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INFORMACION
FINANCIERA DE LAS
PERSONAS JURIDICAS
SIN FINES DE LUCRO
(PARTE I)
El objetivo de esta Orientacin Profesional es poner a disposicin de las
Asociaciones, Fundaciones, Federaciones y Confederaciones, sin fines de
lucro, una gua para la presentacin de la informacin financiera que
permita a sus rganos de gobierno, agencias cooperantes y autoridades
del Gobierno conocer la situacin financiera, los resultados de la gestin y
la eficiencia econmica durante un ejercicio econmico dado. (Nicaragua,
Ao 2016) Palabras claves: Organismos no gubernamentales, Contabilidad
ONG, Estados financieros ONG.

ORIENTACIN
PROFESIONAL bajo
la responsabilidad
del Mtro. Ricardo
Eliseo Illescas
Hidalgo

Tabla de contenido
I.

INTRODUCCIN

II. DERECHO CONTABLE DE LOS ORGANISMOS NO GUBERNAMENTALES EN

NICARAGUA
4
III. ESTADOS FINANCIEROS DE PERSONAS JURDICAS SIN FINES DE LUCRO

1.

INFORMACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

2.

INFORMACIN DEL ESTADO DE ACTIVIDADES

3.

INFORMACIN DEL ESTADO DE EJECUCIN PRESUPUESTARIA

4.

MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS

11

5.

MODELO DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

14

IV. GLOSARIO DE TRMINOS TCNICOS UTILIZADOS

20

Bibliografa

22

Informacin sobre el Autor

23

INFORMACIN FINANCIERA DE LAS PERSONAS JURDICAS

SIN FINES DE LUCRO
I.

INTRODUCCIN

En Nicaragua, las Declaraciones sobre Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados, PCGA (Comit de Principios de Contabilidad, s/f) no estn vigentes desde el ao
2011 y en su lugar se han adoptado las Normas Internacionales de Informacin Financiera
para PYMES (Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua, 2010) como un Marco de
Referencia Tcnico para la emisin de informacin financiera, sin alcanzar un nivel de
normativa jurdica que haga obligatoria su adopcin.

Debe aclararse que las NIIF para PYMES tienen como objeto aplicarse a los estados
financieros con propsito de informacin general y a otra informacin financiera de entidades
con nimo de lucro que no tienen una obligacin pblica de rendir cuentas.

Es de destacar que usualmente la informacin financiera preparada por los organismos no

gubernamentales que se dedican a implementar proyectos sociales, lo hacen con el propsito
de transparentar su gestin y rendir cuentas a los proveedores de fondos, normalmente
Agencias de Cooperacin, por lo que, la base contable de registro a utilizar suele ser la base
del efectivo. En estos casos la adopcin de NIIF para PYMES debe ser evaluada por la
Organizacin No Gubernamental segn sus propias circunstancias.

La Federacin Internacional de Contadores Pblicos, con relacin a la Base Contable del

Efectivo, ha explicado que:
esta reconoce las transacciones y hechos solo cuando el efectivo (incluyendo el
equivalente al efectivo) es recibido o pagado por la entidad. Los estados financieros
elaborados segn la base contable de efectivo proporciona a los lectores informacin
acerca de los orgenes de los incrementos de efectivo durante el periodo, el destino al que
el efectivo fue aplicado y los saldos de efectivo en la fecha de presentacin (Ingresos

Gastos = Efectivo Disponible). El objeto de medicin en los estados financieros es el saldo

de efectivo y los cambios que se producen en l. Bajo esta base, las notas a los estados
financieros pueden proporcionar informacin adicional acerca de pasivos, tales como
pagos y prstamos, y algunos activos no monetarios, como cuentas por cobrar, inversiones
y propiedades, planta y equipo (Federacin Internacional de Contadores, IFAC, 2003)

El alcance de este trabajo se dirige nicamente a las organizaciones no gubernamentales,

es decir, no incluye a Sindicatos regulados por el Cdigo del Trabajo y leyes conexas,
Cooperativas regidas por la Ley General de Cooperativa, Partidos Polticos que deben regirse
por la Ley Electoral, entidades micro financieras que son reguladas por la CONAMY y en
general aquellas que aun siendo no gubernamentales se dedican a la venta de bienes o
prestacin de servicios en el mercado competitivo al que concurren las entidades lucrativas.
El propsito de esta Orientacin Profesional es poner a disposicin de las
Asociaciones, Fundaciones, Federaciones y Confederaciones, sin fines de lucro, una gua para
la presentacin de la informacin financiera que permita a sus rganos de gobierno, agencias
cooperantes y autoridades del Gobierno conocer la situacin financiera, los resultados de la
gestin y la eficiencia econmica durante un ejercicio econmico dado. En tal sentido, es
deber indicar que la aplicacin de esta orientacin es a juicio del Contador, Asesor o Auditor,
quien asume la responsabilidad profesional de interpretarla y utilizarla en sus condiciones
particulares.

El documento se elabora a partir del anlisis crtico de la legislacin nicaragense, el

marco tcnico de referencia como lo es la normativa IPSA de Base de Efectivo, los Boletines
emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y documentos tcnicos generados
por firmas consultoras que trabajan el tema de la gestin gerencial de las ONGs. Adems del
conocimiento acadmico y prctico del Autor.

II.

DERECHO CONTABLE DE LOS ORGANISMOS NO GUBERNAMENTALES

EN NICARAGUA
En Nicaragua los organismos no gubernamentales estn reguladas por la Ley N 147 o Ley

General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro (Asamblea Nacional, 1992) y ms
recientemente se ha aprobado la Ley N 849 o Ley General de Cmaras, Federaciones y
Confederaciones Gremiales Empresariales de Nicaragua (Asamblea Nacional, 2013). De esta
manera las Cmaras que antes reportaban al Ministerio de Gobernacin ahora lo hacen ante el
Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, MIFIC.

La Ley N 147 dispone que las Asociaciones no estn ligadas a la existencia de socios y
que sus patrimonios estn destinados a servir una finalidad de bien pblico y una
administracin reglamentada. Debe entenderse de este prrafo que al no haber socios no hay
utilidad que distribuir y que sus bienes (patrimonio neto) est destinado a cumplir con su
objeto social.

Con relacin al Patrimonio se apunta que al retirarse los asociados no hay devolucin de
aportes, aun cuando l hubiese efectuado algn tipo de aporte, ni se distribuyen utilidades al
cierre de cada ejercicio, al igual que no se distribuyen los bienes una vez que se liquida y
disuelve la Asociacin. En esta ltima hiptesis la Ley regula que los bienes y acciones que
pertenezcan a la Asociacin deben tener el destino previsto en el Acta Constitutiva y los
Estatutos y en su defecto deben pasar a ser propiedad del Estado.

En cuanto a sus fines y objetivos, aun cuando la ley no especfica o restringe el tema, se
pueden citar a manera de ejemplo las siguientes actividades: Derechos Humanos, Salud,
Deportes, Educacin, Cultura, Investigacin Cientfica o Tecnolgica, Proteccin Ambiental y
Desarrollo Social.

Las entidades no lucrativas estn obligadas a llevar contabilidad sin excepcin alguna. A
continuacin se citan los apartados de los instrumentos legales que incorporan tal obligacin:

La referida Ley N 147 establece dos obligaciones relacionadas con el manejo de la

informacin financiera de las Asociaciones y son las siguientes: 1) Llevar los libros de
Contabilidad (Arto. 13, d)). Estos libros deben ser sellados y rubricados por el Departamento
de Registro y Control de Asociaciones del Ministerio de Gobernacin; 2) Presentar al
Ministerio de Gobernacin los Balances contables al finalizar el ao fiscal. La Ley no
especifica los estados o reportes financieros que se deben presentar y de su contenido
gramatical pudiera comprenderse que es nicamente el balance general o estado de situacin
financiera, quedando a opcin de la Gerencia de los organismos no gubernamentales reportar
sus operaciones econmicas anuales a su sana decisin, adems, de dejar abierta a la
discrecin de la Administracin Pblica la posibilidad de requerir a las Asociaciones mayor
informacin financiera que la que pudo estar concebida en el espritu del Legislador.

En cuanto a la Ley N 849 o Ley de Cmaras sta establece la obligacin de registrar

los libros contables en el Registro de Cmaras, Federaciones y Confederaciones
Empresariales, mismo que es parte del MIFIC. Estos libros deben ser sellados y rubricados
por el Registro en mencin. Al igual que la Ley N 147, establece la obligacin para las
Cmaras, Federaciones y Confederaciones de enviar un balance econmico anual (Arto. 28,
b)) a ms tardar al finalizar el primer trimestre del siguiente ao.

Por otra parte, la Constitucin Poltica establece que los libros contables y sus anexos
pueden ser requeridos para esclarecer asuntos sometidos al conocimiento de tribunales de
justicia y por motivos fiscales, de ah que los organismos no gubernamentales cumplan con
llevar una contabilidad y resguardar adecuadamente los documentos que la soportan
(Asamblea Nacional, 1987).

III.

ESTADOS FINANCIEROS DE PERSONAS JURDICAS SIN FINES DE

LUCRO
Usualmente las Agencias de Cooperacin que aportan fondos, contribuciones y/o

donaciones para la ejecucin de Programas y Proyectos previamente acordados, requieren a

los Organismos No Gubernamentales que presenten determinados estados financieros con
propsito de informacin especfica que les permita conocer sobre el adecuado uso de los

fondos y obtener la rendicin de cuentas que les permita informar a sus oficinas principales o
parlamentos.

Estos estados financieros, usualmente se integran por:

Estado de Situacin Financiera

Estado de Actividades (tambin se le denomina de ingresos, egresos y excedentes)

Estado de Ejecucin Presupuestaria

Notas a los estados financieros

Debe entenderse que esta es una Gua y por tanto, la entidad que informa podr incluir
estados adicionales que sean requeridos por las Agencias de Cooperacin o las oficinas
gubernamentales.
1. INFORMACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Este estado financiero, tambin conocido como balance general, tiene como objetivo
proveer informacin relevante de los activos, pasivos y del patrimonio contable, as como de
la relacin que existe entre ellos a cierta fecha. Por tanto, proporciona al usuario especfico
informacin sobre la estructura de los excedentes de los programas y proyectos y al usuario
general le indica la capacidad de la entidad para proveer bienes y servicios, su liquidez, su
habilidad para cumplir con sus obligaciones y sus necesidades de financiamiento externo. Los
activos, pasivos y patrimonio de las ONG se presentarn a una fecha determinada, clasificando
los activos y los pasivos de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad.
2. INFORMACIN DEL ESTADO DE ACTIVIDADES
En este estado financiero se debe presentar el total de ingresos y gastos realizados
sobre la base contable del efectivo y que le son relativos al perodo sobre el cual se informa.
Bajo la base contable del efectivo se requiere que los ingresos y los gastos se sub clasifiquen
de manera adecuada en atencin a las operaciones de la entidad, programa o proyecto que
reporta.

Los ingresos pueden ser generados por conceptos, tales como: Donaciones,
subvenciones, patrocinios, prstamos, cuotas, premios e intereses ganados. En cuanto a los
gastos estos se refieren a las inversiones en activos fijos, costos directos e indirectos incurridos
para el logro de los objetivos y metas de la entidad, el programa o el proyecto.

Los costos y gastos pueden agruparse en categoras que atienden a la estructura del
estado de presupuesto y ejecucin presupuestaria, atendiendo a los nombres de los diferentes
programas o proyectos, de la fuente de origen de los fondos, o simplemente, atendiendo a la
agrupacin determinada por el acuerdo contractual o el juicio del profesional contable a cargo
de la preparacin de la informacin financiera.

Un aspecto importante en la elaboracin de este estado es que los saldos de ingresos,

gastos y cuentas por cobrar o pagar no deben ser neteados entre s.

Transacciones de ingresos a vnculo posterior

Pueden presentarse casos en que un Organismo no Gubernamental participe dentro de

un Consorcio de Entidades y sea ella la responsable de canalizar el flujo de los fondos
aportados por la Agencia de Cooperacin o Donante. En este caso, los fondos que recibe
pasarn por su cuenta bancaria especfica y luego debern ser trasladados al vnculo posterior,
es decir, a cada uno de los socios del Consorcio.

En este caso el Organismo no Gubernamental que recibe el fondo directamente de la

Agencia de Cooperacin no reconocer ningn ingreso por la totalidad del fondo recibido,
sino que registrar un pasivo o cuenta de orden en concepto de donacin por aplicar y
cuando realice el desembolso al vnculo posterior deber abrir una cuenta por cobrar al
Organismo no Gubernamental que recibir el fondo y que estar a cargo de rendir la cuenta en
las condiciones y plazos que se hayan fijado para tal efecto.

Es hasta que el fondo es rendido por el vnculo posterior que se debe realizar la
correspondiente afectacin en las cuentas de ingresos y gastos a efectos de poder rendir la
cuenta a la Agencia de Cooperacin.
Ilustracin: La Agencia de Cooperacin X transfiere a la Organizacin no
Gubernamental Mentes Unidas, la suma de US $ 100.000 dlares para que esta a su vez
transfiera el importe de US $ 50.000.00 dlares a la Organizacin Luchando Podemos, la
que ejecutar el proyecto: La Pobreza se puede reducir. El asiento contable sera el
siguiente:
1)

Efectivo o equivalentes de Efectivo

100,000.00

Banco de Amrica Central Cta.000125651

Donaciones por Aplicar
Agencia de Cooperacin "X"

100,000.00

Para registrar transferencia de la Agencia de Cooperacin "X". Convenio de Cooperacin relativo al

proyecto: " La Pobreza se puede reducir"
2)

Cuenta por Cobrar

50,000.00

Organizacin Luchando Podemos

Efectivo o equivalentes de Efectivo
Banco de Amrica Central Cta.000125651

50,000.00

Para registrar transferencia de la Agencia de Cooperacin "X". Convenio de Cooperacin relativo al

proyecto: " La Pobreza se puede reducir"

3. INFORMACIN DEL ESTADO DE EJECUCIN PRESUPUESTARIA

Los organismos no gubernamentales expresan sus planes operativos anuales en
trminos econmicos y su presentacin se realiza mediante un instrumento de control que se
conoce bajo el nombre de Presupuesto, el mismo se elabora con una periodicidad que no
puede ser superior a los 12 meses. Este instrumento financiero viene a ser parte de la base
contractual y legaliza todos los desembolsos o gastos que la ONG efecta para la ejecucin de
los Programas y Proyectos. De tal manera que todo gasto que no est reconocido en el

presupuesto se considera como no elegible, por no estar aprobado por el donante o la

agencia cooperante.

La Unidad Financiera de la ONG, toda vez que se inician las actividades y tareas de los
programas y proyectos y recibe las diferentes solicitudes de fondos de las distintas reas
funcionales debe garantizar que todo desembolso que se realice est incluido en ese
presupuesto, es decir, revisa la disponibilidad presupuestaria al igual que lo hace con la
disponibilidad bancaria antes de autorizar un pago.

De esta manera todos los desembolsos realizados pasan a ser parte de la contabilidad
presupuestaria en donde se van acumulando en dependencia de la clasificacin de las
actividades y tareas a las cuales atendi la autorizacin del desembolso de fondos. El registro
de las transacciones por componente, rubro o lnea presupuestaria no debe excederse de la
dotacin o gasto mximo aprobado so pena de no ser reconocido por el donante o agencia
cooperante. En consecuencia, el rea financiera contable de la ONG debe procurar llevar los
registros contables al da de tal manera que permita conocer la informacin puntual sobre los
gastos realizados y los permitidos por cada categora presupuestaria (Haried, Imdieke, &
Smith, 2002).

Normalmente, las desviaciones suelen llamar la atencin cuando estn un 10 % por

encima o debajo de lo planificado y en ambos casos suelen generar reacciones de los entes que
aportan los fondos tanto por una sub o sobre utilizacin de los recursos.

Otro aspecto a resaltar es que las partes que concurren en los acuerdos, convenios o
contratos suelen revisar y acordar cambios en los presupuestos a mediados del ao o en fecha
previamente estipulada, esto permite corregir las desviaciones que pudieran ser normales y
razonables de acuerdo a las circunstancias en las que operan los programas y proyectos. En
estos casos lo normal es que se suscriban minutas de reunin en donde se deje constancia de
las partidas presupuestarias que son cedentes y aquellas que son receptoras.

10

Una esquela sugerida para controlar los cambios solicitados y aprobados, es la siguiente:

Cambio solicitado
Rubro

Codigo
Donante

Presupuesto
Original

(+) Entrada

(-) Salida

Receptora

Cedente

Presupuesto
actualizado

11

4. MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS

Nombre de la Organizacin/2
Estado de Situacin Financiera
Al ___de Diciembre del 20XX/3
Expresado en unidades monetarias corrientes /4
Notas /10
Activo
Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Documentos y cuentas por pagar
Anticipos para gastos de proyectos
Prstamos entre proyectos/5
Suma el activo corriente

No corriente
Terrenos
Edificios
Equipo de Oficina
Equipo de Transporte
Depreciacin Acumulada
Suma el activo no corriente
Tota activos

Notas /10
Pasivo
Corriente

5
5

X
X
X
X
XX

Financiamiento para proyectos/6

Documentos y cuentas por pagar
Pasivos estimados y provisiones
Retenciones por pagar
Suma el pasivo corriente
No corriente
Obligaciones por beneficios de retiro
Total Pasivos

X
X
X
X
-X
XX

Patrimonio
Aportes de los Asociados/7
Donaciones/8
Excedente (Dficit) acumulado
Excedente (Dficit) del Ejercicio
Inversiones capitalizables/9
Suma el Patrimonio

XX

Total Pasivo y Patrimonio

6
4

X
X
X
X
XX

X
XX

X
X
X
X
X
XX

XX

1/ Llamadas as en la Ley N 147 o Ley de Personas Jurdicas sin fines de lucro. Se les denomina Asociaciones, Fundaciones y Entidades sin Fines de Lucro. Siglas: ONG,
ESFL
2/ Identifique la entidad de conformidad al Decreto Creador de la misma o Acuerdo de autorizacin emitido por el MINGOB en caso de ONG extranjeras.
3/ Indique la fecha del estado financiero o corte del perodo contable sobre el cual se reporta
4/ Exprese la divisa utilizada y el nivel de precisin usado en la presentacin de las cifras

5/ Esta cuenta presenta el saldo de cuentas por cobrar entre proyectos. Advertencia: Los prstamos entre proyectos deben contar con la no objecin del cooperante
6/ El saldo de esta cuenta refleja el monto recibido de las Agencias de Cooperacin que aun no ha sido llevado a los resultados o no aplicadas todava.
7/ Las personas que integran una asociacin son llamados "asociados", Art. 8.a, Ley N 147
8/ Se imputan a esta cuenta donaciones y subvenciones que no son afectos a la actividad propia o razn de ser de la ONG
9/ Se presentan en esta cuenta el importe de los activos donados por las Agencias Cooperantes al finalizar el proyecto
10/ Los nmero de nota son ilustrativos. La revelacin adecuada depede del juicio profesional del contador respecto a la importancia relativa de la cuenta.

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Personas Jurdicas sin Fines de Lucro /1

Modelo del Estado de Actividades

Nombre de la Organizacin/2
Estado de Actividades
Perodo de 12 meses terminados el ___de Diciembre del 20XX/3
Expresado en unidades monetarias corrientes /4

Ingresos

Notas /7

Por transferencias de Agencias de Cooperacin/5

Por cuotas emitidas/6

10

Por actividades de capacitacin

Por prestacin de servicios

Intereses y mantenimiento al valor

Sum an los ingresos

XX

Egresos
Gastos de Proyectos

11

Proyecto "a"

11.a

Proyecto "b"

11.b

Proyecto "n"

11.c

Gastos de Administracin

12

Gastos de Capacitacin

X
X

Sum an los Egresos

XX

Excedente del Ejercicio (Dficit)

XX

1/ Llamadas as en la Ley N 147 o Ley de Personas Jurdicas sin fines de lucro. Se les denomina Asociaciones,
Fundaciones y Entidades sin Fines de Lucro. Siglas: ONG, ESFL
2/ Identifique la entidad de conformidad al Decreto Creador de la misma.
3/ Indique el perodo contable sobre el cual se reporta
4/ Exprese la divisa utilizada y el nivel de precisin usado en la presentacin de las cifras
5/ Esta cuenta presenta las transferencias recibidas en el marco de convenios de cooperacin
6/ Esta cuenta aplica en el caso de las Cmaras
7/ Los nmeros de las nota son ilustrativos. La revelacin adecuada depende del juicio profesional del contador
respecto a la importancia relativa de la cuenta.

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Personas Jurdicas sin Fines de Lucro /1

Modelo de Estado de Ejecucin Presupuestaria

Nombre de la Organizacin/2
Estado de Ejecucin Presupuestaria
Al ___de Diciembre del 20XX/3
Expresado en unidades monetarias corrientes /4

Cdigo de
la cuenta

Componentes actividades / 5

Presupuesto
Original

Realocaciones /6

Presuesto
actualizado

Ejecucin

Disponibilidad
% Variacin /7
Presupuestaria

1/ Llamadas as en la Ley N 147 o Ley de Personas Jurdicas sin fines de lucro. Se les denomina Asociaciones, Fundaciones y Entidades sin Fines
de Lucro. Siglas: ONG, ESFL
2/ Identifique la entidad de conformidad al Decreto Creador de la misma o Acuerdo de autorizacin emitido por el MINGOB .
3/ Indique la fecha del estado financiero o corte del perodo contable sobre el cual se reporta
4/ Exprese la divisa utilizada y el nivel de precisin usado en la presentacin de las cifras
5/ Indique el nombre del componente o actividad de acuerdo al presupuesto negociado con la Agencia de Cooperacin
6/ Anote en esta columna las modificaciones acordadas con la Agencia de Cooperacin como resultado de los ajustes provenientes de revisiones
intermedias
7/ Divida el importe de la ejecucin entre el presupuesto actualizado

Advertencia: El formato adoptado para el presupuesto puede diferir de la nomenclatura utilizada en la elaboracin del estado de actividades en cuyo
caso se deben armonizar las cuentas utilizadas. Tambin el modelo puede variar en funcin de las condiciones particulares y generales contenidas
en los convenios de cooperacin.

14

5. MODELO DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

En las notas a los estados financieros de una organizacin sin fines de lucro se debe incluir:
a) Informacin acerca del organismo no gubernamental que incluya:

i.

Decreto de otorgamiento de la personalidad jurdica, su registro ante el

Ministerio de Gobernacin (MINGOB) o Ministerio de Economa, Industria y
Comercio (MIFIC), su domicilio, representante legal y miembros que
componen su Junta Directiva;

ii.

Una referencia de la legislacin relevante que rige las operaciones y actividades

de la ONG;

iii.

Una descripcin de los objetivos de la organizacin y naturaleza de sus

actividades principales;

iv.

Una relacin de los convenios de cooperacin suscritos y con efectos en el ao

sobre el cual se informa;

Ilustracin:

NOTA 1: ENTIDAD QUE INFORMA

Los estados financieros estn referidos a la Asociacin Mentes Unidas. Organismo no

Gubernamental cuya personalidad jurdica fuera aprobada mediante Decreto A.N. N 145,
mismo que fuera publicado en la Gaceta Diario Oficial N 163 del 30 de junio del ao 1990.
La Asociacin Mentes Unidas, se encuentra debidamente inscrita bajo Nmero Perpetuo
1,095, folio nmero 1212 al folio 1228, Tomo IX, Libro Cuarto del Departamento de Registro
y Control de Asociaciones del Ministerio de Gobernacin. La Ley N 147 o Ley General sobre
Personas Jurdicas sin Fines de Lucro rige las actividades de la Asociacin en cuanto a su
objeto, de igual manera son aplicables a la Asociacin la Ley N 822 o Ley de Concertacin
Tributaria, el Decreto N 974 o Ley de Seguridad Social y la Ley N 185 o Cdigo del Trabajo
de Nicaragua.

15

La Asociacin Mentes Unidas persigue los siguientes objetivos y fines misionales:

(Describir de conformidad al Acta constitutiva y los Estatutos).

NOTA 2: CONVENIOS, ACUERDOS Y ACTIVIDADES ESPECFICAS

Incluir en esta Nota una relacin de los Convenios y Acuerdos suscritos que tienen un
efecto en los estados financieros del perodo corriente.

b) Polticas Contables:

Las notas a los estados financieros, tambin denominadas memoria econmica, deben incluir
un apartado sobre la informacin que sirve de base para la preparacin de los estados
financieros y de las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas en las
transacciones significativas. A manera de ejemplo se presentan las siguientes notas generales:

NOTA 3: POLTICAS CONTABLES

Estados Financieros

Los estados financieros de la Asociacin tienen el propsito especfico de rendir las cuentas a
las Agencias de Cooperacin que brindan recursos financieros para cumplir con los fines de la
entidad a travs de la ejecucin de proyectos. Estos estados incluyen: Un Estado de Situacin
Financiera, un Estado de Actividades y un Estado de Ejecucin Presupuestaria.

Bases de preparacin de la informacin financiera

Los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la Base de Efectivo. Informacin
Financiera segn la Base Contable de Efectivo. Las polticas contables se han aplicados
coherentemente durante el periodo.

16

Moneda funcional y de presentacin

Los estados financieros son presentados en dlares estadounidenses.

La moneda

funcional de la Asociacin es el dlar. Toda la informacin es presentada en dlares

estadounidense y ha sido redondeada a la unidad ms cercana en (US$), excepto cuando se
indica de otra manera.

El crdoba es la moneda de curso legal en Nicaragua. La tasa oficial de cambio del

crdoba con respecto al dlar estadounidense flucta diariamente con base en una tabla
emitida y publicada mensualmente por el Banco Central de Nicaragua (BCN). Al 31 de
diciembre de 20XX, el tipo oficial de cambio vigente era de C$23.5409 por US$1.00.

Existe un mercado libre de cambio de divisas, el cual opera a travs de bancos

comerciales, financieras y casas de cambio autorizadas por el Banco Central de Nicaragua. La
tasa de cambio en ese mercado se rige por la oferta y la demanda.

Perodo sobre el que se informa.-

El periodo contable utilizado para el registro de las operaciones y presentacin de los

informes financieros corre a la par de ao calendario.

A continuacin se indican algunos aspectos tericos de importancia que se deben tener en

cuenta respecto de esta poltica:

Por regla, los estados financieros con propsito general se presentan al menos una vez
al ao. Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha de presentacin de una entidad
cambia y dichos estados financieros anuales son presentados para un periodo de tiempo mayor
o menor de un ao, una entidad debe revelar adicionalmente para el periodo cubierto por los
estados financieros: (a) la razn por la que se utiliza un periodo diferente del anual; y (b) si
incluye informacin de dos o ms perodos debe revelar el hecho de que las cantidades puedan
no ser comparables.

17

La fecha de presentacin de los estados financieros es la fecha del ltimo da del

periodo sobre el que se informa al que se refieren los estados financieros. Como ya se dej
escrito, los estados financieros abarcan al menos un perodo anual que suele ser acorde con el
perodo fiscal, sin embargo, algunas agencias de cooperacin podran requerir la presentacin
de informacin financiera a perodos intermedios o bajo perodos imperfectos, esta situacin
debe revelarse en las notas.

Entorno Fiscal

El 17 de Diciembre del 2012, se aprob y public la Ley N 822, Ley de Concertacin

Tributaria, denominada LCT; misma que entr en vigencia el 1 de enero del 2013 y fue
reglamentada mediante Decreto N 01-2013. De conformidad con el artculo 32 de esta Ley,
las asociaciones civiles sin fines de lucro que tengan personalidad jurdica se encuentran
exentas del pago del Impuesto sobre la Renta de actividades econmicas.

El Artculo 77 de la LCT establece que estn Exentos del pago del IR de las rentas de
capital y ganancias y prdidas de capital: 1) Las Universidades y los Centros de Educacin
Tcnica Superior de conformidad con el artculo 125 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Nicaragua. Este artculo se lee en consonancia con el artculo 15, I, 1) y 87 de la
LCT y que establecen la clasificacin de las Rentas de Capital Inmobiliario y las Alcuotas del
Impuesto.

El artculo 111 de la LCT -Sujetos Exentos- precepta que estn exentos del traslado
del IVA los Centros de Educacin Tcnica Superior de conformidad con el artculo 125 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua y la ley de la materia.

El artculo 112 de la LCT -Condiciones de las exenciones subjetivas- establece

obligaciones de tipo no patrimonial para los sujetos exentos del IVA, entre las que se
encuentran las siguientes: inscribirse, presentar declaraciones, trasladar el impuesto,

18

suministrar informacin sobre actividades con terceros y cualquier otra obligacin exigida por
ley.

De conformidad con el artculo 115 LCT cuando la prestacin de un servicio en

general o el uso o goce de bienes gravados, sea suministrado u otorgado por una persona
natural residente, o natural o jurdica no residente, que no sean responsables recaudadores del
IVA el pagador del servicio o usuario deber efectuar una auto traslacin por el impuesto
causado.
De acuerdo con el artculo 285 de la LCT Control de exenciones y exoneraciones,
salvo lo permitido por la LCT, est prohibido para los funcionarios pblicos otorgar
exenciones y exoneraciones de cualquier tipo, de forma discrecional, sea por va
administrativa, acuerdo ministerial, decreto o la suscripcin de contratos. En consonancia con
este artculo, en el Titulo XII, Captulo I, Cdigo Tributario, artculo 292 de la LCT se
establece que sern nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las
instituciones pblicas a favor de las personas fsicas o jurdicas que se les concedan beneficios
fiscales, exenciones o exoneraciones tributarias.

c) Notas relativas a las partidas de los Estados Financieros

Tal como se puede apreciar en los estados financieros que sirven de modelo a esta
orientacin profesional, la entidad deber incluir aquella informacin que no ha sido incluida
en el cuerpo de los estados financieros, pero que resulta necesaria para una revelacin
razonable. Debe tenerse presente que cada partida de los estados financieros que est
relacionada con una Nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su
identificacin.

d) Fecha de autorizacin

Finalmente, debe incluirse la nota relativa a la fecha de autorizacin de los estados

financieros. A continuacin una ilustracin al respecto:

19

NOTA X: FECHA DE AUTORIZACIN.-

Los estados financieros fueron autorizados para su emisin el XX de mes de 200X+1

por el Sr.YY, Director Ejecutivo de la Asociacin Mentes Unidas.

A continuacin se indican algunos aspectos tericos de importancia que se deben tener en

cuenta:

Una entidad debe revelar la fecha en la que los estados financieros han sido autorizados
para su emisin, as como quin ha dado tal autorizacin. En el caso de que otro rgano tenga
poder para modificar los estados financieros tras la emisin, la entidad debe revelar este
hecho.

La fecha de autorizacin es la fecha en que los estados financieros han recibido la

aprobacin del individuo u organismo con autoridad para finalizar los estados a emitir. Es
importante para los usuarios conocer cuando los estados financieros fueron autorizados para su
emisin, ya que dichos estados no reflejan los hechos posteriores a esta fecha. Es tambin
importante para los usuarios conocer las circunstancias poco comunes en las que cualquier
persona u rganos tienen la autoridad para modificar los estados financieros tras su emisin.

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IV.

GLOSARIO DE TRMINOS TCNICOS UTILIZADOS

EN ESTA ORIENTACIN PROFESIONAL

Base de Efectivo (Cash basis) se refiere a una base de contabilidad que reconoce las
transacciones y otros hechos solo cuando se recibe o paga el efectivo.

Diferencial Cambiario es la diferencia que surge por presentar el mismo nmero de unidades
de una moneda extranjera en trminos de la moneda de los estados financieros, utilizando
tasas de cambio diferentes.

Equivalentes al efectivo (Cash equivalents) son inversiones a corto plazo de gran liquidez,
que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo y estn sujetas a un
riesgo depreciable de cambios en su valor.

Fecha de presentacin (Reporting date) es la fecha del ltimo da del periodo sobre el que se
informa al que se refieren los estados financieros.

Materialidad (Materiality), la informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su

omisin o presentacin errnea pueden influir en las valoraciones o en las decisiones
econmicas tomadas por los usuarios, a con base en los estados financieros. La materialidad o
importancia relativa depende de la naturaleza o magnitud de la partida o error juzgados en las
particulares circunstancias de la omisin o inexactitud.

Moneda de los estados financieros (Reporting currency) es la moneda usada para presentar
los estados financieros.

Polticas contables (Accounting policies) son los principios, bases, convencionalismos, reglas
y procedimientos especficos adoptados por una entidad para la elaboracin y presentacin de
sus estados financieros.

Presupuesto anual (Annual budget) significa un presupuesto aprobado para un ao.

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Presupuesto aprobado (Approved budget) significa la autorizacin de desembolso derivada

del Convenio de Cooperacin o contenida en Acta de Junta Directiva de la Asociacin y se
refiere a decisiones relacionadas con los ingresos y egresos de un periodo presupuestario.

Presupuesto final (Final budget) es el presupuesto inicial ajustado por transferencias o

distribucin entre componentes y partidas del presupuesto y otros cambios autorizados por la
Junta Directiva o no objetados por las Agencias de Cooperacin y que son aplicables al
periodo del presupuesto.

Tasa de cambio (Exchange rate) es el ratio de intercambio entre dos monedas.

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Bibliografa
Asamblea Nacional. (1992). Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro, Ley N 147.
Managua, Nicaragua.
Asamblea Nacional. (1996). Cdigo del Trabajo o Ley N 185. Managua, Nicaragua.
Asamblea Nacional. (2012). Ley de Concertacin Tribuaria. Managua, Nicaragua.
Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas. (2010). Los Estados Contables de
las Entidades sin Fines Lucrativos. Madrid, Espaa.
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Efectivo. New York, Estados Unidos de Norte Amrica.
Haried, A., Imdieke, L., & Smith, R. (2002). Contabilidad Financiera. 749. Barcelona, Espaa: Grupo
Ocano.
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Ministerio de Economa y Competitividad. (2013). Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas
Entidades sin Fines Lucrativos. Espaa.

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Informacin sobre el Autor

Ricardo Eliseo Illescas Hidalgo

Candidato a Doctor en Ciencias Sociales y Gerencia. Posee un Master en Contadura Pblica y
Auditora. Es Abogado y Notario Pblico de la Repblica de Nicaragua. Licenciado en
Contadura Pblica y Finanzas y Contador Pblico Autorizado. Se ha dedicado por 20 aos a
la Docencia Universitaria a nivel de Pre Grado y Maestra y ha sido miembro del cuerpo de
docentes de la Universidad Nacional Autnoma de Nicaragua (UNAN), Universidad
Politcnica (UPOLI) Universidad del Valle. Fundador y Director del Despacho de Auditora,
Consultora
y
Asuntos
Legales
Illescas,
Ramrez
&
Asociados
(http://www.illescasramirezyasociados.com) Autor del Manual del Exportador de Nicaragua
(1999) y Articulista eventual del Diario La Prensa en la Seccin de Opinin.
Si desea leer los Artculos Cientficos publicados por el Autor, haz click en:
TAX ADDRESS: GUARANTEES AND LEGAL CONSEQUENCES
http://www.revistanegotium.org.ve/pdf/29/art7.pdf
GOVERNMENT, INDIVIDUAL, ECONOMY AND THE PURPOSE IN LIFE
http://revistaorbis.org.ve/pdf/29/art7.pdf
POWER AND GENDER EQUITY IN THE LEGISLATIVE AND EXECUTIVE OF
NICARAGUA
http://www.revistaorbis.org.ve/pdf/31/art1.pdf
EDUCATION AND CULTURE OF PEACE POLITICAL PARTIES IN CENTRAL
AMERICA
http://www.revistaorbis.org.ve/pdf/31/art3.pdf