RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL Y SISTEMA PENAL ACUSATORIO

ESTUDIANTES:
xxx

DOCENTE:
MIRIAM EDITH VARGAS RODIGUEZ

ESPECIALIZACIÓN REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA FORENSE

(1) semestre

UNIVERSIDAD DEL ÁREA ANDINA

2021

Una breve introducción de lo que ha sido la Revisoría Fiscal en Colombia se

fundamenta en que, desde el principio, año 1935, cierta cantidad de empresas estaban
obligadas por ley a tener revisor fiscal. A partir de 1956, se dispuso que la revisoría
fiscal sólo puede ser desempeñada por personas que obtengan tarjeta profesional
como contadores públicos ante la Junta Central de Contadores, unidad administrativa
que está ligada o depende en gran medida del Ministerio de Educación Nacional.

Partiendo de lo anterior cabe precisar que las normas que regulan el nombramiento,
período, inhabilidades, posesión, registro del nombramiento, funciones, auxiliares,
informes y responsabilidades del revisor fiscal, se encuentran dispersas en múltiples
textos legales. Cabe resaltar que las principales disposiciones se encuentran en el
Código de Comercio, centrado en los artículos del 203 al 217, y en la ley 43 de 1990. La
cual constituye el estatuto básico al que debe sujetarse la profesión contable en
Colombia.

Según el pronunciamiento No. 7 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, trata

sobre la Revisoría Fiscal y allí la define de la siguiente manera:
“La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo
la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y
evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que integran el control interno,
en forma oportuna e independiente en los términos que señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales.” (Publica, s.f.)
Y el Concepto 13 del 2001 CTCP La Revisoría Fiscal es una actividad de fiscalización
integral fundamentada en el interés público, debe ser orientada por un contador público
1
y éste se podrá apoyar en conceptos de peritos o contar con auxiliares cuando se
requiera. Las funciones de los Revisores Fiscales mínimas son las establecidas por el
Código de Comercio y en ellas se incorpora la evaluación del sistema de control interno,
al cual se integra sin duda la auditoría médica; así mismo el Revisor Fiscal debe
impartir instrucciones para el establecimiento de todos los controles necesarios para la
conservación de los valores sociales los cuales se afectarían por una auditoría médica
incompetente. Por estas razones es claro que el dictamen del Revisor Fiscal debe
incorporar la evaluación del control interno en general y la auditoría médica en
particular. (Legis xperta, s.f.)
¿Quiénes están obligados a tener Revisor Fiscal?
 
El artículo 203 del Código de Comercio señala: “será obligatoria la revisoría fiscal en las
siguientes sociedades:
 
a) Sociedades por acciones;
 
b) Sucursales de compañías extranjeras, y
 
c) Sociedades en las que por ley o por estatutos, la administración no corresponda a
todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la
administración que representen no menos del 20% del capital social”.
 
Por otra parte, el artículo 13 de la Ley 43 de 1990 señala en el parágrafo segundo que
“será obligatorio tener revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier
naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior
sean o excedan el equivalente de 5.000 salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos

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durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a 3.000 salarios
mínimos”.
 
Para las sociedades simplificadas por acciones, de acuerdo con lo establecido por el
artículo 28 de la Ley 1258 de 2008, únicamente estará obligada a tener revisor fiscal
cuando reúna los presupuestos de activos o de ingresos señalados para el efecto en el
parágrafo 2º del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, o cuando otra ley especial así lo exija.
 
Así las cosas, las sociedades comerciales deberán tener revisor fiscal durante el
año 2021 si sus activos brutos, a diciembre 31 del 2020 fueron iguales o superiores a $
4.389.015.000, y/o durante el año del 2020 el monto de sus ingresos brutos fue o
excedieron de $ 2.633.409.000.
 
 
¿Qué dice el Código de Comercio frente a la obligatoriedad de tener Revisor
Fiscal?
 
De manera general, deberán llevar revisor fiscal las sociedades a que se refiere el
artículo 203 del código de comercio, es decir:
 
-) Las sociedades por acciones.

-) Las sucursales de compañías extranjeras.

-) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no
corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios
excluidos de la administración que representen no menos del veinte por ciento del
capital.
 
Además de las mencionadas anteriormente, las siguientes son algunas entidades que
también deben tener revisor fiscal:
 
-) Sociedades de economía mixta.
 
-) Empresas de servicios públicos domiciliarios.
 
-) Propiedades horizontales mixtas o comerciales.
 
-) Cajas de compensación familiar.
 
-) Fondos ganaderos. 
 
-) Asociaciones de autores.
 
-) Asociaciones gremiales agropecuarias. 
 
-) Fondos mutuos de inversión.
 
-) Las cámaras de comercio. 
 
-) Asociaciones, fundaciones e instituciones de utilidad común. 
 
-) Instituciones no oficiales de educación. 
 
-) Empresas comunitarias. 
 
-) Corporaciones autónomas regionales.

¿Qué son las ESAL?

En Colombia se utilizan diversas formas para referirse al tercer sector o al sector no
lucrativo, entre las más reconocidas están: Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL),
Organizaciones No Gubernamentales (ONG), Organizaciones de la Sociedad Civil
(OSC), Organizaciones de Desarrollo, Organizaciones Solidarias de Desarrollo. Una
ESAL se caracteriza por: (ONG, 2016)
Ser una organización legalmente constituida, de carácter civil que se rige por el derecho
privado.
Contar con un patrimonio que está destinado en su totalidad a cumplir con su finalidad.
Tener una finalidad que atiende al interés general o beneficia a un número importante
de personas, de forma tal que las mismas contribuyen a la realización de los fines del
Estado, al adelantar actividades que el Estado no alcanza a desarrollar.
Invertir los excedentes que obtenga de forma exclusiva en la realización de su objeto,
de forma tal que los mismos, a diferencia de una sociedad comercial, no se reparten o
distribuyen entre sus miembros, fundadores o terceros.
Ser una expresión del derecho de asociación y de iniciativa privada.
Promover valores y actitudes de justicia social, equidad, democracia, género,
participación y solidaridad en las actividades que desarrolla.

¿Quién ejerce inspección, vigilancia y control a las corporaciones/asociaciones y

fundaciones?
Contrario a lo que se dice acerca de que las ESAL no tienen control y que son una
rueda suelta, es preciso resaltar que el artículo 189, numeral 26 de la Constitución
Política, establece que le corresponde al presidente de la República ejercer la
inspección y vigilancia sobre instituciones de utilidad común para que sus rentas se
conserven y sean debidamente aplicadas y para que en todo lo esencial se cumpla con
la voluntad de los promotores o fundadores.
Desde 1987 con la expedición de la Ley 22, el presidente de la República, en ejercicio
de las atribuciones constitucionales, delegó en los Gobernadores de los Departamentos
y en el alcalde Mayor de Bogotá D.C. la función de inspección, vigilancia y control sobre
las ESAL.
Ahora bien, dependiendo del objeto social de la entidad, las mismas están reguladas
por distintas entidades del nivel nacional tales como el Ministerio de Educación,
Ministerio de Salud, y el ICBF entre otras. Así mismo, las ESAL deben y aquellas ESAL
que reciben recursos de cooperación internacional, deben rendir exigentes cuentas a
sus donantes; en algunos casos se presentan informes detallados a entidades
territoriales –como en el caso del Distrito Capital— y todas tienen la obligación legal de
rendir cuentas a sus asociados, órganos directivos o autoridades. Aunque se reconoce
como necesario el control del Estado, cabe mencionar que no es que no existan las
normas que regulan dicha función, sino que al propio tiempo existen debilidades
institucionales para su plena, eficiente y cabal aplicación. remitir información a la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN y a las Cámaras de Comercio
Las entidades sin ánimo de lucro específicamente las dedicadas a contratar para el
estado se crearon con el fin de organizar personal en aras de anuar esfuerzos con el
estado y desarrollar actividades sociales en beneficio de sus comunidades y de esta
manera aprovechar algunos recursos del estado, en el 2016 con el cambio de la
reforma tributaria se incorpora que dichas entidades tendrían que hacer un proceso de
calificación para seguir en régimen especial ante la Dian.
A partir de la entrada en vigor de la ley 1276 de 2009, se incrementa la creación de
empresas sin ánimo de lucro (ESAL) en virtud de que se evidencia la facilidad para
realizar la ejecución de estos recursos estatales, ya que en principio estaban exentas
de algunos de los impuestos municipales y nacionales, la contratación con dichas
empresas empezó hacerse de manera más fácil y directa.
Sin embargo, deberían estar dentro de las entidades obligadas a tener revisor fiscal ya
que maneja recursos públicos los cuales son vigilados por los distintos entes de control,
y por ende tener un seguimiento más estricto para que no se pierdan los beneficios que
se tienen y se desarrollen de manera inadecuada cada una de las actividades, teniendo
en cuenta que al contar con un revisor fiscal hay un apoyo de fiscalización para el
manejo de la contabilidad velando así que se cumplan con las disposiciones legales
vigentes, que la información financiera sea real y acertada.
 (Actualicese.com, 2019)

Teniendo en cuenta lo anterior las ESAL tienen la opción de acogerse a tener revisor
fiscal o no, lo cual no debería ser opcional sino obligatorio debido a que estas entidades
en algunas ocasiones manejan montos importantes superando en algunos casos los
valores, por ejemplo en el art 13 de la ley 43 del 1990 donde impone que si los ingresos
brutos son mayores o iguales a $ 2.633.409.000 están obligados a tener revisor fiscal, así
mismo debería haber una norma que aplique a estas entidades que por sus actividades
se prestan para evadir; es por eso que se hace necesario realizar el aseguramiento
interno y externo, por cuanto ello aumenta la confianza de los terceros en los informes
financieros y en otras declaraciones o certificaciones expedidas por la administración
y/o los contadores públicos. Tratándose de los estados financieros, la administración
como responsable de ellos, al certificarlos declara que se han verificado
Consideramos que las ESAL que en sus estatutos no tienen estipulado tener revisor
fiscal y que cumplan con los topes establecidos por las entidades competentes estén
obligadas a tener revisor fiscal y por consiguiente sometidas a una vigilancia y control
estricto.
 Bibliografía
(s.f.). Obtenido de https://incp.org.co/las-actuales-propuestas-modificacion-la-revisoria-fiscal-lo-
realmente-se-necesita-colombia/.

Actualicese.com. (10 de julio de 2019). Actualicese.com. Recuperado el 11 de 10 de 2020, de

https://actualicese.com/proyecto-de-reforma-a-la-revisoria-fiscal-cuales-serian-sus-principales-
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Legis xperta. (s.f.). Recuperado el 11 de octubre de 2021, de Legis xperta:

https://xperta.legis.co/visor/profcontable/profcontable_2565fffbc0de4063b05ff42c43b72886/
regimen-de-la-profesion-contable/1.-la-revisoria-fiscal-como-organo-de-fiscalizacion

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Publica, C. T. (s.f.). consejo Tecnico Contaduria publica. Recuperado el 11 de octubre de 2021, de

https://cijuf.org.co/CTCP/pronunciamientos/PRONUNC7.pdf