INSTITUTO TECNOLOGICO DE

ACAPULCO

AUDITORIA
UNIDAD 1
“CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORIA”

AULA: 203
HORA: 10:00 A 11:00

INTEGRANTES
1) CONCEPCION CORTEZ DIANA LAURA
2) LOZADA RIVERA MARIA FERNANDA
3) MURILLO MELO CINTHIA JUDITH
4) OROZCO HERNANDEZ ELIZABETH
5) SALGADO JUAREZ GABRIELA
Contenido
1.1 NATURALEZA DE LA AUDITORIA.................................................4
1.2 DIFERENCIA DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD..........................5
1.3 CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA...................................................6
1.4 La opinión del auditor independiente...............................................8
1.5 LA ÉTICA PROFESIONAL..............................................................9
1.6 RESPONSABILIDAD LEGAL........................................................14
1.7 TIPOS DE AUDITORIAS...............................................................20
1.7.1 auditoria externa......................................................................20
Función de la auditoria externa.....................................................20
Fin de la auditoria externa.............................................................20
1.7.2 auditoria interna.......................................................................21
Funciones de la auditoria interna...............................................22
1.1 NATURALEZA DE LA AUDITORIA
Auditoria, en su aceptación más amplia, significa verificar que la información
financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y
oportuna.

Es revisar los hechos, fenómenos y operacionales se dan en la forma como fueron

empleados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y
respetado; que se cumple con obligaciones fiscales, jurídicos y reglamentarias en
general.

Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo la máxima de

aprovechamiento de los recursos.

Una de las características o principales rasgos de las sociedades avanzadas es el

caudal de información que se desprende. El caudal de la empresa, vincula no sólo
a los vinculados a ella como capital y trabajo, sino también a otros como usuarios,
jueces, etc.

Para que dicha información, la de las empresas, suponga una respuesta

adecuada, es decir, sea la correcta, es necesario que esté adornada de ciertas
garantías que haga creer en ella.

Necesito que una tercera persona, como es el auditor nos garantice que me puedo
creer esa información.

A pesar de que la Auditoría ha existido siempre, la auditoria, tal y como nosotros la

podemos entender data en torno a la revolución industrial.
 1.2 DIFERENCIA DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD

CONTABILID AUDITORIA

DIFERENCIAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

AD Proceso de DIFERENCIA
Analisis y examinacion. S
clasificacion asimila Una
de las diferencia es
omite
cuentas. que la
da su opinion
Presentar auditoria
sobre el
CONTABILIDAD

estados comprueba .
estado
reales. L a auditoria
finaciero.
Se rige bajo determina su
axamina que
AUDITORIA

una norma validez y

si cumplieron
de razonabilidad
las normas
informacion .
contables
finaciera, La auditoria
(NIF/NIIF)
Debe ser suele
evaluacion
claro, realizarse
de foondo de
completo y anualmen te
registros
fiable. o
contables.
trimestralmen
te.
La
contabilidad
es un
proceso
diario
1.3 CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA.
1) Auditoría financiera: Es el examen total o parcial de la información financiera
y la correspondiente operacional y administrativa, así como los medios
utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
2) Auditoria administrativa: Es un examen completo y constructivo de la
estructura organizativa de la empresa, institución o departamento
gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus métodos de control,
medios de operación y empleo que dé a sus recursos humanos y materiales".
3) Auditoria operativa: Es la valoración independiente de todas las operaciones
de una empresa, en forma analítica objetiva y sistemática, para determinar si
se llevan a cabo, políticas y procedimientos aceptables; si se siguen las
normas establecidas si se utilizan los recursos de forma eficaz y económica y
si los objetivos de la organización se han alcanzado para así maximizar
resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa.
4) Auditoría política: Es la revisión sistemática de los procesos y actividades,
orientadas ideológicamente, de toma de decisiones de un grupo para la
consecución de unos objetivos, en beneficio de todos. La auditoría política
debe ser la que recopile, sistematice, compare y evalúe los compromisos de
campaña adquiridos por quienes ocupan cargos de elección popular de
carácter público: alcaldes, congresistas, presidentes regionales y el Presidente
de la República, contra las actividades realizadas en el cargo y los logros
alcanzados en beneficio de la ciudadanía.
5) Auditoría gubernamental: Es la revisión y examen que llevan a cabo las
entidades fiscalizadoras superiores a las operaciones de diferente naturaleza,
que realizan las dependencias y entidades del gobierno central, estatal y
municipal en el cumplimiento de sus atribuciones legales.
6) La Auditoría Especial: Es el examen objetivo, profesional e independiente,
que se realiza específicamente en un área determinada de la entidad, ya sea
ésta financiera o administrativa, con el fin de verificar información suministrada
o evaluar el desempeño. Ejemplo: Auditoría de Caja, Auditoría de Inversiones,
Auditoría de Activos Fijos, examen a cheques emitidos durante una semana,
etc.
7) Auditoría Integral: Es un examen total a la empresa, es decir, que se
evalúan los estados financieros y el desempeño o gestión de la administración.
8) Auditoría Ambiental: Es un examen a las medidas sobre el medio ambiente
contenidas en las leyes del país y si se están cumpliendo adecuadamente.
9) Auditoría de Gestión Ambiental: Examen que se le hace a las entidades
responsables de hacer cumplir las leyes, normas y regulaciones relacionadas
con el medio ambiente. Se lleva a cabo cuando se cree que la entidad rectora
 o responsable de hacer cumplir las leyes ambientales, no lo está haciendo
adecuadamente.
10) Auditoría Informática: Examen que se practica a los recursos
computarizados de una empresa, comprendiendo: capacidad del personal que
los maneja, distribución de los equipos, estructura del departamento de
informática y utilización de los mismos.
11) Auditoría de Recursos Humanos: Examen que se hace al área de personal,
para evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo del personal y los controles
que se ejercen con los expedientes, asistencia y puntualidad, nóminas de
pago, políticas de atención social y promociones, etc.
12) Auditoria de Cumplimiento: Se hace con el propósito de verificar si se están
cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen las leyes,
las normas y los reglamentos aplicables a la entidad.
13) Auditoria de Seguimiento: Se hace con el propósito de verificar si se están
cumpliendo las medidas y recomendaciones dejadas por la auditoria anterior.
14) Auditoria de cumplimiento: Es la comprobación o examen de operaciones
financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta
auditoria se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal,
técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo
con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están
operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de
la entidad.
15) Auditoria de Gestión y resultados: Tiene por objeto el examen de la gestión
de una empresa con el propósito de evaluar la eficacia de sus resultados con
respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y técnicos
utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los controles
establecidos sobre dicha gestión.
1.4 La opinión del auditor independiente.
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en mi auditoría. He llevado a cabo mi auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumpla los
requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para
obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados
financieros debido a fraude o error.

Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control

interno relevante para la preparación por parte de la Compañía de los estados
financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una
opinión sobre Comentario con base en la NIA 700 apartado 35 se da la opción de
presentar por separado del Informe del Auditor Independiente, el Informe Sobre
Otros Requerimientos Legales y Normativos. En el Sipred, el Informe del Auditor
Independiente se presenta en la pestaña de “Opinión”. Comentario [WU2]: El
artículo 72 del RCFF señala que los estados financieros deberán elaborarse
conforme a las NIF o regulaciones financieras de la CNBV o la CNSF. Cualquier
desviación debe considerarse como una salvedad. Comentario [WU3]: La
administración es responsable de la preparación de los estados financieros y la
información adicional.

La eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la

evaluación de lo adecuado de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así
como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto.
Considero que la evidencia de auditoría que he obtenido en mi auditoría
proporciona una base suficiente y adecuada para mi opinión de auditoría.
1.5 LA ÉTICA PROFESIONAL.

En el complejo y complicado mundo del tercer milenio, en el que el fenómeno de la

corrupción está incrementándose peligrosamente, muchos sectores de la sociedad
apelan a la Ética como uno de los mecanismos más importantes de lucha
anticorrupción.

¿Por qué la gente actúa en forma no ética? Generalmente la gente actúa en forma
no ética, debido a dos razones principales:

Porque los principios éticos de una persona difieren de los de la sociedad en

general.

Porque la persona decide actuar con egoísmo.

La ética profesional

La ética profesional es una parte de la ética, que estudia los deberes y los
derechos de los profesionales. Puede ser conceptualizada desde dos puntos de
vista:

a. Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios fundamentales

de la moral individual y social, y los pone de relieve en el estudio de los
deberes profesionales).
b. Desde el punto de vista práctico (establece a través de normas o reglas de
conducta, el orden necesario para satisfacer el bien común)

Principios y normas de ética en la auditoría

Muchas organizaciones profesionales y de auditoría han emitido principios y

normas de ética, generalmente bajo la forma y denominación de Códigos de Ética,
que son un conjunto de reglas de conducta que ha decidido adoptar la profesión
organizada de contador público. Ante la sociedad, son reglas autónomas y ante
los individuos que se agrupan en la institución profesional, constituyen reglas
obligatorias en función del vínculo jurídico que los une. Debe entenderse sin
embargo, que estos conjuntos normativos son guías mínimas de orientación o
criterio, porque el accionar concreto del contador público o auditor en situaciones
particulares, reside en los principios generales de los propios códigos y en los
principios de la ciencia ética inscritos en el interior del hombre.
Ética Profesional del auditor.
La ética profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo para con
el público, hacia los clientes y colegas y los niveles de conducta máximos y
mínimos que debe poseer.
A tal fin, existen cinco (5) conceptos generales, llamados también "Principios de
Ética" las cuales son:
 Independencia, integridad y objetividad.
 Normas generales y técnicas.
 Responsabilidades con los clientes.
 Responsabilidades con los colegas.

Independencia, integridad y objetividad

El auditor debe conservar la integridad y la objetividad y, cuando ejerce la

contaduría pública, ser independiente de aquellos a quienes sirve.
Los conceptos de la ética profesional, sección ET 52-02 define la independencia
como: "La capacidad para actuar con integridad y objetividad". Objetividad es la
posibilidad de mantener una actitud en todas las cuestiones sometidas a la
revisión del auditor.
El auditor debe expresar su opinión imparcialmente, en atención a hechos reales
comprobables, según su propio criterio y con perfecta autonomía y, para tal fin,
estar desligado a todo vínculo con los dueños, administradores e intereses de la
empresa u organización que audite. Su independencia mental y su imparcialidad
de criterio y de opinión deben serlo, no solamente de hecho, sino en cuanto a
las apariencias también, por lo cual el auditor debe evitar cualquier entredicho que
lo pueda vincular a situaciones que permitan dudar de tales cualidades.

Normas generales y técnicas

El auditor debe observar las normas generales y técnicas de la profesión y luchar

constantemente por mejorar su competencia y la calidad de sus servicios.
Las normas generales y técnicas son reglas de conducta que exigen la
observancia de las normas relacionadas con la realización del trabajo. Así, las
primeras indican que un miembro a quien mediante otro contador solicite consejo
profesional sobre una cuestión técnica contable o de auditoria, debe consultar con
el otro contador antes de proporcionar ese consejo a fin de asegurarse de que el
miembro conoce todos los datos y hechos disponibles.
Responsabilidades con los clientes

El contador público debe ser imparcial y franco con sus clientes y servirles lo mejor
que pueda, con interés profesional por los intereses de ellos, consecuente con sus
responsabilidades para con el público y todo esto lo pondrá de manifiesto a través
de independencia, integridad y objetividad.
Una responsabilidad fundamental del contador público es la que se refiere a la
confidencialidad y al conflicto de intereses. La regla 301 (sección ET 301.01) dice
que un miembro "...no revelará información confidencial alguna obtenida en el
curso de un trabajo profesional, a menos que el cliente dé su consentimiento".

Necesidad de confidencialidad

Tanto el sentido común como el concepto de independencia requieren que sea el

auditor, no el cliente, quien decida qué información necesita el auditor para
practicar una auditoria efectiva. En esa decisión no debe influir la creencia, de
parte del cliente, de que cierta información es confidencial. Una auditoria eficiente
y efectiva requiere que el cliente ponga en el auditor la confianza necesaria para
ser sumamente franco al proporcionar información.

Confidencialidad y privilegio

Con las excepciones indicadas, las comunicaciones entre el cliente y el auditor

son confidenciales; es decir, el auditor no debe revelar la información contenida en
la comunicación sin el permiso del cliente. Normalmente, sin embargo, esa
información no es "privilegiada". La información es privilegiada si el cliente puede
impedir que un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a ella mediante
un citatorio u orden de comparecencia.

Información Confidencial

Los auditores y su personal tienen iguales responsabilidades que

la administración en cuanto al manejo de la información confidencial: no utilizarla
para provecho personal, ni revelarla a quienes pudieran hacerlo. Esas
responsabilidades están claramente comprendidas en las estipulaciones generales
del código de ética profesional.
Conflicto de intereses

El temor de algunos clientes de que sus secretos les sean comunicados a los
competidores es tan grande que se niegan a contratar a auditores entre cuyos
clientes figure un competidor. Otros quedan satisfechos con la seguridad de que el
personal encargado de su trabajo no tenga contacto con el personal del
competidor. El precio de obtener tan alto grado de confidencialidad es la pérdida
de los beneficios de una experiencia en el ramo que pueden aportar los auditores
familiarizados con más de una empresa dentro del mismo giro. La experiencia
indica que el riesgo de que se filtre información que tenga valor competitivo es
sumamente bajo.

Responsabilidades con los colegas

Aunque no hay actualmente reglas de conducta específicas que gobiernan la

responsabilidad de un contador público con sus colegas, los conceptos de ética
profesional establecen el principio fundamental de cooperación y buenas
relaciones entre los miembros de la profesión. La sección ET 55.01 expresa que
un contador debe "tratar con sus colegas en forma de que no disminuya su
reputación y bienestar". Además, al ofrecer sus servicios, no tratará de desplazar a
otro contador en forma que lo desacredite. De manera que, si bien la competencia
entre auditores es fuerte, sus acciones deben estar gobernadas por la cortesía
profesional debida a los colegas.

Responsabilidad legal

Son muchas las responsabilidades generales por la profesión derivadas de

estipulaciones legales. Amanera de síntesis se trata de dar una idea de este tema
a continuación:

Responsabilidad ante los clientes

El auditor tiene una relación contractual "de carácter derivado" con su cliente; en

esta circunstancia es claro, de acuerdo con el derecho común, que el profesional
es responsable ante su cliente por negligencia en grado simple y, en
consecuencia, también lo será por negligencia en grado grave o por fraude. Por
muchos años los auditores han tenido buen cuidado de hacer saber claramente a
sus clientes que una auditoria normal de estados financieros no lleva la intención
de descubrir desfalcos e irregularidades similares y así, el no hacerlo no puede ser
motivo para demandarlo según la "Responsabilidad por fraudes y actos ilegales".
Responsabilidad ante terceras personas

El problema de la responsabilidad ante terceras personas, conceptualmente, es

equilibrar el derecho que razonablemente tiene el auditor de protegerse contra
reclamaciones de personas desconocidas (y algunas veces innumerables), de
quienes el auditor no tiene razón para sospechar que contarán con los resultados
de su trabajo por un lado, y por el otro, lo que se considera como una
importante política del Estado de proteger a todas esas terceras personas que
confían en los estados financieros dictaminados contra los efectos adversos de la
práctica profesional.

Principios fundamentales Profesionales

Todo Contador Público deberá cumplir con los principios fundamentales:

a)  Integridad. Es la rectitud honorable de la veracidad, lealtad y respeto en las
relaciones de negocios y la prestación de los servicios profesionales y personales.
b) Objetividad. Es la imparcialidad consciente para evitar prejuicios, conflictos de
interés o influencia indebida de terceros que puedan afectar la independencia y el
juicio profesional.
c) Competencia. Es amparar la calidad del conocimiento y la diligencia con
sensatez en el desarrollo de virtudes y habilidades, acorde a las circunstancias y
actividades de los servicios contratados o determinados por cada cliente o entidad.
d) Confidencialidad. Es respetar la confianza depositada en reserva de la
información obtenida como resultado de relaciones de trabajo o de negocios, sin
afectar la transparencia y rendición de cuentas a que haya lugar por el desempeño
de los servicios prestados.
e) Conducta. Es el proceder con prudencia y conocimiento en el cumplimiento
legal, normativo y reglamentario para evitar cualquier acción que desacredite a la
profesión.

La vida del contador público que tiene ética es necesariamente distinta de los que
no la tienen, su comportamiento, sus hábitos de vida, su forma de pensar, de
valorar las situaciones, de decidir, son distintos porque se llevan a cabo a la luz de
la ética y porque tienen distintos niveles de significado.
Los profesionales y particularmente los contadores públicos tenemos una amplia
gama de principios y normas de ética. Por otra parte, dentro de la profesión de
contador público, probablemente la auditoría es la especialidad que le presta más
importancia a la ética, debido a que está presente en toda la extensión de su
trabajo, sea en condición de auditor interno, auditor externo, auditor de
organizaciones privadas o auditor gubernamental.
 1.6 RESPONSABILIDAD LEGAL.
Código fiscal de la federación:

Artículo 52.- Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos

afirmados: en los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de
acciones que realice; en cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal
formulado por contador público o relación con el cumplimiento de las disposiciones
fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de
sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:
I.    Que el contador público que dictamine obtenga su inscripción ante las autoridades
fiscales para estos efectos, en los términos del Reglamento de este Código. Este
registro lo podrán obtener únicamente:
a)     Las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de contador público
registrado ante la Secretaría de Educación Pública y que sean miembros de un
colegio profesional reconocido por la misma Secretaría, cuando menos en los tres
años previos a la presentación de la solicitud de registro correspondiente.
       Las personas a que se refiere el párrafo anterior, adicionalmente deberán contar
con certificación expedida por los colegios profesionales o asociaciones de
contadores públicos, registrados y autorizados por la Secretaría de Educación
Pública y sólo serán válidas las certificaciones que le sean expedidas a los
contadores públicos por los organismos certificadores que obtengan el
Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la Secretaría de Educación Pública;
además, deberán contar con experiencia mínima de tres añosparticipando en la
elaboración de dictámenes fiscales.
b)    Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados
internacionales de que México sea parte.
c)     Las personas que estén al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales en los términos del artículo 32-D de este Código, para lo cual deberán
exhibir documento vigente expedido por el Servicio de Administración Tributaria,
en el que se emita la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales.
            El registro otorgado a los contadores públicos que formulen dictámenes para
efectos fiscales, será dado de baja del padrón de contadores públicos registrados
que llevan las autoridades fiscales, en aquéllos casos en los que dichos
contadores no formulen dictamen sobre los estados financieros de los
contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realice
o cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, en un periodo de cinco
años.
 
            El periodo de cinco años a que se refiere el párrafo anterior, se computará a partir
del día siguiente a aquél en que se presentó el último dictamen que haya
formulado el contador público.
            En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al contador público, al
colegio profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios Profesionales a que
pertenezca el contador público en cuestión. El contador público podrá solicitar que
quede sin efectos la baja del padrón antes citado, siempre que lo solicite por
escrito en un plazo de 30 días hábiles posteriores a la fecha en que reciba el aviso
a que se refiere el presente párrafo.
II.         Que el dictamen, se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de
este Código y las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia e
imparcialidad profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la
información que rinda como resultado de los mismos.
III.         Que el contador público emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre
la revisión de la situación fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo
protesta de decir verdad, los datos que señale el Reglamento de este Código.
            Adicionalmente, en dicho informe el contador público deberá señalar si el
contribuyente incorporó en el dictamen la información relacionada con la
aplicación de algunos de los criterios diversos a los que en su caso hubiera dado a
conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fracción I del artículo 33 de
este Código.
IV.        Que el dictamen se presente a través de los medios electrónicos de conformidad
con las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria.
V.         Que el contador público esté, en el mes de presentación del dictamen, al
corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en los términos del
artículo 32-D de este Código, para lo cual deberán exhibir a los particulares el
documento vigente expedido por el Servicio de Administración Tributaria, en el que
se emita la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales.
            Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictámenes, no obligan a las
autoridades fiscales. La revisión de los dictámenes y demás documentos relativos
a los mismos se podrá efectuar en forma previa o simultánea al ejercicio de las
otras facultades de comprobación respecto de los contribuyentes o responsables
solidarios.
            Cuando el contador público registrado no dé cumplimiento a las disposiciones
referidas en este artículo, en el Reglamento de este Código o en reglas de
carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria o no aplique las
normas o procedimientos de auditoría, la autoridad fiscal, previa audiencia,
 exhortará o amonestará al contador público registrado o suspenderá hasta por tres
años los efectos de su registro, conforme a lo establecido en este Código y
su Reglamento. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la
comisión de un delito de carácter fiscal o no exhiba, a requerimiento de autoridad,
los papeles de trabajo que elaboró con motivo de la auditoría practicada a los
estados financieros del contribuyente para efectos fiscales, se procederá a la
cancelación definitiva de dicho registro. En estos casos se dará inmediatamente
aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federación de
Colegios Profesionales a que pertenezca el contador público en cuestión; para
llevar a cabo las facultades a que se refiere este párrafo, el Servicio de
Administración Tributaria deberá observar el siguiente procedimiento:
a)    Determinada la irregularidad, ésta será notificada al contador público registrado
en un plazo que no excederá de seis meses contados a partir de la terminación de
la revisión del dictamen, a efecto de que en un plazo de quince días siguientes a
que surta efectos dicha notificación manifieste por escrito lo que a su derecho
convenga, y ofrezca y exhiba las pruebas que considere pertinentes.
b)    Agotado el periodo probatorio a que se refiere la fracción anterior, con vista en
los elementos que obren en el expediente, la autoridad fiscal emitirá la resolución
que proceda.
 
c)    La resolución del procedimiento se notificará en un plazo que no excederá de
doce meses, contado a partir del día siguiente a aquél en que se agote el plazo
señalado en la fracción I que antecede.
           Las sociedades o asociaciones civiles conformadas por los despachos de
contadores públicos registrados, cuyos integrantes obtengan autorización para
formular los dictámenes a que se refiere el primer párrafo de este artículo, deberán
registrarse ante la autoridad fiscal competente, en los términos del Reglamento de
este Código.
          Cuando la formulación de un dictamen se efectúe sin que se cumplan los requisitos
de independencia por parte del contador público o por la persona moral de la que
sea socio o integrante, se procederá a la cancelación del registro del contador
público, previa audiencia, conforme al procedimiento establecido en el Reglamento
de este Código.

Artículo 52-A.- Cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus

facultades de comprobación revisen el dictamen y demás información a que se
refiere este artículo y el Reglamento de este Código, estarán a lo siguiente:
 I. Primeramente se requerirá al contador público que haya formulado el dictamen lo
siguiente:
a)   Cualquier información que conforme a este Código y a su Reglamento debiera
estar incluida en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales.
b)   La exhibición de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditoría
practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador
público.
c)    La información que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de
las obligaciones fiscales del contribuyente.
           La revisión a que se refiere esta fracción se llevará a cabo con el contador público
que haya formulado el dictamen. Esta revisión no deberá exceder de un plazo de
seis meses contados a partir de que se notifique al contador público la solicitud de
información.
          Cuando la autoridad, dentro del plazo mencionado, no requiera directamente al
contribuyente la información a que se refiere el inciso c) de esta fracción o no
ejerza directamente con el contribuyente las facultades a que se refiere la fracción
II del presente artículo, no podrá volver a revisar el mismo dictamen, salvo cuando
se revisen hechos diferentes de los ya revisados.
II.       Habiéndose requerido al contador público que haya formulado el dictamen la
información y los documentos a que se refiere la fracción anterior, después de
haberlos recibido o si éstos no fueran suficientes a juicio de las autoridades
fiscales para conocer la situación fiscal del contribuyente, o si éstos no se
presentan dentro de los plazos que establece el artículo 53-A de este Código, o
dicha información y documentos son incompletos, las citadas autoridades
podrán, a su juicio, ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de
comprobación.
III.      Las autoridades fiscales podrán, en cualquier tiempo, solicitar a los terceros
relacionados con el contribuyente o responsables solidarios, la información y
documentación para verificar si son ciertos los datos consignados en el dictamen y
en los demás documentos, en cuyo caso, la solicitud respectiva se hará por
escrito, notificando copia de la misma al contribuyente.
          La visita domiciliaria o el requerimiento de información que se realice a un
contribuyente que dictamine sus estados financieros en los términos de este
Código, cuyo único propósito sea el obtener información relacionada con un
tercero, no se considerará revisión de dictamen.
          El plazo a que se refiere el segundo párrafo de la fracción I de este artículo es
independiente del que se establece en el artículo 46-A de este Código.
          Las facultades de comprobación a que se refiere este artículo, se podrán ejercer
sin perjuicio de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 42 de este Código.
          Para el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales, no
se deberá observar el orden establecido en este artículo, cuando:
a)   En el dictamen exista abstención de opinión, opinión negativa o salvedades que
tengan implicaciones fiscales.
 
b) En el caso de que se determinen diferencias de impuestos a pagar y éstos no se
enteren de conformidad con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 32-A
de este Código.
c) El dictamen no surta efectos fiscales.
d)  El contador público que formule el dictamen no esté autorizado o su registro
esté suspendido o cancelado.
e)   El contador público que formule el dictamen desocupe el local donde tenga su
domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio en los términos del
Reglamento de este Código.
f)   El objeto de los actos de comprobación verse sobre contribuciones o
aprovechamientos en materia de comercio exterior; clasificación arancelaria;
cumplimiento de regulaciones o restricciones no arancelarias; la legal importación,
estancia y tenencia de mercancías de procedencia extranjera en territorio
nacional.
g)  El objeto de los actos de comprobación, sea sobre los efectos de la
desincorporación de sociedades o cuando la sociedad integradora deje de
determinar su resultado fiscal integrado.
h)   Tratándose de la revisión de los conceptos modificados por el contribuyente, que
origine la presentación de declaraciones complementarias posteriores a la emisión
de dictamen del ejercicio al que correspondan las modificaciones.
i)    Se haya dejado sin efectos al contribuyente objeto de la revisión, el certificado de
sello digital para emitir comprobantes fiscales digitales por internet.
j)    Tratándose de las revisiones electrónicas a que se refiere la fracción IX del artículo
42 del presente Código.
k)   Cuando habiendo ejercido la opción a que se refiere el artículo 32-A de este
Código, el dictamen de los estados financieros se haya presentado en forma
extemporánea.
Tratándose de la revisión de pagos provisionales o mensuales, sólo se aplicará el
orden establecido en este artículo, respecto de aquellos comprendidos en los
periodos por los cuales ya se hubiera presentado el dictamen.
1.7 TIPOS DE AUDITORIAS

1.7.1 auditoria externa

La auditoría externa consiste en que una empresa ajena supervise los estados
financieros de la empresa cumplen las leyes o normas específicas. Los usuarios
de la información financiera de estas entidades son inversores, agencias
gubernamentales y el público en general.

La forma de designación, las calificaciones y el

formato de presentación de informes por parte de
la auditoría externa son definidos por la ley, y
varían de acuerdo a la jurisdicción de los
diferentes países. Los auditores externos deben
ser miembros de uno de los órganos
profesionales de contabilidad reconocidos del
país y normalmente presentan sus informes a los accionistas de una sociedad
anónima.

Para las empresas públicas que cotizan en bolsas de valores las autoridades
imponen estrictos requisitos en la evaluación de los controles internos y la
información financiera por parte de los auditores externos.

Por tanto los auditores externos deben supervisar la información financiera de la

empresa y emitir un informe donde justifiquen si esa información financiera es
correcta o existen salvedades o diferencias entre la información que suministra la
empresa en sus estados financieros y la que ellos creen que debería existir.

Función de la auditoria externa

La función de la auditoria externa es recolectar la mayor cantidad de información,
no sobre los sistemas de las empresas, sino sobre el estado financiero y comercial
que cada una de estas sedes posee en el territorio que les fue asignado.

Fin de la auditoria externa

El fin de este tipo de auditoría externa es simplemente, realizar un estudio de
mercado para poder saber cómo se desenvuelve cada una de las sedes en su
campo comercial y de qué manera se pueden emplear diferentes planificaciones
para optimizar el desarrollo de la misma y así abarcar un mayor mercado.
1.7.2 auditoria interna

La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de supervisión y

consultoría diseñada para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización. Ayuda a una
organización a cumplir sus objetivos
aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestión de
riesgos, control y gobierno. La
auditoría interna es un catalizador
para mejorar los controles de
gobierno de la organización, gestión y
administración de riesgos,
proporcionando una visión y recomendaciones basadas en el análisis y la
evaluación de los datos y procesos de negocio. Con el compromiso con la
integridad y la rendición de cuentas, la auditoría interna proporciona valor a los
órganos rectores y la administración superior como una fuente objetiva de
asesoramiento independiente. Profesionales llamados auditores internos son
empleados por las organizaciones para llevar a cabo la actividad de auditoría
interna.

El alcance de la auditoría interna dentro de una organización es amplia y puede

incluir temas como la gobernanza de la organización, gestión de riesgos y
controles de gestión sobre: la eficiencia/eficacia de las operaciones (incluyendo la
protección de los activos), la fiabilidad de la información financiera y de gestión, y
el cumplimiento de leyes y reglamentos. La auditoría interna también puede
implicar la realización de auditorías de fraude proactivo para identificar actos
potencialmente fraudulentos, participar en investigaciones de fraude bajo la
dirección de profesionales de investigación de fraudes, y la realización de
auditorías de fraude investigación posterior para identificar fallos de control y
establecer la pérdida financiera.

Su denominación de auditores internos se utiliza así en contraposición a los

auditores externos cuya actividad está más centrada en la revisión de los estados
financieros confirmando que estos son una imagen fiel de la situación financiera
de la empresa.
Funciones de la auditoria interna

La auditoría interna se dirige principalmente a la evaluación de control interno,

diseñado para proporcionar una seguridad razonable en cuanto al logro de los
objetivos básicos para los que todas las empresas se esfuerzan, entre otros:

 Eficacia y eficiencia de las operaciones.

 Fiabilidad de la información financiera y de gestión.
 Cumplimiento de las leyes y reglamentos.
 Salvaguardia de los activos.

Diferencias entre auditoria interna y externa:

Existen diferencias substanciales entre la Auditoria Interna y la Auditoria Externa,

algunas de las cuales se pueden detallar así:

 En la Auditoria Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la

empresa, mientras que en la Auditoria Externa la relación es de tipo civil.
 En la Auditoria Interna el diagnóstico del auditor, está destinado para la
empresa; en el caso de la Auditoria Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
 La Auditoria Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su
vinculación contractual laboral, mientras la Auditoria Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pública.