UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORÍA
SEMINARIO INTEGRADOR PROFESIONAL
DOCENTE TITULAR: DINA ELIZABETH VARGAS REYES
DOCENTE AUXILIAR: KEILA ESTÉVEZ

ÉTICA PROFESIONAL, VALORES, NORMAS Y LEGISLACIÓN

APLICABLE EN CONTADURÍA PUBLICA Y AUDITORIA EN
GUATEMALA

Rosa Elena Morales Rivera 200813446

Vivian Lisbeth García del Cid 201505470
Kevin Oswaldo Pineda Chuc 201606613
Amanda Vannesa Vásquez Colindres 201704713
Guísela Aimeé Morataya Juarez 201704720
Jeymi Andrea Ruiz Ortiz 201704766
Blanca Izabel Pérez Méndez 201710266
Juana Gabriela González Pixtún 201710254
Asbel Fernando Chanay Arias 201710482
Josué Rolando Monterroso Manrique 201712366

SALÓN: 207

GUATEMALA, 04 DE ABRIL DE 2022

COORDINADOR: Juana Gabriela González Pixtún
EVALUACIÓN
BAJA - 0 MEDIA - ALTA - 10
NOMBRE CARNÉ PTS. 5PTS. PTS. OBSERVACIÓN
Juana Gabriela
González 201710254 10
Vivian García 201505470 10
Kevin Pineda 201606613 10
Amanda Vásquez 201704713 10
Guísela Morataya 201704720 10
Jeymi Ruiz 201704766 10
Blanca Pérez 201710266 10
Asbel Chanay 201710482 10
Josué Monterroso 201712366 10
Rosa Morales 200813446 5
 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ..............................................................................................................................i
CAPITULO I .........................................................................................................................................2
GENERALIDADES DE LA ÉTICA PROFESIONAL .....................................................................................2
1. Ética ..................................................................................................................................2
1.1. Ramas de la ética.......................................................................................................2
1.2 Ética Profesional .................................................................................................................3
1.2.1 Características de la ética profesional ...................................................................3
1.2.2 Importancia de la ética profesional .........................................................................4
1.2.3 Aplicación de la ética profesional ...........................................................................5
1.3 Ética Profesional del Contador Público ........................................................................6
1.4 El Código de Ética ..............................................................................................................7
1.4.1 El Código de Ética del Contador Profesional .......................................................8
CAPÍTULO II ..................................................................................................................................10
ESTUDIO TÉCNICO DE LAS NORMAS Y LEGISLACIÓN APLICABLES EN
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA..................................................................................10
2. Normativa ......................................................................................................................10
2.1. Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos y
Auditores de Guatemala –CPA- .......................................................................................10
2.2. Responsabilidad hacia la Sociedad ........................................................................10
2.3. El contador Público y Auditor ..................................................................................12
2.3.1. El Contador Público Y Auditor Como Auditor Externo ..............................13
2.3.2. El Contador Público Y Auditor Como Consultor Tributario ......................14
2.3.3. El Contador Público Y Auditor En Los Sectores Público Y Privado .......14
2.3.4. El Contador Público Y Auditor En La Docencia ...........................................14
2.3.5. Normas de Ética para Graduados en Contaduría Pública y Auditoría ...15
2.4. Responsabilidades del Contador Público y Auditor ...........................................15
2.5. Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad –IFAC- .......................17
2.5.1. Profesionales de la contabilidad en ejercicio ...............................................18
2.6. Normativa Técnica.......................................................................................................24
CAPÍTULO III .................................................................................................................................28
CASO PRÁCTICO ........................................................................................................................28
CONCLUSIONES..........................................................................................................................72
RECOMENDACIONES ................................................................................................................73
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................74
 INTRODUCCIÓN

Un buen profesionista es aquel que busca constantemente un crecimiento técnico,

tecnológico y un equilibrio personal, manteniendo sus valores éticos para su
bienestar y el de la gente que lo rodea al igual que aplicando la legislación
establecida.

La Ética Profesional es reconocida como la ciencia normativa que estudia los

deberes y los derechos de los profesionales en el cumplimiento de sus actividades
laborales y en sus relaciones con sus clientes, el estado, y sus colegas.

Los valores éticos más relevantes que un Contador Público y Auditor debe mantener
es y velar por su aplicación son: honestidad, integridad, cumplimiento, lealtad,
imparcialidad, diversidad, excelencia y responsabilidad. Es por ello que toda
conducta profesional demuestre estos valores éticos e incluso más allá de lo
profesional.

Por ello, a continuación, se presentan tres capítulos empezando por el número I, en

el cual se podrán encontrar todos los temas generales que involucran el código de
ética profesional, en el capítulo II encontraremos un estudio técnico de como la ética
influye al Contador Público y Auditor en el rol de su trabajo y por último se ilustra en
el capítulo número III un caso práctico en donde podremos aplicas todos los temas
aquí vertidos.

i
 CAPITULO I

GENERALIDADES DE LA ÉTICA PROFESIONAL

1. Ética

Es una ciencia eminentemente filosófica, su objetivo es el conocimiento, análisis y

la reflexión de los actos morales, apuntando siempre a captar, reconocer o
aprehender el valor moral (bueno o malo) encarnado en aquellos actos.

La Ética estudia las normas que rigen los actos humanos, en orden al bien
verdadero total, o fin supremo de la naturaleza racional.

La ética se relaciona con el estudio de la moral y de la acción humana. El concepto

proviene del término griego ethikos, que significa “carácter”. Una sentencia ética es
una declaración moral que elabora afirmaciones y define lo que es bueno, malo,
obligatorio, permitido, etc. en lo referente a una acción o a una decisión.

Por lo tanto, cuando alguien aplica una sentencia ética sobre una persona, está
realizando un juicio moral. La ética, pues, estudia la moral y determina cómo deben
actuar los miembros de una sociedad. Por lo tanto, se la define como la ciencia del
comportamiento moral.

La ética no es coactiva, ya que no impone castigos legales (sus normas no son

leyes). La ética ayuda a la justa aplicación de las normas legales en un Estado de
derecho, pero en sí misma no es punitiva desde el punto de vista jurídico, sino que
promueve una autorregulación.
1.1. Ramas de la ética

La ética puede dividirse en diversas ramas, entre las que se destacan la ética
normativa (son las teorías que estudia la axiología moral y la deontología, por
ejemplo) y la ética aplicada (se refiere a una parte específica de la realidad, como
la bioética y la ética de las profesiones).

Con respecto a la ética normativa podemos decir que se trata de la rama que se
enfoca en el estudio de los criterios para entender en qué casos una acción se debe
considerar correcta (así como lo contrario). Se basa en la búsqueda de los principios
generales que sirvan para justificar los sistemas de normas y determina cuáles son
las razones por las que deberíamos adoptar algunas de ellas. (Porto, 2008)

1.1.1. Principios éticos universales

La correcta aplicación de la Ética y de los conocimientos que implica, son la ruta del
Éxito de manera individual y como ente colectivo. Sin olvidar que parte de nuestro
deber como profesionales, es el de extender nuestras capacidades intelectuales,
éticas y físicas. Para lo cual es importante tener claros los siguientes puntos:

Autonomía: Capacidad de decidir de manera individual.

Responsabilidad: Todos los actos tienen consecuencias y atañen a quien los

perpetra.

Respeto: Tratar a todos los individuos con autonomía y respeto a su libertad.

Beneficencia: Maximizar los beneficios y minimizar los riesgos de la acción.

Justicia: Las cargas deben ser repartidas de manera equitativa y otorgando el

acceso a los recursos de forma ecuánime. (Bello, 2012)

2
1.2 Ética Profesional

Es el conjunto de normas de carácter ético aplicadas en el desarrollo de una

actividad laboral. La ética puede aparecer reflejada en códigos profesionales a
través de una serie de principios y valores contenidos en postulados en forma de
decálogo o documentos de mayor extensión.

La ética profesional marca pautas de conducta para el desempeño de las funciones

propias de un cargo dentro de un marco ético. En muchos casos tratan temas de
competencia y capacidad profesional, además de temas específicos propios de
cada área.

Aunque la ética profesional utiliza valores universales del ser humano, se centra en
cómo son estos aplicables al entorno laboral. (Significado.com, 2022)´

Determina cómo debe actuar un profesional en una situación determinada. El

profesional enfrenta diariamente diferentes situaciones, y la ética profesional prevé
errores y determina qué está bien y qué no, tanto moral como éticamente en un
determinado campo profesional. Busca privilegiar el bien común por sobre los
intereses particulares de cada trabajador.

1.2.1 Características de la ética profesional

 Refleja los valores de una profesión u organización. La ética profesional está

basada en un conjunto de valores. Supone que los profesionales guíen su
accionar a través de estos valores y que sus actos beneficien a la profesión y
a toda la sociedad. Los actos éticos implican responsabilidad.

 En algunos casos se encuentra especificada en códigos de ética. Muchas

profesiones y organizaciones o empresas poseen un código de ética en el que

3
 se especifican las conductas esperables y no esperables de los miembros y
profesionales.

 No implica coacción. El no cumplimiento de las normas establecidas en base

a la ética profesional se encuentra libre de castigos físicos, sanciones o multas,
esto la diferencia de las normas jurídicas. Sin embargo, cuando estas
normativas se encuentran especificadas en el código deontológico, si pueden
ser objeto de sanción.

 Está basada en deberes y derechos. La ética profesional rige el

comportamiento de los que ejercen una determinada profesión o de los
miembros de una empresa u organización. La ética profesional implica
deberes que deben ser cumplidos por los profesionales. Los derechos también
son importantes en la ética profesional, ya que si un profesional sostiene que
hay algo que no responde a lo que él considera correcto en su pensamiento
ético, no debería estar bajo ninguna circunstancia obligado a hacerlo.
(Concepto, 2013)

1.2.2 Importancia de la ética profesional

Pretende regular las actividades que se realizan en el marco de una profesión,

Sugiere aquello que es deseable y señala lo que no debe hacerse. Hoy en día, la
sociedad exige que nuestras actividades diarias tengan como directriz principal la
ética.

La ética es un concepto que encierra un significado tanto en el ámbito individual

como en lo profesional. Esto conlleva que se debe aplicar la ética para que nuestra
labor profesional se vea beneficiada y recompensada.

4
1.2.3 Aplicación de la ética profesional

La ética profesional se ocupa de decir que los profesionales deben ser competentes
y responsables en el ejercicio de la profesión y delimita el actuar profesional, formula
ante todo los deberes y obligaciones del profesional, aquellos que hay que exigir de
todo profesional en el desempeño de sus funciones profesionales. Lo normal es que
hayan sido escritas, y recogidas en un código escrito y aprobado por el colegio
profesional.

El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala ha elaborado un

código de ética profesional que se aplica en la práctica de la contaduría pública y
auditoría, así como también el Colegio de Economistas, Contadores Públicos y
Auditores y Administradores de Empresas a emitido normas de ética, ambos
organismos regulan la actividad profesional del Contador Público y Auditor tal como
se acostumbra en otras profesiones. Los mismos se han establecidos para lograr la
dignificación de la profesión, proteger a los miembros del organismo en sus
interrelaciones y asegurar que el ejercicio profesional, en su carácter de servicio
público, observe altos niveles de responsabilidad.

Un código de ética es una guía, una herramienta práctica de trabajo. Es útil al

profesional, del mismo modo como le sirven sus principios teóricos y sus
procedimientos técnicos, ya que una profesión sin un sistema de ética profesional,
se encontraría incompleto. La ética profesional constituye una pequeña parte de un
gran sistema complejo de disciplinas que en la sociedad se ha impuesto a sí misma
a través de leyes, costumbres y normas morales, reglas de muchas clases puestos
en vigor de maneras muy diversas.

Un código de ética profesional implica la voluntaria aceptación de la disciplina, por

encima y más allá de las exigencias de la ley. Sirve a la alta finalidad práctica de
dar a conocer al público que la profesión tiene la intención de realizar una buena
labor en beneficio de todos.

5
“El código de ética en la profesión tiene la finalidad de suministrar a los miembros
de la profesión guías de conducta que la experiencia del grupo ha demostrado que
son las más adecuadas para merecer la confianza del público y por lo tanto, las
reglas de conducta profesional de la contaduría pública y auditoría persiguen las
siguientes finalidades:

a) Enseñar al profesional cómo conservar una actitud adecuada, que la

experiencia indica le servirá para alcanzar el éxito.

b) Generar en los clientes reales y potenciales la confianza de que el

contador público y auditor sinceramente desea servirlos honestamente, y

que antepone los servicios a la recompensa.

c) Proporciona a los terceros que utilicen los estados financieros la seguridad de

que el contador público y auditor ha hecho su trabajo de conformidad con normas
objetivas y criterios independientes.” (Bal, 2013)

1.3 Ética Profesional del Contador Público

La profesión de Contador Público, tiene como objetivo satisfacer las necesidades

de información sobre las organizaciones sociales de los distintos agentes de la
sociedad, lo cual se logra mediante la cuantificación de hechos socio- económicos,
a fin de producir información para controlar, planificar, medir y optimizar la gestión,
para la efectiva y oportuna toma de decisiones.

El Contador Público, como depositario de la confianza pública, "da fe" cuando

suscribe un documento que expresa opinión sobre determinados hechos
económicos pasados, presentes o futuros.

6
En sus actuaciones debe considerar y analizar al usuario de sus servicios como
ente económico independiente, observando en todos los casos los Principios de:
Integridad, Objetividad, Independencia, Responsabilidad, Confidencialidad,
Respeto y Observancia de las disposiciones normativas y reglamentarias,
Competencia y actualización Profesional, Difusión y colaboración, Respeto entre
Colegas, y Conducta Ética intachable.

El conocimiento y aplicación de lo normado en el Código de Ética Profesional del

Contador Público es de vital importancia en su desempeño profesional.

1.4 El Código de Ética

Los códigos de ética son las normas en que se expresan las ideas centrales de la
conducta corporativa.

Es responsabilidad de los Colegios Profesionales fijar normas deontológicas, que,

adaptadas a las realidades de cada profesión, ayuden por un lado a definir con
claridad la conducta ética deseable de sus profesionales y, por otro lado, eviten
comportamientos no deseados que redunden en un desmérito de la profesión en
general que desprestigie al colectivo de profesionales que la ejerce.

El Código de Ética Profesional del Contador Público está destinado a servir como
norma de conducta a los profesionales de la Contabilidad, que, como profesión de
formación científica y humanista, deben orientar su práctica profesional a la función
social que desempeñan, promoviendo las condiciones para el progreso económico
y bienestar de la Sociedad.

Los códigos desempeñan una función identificadora de la profesión ante la profesión

misma. Existen una serie de normas y disposiciones que rigen el desempeño del
profesional en su permanente relación con sus Colegas, Clientes, Estado y Público

7
en general, las cuales se encuentran dispuestas en un Código de Ética, las que
están elaboradas y supervisadas por el respectivo Colegio Profesional.

Contiene la normatividad para nuestra actuación en todas las labores que

realizamos, y se ocupa de nuestra responsabilidad hacia la sociedad en general.

Existen una serie de normas y disposiciones que rigen el desempeño del profesional
en su permanente relación con sus Colegas, Clientes, Estado y Público en general,
las cuales se encuentran dispuestas en un Código de Ética, las que están
elaboradas y supervisadas por el respectivo Colegio Profesional.

1.4.1 El Código de Ética del Contador Profesional

La Federación Internacional de Contadores (IFAC), como lo establece su

constitución, tiene como misión “el desarrollo y fortalecimiento de la profesión
contable a nivel mundial con estándares armonizados, capaces de proporcionar
servicios de alta calidad a favor del interés público”.

Se ha emitido el Código de Ética del Contador Profesional, que promueve su

aplicación por parte de todos los Contadores del mundo. Establece las reglas de
conducta para todos los Contadores del mundo y determina los principios
fundamentales que se deben respetar para perfeccionar los objetivos comunes de
la profesión.

Reconoce que los objetivos de la Profesión Contable son trabajar al más alto nivel
de profesionalismo y para esto tiene cuatro exigencias básicas:

 Credibilidad
 Profesionalismo
 Calidad del Servicio, y
 Confianza.

8
El Código de Ética del Contador Profesional de la IFAC vigente desde el 1 de enero
del 2011, contiene tres partes:

Parte A: Aplicación General del Código. Contiene la introducción y los Principios

Fundamentales, en los cuales se encuentran definidos los cinco principios
fundamentales de la Ética.

Parte B: Los Contadores Profesionales en la práctica pública. Contiene algunos

ejemplos de circunstancias que crean amenazas en la práctica profesional y las
salvaguardas que se pueden tomar en cuenta para observar los principios
fundamentales de la Ética.

Parte C: Los Contadores Profesionales en los negocios. Contiene algunos ejemplos

de circunstancias que crean amenazas para los Contadores que pueden ser
empleados, socios, directores, y las salvaguardas para amparar los Principios de la
Ética. (AUDITOL, s.f.)

9
 CAPÍTULO II

ESTUDIO TÉCNICO DE LAS NORMAS Y LEGISLACIÓN APLICABLES EN

CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA

2. Normativa

Para el ejercicio profesional de Contador Público y Auditoria en Guatemala,

existen normativas, que regulan el ejercicio del CPA.

2.1. Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos y

Auditores de Guatemala –CPA-

Alcance del Código

El Código de Ética Profesional es aplicable a todo Contador Público y Auditor que

sea miembro activo del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala,
sin importar la índole de su actividad o especialidad, bien sea que practique el
ejercicio independiente bien sea que actúe como funcionario o empleado de
instituciones públicas o privadas. Abarca también a los contadores públicos que,
además, ejerzan otra profesión.

2.2. Responsabilidad hacia la Sociedad

 Independencia de criterio: Al expresar cualquier juicio profesional, el

Contador Público y Auditor tiene la obligación de sostener un criterio libre de
conflicto de intereses e imparcial.

 Preparación y calidad del profesional: Como requisito para que el Contador

Público y Auditor acepte prestar sus servicios, deberá contar con la
preparación profesional y técnica y con la capacidad necesaria para realizar
las actividades profesionales satisfactoriamente
  Responsabilidad personal: El Contador Público y Auditor aceptará siempre la
responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por él o realizados
bajo su dirección.

2.2.1. Responsabilidad hacia quien Contrata los Servicios

 Secreto profesional. El Contador Público y Auditor tiene la obligación de guardar

el secreto profesional y por lo tanto no revelar, datos o circunstancias de que
tenga o hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesión. Solamente
estará obligado a revelar información de sus clientes o contratantes cuando
exista orden de juez competente o lo establezca la ley respectiva.

 Obligación de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la moral.

Faltará al honor y dignidad profesional todo Contador Público y Auditor que
directa o indirectamente intervenga en actividades que riñan con la moral.

 Lealtad hacia el usuario de los servicios. El Contador Público y Auditor se

abstendrá de sacar provecho de situaciones que puedan perjudicar a quien haya
contratado sus servicios.

 Retribución económica. Por los servicios que presta, el Contador Público y

Auditor se hace acreedor a una retribución económica decorosa.

2.2.2. Responsabilidad ante la Profesión

 Respeto a los colegas y a la profesión. Todo Contador Público y Auditor cuidará

las relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones
que los agrupan, buscará que nunca se menoscabe la dignidad de la profesión,
sino que se enaltezca, y actuará con espíritu de grupo.

11
 Dignificación de la Imagen Profesional gracias a la Calidad: Para proyectar en
los usuarios de sus servicios y en la sociedad en general una imagen positiva y
prestigiosa, el Contador Público y Auditor se valdrá fundamentalmente de su
calidad profesional y personal, apoyándose en la promoción institucional y,
cuando lo considere pertinente, podrá difundir y resaltar sus capacidades, pero
sin demeritar a sus colegas o a la profesión en general.

 Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. Todo Contador Público y

Auditor que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendrá como
objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta y contribuir
al desarrollo y difusión de los contenidos propios de la profesión.

2.2.3. Normas Generales

Los Contadores Públicos y Auditores tienen la ineludible obligación de regir su

conducta de acuerdo a las reglas contenidas en el Código de Ética Profesional del
Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala. También rige la
conducta del CPA en sus relaciones con el público en general, con quien contrata
sus servicios y con sus compañeros de profesión. Además de los que ejerzan otra
profesión deberán acatar estas reglas de conducta independientemente de las
específicas de la otra profesión.

Los informes de cualquier tipo emitidos por un CPA y amparados por su firma,
deberán ser necesariamente el resultado de un trabajo practicado por él o por algún
colaborador bajo su supervisión. Al firmar informes de cualquier tipo, el CPA será
responsable de ellos en forma individual.

2.3. El contador Público y Auditor

El Contador Público Y Auditor Como Profesional Independiente

12
El CPA expresará su opinión en los asuntos que se le hayan encomendado, para lo
cual acatará los postulados y las normas expresados en el Código de Ética
Profesional del CPA, y una vez que haya dado cumplimiento a las normas
profesionales emitidas y/o adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos y
Auditores y que sean aplicables para la realización del trabajo.

Al actuar independientemente, se evitará la utilización del nombre del profesional

en relación con proyectos de informaciones financieras o estimaciones de cualquier
índole cuya realización dependa de hechos futuros, pues ello puede inducir a creer
que se asume la responsabilidad de que se realicen dichas estimaciones o
proyectos.

Es legítimo asociarse para prestar servicios profesionales, utilizando las formas de

asociación reconocidas por las leyes de Guatemala. Sin embargo, debe aceptarse
que la responsabilidad por la prestación de servicios será siempre personal. Cuando
algún CPA acepte un cargo incompatible con el ejercicio independiente de la
profesión, deberá abstenerse de ejercer su actividad profesional como tal.

2.3.1. El Contador Público Y Auditor Como Auditor Externo

Al prestarse servicios profesionales como auditor externo, no se deberá participar

en negocios, ocupación o actividad que pueda deteriorar la integridad, objetividad y
buena reputación de la profesión, y que, como resultado, conlleve incompatibilidad
con la prestación de los servicios profesionales. Se considera que no hay
independencia ni imparcialidad para expresar una opinión que sirva de base a
terceros para tomar decisiones.

El Contador Público y Auditor como auditor externo tiene la responsabilidad de

mantener su independencia, tomando en cuenta el contexto en que realiza su
práctica, los riesgos de independencia y las salvaguardas que a este respecto tenga
disponibles.

13
 2.3.2. El Contador Público Y Auditor Como Consultor Tributario

Cuando se presten servicios profesionales de naturaleza tributaria, se deberán

evaluar y presentar las opciones al cliente, las cuales deberán ser congruente con
las leyes tributarias de Guatemala y no han de obstruir de ninguna manera la
integridad y objetividad profesional. El CPA no deberá asegurar a su cliente que las
soluciones tributarias propuestas son incuestionables; por el contrario, deberá
señalar las limitaciones y consecuencias posibles derivadas de la aplicación de sus
recomendaciones, de tal forma que el cliente pueda interpretar apropiadamente que
lo propuesto es una opinión, y no la afirmación de un hecho. Se deberá ser
cuidadoso en dejar historia documental, de acuerdo a la naturaleza del servicio
profesional que se preste.

2.3.3. El Contador Público Y Auditor En Los Sectores Público Y Privado

El CPA que desempeña un cargo en los sectores privado o público no debe

participar en la planeación o ejecución de actos que puedan calificarse como
honestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupción en la administración
de los negocios o de la cosa pública.

El CPA que desempeñe un cargo en los sectores público o privado solamente podrá
firmar los estados o informes de las cuentas de dependencia oficial o empresa en
que preste sus servicios indicando el carácter del puesto que desempeñe.

2.3.4. El Contador Público Y Auditor En La Docencia

El Contador Público y Auditor que acepte impartir una cátedra debe estar consciente
de que, como docente, se esperan de él las características de competencia,
iniciativa personal, responsabilidad, dedicación y compromiso. Al impartir cátedra,
debe orientar a sus alumnos para que, en su futuro ejercicio profesional, sea cual
fuere la materia en que se desempeñen, actúen con estricto apego a las normas de
ética profesional. Asimismo, debe conocer con amplitud y profundidad el campo
académico, científico y práctico de la cátedra que imparte y preparar debidamente

14
cada tema que exponga. Está obligado a mantenerse actualizado en las áreas de
su ejercicio profesional. (Colegio de Contadores Público y Auditores de Guatemala,
2001)

2.3.5. Normas de Ética para Graduados en Contaduría Pública y Auditoría

Aplicabilidad De Las Normas

Las presentes normas son de observación general para los Contadores Públicos y
Auditores des de las distintas universidades del país o mente incorporados.

2.4. Responsabilidades del Contador Público y Auditor

Es deber de todo profesional ejercer en función interés nacional, y en tal sentido

contribuir al desarrollo del país a elevar el nivel de vida de la población.

Responsabilidad hacia la Sociedad

Independencia de criterio. Al expresar su opinión profesional, el Contador Público y

Auditor asume la obligación de mantener un criterio libre e imparcial.

Preparación y calidad profesional. El Contador Público y Auditor tiene la obligación

de mantener su nivel de competencia durante el ejercicio de su carrera profesional.
Sólo deberá contratar trabajos que él, sus asociados y su personal, esperan poder
realizar de acuerdo con su competencia profesional.

Calidad profesional de los trabajos. En la prestación de cualquier servicio, se espera

del Contador Público y Auditor un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre
tendrá presente las disposiciones normativas de la profesión, que sean aplicables
al trabajo específico que esté desempeñando. Actuará, asimismo, con la intención,
el cuidado y la diligencia de una persona responsable.

15
Responsabilidad Profesional. El Contador Público y Auditor es responsable
profesionalmente por los trabajos que se compromete a realizar, sea que los lleve
a cabo directamente o a través de sus asociados y su personal.

2.4.1. Responsabilidad hacia quien Contrata los Servicios

Secreto Profesional. El Contador Público y Auditor tiene la obligación de guardar el

secreto profesional y de no revelar por ningún motivo, los hechos, datos o
circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión, a menos
que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que le sean requeridos,
de acuerdo con la ley o por autoridad competente.

Obligación a rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltará al honor y

dignidad profesional el Contador Público y Auditor que deliberada mente, directa o
indirectamente, intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.

2.4.2. Responsabilidad hacia la Profesión

Respecto a los colegas la profesión. El Contador Público y Auditor, cuidará sus

relaciones con colegas, sus colaboradores y las instituciones que agrupan a los
profesionales de su especialidad, de manera que sus acciones no menoscaben la
dignidad de la profesión, sino que tiendan a enaltecerla.

Dignificación de la profesión a base de calidad. Para hacer llegar a quien contrate

sus servicios y a la sociedad en general una imagen positiva, consecuente con la
buena reputación de la Contaduría Pública, el profesional se valdrá únicamente de
su competencia y su calidad personal, así como de la promoción institucional.
(Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y Administradores de
Empresas, 1976)

16
2.5. Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad –IFAC-

Introducción y principios fundamentales

Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la

responsabilidad de actuar en interés público. En consecuencia, la responsabilidad
de un profesional de la contabilidad no consiste exclusivamente en satisfacer las
necesidades de un determinado cliente o de la entidad para la que trabaja.

El profesional de la contabilidad cumplirá los siguientes principios fundamentales:

 Integridad

El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a

ser francos y honestos en todas sus relaciones profesionales y
empresariales. La integridad implica también justicia en el trato y sinceridad.

 Objetividad

El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de la contabilidad

a no comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios,
conflicto de intereses o influencia indebida de terceros.

 Competencia y Diligencia Profesional

El principio de competencia y diligencia profesionales impone las siguientes

obligaciones a todos los profesionales de la contabilidad:

Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para

permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio
profesional competente, y

Actuar con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y

profesionales aplicables, cuando se prestan servicios profesionales.

17
  Confidencialidad

El principio de confidencialidad obliga a todos los profesionales de la

contabilidad a abstenerse:

De divulgar fuera de la firma, o de la entidad para la que trabajan, información

confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y
empresariales, salvo que medie autorización adecuada y específica o que
exista un derecho o deber legal o profesional para su revelación, y

De utilizar información confidencial obtenida como resultado de relaciones

profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros.

 Comportamiento Profesional

El principio de comportamiento profesional impone la obligación a todos los

profesionales de la contabilidad de cumplir las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y de evitar cualquier actuación que el profesional
de la contabilidad sabe, o debería saber, que puede desacreditar a la
profesión. Esto incluye las actuaciones que un tercero con juicio y bien
informado, sopesando todos los hechos y circunstancias conocidos por el
profesional de la contabilidad en ese momento, probablemente concluiría que
afectan negativamente a la buena reputación de la profesión.

2.5.1. Profesionales de la contabilidad en ejercicio

El profesional de la contabilidad en ejercicio no realizará a sabiendas ningún

negocio, ocupación u actividad que dañe o pueda dañar la integridad, la objetividad
o la buena reputación de la profesión y que, por tanto, sería incompatible con los
principios fundamentales.

18
 Nombramiento Profesional

Antes de la aceptación de relaciones con un nuevo cliente, el profesional de la

contabilidad en ejercicio determinará si la misma originaría una amenaza en
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Las cuestiones
relacionadas con el cliente que, si fueran conocidas, pueden poner en peligro el
cumplimiento de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, la
participación del cliente en actividades ilegales (como el blanqueo de capitales),
la deshonestidad o prácticas de información financiera cuestionables.

 Conflicto de Intereses

El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para identificar

circunstancias que pueden originar un conflicto de intereses. Dichas
circunstancias pueden originar amenazas en relación con el cumplimiento de los
principios fundamentales. Por ejemplo, la objetividad puede verse amenazada
cuando el profesional de la contabilidad en ejercicio compite directamente con
un cliente o tiene un negocio conjunto o un acuerdo similar con uno de los
principales competidores del cliente. También pueden verse amenazadas la
objetividad o la confidencialidad cuando el profesional de la contabilidad en
ejercicio presta servicios a clientes cuyos intereses están en conflicto o cuando
los clientes están enfrentados entre sí en relación con la cuestión o con la
transacción de que se trata.

 Segundas Opiniones

Las situaciones en las que una compañía o entidad que no es cliente en la

actualidad solicita, directa o indirectamente, a un profesional de la contabilidad
en ejercicio que proporcione una segunda opinión sobre la aplicación de normas
o de principios de contabilidad, de auditoría, de informes u otros, en
circunstancias o a transacciones específicas, pueden originar una amenaza en

19
 relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo,
pueden estar amenazadas la competencia y diligencia profesionales en
situaciones en las que la segunda opinión no está fundamentada en el mismo
conjunto de hechos que los que se pusieron en conocimiento del profesional de
la contabilidad actual o está fundamentada en evidencia inadecuada. La
existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependen de las
circunstancias de la solicitud y de todos los demás hechos e hipótesis
disponibles relevantes para la formulación de un juicio profesional.

 Honorarios y Otros tipos de Remuneración

Cuando se inician negociaciones relativas a servicios profesionales, el

profesional de la contabilidad en ejercicio puede proponer los honorarios que
considere adecuados. El hecho de que un profesional de la contabilidad en
ejercicio pueda proponer unos honorarios inferiores a los de otro no es, en sí,
poco ético. Sin embargo, pueden surgir amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales debido al nivel de los honorarios
propuestos. Por ejemplo, se origina una amenaza de interés propio en relación
con la competencia y diligencia profesionales si los honorarios propuestos son
tan bajos que por ese precio resultará difícil ejecutar el encargo de conformidad
con las normas técnicas y profesionales aplicables.

 Marketing de Servicios Profesionales

Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio busca conseguir nuevo

trabajo mediante la publicidad u otras formas de marketing, puede existir una
amenaza en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por
ejemplo, se origina una amenaza de interés propio en relación con el
cumplimiento del principio de comportamiento profesional cuando los servicios,
logros o productos son publicitados de un modo que no es coherente con dicho
principio.

20
Al realizar acciones de marketing de servicios profesionales el profesional de la
contabilidad en ejercicio no dañará la reputación de la profesión. El profesional de
la contabilidad en ejercicio será honesto y sincero y evitará:

Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su

capacitación o sobre la experiencia que posee, o

Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relación

con el trabajo de otros.

 Regalos e Invitaciones

Puede ocurrir que un cliente ofrezca regalos o invitaciones al profesional de

la contabilidad en ejercicio, o a un miembro de su familia inmediata o a un
familiar próximo. Dicho ofrecimiento puede originar amenazas en relación
con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede
surgir una amenaza de interés propio o de familiaridad en relación con la
objetividad si se acepta el regalo de un cliente; la posibilidad de que dichos
ofrecimientos se hagan públicos puede originar una amenaza de intimidación
en relación con la objetividad.

 Custodia de los activos de un Cliente

El profesional de la contabilidad en ejercicio no se hará cargo de la custodia

de sumas de dinero ni de otros activos del cliente, salvo que las disposiciones
legales le autoricen a ello y, en ese caso, lo hará de conformidad con
cualquier deber legal adicional que sea impuesto a un profesional de la
contabilidad en ejercicio que custodie dichos activos.

21
 Objetividad – Todos los Servicios

Cuando realice cualquier servicio profesional, el profesional de la contabilidad

en ejercicio determinará si existen amenazas en relación con el cumplimiento
del principio fundamental de objetividad como resultado de tener intereses
en, o relaciones con, un cliente o sus administradores, directivos o
empleados. Por ejemplo, una relación familiar o una relación estrecha,
personal o empresarial, pueden originar una amenaza de familiaridad en
relación con la objetividad.

 Conflictos potenciales

El profesional de la contabilidad en la empresa cumplirá los principios

fundamentales. Puede ocurrir, sin embargo, que entren en conflicto las
responsabilidades del profesional de la contabilidad en la empresa con
respecto a la entidad para la que trabaja y sus obligaciones profesionales de
cumplir los principios fundamentales. Se espera que el profesional de la
contabilidad en la empresa apoye los objetivos legítimos y éticos establecidos
por la entidad y las normas y procedimientos diseñados para servir de base
a dichos objetivos. No obstante, cuando una relación o circunstancia originan
una amenaza en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales, el profesional de la contabilidad en la empresa aplicará el
marco conceptual descrito en la Sección 100 para determinar una respuesta
a la amenaza.

 Preparación y presentación de la información

Los profesionales de la contabilidad en la empresa participan a menudo en

la preparación y presentación de información que se puede publicar o ser
utilizada por otros, tanto dentro como fuera de las entidades para las que
trabajan. Dicha información puede incluir información financiera o de gestión,
por ejemplo, previsiones y presupuestos, estados financieros, comentarios y

22
 análisis de la dirección, y la carta de manifestaciones de la dirección
proporcionada a los auditores en el curso de la auditoría de los estados
financieros de la entidad. El profesional de la contabilidad en la empresa
preparará o presentará dicha información fiel y honestamente y de
conformidad con las normas profesionales aplicables con el fin de que la
información sea inteligible en su contexto.

 Actuación con suficiente especialización

El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al

profesional de la contabilidad en la empresa a emprender únicamente tareas
importantes para las que tiene o puede obtener suficiente formación o
experiencia específicas. El profesional de la contabilidad en la empresa no
inducirá a error intencionadamente a un empleador en relación con su nivel
de especialización o de experiencia, ni dejará buscar asesoramiento y ayuda
de un experto cuando lo necesite.

 Intereses financieros

Los profesionales de la contabilidad en la empresa pueden tener intereses

financieros, o tener conocimiento de intereses financieros de miembros de su
familia inmediata o de familiares próximos que, en determinadas
circunstancias, pueden originar amenazas en relación con el cumplimiento
de los principios fundamentales. Por ejemplo, se pueden originar amenazas
de interés propio en relación con la objetividad o con la confidencialidad si
existen el motivo y la oportunidad de manipular información que pueda
afectar a los precios con el fin de lucrarse.

 Incentivos

El profesional de la contabilidad en la empresa, un miembro de su familia

inmediata o un familiar próximo, pueden recibir ofertas de incentivos. Los
incentivos pueden adoptar diversas formas, incluidos regalos, invitaciones,

23
 trato preferente y que se apele de manera inadecuada a la amistad o a la
lealtad.

Los ofrecimientos de incentivos pueden originar amenazas en relación con el

cumplimiento de los principios fundamentales. Cuando al profesional de la
contabilidad en la empresa, a un miembro de su familia inmediata o a un
familiar próximo, se le ofrezcan incentivos, se evaluará la situación. Se
originan amenazas de interés propio en relación con la objetividad o con la
confidencialidad cuando se da un incentivo con el fin de influir indebidamente
en los actos o en las decisiones, de alentar un comportamiento ilegal o
deshonesto, o de obtener información confidencial. (IFAC, 2009)

2.6. Normativa Técnica

Normas Internacionales de Contabilidad –NIC-

Las Normas Internacionales de Contabilidad, son una serie de normas que

estandarizan la elaboración y presentación de los Estados Financieros de las
empresas, entrando en vigencia desde el año 2001

Objetivos

El objetivo principal de las Normas Internacionales de Contabilidad es que las

empresas puedan elaborar sus estados financieros de manera que reflejen
fielmente la situación económica de la compañía, así como que estos se entiendan
en un mundo cada vez más globalizado.

Así, se trata de normas propuestas pensando en el inversionista, así como otros

agentes económicos que desean conocer, por ejemplo, cuáles han sido los
resultados de una firma en el último ejercicio. (Westreicher, 2021)

Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF’s-

24
Las NIIF son una serie de estándares internacionales o normas básicas cuyo
objetivo es que sean de aplicación mundial, para que en todos los países la
contabilidad sea similar. Su antecedente son las NIC (Normas Internacionales de
Contabilidad), que tenían el mismo objetivo.

Contenido de las NIIF

El contenido de las NIIF es establecer cuál va a ser el método para la preparación

de los estados financieros y el principal objetivo de cada uno de ellos. Los estados
financieros propuestos por las NIIF son los siguientes:

 Estado de situación patrimonial o balance

 Estado de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias
 Estado de evolución de patrimonio neto y Estado de resultados integrales
 Estado de flujo de efectivos
 Las notas aclaratorias de los estados anteriores o memoria.

Los elementos que tienen que contener los anteriores estados se deben dividir en
cinco grandes masas patrimoniales: activo, pasivo, patrimonio
neto, gasto e ingreso.

Objetivo de las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF-

 Permite usar el mismo lenguaje contable y financiero

 Permite presentar unos estados financieros comparables y transparentes
entre países distintos.
 Supone una mayor facilidad de acceso a mercados de capitales por parte
de empresas. Hay un mercado mayor de potenciales inversores, ya que
pueden provenir de todo el mundo.
 También permite una mayor facilidad en la expansión internacional, ya que
la normativa de otros países, que tradicionalmente ha sido una barrera, es
similar a la del país de origen.

25
Especialidades de las NIIF

Las NIIF establecen unas normas genéricas, de aplicación en todos los ámbitos y
para todas las empresas. Sin embargo, también ha desarrollado unas NIIF
especiales:

 NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES): Son similares a las NIIF
generales, pero más simplificadas. Se les exime, por ejemplo, de la obligación
de presentar ciertos estados financieros.
 NIIF para el Sector Público: Se han establecido unas NIIF para la contabilidad
pública, con todas las especialidades que ello conlleva. (Sánchez, 2017)

Normas Internacionales de Auditoría –NIA-

Las Normas Internacionales de Auditoría, regulan la forma en que se tiene que llevar
a cabo la auditoria, de manera que sea de una forma homogénea a nivel mundial.

Objetivos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

El objetivo de las Normas Internacionales de Auditoría es que, en un mundo cada

vez más globalizado, la tarea de los auditores pueda homologarse. De esa forma,
una auditoría realizada en el país A debería tener el mismo resultado (o muy
parecido) que en el B.

Debemos recodar, además, que estas normas están en constante revisión.

Además, existen otras reglas sobre control de calidad y servicios relacionados.
(Westreicher, 2021)

Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna –

NIEPAI-

26
Las NIEPAI son el conjunto de normas que regulan el ejercicio de las
responsabilidades del Auditor Interno. La Auditoria Interna es una actividad
independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor
y mejorar las operaciones de una organización.

27
 CAPÍTULO III

CASO PRÁCTICO

LA ÉTICA PROFESIONAL COMO PERFIL FUNDAMENTAL DEL CONTADOR

PÚBLICO Y AUDITOR EN LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA PRIVADA

En este capítulo se plantea los requerimientos de ética profesional que deben ser
considerados por el Contador Público y Auditor al momento de realizar una auditoría
de estados financieros en una empresa privada, como base se aplicará los
requisitos que regula el código de ética profesional.

Consideraciones de ética para la auditoria de estados financieros

Para efectos prácticos, el desarrollo de la auditoría de estados financieros de la

empresa comercializadora de muebles LA ÉTICA S.A., se realizó en base a los
lineamientos que establecen: El Código de Ética para Profesionales de la
Contabilidad de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) que pueden ser
aplicables y que consiste en las siguientes actividades.

1. Para realizar una auditoría de estados financieros se deben cumplir con las partes
A y B del Código de ética de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), lo
estable la Norma Internacional de Auditoría No. 200 Principios Globales del Auditor
Independiente y la conducción de una auditoría de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría. Que consiste en los siguiente:
 Parte A. Cumplimiento de los principios fundamentales.

 Integridad
 Objetividad
 Competencia y Diligencia Profesional
 Confidencialidad
 Comportamiento Profesional

Parte B Aplicación de Salvaguardas.

 En la realización de un Auditoría de Estados Financieros pueden surgir algunas
amenazas en relación al cumplimiento de los principios fundamentales, si se
dieran algunos casos durante el desarrollo del encargo se aplicarán las
Salvaguardas para mantener la independencia de criterio.
 Se debe cumplir con la diligencia profesional por lo que antes de realizar una
auditoría de estados financieros se indagará a la administración, para
cerciorarse que no existan cambios que pudiera afectar nuestra continuidad con
el cliente.
 De acuerdo con las normas del Código de ética, establecen que se debe
investigar, sino existen circunstancias que puedan afectar la independencia de
criterio. Se establecerá una comprensión de la empresa La Ética S.A. con el fin
de conocer su actividad comercial, su administración sus políticas y objetivos.
 Para cumplir con la lealtad hacia el contratante de los servicios se reconocerá el
derecho que tiene el cliente de auditoría sobre la naturaleza y el alcance de los
servicios.
 Para actuar con diligencia profesional realizará el trabajo de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría aplicables al encargo, por lo que se
considerará lo que establece la NIA 300 “Planificación de una auditoría de
estados financieros.
 Se elaborará un memorando de planeación de la auditoría de estados
financieros para dejar evidencia de los puntos más relevantes de la auditoría.

29
 Se evaluará el control interno y se elaborarán cuestionarios para las cuentas que
conforman los estados financieros y servir como base para determinar el
alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas que comprenderá el
examen en que fundamentará la opinión, para dar cumplimiento con la calidad
profesional de los trabajos.
 Se realizarán programas de auditoría, para dejar detallado lo que se realizará en
el trabajo de campo, así como el personal que participará en cada actividad y la
fecha de elaboración.
 Para el Cumplimiento de la Calidad Profesional de los Trabajos se realizarán los
procedimientos de auditoría mediante miembros de la firma asignados, y
debidamente supervisados.
 Se documentará las amenazas que pudieran surgir durante el desarrollo de la
auditoría de estados financieros que pudieran afectar la opinión, para dejar
evidencia de las salvaguardas que se aplicaron para eliminarlos o reducirlos a
un nivel aceptablemente bajo.
 Para cumplir el principio de objetividad se realizarán las técnicas y
procedimientos de auditoría aplicables al trabajo tomando en cuenta lo que
indica las normas internaciones de auditoría, y poder obtener la evidencia
apropiada de auditoría que nos proporcione elementos para poder emitir una
opinión fundamentada en hechos reales.
 Si la auditoría de estados financieros se realizó técnicamente, es porque el
Contador Público y Auditor actuó con el debido cuidado profesional, por lo tanto
se cumple lo que establece el código de ética profesional.
 Si la auditoría se realiza conforme a las normas de internacionales auditoría y se
observó el contenido del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad,
es porque se realizó un trabajo objetivo, con diligencia profesional y por lo tanto
se puede emitir una opinión de manera independiente, útil para los usuarios de
la información.
 Al finalizar la auditoría de estados financieros se proporcionó los informes que
se ofrecieron en la propuesta de servicios profesionales, con esto se cumple con
el principio de integridad.

30
 08 de diciembre de 2,012
Licenciado
Selvin Cesar del Castillo
Presidente Junta Directiva
LA ÉTICA S.A.
Ciudad Guatemala

Estimado Licenciado del Castillo:

Hemos elaborado nuestra propuesta de los servicios que como firma podemos
proporcionales y, además, para comunicarles nuestro firme deseo de
proporcionarles servicios de calidad y con valor agregado.

Existe un fuerte compromiso por parte de cada miembro de nuestro equipo para
proveer a Empresa La Ética S.A. de los servicios que ustedes esperan y desean.
Nuestros profesionales están reconocidos dentro de la comunidad guatemalteca por
su demostrada experiencia, en cada uno de los campos de su especialización.

Por otra parte, comprendemos que los servicios profesionales de todo tipo son un
costo importante para las empresas que usted dirige, en tal sentido, deseamos
reiterarle nuestro interés de ayudarle a alcanzar sus objetivos de rentabilidad y
crecimiento. Una de las formas de hacerlo es proporcionarle un servicio efectivo a
un costo razonable.

Una vez más permítanos expresarle nuestro sincero agradecimiento por la

oportunidad que nos brinda para presentarle nuestra propuesta de servicios.
Estamos a su completa disposición de proveerle cualquier información adicional que
estime conveniente.

Atentamente,

31
II. SERVICIOS DE AUDITORÍA

A) PROCESO DE PLANIFICACIÓN:

Inmediatamente después de nuestro nombramiento iniciaremos el proceso de

planeación de nuestro trabajo. Este proceso comienza con la preparación de un plan
de auditoría completa, detallado y a la medida de las operaciones, mediante el
desarrollo de un entendimiento completo de las necesidades de las compañías, para
estructurar nuestro enfoque que responda a todas esas necesidades.

B) PLAN DE AUDITORÍA

Conforme al conocimiento que documentemos de sus operaciones, realizaremos

nuestro plan de auditoría, tomando en cuenta la importancia de los componentes
más significativos. Una vez que el proceso de planeación ha sido apropiadamente
completado iniciaremos el proceso de la revisión de los estados financieros de la
compañía.

C) ENFOQUE DE LA REVISIÓN

El personal que asignaremos a la auditoria de las compañías será el que más

entrenamiento y el que ha acumulado la mayor experiencia con éxito en la aplicación
de esta nueva estrategia y metodología.

D) ENTENDIMIENTO DEL TRABAJO A SER DESARROLLADO:

1. Objetivo de Auditoría:

Nuestro trabajo está dirigido a la revisión de los estados financieros de la empresa

la Ética S.A. Nuestros servicios tendrán un enfoque integrado y serán diseñados de
acuerdo a los factores de riesgo y éxito de la Empresa.

2. Plan de Visitas:

32
Hemos programado efectuar visitas con carácter trimestral, y tentativamente se han
asignado las siguientes fechas:

• Visita preliminar semana del 03 de enero 2,013

• Visita final semana del 05 de febrero 2,013

3. Alcance del trabajo:

Estamos convencidos que las auditorias no son todas iguales. Aun cuando
utilizamos técnicas de auditoría asistidas por computadoras, muestreo estadístico y
nuestra capacidad instalada de especialistas en evaluación de sistemas de
computación, nuestro enfoque se basa principalmente en el juicio y experiencia del
equipo de auditores asignados al trabajo. Le recordamos que la responsabilidad por
la preparación de las cuentas por cobrar incluyendo la adecuada revelación,
corresponde a la administración de la empresa. Como parte del proceso de auditoría
pediremos de la administración confirmación escrita referente a las
representaciones hechas a nosotros en conexión con la auditoria.

Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán
a nuestra disposición todos los registros, documentación y otra información
requerida en relación con nuestra auditoria.

III VALOR DE NUESTROS SERVICIOS:

Nuestra filosofía es brindar servicios profesionales de la más alta calidad. Nuestros

clientes esperan que desarrollemos nuestro trabajo en forma eficiente y efectiva. El
valor de nuestros servicios se fija con base en el tiempo invertido por nuestro
personal. Conforme a lo anterior hemos estimado el valor de nuestros honorarios
para le revisión de los estados financieros de la empresa la Ética S.A., por el año
terminado al 31 de diciembre de 2012 en Q. 35,650.00.

33
IV INFORMES:

Como resultado de nuestro trabajo emitiremos los siguientes informes:

 Informe del Contador Público y Auditor Independiente a la empresa la Ética

S.A. al y por el año terminado el 31 de diciembre de 2012.
 Informe de Control Interno del Contador Público y Auditor Independiente, en
cada visita, de ser necesario.

Nuevamente agradecemos la oportunidad que nos brinda de presentar nuestra

propuesta de servicios profesionales.

34
35
 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE 2012

a. Generalidades y operaciones:

La empresa de muebles LA ÉTICA, S.A., se organizó el 2 de enero de 2010, de

acuerdo a las leyes de la República de Guatemala, siendo su principal actividad la
compra y venta de muebles de madera de todo tipo únicamente al contado; el
negocio se encuentra ubicado en la 11 ave. 32-88, zona 12 Teléfono 2122-2324

b. Objetivos

Los objetivos establecidos para el desarrollo de la auditoría son los siguientes:

Generales:

1. Emitir una opinión acerca de la razonabilidad de las cifras que integran los
Estados Financieros tomados en conjunto.

2. Determinar la correcta aplicación de las Normas Internacionales de Información

Financiera -NIIF-

Específicos:

1. Determinar el cumplimiento y adecuada aplicación de los Procedimientos de

Control Interno establecidos por la administración.

2. Verificar la sustentación e integridad de las cuentas que conforman los Estados

Financieros, así como la documentación correspondiente.

c. Período a revisar

Se evaluará el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre 2012

36
d. Plan de trabajo

Para el desarrollo del examen de auditoría de la Empresa LA ÉTICA, S.A. se ha

diseñado un Plan de Trabajo, el cual se presenta a continuación, el mismo ha sido
diseñado según las Normas Internacionales de Auditoría, para:

 Realizar un primer acercamiento con el cliente para mostrarle nuestra

propuesta de trabajo y determinar su aprobación.
 Realizar un diagnóstico con los datos obtenidos en la visita preliminar y
entorno de la Empresa.
 Identificar áreas significativas para el examen de auditoría.
 Revisar el Control Interno de la empresa para el establecimiento de la
naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas.
 Observar el ámbito administrativo.
 Documentar y Divulgar el resultado de Auditoria.

Alcance:

El alcance será determinado por los Estados Financieros al 31 de diciembre del

2012, tomados en su conjunto los cuales serán objeto de estudio.

Procedimientos: Los procedimientos a realizar para el desarrollo del examen de

auditoría son los siguientes:

Conocimiento del negocio:

 Factores económicos generales y condiciones empresariales que afectan al

negocio de la entidad.
 Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño
financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la
fecha del anterior cierre fiscal.

37
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno:

 Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas

políticas.
 Evaluar la aplicación, observancia correcta y/o cambios en las políticas por
parte de empleados y/o administración.
 El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad.

Riesgo e importancia relativa:

 Establecer los riesgos de importancia relativa para propósitos de auditoría de

acuerdo a la materialidad de los saldos de los estados financieros tomados
en su conjunto.
 Identificar áreas de auditoría importantes; se evaluarán los riesgos
inherentes y de control de las mismas. Lo anterior será posible mediante la
evaluación del control interno.
 Evaluar la posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la
experiencia de períodos anteriores, o de fraude.
 Identificar las áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican
estimaciones contables.

Otros asuntos:

Evaluar y considerar los siguientes aspectos:

 La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser

cuestionado.
 Hechos Posteriores.
 La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la
entidad que se esperan bajo términos del trabajo

38
e. Entorno del control interno El conocimiento que se tiene de la empresa, formado
a través de las visitas preliminares y la evaluación realizada mediante pláticas con
los funcionarios, se determinó que existe un alto grado de supervisión.

Información financiera

La gerencia general emite trimestralmente un informe financiero y otro de

operaciones para ser discutidos con la junta de accionista. Dichos informes son
detallados en análisis donde se consigan montos, justificaciones de compras,
tendencias de ventas, niveles de inventario y satisfacción de clientes.

Influencias externas que afectan la administración

Influyen externamente en la entidad, cambios en leyes específicas como la Ley del

Impuesto Sobre la Renta, competencias de entidades del exterior y paros laborales
en el país.

Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios están basadas en
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), implementadas en el
Manual de Contabilidad aprobado por la Junta de Accionistas. Se encuentra inscrita
en el Registro Tributario Unificado bajo el régimen optativo (31% sobre las
ganancias). El sistema de contabilidad es computarizado, y la entidad lleva los
siguientes libros: diario general, mayor general, inventarios, balances, caja y
bancos, registros de compras, ventas y registros auxiliares.

Emite los estados financieros siguientes:

- Estado de situación financiera

- Estado del resultado del período
- Estado de cambios en el patrimonio
- Estado de flujos de efectivo
- Notas a los Estados Financieros complementaria

39
Legislación Las normas aplicables a la empresa ÉTICA, S.A., son las siguientes:

 Código de Comercio
 Ley del Impuesto Sobre la Renta
 Ley del Impuesto al Valor Agregado
 Ley del Impuesto de Solidaridad
 Código Tributario
 Otras leyes aplicables.

f. Fechas clave de auditoría

Inicio de la auditoría: 03 de enero de 2013
Confirmación de saldos: 05 de enero de 2013
Observación física del inventario: 07 de enero de 2013
Terminación de la auditoría: 01 de febrero de 2013
Fecha de entrega del informe final: 05 de febrero de 2013

g. Personal clave de la entidad

 Representante Legal Adam Gutiérrez

 Gerente General Jorge Luis Pineda
 Gerente Financiero Juan Otoniel Suarez
 Gerente de Ventas y Mercadeo Amílcar Rodolfo de León
 Contadora General Gilma Verónica Ovalle

h. Honorarios

Los honorarios que cobrará nuestra firma de Auditores, ascienden a la cantidad de

Q.35, 650.00, los cuales se tomaron como base las horas hombre necesarias para
realizar la auditoría, para ofrecer un servicio de alta calidad y profesionalismo
adecuado. Los honorarios antes descritos se facturarán de la siguiente forma: 40%
al inicio de la auditoría; y 60% contra entrega del borrador del informe.

40
i. Informes

Emisión del Dictamen original y cinco copias de acuerdo al alcance definido

anteriormente, relativo a la auditoría de estados financieros realizada a la empresa
LA ÉTICA, S.A. por el período fiscal del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.

41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
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52
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57
58
59
60
61
62
 EMPRESA LA ÉTICA S.A.
Notas a los Estados Financieros
Al 31 de diciembre de 2012
(Expresados en Quetzales)

NOTA 1 – OPERACIONES

Compañía La Ética, S.A., fue constituida por tiempo indefinido bajo las leyes de la
república de Guatemala el 15 de enero de 2,010. Su actividad principal es la compra
y venta de muebles madera. Las oficinas administrativas y operativas se encuentran
ubicadas en la 11. Avenida 32-88, Zona 12, Guatemala, Guatemala. Al 31 de
diciembre de 2012, la Compañía cuenta con 15 empleados.

NOTA 2 – POLÍTICAS CONTABLES

Las políticas contables que sigue la compañía están de acuerdo a Normas

Internacionales de Información Financiera las cuales requieren que la
administración efectúe ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos, para
determinar la valuación de algunas partidas incluidas en los estados financieros y
para efectuar las revelaciones que se requiere presentar en las mismas.

El resumen de las principales políticas contables adoptadas por la Compañía, se

presenta a continuación:

a) Reconocimiento de Ingresos Los ingresos de la Compañía provienen

principalmente de la venta de muebles de madera, los cuales se reconocen por el
método de lo devengado. Los ingresos por productos son reconocidos cuando el
producto ha sido entregado al cliente, el cliente ha aceptado el producto pagando
únicamente en efectivo.

63
b) Caja y Bancos El efectivo ingresado a caja es depositado en el banco de
Desarrollo y en el banco el Éxito, y se realizan conciliaciones bancarias de forma
mensual para conciliar los saldos.

c) Inventarios Los inventarios de mercaderías se valúan por el método Promedio

Ponderado, que es más bajo que el valor de mercado.

d) Propiedad, Planta y Equipo (Activos Fijos) Los Activos fijos de la empresa se

registran al costo de adquisición. Los desembolsos incurridos en las reparaciones y
mejoras a los activos que contribuyen a incrementar su vida útil y a generar rentas,
se capitalizan. Los gastos normales de mantenimiento y reparaciones que no
incrementan la vida útil de los activos, se cargan a los resultados de operación en
el período en que se incurren. Estos activos son depreciados utilizando los
porcentajes máximos legales establecidos en el artículo número 19 de la ley del
ISR, bajo el método de línea recta.

e) Documentos por Pagar a Largo Plazo Los documentos por pagar corresponden
a los préstamos que la entidad ha recibido de terceros a un plazo de 5 años, el pago
de los intereses se realiza en un solo pago anual, el treinta de diciembre de cada
año, y la amortización y cancelación del préstamo se realizará en dos pagos; el
primero se hará el 31 de diciembre del año 2013 y el segundo será al vencimiento
de los documentos.

f) Capital Social, Autorizado y Pagado Está formado por acciones preferentes y

ordinarias.

g) Distribución de Dividendos Los dividendos son reconocidos como un pasivo en

los estados financieros cuando estos son aprobados por la asamblea de accionistas.

NOTA 3 – UNIDAD MONETARIA

Los estados financieros están expresados en Quetzales, moneda oficial de la

República de Guatemala, representada por el símbolo “Q”.

64
NOTA 4 – CAJA Y BANCOS

El efectivo al 31 de diciembre de 2012, se integra de la siguiente manera:

 Caja 74,650.00
 Banco de Desarrollo 96,890.00
 Banco el Éxito 100,000.00
 Total, Caja y Bancos 271,540.00

NOTA 5 – INVENTARIOS

El detalle al 31 de diciembre de 2012 es el siguiente: Productos para la venta lo

almacenado en bodega Q. 1, 550,750.00

NOTA 6 – PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (ACTIVOS FIJOS)

Los activos fijos se valúan al costo de adquisición y las depreciaciones se realizan

bajo el método contable de línea recta.

NOTA 7 –PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

CAPITAL

El capital está dividido y representado por 50 acciones preferentes con valor de

Q.10,000.00 cada una y 50 acciones ordinarias con valor en libros de Q.10,000.00
por lo que el monto del capital autorizado asciende a Q1,000,000.00.

NOTA 8 –RESERVA LEGAL

De acuerdo a los artículos 36 y 37 del Código de Comercio de Guatemala, toda

sociedad deberá separar anualmente el cinco por ciento (5%) de las utilidades netas
de cada ejercicio para formar la reserva legal. Esa no podrá ser distribuida en forma
alguna entre los accionistas sino hasta la liquidación de la sociedad. Sin embargo,
podrá capitalizarse cuando exceda del quince por ciento (15%) del capital pagado

65
al cierre del ejercicio inmediato anterior, sin prejuicio de seguir reservando el cinco
por ciento (5%) anual mencionado anteriormente.

NOTA 9 - PASIVO NO CORRIENTE

Documentos por Pagar a Largo Plazo Este saldo corresponde a la emisión de 175
pagarés con un valor de Q. 2,000.00 cada uno a un plazo de 5 años.

NOTA – 10 IMPUESTO SOBRE LA RENTA A la fecha las declaraciones del

Impuesto Sobre la Renta del 2010 al 2012, se encuentran pendientes de revisión
por parte de las autoridades fiscales. De acuerdo con el Código Tributario, el
derecho de las autoridades fiscales para revisar las declaraciones juradas del
Impuesto Sobre la Renta prescribe a los cuatro años, contados a partir de la fecha
en que la declaración debió haber sido presentada.
Ganancia antes del ISR 165,726.00
Impuestos Sobre la Renta (31%) 51,375.00
Ganancia después del ISR 114,351.00

ISR 31% ANUAL 51,375.00

(-) ISR trimestral 50,162.00
ISR por pagar 1,213.00

66
 PICHIYÁ BAL & ASOCIADOS
Contadores Público y Auditores

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

Junta Directiva

De Muebles La Ética, S.A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la empresa la Ética S.A., que
comprenden el Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2012 y el
Estado del Resultado del período, Estado de Cambios en el Patrimonio y el Estado
de Flujos de Efectivo, por el año terminado, así como su resumen de políticas
contables importantes.

Responsabilidad de la administración en relación con los Estados Financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación fiel de los

estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera, y del control interno que la administración considere
necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección
material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros

adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen
que cumplamos con los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de incorrección material.

67
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros.

Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la

valoración de incorrección materia en los estados financieros debida a fraude o
error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la entidad de
los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que
sean adecuados en función de las circunstancias. Una auditoría también incluye la
evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así
como la evaluación de la presentación global de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros expresan la imagen fiel de la situación

financiera de la empresa, la Ética S.A., al 31 de diciembre de 2012, así como de sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.

68
 Guatemala 02 de febrero de 2012

Señores

Junta Directiva

EMPRESA LA ÉTICA S.A.

Presente

Distinguidos Señores:

De conformidad con nuestro programa de auditoría, hemos concluido con la

evaluación del Sistema de Control Interno de la empresa la Ética Sociedad Anónima
la revisión cubrió el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2,012,
además se auditó los Estados Financieros de dicha institución; cabe mencionar que
la responsabilidad en la preparación y presentación de los estados anteriormente
mencionados recae sobre la administración. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre los mismos, basados en nuestra auditoría.

Nuestro trabajo de auditoría fue efectuado de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría, estas normas requieren que la auditoría sea
planificada y desarrollada con el fin de obtener seguridad razonable respecto a si la
ejecución llevada a cabo, se encuentra libre de errores importantes que ocasiones
riesgos en sus operaciones.

Una auditoría incluye el examen sobre bases selectivas, de la evidencia que

respalda la ejecución de las operaciones e incluye una evaluación de los principios
contable y administrativos, e implica desempeñar procedimientos para obtener
evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros.

69
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del
riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y
presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con
el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.
Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contable usadas
y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como
evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la
empresa ya mencionada, al 31 de diciembre de 2012 de conformidad con Normas
Internacionales de Información Financiera.

70
 CARTA A LA GERENCIA

Guatemala 02 de febrero de 2013

Señores
Junta Directiva
EMPRESA LA ÉTICA S.A.
Presente
Distinguidos Señores

En la realización de nuestra Auditoría a los Estados Financieros de la empresa LA

ÉTICA S.A., por el período que finalizó el 31 de diciembre de 2,012 identificamos
varios asuntos que a nuestro criterio podrían ser analizados por ustedes y ser
mejoradas a corto plazo. El subsanar estas situaciones permitirá a la Administración
mejorar su habilidad para registrar, procesar, resumir y presentar su información
financiera.

Notamos debilidades relacionadas con el control interno de la empresa LA ÉTICA

S.A., que consideremos reportables, debido a que podrían afectar negativamente el
funcionamiento de la entidad.

Es importante mencionar que nuestro trabajo se realizó en base a pruebas

selectivas, por lo que pudieran existir algunas debilidades no encontradas en el
transcurso de la auditoría.

Quedamos a sus órdenes para ampliar las observaciones que se detallan,

Atentamente,

71
 CONCLUSIONES

El Contador Público y Auditor debe aplicar las normativas y legislaciones vigentes

en Guatemala en el ejercicio de su profesión, debiendo aplicar el Código de Ética el
cual esta destinado a servir como una herramienta para normar de conducta a los
profesionales.

El Contador Público y Auditor debe conocer los lineamientos del código de ética en
cualquier proceso o asignación que ejecute en su ámbito laboral, el cual
proporcionara herramientas necesarias en cada una de las actividades,
salvaguardando así su profesionalismo.

72
 RECOMENDACIONES

Que el Contador Público y Auditor aplique las normativas y legislaciones vigentes

en Guatemala en el ejercicio de su profesión, con el fin de que su profesión
mantenga siempre la ética en cualquier proceso que este conlleve.

Que el Contador Público y Auditor conozca el código de ética con el fin de mantener
herramientas necesarias en cada una de las actividades que pudiera realizar, esto
con el fin de que pueda mantener su profesionalismo e imagen personal.

73
 BIBLIOGRAFÍA

AUDITOL. (s.f.). Red Global de Conocimiento en Auditoria y Control Interno. Obtenido de

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/2041-etica-profesional-del-contador-
publico

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de http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_4535.pdf

Bello, R. E. (4 de Octubre de 2012). Importancia de una práctica ética profesional. Obtenido de

https://www.gestiopolis.com/importancia-practica-etica-profesional/

Colegio de Contadores Público y Auditores de Guatemala. (2001). Código de Ética Profesional.

Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y Administradores de Empresas. (1976).

Normas de Ética Profesional para los Graduados de Contaduría Pública y Auditoría.

Concepto, E. (2013). Concepto. Obtenido de https://concepto.de/etica-profesional/

Congreso de la República de Guatemala. (1970). Código de Comercio, Decreto 2-70.

Directorio de la Superintencia de Administración Tributaria. (2010). Disposiciones Administrativas

sobre las Funciones y Responsabilidades de los Peritos Contadores inscritos en la SAT.

IFAC. (2009). Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad.

Porto, J. P. (2008). Definición de . Obtenido de https://definicion.de/etica/

Sánchez, A. D. (13 de septiembre de 2017). NIIF– IFRS. Obtenido de

https://economipedia.com/definiciones/normas-internacionales-informacion-financiera-
niif-ifrs.html

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Westreicher, G. (15 de mayo de 2021). NIC. Obtenido de

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74