Capitulo 3.

PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA
CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

CONTADURÍA PÚBLICA
 Cubillos Tovar, Jennifer Liseth  Rueda García, Silvia Yuliana

 Agudelo Ló pez, Andrés Felipe  Barrios Betancourt, Kelly
Presentado
por:  Higuera Rodriguez, Nathaly  Laguna Murillo, Mary Lucy
 Pardo Garzó n, Claudia Teresa  Ocampo Ramírez, Julio Cesar
 Sá nchez Garay, Andrea
RESUMEN DEL CAPÍTULO 3 DEL PROGRAMA – PREPARACIÓN PARA PRIMER

PARCIAL
3 CLASES DE REVISORIA
3.1 La revisoría fiscal según las distintas estructuras societarias
Se debe entender que la revisoría fiscal como la figura de control y de

aseguramiento fundamental que la Ley ha concebido para las asociaciones
mercantiles sin distinto de su tipo societario. Dicho ó rgano de control y de
aseguramiento tiene como fin principal atestar y preparar en debida forma (a través
de la prá ctica de pruebas sustantivas y de detalle conforme con lo que la Ley ha
delimitado como sus funciones y responsabilidades) una opinió n respecto de los
informes financieros y el cumplimiento legal de las sociedades mercantiles a través de
un periodo de actividades específico.
El Có digo de comercio, en su artículo 203, exige la obligació n de tener revisor

fiscal, a (i) las sociedades por acciones, (ii) sucursales extranjeras, (iii) sociedades que
por ley o por estatutos, la administració n no corresponda a todos los socios1.
No obstante, la obligació n del artículo 203 del Có digo de Comercio, se hizo

extensiva por disposició n del pará grafo 2° del Artículo 13 de la Ley 43 de 1990 a todas
las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de
diciembre del añ o inmediatamente anterior sean o excedan de 5.000 SMLMV y/o
cuyos ingresos brutos durante el añ o anterior sea o exceda a 3.000 SMLMV2.
Es importante entender las diferencias en cada tipo societario para que así la revisoría
fiscal pueda atender a las necesidades específicas de cada tipo.
“Al mismo tiempo, es preciso atender a las considerables diferencias

entre las estructuras societarias de los diversos Estados miembros y la
dificultad experimentada anteriormente para llegar a un planteamiento
1
Código de Comercio. Decreto 410 de 1971. Diario Oficial No. 33.339 del 16 de junio de 1971. Artículo 203.
Disponible en: http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo_comercio.html
2
Congreso de la República. Ley 43 de 13 de diciembre de 1990. Diario Oficial No. 39602 Artículo 13.
Disponible en: https://www.mineducacion.gov.co/1759/articles-104547_archivo_pdf.pdf
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comú n en la materia. Este aspecto de la auditoría legal seguirá
estudiá ndose una vez concluido el proceso de consulta iniciado por los
servicios de la Comisió n en 1997 sobre el derecho de sociedades. ”3
Conocer las distintas estructuras societarias ayuda a que la revisoría fiscal

desempeñ e una labor eficaz, independiente y objetiva, capaz de brindar confianza de
los inversionistas e intervinientes de la economía y control de las organizaciones4.
3.1.1 Tesis sobre la naturaleza de la revisoría fiscal
La naturaleza de la figura de revisoría fiscal, en Colombia tiene su origen en la Ley,

pues es allí donde se establece su regulació n, objetivo y alcance. La revisoría fiscal,
como organismo societario goza de diferentes antecedentes normativos, no obstante
fue la Ley 58 de 1931, la primera en introducir en el ordenamiento jurídico una figura
que ejerciera un control social permanente para las sociedades anó nimas5.
Es por lo anterior, que el Profesor Hernando Bermú dez, en su escrito titulado

“Esbozo de la auditoria estatutaria y el control interno en las organizaciones
privadas”, señ ala:
“La revisoría fiscal, aunque se le califique de un desarrollo profesional, ha sido

objeto de tal cantidad de regulaciones, que no cabe duda sobre su naturaleza de
institució n jurídica, encontrá ndose disposiciones sobre los servicios que
comprende y la forma de realizarlos.” 6
Ademá s, la naturaleza de la revisoría fiscal tiene un alto interés pú blico ya que avanza
al desarrollo del trabajo de los administradores en su gerencia frente a la empresa.
Como lo dice, segú n “Bermú dez los administradores son los encargados de poner en
funcionamiento, de vigilar y hacer los ajustes pertinentes y los revisores fiscales
deben examinar ese control sobre los administradores brindando eficiencia y
eficacia”.
Sobre la naturaleza de la revisoría fiscal, el Profesor Jesú s María Peñ a Bermú dez,
advierte que:
“(D)eriva su causa en la necesidad y conveniencia de la vigilancia

privada ante la imposibilidad de hacerlo de manera física, continua e
integral los directamente interesados en la persona jurídica y el buen
3
Bermúdez Gómez, Esbozo de la auditoria estatutaria y el control interno en las organizaciones privadas
2000. Pag. 168.
4
Superintendencia de Sociedades. Circular Externa 115-000011 de 21 de octubre de 2008. Disponible en:
https://www.supersociedades.gov.co/nuestra_entidad/...circulares/28996.pdf
5
Sarmiento Pavas, D. 2003. La revisoría fiscal: ¿control de fiscalización o auditoría?. ¿o las dos?. Apuntes
Contables. 5 (ago. 2003). Pág, 30. Disponible en:
https://revistas.uexternado.edu.co/index.php/contad/article/download/1307/1244/
6
Bermúdez Gómez, Esbozo de la auditoria estatutaria y el control interno en las organizaciones privadas
2000. Pag. 111.
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manejo de su patrimonio. El comportamiento social y econó mico
interesa y afecta a la comunidad en general, lo cual hace que esté
regulado por la Ley. Su naturaleza es por tanto de cará cter legal. En el
campo societario hace parte del orden social pues implícitamente
tiende a provocar una conducta adecuada de los administradores y
empleados de la organizació n, ya que tal orden (…) busca que los seres
humanos “se abstengan de determinados actos que por alguna razó n se
consideran perjudiciales a la sociedad, y que realicen otros que por
alguna razó n se consideran ú tiles a la misma””7.
Por otro lado, se ha concebido la revisoría fiscal como una profesionalizació n del
derecho de fiscalizació n, el cuá l es intrínseco al acto societario y extrínseco a las
relaciones entre los diferentes actores tanto internos como externos en la
organizació n, y dentro de estos, el Estado, el cuá l debe velar por el crecimiento
econó mico y social, pues las organizaciones son producto de las relaciones sociales y
generadoras de riqueza, que al final genera un impacto social 8. Es por ello, que la
revisoría fiscal ha sido objeto de un amplio desarrollo normativo, porque se pretende
proteger un producto que es de sumo interés para el Estado.
Respecto la definició n de la revisoría fiscal, existen dos tesis (i) la teoría

organicista que la considera como un ó rgano del ente econó mico, que debe ser
independiente a la asamblea y (ii) la teoría institucionalista, que se justifica en su
creació n e independencia legal frente a la administració n9.
3.1.1.1 De la teoría contractualista a la teoría organicista.

Aplicación de estas teorías a la revisoría fiscal
Las teorías que enmarcan el desarrollo de la revisoría fiscal, tienen su origen en la

evolució n del derecho societario. La teoría contractualista, identifica a “la sociedad de
capital como un instrumento diseñ ado para la generació n de lucro, y por lo tanto
aquellos quienes contractualmente se vinculan para la conformació n de una, buscan
como fin ulterior la obtenció n de beneficios econó micos10”.
AL finalidad lucrativa, es el la piedra angular de la teoría contractualista,

“dentro de las cuales el interés social se identifica con el resguardo de los derechos de
los accionistas, porque en ú ltimo término la sociedad no es sino un medio elegido por
los socios para crear y distribuir los beneficios que se generan con la gestió n social11”.
7
PEÑA BERMUDEZ. Jesús María. Revisoría Fiscal. Una Garantía para la empresa, la sociedad y el Estado.
Tercera Edición. Ecoe Ediciones. Bogotá D.C. año 2017. Pág. 46
8
OBANDO CÁRDENAS. Jaime. Nuevos paradigmas de la Revisoría Fiscal. Revista de Contaduría Pública
de la Universidad de Antioquia. Septiembre de 2001. No. 39. Disponible en:
https://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/cont/article/view/25594/21136
9
Ibídem
10
ESPINOSA CARRO. Gabriel. El interés social ante la responsabilidad social empresarial. Disponible en:
https://revistas.ucr.ac.cr/index.php/iusdoctrina/article/download/13573/12861/.
11
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De conformidad con la teoría contractualista, la revisoría fiscal se concreta en contratos
jurídicos donde se incluyen derechos y obligaciones por acuerdo mutuo llamado contrato de
mandato, contratos jurídicos o obligaciones que se deben cumplir entre las partes.
Esta teoría contractual fue superada por la teoría organicista (o del ó rgano)que se
apoya en que la revisoría fiscal hace parte directa de la organizació n y es inherente a
la misma, es una teoría que fue inicialmente propuesta por los romanos (Plató n) pero
posteriormente desarrollada por el derecho alemá n12.
La teoría del ó rgano establece que la revisoría fiscal hace parte directa de la
organizació n y es parte inherente de la misma, y toda persona jurídica, necesita de tal
ó rgano para su acció n y desarrollo. “Es así como la teoría orgá nica permite explicar la
permanencia de las organizaciones pese a los cambios de las personas físicas. Entre la
organizació n y sus agentes o funcionarios, personas físicas se inserta el concepto de
“Ó rgano”, que actú a como nexo de unió n y relació n entre el individuo y la
organizació n”13.
Bajo la teoría organicista el Consejo técnico de la contaduría definió la revisoría

fiscal de la siguiente manera:
"un ó rgano de fiscalizació n que, en interés de la comunidad, bajo la

direcció n y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeció n a las
normas de auditoría generalmente aceptadas, le corresponde
dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemá ticamente
los componentes y elementos que integran el control interno, en forma
oportuna e independiente en los términos que le señ ala la ley, los
estatutos y los pronunciamientos profesionales."14
Bajo la tesis organicista, la revisoría fiscal se identifica como un “Un ó rgano de

fiscalizació n y evaluació n independiente, a quien le corresponde la vigilancia de la
administració n en general, de las actuaciones de los administradores en relació n con
el apego al cumplimiento de las normas legales y estatutarias que conciernen al actuar
y convivencia pacífica de la entidad, asegurando que toda informació n que de él se
derive sea veraz, exacta y oportuna, dando fe pú blica en los diferentes hechos que la
Ley le ha delegado y certificando con cará cter de atestació n los informes y
declaraciones fiscales que le han sido señ aladas, denominado Revisoría Fiscal15”.
3.1.1.2 La revisoría fiscal concebida como institución (de

interés público)
12
13
Ibídem
14
Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Pronunciamiento número 7, numeral 600. Disponible en:
https://www.cijuf.org.co/CTCP/pronunciamientos/PRONUNC7.pdf
15
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Las teorías institucionalistas del derecho societario, “definen al interés social como
aquel que tiende al mantenimiento de la empresa y en el que se han de integrar los
intereses de diversos sujetos que se relacionan con la empresa, o mejor dijo, con la
existencia de un interés superior del ente que transciende a los intereses de los socios.
En esencia, para el institucionalismo el interés social viene a ser un interés comú n, lo
que implica que no solo se tendrá n en cuenta los intereses societarios, sino también
los de otros sujetos16”.
En contraposició n a la teoría organicista, algunos consideran que no es viable la

definició n de la revisoría fiscal có mo ó rgano “por cuanto lo identifican con la
administració n de la organizació n y no con la organizació n en sí, de quien depende
tanto los ó rganos de administració n, como el de fiscalizació n si lo hubiere, y esta
organizació n como tal hay que ubicarla en su esencia de la reunió n o asociació n de
personas que se unen e identifican con un propó sito para crear la organizació n social,
persona jurídica17”.
El profesor Francisco Reyes Villamizar en su obra de Derecho Societario, identifica

la revisoría fiscal como “una institució n de orden pú blico cuyo objeto primordial es
controlar las actuaciones de los administradores de una sociedad, a fin de que no se
extralimiten en el ejercicio de sus facultades, ni omitan cumplir las funciones legales y
estatutarias que les corresponden18”.
La tesis que considera la revisoría fiscal como una institució n, nace en 1994 del
comité convocado en 1994 por la Superintendencia de Sociedades dirigida por la
Doctora Olga Forero Silva, que se encargó de preparar un proyecto de ley que se
convirtiera en el Estatuto de la Revisoría Fiscal, en dicho comité se concluyó que la
revisoría fiscal antes de ser un ó rgano era una institució n, definiéndola có mo19:
“ una institució n de origen legal, de cará cter profesional, de naturaleza

privada, a la cual corresponde por ministerio de la ley y bajo la
direcció n de un contador pú blico, con sujeció n a las normas que le son
propias, con el propó sito de crear confianza pú blica, fiscalizar el ente
econó mico y rendir informes, dando fe pú blica en los casos previstos en
la Ley.
(…)
Sin perjuicio de las obligaciones y responsabilidades que incumben a

16
ESPINOSA CARRO. Gabriel. El interés social ante la responsabilidad social empresarial. Disponible en:
https://revistas.ucr.ac.cr/index.php/iusdoctrina/article/download/13573/12861/.
17
18
REYES VILLAMIZAR. Francisco. Derecho Societario. Tomo 1. Segunda Edición. Temis. Bogotá 2011.
Pág. 679.
19
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otras personas, ó rganos e instituciones, la Revisoría Fiscal procurará
que sus acciones otorguen seguridad a quienes interactú en con el ente
econó mico, con relació n a la eficacia y eficiencia de las operaciones, la
integridad, certeza, confiabilidad y pertinencia de la informació n, el
cumplimiento de las disposiciones y la diligencia de sus
administradores20”
A partir de lo anterior, el Consejo Técnico de la Contaduría, precisó que

la revisoría fiscal es una institució n, por contribuir a la confianza pú blica y
ser de interés pú blico, como se cita seguidamente:
“La Revisoría Fiscal es una institución de origen legal, de carácter

profesional a la cual le corresponde por ministerio de la ley, bajo la
responsabilidad de un profesional contable, con sujeción a las normas que
le son propias, vigilar íntegramente los entes económicos, dando fe pública
de sus actuaciones.
Con el propósito de contribuir a la confianza pública, la revisoría

fiscal se fundamenta en el interés público y en la necesidad de que sus
acciones brinden seguridad a quienes interactúan con los entes
económicos, en especial en lo concerniente con el cumplimiento de las
disposiciones vigentes, la integridad, confiabilidad y pertinencia de la
información suministrada, la diligencia de los administradores y la
eficiencia y eficacia de las operaciones realizadas.
Por tanto, tiene la obligación de rendir cuentas ante las autoridades

pertinentes y ante la asamblea, junta general de socios o máxima autoridad
del ente económico, nunca ante el gerente o los administradores, pues
estos, lejos de ser sus superiores, por el contrario, son sujetos pasivos de
vigilancia.
Así las cosas, se puede definir también la revisoría fiscal como una
interventoría integral de carácter general, que con sujeción a la ley
examina el ente económico con sus operaciones, decisiones y contratos,
para emitir un informe contentivo de su juicio profesional con base en la
evidencia y los hallazgos encontrados21” (Destacamos)
La anterior definició n de revisoría fiscal “logra agrupar una gran parte de las
variables que determinan el ejercicio profesional, una explicació n detallada de la
misma permite comprender có mo desde la profesió n en complemento con la norma se
ha construido la figura de control que puede dar confianza a los propietarios, el
Estado y la sociedad22.”
20
Ibídem. Pag. 50
21
Consejo Técnico de la Contaduría. Orientación Profesional emitida el 21 de junio de 2008.
22
BETANCUR JARAMILLO. Liliam. El riesgo Moral en la Revisoría Fiscal. Revista Criterio Libre.
Volumen 12.No. 20. Bogotá Colombia. Enero – Junio de 2014. Pp. 247 – 275. Disponible en:
revistas.unilibre.edu.co/index.php/criteriolibre/article/download/240/193
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En síntesis, puede decirse que la revisoría fiscal hoy en día es concebida como una
institució n pú blica por velar por intereses que conciernen a todos los agentes de la
sociedad.
3.1.2 Los modelos de organización de las sociedades y la revisoría

fiscal
En Colombia, el marco jurídico que regula los diversos tipos societarios se

contempla mayoritariamente en el Có digo de Comercio (Decreto 410 de 1971), en los
artículos comprendidos entre el 98 y siguientes. Adicionalmente, existe regulació n del
régimen societario en las leyes 222 de 1995, 1258 de 2008, 1429 de 2010, 79 de 1988,
entre otras. Se resalta que es el Có digo de Comercio la principal fuente de derecho en
cuanto a estas relaciones jurídicas y es en este ordenamiento en el cual se
particulariza las sociedades comerciales de las civiles, dado que las primeras son las
que contemplan en su objeto social actos mercantiles.
Se tiene que indicar que cada sociedad mercantil tiene una forma distinta de
constitució n, transformació n, de estructura del patrimonio, responsabilidades de sus
accionistas o socios, características particulares en aspectos fiscales, entre otras.
En cuanto a la Revisoría Fiscal, se puede resaltar lo siguiente respecto de cada tipo
societario:
Tipo Societario Obligatoriedad de Revisoría Fiscal
Para este tipo societario es obligatorio, sin importar el monto de

Sociedades Anónimas
patrimonio ni de ingresos, todo en concordancia con lo
(S.A.)
determinado en el artículo 203 del Có digo de Comercio
Para este tipo societario es voluntario.

Sin embargo, cuando se tienen activos brutos a 31 de
Sociedad por Acciones diciembre del añ o inmediatamente anterior iguales o
Simplificadas (S.A.S.) superiores a 5.000 SMMLV y/o cuyos ingresos brutos sean
iguales o superiores a 3.000 SMMLV, será obligatorio tener este
servicio de atestació n.
Para este tipo societario es voluntario. Sin embargo, cuando se

Sociedad de tienen activos brutos a 31 de diciembre del añ o inmediatamente
Responsabilidad anterior iguales o superiores a 5.000 SMMLV y/o cuyos ingresos
Limitada (LTDA) brutos sean iguales o superiores a 3.000 SMMLV, será obligatorio
tener este servicio de atestació n
Es voluntario en las Comanditas Simples; no obstante,

Sociedad en si se tienen activos brutos a 31 de diciembre del añ o
Comandita inmediatamente anterior iguales o superiores a 5.000 SMMLV
Simple (S.C.S.) y/o cuyos ingresos brutos sean o excedan a 3.000 SMMLV, será
obligatorio nombrarlo.
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Tipo Societario Obligatoriedad de Revisoría Fiscal
Para este tipo societario es obligatorio, sin importar el

Sociedad en
su monto de patrimonio ni de ingresos, todo en concordancia con
Comandita por
lo determinado en el artículo 203 del
Acciones (S.C.A.)
Có digo de Comercio
Es voluntario en las sociedades colectivas; no obstante,

si se tienen activos brutos a 31 de diciembre del añ o
Sociedad Colectiva inmediatamente anterior iguales o superiores a 5.000 SMMLV
y/o cuyos ingresos brutos sean o excedan a 3.000 SMMLV, será
obligatorio tener este servicio de atestació n
Ley 79 de 1988 - Articulo 41.- Por regla general la Cooperativa

tendrá́ un Revisor Fiscal con su respectivo suplente, quienes
deberá n ser Contadores Pú blicos con matricula vigente; el
Cooperativas Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas podrá́
eximir a la Cooperativa de tener Revisor Fiscal cuando las
circunstancias econó micas o ubicació n geográ fica o el nú mero de
asociados lo justifiquen.
Fuente: Código de comercio. (2016). Legis Editores. Retrieved from https://search-ebscohost-

com.ezproxy.javeriana.edu.co/login.aspx?
direct=true&db=cat01040a&AN=pujbc.908198&lang=es&site=eds-live23
Adicional a lo anterior, y en concordancia con el artículo 203 del Có digo de Comercio,

deberá n tener revisor fiscal:
 Las sucursales de compañ ías extranjeras.

 Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administració n no
corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier nú mero de
socios excluidos de la administració n que representen no menos del veinte
por ciento del capital. (Potestativa).
3.1.2.1 El modelo de organización societaria en otros países
La revisoría fiscal en la actualidad es una figura de control y vigilancia

fundamental, sin la cual los mercados, especialmente el de capital, no podrían
desenvolverse en el sendero de las decisiones acertadas puesto que es la atestació n y
las opiniones correspondientes las que permiten a los stakeholders y los shareholders
considerar de calidad y tener confianza en la informació n financiera y así realizar los
aná lisis financieros pertinentes para su toma de decisiones. Se puede considerar que
23
Có digo de comercio. (2016). Legis Editores. Retrieved from https://search-
ebscohost-com.ezproxy.javeriana.edu.co/login.aspx?
direct=true&db=cat01040a&AN=pujbc.908198&lang=es&site=eds-live
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la labor puntual del revisor fiscal es similar pero no aná loga a la que ejerce el auditor
financiero, la cual se explica como sigue:
La auditoría se define como una verificació n de la integridad de la

informació n contable publicada en los estados financieros. Dicha
verificació n necesariamente la realiza alguien diferente al preparador
de la informació n y consiste en asegurar razonablemente que los
gerentes utilizaron las reglas y principios contables consistentemente a
través de toda la actividad operativa y, por lo tanto, las estimaciones
son razonables con la realidad del negocio (Palepu, Healy & Peek, 2013,
p. 32)24
Entendiendo la significació n de esta figura de control y vigilancia, no solamente

Colombia es el país que a través de la Ley ha obligado a los diferentes tipos societarios
tenerla; por el contrario, la mayoría de países del mundo ha adoptado esta figura con
sus necesidades de regulació n particulares. El sistema dualista es una figura de
organizació n comú n en países europeos en los cuales la gestió n y el control no
está n en cabeza de un mismo ó rgano sino que por el contrario cuentan de
manera independiente con uno para cada actividad. En contrario sentido, el
modelo monista indica que el encargado de la administració n y el control es
solamente un ó rgano empresarial. De manera que, así como en Colombia existe la
figura de Revisor Fiscal, internacionalmente encontramos diferentes ó rganos tales
como25:
Figura de control y Figura de control y

País País
vigilancia vigilancia
Consejo de Vigilancia y
Argentina Síndico o Auditor Externo Alemania
direcció n
Síndico o Fiscalizador Censores Jurados de
Bolivia España
Interno Cuentas
Brasil Consejo Fiscal Francia Comisario
Inspector de Cuentas o
Chile El salvador Concejo
Auditores
Ecuador Comisario Canadá Revisores y/o Inspectores
Comité de vigilancia
México Comisario Costa Rica
conformado por síndicos
Estados Comptroller, invertentor o
Perú Consejo de Vigilancia
Unidos auditor de cuentas
3.1.2.1.1 Sistema anglosajón: énfasis en la figura del

comptroller
24
Palepu, Healy & Peek (2013) Business analysis & valuation IFRS EDITION. Part 2,
Chapter 3. Accounting Analysis: The Basics. 3th Edition
25
Bermú dez, G. (2016) Revisoría Fiscal, Órgano Social., Parte IV – Marco Conceptual de
la Revisoría Fiscal – pá gina 354 y ss. -1ra Edició n.
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Derivado del desarrollo de la actividad mercantil del siglo XV en el contexto de
la actividad naviera anglosajona, surgieron personas especializadas al control de las
cuentas y de las informaciones que surgían de las operaciones en encargo de los
dueñ os mayoritarios de las naves. Así lo señ aló el Consejo Técnico de la Contaduría
Pú blica en el documento de Orientació n Profesional para el Revisor Fiscal del 21 de
junio de 2008.
Así mismo se explica en dicho documento que el objetivo del sistema de control
anglosajó n es proteger el interés privado, ya que ejercían control de inspecció n sobre
la administració n por medio de un informe que debían presentar a los propietarios de
dichas empresas en el cual se opinaba sobre la gestió n de los administradores
respectivos26. Es así como deben los auditores aplicar distintas técnicas de auditoría
sobre las afirmaciones que se presentan en los estados financieros, “en este modelo, el
administrador debe demostrar a los propietarios de los negocios, que las cifras
contenida son razonable, entendido el término como “aproximadamente exacto “o
“má s o menos cierto27.
3.1.2.1.2 Sistema alemán: el caso de los consejos de

vigilancia
El sistema alemá n podría entenderse como una de las variaciones que las
diversas legislaciones le han dado a la estructura de las sociedades anó nimas. El
modelo alemá n, segú n el Profesor Hernando Bermú dez en el documento “ESBOZO DE
LA AUDITORÍA ESTATUTARIA Y EL CONTROL INTERNO EN LAS ORGANIZACIONES
PRIVADAS”, explica que divide la gestió n administradora entre dos ó rganos, uno de
los cuales se encarga bá sicamente del control.
Es así como el primer ó rgano es el encargado propiamente de la gestió n de la

entidad en cuanto a los asuntos sociales y la vigilancia ú nicamente de la actividad
gestora, este grupo es conformado por personas que demuestren su habilidad en
gestió n, muchas veces surgidas en el seno de la propia entidad. Y el segundo ó rgano es
el que se encarga de la vigilancia del primer ó rgano en cuanto a que asegura de cierta
manera el control de la marcha de los asuntos sociales.
Inicialmente el segundo ó rgano encargado de la vigilancia era facultativo,

pero luego (segú n IGLESIAS) el derecho alemá n se orienta hacia el establecimiento de
un ó rgano que específicamente asuma dicha funció n, en este sentido IGLESIAS PRADA
| menciona como a través de la ley alemana, por medio del Aktiennovelle de 11 de
26
Bermú dez, G. (2016) Revisoría Fiscal, Órgano Social., Parte IV – Marco Conceptual de
la Revisoría Fiscal – pá gina 394 y ss. -1ra Edició n.
27
Consejo Técnico De La Contaduría Pú blica (2008). Documento de Orientación
Profesional, Como Tema Ejercicio Profesional de la Revisoría Fiscal. Recuperado de:
https://actualicese.com/normatividad/2008/Otras/OrientacionProfesional/OP-21-
06-2008.pdf
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junio de 1870, se estructura la administració n de la sociedad anó nima con el Consejo
de vigilancia (Aufsichtsrat), y la Dirección (Vorstand).
3.1.2.1.3 Sistemas de fiscalización según el acto, operación u objeto a

revisar.
El asunto en menció n, segú n el profesor David Gama, hace referencia a los casos en
los que el revisor es llamado para examinar un asunto en concreto, por ejemplo, la
constitució n de una compañ ía.
Es por lo anterior que podemos mencionar lo establecido en el Artículo 207 del

Có digo de Comercio sobre las funciones o sistemas de fiscalizació n que realiza el
revisor fiscal, donde se menciona:
- Cerciorarse de que las operaciones de las entidades se ajustan a las

prescripciones de los estatutos, a las decisiones de los ó rganos sociales, y
concluir si los actos de los administradores se ajustan a las disposiciones
citadas, siempre que las operaciones no violen norma alguna.
- Denunciar las irregularidades que identifique en el funcionamiento de la
sociedad y en el desarrollo de sus negocios, a los ó rganos sociales y a la
administració n del cliente. Esta comunicació n debe hacerse de manera escrita.
- Impartir instrucciones con el objetivo de establecer un control permanente
sobre los controles sociales.
3.1.2.1.4 Sistemas legales que contemplan pluralidad de auditores

estatutarios
De acuerdo a la ley 79 de 1988 por la cual se actualiza la legislació n

cooperativa se establece que se contará con dos ó rganos de fiscalizació n, los cuales
son la revisoría fiscal y la junta de vigilancia.
De igual forma, en países como Alemania, se habla del Revisor fiscal y el consejo de
vigilancia, segú n lo explica Iglesias en su libro “Administració n y delegació n de
facultades en la sociedad anó nima”, a través de la ley alemana, por medio del
Aktiennovelle de 11 de junio de 1870 en dó nde divide la gestió n administradora entre
dos ó rganos, uno de los cuales se encarga bá sicamente del control.
3.1.2.2 Ubicación de la revisoría fiscal dentro de la

estructura de la entidad según el modelo de
organización societaria
Para identificar la ubicació n del revisor fiscal dentro de la estructura de la

entidad segú n el modelo de organizació n societaria, hay que tener en cuenta que El
revisor fiscal depende exclusivamente del ó rgano societario que lo eligió , esto es de la
junta de socios o de la asamblea. La asamblea o junta de socios tienen la facultad de
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nombrar y remover el revisor fiscal, má s no tiene la facultad para ordenarle qué hacer
o no hacer o có mo hacerlo debido a que la ley establece sus funciones, aunque
también la misma ley permite que la junta de socios o la asamblea le designe
funciones adicionales al revisor fiscal, que no vayan en contra de la misma ley.
A continuació n, se detalla:
UBICACIÓN DENTRO DE LA
SOCIEDAD LÍMITES – OBLIGATORIEDAD
ESTRUCTURA SOCIETARIA
Responde a Asamblea general

Anónima Obligatorio de accionistas o junta de
socios
Es voluntario; no obstante, si tiene

activos brutos a 31 de diciembre del
añ o inmediatamente anterior iguales Responde a Asamblea general
Por acciones
o superiores a 5.000 smmlv y/o cuyos de accionistas o junta de
simplificadas
ingresos brutos sean o excedan a socios
3.000 smmlv, será obligatorio
nombrarlo.

De añ o inmediatamente anterior iguales
responsabilidad o superiores a 5.000 smmlv y/o cuyos Responde a la Junta de socios
limitada ingresos brutos sean o excedan a
nombrarlo.
Comanditaria
Es obligatorio para la sociedad en Responde a la Junta de socios
(Simple o por
comandita por acciones o accionistas
acciones)

añ o inmediatamente anterior iguales
Responde a la Junta de socios
Sociedad colectiva o superiores a 5.000 smmlv y/o cuyos
ingresos brutos sean o excedan a
nombrarlo.
De igual forma, y de manera complementaria, se relaciona el siguiente video, en donde

se habla de los criterios de clasificació n de una sociedad en Colombia:
https://www.youtube.com/watch?v=R5405VvcI94
3.1.3 La revisoría fiscal en el sector cooperativo colombiano
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La revisoría fiscal en el sector cooperativo colombiano está regulada con la Ley
79 de 1988 la cual busca dotar a este sector de un marco propicio para su desarrollo
como parte fundamental de la economía nacional, alineado a objetivos como facilitar
la aplicació n y prá ctica de la doctrina y los principios del cooperativismo, promover el
desarrollo del derecho cooperativo como rama especial del ordenamiento jurídico
general, contribuir al fortalecimiento de la solidaridad y la economía social, entre
otros. Ademá s, en su artículo 41 establece que por regla general la cooperativa deberá
tener un revisor fiscal con su respectivo suplente, quienes deberá n ser contadores
pú blicos con matrícula vigente; el Departamento Administrativo Nacional de
Cooperativas podrá eximir a la cooperativa de tener un revisor fiscal cuando las
circunstancias econó micas o de ubicació n geográ fica o el nú mero de asociados lo
justifiquen.
3.1.3.1 Reglas generales
La ley 79 de 1988 actualizó la legislació n cooperativa colombiana.
"Artículo 14. La constitució n de toda cooperativa se hará en asamblea de

constitució n, en la cual será n aprobados los estatutos y nombrados en propiedad los
ó rganos de administració n y vigilancia. (...)
Artículo 17. En el acto de reconocimiento de personería jurídica se ordenará el

registro de la cooperativa, el de los ó rganos de administració n y vigilancia y el de su
representante legal, debidamente identificado, y se autorizará su funcionamiento.
Artículo 19. Los estatutos de toda cooperativa deberá n contener:
(...) 6. Régimen de organizació n interna, constitució n, procedimientos y funciones de

los ó rganos de administració n y vigilancia, condiciones, incompatibilidades y forma
de elecció n y remoció n de sus miembros. (...)
Artículo 24. Será n deberes especiales de los asociados:
(...) 3. Aceptar y cumplir las decisiones de los ó rganos de administració n y vigilancia.

(...)
Artículo 30. (...) La junta de vigilancia, el revisor fiscal, o un quince por ciento (15%)
de los asociados, podrá n solicitar al consejo de administració n la convocatoria de
asamblea general extraordinaria. (...)
Artículo 34. La asamblea general ejercerá las siguientes funciones:
(...) 8. Elegir el revisor fiscal y su suplente y fijar su remuneració n. (...)
Artículo 38. Sin perjuicio de la inspecció n y vigilancia que el Estado ejerce sobre la
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cooperativa, ésta contará con una junta de vigilancia y un revisor fiscal.
Artículo 40. Son funciones de la junta de vigilancia:
(...) 2. Informar a los ó rganos de administració n, al revisor fiscal y al Departamento

Administrativo Nacional de Cooperativas sobre las irregularidades que existan en el
funcionamiento de la cooperativa y presentar recomendaciones sobre las medidas que
en su concepto deban adoptarse.
(...) 8. Las demá s que le asigne la ley o los estatutos, siempre y cuando se refieran al
control social y no correspondan a funciones propias de la auditoría interna o
revisoría fiscal, salvo en aquellas cooperativas eximidas de revisor fiscal por el
Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas.
Artículo 41. Por regla general la cooperativa tendrá un revisor fiscal con su
respectivo suplente, quienes deberá n ser contadores pú blicos con matrícula vigente;
el Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas podrá eximir a la
cooperativa de tener un revisor fiscal cuando las circunstancias econó micas o de
ubicació n geográ fica o el nú mero de asociados lo justifiquen.
Artículo 42. El Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas podrá

autorizar que el servicio de revisoría fiscal sea prestado por organismos
cooperativos de segundo grado, por instituciones auxiliares del cooperativismo, o por
cooperativas de trabajo asociado que contemplen dentro de su objeto social la
prestació n de este servicio, a través de contador pú blico con matrícula vigente.
Artículo 43. Las funciones del revisor fiscal será n señ aladas en los estatutos y
reglamentos de la cooperativa y se determinará n teniendo en cuenta las atribuciones
asignadas a los contadores pú blicos en las normas que regulan el ejercicio de la
profesió n, así como aquellas que exigen de manera especial la intervenció n,
certificació n o firma de dicho profesional.
Ningú n contador pú blico podrá desempeñ ar el cargo de revisor fiscal de la

cooperativa de la cual sea asociado.28
El decreto 1333 de 1989 normatizó la revisoría fiscal de las precooperativas.

Bá sicamente incluyó las organizaciones solidarias, a las cuales se les ha hecho
extensiva la revisoría fiscal consagrada en el Có digo de Comercio para las empresas
mercantiles y que se encuentran vigiladas por la Superintendencia Nacional de
Cooperativas.
El decreto 1482 de 1989 dictó normas sobre los revisores fiscales de las
28
Esbozo de la auditoría estatutaria y del control interno de las organizaciones pág. 33-3, Bermúdez,
Hernando.
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administraciones pú blicas cooperativas.29
3.1.3.2 El papel de la junta de vigilancia
El artículo 38 de la Ley 79 de 1988 establece que en las cooperativas por regla general
existen dos ó rganos de vigilancia: la junta de vigilancia y el revisor fiscal. Sin embargo,
esta estructura es diferente de la consagrada para las sociedades mercantiles en el
Có digo de Comercio, por lo cual se dice que la revisoría fiscal es y debe ser distinta en
las cooperativas que en tales sociedades. Al paso que la mencionada ley detalla las
funciones de la junta de vigilancia (artículo 40), remite a los estatutos la definició n de
las que correspondan al revisor fiscal. Ha existido la tendencia a adoptar como propio
dentro del sector cooperativo el conjunto de funciones que para el revisor fiscal
consagra el artículo 207 del Có digo de Comercio. Pero creemos, con base en el
numeral 8. del artículo 40 de la ley 79 de 1988, que no es posible admitir una
duplicidad de funciones. Ello sería contrario al principio de economía que debe
inspirar toda actividad empresarial y produciría mú ltiples conflictos de competencia
entre la junta de vigilancia y el revisor fiscal, deteriorando la bondad del esquema. 30
Adicionalmente, la institució n de los auxiliares del revisor fiscal tiene el claro sentido
de dotar al ó rgano de los recursos adecuados para cumplir debidamente sus
obligaciones. No se ha prohibido la delegació n, como tampoco la revisoría plural,
asuntos respecto de los cuales no puede olvidarse que estamos en el mundo del
derecho privado - así la institució n en sí misma se considere de orden pú blico -
donde está permitido todo lo que no está prohibido. De otro lado debe resaltarse que
la participació n del contador só lo se concibe insustituible en los asuntos contables;
creo que es claro que siempre debe haber un contador pú blico que dirija, supervise y
responda por el trabajo, pero ello no significa que deba ejecutarlo personalmente en
su integridad, pues bien puede recurrir a auxiliares o colaboradores, pagados por él o
por la sociedad fiscalizada, que pueden ser o no contadores pú blicos.31
La Ley 79 de 1988 establece en su artículo 40 las siguientes funciones para la Junta de
vigilancia:
“Artículo 40. Son funciones de la junta de vigilancia:
1. Velar porque los actos de los ó rganos de administració n se ajusten a las

prescripciones legales, estatutarias y reglamentarias y en especial a los principios
cooperativos.
29
Marco conceptual de la revisoría fiscal en Colombia (p.10) Bermúdez, Hernando.
30
Esbozo de la auditoría estatutaria y del control interno de las organizaciones pág. 35-36
31
Apuntes sobre la revisoría fiscal, el revisor fiscal y sus suplentes pág. 9. Bermúdez, Hernando
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2. Informar a los ó rganos de administració n, al revisor fiscal y al Departamento
Administrativo Nacional de Cooperativas sobre las irregularidades que existan en el
funcionamiento de la cooperativa y presentar recomendaciones sobre las medidas que
en su concepto deben adoptarse.
3. Conocer los reclamos que presten los asociados en relació n con la prestació n de los
servicios, transmitirlos y solicitar los correctivos por el conducto regular y con la
debida oportunidad.
4. Hacer llamadas de atenció n a los asociados cuando incumplan los deberes
consagrados en la ley, los estatutos y reglamentos.
5. Solicitar la aplicació n de sanciones a los asociados cuando haya lugar a ello, y velar
porque el ó rgano competente se ajuste al procedimiento establecido para el efecto.
6. Verificar la lista de asociados há biles e inhá biles para poder participar en las
asambleas o para elegir delegados.
7. Rendir informes sobre sus actividades a la asamblea general ordinaria, y
8. Las demá s que le asigne la Ley o los estatutos, siempre y cuando se refieran al
control social y no correspondan a funciones propias de la auditoría interna o
revisoría fiscal, salvo en aquellas cooperativas eximidas de revisor fiscal por el
Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas.” 32
3.1.3.3 Aplicación de la teoría organicista en esta materia
La teoría organicista consiste en que las sociedad está organizada por individuos que
cumplen funciones diferentes para cumplir un objetivo comú n el cual es el
mantenimiento y prosperidad de la sociedad, es decir, a cada unidad o parte del ente
corresponde una funció n, propia, diferente de las que se asignan a los demá s, que, sin
embargo, se encadenan de manera armó nica. En otras palabras cada uno tiene una
competencia, es decir, un á mbito de acció n y responsabilidad exclusiva y excluyente.33
En el sector cooperativo se aplica esta teoría pues existen tres ó rganos, un ó rgano
administrativo y dos ó rganos de vigilancia (la Junta de vigilancia y el Revisor Fiscal).
La Junta de vigilancia está enfocada en las situaciones irregulares y a que éstas no se
presenten, funciones establecidas en el artículo 40 de la Ley 79 de 1988, mientras que
el Revisor Fiscal busca inspeccionar que se cumplan con las funciones y los requisitos
de ley segú n lo establece el artículo 207 del Có digo de Comercio.34
3.1.4 Diferencias entre el revisor fiscal y la revisoría fiscal
Concepto Revisor Fiscal Revisoría Fiscal

Definición Es la persona que ejerce la Es un ó rgano de fiscalizació n que,
revisoría fiscal, de conformidad en interés de la comunidad, con la
32
Esbozo de la auditoría estatutaria y del control interno de las organizaciones pág. 31-32
33
Contrapartida 297 Bermúdez, Hernando.
34
Marco conceptual de la revisoría fiscal en Colombia (p.142) Bermúdez, Hernando.
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Concepto Revisor Fiscal Revisoría Fiscal
funció n dictaminar los estados
financieros y revisar y evaluar
sistemá ticamente los
componentes y elementos que
con el artículo 13 de la ley 43 de integran el control interno, en
1990 debe ser un contador forma oportuna e independiente
pú blico titulado. en los términos que le señ ala la
ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales35.
Es elegido por la mayoría

Al ser un ó rgano social, su
Naturaleza absoluta de la asamblea o de la
36 existencia es de origen legal37.
junta de socios .
En las sociedades donde funcione
junta directiva el período del
Tiempo de Es permanente
revisor fiscal será igual al de
duración
aquélla, pero podrá ser removido
en cualquier tiempo38.
Es obligatoria para las sociedades
que cumplan con las
Una vez es designado su cargo es características del artículo 203 del
Obligatoriedad
obligatorio. C.Co. y potestativa para quienes
decidan implementar dicho
ó rgano social.
El revisor fiscal responde por los
perjuicios que le ocasione a la
sociedad, a sus asociados o a
terceros, por negligencia o dolo
en el cumplimiento de sus
Si la sociedad no tiene la figura de
funciones39.
revisoría fiscal, estando obligada a
ello, puede ser sancionada por la
Puede responder penalmente
Responsabilidad Superintendencia de Sociedades y
cuando autorice balances con
sus declaraciones tributarias
inexactitudes graves, o rinda a la
pueden ser consideradas no
asamblea o junta de socio
vá lidas.
informes con inexactitudes40.
Puede responder
profesionalmente por faltas a la
profesió n contable41.
35
Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Pronunciamiento número 7, numeral 600.. Disponible en:
https://www.cijuf.org.co/CTCP/pronunciamientos/PRONUNC7.pdf
36
Código de Comercio. Art. 204
37
38
39
40
41
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3.2 Revisoría obligatoria y revisoría potestativa
En Colombia, desde 1935, algunas personas jurídicas está n obligadas por la ley
a tener revisor fiscal. A partir de 1956, la revisoría fiscal solo puede ser desempeñ ada
por personas que hayan obtenido inscripció n profesional como contadores, en la
revisoría potestativa el revisor fiscal ejercerá las funciones que señ ales los estatutos o
las juntas de socios y el revisor fiscal puede no ser un contador pú blico, no podrá
autorizar con su firma balances generales o dictaminar sobre ellos. Artículo 207-
pará grafo-có digo de comercio.
3.2.1 Concepto de cada una
Revisoría obligatoria: Cuando una entidad que cumpla con las características
dispuestas por ley estará obligada a tener un revisor fiscal.
En Colombia, desde 1935 con la ley 73 se origina la obligatoriedad de tener

revisor fiscal para algunas personas jurídicas, en este caso las sociedades anó nimas.
El decreto 410 de 1971: este có digo impuso la revisoría fiscal obligatoria solamente a
las sociedades por acciones y a las sucursales de sociedades extranjeras.
ARTÍCULO 203. SOCIEDADES QUE ESTÁN OBLIGADAS A TENER REVISOR

FISCAL. Deberán tener revisor fiscal:
1) Las sociedades por acciones;

2) Las sucursales de compañ ías extranjeras, y
3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administració n no
socios excluidos de la administració n que representen no menos del veinte por
ciento del capital.
Revisoría Potestativa: cuando no es de obligatorio cumplimiento por ley, es

decir, se plantea la posibilidad de una revisoría opcional.
En el proyecto del có digo de comercio de 1958, se plantea la posibilidad de una

revisoría potestativa el cual posteriormente entra en vigencia el 1-01-1972 el decreto
ley 410-1971, mediante la adopció n de un nuevo có digo de comercio
En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo del revisor fiscal,
éste ejercerá las funciones que expresamente le señ alen los estatutos o las
juntas de socios, con el voto requerido para la creació n del cargo; a falta de
estipulació n expresa de los estatutos y de instrucciones concretas de la junta de
socios o asamblea general, ejercerá las funciones indicadas en este artículo. No
obstante, si no es contador pú blico, no podrá autorizar con su firma balances
generales, ni dictaminar sobre ellos. (Bermúdez, H, (2016). Revisoría Fiscal
Órgano Social (p.267). Bogotá: Ediciones de la U. - Código de Comercio Art.
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207-Parágrafo
3.2.2 Diferencias de funciones y de calidades profesionales entre

ellas
Funciones: en la revisoría Fiscal obligatoria hace alusió n a lo contemplado en

la ley, consagrada en el capítulo VIII del có digo de comercio artículo 207, en cambio en
la revisoría potestativa el revisor fiscal ejercerá las funciones que expresamente le
señ alen los estatutos o las juntas de socios.
El cumplimiento de las funciones de los revisores fiscales debe hacerse

con sujeció n a las normas de auditoría generalmente aceptadas. Estas
está n descritas en la ley, la cual se ha limitado a enumerar las llamadas
normas generales sobre la persona, el trabajo y los informes. Existe
norma expresa sobre el deber de documentació n de la auditoría. La ley
reconoce la propiedad del contador pú blico sobre sus papeles de
trabajo, que debe conservar por cinco añ os y exhibirlos antes las
autoridades. (Bermúdez, H, (2016). Revisoría Fiscal Órgano Social
(p.268). Bogotá: Ediciones de la U.
En la revisoría obligatoria, el revisor fiscal debe haber obtenido inscripció n

profesional como contador pú blico ante la junta central de contadores y cumplir con
las disposiciones legales art 207 có digo de comercio, en la revisoría potestativa el
revisor fiscal ejercerá las funciones que señ ales los estatutos o las juntas de socios, así
mismo, el R.F puede no ser un contador pú blico, lo que implica que este al ser
potestativa y al no ser contador pú blico no podrá autorizar con su firma balances
generales o dictaminar sobre ellos. Artículo 207- pará grafo-có digo de comercio.
3.2.3 Casos en los cuales se encuentra prevista la revisoría

potestativa
El Có digo de Comercio permite que cualquier sociedad comercial, no

incluida en las circunstancias que se mencionan en la revisoría fiscal
obligatoria, pueda tener revisor fiscal, por decisió n de su junta de
socios. Algunas sociedades comerciales no son administradas por
todos sus socios. En este caso, socios excluidos de la administració n
que posean el 20% o má s del capital social pueden exigir que la
compañ ía tenga revisor fiscal. En estos dos eventos se dice que la
revisoría fiscal es potestativa. (Bermúdez, H, (2016). Revisoría
Fiscal Órgano Social (p.262). Bogotá: Ediciones de la U.
En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo del

revisor fiscal, éste ejercerá las funciones que expresamente le señ alen
los estatutos o las juntas de socios, con el voto requerido para la
creació n del cargo; a falta de estipulació n expresa de los estatutos y de
instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general,
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ejercerá las funciones indicadas en este artículo. No obstante, si no es
contador pú blico, no podrá autorizar con su firma balances generales,
ni dictaminar sobre ellos. (Bermúdez, H, (2016). Revisoría Fiscal
Órgano Social (p.267). Bogotá: Ediciones de la U. o Código de
Comercio Art. 207-Parágrafo
3.3 Entidades obligadas a tener revisor fiscal

3.3.1 Normas generales – Código de Comercio
Obligatoriedad de la revisoría fiscal en las sociedades comerciales
El Có digo de Comercio permite que algunas sociedades comerciales, puedan

tener revisor fiscal, por decisió n de su junta de socios. En el caso de que las sociedades
comerciales no sean administradas por todos sus socios, los socios excluidos de la
administració n que posean el 20% o má s del capital social pueden exigir que la
compañ ía tenga revisor fiscal. En estos dos eventos se dice que la revisoría fiscal es
potestativa.
Como nos menciona el art. 203 del có digo de comercio, las entidades obligadas
a tener revisor fiscal (sin considerar su patrimonio ni sus ingresos) son las siguientes
sociedades:
1) Las sociedades por acciones;

2) Las sucursales de compañ ías extranjeras, y
3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administració n no
socios excluidos de la administració n que representen no menos del veinte por
ciento del capital.42
3.3.2 Normas especiales – Otras normas legales
Entidades obligadas a tener revisor fiscal por el monto de los activos o de

los ingresos
Las entidades o sociedades que por ley especial no deba tener revisor fiscal, debe
tenerlo si cumple con las condiciones expuestas en el art. 13 pará grafo 2 de la Ley 43
de 1990, el cual dice:
ART. 13, PAR. 2º—Será obligatorio tener revisor fiscal en todas las sociedades
comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre
del añ o inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil
salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el añ o inmediatamente
42
Có digo de comercio. (2018). Legis Editores. Recuperado de https://search-ebscohost-
com.ezproxy.javeriana.edu.co/login.aspx?
direct=true&db=cat01040a&AN=pujbc.920316&lang=es&site=eds-live
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anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos.43
Para que persista la obligació n, la cuantía debe cumplirse cada añ o, esto hace
que cada añ o cambien los obligados a tener revisor fiscal cuando deben tenerlo
en funció n de sus activos o ingresos
Entidades financieras obligadas a tener revisor fiscal.
El art. 20 de la ley 45 de 1990 así como el art. 79 del estatuto orgá nico
financiero exigen la presencia de revisor fiscal en cualquier institució n vigilada
por la Superintendencia Bancaria o la Superintendencia de Valores.
ART. 20.- Obligatoriedad y funciones. Toda institució n financiera sometida al

control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria y aquellas sujetas al
control y vigilancia de la Comisió n Nacional de Valores, cualquiera sea su
naturaleza, deberá n tener un revisor fiscal designado por la Asamblea General
de Accionistas o por el ó rgano competente. (…)44
ART. 79. Revisoría fiscal, -1. Obligatoriedad y funciones. Toda entidad sometida
al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, cualquiera sea su
naturaleza, con excepció n de los intermediarios de seguros, de acuerdo con el
artículo 20 de la Ley 45 de 1990, deberá tener un revisor fiscal designado por la
asamblea general de accionistas o por el ó rgano competente. (…)45
Revisoría fiscal en las SAS.
Se trata del artículo 28 de la ley 1258 de 2008 46 y el artículo 1 del decreto 2020
de 2009, que establecen que las SAS tendrá n revisor fiscal en los casos que
considera el pará grafo 2 del artículo 13 de la ley 43 de 1990, en caso de que sus
activos o ingresos brutos no alcancen los montos indicados, cuando una ley
especial así lo disponga. Como sucede en el caso de las empresas de servicios
pú blicos, reguladas por la ley 142 de 1994. 47
ART. 1°.- De acuerdo con lo establecido por el Articulo 28 de la Ley 1258 de

43
Congreso de La Repú blica. (13 de diciembre de 1990) Ley reglamentaria de la profesió n de
Contador Pú blico. [Ley 43 de 1990]. Recuperado de:
https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/1990-ley-43.pdf
44
Congreso de Colombia. (18 de diciembre de 1990) Normas en materia de intermediació n financiera.
[Ley 45 de 1990]. Recuperado de: http://www.sice.oas.org/Investment/NatLeg/COL/L45_90_s.pdf
45
El presidente de La Repú blica de Colombia. (2 de abril de 1993). estatuto orgá nico del sistema
financiero. [Decreto 663 de 1993]. Recuperado de:
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/estatuto_organico_sistema_financiero_pr003.ht
ml
46
Congreso de La Repú blica. (5 de diciembre de 2008) Creació n de la sociedad por acciones
simplificada. [Ley 1258 de 2008]. Recuperado de:
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_1258_2008.html
47
Congreso de Colombia. (11 de julio de 1994) Servicios pú blicos domiciliarios. [Ley 142 de 1994].
Recuperado de: http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_0142_1994.html
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2008, la Sociedad por Acciones Simplificada ú nicamente estará obligada a tener
Revisor Fiscal cuando (1) reú na los presupuestos de activos o de ingresos
señ alados para el efecto en el pará grafo 2° del Articulo 13 de la Ley 43 de 1990,
o (ii) cuando otra ley especial así lo exija.48
Entidades prestadoras de salud obligadas a tener revisor fiscal.
Las entidades que presten servicios de salud y que estén vigiladas por la
Superintendencia de salud está n obligadas a tener revisor fiscal, esta obligació n
nace con el art. 228 de la ley 100 de 1993 y entre otras normas.
ART. 228. — Revisoría fiscal. Las entidades promotoras de salud, cualquiera

sea su naturaleza, deberá n tener un revisor fiscal designado por la asamblea
general de accionistas, o por el ó rgano competente. (…)49
Esto aplica para EPS, IPS y demá s entidades que estén sometidas a vigilancia
por la Supersalud.
Entidades cooperativas y sin ánimo de lucro obligadas a tener revisor

fiscal.
El artículo 38 de la ley 78 de 1988 establece que todas las entidades

cooperativas allí señ aladas deben tener revisor fiscal.
ART. 38.- Sin perjuicio de la inspecció n y vigilancia que el Estado ejerce sobre la
cooperativa, ésta contará con una junta de vigilancia y un revisor fiscal.50
Por otro lado, el art. 41 del decreto 1481 de 1989 se ocupa de los revisores
fiscales de los fondos de empleados.
ART. 41.- REVISOR FISCAL. Los fondos de empleados deberá n contar con un
revisor fiscal y su respectivo suplente, elegidos por la asamblea general o por
votació n directa de los asociados conforme establezcan los estatutos. En todo
caso deberá n ser contadores pú blicos matriculados.51
48
El presidente de La Repú blica de Colombia. (2 de junio de 2009) Ministerio de comercio, industria y
turismo. [Decreto 2020 de 2009]. Recuperado de:
https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/2009-decreto-2020.pdf
49
Congreso de La Repú blica de Colombia. (23 de diciembre de 1993) Creació n del sistema de seguridad
social integral. [Ley 100 de 1993]. Recuperado de:
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_0100_1993.html
50
Congreso de Colombia. (23 de diciembre de 1988) Actualizació n de la Legislació n Cooperativa. [Ley
79 de 1988]. Recuperado de: https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?
i=9211
51
El presidente de La Repú blica de Colombia. (7 de julio de 1989) Naturaleza, características,
constitució n, regímenes interno, de responsabilidad y sanciones. [Decreto 1481 de 1989]. Recuperado
de: file:///C:/Users/ASUS/Downloads/Decreto1481%20de%201989.pdf
Página 22 de 32
Otras entidades obligadas a tener revisor fiscal
Ademá s de las mencionadas anteriormente, las siguientes son algunas

entidades que también deben tener revisor fiscal segú n la ley que se lo exige:
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Tipo de revisoría Norma
ART. 130. —Adicionado. L. 811/2003, art. 2º. Régimen

contable.
Revisoría fiscal de las (...).
sociedades agrarias 4. En materia de revisoría fiscal se regirá n por las normas
de transformación, previstas en el estatuto mercantil, en la Ley 43 de 1990 y en las
SAT demá s normas que lo modifiquen o adicionen, así como por las
normas especiales emanadas del gobierno o del organismo que
las vigile.
Ley 675 de 2001
ART. 56. —Obligatoriedad. Los conjuntos de uso comercial o
Revisoría fiscal en la mixto, estará n obligados a contar con revisor fiscal, contador
propiedad horizontal pú blico *(titulado)*, con matrícula profesional vigente e inscrito a
la Junta Central de Contadores, elegido por la asamblea general de
propietarios. (…)
Decreto 1066 de 2015
Revisoría fiscal en ART. 2.2.1.3.2. —Contenido de los estatutos. Los estatutos de
asociaciones, la entidad deberá n contener, por lo menos:
fundaciones e (...)
instituciones de 7. Revisor fiscal. En el caso de las fundaciones o instituciones
utilidad común de utilidad comú n deberá ser contador titulado con su respectivo
nú mero de matrícula;
ART. 12. —Órganos de vigilancia. Sin perjuicio de la
inspecció n y vigilancia que el Estado ejerce sobre la
precooperativa, ésta contará con un comité de vigilancia y un
Revisoría fiscal en las revisor fiscal, quien deberá ser contador pú blico con matrícula
precooperativas vigente.
El Departamento Administrativo Nacional de
Cooperativas podrá eximir a las precooperativas de tener revisor
fiscal, cuando las circunstancias econó micas o de situació n
geográ fica o el nú mero de asociados lo justifiquen.
Revisoría fiscal para ART. 21. —Revisoría fiscal. El fondo tendrá un revisor fiscal
fogacoop designado por el Gobierno Nacional, (…)
Ley 44 de 1993
ART. 14.—Las sociedades de gestió n colectiva de derechos de
Revisoría fiscal en autor y derechos conexos se organizará n y funcionará n conforme
asociaciones de a las siguientes normas:
autores y sociedades (...).
de gestión colectiva 7. Las sociedades de gestió n colectiva de derechos de autor y
derechos conexos tendrá n los siguientes ó rganos: La asamblea
general, un consejo directivo, un comité de vigilancia y un fiscal.
Ley 363 de 1997
Revisoría fiscal en los ART. 16. —El revisor fiscal. El control financiero y contable de
fondos ganaderos los fondos ganaderos, cualquiera que sea su orden, será ejercido
por un revisor fiscal, elegido libremente por la asamblea general
de accionistas para un período de dos (2) añ os, sin perjuicio de su
Página 24 de 32
Tipo de revisoría Norma
libre remoció n en cualquier tiempo, de conformidad con las

disposiciones generales sobre esta materia.
ART. 2.2.2.38.4.1, INC. 1º—Elección y período. Cada cámara
de comercio tendrá un revisor fiscal, persona natural o
jurídica con uno o varios suplentes, elegidos en la misma
Revisoría fiscal en las oportunidad de los miembros de la junta directiva, por los
cámaras de comercio comerciantes afiliados por la mayoría relativa de votos
presentes, para períodos de cuatro (4) años, pudiendo ser
reelegidos. El período del revisor fiscal coincidirá con los
años fiscales correspondientes
DUR. 1085 de 2015
ART. 2.7.1.2. —Requisitos de la solicitud. La solicitud de
otorgamiento de personería jurídica a que se refiere el artículo
anterior, será formulada por el representante del club deportivo
profesional que haya sido designado para este fin por la asamblea
constitutiva, mediante escrito al que se acompañ ará , en copia
Revisoría fiscal en los simple o fotocopia, el acta de constitució n y elecció n de los
clubes deportivos miembros de los ó rganos de administració n, control y disciplina
profesionales con sus nombres e identificaciones, así como los estatutos sociales
del club, debidamente aprobados que contengan:
(...).
14. La estructura del ó rgano de control o revisoría fiscal, el
período para el cual se hace la elecció n, así como sus facultades y
obligaciones.
Decreto 780 de 2016
ART. 2.5.3.8.4.4.3. —Revisor fiscal. De conformidad con lo
Revisoría fiscal de las establecido en las normas vigentes toda empresa social del Estado
empresas sociales cuyo presupuesto anual sea igual o superior a diez mil (10.000)
del estado salarios mínimos mensuales*, deberá contar con un revisor fiscal
independiente, designado por la junta directiva a la cual reporta.
(…)
Ley 30 de 1992
ART. 100, PAR. —La efectividad de los aportes se acreditará
mediante acta de recibo suscrita por quienes hayan sido
Revisoría fiscal en las designados para ejercer las funciones de representante legal y
entidades de revisor fiscal de la institució n. La seriedad de los aportes de
educación superior derechos reales, mediante promesa de transferencia de dominio,
estará condicionada ú nicamente al reconocimiento de la
personería jurídica de la institució n.
Ley 99 de 1993
ART. 25.—De la asamblea corporativa. (...). Son funciones de
Revisoría fiscal en las la asamblea corporativa:
corporaciones (...).
autónomas b) Designar el revisor fiscal o auditor interno de la
regionales corporació n;
(...).
Página 25 de 32
Fuente: OBLIGATORIEDAD DE LA REVISORÍA FISCAL SEGÚ N EL ENTE ECONÓ MICO.
Ed. Legis. Recuperado de: http://legal.legis.com.co/document/Index?
obra=profcontable&document=profcontable_c8850c0c94ba4b33959563ba9de0b41d
3.3.3 Disposiciones de la Ley 1314 de 2009 sobre las personas no

comerciantes.
ART. 15. —Aplicación extensiva. Cuando al aplicar el régimen legal propio de

una persona jurídica no comerciante se advierta que él no contempla normas
en materia de contabilidad, estados financieros, control interno,
administradores, rendició n de cuentas, informes a los má ximos ó rganos
sociales, revisoría fiscal, auditoría, o cuando como consecuencia de una
normatividad incompleta se adviertan vacíos legales en dicho régimen, se
aplicará n en forma supletiva las disposiciones para las sociedades comerciales
previstas en el Có digo de Comercio y en las demá s normas que modifican y
adicionan a este.52
3.4 La revisoría fiscal en el sector estatal
La revisoría fiscal en el sector estatal realiza la fiscalizació n como una forma de

ejercer control, contribuye a mejorar la eficacia y eficiencia en la gestió n de las
entidades pú blicas, a través de la utilizació n de sistemas de seguimiento y control de
las decisiones, con base en las funciones que le han sido asignadas por la ley.
La revisoría fiscal está reglamentada por el artículo 203 del Có digo de

Comercio y por la Ley 43 de 1990, que reglamenta el ejercicio profesional de la
contaduría pú blica como prá ctica social, sin embargo, existen otras normas que está n
relacionadas con el sector pú blico dentro del marco regulatorio del ejercicio de la
revisoría fiscal. 53
Aparte de la revisoría fiscal, en el sector estatal existen otros ó rganos de

control como la Contraloría, Procuraduría, las veedurías, Superintendencias, entre
otros, que operan de manera simultá nea, generando conflicto ya que cada uno tiene
diferentes intereses y objetivos.
3.4.1 Entidades estatales obligadas a tener revisor fiscal
Dentro del marco regulatorio del ejercicio de la revisoría fiscal se encuentran

diferentes leyes, decretos y circulares, en estas existen normas relacionadas con el
52
Congreso de Colombia. (13 de julio de 2009) Principios y normas de contabilidad e informació n
financiera y de aseguramiento de informació n aceptadas en Colombia. [Ley 1314 de 2009]. Recuperado
de: https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/2009-ley-
1314(do).pdf
53
Revisoría fiscal en el sector público: una aproximación al contexto. Revista Nº 37 Ene.-Mar. 2009.
Colmenares, Luis
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sector estatal, las cuales obligan a las entidades a tener revisor fiscal, algunas de ellas
son:
Ley 100, en su artículo 228 menciona: “Entidades Promotoras de Salud, cualquiera

sea su naturaleza, deberá n tener un revisor fiscal designado por la Asamblea General
de Accionistas, o por el ó rgano competente.”
Decreto 1601 de 1996, en el artículo 1 establece que “El Instituto de Seguros

Sociales-ISS debe tener un revisor fiscal con su respectivo suplente, designado por el
Gobierno Nacional. De igual manera, se aplica a las cajas, fondos y entidades
administradoras del sistema de seguridad social integral del sector pú blico o privado
autorizadas para administrar el régimen de prima media o autorizadas como entidad
promotora de salud.
Decreto 1876 de 1994, en el artículo 22 señ ala: “toda Empresa Social del Estado
cuyo presupuesto anual sea igual o superior a diez mil (10.000) salarias mínimos
mensuales, deberá contar con un Revisor Fiscal independiente.”
Decreto 2206 de 1998, en el artículo 21 se establece que los Fondo de Garantías de
Entidades Cooperativas (fogacoop), deben tener un revisor fiscal designado por el
Gobierno Nacional.
Decreto 663 de 1993, en el artículo 79, se determina que toda entidad sometida al
control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria (hoy Superintendencia Financiera
de Colombia) cualquiera que sea su naturaleza, con excepció n de los intermediarios de
seguros, "deberá tener un revisor fiscal designado por la asamblea general de
accionistas o por el ó rgano competente.
Ley 21 de 1982, en el artículo 48 menciona que toda caja de compensació n familiar

tendrá un revisor fiscal y su respectivo suplente, elegidos por la asamblea general.
Código de Comercio, en al artículo 203 establece las sociedades obligadas a tener

revisor fiscal, cuando la sociedad de economía mixta de naturaleza pú blica cumpla con
las condiciones establecidas en este artículo, es decir que se trate de sociedades por
acciones o que, por ley, o por los estatutos, la administració n no corresponda a todos
los socios, cuando así lo disponga cualquier nú mero de socios excluidos de la
administració n que represente no menos del veinte por ciento del capital estaría
obligada a llevar revisor fiscal.
De igual manera se encuentran obligadas, si estas sociedades cumplen con una de las
condiciones que establece la ley 43 de 1990, en el artículo 13, a saber, “las sociedades
comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre del añ o
inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil (5.000) salarios
mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el añ o inmediatamente anterior sean o
excedan al equivalente a tres mil (3.000) salarios mínimos.”
Ley 142 de 1994, en su artículo 17 establece que “las empresas de servicios
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pú blicos son sociedades por acciones”, por ende, deben elegir revisor fiscal, segú n lo
establecido en el artículo 203 del có digo de comercio.
3.4.2 Reglas especiales para la contratación y el nombramiento
“En todas las entidades con participació n oficial la designació n del

revisor fiscal estará a cargo de la asamblea general de accionistas. En
las entidades que sean o estén sometidas al régimen de empresa
industrial y comercial del Estado (cuando el capital social es de
propiedad del Estado en má s de un 90%), en que las funciones de la
asamblea general de accionistas las cumpla la junta o el consejo
directivo, la designació n del revisor corresponderá al Gobierno
Nacional, a través del Presidente de la Repú blica y el Ministro de
Hacienda y Crédito Pú blico”.54
3.4.3 La problemática surgida de la presencia simultánea del

control interno, la Contraloría, la Procuraduría, las
veedurías, las superintendencias, la Revisoría, etc.
El control interno se define como un sistema integrado por el esquema de

organizació n y el conjunto de los planes, métodos, principios, normas, procedimientos
y mecanismos de verificació n y evaluació n adoptados por una entidad, con el fin de
procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, así como la
administració n de la informació n y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas
constitucionales y legales vigentes dentro de las políticas trazadas por la direcció n y
en atenció n a las metas u objetivos previstos.55
Algunos entes de control realizan funciones sobre control interno como se muestra
a continuació n:
La Contaduría General de la Nació n tiene la funció n de coordinar con los

responsables del control interno y externo de las entidades señ aladas en la ley, el
cabal cumplimiento de las disposiciones contables 56; la Procuraduría General de la
Nació n ejerce, de manera selectiva, control preventivo de la gestió n administrativa y
de la contratació n estatal que adelantan los organismos y entidades pú blicas57; la
veeduría, ejerce vigilancia sobre la gestió n pú blica, respecto a las autoridades,
administrativas, políticas, judiciales, electorales, legislativas y ó rganos de control, así
como de las entidades pú blicas o privadas, organizaciones no gubernamentales de
cará cter nacional o internacional que operen en el país58 y la Contraloría General de la
Repú blica, vigila la gestió n fiscal de la administració n y de los particulares o entidades
54
Elección, posesión, inscripción y desvinculación del revisor fiscal.
55
Sentencia 7529 de 2003
56
Sentencia 7529 de 2003
57
Procuraduría General de la Nación, República de Colombia
58
Veedurías ciudadanas. Recuperado de: www.medellin.gov.co
Página 28 de 32
que manejan fondos o bienes de la Nació n59.
Teniendo en cuenta lo anterior, se puede observar que cada entidad y ó rgano

de control tiene funciones similares pero diferentes intereses, por lo que su marco
regulatorio es diferente. Dada la dificultad que tienen las entidades de control para
unificar criterios de evaluació n generales, aplicables en un marco legal ú nico, se
genera conflicto, puesto que se originan diferencias en sus opiniones, cada una
sustentada en el cumplimiento de las funciones que cada institució n desarrolla,
soportadas en la ley y en sus criterios profesionales. 60 Por otro lado, se general
duplicidad en las funciones puesto que cada ó rgano puede vigilar y controlar a las
mismas entidades.
3.5 Diferentes esquemas de organización interna de la revisoría fiscal

3.5.1 Equipos únicos de trabajo
De manera primigenia, es pertinente aclarar las cualidades que debe tener el

personal que conforma un equipo de trabajo, segú n el artículo 7 numeral a de la Ley
43 de 1990, el trabajo debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento
adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la contaduría pú blica en
Colombia.
Ahora bien, de conformidad con el artículo 210 del Có digo de Comercio todas
las tareas necesarias para llevar a cabo el ejercicio de la revisoría fiscal, no son
realizadas directamente por este; sino que tiene a cargo un equipo de trabajo
especializado en el á rea contable. Ademá s, teniendo en cuenta la naturaleza del
trabajo puede contar con la participació n de personal experto en otras á reas de
conocimiento. El trabajo debe ser planeado, ejecutado y supervisado por el revisor
fiscal, con el fin de que este se desarrolle idó neamente bajo los marcos legales y
normativos correspondientes.61
Algunas otras normas, contenidas en la Ley 43 de 1990, aluden también a la

posibilidad de que el contador pú blico tenga ayudantes, como por ejemplo:
ART. 7º, NUMERAL 2º, LITERAL A). “El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe
ejercerse una supervisió n apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.”
ART. 36. “(...) el contador pú blico en el desarrollo de su actividad profesional deberá

utilizar en cada caso los métodos de aná lisis y evaluació n má s apropiados para la
situació n que se presenta, dentro de los lineamientos dados por la profesió n y podrá ,
ademá s, recurrir a especialistas de disciplinas diferentes de la contaduría pú blica y a
la utilizació n de todos los elementos que las ciencias y la técnica ponen a su
59
Contraloría General de la República.
60
El control fiscal y la revisoría fiscal en las entidades públicas: frente al dictamen sobre los estados
contables, ¿quién tiene la razón?. Castillo, Jesús.
61
Bermú dez Hernando APUNTES SOBRE LA REVISORÍA FISCAL, EL REVISOR FISCAL Y SUS SUPLENTES
Página 29 de 32
disposició n.”
ART. 37.7. “(...) El contador pú blico só lo deberá contratar trabajos para lo cual él o sus
asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para
que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. (...)”
ART. 39. “El contador pú blico tiene derecho a recibir remuneració n por su trabajo y
por el que ejecutan las personas bajo su supervisió n y responsabilidad. (...)”
ART. 65. “El contador pú blico deberá tomar las medidas apropiadas para que tanto el
personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejo o asistencia,
respeten fielmente los principios de independencia y confidencialidad.”
3.5.2 Revisoría por departamentos
Teniendo en cuenta la naturaleza y magnitud de la empresa o empresas a

fiscalizar y con el fin de facilitar la distribució n del control y vigilancia, el equipo de
trabajo puede dividirse por departamentos (legales, contables, técnicos, etc.)
cualesquiera que sean necesarios para realizar idó neamente el trabajo, siempre bajo
la responsabilidad del mismo revisor fiscal. Teniendo en cuenta que la persona que
llegare a quedar encargada de la secció n contable debe ser un contador juramentado
de acuerdo a las disposiciones legales.
En el proyecto de Có digo de Comercio de 1958 se consagraba la

departamentalizació n e, incluso, la revisoría plural en su artículo 113 del proyecto
elaborado por los doctores William Villa Uribe, José Ignacio Narvá ez G., Samuel
Finkielsztein y Hernando Tapias Rocha, en el cual se lee:
"La asamblea o junta de socios podrá ordenar que la revisoría fiscal se organice
bajo la forma de departamento, con las secciones a que hubiere lugar, las cuales
funcionará n en todo caso bajo la responsabilidad del revisor fiscal.
Los gastos necesarios para el funcionamiento de dicho departamento y las

remuneraciones, será n autorizados por la asamblea o por la junta de socios. El
personal subalterno será nombrado por el revisor fiscal."62
3.5.3 Revisoría colegiada
Segú n la Constitució n política de Colombia menciona en el artículo 26 que “las

profesiones legalmente reconocidas pueden organizarse en colegios. La estructura
interna y el funcionamiento de estos deberán ser democráticos. La ley podrá asignarles
funciones públicas y establecer los debidos controles”.
Dado lo anterior y tomando como referencia el documento de Esbozo de la

auditoría estatutaria y del control interno de las organizaciones privadas se menciona
62
Proyecto Código de Comercio
Página 30 de 32
que los primeros auditores fueron formados en colegios profesionales desarrollando
técnicas e investigaciones que con el pasar del tiempo adquirió marco normativo. Al
final todo se transfiere a Estados Unidos donde se realiza una mejor normalizació n de
la profesió n
En este contexto es por ello que desde el añ o 2006 se estableció por una
asamblea nacional de profesionales de la Contaduría Pú blica “El Colegio de
Contadores Pú blicos de Colombia – CONPUCOL”, con el objetivo de organizar la
colegiatura de los contadores pú blicos. Se constituye como Colegio Profesional sin
á nimo de lucro, en la que sus miembros (Todos contadores pú blicos) cumplen con las
condiciones legales para el ejercicio de la profesió n de acuerdo a los artículos 1,3 y 20
de la Ley 43 de 1990.
(Esbozo de la auditoría estatutaria y del control interno de las organizaciones pag. 27)
3.5.4 Prestación de los servicios de revisoría acudiendo a contratos

de colaboración entre diferentes firmas. La propuesta
europea
En el libro Verde Política de auditoría la propuesta europea busca la

implementació n de esta modalidad como una medida que permita dinamizar el
mercado. La comisió n propone la conformació n de consorcios de auditoría que
incluya a alguna de las firmas no pertenecientes a los cuatro grandes para llevar a
cabo las auditorías de grandes empresas. Estos consorcios deberían crearse previendo
claras atribuciones de responsabilidad para el informe de auditoría general, así como
un mecanismo de resolució n y divulgació n de diferencias de opinió n entre los
miembros del consorcio.
Por otro lado, la propuesta de auditorías conjuntas entre firmas involucra un

cambio en el tiempo que las firmas permanecen con sus clientes. Debido al excesivo
tiempo que una firma perteneciente a los cuatro grandes duraba con sus clientes, se
estableció que esta podrá durar un má ximo de 7 añ os siendo este plazo extendido a 10
añ os si no se trata de una firma sino de un consorcio o un contrato de colaboració n.
La rotació n obligatoria no só lo mejorará la independencia de los auditores, sino

que también podría servir de catalizador para introducir má s dinamismo y capacidad
en el mercado de las auditorías. Se podría prever una rotació n obligatoria de la
sociedad o consorcio de auditoría después de un periodo determinado. Para evitar
que los socios cambien de empresa para «llevarse consigo» a determinados clientes,
las normas en materia de rotació n deberían garantizar que roten no só lo las empresas,
sino también los socios. Esta rotació n obligatoria debería ir acompañ ada de la
obligació n de realizar una licitació n con plena transparencia en lo que respecta a los
criterios de nombramiento del auditor. La calidad y la independencia deberían ser
criterios de selecció n clave en cualquier proceso de licitació n. De lo contrario, si só lo
un pequeñ o porcentaje de las auditorías de las principales empresas que cotizan en
Página 31 de 32
bolsa son sometidas a un proceso de licitació n abierto y equitativo en un añ o
determinado, los intentos de dinamizar el mercado tendrían un efecto limitado.
(https://publications.europa.eu/es/publication-detail/-/publication/08744053-2f56-
415a-a985-7ceaef3d3b3a/language-es)
3.5.5 La diversidad de los entes y su consecuencia sobre la

organización de la revisoría fiscal
Existen diferentes esquemas de organizaciones que afectan la forma en la que

se lleva a cabo la revisoría fiscal, no es lo mismo aplicar una revisoría fiscal a una
sociedad anó nima a una sociedad comandita, puesto que su estructura cambia. En el
documento del Esbozo de auditoría afirma el Doctor Bermú dez “La imposició n de
otras auditorías es sin duda una forma indirecta de afirmar que la revisoría fiscal
tradicional, basada en la auditoría financiera, ha dejado de ser suficiente” Se habla de
que queda insuficiente ya que existen diferentes formas o estructuras
organizacionales y esta generan una consecuencia sobre el có mo se desarrollará la
revisoría fiscal definiendo la forma en la que se desarrolla esta. Por tal razó n se hace
importante conocer los diferentes esquemas societarios estos pueden ser sociedades
comerciales que son marcadamente econó micas o también las basadas en la
solidaridad conocidas como sociedad cooperativa.
Dentro de estas estas dos pueden encontrar las sociedades colectivas donde
Todos aportan, todas trabajan, y asumen los riesgos. La sociedad comandita en donde
se distinguen los socios colectivos de los comanditarios. Sociedad anó nima donde el
aporte se convierte en la medida del poder y del riesgo. También aparecen las hoy
llamadas “agrupaciones de interés económico”. Su fin inmediato es obtener beneficios
para sus miembros. La agrupació n no persigue beneficios para sí. En este sentido no
tiene un fin lucrativo, pero desarrolla actividades econó micas con el á nimo de
producir riqueza.63
63
Esbozo de la auditoría estatutaria y el control interno en las organizaciones privadas Pag.72
Página 32 de 32

Capitulo 3.

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PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA

CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

 Cubillos Tovar, Jennifer Liseth  Rueda García, Silvia Yuliana

RESUMEN DEL CAPÍTULO 3 DEL PROGRAMA – PREPARACIÓN PARA PRIMER

3.1 La revisoría fiscal según las distintas estructuras societarias

Se debe entender que la revisoría fiscal como la figura de control y de

El Có digo de comercio, en su artículo 203, exige la obligació n de tener revisor

No obstante, la obligació n del artículo 203 del Có digo de Comercio, se hizo

“Al mismo tiempo, es preciso atender a las considerables diferencias

Conocer las distintas estructuras societarias ayuda a que la revisoría fiscal

3.1.1 Tesis sobre la naturaleza de la revisoría fiscal

La naturaleza de la figura de revisoría fiscal, en Colombia tiene su origen en la Ley,

Es por lo anterior, que el Profesor Hernando Bermú dez, en su escrito titulado

“La revisoría fiscal, aunque se le califique de un desarrollo profesional, ha sido

“(D)eriva su causa en la necesidad y conveniencia de la vigilancia

Respecto la definició n de la revisoría fiscal, existen dos tesis (i) la teoría

3.1.1.1 De la teoría contractualista a la teoría organicista.

Las teorías que enmarcan el desarrollo de la revisoría fiscal, tienen su origen en la

AL finalidad lucrativa, es el la piedra angular de la teoría contractualista,

Bajo la teoría organicista el Consejo técnico de la contaduría definió la revisoría

"un ó rgano de fiscalizació n que, en interés de la comunidad, bajo la

Bajo la tesis organicista, la revisoría fiscal se identifica como un “Un ó rgano de

3.1.1.2 La revisoría fiscal concebida como institución (de

En contraposició n a la teoría organicista, algunos consideran que no es viable la

El profesor Francisco Reyes Villamizar en su obra de Derecho Societario, identifica

“ una institució n de origen legal, de cará cter profesional, de naturaleza

Sin perjuicio de las obligaciones y responsabilidades que incumben a

A partir de lo anterior, el Consejo Técnico de la Contaduría, precisó que

“La Revisoría Fiscal es una institución de origen legal, de carácter

Con el propósito de contribuir a la confianza pública, la revisoría

Por tanto, tiene la obligación de rendir cuentas ante las autoridades

3.1.2 Los modelos de organización de las sociedades y la revisoría

En Colombia, el marco jurídico que regula los diversos tipos societarios se

Tipo Societario Obligatoriedad de Revisoría Fiscal

Para este tipo societario es obligatorio, sin importar el monto de

Para este tipo societario es voluntario.

Para este tipo societario es voluntario. Sin embargo, cuando se

Es voluntario en las Comanditas Simples; no obstante,

Para este tipo societario es obligatorio, sin importar el

Es voluntario en las sociedades colectivas; no obstante,

Ley 79 de 1988 - Articulo 41.- Por regla general la Cooperativa

Fuente: Código de comercio. (2016). Legis Editores. Retrieved from https://search-ebscohost-

Adicional a lo anterior, y en concordancia con el artículo 203 del Có digo de Comercio,

 Las sucursales de compañ ías extranjeras.

3.1.2.1 El modelo de organización societaria en otros países

La revisoría fiscal en la actualidad es una figura de control y vigilancia

La auditoría se define como una verificació n de la integridad de la

Entendiendo la significació n de esta figura de control y vigilancia, no solamente

Figura de control y Figura de control y

3.1.2.1.1 Sistema anglosajón: énfasis en la figura del

3.1.2.1.2 Sistema alemán: el caso de los consejos de

Es así como el primer ó rgano es el encargado propiamente de la gestió n de la

Inicialmente el segundo ó rgano encargado de la vigilancia era facultativo,

3.1.2.1.3 Sistemas de fiscalización según el acto, operación u objeto a

Es por lo anterior que podemos mencionar lo establecido en el Artículo 207 del

- Cerciorarse de que las operaciones de las entidades se ajustan a las

3.1.2.1.4 Sistemas legales que contemplan pluralidad de auditores

De acuerdo a la ley 79 de 1988 por la cual se actualiza la legislació n

3.1.2.2 Ubicación de la revisoría fiscal dentro de la

Para identificar la ubicació n del revisor fiscal dentro de la estructura de la

Responde a Asamblea general

Es voluntario; no obstante, si tiene