Moral tributaria en México

Factores que afectan el pago de

impuestos

Centro de Investigación Económica y Presupuestaria, A.C. 5 de marzo de 2020

Erik Ortiz Covarrubias | erikortiz@ciep.mx

Resumen

Las restricciones que enfrenta el espacio fiscal mexicano y la amplia tasa de evasión que prevalece en el país resaltan
la necesidad de comprender las motivaciones para el pago de impuestos. La disposición al pago de impuestos se
encuentra desgastada debido a las percepciones sobre la corrupción, la mala calidad de los servicios públicos, la falta
de progresividad del sistema fiscal y las normas sociales prevalecientes. En 2016, 37.0 % de las personas en México
consideró que la evasión era justificable, este porcentaje es el cuarto más alto de América Latina y se encuentra por
encima del promedio de la región, de 29.7 %. El conocimiento en materia es crucial para la construcción de un sistema
fiscal que permita un mayor nivel de recaudación.

Las restricciones que enfrenta el espacio fiscal1 mexi-

1 | Introducción
La decisión de evadir impuestos no depende única-
mente de factores relacionados con la política fiscal
y punitiva de los gobiernos, sino también de motivos
esenciales. Los contribuyentes valoran las connotacio-
nes morales del incumplimiento en relación con el gra-
do de reciprocidad que perciben ante el Estado, sus
opiniones sobre la equidad del sistema fiscal y las nor-
mas sociales de sus comunidades. La disposición no
monetaria a pagar impuestos se conoce como moral
tributaria (Frey y Torgler, 2007; Doerrenberg y Peichl,
2013; Luttmer y Singhal, 2014; Dwenger et al., 2016;
Doerrenberg y Peichl, 2018; OCDE, 2019c).
La moral tributaria es vital para los sistemas impositi-
vos, ya que la mayor parte de los ingresos de los go-
biernos dependen del cumplimiento voluntario de las
obligaciones fiscales. El conocimiento en materia po-
dría facilitar el diseño de sistemas tributarios más efi-
cientes que contribuyan al pago oportuno de impues-
tos, a un costo relativamente bajo (OCDE, 2019c).
cano resaltan la importancia del estudio de la temáti-
ca en el país. Los ingresos tributarios del gobierno fe-
deral representan 16.1 % del Producto Interno Bruto
(PIB), mientras que el promedio para la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)
asciende a 34.2 % (OCDE, 2019b).
Por otro lado, las finanzas públicas del país se ven
afectadas por el incumplimiento del pago de impues-
tos. La tasa de evasión total para 2016 fue estimada
en 16.1 % de los ingresos potenciales, lo que corres-
pondió al 2.6 % del PIB para ese año. El monto perdido
por evasión estimado ascendió a más de 510 mil mi-
llones de pesos, más del doble de lo asignado para el
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Tra-
bajadores del Estado (ISSSTE) en ese año (SHCP, 2016;
Reyna et al., 2016).
La comprensión de las motivaciones esenciales para
el pago de impuestos podría ayudar a mitigar los pro-
blemas de evasión que persisten en México y contri-
buir al mejor diseño de un sistema fiscal que permita

1
El espacio fiscal se compone de los recursos que dispone el go-
bierno para realizar política pública.

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Moral tributaria en México
Factores que afectan el pago de impuestos
un mayor nivel de recaudación en el país. La presente
investigación tiene como objetivo resaltar la importan-
cia de la moral tributaria para las finanzas públicas, en
materia de evasión y elusión, y promover su compre-
sión con miras a una futura reforma fiscal.
2 | Determinantes de la moral
tributaria
La moral tributaria engloba un conjunto de motiva-
ciones esenciales que operan mediante distintos me-
canismos para afectar el nivel de incumplimiento en
el pago de impuestos. Esta investigación se enfocará
en tres de los principales canales mediante los cua-
les opera la moral tributaria: el grado de reciprocidad
Estado-sociedad, la progresividad del sistema fiscal y
las normas sociales (Frey y Torgler, 2007; Doerrenberg
y Peichl, 2013; Luttmer y Singhal, 2014; Dwenger et al.,
2016; Doerrenberg y Peichl, 2018).
2.1 Reciprocidad
La motivación por cumplir con el pago de impuestos
depende en gran media del grado de reciprocidad que
los contribuyentes perciben en la relación Estado-so-
ciedad; es decir, los individuos estarán más dispues-
tos a pagar impuestos si consideran que los recursos
se utilizarán para financiar la provisión de bienes pú-
blicos de calidad que contribuyan al bienestar social
(Torgler, 2005; Frey y Torgler, 2007; Rodríguez Casta-
ñeda, 2015; Doerrenberg y Peichl, 2018; Luttmer y Sing-
hal, 2014; Frey y Torgler, 2007; OCDE, 2019c).
Algunos estudios han buscado probar esta relación
en distintos países. Por ejemplo, Torgler (2003) reali-
zó un experimento en Costa Rica en el que encontró
que la provisión de un bien público, que va de acuerdo
con las preferencias de los contribuyentes, fortaleció
la disposición a pagar impuestos y, por lo tanto, redu-
jo la tasa de evasión.
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Entonces, el cumplimiento de las obligaciones fisca-
les podría verse afectado si los individuos perciben
que sus contribuciones no se ven reflejadas en más y
mejores servicios públicos. Además, las personas po-
drían ser adversas al pago de impuestos si consideran
que los recursos se desvían para el beneficio privado
de la clase política.
2.2 Progresividad del sistema tributario
El impacto del grado de progresividad sobre la moral
tributaria depende de las percepciones individuales
y sociales sobre la desigualdad. (Torgler et al., 2008;
Doerrenberg y Peichl, 2013)
Doerrenberg y Peichl (2013) encontraron que el grado
de progresividad de los sistemas fiscales está relacio-
nado con una mayor moral tributaria en los países de
la OCDE. Por otro lado, en un experimento de labora-
torio, Castro y Rizzo (2014) encontraron que los indi-
viduos son más proclives a evadir el pago de impues-
tos por completo si se encuentran en un sistema fiscal
inequitativo entre los distintos estratos socioeconómi-
cos.
Por lo tanto, los individuos tenderán a cumplir con
sus obligaciones fiscales de acuerdo con sus percep-
ciones sobre la distribución de ingresos en su país y el
efecto de la tributación sobre esta. Si las personas con-
sideran que la carga fiscal es injusta y que los recursos
públicos no se utilizan de forma equitativa, tenderán
a evadir sus obligaciones tributarias.
2.3 Normas sociales
Los individuos tienden a alinearse con el comporta-
miento de los otros, así, las percepciones personales
sobre la prevalencia del incumplimiento en la socie-
dad afectarán la decisión individual de pagar impues-
tos. Por lo tanto, una persona puede ser más procli-
ve a evadir si considera que los demás también lo ha-
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Factores que afectan el pago de impuestos
cen (Frey y Torgler, 2007; Luttmer y Singhal, 2014; Doe-
rrenberg y Peichl, 2018).
Doerrenberg y Peichl (2018) realizaron un experimen-
to mediante encuestas en línea en Alemania y mostra-
ron que la manipulación de las normas sociales, me-
diante la revelación de las tasas de evasión prevalen-
tes en el país, tuvo efectos significativos sobre la mo-
ral tributaria.
Sin embargo, el estudio mostró que la alteración de
las normas sociales puede tener efectos contrarios a
los deseados en los niveles de recaudación si las per-
sonas refuerzan su percepción de que el incumplimien-
to en el pago de impuestos es común tras la revela-
ción de la información.
El efecto de las normas sociales sobre la moral tributa-
ria puede ser perverso, ya que crea una trampa donde
la ilegalidad se convierte en la regla, que se reproduce
sobre sí misma. Es decir, si las personas creen que el
incumplimiento es común en la sociedad, replicarán
este comportamiento y reforzarán la percepción so-
cial de los demás sobre la prevalencia de la evasión y
elusión fiscales.
3 | Contexto mexicano
La medición de las motivaciones intrínsecas para el
pago de impuestos presenta ciertas dificultades. La
construcción de indicadores de moral tributaria está
sujeta a consideraciones subjetivas. Siguiendo a la li-
teratura, para esta investigación se utilizan los resulta-
dos de la encuesta Latinobarómetro para 2011 y 2016.
En concreto, la moral tributaria se medirá de acuerdo
con las respuestas de la pregunta:
En una escala de 1 a 10, donde 1 es “para nada justifi-
cable” y 10 es “totalmente justificable”, ¿cuán justificable
cree Ud. que es evadir impuestos?
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Los preceptos de la sociedad sobre el pago de impues-
tos en México son adversos (Torgler, 2005). El 37.0 %2
de las personas encuestadas en México consideró que
la evasión era justificable en 2016, el cuarto peor nú-
mero de América Latina y el Caribe3 , y por encima del
promedio de la región de 29.7 %. En contraste, en los
tres países con mejores resultados (Venezuela, Ecua-
dor y Chile), 15.8 % de los encuestados consideró que
la evasión es justificable (Figura 1).
Además, 85.9 % de los encuestados en México consi-
deró que los impuestos en el país son altos o muy al-
tos y el 81.1 % dijo no creer que los impuestos son re-
caudados de forma imparcial (Latinobarómetro, 2011).
En contraste con otras fuentes (Torgler, 2005; Frey y
Torgler, 2007; Doerrenberg y Peichl, 2018), las percep-
ciones sobre el pago de impuestos observadas fueron
muy similares para hombres y mujeres.
3.1 Reciprocidad
De acuerdo con datos de la encuesta Latinobaróme-
tro, 70.3 % de los encuestados en México declaró te-
ner poca o nula confianza en el gobierno (Latinoba-
rómetro, 2016). Esto podría deberse a los índices de
corrupción y a la calidad de los servicios públicos, de-
teriorando la moral tributaria en el país. Según datos
del Índice de Percepción de la Corrupción, México se
encontró en el lugar 130 de 180 en 2019, lo que lo co-
loca entre los 10 peores del continente americano y
por debajo de otros países latinos como Chile, Costa
Rica y Argentina. Además, desde 2012, el país ha mos-
trado una tendencia a la baja en el puntaje del índice
(Transparencia Internacional, 2019).
2
La variable de interés fue recodificada de forma dicotómica, de
tal manera que tomara el valor de 1 si la persona no considerara
justificable la evasión de impuestos (una respuesta menor a 5
en la escala de la encuesta) y 0 en el caso contrario.
3
Se incluyeron los países que participaron en la encuesta Latino-
barómetro 2016 (Figura 1).
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Factores que afectan el pago de impuestos

Figura 1. Moral Tributaria en América Latina

Fuente: Elaborado por el CIEP, con información de: Latinobarómetro (2016).

Por otro lado, algunos de los servicios públicos más cios de educación recibieron buenas calificaciones por
relevantes en la vida cotidiana de las personas tienen parte de los usuarios, 38.4 % dijo creer que los actos
malas evaluaciones ciudadanas. De acuerdo con da- de corrupción suceden frecuente o muy frecuentemen-
tos de la Encuesta Nacional de Calidad e Impacto Gu- te en las escuelas públicas a nivel básico, mientras
4
bernamental (ENCIG), 50.4 % de la población se sintió 47.4 % lo hizo para las universidades públicas (INEGI,
satisfecha con el servicio de calles y avenidas de sus 2017).
comunidades, mientras que 61.5 % lo estuvo con el
Si las personas perciben que los servicios públicos que
transporte público y 46.0 % con la policía (INEGI, 2017).
utilizan son de mala calidad y que sus contribuciones
En materia de salud, los servicios del Instituto Mexi- se desvían para el provecho de una minoría, no puede
cano del Seguro Social (IMSS) y el ISSSTE recibieron una existir una disposición favorable al pago de impues-
calificación promedio de 6.5 y 6.7 de 10, respectiva- tos.
mente, por parte de los usuarios (Cuadro 1), a la vez
En el largo plazo, el fortalecimiento de la moral tribu-
que 46.7 % de los encuestados consideró que los ac-
taria en el país requiere de una mayor rendición de
tos de corrupción en los hospitales públicos es fre-
cuentas de parte de las autoridades. Los recursos pú-
cuente o muy frecuente. Además, aunque los servi-
blicos deben verse reflejados en la vida diaria de las
4 personas para que consideren que la relación Estado-
Para este cálculo se consideró como satisfecho a alguien que di-
jo estar muy satisfecho, satisfecho y algo satisfecho con los servi- sociedad es equitativa.
cios públicos; las personas que respondieron no sé fueron omi-
tidas.

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Cuadro 1. Calificaciones promedio de los servicios
públicos
Servicio Calificación
Calles y avenidas 5.2
Transporte público 5.8
Policía 4.9
IMSS 6.5
ISSSTE 6.7
Educación obligatoria 7.6
Universidades públicas 8.3
Fuente: Elaborado por el CIEP, con información de: INEGI (2017).
3.2 Progresividad del sistema tributario
La baja moral tributaria del país puede ser explicada
en cierta medida por la desigualdad social, y la inequi-
dad y bajo impacto redistributivo del sistema fiscal.
De acuerdo con datos de Latinobarómetro 2016, 75.3 %
de los encuestados consideró que la distribución del
ingreso en México es injusta o muy injusta (Latinoba-
rómetro, 2016).
México es uno de los países con mayor desigualdad
de ingresos de la OCDE (OCDE, 2019a). Una parte de
la brecha en la distribución del ingreso con respecto
a los países desarrollados puede ser explicada por di-
ferencias en la estructura del gasto público y el siste-
ma tributario. Por ejemplo, la divergencia en desigual-
dad económica entre América Latina y las economías
avanzadas es atribuible en dos terceras partes al im-
pacto redistributivo de la política fiscal (IMF, 2014).
En el caso de México, el sistema fiscal es el menos
redistributivo de los países de la OCDE: la diferencia
entre el coeficiente de Gini5 del ingreso de mercado
(0.48) y del ingreso disponible (0.46) es de 4 %, mien-
tras que el promedio de la OCDE es de 33 % (Figura 2).
5
El coeficiente de Gini es una medida estándar de desigualdad
económica. El indicador está basado en la comparación de las
proporciones de la población acumuladas de un país y la pro-
porción acumulada del ingreso nacional que estas reciben. El
índice toma el valor de 0 cuando existe igualdad perfecta, esto
es, todos los individuos en una nación tienen el mismo ingreso,
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Si el sistema fiscal no contribuye a paliar la desigual-
dad en el país, los contribuyentes percibirán que los
recursos no se utilizan de forma equitativa y que be-
nefician de manera desproporcionada a los sectores
más privilegiados de la población.
El fortalecimiento del efecto redistributivo de la tribu-
tación y del gasto público podría favorecer la disposi-
ción de los contribuyentes a pagar impuestos.
3.3 Normas sociales
En México existe la percepción social de que la eva-
sión es una práctica común entre la población, lo que
podría afectar la fortaleza de la moral tributaria en el
país. En promedio, las personas encuestadas conside-
raron que únicamente 49.0 % de los ciudadanos cum-
plen con sus obligaciones fiscales. Además, 80.7 % de
los encuestados consideró que los ciudadanos del país
no cumplen en absoluto o cumplen poco con la ley (La-
tinobarómetro, 2011).
La prevalencia del incumplimiento y las percepciones
sociales en torno a este resultan problemáticas. El di-
seño de una intervención que busque mitigar este fe-
nómeno puede resultar complicado, debido a la difi-
cultad inherente de alterar las percepciones colecti-
vas (Luttmer y Singhal, 2014).
4 | Comentarios finales
Los aspectos no monetarios de la decisión de cum-
plir con el pago de los impuestos son de suma impor-
tancia para el diseño de un sistema tributario y, en
concreto, para el planteamiento de una reforma fiscal
encaminada a elevar los niveles de recaudación en el
país. En México, la moral tributaria está debilitada por
las percepciones de las personas sobre la calidad de
y el valor de 1 cuando una persona posee todo el ingreso del
país.
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Figura 2. Coeficiente de Gini en los países de la OCDE, antes y después de transferencias e impuestos

El coeficiente de Gini para el ingreso de mercado se refiere al ingreso antes de transferencias e impuestos; para los datos de México, Hungría, Turquía y
Grecia se refiere al ingreso después de impuestos y antes de transferencias.
Fuente: Elaborado por el CIEP, con información de: OCDE (2019a).

los servicios públicos, la equidad del sistema fiscal y racterísticas redistributivas de la política fiscal también
la prevalencia de la evasión en la sociedad. pueden ser modificadas mediante este mecanismo.

En este contexto, existen acciones de política tributa- Finalmente, la promoción de programas de educación
ria que no requieren de la alteración de tasas o de ac- en materia fiscal y tributaria, vinculados a la investiga-
ciones punitivas y que tienen el potencial de disminuir ción en materia, puede mitigar algunos de los proble-
la tasa de evasión. mas que desgastan la moral tributaria del país.

El etiquetado de ingresos puede fortalecer la confian- Las percepciones sobre el pago de impuestos pueden
za de los individuos en el gobierno, ya que garantiza ser difíciles de modificar. Sin embargo, la implemen-
que los recursos públicos se utilicen para ciertos ra- tación de estos instrumentos podría traer beneficios
mos. La implementación de este tipo de esquemas considerables a un costo bajo.
tributarios puede ser oportuno en regímenes que pa-
El estudio a fondo de la probelmática requiere de más
decen de altos índices de corrupción.
y mejores datos sobre las persepciones ciudadanas
El cumplimento puede ser incentivado mediante el uso del pago de impuestos.
de mensajes dirigidos a los contribuyentes que resal-
ten los enlaces entre los ingresos tributarios y los egre-
sos. Las nociones sobre las tasas de evasión y las ca-

@ciepmx 6 /ciepmx
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Acrónimos
ENCIG Encuesta Nacional de Calidad e Impacto
Gubernamental

IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social

ISSSTE Instituto de Seguridad y Servicios Sociales

de los Trabajadores del Estado

OCDE Organización para la Cooperación y el Desa-

rrollo Económico

PIB Producto Interno Bruto

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