inspección → 1 o varias liquidaciones admi,
con periodo de voluntario de pago
- Devengo interés demora
- Posibilidad de sanción
Proc de apremio → 163 - 173 LGT → 70 – 116 RGR
- Inicio: notificación (AEAT, CCAA, CCLL) → 167 LGT + 70 y 71 RGR
- Ejecución de garantía → 168 LGT
- Embargo bienes y derechos
- Orden a seguir → 169 LGT
- Diligencia de embargo → 170.1 LGT
- Anotación preventiva → 170.2 LGT
- Depósito de bienes embargados → 170.4 LGT
- Nombramiento de admi → 170.5 LGT
- Caso específico sociedades con inmuebles y deudas obligado no control social
- Embargo bienes y derechos en entidades de crédito → 171 LGT
- Adjudicación bienes a la Hª Pª → 172.2 LGT
- Enajenación de bienes embargados: concurso, subasta o adjudicación
directa → 172 LGT
- Actuación posterior y levantamiento de embargo
- Costas del proc
- Terminación prc. de apremio
- Pago cantidad debida
- Declaración de crédito incobrable y fallido de los
obligados (responsables, sucesores)
- Extinción de deuda por otra causa

6. MOTIVO OPOSICIÓN APREMIO

167 LGT
- Tasados, una vez iniciado, el recurso contra providencia de apremio → no considerarse
motivos sustantivos
- Oposición (sin perjuicio contra actos embargo)
- Extinción total deuda o prescripción del d1 a exigir pago
- Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación periodo voluntario y otras
causas de suspensión del procedimiento de recaudación
- Falta notificación recaudación
- Anulación liquidación
- Error o omisión del contenido de providencia → identificar deudor o deuda apremiada
 - Providencia fuerza ejecutiva para embargar → ST

PROCEDIMIENTO RECAUDACIÓN
- Desde deuda liquidada hasta fin periodo voluntario → periodo voluntario
- Fin periodo voluntario hasta terminacion proceso apremio → periodo ejecutivo
- Providencia apremio + embargo bienes hasta terminación proc. apremio → proc de apremio
No plazo caducidad

TEMA 5: RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO

178 - 212 LGT
Protección Hª Pª
- Derecho penal
- Delitos contra la Hª Pª
- Pueden imponer penas privativas de libertad
- Sanciones impuestas por TJ
- SAnciones impuestas mediante proc judicial
- Dº Admi sancionador
- Infracciones y sanciones tributarias
- Sanciones pecuniarias, nunca privativas de libertad
- Sanción impuesta por órgano de Admi
- Sanción impuesta mediante proc. admi
Idéntico carácter punitivo o represor → aplicación de los mismos principios limitadores del ius
puniendi del Estado

1. PRINCIPIOS DE POTESTAD SANCIONADORA MATERIA TRIBUTARIA

- Reserva de ley: regulación ordinaria → 187 LGT
- Tipicidad: regulación clara y precisa infracciones y sanciones → 178 LGT
- Culpabilidad: exclusión sistema responsabilidad objetiva, impone sanciones por resultado, sin
atender dolo o imprudencia del sujeto → 183.1 LGT
- REsponsabilidad: listado de causas excluyentes, incoherencia p. de culpabilidad → 179 LGT
- Ausencia capacidad de obrar
- Fuerza mayor
- Decisiones colectivas → se salva voto o no se asiste
- Diferencia técnica en programas informáticos de ayuda
- Diligencia → al amparo de interpretación razonable o mediante criterio admi
- Regularización voluntaria → 179.3 LGT
- Proporcionalidad → 178 LGT
- Ne bis in idem: no concurrencia de varias sanciones mismo sujeto, hecho y fundamento → 180
LGT
- Imposibilidad de sanción independiente → hechos gradúan o califican infracción
- Concurso real
- Compatibilidad rangos del periodo ejecutivo e interés demora
- Irretroactividad norma desfavorable y retroactividad de la favorable → 178 LGT
- Prohibición de analogía in malam partem y admisión de in bonem partes

2. SUJETOS INFRACTORES
181 y 182 LGT
P.f. o j. o entes de hechos → 35.4 lgt
- Acciones u omisiones tipificadas como infracción
- Listado → 181.1 LGT
Extensión de responsabilidad a otros sujetos
- Excepto: regla general de no extencios sanciones a otros sujetos → 41.4 LGT
 - Supuestos responsabilidad solidaria → 42.1.a y c y 42.2 LGT
- Supuestos responsabilidad subsidiaria → 43.1.a, g y h LGT
Sucesores
- No transmisión herederos y legatarios de p.f. infractoras → 39.1.3 LGT
- Transmisión sucesores de sociedades y entidades disueltas → igual que deuda tributaria →
40.5 LGT

3. DETERMINAR INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

183 y ss LGT
Objeto → acción u omisión tipificada en LGT
Calificación → leve, grave o muy grave
- Circunstancias → base sanción, existencia de la ocultación (184.2 LGT) y su incidencia en la
base sanción, existencia de medios fraudulentos (184.3 LGT) que la falta de ingreso se produzca
en pagos a cuenta
Tipo subjetivo → prueba por la Admi de que el sujeto actúa con dolo o negligencia
Sanción pecuniaria
- Multa fija: importe ley
- Multa proporcional: importe resultante de multiplicar base de la sanción por un %
- Determinar base sanción
- Determinar porcentaje
- Porcentaje fijo por ley
- Porcentaje determinado por aplicación de criterios de graduación (comisión
repetica, perjuicio econónimo, incumpleiennto sustancial obligacion facturacion
y documentación)
Posible sanción no pecuniaria accesoria → privar dº
Reducción sanción principal → 187.1.d LGT
- Acta con acuerdo → - 65%
- Conformidad → - 30%
- Pronto pago → - 40%

4. ACUERDO O CONFORMIDAD DEL OBLIGADO

187.1.D LGT
Acuerdo cuando en el proc inspector se firme un acta con acuerdo
Conformidad → procedimientos de verificación de datos y comprobación limitada, tácita
- Excepto: requerir conformidad expresa cuando no hay recurso o reclamación eco-admi contra
liquidación → proc de inspección, se suscriba acta de conformidad
- Inspector-jefe rectifique acta y manifieste conformidad a la nueva propuesta (7.2.1 RRST)
- Tras suscribir acta de disconformidad, se manifiesta conformidad antes del acto de
liquidación (7.2 RRST)
Efecto → reducción sanción → 188 LGT

5. REDUCCIÓN SANCIÓN POR ACUERDO O CONFORMIDAD

188 LGT
Aplica sanciones pecuniaria por infracciones (perjuicio económico) → 191 - 197 LGT
Cuantía reducción
- 65% → actas con acuerdo
- Se pierde por interponer recurso judicial contra la regularización o contra sanción
- Presentación de garantía en sustitución del depósito
- No ingresar las cantidades del acta en periodo voluntario o plazo fijado en acuerdo de
aplazamiento o fraccionamiento
- 30% → conformidad (no exclusivas actas conformidad)
- Se pierde por interponer recurso o reclamación contra regularización
- No contra sanción o calificación
6. REDUCCIÓN SANCIÓN POR PRONTO PAGO
188.3 LGT
Aplicar a infracciones ya aplicada reducción por conformidad
- No en actas con acuerdo
- Reducció 40% sobre importe de sanción ya reducida
- Integra importe restante de sanción en periodo voluntario o en plazo fijado por
aplazamiento o fraccionamiento
- No interpone recurso o reclamación ni contra liquidación o sanción

7. EXTINCIÓN RESPONSABILIDAD DERIVADA DE INFRACCIONES

189 LGT
- Fallecimiento del sujeto infractor
- Transcurso periodo de prescripción
- 4 años desde comisión de infracción
- Interrumpe por actuación admi, con conocimiento del sujeto infractor, provoca
imposicion de sancion o regularización de la situación tributaria del sujeto
- Imposición de reclamaciones o cursos
- Remisión de culpa a la juri penal
- Aplica de oficio

8. EXTINCIÓN DE SANCIONES
190 LGT
- Pago o cumpliemnto
- Prescripción del dº a exigir pago
- Compensación
- Condonación
- Fallecimiento de los obligados

9. TIPOS INFRACTORES: CLASIFICACIÓN EN VIRTUD DEL DEBER INFRINGIDO

191 - 206 bis LGT
- Del deber de declarar con perjuicio económico a la admi (191 y 192 LGT), incluye supuesto de
tentativa de obtención de devoluciones o bº fiscales (193 y 194 LGT)
- Deber de declarar sin perjuicio económico inmediato por acreditar improcedencia partida →
195 LGT
- Supuestos de declaración de fraude de ley → 206 bis LGT
- Deber de declarar bases imponibles o resultados por entidades en imputación de rentas → 196
y 197 LGT
- Deber de declarar sin causar perjuicio económico a la Admi → 198 y 199 LGT
- Deberes formales o complementos de sujetos pasivos
- Declaraciones censales → 198 y 199 LGT
- Domicilio fiscal → 198 LGT
- Obligaciones contables y registrales → 200 LGT
- Obligación de facturación → 201 LGT
- Uso del NIF → 202 LGT
- Deber de información de 3ros → 198, 199 DA 18, 22 y 23 LGT
- Desarrollo de procedimientos tributarios: residencia, obstrucción, excusa o negativa a la
acción de la admi → 203 LGT
- Deber de retener y soportar retenciones → 204 - 206 LGT

10. PROC SANCIONADOR

207 - 212 LGT
Aplicación supletoria de normas de procedimiento sancionador en ámbito admi → 207 LGT
Principio de proc separado → 208 LGT
 - Excepto:
Actas con acuerdo → 28 RRST
Renunciado el obligado (pese a esa separación) → 26 y 27 RRST
- Instruido por mismo funcionario que se encargó del proc de aplicación de tributos →
25 RRST
- Existe incorporación formal de datos y pruebas en el proc de aplicación de tributos →
210.2 LGT
- Actuaciones admi de regularización interrumpen plazo de prescripción del dº a
imponer sanciones → 189.3.a.2 LGT
- Concurre con proc. inspector y extiende su plazo y el plazo del proc sancionador →
211.2.2 LGT

11. EJERCICIO DE RENUNCIA AL PROC SANCIONADOR SEPARADO

26 RRST
Formularse por escrito, en plazo
- Proc de aplicación de tributos → 2 primeros meses
- Excepto: haya plazo de alegaciones posterior a la propuesta de resolución → renuncia
hasta fin plazo alegaciones
- Proc inspector → 6 primeros meses
- Excepto: haya trámite de audiencia previo a firma de acta → renuncia hasta fin de
plazo de alegaciones
- No tienen en cuenta periodo de interrupción justificada, dilación no imputable, suspensión o
extensión
No rectificar → acta con acuerdo, incluye renuncia expresa en acta

12. INICIO PROC SANCIONADOR

Sin procedimiento previo de aplicación de tributos
- Fin periodo presentación declaración o autoliquidación - posibilidad de iniciar proc
sancionador, de oficio o mediante notificación → período de prescripción de 4 años
Tras un proc iniciado mediante declaración, de verificación de datos, de comprobación o inspección
- Notificación liquidación o reducción - posibilidad de inicio proc sancionador, de oficio,
mediante notificación (antes de liquidacion) → periodo de 6 meses
- Imposibilidad de iniciar nuevo proc sancionador
Caso de sanción no pecuniaria, en plazo de 6 meses desde notificación de sanción pecuniaria
principal

12.1. TRAMITACIÓN PROC SANCIONADOR: PLAZO Y EFECTOS DEL INCUMPLIMEINTO

211.2 y 4 LGT
Inicio proc sancionador → 6 meses (211.2 LGT) → notificación resolución proc sancionador
Incumpliemnto plazo general proc sancinador (211.4 LGT) → efectos
- Caducidad proc sancionador
- Archivo actuaciones
- Imposibilidad de inicio nuevo proc

12.2. PROC SANCIONADOR: TRAMITACIÓN SEPARADA

209 - 211 LGT → 22 - 24 RRST
Plazo más 6 meses
- Notificación de inicio
- Instrucción → incorporación formal de datos, pruebas o circunstancias obtenidas en proc
de administración + posibilidad de adaptar medidas cautelares
- Formulación y notificación de propuesta de resolución
- Puesta de manifiesto del expediente y periodo de alegaciones → 15 días
- Remisión de expediente de órgano competente para resolver
 - Ampliación actuaciones → nueva propuesta resolución
- Rectificación propuesta → alegaciones 10 días
- Notificación resolución expresa o tácita en acta conformidad →
alegaciones 10 días

12.3. PROC SANCIONADOR: TRAMITACIÓN ABREVIADA SEPARASA

El órgano competente tiene todos los elementos necesarios para formular propuesta de resolución →
210.5 LGT + 23.6 RRST
- Notificar acuerdo de inicio justo propuesta de resolución
- Manifiesto del expediente → 15 días para alegaciones
- Resolución

12.3.1. RECURSO CONTRA SANCIONES

212 LGT + 29 RRST
Recurso independiente → se recurre sanción y la deuda se acumula en ambos recursos, el órgano
competente que conoce recurso contra deuda.
- Efectos
- Pérdida del dº a reducir sanción por pronto pago (40%), no por conformidad (30%) →
188.3.b LGT
- Suspensión ejecución de sanción, autonómica, sin necesidad de garantía
- Hasta que sea firme en vía admi y durante plazo para interponer recurso c-a
- Si se interpone recurso c-a, se solicita suspensión, se mantiene suspensión
hasta decisión del órgano judicial → 29.2 RRST
- Comunicar al órgano de recaudación
No hay intereses de demora en contra del recurrente hasta que finalice periodo voluntario de pago
abierto con resolucion → fin a la vía admi

13. ESPECIALIDADES
Proc específico delito fiscal → más 120.000€ por impuestos y ejercicio
- Continua hasta dictar liquidación → trasladar al expediente penal y se rige por normas
penales y sentencia
- Excepciones 251 LGT
- Excluye inicio proc admi sancionador → absolución puede instruirse
- Desagregación de liquidación afectada por expediente penal en el mismo periodo
- Parte no afectada → continúa con proc normal
Proc recuperación ayudas de estado → 260 LGT y ss

TEMA 6: REVISIÓN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA

1. IDEAS GENERALES
- Privilegio admi de revisión de sus actos
- Procedimiento especial de revisión
- Revisión previa a la vía judicial (económico-admi)
- Necesidad de agotar vía admi previa antes de acudir al contencioso
- Excepto: plantea inconstitucionalidad de ley o ilegalidad de reglamento
- Actos firmes reversibles con proc especial de revisión → sentencias con proc LJCA → 213 LGT
- Acto admi ejecutivo, luego paralización de efecto consecuencia de recurso o procedimiento →
presentar garantías
- Excepto: sanciones
- Peculiaridades
- CCAA → propios órganos admi
- CCLL → depende de si es gran ciudad o no
2. MEDIOS DE REVISIÓN
- Vía admi
- Orden de aplicación de tributos
- Proc especial de revisión
- Actos nulos de pleno dº → 217 LGT
- Declaracion lesividad de actos anulables → 218 LGT
- Revocación → 219 LGT
- Rectificación errores → 220 LGT
- Devolución ingresos indebidos → 221 LGT
- Recurso de reposición → 222 - 225 LGT
- Orden de resolución de reclamaciones
- Reclamaciones eco-admi
- Única o primera instancia: cuestiones incidentales podrá resolver
el órgano unipersonal o recurso de anulación → 234 - 240 LGT
- Procedimiento abreviado ante órgano unipersonal → 245 - 248
LGT
- Recurso vía eco-admi
- Alzada ordinario → 241 LGT
- Extraordinario
- Vía juri → recurso c-a → 249 LGT

3. ÓRGANO EN ÁMBITO DE ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO

Orden de aplicación de tributos
- Procedimiento especial de revisión→ titular del ministro de Hª y AP, órganos competentes que
dicta acto
- Recurso de reposición → mismo órgano que dictó el acto
Orden de resolución de reclamaciones y recursos → sala especial para unificación doctrina, tribunal
eco-admi central, tribunal eco-admi regional y local

4. NULIDAD DE PLENO DERECHO

4.1. ASPECTOS MATERIALES
217 LGT → 4 -6 RGRVA
Procede contra actos tributarios o resoluciones de órganos eco-admi, que han puesto fin a vía admi o
no recurridos en plazo
Motivos nulidad → 47 ley 39/2015
- Acros lesión dº y libertades susceptibles de amparo constitucional
- Actos dictados por organo incompetente por razon material o territorial
- Actos con contenido imposible
- Actos constitutivos de infracción penal o como consecuencia
- Actos prescinden del proc legal o normas para formar la voluntad de los órganos colegiados
→ vicios causan indefensión
- Actos, expresos o presuntos, contrarios al O.J.
- Adquiere facultades o dº
- Carecen de requisitos esenciales para su adquisición

4.2. PROCEDIMIENTO
INICIO
- De oficio → acuerdo del órgano que dictó el acto o superior jerárquico
- Instancia del interesado
Acordad de forma motivada, la inadmisión a trámite de solicitudes, sin necesidad de dictamen
- Acto no firme en vía admi
- Solicitud no sobre causas de nulidad → 217.1 LGT
- Solicitud carece de manifiesto de fundamento
 - Desestimado fondo de solicitudes sustancialmente iguales

DESARROLLO
Dar audiencia al interesado → odios a quienes se reconoce dº acto y sus intereses fueron afectados
- Declaración nulidad → Ministro de HAciedna
- Dictamen del Consejo de eStado y órgano CCAA
Plazo tramitación y resolución → 1 año
- Se presenta la solicitud del interesado
- Se notifica acuerdo de iniciación de oficio

TRAMITACIÓN
Efectos producidos cuando transcurre plazo sin resolución expresa
- Proc iniciado de oficio: caducidad del proc, sin perjuicio de iniciar otro nuevo con
posterioridad
- Proc iniciados a instancia de partes: desestima por silencio admi

5. DECLARACIÓN DE LESIVIDAD DE ACTOS ANULABLES

216 LGT → 7 - 9 RGRVA
AT puede anular actos y resoluciones de interesados mediante nulidad de pleno dº o rectificación de
errores.
- Declaración lesividad en perjuicio del interesado
Objeto
- Actos y resolución favorable de los interesados
- Actuaciones tributarias para aplicar tributos
- Actos imposición de sanciones
- Resoluciones de órganos eco-admi
- Actos incurren en infracción del ordenamiento
- Proc previo a la revisión → produce en vía c-a

5.1. PROCEDIMIENTO
Se inicia de oficio → lesividad: declarar dentro de 4 años desde que se notificó el acto admi. Dar
audiencia a los interesados
Resolución:
- Ámbito del Estofado → competencia del Ministro de Hº
- Ser motivada
- Producir en plazo de 3 meses
- Incumple: caducidad del procedimiento
- En curso, dentro de 4 años, reabrir el procedimiento
Declare lesividad → admi tiene 2 plazos para presentar demanda ante tribunales
- Incumplimenito plazo → firme el acto, sin promover nueva declaración de lesividad
- Plazo → 4 años

6. REVOCACIÓN
219 LGT → 10 - 12 RGRVA
Objeto
- Actos aplicación tributos e imposición de sanciones firmes o no → excluye
- Actos con resolución eco-admi → 213.2 LGT
- Actos confirmados por sentencia judicial firme → 213.3 LGT
- Revolución en bº de los intereses
- Motivos de revocación
- Infrinjan OJ: infracción palmaria, clara, evidente, indiscutible → no exige razonamiento
- Circunstancias sobrevenidas que afectan a una situación jurídica → manifiesta
improcedencia del acto dictado
 - En la tramitación del proc produce indefensión de los intereses
Revocación → criterios de legalidad
- No constituye dispensa o exención no permitida por normas tributarias
- No contraria a principio igualdad, interés público o OJ
Procedimiento:
- Inicio de oficio
- Interesados promover su iniciación → 10.1 RGRVA
- Frecuente quien lo solicite al Consejo Defensa Contribuyente
- Competente el órgano determinado reglamentariamente distinto del que dictó el acto
- DEclararse dentro plazo prescripción
- Das audiencia a los interesados
- Incluir en el expediente informe no vinculante del órgano de asesoramiento jurídico
- Resolver en 6 meses → transcurrido produce caducidad
Resoluciones ponen fin a la vía admi

7. RECTIFICACIÓN DE ERRORES
220 LGT → 13 RGRVA
Órgano que dicta el acto → ratifica errores materiales, de hecho o aritméticos
- No transcurrido el plazo de prescripción
Actos invisibles
- De aplicación de tributos
- Imposición de sanciones
- Resolución eco-admi
Procedimiento → inicio
- De oficio
- A instancia del interesado
Resolución
- Plazo máx 6 meses desde el inicio
- Efecto de incumplimiento
- Proc de oficio: caducidad, sin perjuicio de iniciar de nuevo el plazo de prescripción
- Proc iniciado a instancia del interesado: desestimado por silencio admi
Resoluciones, tácitas o expresa, susceptibles de recurso de reposición y reclamación eco-admi

8. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS

32 y 221 LGT → 14 - 20 RGRVA
Inicio de oficio o a instancia de los interesados
- Duplicidad en pago de deudas tributarias o sanciones
- Pago superiores a los resultantes de autoliquidación o liquidaciones admi
- Por ingreso de deudas por liquidaciones o sanciones prescritas
- Excepto → 252 LGT
- Lo establece normativa → 15 RGRVA: resoluciones o sentencia
Resolución
- Plazo más 6 meses desde inicio
- Efectos incumpleomtno
- Proc iniciado de oficio: caducidad, sin perjuicio de iniciar el plazo de nuevo
- Iniciado a i..d.i: desestima por silencio admi
No procede aplicación del proc si el acto adquiere firmeza. El ingreso indebido produce en
autoliqodación → proc 120.3 LGT
- Liquidan intereses de demora
Resoluciones susceptibles de recursos e reposición y reclamaciones eco-admi

9. RECURSO DE REPOSICIÓN
9.1. ASPECTOS GENERALES
222 - 225 LGT → 21 - 26 RGRVA
Interpone ante órgano que dicta el acto
- Contra todos actos susceptible de reclamación eco-admi → 227 LGT
- Excepto: resoluciones reposición (225.5 LGT) y eco-admi (241.1 LGT)
Previo a la vía eco-admi → potestativo (cuestiones obvias)
No simultánea a la reclamación eco-admi → tramita el presentado en 1r lugar y se declara inadmisible
em 2nd transitorio

9.2. PROCEDIMIENTO
Se interpone recurso formulado alegaciones → plazo de 1 mes desde notificación del acto impugnado
o desde el día siguiente del silencio admi → 223.1 LGT
- Supuestos de deudas con vencimiento periodico y notificación colectiva → día siguiente al fin
del periodo voluntario de pago
- Precisar el expediente para realizar alegaciones → plazo de interposición para poner de
manifiesto el expediente
Acompañar solicitud de suspensión de la ejecución del acto impugnado automático sí garantiza el
importe del acto, intereses de demora y recargos → 224 LGT
- Se trata de impugnación de sanción, la ejecución se suspende automáticamente sin
aportación de garantía → 212 LGT
- Impugnación de acto censal no objeto de suspensión
- No necesario aportar garantía si se aprecia acto impugnado error aritmético, material o he
hecho
- Suspenderá ejecución parte recurrida del acto
Garantías necesarias para suspensión autónoma de ejecución del acto recurrido
- Depósito de dinero o valores públicos
- Aval o fianza sólida
- Entidad de crédito
- Sociedad de garantía recíproca
- Certificado de seguro de caución
- Fianza personal y solidaria de contribuyente reconocida solvencia
Legitimados para presentar recurso
- Obligados y sujetos infractores
- Persona cuyos interés legítimos salgan afectados
Órgano decisorio no vinculado al exclusivo conocimiento de cuestiones planteadas
- No empeorar situación inicial del recurrente
- Se exima y resuelve cuestiones no planteadas → exponer intereses para formular alegaciones
Órgano competente para conocer recurso no abstenerse de resolver → 225.2 LGT
Resolución contener exposición de hechos o fundamentos jurídicos motivados
Plazo máximo de notificación de resolución → 1 mes
- Desde el día siguiente a la presentación del recurso
- No computará plazo comedido por alegaciones → 224.4.2 LGT
- No computa tiempo empleado por órganos de la admi para remitir datos o informes
solicitados
- Periodos no incluidos en cómputo → exceder de 2 meses → 225.3.2 in fine LGT
Transcurrido 1 mes desde la interposición del recursos
- Interesado podrá considerar desestimado el recurso
- Objeto de interponer reclamaciones
- Sobrepasa 1 mes → dejan de devengar intereses de demora si el acto está suspendido → 225.3
in fine LGT
Admi resuelve todo
Contra resolución del recurso de interposición → no interponer nuevo recurso reposición
9.3. ESPECIALIDAD EN ÁMBITO LOCAL
14 TRLRHL
Actos de gestión y imposición de sanciones → excluidos de reclamaciones eco-admi en el ámbito
local, el recurso de reposición será obligatorio
- Resuelve el órgano que lo dictó
- Interponer dentro de 1 mes → desde día siguiente a la notificación del acto
- Contra resolución → recurso c-a
El recurso de reposición tiene carácter facultativo en los tributos de gestión compartida con el
Estado (IBI, IAE), ante actos de gestión catastral o censal.
- Contra resolución → reclamación eco-admi ante órganos eco-admi del Estado
Municipios de gran población → 121 y 137 LBRL
- Contra resolución → reclamación eco-admi ante órganos eco-admi del municipio

10. RECLAMACIONES ECO-ADMI

10.1. GENERALIDADES
226 - 248 LGT → 288 -65 RGRVA
Vía ordinaria para tramitar reclamaciones contra actos de aplicación de tributos e imposición de
sanciones
- Órganos especializados de la AT → independencia jerárquica y funcional → 12.3 LGT
- Órgano eco-admi
Constituye proc necesario para resoluciones que finalicen vía admi → paso previo al planteamiento
del recurso c-a
- Atiende a la cuantía del asunto y naturaleza del órgano del acto impugnado
- Única instancia o doble instancia
- Interesado → acudir a segunda estancia, convirtiendo el recurso en única instancia
Ámbito reclamaciones eco-admi → materias a reclamar → 226 LGT
- Actos de aplicación de tributos del Estado, recargos y imposiciones de sanciones que realice
la Admi del Estado y tributarias de las CCAA
- Incluye actos de gestión compartida entre Estado y EELL ante tributos locales
- No actos de gestión de EELL → 14.2 TRLRHL
- Actos de aplicación de tributos e imposición de sanciones
- Tributos de CCAA
- Resuelven por órganos eco-admi de CCAA
Otro precepto legal del Estado expreso → DA 11 LGT
- Actos resultantes de obligaciones entre particulares

10.2. ACTOS IMPUGNABLE

Actos susceptibles de reclamación eco-admi → 227.1 LGT
- Actos provisional o definitivamente reconozcan o denieguen dº o declaren obligación o deber
- Actos de trámite directa o indirectamente resuelven asunto o pongan fin del proc
Actos de aplicación de tributos impugnables → 227.2, 3 y 4 LGT
- Liquidaciones provisionales o definitivas
- Resoluciones expresas o presuntas derivadas de solicitud de rectificación de autoliquidación
- Comprobación de valores → actos fijan valores
- Actos reconocen o deniegan bº fiscales
- Determinan riesgo tributario aplicable a un obligado → implican futuras obligaciones a su
cargo
- Actos dictados en proc de recaudación
- Actos establecidos por normativa
- Actos imponen sanciones
- Actuaciones u omisiones de particulares relativas a
- Obligaciones de repercutir y soportar la repercusión
- Obligaciones de prácticas y soportar retenciones o ingresos a cuenta
 - Obligaciones de expedir, entregar y rectificar facturas
- Relaciones entre sustituto y contribuyente
No admiten relaciones respecto actos
- Reclamaciones en vía admi previa a la judicial, civil o laboral o ponen fin a la vía
- Reserva Ministro Hº y AP o Secretario de Hº → resolución que ultime vía admi
- Dictadas sobre ley estatal → excluye reclamaciones eco-admi → 227.5 LGT

10.3. COMPETENCIAS
TEAR y TEAL → competentes
- Única instancia → el acto se dicte por
- Órganos periféricos AGE, AEAT, EE dº público
- Órgano no superior a admi CCAA
Reclamación → cuantía
- Igual o inferior a 150.000€
- Igual o inferior a 1.800.000€ → reclame contra bases o valoraciones
- Indeterminada → 229.2.a LGT + 36 RGRVA
- Primera instancia → reclamaciones integradas contra actos dictados por órganos anteriores
Cuantía superior al importe → 229.2.b LGT + 36 RGRVA
- Interesado puede interponer reclamación directa ante TEAC (recurso per saltum) →
229.6 LGT → competente en única instancia
- Rectificación de errores → propias resoluciones → 229.2.c LGT
- Reclamaciones interpuestas contra actuaciones de particulares
- Única instancia → cuantía de reclamaciones igual o inferior a 150.000€ o 1.800.000€
(contra bases o valoraciones
- Primera instancia → cuantos superior 150.000€ o 1.800.000€ (reclama contra bases o
valoraciones). El interesado puede interponer directamente reclamaciones ante TEAC
- Competencia territorial TEAR y TEAL → conforme sede del órgano que dicta objeto de
reclamación → 229.6 LGT
- Conozcan actuaciones de particulares → competencia determinada por domicilio fiscal
recurrente → 229.4.2 LGT
TEAC competente
- Única instancia
- REclamaciones interpuestas contra actos dictados por órganos centrales de Mº Hª,
AEAT, Entidades de Dº Público o Admi de CCAA → 229.1.a LGT
- Reclamaciones oídas como trámite previo del Consejo de EStado → 229.1.a LGT
- Doble instancia, el reclamante opta por prescindir de 1ra instancia y acude al TEAC →
229.1.b y 5 LGT
- Segunda instancia → recurso alzada ordinario contra resoluciones en 1ra instancia TEAR, TEAL
o órgano eco-admi CCAA → 229.1.c LGT
- Recurso extraordinario
- De revisión → excepto 59.1.ce Ley 22/2009
- CCAA asume competencia de revisión única instancia
- Órgano eco-admi autonómico
- De alzada para unificar criterio → 229.1.d LGT
- Rectificación de errores → incurren resoluciones → 229.1.e LGT
CCAA y ciudades autónomas → asumen competencia para revisar actas dictadas con IP, ISD, ITPAJD…
- Competencia se extiende a procedimientos especiales de revisión, recursos de reposición.
reclamaciones eco-admi en única o primera instancia y mediante proc abreviado
- Órganos eco-admi autonómicos conocerán en primera o única instancia a los
TEAR/TEAL → 229.3, 4 y 1.b LGT
- CCAA pueden asumir competencias para reclamaciones eco-admi en única
instancia
- Redacción ambigua y confusa
 - Leyes específicas de cesión a CCAA no aclaran significado
Funcionamiento y composición TEAC → 231 y DA 12 LGT
- Pleno → presidente, vocales y secretarios
- Salas → presidente, vocal y secretario
- Forma unipersonal → miembro tribunal y competencias para tramitar procedimiento
abreviado
Acumulacion de reclamaciones → 230 LGT + 37 RGRVA
- Interposición de varias reclamaciones sobre un mismo tributo
- Mismo interesado
- Varios interesados → se derivan de un mismo expediente o cuestiones idénticas
- Interposición contra sanción presentada reclamaciones contra deuda de la que se derive
- Acuerdos sobre acumulacion no recurrible
- Acumulacion determina competencia del TEAC → resolver reclamaciones o recursos ordinarios
por cuantía (corresponde a reclamación más elevada)
- El interesado inste a la acumulacion en un solo recurso o varios interesados reclamen un
mismo escrito
- Posible desacumuñacion por tribunal

10.4. LEGITIMADOS E INTERESADOS

232 LGT
Promover las reclamaciones
- Obligados y sujetos infractores
- Interés legítimo afectados por el acto o actuación tributaria
No legitimados
- Funcionarios o empleados públicos
- Excepto: se vulneren dº relacionados o afectados intereses legítimos
- Particulares por delegación de la Admi, como agentes o mandatarios
- Denunciantes
- Asumen obligaciones sobre pactos o contrato
- Órganos que han dictado acto impugnado
Comparecer tiutlaes de dº o intereses elgitimos afectados
- Hay otros que no han comparecido → notificar la existencia de reclamaciones para formular
alegaciones
- Actúa mediante representación → acreedor ausencia o insuficiencia de poder

10.5. SUSPENSIÓN DE EJECUCIÓN DE ACTO IMPUGNABLE

233 LGT → 39 - 47 rgrva
Suspensión de la ejecución del acto impugnado → automática: garantiza importe del acto, intereses
de demora y recargo
- Impugnar sanción → ejecución se suspende automáticamente sin aportar garantía
- No puede aportar garantías → suspensión previa presentación de otras suficientes
- Dispensa total o parcial de garantías → suspender ejecución del acto
- Causar perjuicio difícil o imposible reparación
- Tribunal modifica resolución sobre suspensión → no condiciones que la motivaron
- Garantías aportadas → perdido garantía o efectividad
- Conozca existencia de otros bienes o dº susceptibles de entregarse como garantía →
ignoradas cuando se adoptan decisiones de suspensión
- No aportar garantías → se aprecia en el acto impugnada error aritmético, material o de hecho
- Suspender solo parte recurrida
Garantías necesarias para suspensión automática
- Depósito de dinero o valores públicos
- Aval o fianza solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca
- Certificado de seguro de causación
 - Fianza personal y solidaria de contribuyente con solvencia
Suspensión de ejecución se mantiene durante la tramitación del proc. La suspensión en el recurso de
reposición se mantiene en cía eco-admi
- Vía admi: el interesado comunica en plazo la interposición del recurso contencioso
interpuesto por el recurso y solicita suspensión del acto.
- Suspensión continua hasta que el órgano judicial adopta decisión
- Consecuencia → ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto
- Liquidar interés de demora por el periodo de suspensión → sin perjuicio 26.4 y 212.3 LGT
- Ejecución del acto o resolución impugnado → recurso extraordinario de revisión no se
suspende

11. PROC EN ÚNICA O PRIMERA INSTANCIA

235 - 249 LGT
Plazo de 1 mes
- Día siguiente al que se produzcan efectos del silencio admi
- Día siguiente en que quede constancia de la realización u omisión
- Retención o ingreso a cuenta
- Repercusión motivo de reclamación
- Sustitución
- Supuestos del deber de expedir y entregar factura → transcurrido 1 mes desde que se requiere
el cumpliebto del deber
- Deuda con vencimiento periodico y notificación colectiva → plazo de interposición: desde el
día siguiente al fin del periodo voluntario de pago
Escrito puede limitarse al anuncio de reclamaciones → contenido
- Solicitud → impuesta la reclamación
- Identificar al reclamante, objeto domicilio de notificación y tribunal
- Reclamación → actuaciones de particulares, identificar persona recurrida, domicilio,
adjudicando docs y antecedentes en su poder o derivados del registros públicos
Escrito de interposición contra órgano admi que ha dictado acto impugnado → remitir al tribunal
- Plazo 1 mes → junto con expediente
- Incorporar informe
- Alegaciones en el escrito de interposición → el órgano puede anular total o parcialmente acto
impugnado antes de la remisión del expediente
- Plazo 1 mes → no se haya presentado recurso de reposición
Incumplir con plazo para enviar escrito → recurrente presentar al tribunal copia a sellada para
posibilitar tramitación. Reclamación sobre actuaciones de particulares, el escrito se dirige al tribunal
para resolver reclamaciones.
Recibido y completo el expediente → manifiesta intereses coparecidos en la reclamación, sin formular
alegaciones o solicitud expresa del trámite
- Plazo 1 mes → procede a puesta en manifiesto del expediente y presentación de alegaciones,
del escrito a su ampliación o aportaciones de pruebas oportunas.
Reclamación contra actuaciones particulares → tribunal notificará interposiciones de reclamación de
persona recurrida para comparecer mediante escrito de presentación, adjunta antecedentes a su
disposición o en registro públicos.
Prevista la posibilidad de que el tribunal solicite informa al órgano del acto aclarar cuestiones →
traslado a los intereses para presentar alegaciones
Pruebas testificales, periciales y de declaración → mediante acta notarial, el secretario tribunal o
funcionario que extenderá el acto
- Tribunal discernir entre procedentes
- No denegar práctica de prueba sobre hechos relevantes
- Resolución enumera prueba y decide práctica
Trámites (234.3 y 236 LGT) → innecesarios cuando las alegaciones formuladas o docs adjuntos resulten
acreditados los datos para resolver. Tenerse por cierto cuando son de evidente inadmisibilidad.
Plantear cuestiones incidentales si son requisitos previo y necesario → resolución inaplazable.
- Cuestiones incidentales → extremos no son titutivos del asunto, relacionadas con él o validez
del proc
- Resolución → el tribunal actúa de forma unipersonal
- No susceptibles de recurso → suscitarse en el recurso contra resolución de reclamación
Resolución no limitarse a cuestiones suscitadas en el recurso, sido o no planteadas por interesados
- Comunicar decisión a los interesados para alegar
- No empeorar situación inicial del recurrente
Proc podrá finalizar por
- Renuncia al dº en la reclamación fundamentada
- Desistimiento petición o instancia
- Caducidad
- Satisfacción extraprocesal
- Resolución
4 primeros supuestos → el tribunal acordará el archivo de actuaciones adoptadas mediante órganos
unipersonales.
- Revisarse mediante recurso de anulación
Tribunales no abstenerse de resolver alegando duda racional o deficiencia en preceptos legales →
resoluciones
- Contendrán antecedentes de hecho y fundamentos de dº
- Deciden cuestiones de expediente → planteadas o no por interesados
- Plena eficacia para interesados → notificado existencia de reclamaciones
- Vinculados para doctrina reiterada del TEAC
- TEAR → doctrina por el pleno, vincula a las salas y a órganos unipersonales
- REsoluciones y actos de la AT → fundamentadas en doctrina, consten expresamente
- Estimatorias, desestimatorias o declaración inadmisible

RESOLUCIONES ESTIMATORIAS → anular total o parcialmente el acto

- Razones de dº sustantivo
- Defecto formal
- Aprecian disminución de defensa del reclamante → anula parte afectada
- Ordena retroacción de actuaciones → produce defecto formal
Declara inadmisibilidad → mediante actuación de órgano unipersonal
- Impugnan actos o resoluciones no susceptibles de reclamación eco-admi
- Presentado reclamación fuera de plazo
- Falta identificación del acto o actuaciones reclamantes
- Defecto de legitimación o representación
- Existe acto firme o consentido → exclusivo del acto objeto de reclamación
- Contra actos
- Reproducen otros anteriores definitivos y firmes
- Confirmatorios de otros consentidos
- Existe cosa juzgada
Duración del proc → 1 año desde interposición de reclamación
- Transcurrido plazo sin resolución → desestimada a efectos de interponer recurso procedente
- Plazo de 1 año → desde a partir del día siguiente a interposición de reclamación
- Inicia cómputo del plazo para recurrir desde fecha de consumación del silencio
Tribunal → resolver expresamente plazos de interposición del recurso
- Contar desde el día siguiente a la comunicación de la resolución
- Suspende ejecución del acto → plazo sin resolución determina aplicar 26.4 LGT
- No devengo interés de demora
12. RECURSO ANULACIÓN
241 bis LGT
Recurso potestativo y previo → resulto por órgano eco-admi
- Acordado incorrectamente inadmisibilidad de reclamación
- Declarado inexistente alegaciones o pruebas presentadas
- Alegue existencia de incongruencia completa y manifiesta resolucion
- Acordado archivo de actuaciones → no limite motivos para impugnación
Interpone plazo de 15 días mediante escrito → contenga alegaciones y pruebas oportunas
- Órgano eco-admi resuelve en 1 mes
- Transcurrido sin notificación → desestimación por silencio
- Estimación deshace procedimiento → vicio, dictando nueva resolución

13. RECURSO ALZADA ORDINARIA

241 LGT
Órgano competente → TEAC (segunda instancia)
- Objeto → resolución dictada en primera instancia por TEAR, TEAL y órganos eco-admi
autonómicos
Legitimados para interponer recurso
- Plazo 1 mes → desde día siguiente a la notificación de resolución recurrida
- Escrito de interposición del recurso → contener alegaciones y adjuntar pruebas oportunas
- Admite las que no pueden aportarse en primera instancia
- Resolución → plazo 1 año, tácitamente desestimada desde ese plazo
- Interponer recurso procedente
- Acuerda suspensión de ejecución del acto → aplicar 26.4 LFT
- Pasado 1 año

14. RECURSO CONTRA EJECUCIÓN

241 ter LGT
- Recurso contra actos de ejecución de resolución → AEAT, CCAA…
- Plazo 1 mes desde notificacion acto
- Tramitación: procedimiento abreviado
- Excepto: retroacción de actuaciones
- No admite: suspensión acto recurrido,nueva consideración de cuestiones decididas, temas no
planteados con anterioridad o no posible reclamación eco-admi
- No reposición previa

15. RECURSO DE ALZADA EXTRAORDINARIA PARA UNIFICAR CRITERIO

242 LGT
Órgano competente para resolver → TEAC
Objeto → resoluciones en única instancia por TEAR, TEAL y órgano eco-admi autonómicos
Legitimados para interponer recurso
- Directores Generales del Ministerio Eco y Hª
- Directores de Departamento de AEAT
- Órganos equivalentes de CCAA
Plazo → 3 meses desde el día siguiente notificación de resolución recurrida o desde que se tiene
conocimiento del contenido (ausencia de notificación). Interposición de recurso
- Estimar gravamen dañosas o erróneas de resoluciones
- No adecua a doctrina TEAC
- Criterios distintos a TEAR, TEAL u órgano eco-admi autonómico
- Resolución adoptando criterio distinto → hacerlo constar
Resolución plazo de 6 meses
- Respetará situación jurídica derivada de resolución
 - Unificar criterio aplicable vinculantes para los TEA, órganos eco-admi autonómicos, AT del
Estado, CCAA y Ciudades Autónomas
Objeto de recurso → resoluciones del TEAC, legitimado para interponer recurso
- Director GEneral Tributos
- Órganos equivalentes CCAA y ciudades autónomas
Interponer plazo 3 meses → notifica la resolución (61.4 RGRVA)
- Órgano competente → Sala Espacial para unificar doctrina: presidente, tres vocales, director
general tributos, director general AEAT, director de departamento AEAT…
Resolución:
- Dicta por mayoría de Sala Especial
- Empate → presidente tendrá voto de calidad
- Plazo de 6 meses
- Situación jurídica del particular
- Doctrina vinculante para TEA, órganos eco-admi…

16. RECURSO EXTRAORDINARIO DE REVISIÓN

244 LGT
Órgano competente → TEAC
- Excepto 59.1.c Ley 22/2009
- Competencia de revisión en única instancia
- REsuelve el órgano eco-admi autonómico
- Actúa de forma unipersonal → declarar inadmisibilidad
Objeto del recurso
- Actos firmes de AT
- Resoluciones firmes del órgano eco-admi
Circunstancias
- Aparezcan docs de valor esencial para decidir asuntos del error cometido posteriores al acto
o resolución recurridos o imposible aportación al tiempo
- Dictarse actos o resolución influencia docs o testimonios declarados falsos → sentencia
judicial firme anterior o posterior a la resolución
- Declarado en virtud de sentencia judicial firme que el acto o resolución dictado como
consecuencia de prevaricación, cohecho, violencia, maquinación fraudulenta o conducta
punible
Declara inadmisibilidad de recurso → circunstancias diversas de reseñas
Legitimados para interponer recurso
- Interesados
- Dictados Generales del M de Hª y la AEAT
- Órgano de CCAA sobre tributos cedidos
Plazo de 3 meses → desde que se conocen los documentos o desde que se firma la sentencia
Resolución → plazo de 6 meses
- Tácitamente desestimada desde ese plazo
- Objeto → imponer recurso procedente

17. PROC ABREVIADO ANTE ÓRGANOS UNIPERSONALES

245 - 248 LGT
Resuelve en única instancia por órganos eco-admi mediante órganos unipersonales.
- Reclamación eco-admi se tramite mediante proc → cuantía inferior 6.000 o 72.000€,
reclamaciones contra base o violaciones → 64 RGRVA
Legitimados para interponer reclamaciones → 232 LGT - 245.3 LGT
Inician mediante escrito → contenido
- Identificar reclamante del acto o actuación reclamada
- Domicilio para notificar
- Tribunal ante que se interpone
 - Incluye identificación de la persona contra la que se recurre y domicilio de las reclamaciones →
227.4 LGT
- Alegaciones formuladas
Escrito de interposición del recurso → adjunta
- Copia del acto impugnado
- Pruebas pertinentes
Estimar de oficio o instancia del interesado, la celebración de vista oral, comunicar día y hora para
alegaciones. Resolución dicta antes de recibir expediente, la doc aportada acredita datos necesarios
para resolver.
Plazo más → 6 meses desde presentación de reclamaciones
- Desestimada por silencio → transcurre plazo
- Interponer recurso → plazo desde el día siguiente del fin de 6 meses
- Producir resolución expresa → día siguiente de su producción se abre plazo de recursos
procedentes
Acuerda suspensión de ejecución del acto → 6 meses, sin resolución → 26.4 LGT
Contra resolución, tácita o expresa, no procede recurso de alzada ordinario sin perjuicio de recursos
extraordinaria
- Fin a la vía admi → susceptible de recurso c-a

18. TEAC Y Dº UE Y RECURSO C-A

249 LGT
237.5 LGT + 58 bis RGRVA → TEA puede plantear cuestiones prejudiciales
- TJUE no reconoce competencia
- Resolución eco-admi → recurrible ante jurisdicción c-a