Libro - Impuesto A La Renta

ESTUDIO PRACTICO DE LA LEY DEL IR DE 3ERA CATEGORÍA
EJERCICIOS GRAVABLES 2011 - 2012
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

INDICE ANALITICO
Prólogo 01 2.5. Remuneración que se paguen a las personas

discapacitadas 19
I. GASTOS 02 2.6. Gastos originados en actos convencionales 20
2.6.1. El criterio de generalidad 20
1.INTERESES 02 2.6.2. Imposición con el IGV 21
2.6.3. Emisión del Comprobante de Pago 21
a) Cumplimiento del Principio de Causalidad 02 2.6.4. Aguinaldos, bonificaciones,
b) Ingresos por Intereses Exonerados 03 graficaciones y retribuciones que se
c) Intereses que califican para su perceptor adeuden al personal 22
como Rentas de Segunda Categoría 03 2.6.5. Gastos y contribuciones en beneficio
d) Sustento Formal del Gasto por Intereses del personal 23
e) Intereses de Fraccionamiento 04
f) Gastos inherentes rentas gravadas deducibles 2.7. Aporte Voluntario con fin Previsional 27
para empresas bancarias y financieras 04 2.8. Deducción de rentas de cuarta-quinta categoría
y Rentas de Quinta Categoría Especial 27
1.1. Intereses Generados por Endeudamientos
con Partes Vinculados (Subcapitalizacion 3. GASTOS DE MOVILIDAD 27
de Empresas). 05
3.1. Los Gastos de Movilidad y su estrecha
1.1.1. Limitación de Endeudamientos con vinculación con la condición de trabajo 28
Partes Vinculadas 05
1.1.2. Reglas a considerar 05 3.2. Los Gastos de Movilidad y su repercusión
1.1.3 Orden de Prelación 05 en el trabajador y la empresa 28
3.2.1. En el trabajador 28
1.2. Interes por Endeudamiento Generados con 3.2.2. Para el empleador 29
Sujetos no Domiciliarios 05
3.3. Límites a los Gastos de Movilidad 29
1.2.1. Aplicación de la tasa del 4.99%05 3.3.1. Límite de carácter cuantitativo 29
1.2.2. Aplicación de la tasa del30% 06 3.3.2. Límite de carácter cualitativo 29
1.2.3. Definición de Operaciones de Crédito
para encubrir Operación de Vinculación 3.4. Control Administrativo – Contable 30
Económica 06 3.5. Gastos de Movilidad 30
1.2.4. Créditos provenientes de Países o 3.5.1. Planillas de Gastos de Movilidad 30
territorios de Baja o Nula Imposicion 06 3.5.2. Planillas de Gastos de Movilidad
1.2.5. Plazo de pago al Impuesto a la Renta 06 de varios 30
1.2.6. Sustento formal 07 3.5.3. Requisitos formales 30
2. GASTOS PERSONALES 07 4. REMUNERACIONES AL DIRECTORIO 31
2.1. Remuneración Vacacional 07 4.1. Retribución al Director 31

2.2. Remuneraciones pagadas a los accionistas,
socios titulares, cónyuges y parientes a) Impuesto a la Renta aplicable sobre
ascendientes y descendientes 09 la retribución al Director 32
2.2.1. Cuestiones previas sobre la aplicación b) Obligaciones del perceptor de la renta. 32
de la reglas del Valor del Mercado de c) Obligaciones de la empresa como
las Remuneraciones 10 agente de retención 32
2.2.2. Condiciones para el trabajador elegido d) Tratamiento de la Retribución para la
como referente 13 Empresa 32
2.2.3. Generación del Dividendo 18
2.2.4. Efectos tributarios del exceso del Valor 5. GASTO DE PROPAGANDA Y ATENCIONES
de Mercado de Remuneraciones 18 A CLIENTES 35
2.2.5. Normas Vinculadas 19
5.1. Gastos de Representación 35
2.3. Ingresos percibidos por los asociados a las 5.2. Gastos de Promoción (propaganda) 37
sociedades civiles o de hecho 19
2.4. Tratamiento de las asignaciones mensuales 6. GASTOS DE VIAJE Y VIÁTICOS 39
que se atribuye al titular de una empresa
unipersonal 19 6.1. Acreditación de la necesidad de viaje –
Jr. Natalio Sanchez Nº 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/ 9855-34470
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Causalidad. 40 o Tickets 61
6.2. Gastos de transporte – Devengado 41 B. Arrendamientos que recaen sobre
6.3. Deducción de viáticos 42 predios destinados a rentas gravadas 62
6.4. Límite de viáticos 42 C. Tributos, intereses moratorios y multas 62
6.5. Sustento documentario. 42 D. Gastos de constitucion, organización
y gastos pre-operativos 63
7. GASTOS REALIZADOS EN VEHÍCULOS E. Gastos de explotacion, preparacion y
CATEGORÍAS A2, A3 Y A4. 45 desarrollo de los titulares de actividades
mineras 64
7.1. Vehículos de las Categorías A2, A3 y A4 46 F. Regalias 64
7.2. Vehículos de otras categorías 46 G. Gastos realizados por bienes no
7.3. Tipos de gastos comprendidos 46 conformantes del activo fijo que
7.4. Deducibilidad de gastos incurridos en son cedidos a la empresa 64
vehículos de las categorías A2, A3 y A4 47 H. Otros Gastos Deducibles 65
7.4.1.Deducibilidad Integral 47 I. Comisiones mercantiles originadas en
7.4.2.Deducibilidad sujeta a límites 47 el exterior 65
J. Pérdida en venta de valores adquiridos
7.5. Aspectos a observar respecto a los con beneficio tributario 66
límites establecidos 47 K. Gastos vinculados con Paraísos Fiscales 66
7.5.1. Primer Límite: Número máximo de L. Pérdidas por venta de acciones o
vehículos según los ingresos 47 participaciones 66
7.5.2. Segundo Límite: Importe Máximo
Aceptable 48 14.NORMAS VALORATIVAS Y PROVISIONES 80
7.6. Identificación de los Vehículos 1.Alcances conceptuales sobre las Provisiones 81

7.6.1.Oportunidad de la Identificación de
los vehículos 48 2.Provisiones por riesgo crediticio de bancos 82
7.6.2. Vigencia de la identificación 48 2.1 Provisiones por riesgo crediticio de bancos 82
7.6.3. Sustitución respecto a los 2.2 Operaciones sujetas a riesgo crediticio 82
Vehículos Identificados 49 2.3 Provisiones que no se encuentran
vinculadas a riegos créditos 83
8. DONACIONES, DONATIVOS Y ACTOS DE
LIBERALIDAD EFECTUADOS POR 3.Provisiones y castigo de cuentas incobrables 83
GENERADORES DE RENTAS DE 3.1 Aspectos contables 83
TERCERA CATEGORÍA 49 3.2.Consideraciones Tributarias 84
A.1 Tratamiento para la Empresa Donante 49 A. Provisión de cobranza dudosa 85

A.2. Tratamiento para el Donatario 52 a.1.Deducibilidad de la Provisión de
Cobranza dudosa 85
9. MERMAS 54 a.2 Requisitos para que se admita la
provisión de cuanta incobrables 85
9.1 Definición de Merma y su Tratamiento - Primer requisito 86
Contable 54 - Segundo requisito 86
9.2 Perspectiva Tributaria 54 - Tercer requisito 87
10. DESMEDROS DE EXISTENCIAS 58 B. Castigo de cuentas de cobranza dudosa 89

b.1 Castigo de cuentas de cobranza
10.1 Definición de desmedro y su tratamiento dudosa condonadas 90
contable 58 b.2. Empresas del Sistema Financiera 91
10.2 Perspectiva Tributaria 58
15. COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE
11. PRIMAS DE SEGURO 58 SERVICIOS 93
16. PROVISIONES POR DESVALORIZACIÓN
12. PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS 59 DE EXISTENCIAS- VALOR NETO
REALIZACIÓN 93
1.Pérdidas Extraordinarias originadas por 17. OTRAS PROVISIONES 94
fuerza mayor o caso fortuito 59 18. JURISPRUDENCIA: PRINCIPALES RTFs
2.Pérdidas Extraordinarias originadas por VINCULADO A LOS REPAROS POR LAS
Conducta Delictuosa 60 PROVISIONES 95
3.Pérdidas Extraordinarias que resultan 19. NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA 97
reparables por ser indemnizables 60 20. CASOS PRÁCTICOS INTEGRALES 106
21. SUMILLAS E INFORMES SUNAT 122
13. GASTOS DIVERSOS 61 22. ANEXO: NUEVAS DISPOSICIONES
A. Gastos Sustentados con Boletas de Venta TRIBUTARIAS 2012 129
Prólogo
La presente obra ESTUDIO PRACTICO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA - EJERCICIOS GRAVABLES, responde a la inquietud mostrada por
innumerables suscriptores de la REVISTA ESPECIALIZADA QUINCENAL
“INFORMATIVO SAAVEDRA TARMEÑO”, en el sentido que deseaban contar con
un libro de aplicación práctica, que contemplará los aspectos normativos de la
Nueva Ley y Reglamento de Impuesto a la Renta, establecido por el D. Leg. Nº 774
y el D. S. Nº 122 - 94 - EF. Que asimismo, se efectuará la Concordancia Integral
Actualizada del Impuesto a la Renra, con la correspondiente aplicación práctica, a
través de la formulación de las Declaraciones Pago de Impuestos: Formulario Nº
169 y 170, respectivamente.
El presente texto “ ESTUDIO PRACTICO DE LA LEY DEL IMPUESTO A

LA RENTA - EJERCICIOS GRAVABLES, es un Estudio Concordado de todas las
Normas Legales referidas al Impuesto a la Renta, aplicable para los Ejercicios
Gravables. Es decir, se a concordado a la Ley del Impuesto a la Renta (D. Leg. Nº
774), el Reglamento del mismo (D. S. Nº 122 - 94 - EF) y todas las Normas Legales
ampliatorias, modificatorias y degoratorias, publicadas hasta la fecha de edición: D.
Leg. Nº 797, 799, D. S. Nº 006 - 96 - EF, D. S. Nº 125 - 96 - EF, D. S. Nº 135 - 96 - EF,
entre otros.
Esta Obra, se ha elaborado con la finalidad de facilitar, a los profesionales

de las Ciencias Contables, Administradores de Empresas, Abogados, Economis-
tas, Asesores, etc...; y en general a toda persona cuyas actividades estén relaciona-
dos directa e indirectamente con el Impuesto a la Renta, la correcta aplicación y
determinación de las obligaciones Tributarias referidas al Impuesto en Mención.
Por razones didácticas, la obra denominada ESTUDIO PRACTICO DE LA

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA - EJERCICIOS GRAVABLES, se ha estructura-
do en función a los capítulos establecidos por la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente, esperamos que el esfuerzo desplegado en la consumación de

la presente obra, se constituya en un instrumento de orientación y consulta perma-
nete para los electores y en tanto ello se produzca, nuestro esfuerzo se verá
plenamente recompensado.
CPC. Dr. Enrique Saavedra Tarmeño

02
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

GASTOS(DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES) se procederá efectuar el ajuste (adición o deducción) vía
Declaración Jurada Anual. Asimismo, se complementa el
El artículo 37º del TUO de la LIR, además de regular la presente capitulo con el análisis de los gastos no deducibles
aplicación del principio de causalidad como criterio rector tributariamente, en virtud al artículo 44º del TUO de la LIR.
obligatorio para admitir la deducción de un desembolso, Cabe Señalar que el presente capitulo se subdivide en tres
establece también una lista enunciativa de gastos fijando grandes temas: (i) Gastos; (ii) Depreciación y amortización y
respecto a ellos determinadas condiciones, requisitos y/o (iii) Provisiones; en cada uno de los cuales se desarrollan
parámetros para efectos de su deducibilidad. conceptos que tienen un tratamiento especifico regulado en
los precitados artículos 37º y 44º del TUO de la LIR.
Por tal razón, el presente capitulo se realiza el análisis de los I GASTOS
principales gastos detallados en el precitado artículo,
incluyendo cuando sea pertinente el tratamiento contable 1. INTERESES
que pueda servir de sustento o complemento a la normativa Base Legal: Inc. a) artículo 37º del TUO de la Ley del
tributaria o bien puede diferir, en cuyo caso impuesto a la Renta e enciso a) del artículo 21º del
Reglamento.
CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIADAD DE GASTOS FINANCIEROS
CONDICION CONSIDERACION
1 Causalidad Se debe acreditar a la deuda contraída si se encuentra vinculada con las operaciones gravadas
de la empresa o se destina al mantenimiento de la fuente productora.
2 Razonabilidad y Razonabilidad respecto a su existencia y proporcionalidad de acuerdo con el volumen de
proporcionalidad ingresos contraídos se hayan devengado en el ejercicio.
3 Devengo INDICE ANALITICO

La deducción procede en la medida que los intereses y gastos vinculados con las deudas
Organizacional contraídas se hayan devengado en el ejercicio.
4 Limite deducible Importe de gastos financieros (incluyendo los resultantes según numeral 5) que excede a los
ingresos por intereses exonerados.
5 Intereses generados Solo se admiten los intereses devengados resultantes del endeudamiento máximo deducible;
por endeudamientos que equivale a tres veces el patrimonio neto del ejercicio anterior
con participantes
vinculadas
6 Sustento formal -Mutuamente domiciliado: Factura, sea generador de rentas o segunda categoría.
organizacional -Mutuamente no domiciliado: Documento observando como mínimo requisitos del articulo 51Aº.
a). Cumplimiento del Principio de Causalidad Base Legal: Último Párrafo del artículo 37º TUO de la LIR
Son deducibles, los intereses de las deudas y los gastos Jurisprudencia del tribunal fiscal respecto al cumplimiento del
originados por la constitución, renovación o cancelación principio de causalidad en el caso de gastos financieros
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o RTF Nº 670-1-2001 (07.09.2001)
producción de rentas gravadas en el país o mantener su En la resolución referida el tribunal fiscal desarrolla el
fuente productora. concepto de gastos normales del negocio; así en uno de
sus considerados refiere que “(…)
Obsérvese que se reitera el cumplimiento del principio de
El hecho que la recurrente haya registrado en la cuenta del
Causalidad como requisito fundamental para la
activo “Inversiones en Valores” las acciones constituyeran
procedencia de la reducción de intereses y gastos una fuente productora de renta, ya que esta no tiene como
generados por deudas contraídas por la empresa. Por actividad propia la inversión en acciones de otras empresas,
ende si se la deuda contraídas por la empresa. Por ende, ni se encuentra constituida como una entidad financiera
si la deuda contraída no cumple dicho requisito todos los dedicada a otorgar préstamos a otras empresas mineras por
gastos vinculados con ella (intereses, comisiones, entre ello no resultan deducibles los gastos por comisiones e
otros) resultan reparables en su integridad. intereses pagados al (…)
Obsérvese que aun cuando el préstamo en este caso se haya
CRITERIOS QUE LOS GASTOS DEBEN CUMPLIR PARA transferido a una de sus subsidiarias el colegiado considera
ACREDITAR LA CAUSALIDAD que no cumplen el principio de Causalidad, al no constituir
una actividad propia de la empresa. Así expresa que “…”, en
Normales de acuerdo al giro de negocio consecuencia las comisiones y el exceso de gastos de
- Razonabilidad intereses pagados por el préstamo del (…) que sirvieron para
- Proporcionalidad otorgar el
03
financiamiento a otras empresas, no resultan deducibles utilización del mismo en adquisiciones pagos a terceros, pago
al no constituir gastos propios (…)”. de planillas, así como la documentación sustentatoria de
dichas utilizaciones y/o análisis que permitieran examinar” la
RTF Nº 6619-4-2002 (15.11.2002) vinculación de los prestamos con la obtención de las rentas
Para nuestro análisis, corresponde referir ex extracto gravadas”.
siguiente: “en tal orden de ideas y siendo que en el
presente caso los gastos por intereses y diferencia de b).Ingresos por intereses exonerados.
cambio incurridos por la recurrente proceden de A efectos de establecer el importe de ingresos por intereses
préstamos obtenidos para distribución de dividendos, los exonerados que será comparado con los intereses por deudas
que constituyen obligaciones con terceros (cuenta por contraídas, para determinar el importe aceptable, no se
pagar - accionistas)” originadas con posterioridad a la computarán los conceptos siguientes:
generación y determinación de la renta
gravada(resultados del negocio) y no rentas gravadas o - Intereses exonerados ganados por valores adquiridos por
permitan mantener su fuente como lo prescribe el cumplimiento de la norma legal.
precitado artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, - Intereses exonerados ganados por valores adquiridos por
procede que el reparo se mantenga” disposiciones del BCR
Se aprecia que el colegiado resuelve que los gastos por - Intereses exonerados ganados por valores que reditúan una
intereses y diferencia de cambio no son deducibles, tasa de interés en moneda nacional no superior al 50% de la
puesto que la empresa los había incurrido para pagar TAMN que publique la Superintendencia de Banca y Seguros
dividendos, no resultando normales en el giro del negocio (SBS).
y por lo tanto no cumplen el principio de Causalidad.
En concordancia a lo establecido en el segundo párrafo del
RTF NRº 6784-1-2002(2002) inciso a) del articulo del TUO de la Ley de impuesto a la renta,
Uno de los criterios que se deben evaluar para efectos de el reglamento de la Ley, en el numeral 1) del inciso a) articulo
analizar el cumplimiento del principio de Causalidad es el 21º, señala que los incrementos de capital que den origen a
proporcionalidad, sobre el particular es importante tener certificados o a cualquier otro instrumento de depósitos
en consideración que cuando se incurren en préstamos, reajustables en moneda nacional están comprendidos en la
se aceptan como deducibles solo los intereses que se regla de la compensación.
incurren en préstamos, se aceptan como deducibles solo
los intereses que se incurren para generar rentas IMPORTE DEDUCIBLE = SUMA QUE EXCEDE A LOS
gravadas, por ende si existen rentas exoneradas o INGRESOS POR INTERESES EXONERADOS
inafectas, se debe determinar en qué proporción los
gastos financieros se destinan a cada tipo de renta a fin de
determinar el importe deducible. Ingresos por intereses exonerados Gastos por intereses NO HAY Se adiciona en total del gasto
> EXCESO
Sobre el particular, en la resolución referida se expresa
que “(…) la deducción de los gastos se encuentra
condicionada a que los fondos obtenidos por el
contribuyente se destinen a la adquisición de bienes o Se deduce el gasto
servicios que a su vez se utilicen en la generación de Ingresos por intereses exonerados < Gastos por intereses SI HAY
EXCESO que excede a los ingresos.
rentas gravadas, por lo que el solo hecho que el dinero
captado sea objeto de depósito en una entidad bancaria,
no permite afirmar que el mismo ha sido destinado a una c).Intereses que califican para su perceptor como rentas
operación exonerada o infecta, en tanto que el fondo no ha de segunda categoría
sido objeto de disposición, esto es no ha sido empleado en En el caso de préstamos efectuados por personas naturales
la adquisición de bienes o servicios que, según se generadoras de rentas de 2da. Categoría procede a indicar
vinculen o no a una actividad gravada con el Impuesto a la que el Tribunal fiscal a atreves de su resolución Nº 07719-4-
Renta, cumplirá con el principio de Causalidad, y en 2005, publicada en el diario Oficial el peruano el día 14 de
consecuencia permitirá deducirlo para fines de la enero 2005, establece en su literal i) como criterio rector del
determinación de la renta neta (…)”. siguiente:
“LE requisito del pago previsto en el enciso v” incorporado por
RTF Nº 1317-1-2005 (01.03.2005) la Ley Nº 27356 al artículo 37 del Texto Único ordenado de la
La resolución bajo referencia, está referida a la LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.
sustentación del mismo destino del gasto financiero y en Aprobado por el decreto supremo Nº 054-99-EF, no es
el cual se aprecia que en muchos casos el contribuyente aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros
no tiene como demostrar el uso del dinero, es decir encisos del referido artículo 37 que constituyan para su
discriminar pulcramente su destino para actividades perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.
gravadas o no gravadas. En tal sentido en la medida que los intereses provisionados
“(…) para la sustentación del gasto que es objeto de como gasto, constituyan como segunda categoría, para su
reparo, no resulta suficiente la presentación del registro perceptor, la deducción en un determinado ejercicio
contable del abono del préstamo del exterior en el Libro únicamente está condicionada a las consideraciones y
Caja Bancos, si no que a afecto de acreditar el destino del requisitos establecidos en el literal a) del artículo 37º del TUO
mismo según la recurrente resultaba necesario que esta de la LIR, materia de análisis no encontrándose supeditado a
presentada, por movimiento del dinero y la la realización del pago dentro del plazo máximo que existe
para la presentación de la declaración jurada anual.
04
- Deben cumplir el principio de Causalidad y haberse f).Gastos inherentes rentas gravadas deducibles para
devengado en el ejercicio. empresas bancarias y financieras
- Se consideran dentro del total de gastos por intereses a Deducción de gastos inherentes vinculados a Rentas
fin de aplicar las reglas del inciso a). Especificas Gravadas.
(vinculados) y/o Generales. Se establece en el numeral 3 del artículo 21º del Reglamento
- No procede que del importe que resulte deducible del la Ley del Impuesto a la Renta, que debe determinarse la
según el literal a) se repare la suma por intereses (2da. proporción existente entre los ingresos
Categoría) que no haya sido Cancelada al perceptor, financieros gravados y el total de ingresos financieros
puesto que no se aplican las reglas del inciso v). (gravados y no gravados). Dicha proporción indicara el
porcentaje que representa el total de ingresos financieros
d).Sustento Formal Del Gasto Por Intereses gravados frente al total de ingresos financieros obtenidos, y
por lo tanto en dicha proporción se procederá a la deducción
SUSTENTO FORMAL del gasto respectivo.
Exclusión de Ingresos financieros exonerados para

Requisito è Factura o documento autorizado è Emitido por: efectos de la proporción
Además el numeral 4 del artículo 21º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, establece que no se
Segundo; Calcular intereses Tercero: Calcular intereses consideraran para efectos de determinar la proporción
devengados resultantes del EMP. devengados resultantes indicada en el inciso anterior, los conceptos siguientes:
del exceso del EMP. a)Dividendos.
b)Intereses exonerados ganados por valores adquiridos por
una norma legal.
Base Legal: Inciso b) de
c)Intereses exonerados ganados por valores adquiridos por
l numeral 1 del artículo 4º RPC.
disposiciones de Banco Central de Reserva.
d)Intereses exonerados ganados por valores que reditúan
una tasa de interés en moneda nacional no superior al 50% de
Resulta relevante indicar, que la emisión del comprobante la Tasa Activa en Moneda Nacional que publique la
de pago deberá realizarse en la medida que se produzca Superintendencia de Banca y Seguros.
uno de los supuestos señalados en el numeral 5 del
artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, es En función a lo expuesto procederá aplicar la formula
decir que se pague la renta, que culmine el servicio o siguiente:
venzan los plazos establecidos para el pago de la
retribución. Por ende, si se produce el devengo de la renta
u aun no existe la obligación de emitir el comprobante de
pago, igualmente resultara deducible dicho gasto dado Gastos
inherentes Ingresos financieros gravados total de
que aun no resulta obligatoria la emisión del documento vinculados a = ______________________
formal En el Caso de endeudamiento con no domiciliados, x gastos
rentas Total de ingresos financieros incurridos
el sustento del gasto por intereses estará dado por los gravadas (gravados y no gravados)
documentos que estos emitan, en tanto se observe lo (deducibles)
dispuesto en el cuarto párrafo del art. 51ºA del TUO de la
Ley.
Gastos no
deducibles = Gastos incurridos totales – Gastos deducibles
CONCILIACION ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO
ACTIVOS ADQUIRIDOS S ACTIVOS PRODUCIDOS O CONSTRUIDOS

(*) Tal como se ha desarrollado, se excluyen conceptos
Intereses deben
¿Califican como
activos calificados? NO tratarse como específicos de este importe total.
gasto
Intereses no forman
parte del costo de
Nota: La RTF Nº 1003-4-2008 establece que se debe excluir
adquisición. la diferencia de cambio tanto del rubro ingresos como gastos
Numeral
articulo 20
Contablemente se
financieros para el cálculo del porcentaje a aplicar a los
TUO LIR
Coincidencia entre el
puede capitalizar los
intereses
gastos comunes a rentas gravadas y no gravadas y, que
tratamiento contable y
tributario. Diferencia
también resultara aplicable a los gastos financieros
SI temporal
según NIC 12
deducibles (literales a)y p) del artículo 21º del RLIR).
Tributariamente Como se puede apreciar, en la medida que exista causalidad
siempre es gasto
entre el gasto incurrido y la generación o mantenimiento de la
fuente productora y se observen las condiciones analizadas
para su deducción, el gasto resulta deducible. No obstante
e).Intereses de fraccionamiento existen otra limitaciones que se deben considerar como la
El último párrafo del inciso a) del artículo 37º del TUO de vinculación económica y el tipo de beneficiario perceptor de
la LIR, señala que también serán deducibles los intereses la retribución; establecidos en el literal a) del artículo 37º del
fraccionamiento otorgados conforme al Código TUO de la LIR y su reglamento, las cuales desarrollaremos a
Tributario. continuación.
05
1.1 INTERESES GENERADOS POR ENDEUDAMIENTOS CON PARTES VINCULADOS (SUBCAPITALIZACION DE EMPRESAS)
1.1.1 Limitación de endeudamientos con partes legislación también incorpora reglas que limitan la deducción
vinculadas del gasto por intereses respecto a deudas
Correlativamente, con la doctrina internacional, nuestra contraídas con PARTES VINCULADAS domiciliadas y no
legislación también incorpora reglas que limitan la domiciliadas, tal como se muestra en el cuadro siguiente:
deducción del gasto por intereses respecto a deudas
LIMITES PARA INTERESES PROVENIENTES DE ENDEUDAMIENTOS CON PARTES VINCULADAS
Se calculan sobre
el saldo a rebatir
Procedimiento Primero: Determinar endeudamiento Segundo; Calcular intereses Tercero: Calcular intereses
è è devengados resultantes
Secuencial máximopermitido (EMP) devengados resultantes del EMP.
del exceso del EMP.
Se suman a intereses no
Equivale a 3 veces el provenientes del endeudamiento Reparable en su totalidad.
patrimonio neto del contribuyente con vinculados, a fin de
determinar el monto deducible.
1.1.2.Reglas a considerar máximo de endeudamiento permitido, que resulta aceptable

El numeral 6 del artículo 21º del Reglamento del impuesto tributariamente.
a la Renta, reglamenta la regla referida, estableciendo las
disposiciones siguientes:
- EL patrimonio del contribuyente, corresponde al De acuerdo al Informe Nº 005-2002-SUNAT/K0000, de fecha
patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior. 8 de enero de 2002, cuando el endeudamiento con partes
- Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio vinculadas excede de tres veces el patrimonio neto del
consideraran como patrimonio neto su patrimonio inicial. ejercicio anterior, los intereses deducibles se calcularan de la
- Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento siguiente manera:
con sujetos o empresas vinculadas excede el monto
máximo aceptable, solo serán deducibles los intereses ID = MME*MTI
que proporcionalmente correspondan a dicho monto MTE
máximo de endeudamiento.
- Escisión de sociedades: Cada bloque patrimonial ID: Intereses Deducibles; MME: Monto Máximo de
aplicara el coeficiente de 3 sobre la proporción que le Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculadas);
correspondería del patrimonio neto de la sociedad MTI: Monto Total de Intereses generados
escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar (por endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas);
las revaluaciones voluntarias sin efecto tributario. MTE Monto Total de Endeudamiento (con sujetos o
empresas vinculadas).
1.13 Orden de Prelación
A afectos de determinar el importe máximo deducible por - El importe antes determinado se suma a los intereses
intereses cuando existen endeudamientos con empresas generados por otros endeudamientos (obtenidos con no
vinculadas y otros endeudamientos, se debe considerar vinculadas).
el Orden de Prelación siguiente: - La sumatoria obtenida se compara con los ingresos por
- Primera se aplica la regla específica: Es decir se intereses exonerados y se determina el importe deducible.
determina el importe por intereses devengados
generados por el monto
1.2 INTERES POR ENDEUDAMIENTO GENERADOS CON SUJETOS NO DOMICILIARIOS
Base Legal: Inciso a) y h) del articulo 56º del TUO de la giro del negocio o actividad gravada, así como a la refinación
LIR, articulo 30º y 30º-A del Reglamento de la Ley del de los mismos, se considera interés a los gastos y
impuesto a la Renta. comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés
En virtud al Principio de causalidad, un primer aspecto a pactado, de cualquier tipo, que se page a beneficiarios del
considerar para que proceda la deducción de los interés extranjero.
por los endeudamientos generales con sujetos no
domiciliarios, es que los créditos externos, en efectivo o 1.2.1. Aplicación de la tasa del 4.99%
bajo otra modalidad, deben estar destinados a cualquier El inciso a) del artículo 56º del TUO de la Ley del impuesto a
finalidad relacionada con el la renta, establece que en el caso de los
06
intereses pagados a personas jurídicas no domiciliarias consecuencia de una fiscalización de la SUNAT demuestre
en el país por préstamo en efectivo se aplicara la tasa lo contrario.
del 4.99%, en tanto se cumplan los requisitos siguientes:
1 En caso de préstamos en efectivo que se acredite el Señala la norma, que el requisito de la presentación de la
ingreso de la moneda extranjera en el país. declaración jurada no opera en los casos de los intereses
2 Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir abonados al exterior por parte de empresas bancarias y
superior a la tasa preferencial predominante en la empresas financieras establecidas en el Perú como
plaza de donde provenga, mas de 3 puntos. resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito
Los referidos (3) puntos cubren los gastos y en el exterior , en cuyo caso, se aplica la tasa del 1% .
comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés
pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiario del Datos que debe contener la declaración jurada
extranjero. La comparación de la tasa del crédito La declaración jurada deberá contener como mínimo los
externo con la tasa preferencial predominante a la siguientes datos:
plaza, mas tres puntos, se efectuara únicamente en la
oportunidad que la tasa de interés del crédito sea 1 Nombre del acreedor
concertada, modificada o prorrogada. 2 País de origen del acreedor
También se encuentran afectos a dicha tasa los 3 Nombre del deudor
intereses de los créditos externos destinados al 4 Monto del crédito
financiamiento de importaciones legales vigentes 5 Tipo de interés, periodicidad y tasa
sobre la materia. 6 Cronograma de pagos y monto de cuota acordado
Plazo para la presentación de la declaración jurada
1.2.2. Aplicación de la tasa del30% La declaración jurada ante SUNAT deberá ser presentada
Con respecto a la aplicación de la tasa del 30% por dentro de los 30 días calendarios posteriores a la recepción
Impuesto a la renta, que se encuentra regulado del crédito.
actualmente en el inciso g) se establece que se
aplicara la referida tasa en caso que no se cumplieran 1.2.4. Créditos provenientes de país es o territorios de
con el requisito del numeral 1 del punto anterior o el baja o nula imposición
crédito hubiera sido concedido por una empresa del De acuerdo a la legislación vigente a los intereses que
exterior vinculada económicamente a la empresa tengan como origen operaciones que provengan de país o
domiciliaria, se aplicara la tasa del 30% igualmente se territorio s de baja o nula imposición , tendrán un tratamiento
aplicara dicha tasa sobre la parte de ISO intereses que igualitario como cualquier interés generado por el préstamo
excedan la tasa máxima fija en el numeral 2 del inciso del exterior regulado por el TUO, esto es, que podrá, si es el
anterior , de acuerdo a los dispuesto en el precitado caso , aplicárseles la tasa preferencial de 4.99% si cumple
inciso g). con los requisitos que establece el inciso a) del articulo
Se incluye también en este inciso los interés que abonen modificado o también el propio 30% si es que no los cumplen ,
al exterior la empresas privadas del país por créditos lo importante es que el legislador ya no regula de manera
concedidos por un acreedor cuya intervención tiene tan drástica los créditos colocados en el país que
como propósito encubrir una operación de crédito provengan de paraísos fiscales que exigía en todo los casos
entre partes vinculadas . Procede indicar que a las una tasa de retención del 30%.
empresas bancarias y financieras reguladas en el
inciso b) del presente articulo modificado, no le será Un aspecto que resulta relevante considerar es que los
aplicable lo establecido en el párrafo anterior. gastos derivados de esta operación resultaran deducibles
siempre que el precio o el monto de la contraprestación sea
1.2.3 Definición de operaciones de crédito para igual al que hubiera pactado partes independientes en
encubrir operación de vinculación económica: transacciones comparables, en virtud a lo dispuesto en el
Se define a la “Operación de crédito en donde segundo párrafo del inciso m) del articulo 44º del TUO de la
interviene el acreedor con el propósito de encubri r una LIR. Concordantemente con lo expuesto en el articulo 199º
operación entre partes vinculadas ”, aquella en que el del reglamento de la Ley del impuesto a la renta incorporada
deudor domiciliaria en el país no pueda demostrar que la por D.S. Nº 190-2005-EF (31.12.2005) vigente a partir del
estructura o relación jurídica adoptada por su acreedor ejercicio 2006, se regula que la deducción del gasto bajo
coincide con el hecho económico que las partes análisis se sujeta a las disposiciones de valor de mercado
pretenden realizar. previstas en el articulo 32º-A de la ley , es decir, bajo las
Declaración Jurada: Asimismo se dispone la de reglas de precios de transferencia.
prestación a la SUNAT de una declaración jurada
expedida por la institución bancaria o de financiamiento 1.2.5. Plazo de pago al impuesto a la renta
que haya participado en las operaciones como acreedor Con respecto al pago al tributo el articulo 75º del TUO de
, estructurador o agente , en la cual se certifique que la ley del impuesto a la renta señala que la empresa
como consecuencia de su actuación en la operación no domiciliada en el país deberá retener en la oportunidad de
a conocido que la operación encubra una entre partes pago de la renta y abonar al fisco el importe total de la
vinculadas. De esta, manera la presentación de dicha retención dentro de los plazos previstos por el código
declaración tiene como efecto establecer que la tributario para la obligaciones del periodicidad mensual. NO
operación no ha tenido como propósito encubrir una obstante, es importante tener en consideración que
operación entre empresas vinculadas, salvo que como a excepcionalmente , en consideración a lo dispuesto por el
07
mencionado articulo , dado que el interés se devenga trabajadores han prestado su servicio . En ese sentido de
mensualmente la empresa domiciliaria deberá de manera mas especifica, el párrafo 14 de dicha referida NIC
abonar al fisco un importe equivalente a la retención en señala que incluyen los beneficios a corto plazo las ausencias
aquellos meses en que no se haya efectuado aun el remuneradas acumulativas , cuyo derecho se va
pago de la renta . acumulando en la medida en que los trabajadores presten
sus servicios; re queriendo de su reconocimiento como un
1.2.6. Sustento formal gasto y como un pasivo del periodo , a medida que los
En virtud al cuarto párrafo del articulo 51º-A del TUO de trabajadores presten los servicios que les permiten
la LIR concordado con el literal o) del articulo 21º del disfrutar de futuras ausencias retribuidas.
reglamento de la LIR, los documento emitidos por los
no domiciliados, permitirán sustentar el gasto , siempre Para efecto tributarios, de conformidad con el articulo 57º
que conste en ellos por lo menos el nombre , de la LIR se estable que la atribución de gastos se deberá
denominación o razón social y el domicilio del realizar observando el principio del devengado . En ese
transferente o prestador del servicio , la naturaleza u sentido en razón a que para efectos tributarios , este criterio
objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la se basa en las normas contables se encuentra arreglado a
,misma . El deudor tributario deberá presentar una la ley provisión que deberá efectuarse acorde con las
traducción al castellano de tales documentos cuando nomas laborales, encontrándose condicionando a su vez el
así lo solicite la SUNAT. pago hasta el pazo de vencimiento de la declaración jurada
anual del impuesto a la renta o a la fecha de presentación lo
2. GASTOS PERSONALES que ocurra primero ; de acuerdo con lo dispuesto en inciso v)
del articulo 37º LIR.
A continuación realizamos el análisis de determinados
gastos efectuados por la empresa en beneficio del Uno de los aspectos que en el tempo suscrito una
personal, que tienen particularidades , reglas y limites controvertía sobre el tema materia de comentario y que
específicos para su deducción tributaria . resulte importante citar aquí se encontró el hecho de si la
remuneración vacacional tenia la calidad de beneficio social
2.1 Remuneración Vacacional o una remuneración de quinta categoría , es así que a través
El Decreto legislativo Nº 713 (08.11.91), “Decreto que de la resolución del Tribunal Fiscal Nº 07719-4-2005
efectúa la consolidación sobre descansos remunerados (publicado en el diario oficial el peruano el 14.01.2006), se
de los trabajadores sujeto al régimen laboral de la estableció que el descanso físico tiene la naturaleza de un
actividad privada ”, regula en su articulo 10º el derecha a beneficio social mientras que la remuneración que lo
a30 días calendario de descanso vacacional por año sufraga tiene la calidad de renta de quinta categoría .
completo de servicios condicionando al cumplimiento
del record vacacional o periodo de labores establecido, Finalmente es importante señalar que la provisiones
con fuerza y entregarse a ocupaciones personales o de contables por concepto de vacaciones generan el
distracción , percibiendo la remuneración que reconocimiento de diferencias temporales en la calidad de
habitualmente le correspondería en caso que este activos tributarios diferidos en la medida que no hubiera
laborando . Como se puede observar , dad la calidad de sido pagado antes de la DJ anual siendo deducible
beneficio para el trabajador , el tratamiento por las posteriormente en virtud a lo dispuesto en la cuadragésimo
normas internacionales de contabilidad por el NIC 19 : octava disposición transitoria y final, que regula que los
“ Beneficio a los trabajadores ” la cual de manera gastos que no hayan sido deducibles en el ejercicio al que
análoga a la compensación al tiempo de servicio la corresponden, será deducibles en el ejercicio en que
califica como un beneficio a corto plazo dado que beben efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren
ser atendidos en el termino de los 12 meses debidamente pro visionados en un ejercicio anterior .
siguientes al cierre del ejercicio en el cual los
Regulacion contable IMPUESTO A LA RENTA

NIC 19 “Beneficios sociales” Estado financiero Resulta deducibles en el ejercicio
las provisiones es reconocida de los intermedios de su debengo siempre que
conforme se produce el adicionalmente para efecto de su
devengamiento del gasto a deducibilidad haya sido pagada
consecuencia de la generacion de la hasta la fecha de presentacion o
obligacion que se genera Provición por vencimiento de la declaracion
mensualmente por la adquisicion del vacaciones jurada anual inciso v) del articulo
beneficio. 37 del LIR
Determinación del
Devengo mensual por meses Se aplica el criterio contable
Impuesto a la
trabajados siempre que se hubiera pagado
Renta Anual
antes de la DJ anual
08
de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la

Ejemplo: renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
Trabajador que ingreso a laborar el 1 de enero del fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
2007, por ende adquiere el derecho al descanso capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
físico el 1 de enero del año 2008, lo que deberá la citada Ley.
coordinar con su empleador. Considerando lo anterior, los incisos l) y v) del citado artículo
Contablemente: Devengo mensual por los señalan que serán deducibles, respectivamente:
- Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
servicios recibidos. que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
Tributariamente Supuesto 1: Descanso físico en el cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
mes de marzo, pago de remuneración vacacional el vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
día 29.02.2008. podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
Deducible tributariamente en el ejercicio 2007 , cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
dado que ya se devengo y se cumplió con el pago Reglamento para la presentación de la declaración jurada
de la renta antes del vencimiento presentación de correspondiente a dicho ejercicio; y,
la declaración jurada anual del impuesto a la renta . - Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
Supuesto 2: Descanso físico en el mes de mayo segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
2008, pago de remuneración vacacional el dia del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
30.04.2008. declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
No deducible tributariamente en el ejercicio 2007 ,
dado que si bien ya se devengo no se cumplió con Al respecto, dicho artículo establece que “para efecto de determinar
el pago de la renta antes del vencimiento o que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente,
presentación de la declaración jurada anual del éstos deberán ser normalmente (sic) para la actividad que genera
impuesto a la renta . la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
Diferencia temporal deducible en el ejercicio razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente,
2008 generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2)
de este artículo, entre otros”. Asimismo, la Cuadragésimo Octava
Disposición Transitoria y Final del referido TUO precisa que los
gastos a que se refieren los incisos l) y v) del mencionado artículo
.Vacaciones truncas 37º, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que
Si se produce el cese antes de cumplir el año de corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que
servicios, el contribuyente (Empleado) estará obligado a efectivamente se paguen, aún cuando se encuentren debidamente
pagar vacaciones truncas calculadas de acuerdo con provisionados en un ejercicio anterior.
las normas laborales.
El importe por concepto de vacaciones truncas que 2. Por su parte, el artículo 57° del mismo TUO seña la que a los
corresponde al trabajador al momento del cese del efectos de dicha Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero
trabajo califica como remuneración gravable para de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en
efectos del impuesto a la renta de quinta categoría, por todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin
excepción.
lo cual la deducción del gasto e encontrara Agrega el inciso a) del segundo párrafo que, las rentas de la tercera
adicionalmente supeditada al requisito de pago antes categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en
de la fecha de vencimiento de la declaración jurada que se devenguen.
anual , dispuesto en el inciso v) del articulo 37º del TUO Adicionalmente, el penúltimo párrafo del citado artículo 57° indica
de la LIR. que las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo
serán de aplicación para la imputación de los gastos.
INFORME N.° 051-2011-SUNAT/2B0000
3. De acuerdo con las normas citadas, son admisibles para efectos
MATERIA: de la deducción de la renta bruta de tercera categoría los gastos
Se consulta si la deducibilidad como gasto de la que guarden relación causal con la generación de la renta o con el
indemnización por no haber disfrutado del descanso mantenimiento de la fuente, salvo cuando legalmente se disponga
vacacional, establecida en el inciso c) del artículo 23° del límites o prohibiciones a la deducibilidad(1).
Decreto Legislativo N.° 713, se rige de acuerdo a lo En cuanto a la imputación temporal, como regla general, la
dispuesto en el inciso l) o v) del artículo 37° o en el artículo deducción del gasto debe efectuarse en el ejercicio en que este se
57° de la Le y del Impuesto a la Renta. haya devengado.
Sin embargo, en el caso de los gastos contemplados en los incisos
BASE LEGAL: l) y v) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a l a Renta, su
- Decreto Legislativo N.° 713, que consolida la leg islación deducción está condicionada, adicionalmente, al pago de los
sobre descansos remunerados de los trabajadores sujetos al conceptos enunciados en dichos incisos.
régimen laboral de la actividad privada, publicado el 8.11.1991,
y normas modificatorias. 4. En relación con el supuesto materia de consulta, conforme al
inciso c) del artículo 23° del Decreto Legislativo N.° 713, los t
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, rabajadores, en caso de no disfrutar del descanso vacacional
aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado dentro del año siguiente a aquél en el que adquieren el derecho,
el 8.12. 2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la percibirán una indemnización equivalente a una remuneración por
Ley del Impuesto a la Renta). no haber disfrutado del descanso. Esta indemnización no está
ANÁLISIS: sujeta a pago o retención de ninguna aportación, contribución o
1. El artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta tributo.
dispone que a fin Según lo expuesto, la mencionada indemnización constituye un
gasto acorde con el principio de causalidad, pues al formar parte del
09
cumplimiento del ordenamiento jurídico -concretamente, del En ese sentido, al ser un gasto que cumple con el principio de
ordenamiento laboral- en el cual se desenvuelven las causalidad, debe indicarse que la indemnización por no haber
actividades del sujeto generador de rentas de tercera disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del
categoría, debe reputarse como un gasto normal en relación artículo 23° del Decreto Legislativo N.° 713, será deducible en el
con tales actividades. ejercicio de su devengo, enaplicación de la regla contenida en el
artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Debe destacarse, asimismo, que la hipótesis legal que da
origen al cumplimiento de esta obligación indemnizatoria CONCLUSIÓN:
supone el aprovechamiento por parte del empleador de los El gasto correspondiente a la indemnización por no haber
servicios del trabajador prestados ininterrumpidamente, lo cual disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del
corrobora la vinculación del gasto con las actividades del sujeto artículo 23° del Decreto Legislativo N.° 713, será deducible en el
generador de rentas de tercera categoría. ejercicio de su devengo, en aplicación de la regla contenida en el
artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. Ahora bien, dado el carácter legal de la indemnización
comentada, su deducción no puede estar amparada en el Lima, 9 de mayo de 2011
inciso l) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, pues este inciso, tal como se desprende de su Original firmado por
redacción, está referido únicamente a conceptos acordados a PATRICIA PINGLO TRIPI
favor del personal(2). Intendente Nacional Jurídico (e)
Asimismo, teniendo en consideración que, según el inciso a) *

del segundo párrafo del artículo 18° del TUO de la Ley del Impu
esto a la Renta las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes constituyen ingresos 2.2 Remuneraciones pagadas a los accionistas,
inafectos, la indemnización por la falta de goce oportuno del socios, titulares, cónyuges y parientes ascendientes y
descanso vacacional no es susceptible de categorización y, por des endientes
tanto, no se sujeta a lo dispuesto en el inciso v) del artículo 37° Base legal: inciso n) y ñ) del articulo 37º del TUO de la ley
del mencionado TUO. del impuesto a la Renta, inciso b) del articulo 19º-A e inciso
II) del articulo 21º del reglamento.
CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE TITULAR, ACCIONISTAS O SOCIOS Y PARIENTES

CONDICION CONSIDERACION
1 Causalidad Se debe acreditar que trabajan en el negocio
2Razonabilidad y Razonabilidad respecto a su existencia y proporcionalidad de acuerdo con el

Proporcionalidad volumen de ingresos y operaciones de la empresa
3 Devengo Las remuneraciones deben corresponder al ejercicio en el cual se devengan
Valor de mercado de remuneración exceso resulta reparable. Se determina en
función a una de las cinco reglas establecidos en el articulo 19º-A del RLIR
4 limite deducible Debe respetarse orden de prelación y aplicación es excluyente e independiente
por cada involucrado
para la aplicación de las cuatro primeras letras, es necesario elegir un trabajador

5 Trabajador referente referente que no guarde parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad considerando las reglas establecidas en el articulo 19º-A
del RLIR
6 Organigrama y estructura Es necesario que exista un organigrama y estructura organizacional que

Organizacional permite acreditar ante la administración tributaria, la elección de determinada
regla para cada trabajador
7 Dividendo Exceso de valor de mercado califica como dividendo sujeto a la tasa del 4.1%
8 Retenciones en exceso Exceso del valor de mercado no constituye Renta de Quinta Categoría, por la
de quinta categoría cual origina retención en exceso que debe ser devuelta al trabajador o
compensada con sus futuras retenciones.
Se considera Remuneración real (aun cuando exceda al valor del mercado) para
9 Efectos laborales el calculo de las contribuciones sociales y su beneficios sociales.
10
2.2.1. Cuestiones previas sobre la aplicación de la CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD

reglas del valor del mercado de las remuneraciones
ABUELO(A)
A. Limite del valor de mercado de remuneraciones
Los incisos n) y ñ) del articulo 37º del TUO de la ley del
impuesto a la renta , vigente a partir del 01.01.2004 SUEGRO(A)
establecen que las remuneraciones que por todo
concepto correspondan al titular de una EIRL,
accionistas, participacioncitas y en general a los socios CUÑADOS
o asociados de personas jurídicas en tanto se pruebe USTED
que trabajen en el negocio ; así como del conyugue,
concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad de la personas B. Vinculación económica
referidas , no podrán exceder el valor de mercado . El Uno de los aspectos más saltantes que introduce el decreto
importe de las remuneraciones que exceda el valor de legislativo Nº 979, publicado el 15.03.2007 y con vigencia a
mercado, no constituirá deducible y además calificara partir del 01.01.2008, en lo referente al valor de mercado
como dividendo para el perceptor de dicha renta. de remuneraciones no es otro que el concepto de
“vinculación”. Así , de manera suscinta advertimos que se
establece que el valor de mercado no se aplicara a todo
Remuneraciones al Exceso gasto los socios o accionistas o participacioncitas de personas
titular de un EIRL regla para su reparable no jurídicas si no a aquellos que califiquen como parte
Accionistas deducibilidad no constituye renta
participacioncitas
vinculada con el empleador ,razón a su participación en el
exceder del valor de quintacalifica
Socios y parientes de mercado como dividendo control, la administración o el capital de la empresa . De
que Trabajen en el categoría esta manera entendemos se excluirían a determinadas
negocio personas de la utilización de las reglas y efectos del valor
de mercado de remuneraciones, entre otras, debido a una
Solo para menor participación en el capital social. Esquema similar al
impuestos a la esbozado anteriormente se emplea en el caso de los
Renta no tiene parientes de los aludidos sujetos (socios, accionistas o
efecto laboral.
participacioncitas).
Cabe precisar que, acorde con lo señalado por la norma
Cabe precisar que en la aplicación de las reglas la modificatoria de la LIR, los supuestos de vinculación serán
remuneración tomada como referente corresponderá a establecidos por el reglamento de la citada ley.
la de un trabajador que no gurda relaciones de En consecuencia dado que el referido dispositivo legal
parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni había delegado en la norma reglamentaria el señalamiento
segundo de afinidad con el titular de la EIRL, socios o de los supuestos de vinculación es en ese marco en el cual
accionistas de las personas jurídicas. si dicta el decreto supremo Nº 177-2008-EF (30.12.2008)
estableciendo los supuestos de vinculación modificando
CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD así el inciso II) del articulo 21º del reglamente de la ley de
impuesto de la renta (RLIR).
TATARABUELO (A)
b.1 Supuestos de vinculación
De los diversos supuestos contenidos en el inciso II) del
BISABUELO (A) artículo 21º del RLIR, recientemente modificado,
comentaremos tres de estos, así glosamos la norma como
sigue:
ABUELO (A) (A) Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del articulo 37º
de la ley se considera que el accionista, participacionista y
en general el socio o asociado de la persona jurídica
PADRE-MADRE TIO(A) empleadora califica como parte vinculada con esta en los
siguientes supuestos
1posea mas de 30% del capital social de la persona
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
HERMANO USTED PRIMO HNO (A)
En el presente supuesto considérese que por capital habrá
de entenderse referido desde una perspectiva contable a
la cuenta patrimonial signada por la cuenta 50 capital
SOBRINO(A) HIJO(A) social según establecido por el plan contable general
revisado. Ahora bien como debe interpretarse el hecho que
una persona natural posea mas de 30% del capital de la
SOBRINO(A) NIETO(A) persona jurídica por intermedio de un tercero, pues bien
NIETO(A)
previamente creemos que el caso de la participación
directa no reviste mayor inconveniente , sin perjuicio de ello
BISNIETO(A) y para dar respuesta a la interrogante formulada
absolveremos la misma mediante un caso ilustrativo
11
intermedio de los referidos sujetos (gerente

CASO PRÁCTICO administrador u otro sujeto con funciones similares ), pero
lo que a su turno exige el reglamento que a su vez cuenten
El Sr. Juan Diego Goicochea Carneiro posee el 70% de con una función en especial: la de la administración
capital social de la empresa MEN TAWI SAC. A su vez general de la empresa (persona jurídica empleadora ). En
esta última empresa posee el 60% del capital social de este sentido una de las manifestaciones de voluntad que
la empresa EL ÑIURO SAC. La pregunta es: puedan exteriorizar los referidos sujetos suele
materializarse en aquello actos vinculados a la gestión de
¿El Sr. Juan Diego Goicochea Carneiro es un sujeto la empresa, vale decir el manejo de sus recursos a la
vinculado con la empresa EL ÑIURO SAC? organización administrativa y al desarrollo de las
En atención al procedimiento en participación operaciones tendentes a la consecución del objeto de la
patrimonial, la vinculación se determinaría de la empresa (persona jurídica empleadora ).
siguiente manera:
De la lectura del segundo párrafo podemos inferir que, el
De manera directa es claro que el Sr. Juan Diego reglamento esta incluyendo al director el cual integra un
Goicochea Carneiro es un sujeto vinculado con la órgano colegiado dentro de la estructura dela empresa ,
empresa MENTAWI SAC .ello, por cuanto es evidente de corresponder, y cuya actuación se orienta a velar por
que dicho sujeto posee mas del 30% del capital social los intereses y el buen funcionamiento regular de la
de la referida empresa. Ahora bien, consideremos que, sociedad dentro de ellas el de velar con diligencia
por intermedio de la empresa MENTTAWI SAC, el razonable que la contabilidad se ajuste a la realidad de
aludido Señor pose el 42% del capital social de la las operaciones sociales y a los principios de contabilidad
empresa EL ÑIURO SAC. generalmente aceptados, prueba de ello la constituye la
sociedad de auditorias a la empresa en tanto este cuente
con la facultad de contratación de personal, se entiende.
CASO 1 Finalmente el tercer párrafo del supuesto bajo comentario
establece un presunción (que admite prueba en contrario)
Vinculación Directa indicando cuando se configura la injerencia directa, que
entendemos se configura cuando se realice por
interposita persona.
Sr. Juan 3 cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el
Diego 70 % cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
MENTAWI SAC
Goicochea posean, individualmente , entres si o conjuntamente con el
Carneiro trabajador , la proporción del capital señalada en el
60 % numeral 1 del presente inciso : o cuando se encuentren en
el supuestos del numeral 2 del presente inciso.
42 % del capital
de “El ñiuro sac” El Ñiuro SAC De la lectura del supuesto en mención podemos inferir
que, existirá vinculación del socio con la empresa de la
cual forma parte cuando , a guisa de ejemplo el cónyuge
de este posee mas de 30% de capital social de la empresa
(se aprecia en el ejemplo que lo hace en el titulo individual )
así mismo existirá vinculación del socio con la empresa
2 Ejerza el cargo gerente, administrador u otro cargo de la cual forma parte cuando, a guisa de de ejemplo, tanto
con funciones similares y tenga funciones de la la cónyuge del socio como el padre de este (socio) posea
administración general de la persona jurídica mas de l30% de la capital social de la empresa (se aprecia
empleadora. en el ejemplo que poseen entre si tanto la cónyuge del
socio como el padre de este, el citado importe del capital
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o social. De otro lado , existirá vinculación ) del socio con la
alguno de los cargos señalados en el párrafo presen empresa de la cual forma parte cuando , a guisa de
dente, tenga entre sus funciones la de contratación de ejemplo, tanto la cónyuge del socio y el trabajador posen
personal o tenga injerencia directo o indirecta en el mas de 30% del capital social ( se aprecia en el ejemplo
proceso de selección. que poseen , de manera conjunta tanto la cónyuge del
socio como el trabajador, el citado impuesto de l capital
Salva que prueba en contrario, existe injerencia directa social ).
cuando el accionista, participacioncita y en general
socio o asociado de la persona jurídica empleadora Para efecto de lo dispuesto en el inciso ñ) del articulo 37º
tiene un cargo superior a aquel que tiene la facultad de la LIR se aplicaran los mismos supuestos contenidos
de nombrar o contratar personal. en el segundo párrafo del inciso II) del articulo 21º
recientemente modificado por el decreto supremo bajo
De la lectura del primer párrafo podemos inferir que, comentario.
se esta aludiendo a la “voluntad social” expresada por
12
b.2 configuración de la vinculación remuneración del trabajador mejor remunerado, entre

La vinculación quedara configurada y regirá según lo aquellas que se ubiquen ubicados dentro del grado,
siguiente. categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
I) Desde el mes en que se verifique la causal hasta el
mes en que se produzca el cese de la misma. Lo Aquí se observan dos condiciones : (i)trabajador mejor
anterior resulta aplicable para los supuestos recogidos remunerado,(ii) se ubique dentro del nivel jerárquico
en los numerales 1 al 5 del inciso II) del articulo 21º del equivalente.
RLIR.
ii)Desde el mes de la fecha de adopción del acuerdo c.3 Tercera regla
hasta el cierre del ejercicio grabable siguiente. lo en los casos en que una empresa no cuente con los
anterior resulta aplicable para el supuesto recogido en referentes con los referentes antes indicados se regula un
el numeral 6 del inciso II) del articulo del 21º del RLIR. tercer parámetro, en el cual corresponde al doble de la
remuneración del trabajar mejor remunerado entre
c. Reglas aplicables aquellas que se ubiquen dentro del grado , categoría o nivel
de jerárquico inmediato inferior, dentro e la estructura de la
REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO DE LA REMUNERACION organización de la empresa .
c.4 Cuarta regla

Regla: ¿Alguien dentro Un cuarto parámetro establecido en la norma será la
4TA de categoría, nivel o SUPERIOR remuneración del trabajador de menos remuneración
REGLA grado superior?
dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato superior dentro de la estructura
organizacional de la empresa. Este parámetro implica la
1RA Regla: ¿Alguien con SUPERIOR
comparación en forma ascendente en la estructura
REGLA función similar organizacional de la empresa.
c.5 Quinta categoría

Finalmente se establece un quinto parámetro, en caso no
¿Alguien dentro del proceda la aplicación de ninguno de los antes referidos. Se
grado categoría o
2DA
n i v e l m e j o r TRABAJADOR deberá elegir el mayor entre: i) La remuneración convenida
REGLA (accionista por las partes y en esa hipótesis el limite máximo permitido
remunerado?
socio vinculado al año será de hasta 95 unidades impositivas tributarias
por 4tº grado)
consanguinidad es decir, S/ 337.250 anuales para el ejercicio 2008 y ii) la
o 2dº de afinidad remuneración del trabajador mejor remunerado de la
¿Alguien dentro del
empresa multiplicado por el factor 1.5 en este caso, tal
3RA grado categoría o como se puede apreciar no existe tope máximo alguno,
REGLA n i v e l m e j o r razón la cual este inclusive podría separar el limite de las
remunerado? GRADO 95 UIT y ser deducible para propósitos del impuesto a la
renta , supuesto que resultaría factible en la medida que el
trabajador referente es el mejor remunerado en la
empresa sin considerar grano ni nivel jerárquico alguno.
Exponemos a continuación algunos comentarios En relación con este ultimo tema estimamos que el
respecto a las reglas establecidas. trabajador elegido con referente no puede guardar
vinculación de parentesco con el sujeto respecto del cual se
c.1 Primera regla verifique el limite en estricta aplicación de lo previsto en el
la remuneración del trabajador mejor remunerado que punto 2.2 del numeral a2 del inciso b) del articulo 19º-A del
realice funciones similares dentro de la empresa reglamento de la ley del impuesto a la renta .
Obsérvese que en este caso de deben considerar dos
condiciones, (i) trabajador mejor remunerado, y (ii) d. Organigrama y estructura organizacional
realice funciones similares condición que responda a un En función a las reglas expuestas en los incisos anteriores
análisis de carácter subjetivo, y que por ende genere , se aprecia que cada organización empresarial debe
incertidumbre respecto al cumplimiento de la misma, contar necesariamente con un organigrama y estructura
considerado que muchas veces la sola indicación de l organizacional que le permita acreditar fehacientemente
cargo no permitido apreciar la totalidad de funciones que ante la administración tributaria de elecciones de
efectivamente desarrolla un trabajador. determinada regla para cada uno de los trabajadores
involucrados (Titular de EIRL , socio, accionista y/o
c.2 segunda regla pariente).
Justamente, dado que existe la posibilidad que no se
encuentre un trabajador referente en una organización Cabe señalar que las reglas antes indicadas se aplican a
empresarial que cumpla las condiciones del numeral 2.1, cada uno de los sujetos involucrados en el supuesto
se regula otro parámetro. Dicho límite será la previsto en las normas del impuesto a la renta, de manera
13
particular según sea el cargo que estos desempeñen en Decreto Supremo 179-2004-EF, permite efectuar las
la empresa. De modo alguno, el empleo de una regla deducciones de los gastos necesarios para producir la renta
para uno de ellos implica que necesariamente esta se y mantener su fuente, así como los vinculados con la
debe utilizar como parámetro para los demás generación de ganancias de capital, en tanto la deducción
parientes. no está expresamente prohibida por la Ley.
La deducción del gasto para el pagador de la Existen algunos gastos que, si bien es cierto cumplen con el
remuneración, por el importe que se considera dentro principio de causalidad, la misma LIR les ha puesto límites
del valor del mercado , se regirá además por lo señalado en su deducción, como es el caso de las remuneraciones
en el inciso v) del articulo 37º de la LIR, es decir la renta que una persona jurídica paga a sus titulares, accionistas,
debe haberse pagarse hasta la fecha de prestación o participacionistas, asociados, socios y a los parientes de
vencimiento de la declaración jurada anual del impuesto ellos (cuando se haga referencia a parientes, nos referimos
a la renta . al cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad de los titulares,
accionistas, participacionistas, socios, asociados de las
Se aplican en estricto orden de prelación citadas persona jurídicas) que trabajan en dicho negocio.
Aplicación es excluyente De no ser cumplidos dichos límites, existirá¡ una

contingencia para la empresa en una posterior fiscalización
REGLAS de la Administración Tributaria, toda vez que a raíz de los
Se aplican en forma independiente para
cada uno de los sujetos involucrados referidos gastos reparados, la empresa deberá¡ pagar,
entre otros:
Se debe efectuar un pago hasta la ŸLa parte del Impuesto a la Renta omitido incluidos
presentación de la declaración jurada anual
intereses, por la deducción en exceso del valor de las
remuneraciones de los socios.
2.2.2 condiciones para el trabajador elegido como ŸMulta por la comisión de la infracción por declarar cifras o
referente datos falsos que influyan en la determinación de la
A mayor abundamiento , sobre este tema materia de obligación tributaria y/o que generen aumentos indebidos
análisis , tenemos que también existe condiciones de saldos o pérdidas tributarias, prevista en el inciso 1) del
especificas que se deben cumplir respecto al artículo 178º del Código Tributario.
trabajador que se elija referente para los 4 limites
desarrollados y que graficamos a continuación. Con la finalidad comprender esta compleja disposición y de
evitar las indeseables consecuencias antes descritas, el
Si bien la norma no lo regula en forma expresa, presente artículo desarrollará¡ la determinación del valor de
consideramos que no seria posible tomar como mercado de las remuneraciones prevista en la normatividad
referente de un accionista a otro accionista, aunque en vigente.
rigor no guarde grado de parentesco entre si, pero si se
consideren los supuestos de vinculación regulados en 2. Deducción de las remuneraciones de los accionistas,
la normativa bajo análisis pues de lo contrario, e estos participacionistas, socios o asociados de las personas
casos, cumplir con lo objetivo de la norma que es limitar jurídicas
la deducción del gasto de la empresa sobre la Como regla general tenemos que las remuneraciones que
remuneración del accionista. se pagan a los trabajadores, así como los gastos orientados
a ellos, son deducibles para determinar el Impuesto a la
Otra razón que abundaría sobre la postura señalada en Renta, toda vez que, de acuerdo al Principio de Causalidad,
que no se puede tomar como remuneración referente los trabajadores conforman parte de la fuente productora de
aquella remuneración que se esta cuestionando rentas gravadas.
tributariamente por su cuantificación, en el entendido Sin embargo, respecto a las remuneraciones pagadas por
que no se sabe si esta se encuentra o no dentro de los la empresa a sus titulares, accionistas, participacionistas,
parámetros normativos previstos. asociados, socios y los parientes de éstos, que trabajan en
dicho negocio, existen limitaciones que deberán tomarse en
CASO PRÁCTICO cuenta a efectos de aplicarse como deducción, como las
establecidas en los incisos n) y ñ del artículo 37º de la LIR.
EL VALOR DE MERCADO DE LAS
REMUNERACIONES Y SU DEDUCCIÓN COMO De acuerdo al literal n) del artículo 37º de la LIR, constituyen
GASTO A EFECTOS DE DETERMINAR EL gastos deducibles del Impuesto, las remuneraciones que
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
1. Introducción participacionistas y en general a los socios o asociados de
Para determinar la renta neta de tercera categoría de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el
cada ejercicio, el artículo 37º del Texto Único Ordenado negocio.
de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR),
14
Asimismo, se ha establecido que será¡n gastos deducible de la renta bruta de tercera categoría del pagador.
deducibles las remuneraciones del cónyuge, concubino Este impedimento determina que los contribuyentes tributen
o parientes hasta el cuarto grado de consanguineidad y sobre el 30% de lo no deducido.
segundo de afinidad, del propietario de la empresa, Finalmente, la LIR establece que en caso las
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad remuneraciones excedan el valor de mercado de las
Limitada, accionistas, participacionistas o socio y remuneraciones, la diferencia será¡ considerada como
asociado de personas jurídicas, siempre que se acredite dividendo a cargo del propietario, titular, accionista,
el trabajo que realizan en el negocio. participacionista, socio o asociado ya mencionado.
Para probar que el accionista, participacionista, socio o 3. Determinación del valor de mercado de las
sus parientes trabajan en el negocio, será necesario que remuneraciones
se encuentren registrados en el libro de planillas. El inciso b) del artículo 19º-A del Reglamento de la LIR ha
Asimismo, los pagos que se hagan a su favor deberán establecido una serie de reglas para poder determinar el
estar anotados en dicho libro. Sin embargo, hay que valor de mercado de las remuneraciones de los socios o
tener en cuenta que la sola anotación de las accionistas, así como la de sus parientes.
remuneraciones pagadas en el libro de planillas no Dichas opciones son excluyentes de las siguientes, es decir,
constituye el único sustento de que dichas personas en la medida que una sea aplicable, no será¡ aplicable el
trabajan en un negocio. Para ello, tal como lo señala la resto de opciones:
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 611-5-2001, se tendrá¡
que haber efectuado las retenciones del Impuesto a la PRIMERA OPCIÓN: Si en la empresa hay trabajadores que
Renta de quinta categoría y las aportaciones sociales realicen funciones similares a la de los sujetos materia de
respectivas. comparación, se considerará¡ valor de mercado la
remuneración del trabajador mejor remunerado que realice
De otro lado, el literal a) del numeral 3) del inciso b) del funciones similares dentro de la empresa. En este caso,
artículo 19º-A del Reglamento de la LIR señala que en habrá¡ que analizar las funciones que el trabajador referente
caso dichas remuneraciones excedan el valor de desarrolla.
mercado, el exceso sobre el valor de mercado no será
Remuneración to pe d el Efecto s en caso d e n o reb ajar

Situación Referente
socio trabajado r sueldo al socio
T rabajador mejor - Se repara S/. 3,000 (paga 30%

Socio El mismo sueldo d el
remunerado de renta).
Trabajador referente
similar función - Se aplica 4.1% sobre S/. 3,000
O perador Operador (la regularización se efectúa a fin
S/. 2 000 del ejercicio).
S/. 5,000 S/. 2,000
En caso esta opción no sea aplicable, se pasará a la Así por ejemplo, si una empresa tiene los siguientes
siguiente opción. trabajadores:
Ÿ Juan Pablo Montoya - Gerente Financiero y accionista
SEGUNDA OPCIÓN: Si en la empresa hay con una remuneración de S/. 13,000.
trabajadores que se ubiquen dentro del grado, categorí- Ÿ Fernando Alonso - Gerente de Recursos Humanos, no
a o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura vinculado, con una remuneración mensual de S/.7,000.
organizacional de la empresa, se considerará valor de
mercado la mayor remuneración entre dichos Para el caso Juan Pablo Montoya, el exceso de valor de
trabajadores. En caso esta opción no sea aplicable, se mercado será de S/.6,000.
pasará a la siguiente.
Rem une ra ci ón top e

Efec tos en ca so de no
Situa ci ón Re ferente d el ac cio nis ta
reba ja r s ue ldo
tra baj ado r
Accio nista T rab ajad or de ra ng o El mi sm o su eld o de l - Se re pa ra S/ 6,0 0 0 (pa ga

T rab ajad or e qu iva le n te refe re nte 3 0% re nta ).
G ere nte - Se ap lica 4 .1 % so bre S/
Ge ren te d e R R. HH . 6 ,0 00 (la re gu la riza ció n se
Fina nc ie ro S/. 7, 00 0
S/ 13 ,0 00 S/. 7, 00 0 e fe ctúa a fin de l ejercicio ).
15
En caso esta opción no sea aplicable, se pasará a la Ÿ Así por ejemplo, si una empresa tiene los siguientes
siguiente opción. trabajadores y necesita determinarse el valor de mercado
TERCERA OPCIÓN: Si en la empresa hay trabajadores de un accionista:
de grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior Ÿ Julián Valencia - Gerente General y Accionista con una
(de acuerdo a la estructura organizacional de la remuneración mensual de S/. 15,000
empresa) al de los sujetos materia de comparación, se
considerará valor de mercado el doble de la mayor Ÿ Zoila Becerra -“ Gerente Administrativo y esposa del
remuneración de dichos trabajadores. accionista, con una remuneración mensual de S/.9,000
Este parámetro resultará ser más objetivo que los dos Ÿ Agapito Rodríguez -“ Gerente Financiero, no vinculado,
anteriores. Sin embargo, puede advertirse que la con una remuneración de S/.6,000
remuneración de los sujetos involucrados pueden tener Se tendrá que utilizar como parámetro, al trabajador no
una diferencia muy grande, en atención a factores como vinculado.
envergadura de las funciones y grado de responsabilidad Para el caso del Gerente General, el exceso de valor de
del cargo del trabajador comparado. mercado será S/. 3, 000.
Rem uneración top e Efectos en caso de no

Situación Referente d el accio nista
rebajar sueldo al accionista
trabajado r
Accionista T rabajador rango El doble d e sueldo - Se repara S/. 3,000 (paga
T rabajador inmediato inferior del referente 30% renta).
G erente - Se aplica 4.1% sobre S/.
Gerente F inanciero S/. 3,000 (la regularización se
General S/. 12, 000
6,000 efectúa a fin del ejercicio).
S/. 15,000
En caso esta opción no sea aplicable, se pasará a la Podemos desarrollar el siguiente ejemplo:
siguiente opción. Ÿ La empresa "Freezing S.A." tiene los siguientes
CUARTA OPCIÓN: Si en la empresa hay trabajadores de trabajadores
grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior (de
Ÿ Manuel Salinas, Gerente Administrativo, trabajador no
acuerdo a la estructura organizacional de la empresa) al
de los sujetos materia de comparación, se considerará vinculado, cuya remuneración mensual es S/. 7,000
valor de mercado la menor remuneración de dichos Ÿ Jorge Benson, jefe de contabilidad, accionista, con una
trabajadores. remuneración de S/.9,000
Puede apreciarse que en este caso la comparación es en En este caso, el exceso de la remuneración será de
forma ascedente y se aplicará sólo en el caso que exista S/.2,000.
un trabajador no vinculado superior al que ocupa el cargo.
Remun erac ión tope Efectos en ca so de no

Situ ac ión Referen te
del so cio trabajador rebajar sueldo
T rab ajad or de m eno r

Socio rem uneración de El m ism o sueldo d el
- Se repa ra S/ 2,00 0 (pa ga
T rab ajad or jerarqu ía inm ed iata referente 30 % renta).
supe rior
- Se ap lica 4.1 % sob re S/.
Jefe de 2,0 00 (la regu larización se
Geren te Adm inistrativo efectúa a fin de l ejercicio).
con tabilidad S/. 7 , 0 00
S/. 9,0 00 S/. 7, 00 0
Si esta opción no fuera aplicable, se pasará a la siguiente 4. Remuneración del Trabajador Referente
opción. Para efectos de determinar la remuneración del trabajador
referente, el inciso b) del artículo 19º de la LIR ha previsto
QUINTA OPCIÓN: El valor de mercado será el que resulte las siguientes reglas:
mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin a.Se entenderá como remuneración del trabajador
que exceda de 95 UIT anuales, y la remuneración del referente, al total de las rentas de quinta categoría
trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado computadas anualmente.
por el factor de 1.5.
b.No se tomará en cuenta a trabajadores que guarden
ESTUDIO PRACTICO DE LA LEY DEL IR DE 3ERA CATEGORÍA 16
relación de parentesco hasta el cuarto grado de tercera categoría del pagador.

consanguinidad y segundo de afinidad con el titular de la
EIRL, accionistas, participacionistas y en general todos b) El exceso sobre el valor de mercado de las
los socios o asociados de la persona jurídica. remuneraciones no estará sujeto a las retenciones de
quinta categoría.
c. El trabajador tomado como referente deberá haber
trabajado en un período similar a aquel por el cual se c) El exceso sobre el valor de mercado de las
verifica el límite (pariente o accionista, según sea el remuneraciones será considerado dividendo solamente
caso). para efectos del Impuesto a la Renta. En tal sentido, el
Si el vínculo laboral del pariente o accionista cesa antes cálculo de los aportes y contribuciones sociales (ESSALUD
del término del ejercicio; o si comienza a tener vínculo y ONP) así como sus beneficios sociales (CTS) deberá
laboral, luego de iniciado el ejercicio, el valor de mercado realizarse sobre la remuneración real que ha sido percibida.
de la remuneración se determinará¡ con la sumatoria del d) El exceso sobre el valor de mercado de las
total de las remuneraciones puestas a disposición del remuneraciones deberá mantenerse anotado en los libros
trabajador elegido como referente, en dicho período. contables o registros correspondientes, tal como se
consignó inicialmente.
5. Oportunidad de la determinación del valor de e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por
mercado de las remuneraciones concepto de dividendos será abonado dentro del plazo de
Conforme al numeral 3 del inciso b) del artículo 19-A del vencimiento de las obligaciones tributarias
Reglamento de la LIR, el valor de mercado de las correspondientes al mes de diciembre en el PDT 617, de la
remuneraciones se determinará en el mes de diciembre, siguiente manera:
con motivo de la regularización anual de las retenciones Ÿ Tratándose de los supuestos del inciso n) (remuneración
de renta de quinta categoría. de accionistas, participacionistas, etc) a través de la
retención que efectuará el pagador de la renta. En caso
Excepción: En los casos en que cese el vínculo laboral la renta a pagar resulte insuficiente, la parte del
antes de ese período, la determinación se hará¡ en el Impuesto no cubierta por la retención será pagada
mes que opere el referido cese. directamente por el contribuyente.
Ÿ Tratándose de los supuestos del inciso ñ) (remuneración
de los parientes de los accionistas, participacionistas,
6. Consecuencias del exceso al valor de mercado de
etc), el contribuyente (accionista, participacionista, etc )
las remuneraciones
pagará directamente el Impuesto.
Como ya se explicó, todo exceso al valor de mercado de
las remuneraciones, será considerado como dividendos
a las personas aludidas en los incisos n) y ñ) del Artículo 7. CASO PRÁCTICO
37º de la Ley. A efectos de explicar mejor lo expresado en los puntos
Las consecuencias serán las siguientes: precedentes, desarrollamos el siguiente ejemplo:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las La empresa "œKind of Blue S.A." tiene los siguientes
remuneraciones no será deducible de la renta bruta de trabajadores en su libro de planillas:
Re m une ració n
No m bre Cargo O bse rva cio ne s
m e ns ua l
Carlo s Davis
Geren te S/ .25, 000 Accion ista
Vásqu ez
Ma rco Davis S ub
S /.9,0 00 H ijo d e accion ista
S anch ez Geren te
Carla Arrio la N o ti ene relación d e pa re ntesco o
Se cretaria S /. 2,00 0
Lud eñ a af in ida d co n lo s Davis.
(i) ¿Cómo determinar el valor de mercado de la Luego de haber elegido la opción aplicable al caso,
remuneración del Gerente? procederemos a efectuar las operaciones respectivas:
En primer lugar, debemos saber a cual de todas las
opciones pertenece. Así, tenemos que:
Remuneración del Gerente (S/.25,000 x 14) S/.350,000
Al ternati va s Eva lua ció n Obs erva ci one s
Límite máximo anual (95 x S/.3,400) S/.323.000
1 N o ap licab le N o e xiste f un ció n sim ila r
Remuneración de anual secretaria x 1.5 (1.5 x 2,000 x 14) S/. 42,000
2 N o ap licab le N o e xiste n ive l eq uivale nte
3 N o ap licab le El Sub Ge ren te es vincu lad o Adición sobre el exceso de valor de las remuneraciones S/. 27,000
4 N o ap licab le N o e xiste n ive l sup erior
Dividendo (27,000 x 4,1%) S/. 1, 107
5 Ap licab le
(ii) ¿Cómo determinar el valor de mercado del Gerente (iii) ¿A cuánto asciende el dividendo a cargo del
Administrativo (hijo del Gerente)? Gerente General?
Alternativas Evaluación Observaciones
1 No aplicable No existe función similar Monto
Dividendo
2 No aplicable No existe nivel equivalente
3 Aplicable La Secretaria está en nivel inmediato inferior Dividendo por la remuneración percibida por el
S/. 1, 107
Gerente General
De allí tenemos el siguiente cálculo:
Dividendo por la remuneración percibida por su
S/. 2, 870
Remuneración total anual del hijo del Gerente
hijo
S/. 126,000
(S/. 9,000 x 14)
Total dividendo
S/. 3, 977
Doble remuneración anual de la secretaria S/. 56,000
(2,000 x 14 x 2)
Adición sobre el exceso de valor de mercado

S/. 70,000
de las remuneraciones
Dividendo (70,000 x 4,1%) S/. 2, 870
TRABAJADOR REFERENTE
Debe corresponder a un trabajador que no guarde relaciones

1 de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni
Computadas anualmente
según grado de afinidad
2 Deberá haber prestado sus servicios a la empresa dentro de

cada ejercicio, durante el mismo periodo que aquel por el cual Salverdad: Si cesa el vinculo laboral
Condiciones se verifica el limite (titular de EIRL, accionista, socio o pariente) de aquel por el cual se verifica el limite
antes del termino del ejercicio o
ingresa luego de iniciado el mismo, el
valor de mercado se denomina
sumando el total de las
La remuneración esta dada por el total de rentas de quinta remuneraciones puestas a
3
categoría referidas en el artículo 34 del TUO LIR disposición del trabajador elegido
como referente durante dicho
periodo.
Si no se cumple las condiciones detalladas no calificara

como trabajador referente.
Téngase en cuenta que si no existe trabajador referente
para ninguna regla, se aplicara la quinta regla. Ejemplo:
Esposa del gerente ingresa a trabajar
Ejemplo: en abril.
Hijo de accionista labora desde enero a diciembre. Trabajador referente ha laborado
Trabajador que se pretende elegir como referente: durante todo el ejercicio.
Téngase en cuenta
Ha ingresado a laborar en el mes de marzo.
que si no existe Conclusión: Para la comparación se
Conclusión: No cumple la segunda condición, por cuanto
trabajador referente considera las rentas de quinta
no ha prestado sus servicios en el mismo periodo, por
para ninguna regla, categoría percibidas por el trabajador
ende no califica como trabajador referente
se aplicara la quinta referente desde abril hasta diciembre
regla.
2.2.3 generación del dividendo accionista o socio de las personas jurídicas o sus
El valor de mercado de la remuneración se determinara parientes, deberán calcular las contribuciones sociales
en el mes de diciembre, con el dato de la regularización (ESSALUD y ONP) y sus beneficios sociales (CTS) sobre
anual de las retenciones de renta de quinta categoría o, la remuneración real.
de ser el caso en el mes en que opere el cese del
vinculo laboral cuando este ocurra antes del cierre del El impuesto que corresponda por concepto de dividendos
ejercicio. será abonado dentro del plazo de vencimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes al mes de
Para tal efecto se realizara la comparación de la diciembre.
remuneración anual o acumulada, según corresponda,
de aquel por el cual se verifica el límite con la En el caso que el perceptor de la renta sea el titular de una
remuneración anual del trabajador referente con el EIRL accionista participacioncita y en general los socios y
importe equivalente según ultima regla. asociados de personas jurídicas el pagador de la renta a
pagar resulte insuficientemente, considerando que el
El exceso resultante de dicha comparación será impuesto corresponde al total percibido en el ejercicio la
considerado como dividendo. parte del impuesto no cubierta por la retención será
pagada directamente por el contribuyente.
2.2.4 efectos tributarios del exceso del valor de
mercado de remuneraciones c. la carga impositiva del exceso del valor de mercado
Otro de los temas que suscitan algún comentario de la remuneración en el caso de los parientes
respecto de su aplicación en el relativo a los efectos El segundo párrafo del inicio ñ) del articulo 37º de la ley del
tributarios que origina el exceso del valor de mercado impuesto a las rentas, prescribe que en el supuesto que las
de las remuneraciones, tanto para la empresa como citadas remuneraciones excedan el valor del mercado la
para el titular de la EIRL, socio o accionista de las diferencia será considerada dividendo a cargo del titular de
personas jurídicas. la EIRL, accionista participacioncita, socio o asociado de las
personas jurídicas.
PARA LA EMPRESA
a)El exceso de las remuneraciones anteriormente En tal sentido el pago de los dividendos no estará a cargo
indicadas no será aceptado como gasto para el de quien realmente genera la remuneración (pariente) si
propósito de la determinación de la renta neta de no se traslada a los sujetos detallados en el párrafo
tercera categoría de la unidad empresarial lo cual anterior estos deberá pagar el 4.1% sobre el exceso de las
significa que la empresa debe adicionar a su remuneraciones dentro del plazo de correspondientes al
declaración jurada anual del impuesto a la renta el mes de diciembre.
mencionado exceso y deberá tributar sobre dicho
monto el treinta por ciento (30%). No obstante en relación con este caso debemos que
presionar que si bien el pago del tributo calculado sobre el
El exceso sobre al valor el valor de mercado de las exceso de las remuneraciones esta a cargo del titular del
remuneraciones deberá mantenerse anotado en el libro EIRL o el socio o accionista de las personas jurídicas en el
contable o registros correspondientes, tal como se supuesto de producirse un exceso en las retenciones de
consigno inicialmente entendemos que la razón de esta rentas de quinta categoría de devolución de la misma o su
disposición se sustenta en la premisa que para todo sus aplicación contra las futuras retenciones operara a favor del
efectos mantiene sus carácter remunerativo y solo pariente que obtiene la citada renta.
constituye dividendo para el impuesto de la renta. Por
ende, no tiene razón de ser que contablemente se
reclasifique el registro inicial realizado, como gasto de
personal y que se acredita con el libro de planillas. CARGA IMPOSITIVA DEL EXCESO DEL VALOR
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
b Para el titular de la EIRL socio o accionista de las
personas jurídicas Remuneracion del
Remuneración del titular
El exceso sobre el valor de mercado de las participacionista, socio o conyuge,concubino,familiar
remuneraciones no estará sujetos a las retenciones no accionista (Inc.n arte 37º LIR (Inc. n, Art 37ª LIR)
estará sujeto a las retenciones de quinta categoría, si no
que tributara en cabeza del titular de la EIRL , socio o
accionista de la persona jurídica por concepto de
Cosntituye divideno que Constitye dividendo pero
dividendos, el 4.1% de acuerdo con lo dispuesto en el no de quien percibe la
debe ser rwetenido por la
inciso h) del articulo 24º-A del TUO de la ley del empresa(4.1 % sobre remuneracion.no retiene la
impuesto a la renta concordado con el numeral 3 del elexceso) y en caso no empresa .en este caso el
articulo del reglamento de la ley de impuesto a la renta . pueda retenerse el total por titular particionista o socio
ser insufiente la diferencia vinculado con este paga.
Cabe precisar que el hecho de considerar a dicho deberá ser pagada por el
monto como dividendo solo opera para efectos del titular particionista, socio
impuesto a la renta. Esto indica que el perceptor de la accionista
renta de la quinta categoría sea el titular de la EIRL
2.2.5 Normas vinculadas discapacidad, cuando se emplean en la respectivas

a. Remuneración en exceso por rentas de quinta empresas a las mencionadas personas.
categoría
El inciso c) articulo 42º del reglamento regula que si Calculo del porcentaje adicional
parte de la remuneración que ha sido puesta a El porcentaje adicional aplicable a las remuneraciones
disposición del trabajador constituye dividendo del pagada por cada persona con discapacidad que se debe
propietario del a empresa titular de la EIRL, accionista, calcular por cada ejercicio gravable, se determina de la
participacioncita socio o asociado de la personas siguiente manera.
jurídicas y ellos implican que se produzcan retenciones
en exceso por rentas de quinta categoría estas se c. la carga impositiva del exceso del valor de mercado
sujetan a las disposiciones que la SUNAT establezca de la remuneración en el caso de los parientes
para tal efecto. El segundo párrafo del inicio ñ) del articulo 37º de la ley del
impuesto a las rentas, prescribe que en el supuesto que las
Sobre el particular de la quinta deposición final del D.S. citadas remuneraciones excedan el valor del mercado la
Nº 123-2004-EF establece que en tanto la SUNAT no diferencia será considerada dividendo a cargo del titular de
emita la resolución de superintendencia que regule el la EIRL, accionista participacionista, socio o asociado de las
procedimiento correspondiente será de aplicación lo personas jurídicas.
dispuesto por la resolución de la superintendencia Nº
036-98/SUNAT en lo que resulte pertinente. En tal sentido el pago de los dividendos no estará a cargo
de quien realmente genera la remuneración (pariente) si
b. Exclusión de la renta que constituye dividendo de no se traslada a los sujetos detallados en el párrafo
la declaración anual anterior estos deberá pagar el 4.1% sobre el exceso de las
el segundo párrafo del artículo 49º del reglamento regula remuneraciones dentro del plazo de correspondientes al
que los perceptores de rentas de quinta categoría que mes de diciembre.
resulten obligados a presentar declaración jurada anual
(supuesto que se produce cuando percibe No obstante en relación con este caso debemos que
adicionalmente otro tipo de rentas ) no incluirán en la presionar que si bien el pago del tributo calculado sobre el
misma los importes correspondientes a remuneraciones exceso de las remuneraciones esta a cargo del titular del
percibidas pero que para el impuesto a la renta EIRL o el socio o accionista de las personas jurídicas en el
constituyen dividendos al haber excedido el valor de supuesto de producirse un exceso en las retenciones de
mercado. rentas de quinta categoría de devolución de la misma o su
aplicación contra las futuras retenciones operara a favor del
2.3 ingresos percibidos por los asociados a las pariente que obtiene la citada renta.
sociedades civiles o de hecho
Calculo del porcentaje adicional
También es permitida la deducción para efectos El porcentaje adicional aplicable a las remuneraciones
tributarios de los ingresos percibidos por asociados a pagada por cada persona con discapacidad que se debe
las sociedades civiles o de hecho o miembros de calcular por cada ejercicio gravable, se determina de la
asociaciones que ejerzan cualquier profesión, arte siguiente manera.
ciencia u oficio en virtud al trabajo personal que
desarrollen, siempre que no participe en la gestión de las
referidas entidades ya que en estos casos les Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción
correspondería una participación en la utilidades y ya discapacidad que laboran para adicional aplicada a las
el generados de rentas de remuneraciones pagadas por
no una retribución por sus servicios prestados. cada persona con
tercera categoria calculado discapacidad 50% 80%.
2.4. Tratamiento de las asignaciones mensuales que sobre el total de trabajadores
se atribuye al titular de una empresa
unipersonal Hasta 30 % 50 %
Mas de 30 % 80 %
Las atribuciones de ingresos que el titular del negocio se
asigne, será calificado como renta de la tercera categoría
con lo cual se considera que el empresario por todo Tope 24 RMV por cada persona con discapacidad
concepto que provenga del desarrollo de las actividad NOTA: se considera la RMV vigente al cierre de cada periodo.
empresarial, obtiene renta de la tercera categoría Tope 2 RMV x mes laborado por cada trabajador condición
incluyendo el monto que se pueda asignar. de discapacidad: certificado emitido por entidad
correspondiente
2.5 Remuneración que se paguen a las personas
discapacitadas El trabajador deberá presentar el certificado expedido por las
entidades a que se refiere el articulo 11º de la ley Nº 27050 (los
Base Legal: Inciso z) articulo 37º TUO LIR, inciso x) ministerios de salud, defensa y del interior a través de sus centros
articulo 21º RLIR. hospitalarios y ESSALUD) el empleador deberá conservar una
Se admite la deducción de un monto adicional sobre las copia de citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo
remuneraciones que se paguen a las personas con de prescripción.
20
Procedimientos para determinar el cálculo anual del Determinación del importe de deducción adicional.
porcentaje de trabajadores con discapacidad
Para poder determinar el cálculo anual del porcentaje Trabajadores Remuneración Deducción Limite Importe
de trabajadores con discapacidad se debe seguir el anual A adicional(50% (24 deducible
procedimiento que se detalla a continuación. AB) RMV) D:se elige
de menor
entre B y C
Primero: Determinar el número de trabajadores en cada 1 S/. 23,000 11,500 13,200 11,500
mes del ejercicio han tenido vínculo de dependencia 2 S/. 15,000 7,500 13,200 7,500
con el generador de renta de tercera categoría bajo 3 S/. 28,500 14,250 13,200 13,200
cualquier modalidad de contribución. 4 S/. 20,000 10,000 13,200 10.000
Total deducción adicional 42,200
Se suma el resultado mensual.
Segundo: Determinar el número de trabajadores Limite 24 RMV = 24x250 = S/.13,200

discapacitados en cada mes del ejercicio han tenido
vínculo de dependencia con el generador de rentas de Requisito para que proceda la deducción adicional
tercera categoría bajo cualquier modalidad de Puesto que califica como renta de la quinta categoría se
contrataciones. dispone que la deducción adicional procederá siempre
Se suma los resultados mensuales. que la remuneración hubiere sedo pagada dentro del
plazo establecido en el reglamento de la ley de impuestos
Tercero: Aplicar la formula siguiente de la renta para presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del articulo 37º del texto único
Trabajadores discapacitados con
vinculo de dependencia (según paso 2) ordenado por la ley del impuesto a la renta.
% de
trabajadores
discapacitados = 2.6 Gastos originados en actos convencionales
del ejercicio trabajadores con vinculo dependencia
con la empresa (según paso 1) 2.6.1. El criterio de generalidad
a) Definición y alcances
(*)Se redondea a dos decimales. Cabe señalar que el criterio de generalidad se encuentra
recogido de manera expresa en el último párrafo del
Si % de trabajadores discapacitados: artículo 37º de la ley del Impuesto a la Renta (LIR) como un
Es hasta 30% deducción adicional 50% requisito para la deducibilidad del gasto y que resulta
Es más de 30% deducción adicional 80% aplicable tanto para los gastos contemplados en el inciso I)
como II) del aludido artículo, que son materia de análisis en
Cuarto: el porcentaje de deducción adicional (50% o el presente numeral.
80%) se aplicara sobre la remuneración que en el
ejercicio percibo cada trabajador discapacitado. En principio, debemos mencionar que no existe en las
normas que regulan el impuesto a la Renta, concepto
Límite máximo deducible por deducción adicional alguno que defina tal termino. Ante tal circunstancia,
del trabajador consideramos conveniente esbozar uno, teniendo como
punto de partida los distintos pronunciamientos realizados
a)Trabajadores que han laborado durante todo el por el Tribunal Fiscal.
ejercicio: 24 RMV anuales.
b)Trabajadores que tienen menos de un año de relación Así, entendemos como criterio de generalidad, al
laboral: No se podrá exceder de 2 RMV por cada mes desembolso o egreso que concede la empresa en
laborado. beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga
como destinatarios a trabajadores que se encuentren en
Ejemplo condiciones similares o comunes. Esto, en modo alguno
1.Nº de trabajadores dependientes: 50 implica comprender con el referido beneficio a la totalidad
2.Nº de trabajadores discapacitados: (4 durante todo el de los trabajadores de la empresa, pues en rigor, eso
ejercicio) supondría estar inmersos en el principio de la uniformidad
3.Porcentaje de trabajadores s discapacitados del figura que no es materia del presente trabajo.
ejercicio.
Es decir, la generalidad también podría otorgarse por
%= 4 = 8% segmentos.
50
La generalidad responde a una política empresarial que
Dado que el porcentaje es 8% la empresa tiene derecho debe encontrarse plasmada en un documento que
a la deducción adicional por cada trabajador contenga los requisitos a cumplir para acceder al beneficio
discapacitado equivalente al 50% de su remuneración o las condiciones bajo las cuales la empresa lo otorga.
en tanto no exceda el límite permitido.
De igual forma a de tenerse en cuenta la
contemporaneidad en que la misma se a brindar negocio es decir proporcionabilidad y razonabilidad y 4 ) cual

(oportunidad en que se planea otorgar al beneficio a es la relación de las personas beneficiarias con las
aquellos que tienen derecho al mismo), de manera tal actividades de la empresa, para lo cual deberá solicitar el
que aprecie que resulta potencialmente general y que libro de planilla y/o contratos de trabajo que permitan
claro está, luego debe demostrarse su cumplimiento. demostrar el vinculo laboral, todo esto a fin de determinar si
se trata de un gasto deducible o no para efectos del Impuesto
De los procedentes indicados, podemos afirmar que una a la Renta”.
empresa bien podría “beneficiar” a la totalidad de
trabajadores, o a solo a alguno de ellos que se En armonía con el criterio jurisprudencial anterior, citamos un
encuentren en similar condición y cumplir de esta extracto de la RTF Nº 2000-1-2006:
manera con el criterio de generalidad. Es más, el
beneficio puede corresponder a una solo persona, si que “(…) Que en relación a las compras de panetones (…) no se
ello implique incumplir con el requisito aludido. ha acreditado que los mismos hayan sido entregados a los
trabajadores ni el motivo ni la fecha de entrega, de ser el
b. Parámetros a tener en cuenta. caso, por lo que procede confirmar el reparo (…)”.
Sin perjuicio de lo antes señalado, resulta conveniente
tener presente que dentro de los rasgos comunes o Estando a los criterios jurisprudenciales previamente
similares que ostentan los trabajadores destinatarios del glosados podemos afirmar que, como sustento del gasto,
beneficio, se debe observar entre otros los parámetros resulta necesario adjuntar los siguientes:
siguientes: i) jerarquía; ii) nivel; iii)antigüedad;
iv)rendimiento; v)área vi) zona geográfica. Criterio que i) Una relación completa de los trabajadores.
también ha sido establecido por el Tribunal Fiscal, según ii) Tipo de bien entregado o desembolso realizado.
se aprecia de lo dispuesto en la resolución Nº iii) Fecha de recepción o realización.
00230—2003 de fecha 25 de abril de 2003. iv) Fecha de recepción o realización.
v) Número de DNI del trabajador y su firma.
c. la acreditación del destino del gasto
2.6.2. Imposición con el IGV
Cabe señalar que tratándose de la entrega a título gratuito de
Mayor renta de bienes, dicha transferencia se encontrara gravada con el IGV
Cumple quinta categoría al configurarse un retiro de bienes, dicha transferencia es
(inciso I) articulo 37º considerada como venta para efectos del IGV conforme lo
TUO LIR). prescribe el numeral 2 del artículo 3 de la citada Ley. Así las
-Deducible como cosas, de producirse un retiro de bienes, éste constituirá una
Generalidad gasto. venta de muebles en el país, operación gravada con el IGV.
Ello, conforme lo dispone el inciso a) del articulo 1º de la Ley
No Cumple del IGV.
Debe considerarse
como remuneración De otro lado, en lo concerniente a la base imponible, en el
- Gasto deducible caso de retiro de bienes, dicha base será fijada de acuerdo
con las operaciones onerosas, efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicara el valor del mercado.
En relación al asunto del epígrafe es de señalar que, toda Para el caso que nos ocupa, teniendo en cuenta que, por lo
vez que los bienes o desembolsos resultan ser aquellos general, se entregan bienes que no comercializa la empresa,
al ser destinados a los trabajadores, consideramos que la si no que adquiere para dicho fin, las transferencias a
empresa habrá de mantener documentación suficiente efectuarse consideraran el valor de adquisición de los bienes
que puede acreditar su destino y beneficiarios. En ese a ser entregados con posterioridad, considerando que este
sentido, a guisa de ilustración citaremos algunos criterios responde al valor de mercado.
vertidos por el Tribunal Fiscal cuya materia de
controversia radicaba en la aceptación como gasto de la 2.6.3. Emisión del Comprobante de Pago
entrega de obsequios a los trabajadores. A continuación Al ocurrir la transferencia de un bien mueble,
citamos un extracto de la RTF Nº 0691-2-1999: independientemente que sea título gratuito, en aplicación del
numeral 1 del artículo 6º del Reglamento de comprobantes
“(…) Que en ese sentido corresponde a la Administración de Pago (Resolución de Superintendencia Nº 00799/SUNAT)
emitir nuevo pronunciamiento para cuyo efecto deberá la empresa se encontrara en la obligación de emitir un
tener en cuenta que la relación de causalidad debe comprobante de pago, que en nuestro caso corresponde a la
encontrarse sustentada en otros con; boleta de venta por tratarse de consumidores finales.
;1) comprobantes de pago debidamente emitidos En el referido comprobante de pago deberá consignarle la
conforme al Reglamento de comprobantes de Pago, 2) leyenda “Transferencia Gratuita”.
documentos que acrediten fehacientemente el destino Precisando en forma referencial al valor de venta que
del gasto y de ser el caso, sus beneficiarios, 3) si el monto hubiera correspondido a la operación, ello en virtud a lo
del gasto corresponde a volumen de operaciones de dispuesto en el numero 8 del articulo 8º del RCP.
AGUINALDO COMO CONCEPTO COMPRENDIDO EN EL INCISO I) DEL ARTÍCULO 37º DE LA LIR
Aguinaldos, Deben cumplir requisitos:

bonificaciones, n o r m a l i d a d e s , además debe pagarse ( entrega
otorgado solo a efectiva de los bienes ) dentro del
Retribuciones gratificaciones y r a z o n a b i l i d a d
convencionales è retribuciones al è proporcionalidad y è trabajadores
dependientes è plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del
personales generalidad
impuesto a la renta
si no se cumple mayor renta de si no se paga se

con estos quinta categoría deducirá en el
requisitos el no califica como ejercicio en el que
desembolso es remuneración efectivamente se
reparable para efectos pague.
laborales
2.6.5. Gastos y contribuciones en beneficio del supuesto los gastos serán deducibles por haberse
personal considerado como una mayor renta para el perceptor
Base legal: Inciso II) articulo 37º ley del impuesto a la debiendo observarse el requisito del inciso v) del articulo
renta. 37º de la LIR y no el inciso II), al no tratarse ya de ese tipo
de gastos recreativos.
a) Condiciones para su deducibilidad
El inciso II) del articula 37º de la ley del impuesto a la Analisis de Casos
renta, señala que se aceptan como deducción los
pagos efectuados por la empresa, por concepto de Seguro de vida para un solo trabajador
gastos educativos, culturales recreativos y de salud
destinados al personal, así como los gastos de El gerente de operaciones de una empresa
enfermedad de cualquier servidor, respecto a estos comercializadora tiene que visitar constantemente
gastos debe cumplirse el requisito de generalidad. bastantes provincias alejadas de nuestro país en las que
Adicionalmente serán deducibles los gastos que impera una geográfica bastante agreste. Esta
circunstancia motiva a la institución a contratar un seguro
efectué el empleador por las primas de seguro de salud de vida para el referido funcionario.
del cónyuge e hijo del trabajador siempre que estos
últimos sean menores de 18 años que se encuentren Obsérvese que en esta hipótesis el beneficiario de dicho
incapacitados. seguro es una sola persona sin embargo, por las
características singulares del puesto resulta procedente la
Claro que esta dicha deducción procederá en la deducibilidad del seguro de vida, pues tal gasto cumple con
medida que el gasto sea destinado efectivamente a el criterio de generalidad.
los trabajadores de la empresa y se vincule con la
generación de rentas grabadas. Cabe resaltar que el referido criterio se entiende cumplido
cuando esta dirigido a los trabajadores que se encuentren
Una de las consideraciones que se debe de tener en en una situación similar o común en este caso se concentra
cuenta respecto al criterio de generalidad en su en el gerente de operaciones, siguiendo con nuestro
relación estrecha con la renta de quinta categoría. ejemplo , si la labor de visita que realiza el aludido gerente
se extendería a otro funcionario, resulta claro que se
El numeral 3 del inciso c) del articulo 20º del reglamento cumpla con el requisito de generalidad y el mencionado
de la ley de impuesto a la renta, precisa que no seguro se otorga a este ultimo trabajador. De lo contrario,
constituye renta gravable de quinta categoría los también este no opera.
gastos y contribuciones realizadas por la empresa con
carácter general a favor del personal y los gastos Otra consideración a tener en cuneta al respecto de este
terminados a prestar asistencia de salud de los tema, es que la empresa tendría que contar con una
servidores a que se refiere el inciso II) del articulo 37º política de cobertura tratándose a estos supuestos la cual
de la ley de impuesto a la renta criterio que ha sido debería encontrarse plasmada en un documento que
recogido por el tribunal fiscal a través de la resolución permita bajo ciertas características como seria la visita o
Nº 06671-3-2004 de fecha 8 de setiembre del 2004. lugares cuya geografía es peligrosa debido a la labor que
desempeña- dilucidar que cualquier trabajador que se
Por consiguiente, si no se observa el criterio de encuentra en una situación similar a la detallada líneas
generalidad, el importe del gasto se considera como arriba pueda acceder al citado seguro esto a efecto de
parte de la base imponible de la renta de quinta demostrar “objetivamente ” a la autoridad fiscal la
categoría atribuible a cada trabajador, en este concurrencia del aludió criterio.
Debe advertiré que por la emisión del comprobante de Por lo tanto otra condición para la deducción del gasto es
pago no se genera derecho alguno para la empresa que se considere como una mayor renta de quinta
(transferencia gratuita) la obligatoriedad de la categoría además cabe recordar que, se establece como
emisión del comprobante de pago vine dada por el requerimiento para la deducción en el ejercicio comercial a
propio reglamento de comprobante de pago, por lo tanto que corresponda que el aguinaldo y demás conceptos
no cabe el reconocimiento de un ingreso debiendo sean “cancelados” (en el caso de bienes entregados )
registrarse únicamente el impuesto general a las ventas dentro del plazo establecido para la presentación de la
que resulta al calificar esta entrega como un retiro de declaración jurada anual del impuesto a la renta de dicho
bienes(venta de bienes y muebles en el país). ejercicio.
2.6.4. Aguinaldos, bonificaciones, traficaciones y Es de resaltar que si no se cumple con el citado requisito
retribuciones que se adecuen al personal deberá considerarse como un gasto reparable vía
Base legal: Inciso l) articulo 37º ley de impuesto a la declaración jurada debiendo deducirse tributariamente en
renta. el ejercicio en que se realiza el correspondiente pago. Ello,
en virtud a lo dispuesto en la cuadragésima octava
Para efecto tributario se acepta como deducción de la disposición transitoria y final de la LIR, generándose entre el
renta bruta de la tercera categoría los pagos efectuados tratamiento contable vs. El tratamiento tributario.
a los trabajadores como gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos y otras sumas otorgadas de acuerdo a las b. las retribuciones convencionales ¿solo es posible
normas laborales vigentes dentro del vinculo laboral o otorgarlas a trabajadores dependientes?
con motivo del cese en virtud de lo dispuesto en el inciso Cabe tener en cuenta, que las resoluciones convencionales
l) del articulo 37º del TUO de la ley de impuestos a la solo han de ser conferidas a aquellos sujetos que obtengan
renta. la calidad de trabajadores esto es aquellos que desde una
Debe tener en consideración que de conformidad con el óptica del derecho laboral mantiene una relación de
inciso i) del articulo 21º del reglamento de la ley del subordinación y dependencia, aspectos tipicantes y
impuesto a la renta, se entiende por cese de vinculo característicos de un contrato de trabajo, lo expuesto guarda
laboral, la terminación de de dicho vinculo bajo plena coherencia con lo provisto con el inciso I) del articulo
cualquier forma en que se produzca. 37º de la LIR, que hace expresa referencia a los servidores
Con relación a este enciso el tribunal fiscal mediante en virtud del vinculo laboral existente y con motivo del
RTF Nº 958-2-99, señala que el inciso I el articulo37º cese.
de la LIR se refiere a remuneraciones y gratificaciones
extraordinarias que son otorgadas esporádicamente y De lo expuesto se puede colegir que, los sujetos nos
que constituyen un libertad del empleador. En este mantengan vínculo laboral con la empresa no se encuentran
sentido queda claro que el tenor de libertad I) del comprendidos dentro de los alcances de lo prescrito por el
artículo 37º sea contribuyente con relación a su inciso I) del articulo 37º de la LIR. En consecuencia cabe
aplicación exclusiva a remuneraciones convencionales inferir que un trabajador independiente, esto es, un
y no a remuneraciones legales. perceptor de rentas de cuarta categoría no se encontraría
comprendido dentro del ámbito de aplicación del citado
a . Requisitos para deducir el gasto dispositivo. Asimismo los denominamos coloquialmente
los aguinaldos, y otros comprendidos en este inciso, trabajadores “cuarta quinta”, que en rigor son perceptores
quela empres otorga a los trabajadores cumplen el de renta de quinta categoría tampoco se encontrarían vado
principio de causalidad, por lo cual el principio resultan el citado dispositivo. Adviértase que, si bien los trabajadores
deducibles no obstante ello, es importante observar denominados “cuarta quinta” son perceptores de rentas de
otras consideraciones para que efectivamente puedan quinta categoría ello per se no implica que mantengan una
ser aceptables. relación laboral.
Así, debe observarse el criterio de generalidad Ahora bien, cabe preguntarse: ¿si la empresa otorgase, por
dispuesto en el último párrafo del artículo 37º de la LIR decirlo de alguna manera, ”aguinaldo” a dichos trabajadores
y cuyos alcances se han esbozado en el numeral 2.6.1. (los perceptores de renta de cuarta categoría y los
Del presente tema. denominados perceptores de “cuarta quinta” ) como debería
Cabe recordar que los conceptos bajo análisis devienen reconocerse dicho gasto?¿ deducible o no para efectos de
en un concepto remunerativo para efectos fiscales mas impuesto a la renta?
no así laborales el efecto en el articulo 34º del la LIR el
que define que se considera como rentas de quinta Al respecto, ensayamos dos respuestas. La primera, que se
categoría aquellas obtenidas por concepto de trabajo reconozca con mayor renta para el perceptor, con lo cual el
personal en relación de dependencia incluidos los gasto se tomara e deducible. Ello, en la medida que se
aguinaldos. cancela la renta al perceptor en el caso que nos ocupa la
Por su parte y efectos laborales, no califican como cancelación se materializa con la entrega de bienes al
remuneración, toda vez que así lo dispone el articulo trabajador resultando de aplicaciones lo estipulado en el
19º del texto único ordenado de la ley de compensación enciso v) del articulo 37º del LIR. L a segunda que el gasto
por tiempo de servicio aprobado o r decreto supremo Nº se constituya una libertad con lo cual es lógico suponer que
001-97-TR (01.03.97). el gasto se tomara en”no deducible”, esto es reparable.
Seguro de asistencia medica fehacientemente el destino del gasto y de ser el caso su

beneficiario.
Seguro de asistencia medida concedido a los c . Teniendo en cuenta la oportunidad y razonabilidad de
trabajadores, según el nivel de jerarquía que estos los gastos, esto es si corresponden al volumen de
ostenten dentro e la unidad empresarial. operaciones del negocio.
Desde esa perspectiva, es perfectamente valido que la Límite máximo deducible

empresa opte con contratar de manera diferente el
seguro antes citado, según el nivel o jerarquía de los Los gastos recreativos serán deducibles en la parte que
trabajadores cumpliendo de esa forma con el requisito no se exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio,
de la generalidad, sin que ello implique contratar el mismo con un límite de 40 UIT.
segur o es decir con las mismas características a todo
los trabajadores. Al respecto se entiende por ingresos netos al total de
ingresos gravables de la tercera categoría devengados
Así, se cumplirá con el criterio bajo análisis si el seguro en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones,
que se contrata para los gerentes (Tipo A) es diferente descuentos y de más conceptos de naturaleza similar que
para aquellos que se contrata para los obreros (Tipo C) respondan a la costumbre de la plaza.
pues resulta racionalmente comprensible dentro de la
dinámica de la empresa que esta busque dar una mayor Criterios jurisprudenciales
cobertura a sus directivos toda vez que entiende que ellos
constituyen la parte medular de sus actividades. A continuación glosamos algunos pronunciamientos del
tribunal fiscal sobre el asunto material de análisis.
Gastos educativos
RTF Nº 701-4-2000: Los gastos necesarios para mantener
Gastos educativos asumidos por la empresa en lo que el la fuente productora de la renta también existen las
empleo del criterio de generalidad no significara en modo erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de
alguno que todo los trabajadores tengan subvencionar los eventos organizados con ocasión de las
necesariamente que ser capacitados simultáneamente. fiesta s navideñas, toda vez que existe un consenso
Empero requerirá que exista una política empresarial generalizado de que tales actividades contribuyen a la
dirigida a capacitar a los trabajadores de un determinado formación de un ambiente propicio para la productividad
sector de la empresa (a modo de ejemplo: el departamento del personal.
legal, el contable o el financiero). Situación que permitirá
cumplir con el criterio materia de análisis, asiendo posible RTF Nº 654-3-2001: las organizaciones realizadas por la
la validación de la capacitación, decir, que esta se efectué empresa por concepto de evento interno (todos, cena,
en forma gradual y no simultánea. licores, etc.) fueron realizados para agasajar a los
trabajadores por fin de año, la misma que se encuentran
b . Gastos Recreativos en el supuesto del inciso II) del artículo 37º de la ley de
Dentro de los diversos gastos que una empresa efectúa impuestos a la renta, por lo que procede reconocer el
vinculada con la generación de rentas existen aquellos gasto como deducible.
denominados “recreativos” (agasajo al personal), los
cuales tienen como finalidad motivar el nivel productivo RTF Nº 2000-1-2006: Los gastos por agasajo al personal,
del personal de la empresa reconociendo el nivel conforme al crédito establecido por las RTF Nº 701-4-
desplegado a lo largo de todo el año. 2000 y 2230-2-2003, devienen en gastos necesarios para
mantener la fuente productora todo vez que se realizan
Es importante señalar que este tipo de gastos es para subvencionar los eventos organizados con ocasión
deducible dado que se encuentran vinculados en forma de fiestas conmemorativas ya que existe un consenso
indirecta a la generación de rentas gravadas, al ser su generalizado con respecto a que tales actividades
finalidad motivar a la fuerza trabajadora (principio de contribuyen a la formación de un ambiente propicio para
casualidad). la productividad del personal asimismo se a señalado
que dichos gastos deben estar debidamente sustentados
Debe indicarse que la directiva Nº 009-2000/SUNAT no solo con los comprobantes de pago sino también de
establece que los gastos de agasajos a trabajadores toda aquella otra documentación que acredite la
por parte de las empresas son deducibles de la realización de los citados eventos.
determinación de la renta neta de tercera categoría
siempre que se encuentre debidamente acreditada la c. Entrega de canastas u otros bienes, a titulo de
relación de casualidad entre el destino de gasto realizado aguinaldo, durante la celebración de un evento o
y el motivo de la celebración. actividad llevada acabo por la empresa
a . Con comprobante de pago debidamente emitido De entregarse, por citar un ejemplo, canastas navideñas a
conforme al reglamento de comprobante de pago. los trabajadores durante un evento (en el caso de un
b . Con otros documentos que acrediten desayuno o almuerzo organizado por la empresa) ¿dicha
EJERCICIOS GRAVABLES 2011 - 2012 25
entrega podrá ser considerada como parte del agasajo y

TRATAMIENTO APLICABLE A LOS GASTOS
por ende situarse bajo la cobertura del inciso II) del
NAVIDEÑOS EFECTUADOS A FAVOR DE LOS
artículo 37º de la LIR?
TRABAJADORES
En atención a la interrogante formulada somos del
parecer que, la entrega de dichas canastas navideñas
durante la celebración de un evento o actividad llevada a I. IMPUESTO A LA RENTA
cabo por la empresa en nada restan su natural esencia
Pregunta Respuesta Sustento Legal
esto es la de calificar como aguinaldo, consideramos en TRABAJADORES
el caso particular, el gasto es perfectamente tipificable e 1. ¿Qué condiciones a) Causalidad: Acreditar Regulados en el literal i) y
generales deben cumplir fehaciencia del gasto. ii) del artículo 37º del TUO
identificable en efecto, el gasto por “aguinaldo” se para que sean b) Generalidad LIR, bajo tratamientos
encuentra “expresamente” contenido en el inciso I) del deducibles? c) Razonabilidad y diferenciados por lo cual
Proporcionalidad resulta importante una
articulo37º de la LIR, por lo que mal podría considerarle adecuada clasificación.
dentro de un supuesto distinto al que le corresponde. 2. ¿las entregas de Califican como AGUINALDOS Literal I) del artículo 37º del
canastas navideñas, TUO de la LIR. Importante:
pavos, panetones, Acreditar la relación de
d . Obsequio a los hijos de los trabajadores vales, entre otros, bajo Beneficios.
qué concepto deberán
ser comprendidos?
En el caso de los desembolso en beneficio de los hijos 3. ¿Qué condición Deben calificar como mayor Artículo 34º del TUO de la
adicional deben cumplir Renta de Quinta Categoría para LIR.
de los trabajadores, preliminarmente, podría afirmarse los Aguinaldos para que el trabajador.
que dicho desembolso calificaría como una liberalidad sean deducibles?
4. ¿Cuál es el efecto Concepto no Remunerativo, Artículo 19º del Decreto
y por ende, gasto no deducible para efecto de la LIR. Ello laboral de los debiendo consignarse bajo dicho Supremo Nº 001-97-TR
toda vez el referido desembolso guardaría Aguinaldos? rubro en la Boleta de Pago y
Libro de Planillas.
correspondencia con el principio de la casualidad. Sin 5. ¿Los agasajos o Califican como GASTOS
perjuicio de lo anterior, cabe señalar que teniendo celebraciones a favor de RECREATIVOS
los trabajadores bajo Literal II) del artículo 37º del
presente el artículo 37º de la LIR son deducibles qué conceptos deberán TUO de la LIR. Importante:
aquellos gastos que satisfacen el criterio de casualidad, ser comprendidos? Acreditar la relación de
Beneficiarios.
6. ¿Qué condición No deben exceder del límite
es decir, de aquellos gastos necesarios para producir adicional deben cumplir máximo deducible: 0.5% de los
mantener la fuente y dado que el mismo se produce con los Gastos Recreativos
para que sean
ingresos netos con un máximo
de 40 UIT. Exceso resultará
el propósito de incentivar indirectamente a los deducibles? reparable
trabajadores de la empresa (de manera general)
consideramos que se trata de un gasto deducible en la
medida que se considere como una mayor renta de II. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
quinta categoría para el trabajador.
GASTOS RECREATIVOS 1. ¿las adquisiciones o Sí otorgan derecho a crédito fiscal, en tanto Artículos 18º y 19º
desembolsos que efectúa la se cumplan los siguientes requisitos: del TUO Del LIGV y
empresa destinados a a) Sustanciales: (i) Que sean deducibles artículo 6º del
Condiciones para la realizar gastos para para efectos del Impuesto a la Renta y Reglamento de la
deducibilidad de trabajadores otorgan (ii) se destinen a operaciones gravadas. LIGV.
Proporcionabilidad
gastos derecho al crédito fiscal? b) Formales: (i) IGV discriminado en CP, (ii)
y razonabilidad CP cumpla requisitos establecidos en
RCP, (iii) anotados en Registro de
Compras legalizado.
Primero: Además respecto de los Gastos Recreativos
Principio de Casualidad comprobante deberán determinar mensualmente si en
de pago emitdo forma acumulada los gastos efectuados
exceden o no el límite máximo aceptable.
segun RCP
En caso de exceso no se utilizará el IGV que
Segundo: Generalidad resulte equivalente.
2. ¿Las transferencias a título Sí, califican como retiro de bienes y por Artículo 1º y 3º del
gratuito, están gravadas con ende deben gravarse con IGV, TUO de LIGV.
IGV? independientemente que se utilice o no el
Otros IGV como crédito fiscal.
Tercero: documentos que 3. ¿Cuál es la base imponible? El valor de transferencia que se hubiera Artículo 15º del
Devengo en ejercicio al acreditan asignado si hubiera sido a título oneroso o TUO de LIGV
cual se multiplica fehacientemente en su defecto el valor de mercado (se
el gasto y su entiende que si no lo comercializa será el
beneficiario valor de adquisición o producción)
4. ¿Quién asume el IGV? El IGV lo asume el transferente y resulta Artículo 15º del
Cuarto: reparable para efectos del Impuesto a la TUO de LIGV y
Se deduce el gasto Renta. literal k) del
hasta el limite maximo artículo 44º del
TUO de la LIR.
aceptable 0.5 %
(*) Se entiende por ingresos netos (IN) a total de ingresos gravables de

la tercera categoría devengados en cada mes las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y de más conceptos de naturaleza similar
que responda a la costumbre de la plaza.
EJERCICIOS GRAVABLES 2011 - 2012 27
IIII.- COMPROBANTES DE PAGO 2.8. Deducción de rentas de cuarta-quinta categoría y

rentas de quinta categoría especial
1. ¿Debe emitirse Sí debe emitirse comprobante de pago. Artículo 6º del Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado
Comprobante de Pago En el caso de trabajadores debe emitirse una Reglamento de en forma independiente a que se refiere el inciso e) del
por parte de la empresa Boleta de Venta para cada trabajador; o puede Comprobantes de
que entrega los bienes? hacerse una “Boleta de Venta resumen” Pago. artículo 34º de la Ley (Rentas de cuarta-quinta) y su
2. ¿Qué debe consignarse La descripción de los bienes, el valor referencial Numeral 8 del artículo correspondiente retención, así como la denominada Renta
en el Comprobante de (valor de venta), el IGV y la leyenda 8º del Reglamento de
Pago? “TRANSFERENCIA GRATUITA” Comprobantes de de Quinta Categoría especial, originada por trabajos
Pago. independientemente prestados en forma simultánea con
3. ¿los comprobantes de Sí, debe anotarse en el Registro de Ventas, la Artículo 14º del
pago emitidos deben base imponible y el IGV. Reglamento de trabajos dependientes para efectos de su deducción
anotarse en el Registro Comprobantes de deberán consignar en un libro denominado Libro de
de Ventas? Pago.
4. Si la anotación en el La emisión del comprobante de pago, es para
Retenciones incisos e) y f) del articulo 34º - Ley del Impuesto
Registro de Venta efectos formales, no originando en lo absoluto a la Renta”, el que servirá para sustentar tales gastos, en
origina un asiento el registro de un ingreso ni contable ni
contable de ventas tributariamente.
virtud a lo dispuesto en el inciso j) del artículo 21º del
¿debe reconocerse un En todo caso si la anotación del comprobante Reglamento. En tal sentido, lo perceptores de las
ingreso? implica realizar un asiento de ventas, el mismo
debe eliminarse (extornase) vía Diario,
mencionadas retribuciones no deberán otorgar
reconociéndose únicamente el gasto por el IGV comprobantes de pago por dichas rentas.
que resulta reparable.
Claro está que la deducción procederá en la medida que el
desembolso efectuado por concepto de las denominadas
2.7. Aporte Voluntario con fin Previsional Rentas de Cuarta-Quinta y Renta de Quinta Categoría
A través de la ley nº 28991 publicada el 27.03.2007, la Especial, cumpla con el Principio de Causalidad.
misma que aprobó la ley de Libre Desafiliación
Informada, Pensiones Mínima y Complementarias y
Régimen Especial de Jubilicacion Anticipada, se
3. Gastos de Movilidad
incorporó el literal a2) al texto del artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta, cuyo TUO fue aprobado Gastos por
Condición
concepto de
mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.En virtud a de Trabajo
movilidad
dicho literal se establece que se aceptará como gasto
deducible para la determinación de la Renta Imponible
de Tercera Categoría, el aporte voluntario que tenga un
No califican
fin previsional y que sea abonado en la Cuenta de como
No es mayor
Renta de Quinta
Capitalización individual de los trabajadores cuya remuneración Categoría
remuneración no exceda de veintiocho (28)
Remuneraciones Mínimas Vitales anuales.Dicho aporte
deberá constar necesariamente por escrito en un Con comprobante
acuerdo celebrado entre el trabajador y el empleador de pago Los gastos incurridos en uno o más
días, se incluye los gastos de un
(que es el generador de rentas de tercera categoría). Se
solo trabajador (inciso a) del
precisa que este aporte debe cumplir las siguientes Con la planilla de numeral 3 del artículo 21º del RLIR)
condiciones: gastos de movilidad (c) (d)
suscrita por el
a) No debe ser considerado como ingreso ni tampoco trabajador usuario de
la movilidad (a) (b) Los gastos incurridos en un solo
como remuneración para el trabajador. día, se incluye los gastos de más
b) No deberá exceder del cien por ciento (100%) del de un trabajador (inciso b) del
aporte voluntario con fin previsional realizado por el numeral 3 del artículo 21º del
RLIR) (c) (d).
trabajador.
Se incumple, la planilla queda
inhabilitada para sustenta tales
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el gastos.
trabajador no deberá exceder el cien por ciento (100%)
del aporte obligatorio que realiza.
Notas y Comentarios:
Entendemos que la modificatoria alude el hecho de
permitir la deducción del gasto a los generadores de (a) No aplicable para trabajadores que tengan movilidad asignada.
(b)No podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario
rentas de tercera categoría que cuentan con equivalente al 4% de la RMV, que partir del 01.01.2011,
trabajadores con bajas remuneraciones, de manera que asciende a S/. 23.20; y a partir del 01.09.2011 asciende a S/.
el gasto reviste la calificación de apoyo social al 27.00
trabajador cuando éste se jubile. También se debe (c) Podrán coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores,
resaltar la modificatoria del último párrafo del artículo 37º siempre que éstas se lleven conforme a lo señalado en los
de la Ley del Impuesto a la Renta, en donde se ha incisión a) y b) del numeral 3 del inciso v) del artículo 21º de
incorporado la obligatoriedad de cumplir con el criterio de RLIR.
generalidad en el caso del recientemente incorporado (d) La planilla de gastos de movilidad deberá cumplir con los
literal a2). requisitos mínimos señalados en el numeral 4 del inciso v) del
artículo 21º del RLIR.
CASO PRACTICO: ASPECTOS TRIBUTARIOS Y REGISTROS CONTABLES
Empresa:FILANTROPO S.A. Fecha de ingreso:01-02-2008 4017 I.R.

RUC: 20123457801 Cargo: Contador Interno
40171 R.5º Cat. 47.5
Av. Los Girasoles 360 – Lima DNI: 48015648
Mes: Diciembre 2010 Nacionalidad: Peruana 403 Contrib. Instit. Públicas 440.00
Trabajador: Juan Divianka Obregón Días trabajados: 30
4031 EsSalud 180
Remuneraciones: 4032 ONP 260
Básico 2,000.00
26 SUMINIST. DIVERSOS 300.00
Canasta de Navidad 300.00
------------ 41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONESPOR PAG. 1,692.50
Rem. Total 2,300.00
411 Remuneraciones por pagar
Descuentos al Trabajador: Por la provisión de la planilla de sueldos.
ONP 13% (260.00) ———————— x ————————
5º Categ. (47.50)
Adelanto Canasta (300.00) 92 COSTOS POR DISTRIBUIR xxxx
------------ 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxxx
Total descuentos (607.50)
95 GASTOS DE VENTAS xxxx
Aportes del empleador: 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 2,480.00
Es Salud 9% 180.00
------------ Por el destino de los gastos de la planilla de remuneraciones del mes de
Total Aportes 180.00 diciembre de 2010.
------------
ASIENTO CONTABLE EMISION DE COMPORBANTES DE PAGO
Neto a pagar S/. 1,692.50
========== TRABAJADOR
ASIENTO CONTABLE COMPRA DE VIVERES PARA LA ———————— x ————————
CANASTA: 16 CTAS. POR COB. DIVERSAS 357.00
———————— x ———————— DEBE HABER 168 Otras cuentas por cobrar diversas
60 COMPRAS 300.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 57.00
606 Suministros diversos 401 Gobierno central
40 TRIBUTOS POR PAGAR 57.00 4011 IGV
401 Gobierno central 75 INGRESOS DIVERSOS 300.00
4011 IGV 759 Otros ingresos diversos
42 PROVEEDORES 357.00 Por la emisión de los comprobantes de pago a los trabajadores por
421 Facturas por pagar obsequio de canastas de Navidad.
Por la compra de productos para las ———————— x ————————
canastas de Navidad para los 75 INGRESOS DIVERSOS 300.00
trabajadores. 759 Otros ingresos div.
———————— x ———————— 64 TRIBUTOS 57.00
26 SUMINISTROS DIVERSOS 300.00 649 Otros tributos
61 VARIACIÓN DE EXISTENC. 300.00 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 357.00
Por el destino de las compras. 168 Otras cuentas por cobrar diversas
———————— x ———————— Por el extorno de los comprobantes emitidos por obsequio y traslado del
42 PROVEEDORES 357.00 IGV asumido por la empresa al gasto.
421 Facturas por pagar ———————— x ————————
10 CAJA Y BANCOS 357.00 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxxx
104 Cuentas corrientes 95 GASTOS DE VENTAS xxxx
Por la cancelación de la factura de compras. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 57.00
ASIENTO CONTABLE DE PLANILLA DEL TRABAJADOR: Por el destino del gasto por IGV asumido por la empresa.
———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ————————
62 CARGAS DE PERSONAL 2,480.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,692.50
621 Sueldos 2,000.00 411 Remunerac. por pagar
627 Seg. Y previsión Social 180.00 10 CAJA Y BANCOS 1,692.50
629 Otras carg.de personal 300.00 104 Cuentas corrientes
40 TRIBUTOS POR PAGAR 487.50 Por la cancelación de la planilla de remuneraciones de los trabajadores.
401 Gobierno central 47.50
28
3.1. Los gastos de movilidad y su estrecha

vinculación con la condición de trabajo Necesarios para el
desempeño de
funciones
Ciertamente, los gastos por movilidad que tienen por
finalidad el cabal desempeño de las funciones y que no GASTOS DE Condición
implican un beneficio de carácter patrimonial para los MOVILIDAD
de trabajo
trabajadores constituyen una condición de trabajo. En tal DE LOS
sentido, la vinculación del gasto con el concepto TRABAJADORES
precedentemente referido es bastante estrecha. No constituye
beneficio patrimonial
Sin embargo, la pregunta que surge de inmediato es directo
¿Qué se entiende por condición de trabajo?
La respuesta nos la brinda PIZARRO DIAZ (9), cuando 3.2 Los gastos de movilidad y su repercusión en
señala que: “… son aquellas percepciones económicas, el trabajador y la empresa
otorgadas tanto en dinero como en especie a los
trabajadores, cuyo abono se halle vinculado
Al respecto, cabe precisar que los gastos de movilidad para
directamente con necesidades del trabajo o intereses
los trabajadores tal cual ha sido delineado legislativamente,
empresariales que no tiene que soportar el trabajador. La
esto es, que son indispensables para la labor del trabajador y
vinculación de las condiciones de trabajo con las
no implican una ventaja patrimonial o beneficio, constituyen
necesidades del servicio o con los intereses
según lo mencionado en los párrafos anteriores una
empresariales puede deberse tanto a que dichas
condición de trabajo.
condiciones sean necesarias para la prestación del
servicio como a que las mismas faciliten la labor del
De acuerdo con las normas laborales la condición de trabajo
trabajador…”
por su naturaleza no califica como remuneración y esa
medida cataloga como un concepto no remunerativo. La
calificación antes señalada nos permite afirmar
Adviértase que existe una diferencia sustancial entre lo
categóricamente que el monto otorgado por concepto de
que constituye una remuneración y una condición de
movilidad, con las limitantes previstas en la Ley las cuales
trabajo. Sobre el particular, TOYAMA (10) expresa que: “
comentaremos posteriormente, no implica un mayor costo
La remuneración se entrega como contraprestación de
financiero para el trabajador ni para la empresa. Veamos
los servicios del trabajador.
brevemente lo que acabamos de afirmar.
En cambio, las condiciones de trabajo suelen entregarse
para que el trabajador cumpla los servicios contratados 3.2.1. En el trabajador
ya sea porque son indispensables y necesarias o porque
facilitan tal prestación de servicios, y pueden estar a. Las contribuciones sociales
contenidos en la expresión “los gastos y materiales”
necesarios directa o indirectamente para ejecutar el La asignación en comento al ser considerada como un
contenido de la prestación del trabajador”. concepto no remunerativo, significa que el monto entregado
al trabajador está fuera del ámbito de aplicación de las
Esta diferenciación, incluso, se encuentra prevista en el contribuciones sociales, en particular a la ONP y a la AFP, en
inciso i) del artículo 19º de la Ley de Compensación por caso que el trabajador se encuentre en dicho sistema, dado
Tiempo de Servicios, la misma que establece que las que no califican como remuneración.
condiciones de trabajo carecen de carácter
contraprestativo (característica que identifica a la b. Incidencia en la renta de quinta categoría.
remuneración). Agrega el referido dispositivo como
característica adicional que las aludidas condiciones no Otro punto que es trascendental señalar es que al constituir
deben constituir beneficio o ventaja patrimonial para el la movilidad a los trabajadores como condición de trabajo,
trabajador. dicho monto no estará sujeto a la renta de quinta categoría,
según se desprende de lo dispuesto en el segundo párrafo
Según se desprende de lo precedentemente señalado, del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta. El referido
los gastos de movilidad materia de comentario, dispositivo señala que no se consideran como rentas de
constituyen una de las modalidades de la condición de quinta categoría, entre otros, los gastos de movilidad y otros
trabajo. Adviértase que el concepto condición de trabajo gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
abarca otros supuestos tales como, el uniforme del que no constituyan sumas que por su monto revelen el
personal administrativo, los viáticos de los vendedores propósito de evadir el impuesto.
y la alimentación entregada a los trabajadores que
laboran en campamentos mineros o petroleros y fundos No obstante lo anterior, cabe advertir que esta regulación
agrícolas; los cuales en atención a la materia analizada dispensada en materia tributaria para este tipo de gastos
no serán abordados en el presente numeral. (inmersos en la condición de trabajo) es de carácter
excepcional, pues en puridad los conceptos no limitando el desarrollo y el accionar de las labores de la
remunerativos si bien no tiene incidencia en las empresa, por ejemplo, en las gestiones de cobranza o el
contribuciones sociales si lo tiene para propósitos del pago de deudas, resultando en muchos supuestos
Impuesto a la Renta, pues resultan comprendidos dentro insuficiente esta asignación tributaria diaria; máxime si esta
de la renta de quinta categoría, tal como lo dispone el restricción no responde a la naturaleza misma de este
artículo 7º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728, desembolso que sirve precisamente para el cabal
aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR desempeño de las funciones de los trabajadores.
concordado con el artículo 10º del Decreto Supremo Nº
0001-96-TR, norma reglamentaria. Adicionalmente, debemos mencionar que la referida
limitación tampoco guarda consistencia con el denominado
3.2.2. Para el empleador criterio de razonabilidad, contenido en el actual artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta y expresado en reiteradas
a. Las contribuciones sociales y los beneficios resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal, toda vez que las
sociales. asignaciones de este tipo deben ser apreciadas y evaluadas
en cada caso concreto, las mismas que deben encontrarse
Aclarada la naturaleza de carácter laboral que ostenta las debidamente justificadas.
condiciones de trabajo, es decir, que constituye un
concepto no remunerativo, los montos asignados por Así, a titulo ilustrativo podemos citar la RTF Nº 01215-5-
gastos de movilidad a los trabajadores materia del 2002 MENDIANTE LA CUAL EL Tribunal Fiscal ha
presente estudio, no tiene incidencia en las establecido lo siguiente: “… los gastos reparados por estos
contribuciones sociales a cargo del empleador, conceptos se encuentran sustentados en las planillas de
específicamente en ESSALUD ni tampoco en los liquidación de gastos de movilidad y telefonía, que se
beneficios sociales, tales como vacaciones y encuentran debidamente detalladas y han sido suscritas por
Compensación por Tiempo de Servicios. los trabajadores beneficiarios… en esa medida no cabe
condicionar su deducción a la presentación de
comprobantes de pago a tratarse de montos entregados en
3.3. Límites a los gastos de movilidad efectivo y en cantidad razonable al trabajador para cubrir
determinados gastos que el cumplimiento de sus labores
Si bien consideramos acertado la inclusión expresa de la irroga…”.
deducción de los gastos de movilidad de los trabajadores
que sirven para el cabal desempeño de sus funciones, en En el mismo sentido se pronuncia PLÁ RODRIGUEZ, quien
la medida que no constituya un incremento patrimonial el abordar el tema de la condición de trabajo manifiesta que:
para estos y además, se permite la sustentación de “… su entrega debe ser razonable. Ciertamente estamos
dichos gastos para efectos tributarios con la denominada ante un concepto indeterminado que solamente puede
“Planilla de Movilidad”, lo cierto es que se ha colocado definirse en cada caso concreto, pero que se relaciona con
límites a este tipo de gastos, que desde nuestra óptica no la existencia de causa objetivamente válida y que puede ser
se justifican, pues fundamentalmente, no resulta acorde “demostrable y justificable”.
con la naturaleza de la asignación al trabajador ni con el
criterio de razonabilidad. Estas limitantes las podríamos 3.3.2. Límite de carácter cualitativo
clasificar en dos tipos: la de carácter cuantitativo y
cualitativo. El otro límite se ha impuesto en esta materia, es de índoles
cualitativo y está referido al hecho que no se aceptará la
deducción a través de la “Planilla de Movilidad”, si los
LÍMITE: 4% de la RMV por día y por trabajador trabajadores tuvieran a su disposición movilidad asignada
por la empresa.
3.3.1. Límite de carácter cuantitativo En rigor, somos del parecer que esta limitación está
vinculada al caso en que la empresa, a efectos que el
trabajador realice plenamente su labor, le facilite o en
Una crítica que se formula al cambio otorgado está en
términos de la ley le asigne una movilidad (entiéndase
relación con la limitación de carácter cuantitativo en este
vehículo), pues mediante esta medida se estaría evitando
tipo de gasto, pues este ha quedado circunscrito a un
una doble deducción por el mismo concepto.
importe diario por trabajador equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual, esto es, a S/. 27.00
Lo anteriormente señalado, podría acontecer de la siguiente
diarios a partir del 01.09.2011, considerando una RMV de
manera: La primera deducción estaría sustentada con la
S/. 675.00.
citada “Planilla” y la segunda con los gastos vinculados al
vehículo que permite el traslado del trabajador para el
En puridad, no comprendemos la racionalidad de esta
cumplimiento de sus funciones. En ambos casos, si no
medida, pues en este caso el tema cuantitativo del gasto
hubiese puesto esa barrera legislativa, permitirían un
se debe analizar en cada situación particular,
incremento dl gasto que persigue el mismo fi; situación que
ajustándose a la racionalidad del mismo; contrariamente,
es estricto no se justificaría.
somos del parecer que esta alternativa normativa, estaría
30
3.4. Control Administrativo – contable trabajador, esta planilla podrá contener los gastos de uno o
más días.
Ya en el plano netamente práctico, muchas son las
motivaciones por las cuales diversas áreas de la empresa 3.5.2. Planillas de gastos de movilidad de varios
tales como; finanzas, créditos y cobranzas, tesorería,
contabilidad, entre otros, mantiene, cada una de ellas, La planilla en mención podrá agrupar los desembolsos por
fondos de caja chica a efecto de sufragar desembolsos concepto de gastos de movilidad incurridos por varios
vinculados con trámites administrativos, gestiones de trabajadores; únicamente por día.
cobranza, operaciones bancarias, presentación de Es importante mencionar que en caso se incumpla con lo
declaraciones juradas mensuales, entre otros supuestos. anteriormente señalado, la planilla queda inhabilitada para
Es aquí al producirse la entrega a rendir, en donde la sustentar tales gastos.
persona encargada de tales fondos deberá identificar en
primer orden al personal que realizará la gestión, la misma El literal v) bajo análisis, regula que en cualquiera de los
que efectuará posteriormente la rendición de gastos casos señalados precedentemente, deberá tener en cuenta
respectiva, lo cual a partir de ello, permitirá evaluar la que por cada día, se podrá sustentar los gastos por
relación causal de los gastos y consiguiente clasificación concepto de movilidad únicamente con comprobantes de
como condición de trabajo que posteriormente generara el pago o con la planilla de gastos de movilidad. Cabe señalar
registro en la planilla de gastos de movilidad, respecto de que de no cumplirse tal observancia, solo procederá la
aquellos gastos que cumplan en estricto dicha naturaleza. deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago. De otra parte, se
Es importante acotar que la referida Planilla le permitirá a ha establecido que podrán coexistir planillas referidas a uno
la autoridad tributaria verificar la consistencia y veracidad o a varios trabajadores, siempre que éstas se lleven
de los desembolsos efectuados a los trabajadores por conforme a lo señalado en el párrafo anterior.
tales conceptos, valiéndose para ello de los denominados
cruces de información, los cuales se realizan, por ejemplo, 3.5.3. Requisitos formales
con los clientes o proveedores de la empresa.
En lo que respecta a los requisitos mínimos que deberá
contener la planilla de gastos de movilidad, sea que se lleve
4% RMV diario por individualizada por trabajador o agrupe desembolsos, por
Cuantitativo día, de más de un trabajador, debemos señalar que de
trabajador acuerdo con el numeral 4 del inciso v) del artículo 21º de la
RLIR, se han señalado los siguiente:
a.Numeración de planilla.
LIMITES b.Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
c.Identificación del día o período que comprende la planilla,
El Trabajador tiene según corresponda.
Cualitativo d.Fecha de emisión de la planilla
movilidad asignada e.Especifica, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
3.5. Gastos de movilidad i) Fecha (día, mes y año) en que incurrió en el gasto.
ii)Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de
El literal v) al artículo 21º del Reglamento de la LIR, regula a movilidad
las formas y formalidades a observar para sustentar los iii)Numero de documento de identidad del trabajador
gastos por concepto de movilidad. iv) Motivo y destino del desplazamiento.
Monto gastado por cada trabajador.
INFORME 046- 2008/SUNAT/2B0000
La falta de alguno de los datos señalados en el literal e)
Así en principio se reitera que se sustentara con los respecto a cada desplazamiento del trabajador sólo
comprobantes de pago o con la planilla de gastos de inhabilita la planilla para la sustentación el gasto que
movilidad. corresponda a tal desplazamiento.
En lo concerniente a la planilla de gastos de movilidad, Es importante resaltar que el último párrafo del literal v)
se dispone que ésta podrá ser llevada mediante precitado dispone que los gastos de movilidad incurridos
cualquiera de las siguientes formas: durante los viajes al interior o exterior y que forma parte del
rubro viáticos, no se sustentarán con la Planilla de
Movilidad bajo análisis.
3.5.1. Planillas de gastos de movilidad
La presente planilla permitirá reflejar los gastos de

movilidad, de manera individualizada, incurridos por un
31
con modificaciones lo dispuesto en el artículo 159º de la

Opcional
norma anterior, señalado lo siguiente:
PLANILLA POR GASTOS DE MOVILIDAD-POR TRABAJADOR
“El cargo de director es retribuido. Si el estatuto no prevé el
monto de la retribución, corresponde determinarlo a la junta
Nombre o Razòn Social Fecha de Emisiòn obligatoria anual.
RUC
PERIODICO(dd/mm/aa) Nº....................................(*)
La participación de utilidades para el director sólo puede ser
Datos del Trabajador (**) detraída de las utilidades liquidas y en su caso, después de la
Nombres y Apellidos detracción de la reserva legal correspondiente al ejercicio”.
DNI De esta forma, esta Ley General de Sociedades ha
Fecha de Gasto Desplazamiento(**) Monto Gastado por (**): considerado imperativo establecer la obligatoriedad de la
Dia Mes Año Motivo Destino Viaje Día onerosidad del servicio, el cual podrá ser fijado de acuerdo a
lo que establezcan las partes, de manera tal que el director
tiene derecho a una contraprestación (léase pago) por la
realización de sus funciones. En la práctica los directores
son retribuidos de formas distintas, siendo las principales
aquellas que corresponden a: (i) montos por reuniones, (ii)
una dieta por asistencia a reuniones, y (iii) un porcentaje
sobre las utilidades.
Si se ha estipulado montos fijos (i y ii), los mismos deberán

ser pagados independientemente del resultado obtenido por
la empresa en el ejercicio económico. Por el contrario, si se
Firma del Trabajador
ha fijado que el pago deberá efectuarse en un porcentaje de
las utilidades (iii), ésta deberá efectuarse siempre que la
empresa obtuviera utilidades líquidas luego de las
Opcional distribuciones correspondientes. Considerado lo antes
expuesto, podemos señalar que las retribuciones pueden
PLANILLA POR GASTOS DE MOVILIDAD-POR DÍA tener dos efectos distintos para la empresa, conforme a la
forma de calcularse que se hubiera fijado, tal como se
muestra en el siguiente gráfico:
Nombre o Razòn Social Fecha de Emisiòn
RUC
DIA,MES,AÑO Nº....................................(*)
EFECTOS DE LAS PRINCIPALES FORMAS DE

D esp laza m ien to M o n to g a st ad o p o r: F ir m a
M o tiv o D est ino V ia je Tra ba jad o r

T ra b aj a d or RETRIBUCION DEL DIRECTORIO
Tra ba ja d o r DNI
Tra ba ja d o r DNI
Tipo de Montos Gasto
Pago Fijos
Tra ba ja d o r DNI
Tra ba ja d o r DNI
Distribucion
Participaciòn de las
del utilidades
To ta l S/.
Directorio
4. Remuneraciones al Directorio
Base Legal: Inciso m) del artículo 37º del TUO de la Ley No Constituye gasto
del Impuesto a la Renta e inciso l) del artículo 21º del se detrae de la
Reglamento. utilidad despues
de impuesto a la
RTF 632 - 4 - 2001 Renta y Reserva Legal
4.1.Retribución al director
Dentro de la Ley General de Sociedades, vigente a
partir del 1º de enero de 1998, el artículo 166º recoge
32
Por consiguiente, las que se efectúen en base a la

por “el desempeño de funciones de director de empresas,
asistencia a una reunión o un monto fijo periódico
síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
constituyen un gasto para la empresa; mientras que
actividades similares”.
aquella que se establece en función a una participación
de utilidades del directorio no lo es, siendo por el contrario
b). Obligaciones del perceptor de la renta.
una detracción de la utilidad que permite determinar el
resultado distribuible de la empresa. Adviértase para
Los directores se encuentran exceptuados de la obligación
dicho efecto, tal como lo señala el segundo párrafo del
de emitir comprobantes de pago, de conformidad con el
artículo 166º de la Ley General de Sociedades que el
numeral 5 del artículo 7º del Reglamento de Comprobantes
importe sobre el cual se aplicará el porcentaje es aquel
de Pago.
luego de aplicada la reserva, es decir, observando el
siguiente orden de prelación:
c).Obligaciones de la empresa como agente de
retención
Gastos por participación de las utilidades a los
1 trabajadores. (Decreto Legislativo Nº 892) De conformidad con el literal b) del artículo 71º de la LIR,
resulta agente de retención “las personas, empresas o
entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro
de ingresos y gastos, cuando paguen o acrediten honorarios
Gastos por Impuesto a la Renta (TUO de la u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
2
Ley del Impuesto a la Renta) categoría”. La regla general para efectuar la retención a los
perceptores de estas rentas, se produce en la oportunidad
del pago de la retribución.
Reserva Legal. (Artículo 229º de la Ley
3 General de Sociedades).
d). Tratamiento de la Retribución para la Empresa.
Partiendo del hecho que el tratamiento para la empresa

pagadora diferirá dependiendo de la forma de retribución
Compensaciòn de pérdidas1.(Artículo 40º acordada al director, sin importar que en la práctica nada
4 y 229º de la Ley General de Sociedades). impediría que pudiese acordarse ambos pagos de manera
conjunta, a continuación serán tratados cada una de las dos
modalidades de manera separada:
Participación al Directorio de las utilidades.
5 (Artículo 166º de la Ley General de Sociedades) ·Montos pagados por tiempo o por asistencia a reunión
Estos importes constituyen gasto para la empresa, los

cuales a efectos de ser deducibles en la determinación de la
Reservas estatutaria. (Artículo 229º de la Ley
6 General de Sociedades).
rente de tercera categoría de la empresa deben cumplir con
el Principio de Causalidad. Además, debe observarse el
límite fijado en el literal m) del artículo 37º del TUO de la LIR,
el cual regula que las remuneraciones que por el ejercicio de
Entrega de dividendos a los accionistas. (Art. sus funciones correspondan a los directores de sociedades
7 230º de la Ley General de Sociedades). anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis
por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del
Como se observa, el momento en que se otorga la Impuesto a la Renta.
participación de las utilidades a los directores dependerá
del momento en el cual se cumplen los pasos descritos Téngase presente que a través de la Resolución del Tribunal
anteriormente, no pudiendo quebrantarse las reglas Fiscal Nº 07719-4-2005, publicada en el Diario Oficial El
mencionadas. Peruano el día 14 de enero 2006, se dispone que “(i) El
requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por
la Ley Nº 27356 al artículo 37º del Texto Único Ordenado de
a).Impuesto a la Renta aplicable sobre la
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
retribución al director Supremo Nº 054-99-EF, no es aplicable a los gastos
deducibles contemplados en los otros incisos del
Teniendo en cuenta que como consecuencia del cargo referido artículo 37º que constituyan para su perceptor
de director se produce una relación jurídica donde una rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.
persona denominada director ejerce la representación
legal y la función de asesoramiento con absoluta En virtud a dicho criterio rector esbozado por el Colegiado,
autonomía,de tal forma que a diferencia del gerente, se se debe concluir que la Remuneración al Directorio no se
genera una relación de naturaleza civil que se expresa encuentra supeditada al cumplimiento de la condición
en un contrato de locación de servicios conforme al establecida en el inciso v). Por lo tanto, el importe que no
artículo 1764º del Código Civil. Atendiendo a ello, el excede el límite será deducible aún cuando no se cumplan
literal b) del artículo 33º de la Ley del Impuesto a la Renta con cancelar al Director la retribución pactada ni el pago al
señala que son rentas de cuarta categoría las obtenidas físico del tributo correspondiente a dicha renta.
33
INFORME N° 305-2002-SUNAT/K00000
Monto Utilidad Contable antes de MATERIA:

6% de la Utilidad Participacion e impuestos
Maximo Comercial del (+) dietas Cargadas al gasto Se consulta:
Deducible Ejercicio(*)
UTILIDAD COMERCIAL 1. ¿Es posible deducir como gasto del ejercicio al que
pertenece la participación de utilidades de los
trabajadores, cuando ésta ha sido pagada dentro de los
No se encuentra supeditada 30 días de presentada la Declaración Jurada
al cumplimiento del inciso v)
del artículo 37º LIR
correspondiente?.
2. ¿Es posible deducir como gasto del ejercicio las dietas
(*) Recuérdese que bajo ningún concepto el límite tributario
del directorio pagadas dentro del plazo de presentación
puede constituirse en una forma de pago válida al Director. de la declaración jurada?.
3. ¿A qué ejercicio pertenece y, por tanto, cuándo debe
·Participación en las utilidades líquidas de la declarar el trabajador la participación en las utilidades
empresa que se percibe dentro del plazo establecido por la
legislación laboral?.
Teniendo en cuenta que la empresa entregará las
4. ¿A qué ejercicio pertenece y, por tanto, cuándo debe
utilidades en función a porcentajes y logros obtenidos
declarar el director la participación de directorio
por ésta a lo largo del año, su cálculo se efectuara luego
percibida dentro del plazo de presentación de la
de deducir el Impuesto a la Renta y la Reserva Legal, si
declaración jurada?.
corresponde; en esa medida, ya no se podrá considerar
como gasto deducible para efectos del mencionado
impuesto debido a que el mismo ya determinó y canceló BASE LEGAL:
al físico.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
Como se observa; esta detracción no será deducible aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF
con lo cual cada empresa deberá realizar un análisis de (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias (en
tipo costo-beneficio a futuro, con la finalidad de adelante, TUO LIR).
determinar si le es conveniente instaurar este sistema - Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
de pago a los directores a través de una distribución de el Decreto Supremo Nº 135-99-EF (publicado el
las utilidades, considerando que no procede en su 19.8.1999) y normas modificatorias (en adelante, TUO del
integridad su deducción como gasto. Código Tributario).
* - Decreto Legislativo N° 892 (publicado el 11.11.1996) y
Sumilla: norma modificatoria – Legislación que regula el derecho
de los trabajadores a participar en las utilidades de las
empresas que desarrollan actividades generadoras de
- La participación en las utilidades podrá ser deducida rentas de tercera categoría.
como gasto del ejercicio gravable al que pertenezcan,
siempre y cuando sea pagada a los trabajadores
dentro del plazo para presentar la declaración anual del ANÁLISIS:
Impuesto a la Renta. 1. En cuanto a la primera consulta1, el artículo 2º del Decreto
- Las dietas del directorio podrán ser deducidas como Legislativo Nº 892 señala que los trabajadores de las
gasto del ejercicio gravable al que correspondan en la empresas que desarrollan actividades generadoras de
medida que se paguen dentro del plazo señalado en el rentas de tercera categoría participan en las utilidades
numeral anterior. mediante la distribución por parte de dichas empresas de
- La participación en las utilidades correspondientes a un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
los trabajadores y la participación que se A su vez, el artículo 4° del mencionado Decreto
reconozca al directorio serán imputadas como Legislativo indica que la participación de los trabajadores
rentas para dichos sujetos en el ejercicio gravable en en las utilidades de las empresas se calcula sobre el
que sean percibidas. saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que cuando el resulte después de haber compensado pérdidas de
sujeto obligado a su pago sea un perceptor de rentas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del
tercera categoría y tales retribuciones sean Impuesto a la Renta.
deducibles como gasto para la determinación de su Asimismo, según el artículo 10° del Decreto Legislativo
renta neta, deberá efectuar la retención N° 892, la participación en las utilidades fijadas en dicho
correspondiente en la oportunidad en que dichos Decreto constituye gasto deducible para la
ingresos se devenguen para sus perceptores y pagarla determinación de la renta imponible de la tercera
dentro del plazo establecido en el TUO del Código categoría.
Tributario.
34
De otro lado, el inciso v) del artículo 37° del TUO LIR2 deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso v) del
dispone que serán deducibles para determinar la renta artículo 37° del TUO LIR, aplicable también, como se ha
neta en el ejercicio gravable a que correspondan los señalado, a los gastos que constituyan para sus
gastos o costos que constituyan para su perceptor perceptores rentas de cuarta categoría.
rentas de segunda, cuarta o quinta categoría cuando Por lo tanto, considerando que las dietas de directorio son
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el rentas de cuarta categoría para sus perceptores, serán
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para la deducibles para determinar la renta neta en el ejercicio
presentación de la declaración jurada correspondiente gravable al que correspondan si son pagadas a los
a dicho ejercicio. directores dentro del plazo de presentación de la
Conforme al inciso c) del artículo 34º del TUO LIR, son declaración anual del Impuesto a la Renta4.
rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto
3. En cuanto a la tercera y cuarta consultas5, el artículo 57°
de las participaciones de los trabajadores, ya sea que
del TUO LIR señala que las rentas se imputarán al
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier
ejercicio gravable de acuerdo al modo siguiente:
otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
a) Las rentas de tercera categoría se considerarán
De acuerdo con esta última norma, expresamente el
producidas en el ejercicio comercial en que se
TUO LIR ha establecido que la participación de los
devenguen.b) Las rentas de primera categoría se
trabajadores constituye renta de quinta categoría para
imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen.
estos. En tal sentido, la regla contenida en el inciso v)
del artículo 37º del TUO LIR resulta aplicable al c) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en
concepto materia de consulta, dado que ella alude a los que se perciban.
gastos que constituyen, entre otros, rentas de quinta En aplicación de esta norma, dado que la participación en
categoría para sus perceptores, sin que se haya las utilidades de los trabajadores y la participación
establecido excepción alguna. correspondiente al directorio constituyen rentas de quinta
Debe resaltarse que la participación en las utilidades y cuarta categoría, respectivamente, deberán imputarse
tiene el carácter de gasto deducible, como al ejercicio gravable de su percepción.
expresamente indica el citado artículo 10° del Decreto Ahora bien, los incisos a) y b) del artículo 71º del TUO LIR
Legislativo N° 892. indica que son agentes de retención, entre otros, las
En consecuencia, la participación en las utilidades que personas que paguen o acrediten rentas de segunda y
las empresas otorguen a los trabajadores en virtud del quinta categoría y las personas, empresas y entidades
Decreto Legislativo Nº 892 podrá ser deducida de la obligadas a llevar contabilidad completa o registro de
renta neta como gasto en el ejercicio gravable al que ingresos y gastos, cuando paguen o acrediten honorarios
corresponda siempre y cuando sea pagada a sus u otras retribuciones que constituyan rentas de cuarta
beneficiarios dentro del plazo establecido para categoría.
presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Conforme al segundo párrafo del citado artículo,
Renta. No se aceptará su deducción si son pagadas en tratándose de personas jurídicas u otros perceptores de
fecha posterior a la señalada3. rentas de tercera categoría, la obligación de retener el
Esta conclusión no se ve desvirtuada por el hecho que impuesto correspondiente, entre otras, a las rentas de
el artículo 6° del mencionado Decreto Legislativo cuarta y quinta categorías, siempre que sean deducibles
disponga que la aludida participación será distribuida para efecto de la determinación de su renta neta, surgirá
dentro de los treinta (30) días naturales siguientes al en el mes de su devengo, debiendo abonarse dentro los
vencimiento del plazo señalado por las disposiciones plazos establecidos en el TUO del Código Tributario para
legales para la presentación de la Declaración Jurada las obligaciones de carácter mensual.
Anual del Impuesto a la Renta, puesto que éste es un Al respecto, el inciso b) del quinto párrafo del artículo 29º
plazo máximo que se otorga a los empleadores para del TUO del Código Tributaria señala que, tratándose de
efectuar dicho pago, no existiendo impedimento tributos que administra la Superintendencia Nacional de
alguno para que tal pago se efectúe con anterioridad y Administración Tributaria - SUNAT o cuya recaudación
se cumpla así con lo indicado en las normas que estuviera a su cargo, el pago correspondiente a los
regulan el Impuesto a la Renta. tributos de liquidación mensual, los anticipos y los pagos a
2. Respecto a la segunda consulta, el inciso m) del cuenta mensuales se efectuará dentro de los doce (12)
artículo 37° del TUO LIR dispone que son deducibles primeros días hábiles del mes siguiente.
como gastos las remuneraciones que por el ejercicio Por su parte, el sexto párrafo del mencionado artículo 29º
de sus funciones correspondan a los directores de las indica que la SUNAT podrá establecer cronogramas de
sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no pago para que éstos se realicen dentro de los cinco (5)
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial días hábiles anteriores o cinco (5) días hábiles posteriores
del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. al día del vencimiento del plazo señalado para el pago.
Ahora bien, conforme al inciso b) del artículo 33° del Asimismo, se agrega, se podrá establecer cronogramas
TUO LIR, son rentas de cuarta categoría las obtenidas de pago para las retenciones y percepciones a que se
por las funciones de director de empresas, entre otros. refieren los incisos b) y d) de este artículo.
En tal sentido, a fin de establecer la deducibilidad de las En conclusión, el Impuesto a la Renta correspondiente a
dietas de directorio, además del citado inciso m), los ingresos provenientes de la participación en las
35
utilidades de los trabajadores y de la participación de Pues, en rigor, ninguno. Así las cosas, el gasto por
los directores deberá ser materia de retención por el promoción habrá de someterse al Principio de
sujeto que las abone o las acredite, siempre y cuando Casualidad a fin de evaluar la deducibilidad del mismo.
éste sea un sujeto perceptor de rentas de tercera
categoría y que dichas retribuciones sean deducibles Ahora bien, deviene en capital, desde un punto de vista
para la determinación de su renta neta, la cual deberá fiscal, el hecho de evaluar si nos encontramos ante un gasto
ser efectuada en el mes en que dichos ingresos se de representación o uno de promoción. Sobre el particular,
devenguen para sus beneficiarios y será pagada en esbozamos algunas breves definiciones.
el plazo que indica el TUO del Código Tributario.
CONCLUSIONES: 5.1. Gastos de Representación
1. La participación en las utilidades podrá ser a.Definicion
deducida como gasto del ejercicio gravable al que
pertenezcan, siempre y cuando sea pagada a los Se considera como gasto de representación a los obsequios
trabajadores dentro del plazo para presentar la y agasajos a los clientes. Somos de la opinión que, por
declaración anual del Impuesto a la Renta6. clientes habrá de comprenderse a aquellos que se
2. Las dietas del directorio podrán ser deducidas enmarcan dentro del denominado “criterio de la
como gasto del ejercicio gravable al que personalización”. Es éste el rasgo diferenciador entre los
correspondan en la medida que se paguen dentro gastos de representación y los de promoción o propaganda.
del plazo señalado en el numeral anterior7. En efecto, el gasto por representación lleva implícito un
concepto de “selección” de los clientes, los cuales, según
3. La participación en las utilidades correspondientes criterio vertido por el Tribunal Fiscal puede incluir tanto a
a los trabajadores y la participación que se clientes reales como potenciales, siempre que exista la
reconozca al directorio serán imputadas como posibilidad de su identificación.
rentas para dichos sujetos en el ejercicio gravable
en que sean percibidas. Adicionalmente, debe Respecto de los gastos de representación, el Tribunal Fiscal
tenerse en cuenta que cuando el sujeto obligado a se ha pronunciado, entre otros, como sigue:
su pago sea un perceptor de rentas de tercera
categoría y tales retribuciones sean deducibles RTF Nº 08634-2-2001:
como gasto para la determinación de su renta neta, Los gastos por concepto de coctel llevado a cabo por una
deberá efectuar la retención correspondiente en la empresa al cual asistieron, además de los clientes de ella,
oportunidad en que dichos ingresos se devenguen funcionarios banqueros, asesores, corredores de seguros
para sus perceptores y pagarla dentro del plazo agentes de aduana, etc.; que en rigor no constituían los
establecido en el TUO del Código Tributario8. clientes de la empresa, resultan deducibles bajo el concepto
Lima, 31 de octubre de 2003 de gasto de representación, toda vez que la empresa se
relaciona directa o indirectamente con dichas personas
ORIGINAL FIRMADO POR
evidenciándose que el citado evento permitió que aquella
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
llegue a estrechar relaciones con empresas de su entorno
Intendente Nacional Jurídico (e)
económico, originando una mejora de su imagen o el
* fortalecimiento de su posición en el mercado.
5. Gasto de propaganda y atenciones a clientes.
RTF Nº 06749-3-2003:
La entrega de agendas de cuero realizadas por la empresa a
a)Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de
favor de sus clientes, en forma selectiva y personalizada, no
ser representada fuera de sus oficinas, locales o
califica como gasto de propaganda, sino como gasto de
establecimientos.
representación.
b)Los gastos destinados a presentar una imagen que le
RTF Nº 6610-3-2003:
permite mantener o mejorar su posición en el
La adquisición de cajas de whisky para ser otorgadas como
mercado, incluidos los obsequios o agasajos a
obsequios a los clientes con motivo de las fiestas navideñas
clientes.
y de año nuevo permiten mantener o mejorar la imagen de la
empresa frente a sus clientes: Sin embargo, para
Se excluyen de dicho concepto (entendemos que se
considerarlos como gasto de representación y deducibles
está haciendo alusión a los “agasajos a clientes”) a los
para efectos fiscales debe acreditarse que el bien hubiera
gastos de viaje y erogaciones dirigidas a la masa de
sido efectivamente entregado a los beneficiarios.
consumidores reales o potenciales, tales como los
gastos de propaganda.
RTF Nº 00099-1-2005:
La entrega de agendas, atlas, alcancías o cuentos
Como se podrá apreciar, de lo manifestado en el párrafo
realizadas por la empresa a sus clientes en forma selectiva,
precedente, los gastos de propaganda no se
no califica como un gasto de representación (obsequios a
encuentran comprendidos como gasto de
cliente).
representación; la pregunta que surge inmediatamente
es: ¿y qué inciso del artículo 37º de la LIR lo contempla?
36
b.Límites de aceptación de los gastos de d.Obligaciones formales: Comprobantes de

representación
Pago y documentación
Para la deducibilidad del gasto, la Ley del Impuesto a la
Renta establece un límite máximo deducible calculado en En principio, los gastos efectuados deberán sustentarse en
función a los ingresos netos acumulados del ejercicio, el respectivo comprobante de pago por los consumos de
según los siguientes parámetros. bienes o servicios requeridos según los requisitos
señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
·No exceda del 0.5% de los ingresos netos del Adicionalmente, las empresas también pueden efectuar
ejercicio entregas gratuitas a los clientes, las mismas que calificarán
Se considerarán los ingresos brutos menos las como gastos de representación debiendo emitirse por éstas
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás los respectivos comprobantes de pago.
conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza. En este sentido, se entenderá que Al respecto el numeral 1 y 2 del artículo 6º del Reglamento
se tomará para efectos del cálculo los ingresos netos. de Comprobantes de Pago establece la obligación por parte
·No deberá exceder de 40 UIT, equivalente para el de las personas naturales o jurídicas, sociedades de hechos
ejercicio 2011 a S/. 144,000. u otros entes colectivos a emitir comprobantes de pago, por
la transferencia de bienes así como por la prestación de
En caso que el importe de los gastos de representación servicios a título oneroso o gratuito. En este último supuesto
incurridos exceda los límites establecidos, el importe de debe consignarse la leyenda “Transferencia a Título
dicho exceso deberá ser agregado vía declaración jurada Gratuito“, o “Servicios Prestados a Título Gratuito”,
anual para el cálculo del Impuesto a la Renta. detallando además el valor referencial del bien o importe del
servicio (valor de mercado) que se está entregando y el IGV.
De otro lado, consideramos que a fin de dar fehaciencia se

deberá contar con la relación de dichos clientes y su
CAUSALIDAD correspondiente firma en señal de su recepción. Lo
importante es sustentar dicho gasto a través de cualquier
Criterios documento adicional ante una fiscalización, sustentar la
GASTOS DE para la GASTO DEVENGADO fehaciencia de los gastos efectuados como por ejemplo, un
REPRESENTACION deducibilidad EN EL EJERCICIO contrato celebrado entre la empresa y su cliente.
del gasto
NO EXCEDA LOS GASTOS DE REPRESENTACION: OBSEQUIOS A LOS CLIENTES
LIMITES FIJADOS
IGV-RETIRO
CREDITO FISCAL Se considera venta
C.Gastos de representación para efectos del Sólo se cumple con aún cuando se
los requisitos transfiera a título
IGV señalados en los gratuito. Este
artículos 18º y 19º impuesto lo asume la
de la Ley del IGV. transferente
De acuerdo al artículo 18º del TUO de la Ley del IGV sólo reparándose el
otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes gasto vía D.J. Anual.
y presentaciones de servicios que sustenten gasto o costo
según la Ley del Impuesto a la Renta y que se destine a
operaciones por las que se deba pagar impuesto. OBSEQUIOS A CLIENTES
Debe encontrarse debidamente
En concordancia con el precitado artículo, el numeral 10 del sustentado. (Principio de
artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV establece que, Causalidad)
los gastos de representación propios del giro del negocio
otorgarán derecho a crédito fiscal en la parte que, en
conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el GASTO
mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo Cuando se entregue, COMPROBANTE
sujeto al límite del Al momento de su
de 40 UIT acumulables durante un año calendario. El IGV entrega se emite
0.5% de los ingresos
que corresponda al exceso no considerado como crédito netos como gasto de el correspondiente
fiscal incrementará el gasto de representación sujeto al representación con comprobante
límite máximo deducible. un máximo de 40
UIT.
Por otra parte, debe considerarse que si se realizan
entregas de bienes realizadas a título gratuito, éstas
califican como Retiros de Bienes, y por ende gravados con
el IGV.
37
5.2. Gastos de Promoción (propaganda) las cuales no se presentó documentación sustentatoria,

facturas emitidas a nombre de terceros registradas por el
De manera concreta podemos afirmar que, los gastos de contribuyente y exceso de crédito fiscal anotado en el
promoción tiene, básicamente, una finalidad, cual es la registro de compras.
de difundir el nombre de la empresa o los productos que
ella ofrezca. Como hemos adelantado, la publicidad es un RTF Nº 2200-2-2005:
medio de promoción, en tal sentido podemos afirmar que
bajo dicho concepto (publicidad) se concentran aquel Los gastos por obsequios de bebidas gaseosas a clientes
conjunto de actividades encaminadas a informar, (en el caso, se trataba de un grifo que procedía a la entrega
persuadir y recordar las bondades y beneficios de un bien de las referidas bebidas gaseosas a los clientes por el
o servicio lográndose ello a través de los distintos medios consumo de combustible) resultan razonables como gastos
de comunicación. de promoción, aunque debe acreditarse que las
adquisiciones de dichos bienes tuvieron el mencionado
Desde nuestra perspectiva, los gastos de promoción se destino, ya sea a través del documento contable o
encuentran dirigidos a una más de consumidores: por documentación interna respecto de la medida de promoción
contraposición se advierte, de alguna manera, la adoptada, no siendo suficiente la sola afirmación del
distinción con los denominados gastos de contribuyente.
representación. A nuestro juicio, la diferencia entre los
gastos de promoción y los gastos de representación RTF Nº 6983-5-2006:
radica en el criterio de “selección” de los clientes, cuando
hablamos de estos últimos (gastos de representación). Califican como gastos promocionales, no sujetos a los
límites de gastos de representación, los chalecos,
En torno a los gastos de promoción, el Tribunal Fiscal se banderolas, afiches, alquiler de paneles, lapiceros con logo,
ha pronunciado, entre otros, como sigue: entre otros.
RTF Nº 756-2-2000: Además debemos indicar que el literal u) del artículo 37º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ha establecido que
Se encuentra fuera del concepto de gastos de serán deducibles para determinar la renta neta de tercera
representación, aquellos realizados para efectos de una categoría, los gastos por premios en dinero o especie, que
promoción masiva entre los que se incluye la publicidad y realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o
promoción de ventas, entre otros, dirigida a la mas de colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre
consumidores reales o potenciales. que (i) dichos premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, (ii) el sorteo de los mismos se efectué
RTF Nº 0532-1-2001: ante Notario Público y (iii) se cumpla con las normas legales
sobre la materia.
Se revoca en parte la apelada en el extremo referido a los
reparos a facturas de compras que no responden al Respecto a los requisitos referidos procede señalar las
control de la administración, se declara nula e observaciones siguientes:
insubsistente en el extremo referido a las resoluciones de
multa, para que las reliquide de acuerdo con lo resuelto, y (I) Ofrecer los premios con carácter general: Es decir otorgar
se confirma en lo demás que contiene, que se refiere a lo los premios a todos los consumidores (reales o
siguiente: crédito fiscal proveniente del alquiler de trailers potenciales) que cumplan una o más condiciones
y compra de bienes, sustentado en notas de cargo y no en determinadas.
facturas; notas de cargo por roturas de envases en la
comercialización, manteniéndose este reparo porque las (ii) Presencia de Notario Público: El Notario debe otorgar un
partes de producción que presenta el recurrente para acta en la cual deja constancia de la entrega de los
sustentar su emisión no permiten determinar que premios, en virtud de lo regulado en el literal h) del artículo
envases se rompieron en la comercialización; notas de 94º de la Ley Nº 26002, Ley del Notariado (27.12.92).
cargo por reposición de envases entregados a
consumidores finales por concepto de promoción y (iii) Normas Legales sobre la materia: El procedimiento
propaganda, reparo que se mantiene porque si bien aplicable en el caso de las autorizaciones para la
gastos de promoción y propaganda están dentro de realización de sorteos está consignado en el D.S. Nº 006-
alcances de contrato de distribución celebrado entre 2000-N (01.06.2000), el cual aprobó del Reglamento de
cepsa y recurrente, siendo de cargo de esta última, no Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales,
puede extenderse esta obligación a reembolsar los modificando mediante el D.S. Nº 0001-2002-IN.
gastos efectuados por cepsa por dicho concepto, dado
que en su condición de empresa embotelladora también Obsérvese QUE EN ESTE CASO, para efectos tributarios,
se beneficiaba por el estimulo en la actividad de consumo los gastos de promoción son distintos a los gasto de
y, además, del contrato de distribución no se desprende representación, los cuales si se encuentran sujetos a un
que los gastos reparados fueran de cargo de la recurrente límite máximo deducible de acuerdo a lo expuesto en el
en su calidad de distribuidora exclusiva; asimismo se numeral anterior.
mantienen los reparos referidos a facturas respecto de
38
TRATAMIENTO APLICABLE A LOS OBSEQUIOS EFECTUADOS A FAVOR DE LOS

CLIENTES (GASTOS DE REPRESENTACION)
I. IMPUESTO A LA RENTA I.IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Pre g un ta R e sp u e s t a Su s te n to L e ga l
1. ¿ l a s a d q u i s ic i o n e s o S í o t o r g a n d e re c h o a l c r é d it o f is c a l, e n
Pregunta Respuesta SustentoLegal d e se m b o lso s q u e e fe c t ú a t a n t o s e c u m p l a n lo s s i g u i e n t e s A r t íc u l o 1 8 º y 1 9 º
l a e m p re s a d e s t i n a d o s a r e q u is i t o s : d e l T U O d e l L IG V
1. ¿Quécondiciones a) Causalidad: Acreditar fehacienciadel r e a l iz a r l o s g a s t o s p a r a a ) S u s t a n c i a l e s : ( i ) Q u e s e a n d e d u c ib l e s y a r t í c u lo 6 º d e l
c l ie n t e s o t o r g a n d e r e c h o p a r a e f e c t o s d e l Im p u e s t o a l a R e n t a y R e g la m e n t o d e l a
generales debencumplir gasto. a l c r é d ito fis c a l? ( i i) s e d e s t in e n a o p e r a c io n e s g r a v a d a s . L IG V .
b ) F o r m a l e s : ( i ) I G V d is c r im in a d o e n C P , ( i i )
los gastos efectuados a b) RazonabilidadyProporcionalidad Literal q) del C P c u m p la r e q u i s it o s e s t a b le c id o s e n
R C P , ( i i i) a n o t a d o s e n R e g i s t r o d e
favor delos clientes para artículo37º del C o m p r a s le g a liza d o .
queseandeducibles? TUOLIR A d e m á s re s p e c t o d e l o s G a s t o s d e
R e p re s e n t a c i ó n d e b e r á n d e t e rm i n a r
Literal q) del m e n s u a l m e n t e s i e n f o rm a a c u m u la d a lo s
g a s t o s e f e c t u a d o s e x c e d e n o n o e l lí m it e
2. Quécondiciónadicional Nodebenexceder el límitemáximo artículo37º del m á x im o a c e p t a b le . E n c a so d e e x c e so n o
s e u t i l i z a r á e l IG V q u e l e r e s u l t e
debencumplir los Gastos deducible: 0.5%delos ingresos Netos TUOLIR e q u iv ale n t e .
deRepresentaciónpara conunmáximode40UIT. Exceso 2. ¿ L a s tr a n s fe r e n c ia s a

tít u lo g r a t u it o , e s tá n
S i c a li f i c a n c o m o re t i r o d e b i e n e s y p o r
e n d e d e b e n g r a v a r s e c o n IG V ,
A r t íc u l o 1 º y 3 º
d e l T U O d e L IG V
queseandeducibles? resultaráreparable. g r a v a d a s c o n IG V ? in d e p e n d i e n t e m e n t e q u e s e u t i l i c e o n o e l
IG V c o m o c ré d i t o f i s c a l .
3. ¿C u á l e s la b a se E l v a lo r d e t r a n s f e r e n c ia q u e s e h u b i e r a A r t íc u l o 1 5 º d e l
im p o n ib le ? a s ig n a d o s i h u b ie r a s id o a tít u lo o n e r o s o o T U O d e L IG V
e n s u d e f e c t o e l v a lo r d e m e r c a d o ( s e
e n t i e n d e q u e s i n o l o c o m e r c i a li z a s e r á e l
v a l o r d e a d q u is i c ió n o p ro d u c c i ó n )
4. ¿ Q u i é n a s u m e e l IG V ? E l IG V l o a s u m e e l t r a n s fe re n t e y r e s u l t a A r t íc u l o 1 5 º d e l
r e p a r a b l e p a ra e f e c t o s d e l Im p u e s t o T U O d e L IG V y
a la R e n t a . li t e r a l k ) d e l
a rt í c u l o 4 4 º d e l
T U O d e la L IR
III. COMPROBANTES DE PAGO

1. ¿Debe emitirse Sí debe emitirse Comprobante de Pago.
Comprobante de Pago Respecto de los clientes se emitirá una Artículo 6º del
por parte de la Factura o Boleta de Venta, según quien sea Reglamento de
empresa que entrega el Beneficiario Comprobantes de
los bienes? Pago
2. ¿Qué debe consignarse La descripción de los bienes, el valor Numeral 8 del

en el Comprobante de referencial (valor de venta), el IGV y la artículo 8º del
Pago? leyenda “Transferencia Gratuita”. Reglamento de
Comprobantes de
Pago
3. ¿Los comprobantes de Sí, debe anotarse en el Registro de Ventas, Artículo 10º del
pago emitidos deben la base imponible y el IGV. Reglamento del
anotarse en el Registro IGV y Artículo 14º
de Ventas? del Reglamento
de Comprobantes
de Pago
4. Si la anotación en el La emisión del Comprobante de Pago, es
Registro de Ventas para efectos formales, no originando en lo
origina un asiento absoluto el registro de un ingreso ni
contable de ventas contable ni tributariamente.
¿Debe reconocerse un En todo caso si la anotación del
ingreso? comprobante implica realizar un asiento
de ventas, el mismo debe eliminarse
(extornarse) vía Diario, reconociéndose
únicamente el gasto por el IGV que resulta
aplicable.
39
6. GASTOS DE VIAJE Y VIÁTICOS SUMILLA:

No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el
Base Legal: Inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del gasto por los viáticos que requiere el personal desplazado
Impuesto a la Renta e inciso n) del artículo 21º del para el cumplimiento de sus funciones mediante la
Reglamento. anotación en la planilla de remuneraciones del pago de una
cantidad con el detalle del concepto y días del
En caso bajo análisis, se establece en el inciso r) del desplazamiento efectuado por el personal.
artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
que son deducibles los gastos de viaje indispensables de
acuerdo a la actividad productora de renta gravada. En el INFORME N° 022-2009-SUNAT/2B0000
caso de los viáticos, la norma señala un tope máximo de
deducción el cual es que no puede exceder del monto que
por el mismo concepto se otorga a los funcionarios MATERIA:
públicos de carrera de mayor jerarquía. De otro lado, se Se consulta si es posible justificar para fines del
debe indicar que la Ley no pone límites al tiempo de Impuesto a la Renta los viáticos que requiere el personal
duración del viaje, por lo que consecuentemente debe desplazado para el cumplimiento de sus funciones
entenderse que el tiempo de permanencia en el interior o mediante la anotación en la planilla de remuneraciones
exterior del país será el necesario para cumplir con sus del pago de una cantidad con el detalle del concepto y
labores, de acuerdo a las necesidades de la empresa. días del desplazamiento efectuado por el personal.
Es decir, en el caso de los viáticos incurridos que BASE LEGAL:
califiquen como gastos deducibles tributariamente, - Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
procederá su deducción efectiva en la medida que no aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF,
exceda del límite máximo diario establecido ya sea para publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
viajes a nivel nacional o al exterior y se encuentren adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
debidamente acreditados.
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
Base Legal: Inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicado el
Impuesto a la Renta e inciso n) del artículo 21º del 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANÁLISIS:
En caso bajo análisis, se establece en el inciso r) del Para efectos de la presente consulta, se parte de la premisa
artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que los gastos por concepto de viáticos están referidos a los
que son deducibles los gastos de viaje indispensables de viajes dentro del país.
acuerdo a la actividad productora de renta gravada. En el
caso de los viáticos, la norma señala un tope máximo de El artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
deducción el cual es que no puede exceder del monto que señala que a fin de establecer la renta neta de tercera
por el mismo concepto se otorga a los funcionarios categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
públicos de carrera de mayor jerarquía. De otro lado, se para producirla y mantener su fuente, así como los
debe indicar que la Ley no pone límites al tiempo de vinculados con la generación de ganancias de capital, en
duración del viaje, por lo que consecuentemente debe tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta
entenderse que el tiempo de permanencia en el interior o ley, en consecuencia son deducibles:
exterior del país será el necesario para cumplir con sus “(...)
labores, de acuerdo a las necesidades de la empresa.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos
Es decir, en el caso de los viáticos incurridos que que sean indispensables de acuerdo con la actividad
califiquen como gastos deducibles tributariamente, productora de renta gravada.
procederá su deducción efectiva en la medida que no La necesidad del viaje quedará acreditada con la
exceda del límite máximo diario establecido ya sea para correspondencia y cualquier otra documentación pertinente,
viajes a nivel nacional o al exterior y se encuentren y los gastos de transporte con los pasajes.
debidamente acreditados.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad, los cuales no podrán exceder del
CONDICIONES PAR LA DEDUCCION DE VIÁTICOS
doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.“
Por su parte, el segundo párrafo del inciso n) del artículo 21º
-Acreditar la necesidad de viaje (Principio de del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece
Causalidad) que los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior
-Realización efectiva del viaje (Comprobante de Pago) del país deberán ser sustentados con comprobantes de
-Viáticos no deben exceder límite máximo aceptable pago.
-Viáticos incurridos tanto en viajes a nivel En razón a lo expuesto, no es posible justificar para fines del
nacional como en el exterior, deben encontrarse Impuesto a la Renta el gasto por los viáticos que requiere el
acreditados. personal desplazado para el cumplimiento de sus
41
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, como la realización de dichos gastos con los documentos
aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF(2) (en que hagan las veces de los comprobantes de pago según la
adelante, Reglamento de la LIR). legislación nacional o cualquier otro documento fehaciente,
en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre,
ANÁLISIS:
denominación o razón social y el domicilio del transferente o
En principio, entendemos que la consulta formulada se prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación;
encuentra orientada a determinar si para efectos de y, la fecha y el monto de la misma.
deducir de la renta bruta de tercera categoría los gastos
En la medida que se acredite lo mencionado en el párrafo
por viáticos incurridos en el extranjero, se requiere que
precedente, la deducción de los gastos por viáticos
los mismos estén sustentados con comprobantes de
procederá hasta por un importe que no exceda del doble del
pago y que se cumpla con el límite establecido en el
monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a
inciso r) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
la Renta, o si para ello basta que se tenga en cuenta el
límite establecido en la norma en mención. CONCLUSIÓN:
Al respecto, de conformidad con lo dispuesto en el inciso Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación)
r) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la incurridos en el extranjero serán deducibles de la renta bruta
Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera de tercera categoría, siempre que esté acreditada la
categoría se deducirá de la renta bruta entre otros, los necesidad del viaje(7) así como la realización de dichos
gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con gastos con los documentos que hagan las veces de los
la actividad productora de renta gravada. comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislación
Agrega la norma que, la necesidad del viaje quedará del país respectivo o cualquier otro documento fehaciente,
acreditada con la correspondencia y cualquier otra en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre,
documentación pertinente y los gastos con los pasajes, denominación o razón social y el domicilio del transferente o
aceptándose además, un viático que no podrá exceder prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación;
del doble del monto que, por ese concepto, concede el y, la fecha y el monto de la misma.
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor Dicha deducción sólo procederá hasta el doble del monto
jerarquía. que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
Por su parte, el inciso n) del artículo 21° del Reglamento funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
de la LIR establece en su primer párrafo que, los viáticos
a que se refiere el inciso r) del artículo 37° de la citada Lima, 01 de febrero de 2005
Ley comprenden los gastos de alojamiento y
alimentación(3).
De otro lado, el cuarto y quinto párrafos del artículo 51°-A ORIGINAL FIRMADO POR
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(4) disponen CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
que los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán Intendente Nacional Jurídico
con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones legales del *
país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominación o razón social y el Gastos de acompañantes
domicilio del transferente o prestador del servicio, la Los gastos por viáticos que se incurran durante el viaje por
naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto parte de los acompañantes de la persona o personas
de la misma. El deudor tributario deberá presentar una designadas, no será deducible tributariamente puesto que
traducción al castellano de tales documentos cuando así no cumple el requisito de causalidad antes expuesto, es decir
lo solicite la Superintendencia Nacional de no se encuentra vinculado con la generación de rentas
Administración Tributaria – SUNAT. gravadas.
A su vez, el numeral 2 del artículo 29°-B del Reglamento
6.2. Gastos de transporte – Devengado
de la LIR señala(5) que los gastos incurridos en el
extranjero se acreditarán tanto para la determinación de
la renta neta de fuente peruana, de corresponder, como Una vez acreditada la necesidad de viaje, la empresa podrá
de la renta neta de fuente extranjera. Añade la norma deducir, en primer lugar, el gasto de transporte con los
que, los documentos que acrediten dichos gastos son pasajes una vez realizado el viaje, cuyo gasto quedará
aquellos que equivalgan a los comprobantes de pago de
acuerdo a la legislación nacional o cualquier otro acreditado con el boleto expedido por la compañía de
documento, tales como contratos, que acrediten transporte aéreo (impreso o electrónico), terrestre o similar
fehacientemente la realización de un gasto en el exterior. según el caso, pues dichos documentos califican como
Así pues, conforme fluye de la normas antes glosadas, a “autorizados” para sustentar costo, gasto o crédito deducible
efecto de determinar la renta neta de tercera categoría, para efectos tributarios, de conformidad con lo dispuesto en
serán deducibles, entre otros, los gastos por viáticos el numeral 6 del artículo 4º del Reglamento de
(alojamiento y alimentación) incurridos en el extranjero,
siempre que esté acreditada la necesidad del viaje(6) así Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución Nº 007-
40
funciones mediante la anotación en la planilla de efectuado por trabajadores de la empres, esto es, aquellos
remuneraciones del pago de una cantidad con el que se encuentran bajo una relación de dependencia
detalle del concepto y días del desplazamiento (relación laboral) con ésta. Ello, en el entendido además que
efectuado por el personal. los importe que se le entreguen no implican un importe de su
libre disponibilidad, toda vez que luego del viaje habrá de
CONCLUSIÓN: “rendir cuentas” de los desembolsos (gastos) incurridos.
No es posible justificar para fines del Impuesto a
En términos latos, podemos inferir entre otros que los
la Renta el gasto por los viáticos que requiere el
gastos de viaje son aquellos vinculados a:
personal desplazado para el cumplimiento de sus
funciones mediante la anotación en la planilla de · Clientes: Es claro que con ellos se celebran una variedad
remuneraciones del pago de una cantidad con el de negocios jurídicos (contratos de diversa índole).
detalle del concepto y días del desplazamiento · Proveedores: Es evidente que las empresas requieren
efectuado por el personal. contactarse con ellos con la finalidad de poder satisfacer la
demanda y exigencia de sus cliente.
· Supervisión de la empresa: Ello se evidencia en el
Lima, 06 de febrero de 2009 supuesto que una empresa, por ejemplo, contara con
establecimientos anexos en provincias. Se advierte así, la
necesidad del gasto por cuanto es imprescindible que la
Original firmado por empresa aprecie la gestión que realizan sus
MIGUEL ANTONIO MORALES-BERMUDEZ FIELD establecimientos anexos.
Intendente Nacional Jurídico
Asimismo, consideramos que el sustento de la necesidad
* de viaje puede complementarse con la aprobación del viaje
mediante acuerdo de Directorio, el cual debe constar
6.1. Acreditación de la necesidad de viaje – necesariamente en actas.
Causalidad
En suma, la empresa debe contar con la correspondiente
documentación que acredite la naturaleza, fehaciencia y
Al respecto, es necesario indicar que por validez del viaje en beneficio de la empresa.
correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente, deberá entenderse todo documento que Sumilla:
justifique el viaje. Al respecto, surge una interrogante; Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación)
cuando la norma hace referencia a la correspondencia, incurridos en el extranjero serán deducibles de la renta bruta
¿puede incluirse dentro de ella a los correos electrónicos de tercera categoría, siempre que esté acreditada la
necesidad del viaje así como la realización de dichos gastos
(e-mail)? Sobre el particular coincidimos con lo con los documentos que hagan las veces de los
expresado por Jorge Picón cuando manifiesta que, “se comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislación
debe tener presente que esa afirmación se basaría en el del país respectivo o cualquier otro documento fehaciente,
supuesto de que resulta posible identificar al sujeto con el en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o
cual se ah mantenido la comunicación. En efecto, la prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
mayoría de empresas de mediano tamaño mantiene un operación; y, la fecha y el monto de la misma.
“dominio propio”, en cuyo caso no resultará difícil Dicha deducción sólo procederá hasta el doble del monto
identificar a la empresa con la cual el contribuyente se que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
comunico. No ocurre lo mismo con direcciones de correo funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
electrónico en las cuales se utilizan “dominios”
comerciales o genéricos, en cuyo caso no resulta INFORME N° 022-2005-SUNAT/2B0000
identificable de manera medianamente certera el sujeto
con el cual se ha mantenido comunicación”. Para mayor
MATERIA:
sustentación, conviene citar lo resuelto pro la RTF 09457-
Se consulta si al amparo del ordenamiento legal
5-2004. En dicha RTF se concluye que, “si bien los
vigente, el monto pagado por viáticos por viajes al
documentos presentados individualmente (entre ellos, exterior son aceptados por la Administración Tributaria
copia de los correo electrónicos) no necesariamente hasta el límite indicado en el inciso r) del artículo 37° de
constituyen prueba suficiente de la prestación del la Ley del Impuesto a la Renta o si dichos montos
requieren ser justificados con comprobantes de pago.
servicios, apreciados en forma conjunta, acreditan
razonablemente la prestación del mismo”. BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
De otro lado, somos de la opinión que el viaje ha de ser aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF(1) (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
42
99/SUNAT y normas complementarias. Legislativo Nº 276, Ley de Bases de la Carrera

Administrativa. Por tal motivo, no estando calificados como
Es importante indicar que los documentos de cobranza funcionarios públicos “de carrera”, los viáticos establecidos
que emiten las Agencias de Turismo, no califican como para éstos no son base para determinar el monto máximo de
comprobantes de pago, por lo cual su uso es de carácter viáticos aceptado para efectos tributarios.
transitorio y sólo para realizar la cancelación a dicha
agencia. Mediante D.S. Nº 028-2009-EF (05.02.2009) se modificó la
escala de viáticos. Así, el literal b) del artículo 1º del citado
Comprobante norma regulatoria
dispositivo establece, como escala de viáticos, un importe
Boleto de transporte aéreo resolución de superintendencia Nº 166-2004/SUNAT fijo diario de S/. 210.00.
(04.07.2004)
Boleto de transporte resolución de superintendencia Nº 156-2003/SUNAT
LÍMITE DE VIÁTICOS MÁXIMO POR DIA
terrestre (16.03.2003)
Tarifa única por uso de aeropuerto a) Hasta el 05.02.2009

Debe señalarse que en el caso de viajes por vía área RMV x 27% x 2 = 550 x 27% x 2 = 297
adicionalmente al valor del pasaje también existe la (D.S. 022 - 2007 - TR)
obligación de pagar la Tarifa única por Uso de Aeropuerto,
el cual se sustenta en una etiqueta autoadhesiva que se b) A partir del 06.02.2009
adhiere al ticket de embarque, la cual tiene carácter de S/. 210.00 x 2 = S/. 420.00
comprobante de pago y que también resulta deducible (D.S. 028 - 2009 - EF)
tributariamente al ser un pago con carácter obligatorio y
por ende vinculado al viaje que se realiza. a. Viáticos incurridos en viajes al exterior
Con relación al límite de viáticos, al exterior máximo
deducible, debemos indicar que el D.S. Nº047-2002-PCM
6.3. Deducción de viáticos (06.06.2002), ha aprobado la escala de viáticos para calcular
los gastos que ocasiones los viajes al exterior de los
Hasta ejercicio 2006 Alojamiento y funcionarios y servidores públicos, por Zonas Geográficas.
Rubros
alimentacion En virtud a dicha escala, el importe deducible por concepto
comprend
idos en de viáticos incurridos durante los viajes al exterior realizados
viaticos A partir del Alojamiento, asciende según la zona geográfica a:
ejercicio 2007 alimentación y
movilidad
6.4. Límite de viáticos
El inciso r) del artículo 37º del TUO de la LIR, establece

que los gastos incurridos por concepto de viáticos no
podrán exceder del doble del monto que concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía, tanto para los viajes al interior del país como al
exterior.
a.Al interior del país

Sobre el particular cabe indicar que el Decreto Supremo
Nº 181-86-EF fijo el monto de los viáticos de los
funcionarios públicos para las comisiones del servicio
dentro del país, estableciendo para ello tres Escalas. “Los 6.5. Sustento documentario
funcionarios de carrera de mayor jerarquía”, se
encuentran en la Escala “b” del artículo 1º de la norma a. Sustentación documentaria de viáticos incurridos por
precitada. viajes en el país
Los gastos por viáticos incurridos en viajes al interior del país
Al respecto, debe entenderse en primer lugar que la razón siempre han debido encontrarse sustentados con los
por la cual se debe considerar como “funcionarios comprobantes de pago correspondientes.
públicos de carrera de mayor jerarquía” a los señalados
en la Escala “b” del artículo 1º del Decreto Supremo Nº A tal efecto, el viajero deberá solicitar que los comprobantes
181-86EF y no a los funcionarioscomprendidos en la de pago sean emitidos a nombre de la empresa y verificarse
Escala “a”, en la cual se encuentran los Ministros, Jefe de el cumplimiento de los requisitos formales, con la finalidad
Organismos con rango ministerial, Jefes de Organismos que los mismos sea admitido tributariamente como sustento
con rango ministerial, Jefes de Organismos autónomos, o del gasto y permitan tomar el Crédito Fiscal de corresponder.
Jefes de Instituciones Descentralizadas, estriba en que Si el consumo se realiza con Tarjetas de Crédito, los
éstos últimos desempeñan “cargos políticos o de “vouchers” emitidos por los establecimientos no servirán de
confianza” y están excluidos de la Carrera Administrativa sustento para efectos tributarios, pues no califican como
para haberlo así dispuesto el artículo 2º del Decreto comprobantes de pago sino tan sólo como un documento de
43
pago, por lo que se deberá exigir adicionalmente la factura, b.2. Declaración Jurada
según el caso. No obstante lo expuesto, cabe referir que el artículo 14º del
Decreto Legislativo Nº 970, efectuó la sustitución del inciso r)
Por expresa disposición del inciso r) del artículo 21º del del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta,
RLIR, los desembolsos por movilidad que surjan durante incorporando a partir del 01.01.2007 una nueva forma de
un viaje y por ende califiquen como viáticos, no podrán sustentación, hasta un monto máximo permitido, de los
sustentarse con planillas de movilidad, por ende para su gastos por concepto de viáticos incurridos en el extranjero
deducción requerirán comprobantes de pago. (sólo respecto a alimentación y movilidad). En efecto, se
permite sustentar los viáticos por alimentación y movilidad, a
b. Sustentación documentaria de viáticos incurridos través de una declaración jurada efectuada por el trabajador
por viajes al exterior. o funcionario que haya viajado por encargo de la empresa.
Obsérvese que la norma no incluye dentro de esta forma de
b.1. Comprobantes de pago sustentación al alojamiento.
Respecto a los viáticos incurridos por viajes al exterior
igualmente deben ser sustentados con los comprobantes En virtud a ello, el inciso n) del artículo 21º del Reglamento,
de pago que emitan los no domiciliados por los servicios establece que con ocasión de cada viaje se puede sustentar
prestados. los gastos por concepto de alimentación y movilidad,
respecto a una misma persona, únicamente con el
Sobre el particular considerando que se trata de Documento emitido por el no Domiciliada o Declaración
desembolsos efectuados en el exterior, dichos Jurada. Es así, que en el caso que dichos gastos no se
comprobantes no deberán observar los requisitos sustenten, únicamente bajo una de las formas previstas
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de anteriormente señaladas, sólo procederá la deducción de
Pago; no obstante en virtud al inciso o) del artículo 21º del aquellos gastos que se encuentren acreditados con
Reglamento de la LIR los documentos resultarán válidos si documentos que contengan la información señalada en el
observan por lo menos los requisitos establecidos en el artículo 51º A de la LIR.
artículo 51º A de la LIR y que detallamos a continuación:
A continuación resumimos el sustento documentario de los
a) Nombre, Denominación o Razón Social del transferente viáticos incurridos en viajes al exterior:
o Prestador del Servicio
b) Domicilio del Transferente o Prestador del Servicio 1. Los gastos de alojamiento se sustentarán únicamente con
c) Naturaleza u objeto de la prestación los documentos referidos en el articulo 51º A
d) Fecha y monto de la operación 2. Los viáticos por concepto de alimentación y movilidad en el
exterior podrán ser sustentados:
Como puede apreciarse, dentro de los requisitos mínimos
prescritos en la norma glosada no se incorporan los datos · Con los documentos que contengan lo dispuesto en el
del usuario, lo que entendemos se da en razón que artículo 51º A de la LIR o,
algunas empresas extranjeras se niegan a emitir
comprobantes de pago a nombre de “terceros” que en este · A través de una declaración jurada del beneficiario de los
caso serían las empresas peruanas, haciéndolo viáticos, sin exceder del treinta por ciento (30%) del doble
únicamente a nombre de la persona natural a la cual le del monto máximo que por concepto de viáticos concede
prestaron directamente el servicio. el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía. A continuación presentamos por cada
Procede indicar que el contribuyente deberá presentar una zona el monto máximo que puede resultar aceptable ser
traducción al castellano de tales documentos cuando así lo sustentado con Declaración Jurada.
solicite la SUNAT.
VIÁTICOS POR GASTOS DE VIAJE REALIZADOS EN EL
INFORME Nº 022-2005-SUNAT/2B0000 EXTERIOR DEL PAÍS
CONCLUSION
GASTOS DE VIAJE
Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación)
incurríos en el extranjero serán deducibles de la renta POR CONCEPTO DE
bruta de tercera categoría, siempre que este acreditada la VIATICOS
necesidad del viaje así como la realización de dichos
gastos con los documentos que hagan las veces de los
comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la ALOJAMIENTO ALIMENTACION MOVILIDAD
legislación del país respectivo o cualquier otro documento
fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el
nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operación; y, la fecha y el monto de la misma. SOLO CON DOCUMENTOS CON DOCUM ENTOS SEÑALADOS EN
SEÑALADOS EN ART. 51-A DE LA ART .51-A DE LA LIR O CON
Dicha deducción solo precederá hasta el doble del monto LIR DECLARACION JURADA
que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
44
ESQUEMA GRÁFICO DEL SUSTENTO FORMAL PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS POR CONCEPTO DE VIATICOS
GASTOS DE
VIAJE Y Alojamieto
VIATICOS . Debera sustentarse de acuerdo a lo señalado en el earticulo 51º-A de la LIR
En el
extranjer
o Alimentacion y movilidad .Deberá sustentarse de acuerdo a lo señalado en el
articulo 51º-A de la LIR, o con una declaración jurada la cual no deberá
Comprende
exceder del 30% del monto que por concepto de viaticos, concede el gobierno
. Alojamiento central a sus funcionarios de mayor jerarquia
.Alimentacion
.Movilidad
Interior Deberán ser sustentados con comprobantes de pago(conteniendo los
del pais requisitos que establece el Reglamento d Comprobante de Pago).
Finalmente cabe indicar que tanto para los viaticos al exterior como dentro del pais no le resulta aplicable la regulacion
dispuesta en el inciso a1) del articulo 37º del TUO de la LIR, referido al sutento del Gasto de Movilidad a traves de las
Planillas de Movilidad.
MODELO DE DECLARACION JURADA PARA SUSTENTAR GASTOS POR VIAJES AL EXTERIOR
(Base legal: Inciso r) del articulo 37º del TUO de la ley de impuesto a la renta y el inciso n) del articulo 21º de su Reglamento )
(Nombres y Apellidos del trabajador), identificado(a) con DNI Nº.................. trabajador(a) de la empresa (nombre o razon social de
la empresa o contribuyente ) con numero de RUC Nº .....................declaro bajo juramento haber realizado el viaje al exterior a la
ciudad de................. en el pais de ............. declaro bajo juramento haber realizado el viaje al exterior hasta fecha de termino
...............de (mes) .......de (año)...... incurriendo en los gastos que se detallan a continuacion, los cuales no han podido ser
sustentados con documento emitidos por el prestador del servico.
I. Gastos de Alimentación
II. Gastos de Movilidad
Total de gastos de Movilidad
III. Resumen
Los desembolsos anteriormente señalados han sido necesarios para la realizacion de la labor encomenda a mi persona me afimo
y me ratifico en lo expresado, en señal de lo cual firmo el presente documento en la ciudad de ...... a los .........dias del mes de ........
de.....
.......................................................
(Apellidos y nombres del trabajador)
D.N.I. Nº.........................................
45
b. Gastos de representación incurridos en el viaje ejercen dichas funciones, pueden ser deducidos en su
totalidad como gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
Para la deducción de los gastos de representación Al respecto, el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
incurridos con motivo de viaje, deberá acreditarse la Renta dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera
necesidad de dichos gastos y la realización de los categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
mismos con los respectivos documentos, quedando por para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
su naturaleza, sujetos al límite tributario establecido para con la generación de ganancias de capital, en tanto la
dicho tipo de gasto; no considerándose por ende como deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.
parte de los gastos por viáticos
Por su parte, el inciso w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
7.GASTOS REALIZADOS EN VEHÍCULOS Impuesto a la Renta(1) dispone que, tratándose de los gastos
CATEGORÍAS A2, A3 Y A4 incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3
y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen
El inciso w) del artículo 37º del TUO de la LIR, regula la en forma permanente para el desarrollo de las actividades
deducción de gastos incurridos en los vehículos de las propias del giro del negocio o empresa(2), son deducibles los
Categorías A2, A3 y A4, en función a su uso, así como al siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso,
cumplimiento de ciertos requisitos que desarrollaremos tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;
en el presente tema. (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
SUMILLA:
* reparación y similares; y, (iii) depreciación por desgaste.
Para la determinación de la renta neta, son deducibles Añade que también serán deducibles los gastos referidos a
los gastos de mantenimiento de los vehículos de las vehículos automotores de las citadas categorías asignados a
categorías A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades de dirección, representación y administración de
actividades de dirección, representación y la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en
administración de la empresa, dentro de los límites función a indicadores tales como la dimensión de la empresa,
establecidos; salvo que los referidos vehículos, la naturaleza de las actividades o la conformación de los
adicionalmente, sean utilizados para uso particular de activos.
las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo caso Ahora bien, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser con las modificaciones introducidas por el Decreto Supremo
tomados en cuenta para la determinación de los gastos N° 017-2003-EF, contiene las normas aplicables para
deducibles que se considerarán para establecer la renta establecer la deducción de los gastos incurridos en vehículos
neta. automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a
actividades de dirección, representación y administración de
la empresa, mediante las cuales se establecen límites a la
INFORME N° 215-2004-SUNAT-2B0000
deducción de dichos gastos.
MATERIA:
En efecto, el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del
Se consulta si los gastos de mantenimiento de los Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados a tratándose de vehículos automotores de las categorías A2,
los Gerentes para su uso y para las labores de A3 y A4 asignados a actividades de dirección, representación
supervisión de las actividades propias del giro del y administración de la empresa, la deducción procederá
negocio que realizan, pueden ser deducidos en su únicamente en relación con el número de vehículos
totalidad como gasto para el Impuesto a la Renta, y automotores que surja por aplicación de la siguiente
en caso contrario cómo se debería evaluar y cargar Tabla:Ingresos netos anualesNúmero de vehículosHasta
los gastos respectivos. 3,200 UIT1Hasta 16,100 UIT2Hasta 24,200 UIT3Hasta
BASE LEGAL: 32,300 UIT4Más de 32,300 UIT5Por su parte, el numeral 5 del
citado inciso señala que en ningún caso la deducción por
· Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99- funcionamiento de los vehículos automotores de las
EF (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección,
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). representación y administración podrá superar el monto que
resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos
· Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el
aprobado mediante Decreto Supremo N° 122-94-EF número de vehículos automotores de las categorías A2, A3 y
(publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias. A4 que, según la tabla, acuerden derecho a deducción con el
número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la
ANÁLISIS: empresa.
Entendemos que la consulta se encuentra dirigida a que Como fluye de las normas glosadas, en general, para calificar
se determine si los gastos de mantenimiento de los determinados conceptos como deducibles se requiere
vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados a las acreditar una relación de causalidad de los gastos efectuados
actividades de dirección, representación y con la generación de la renta y el mantenimiento de su fuente,
administración de la empresa, y que adicionalmente son salvo que estén expresamente prohibidos para efectos de su
utilizados para uso particular de las personas que deducibilidad o que existan límites o restricciones.
46
Uno de esos límites es el que se ha establecido para los Si los referidos vehículos, adicionalmente, son utilizados para
gastos incurridos en vehículos automotores de las uso particular de las personas que ejercen dichas funciones,
categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser
dirección, representación y administración de la tomados en cuenta para la determinación de los gastos
empresa. deducibles que se considerarán para establecer la renta neta.
En este supuesto, será de aplicación lo dispuesto en el
En efecto, la Ley del Impuesto a la Renta dispuso
artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
que dichos gastos serían deducibles de acuerdo
con la tabla que fije el reglamento, el cual
establece los siguientes límites para la deducción Lima, 17.11.2004.
de los referidos gastos:
· La deducción procede únicamente en relación ORIGINAL FIRMADO POR
con el número de vehículos automotores que CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
surja por aplicación de la tabla contenida en Intendente Nacional Jurídico
dicho reglamento, la cual establece que este
número estará en función de los ingresos netos
anuales del contribuyente. Así, a mayor *
ingresos netos anuales, mayor será el número 7.1.Vehículos de las Categorías A2, A3 y A4
de vehículos respecto de los cuales se
permitirá la deducción de gastos. Cabe indicar que las Categorías A2, A3 y A4, según el inciso r)
del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta son
las siguientes:
· En ningún caso la deducción podrá superar el
monto que resulte de aplicar al total de gastos 7.2. Vehículos de otras categorías
realizados por cualquier forma de cesión en
uso y/o funcionamiento, el porcentaje Categorias Cilindros Cubicos(CC)
respectivo, el cual se obtiene de relacionar el
número de vehículos antes referido, con el A2 De 1,051 a 1,500
número total de vehículos de propiedad y/o en
posesión de la empresa. A3 De 51,501 a 2,000
Cabe indicar que las normas que regulan la deducción
de los gastos materia del presente análisis no A4 Mas de 2,000
establecen que se prescinda del principio general de
causalidad para la deducción de dichos gastos, por lo
que sólo son deducibles los gastos de mantenimiento de
los vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados
efectivamente a las actividades de dirección, Los desembolsos incurridos en vehículos de otras
representación y administración de la empresa, pero categorías no se encuentran comprendidos en los alcances
teniendo en cuenta los límites antes descritos. del inciso w) del artículo 37º del TUO de la LIR, por tanto su
deducción procederá en la medida que dichos desembolsos
En ese sentido, si los referidos vehículos,
respondan al Principio de Casualidad y se imputaran como
adicionalmente, son utilizados para uso particular de las
gastos en el ejercicio en que se devenguen.
personas que ejercen dichas funciones, los gastos
vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en
Como se observa, la regulación establecida en el inciso
cuenta para la determinación de los gastos deducibles
precitado corresponde sólo a los vehículos de las categorías
que se considerarán para establecer la renta neta, al no
A2, A3 y A4. Así, el informe Nº 007-2003-SUNAT/2B0000
cumplir con el principio de causalidad del gasto.
señala que los gastos incurridos en vehículos de categorías
Finalmente, cabe indicar que el artículo 33° del diferentes, serán deducibles en la medida que se acredite la
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone relación de causalidad de dichos gastos con la generación
que las diferencias temporales y permanentes obligarán de la renta y el mantenimiento de su fuente, no siendo de
al ajuste del resultado según los registros contables, en aplicación lo dispuesto en el inciso antes referido.
la declaración jurada.
7.3. Tipos de gastos comprendidos
CONCLUSIÓN: Los tipos de gastos señalados en el mencionado inciso w)
Para la determinación de la renta neta, son deducibles son:
los gastos de mantenimiento de los vehículos de las ·Cesión en uso; arrendamiento, arrendamiento financiero y
categorías A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las otros.
actividades de dirección, representación y ·Funcionamiento: combustibles, lubricantes,
administración de la empresa, dentro de los límites mantenimiento, seguros, reparación, y similares.
establecidos. ·Depreciación por desgaste.
47
7.4.Deducibilidad de gastos incurridos en vehículos en uso de automóviles si los vehículos automotores resultan
de las categorías A2, A3 y A4 estrictamente indispensables para la obtención de la renta y
se aplican en forma permanente al desarrollo de las
7.4.1.Deducibilidad Integra actividades propias del giro del negocio o empresa.
Serán deducibles a efectos de determinara la Renta 7.4.2. Deducibilidad sujeta a límites

Neta, sin limitación alguna, los gastos incurridos en
vehículos de las categorías A2, A3 y A4 que resulten En aquellos casos que se destinen los vehículos de las
estrictamente indispensables y se apliquen en forma categorías A2, A3 y A4, a las actividades de dirección,
permanente para el desarrollo de las actividades propias representación y administración, también son deducibles los
del giro del negocio. Al respecto, se considera que la gastos incurridos pero no en forma total sino condicionada a
utilización del vehículo resulta estrictamente que lo los límites siguientes:
utilicen para:
- Primer Límite: Número Máximo de Vehículos, aceptados
-Servicio de Taxi tributariamente.
-Transporte Turístico
-Arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso - Segundo Límite: Importe Máximo de Gastos Deducibles,
de automóviles. aplicable sólo a los gastos de cesión en uso y
-Otras actividades que se encuentren en situación funcionamiento incurridos en los vehículos admitidos según
similar. el primer límite y que se determina proporcionalmente.
Concordantemente, el reglamento del Impuesto a la La depreciación no se incluye en este segundo límite por
Renta señala que una empresa se encuentra en cuanto ésta tiene como límite un porcentaje máximo
situación similar a la de una empres a de taxi, transporte aceptado, equivalente al 20% según lo regulado en el literal
turístico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesión b) del artículo 22º del Reglamento de la LIR.
Destinadosa actividades de dirección. Representacion y administracion
Se considera tanto vehículos propios como aquellos cedidos por terceros

Gastos incurridos
en vehiculos de la
categoría A2,A3 y Tipo de gasto: (i)Cesion en uso, (ii)Funcionamiento y (iii)Depreciacion
A4 sujetos al
limite
Limites:
Numero máximo de vehículos
El función a nivel de ingresos, según tabla.
Importe global, no aplicable a depreciación.
Proporcional al total de gastos incurridos en todos los vehículos utilizados .
por la empresa.
Respecto a los alcances del término administración, y A4 asignados efectivamente a las actividades de dirección,
conviene referir el Informe Nº238-2004-SUNAT/2B0000, representación y administración, dentro de los límites
que establece que las funciones administrativas implican establecidos; serán deducibles, salvo que los referidos
el ejercicio de funciones de planeación, organización, vehículos, adicionalmente, sean utilizados para uso
integración de personal y control; por lo que las particular de las personas que ejercen dichas funciones, en
actividades de ventas, cobranzas y mensajería cuyo cado los gastos vinculados con el referido uso no
realizadas por los trabajadores de las empresas no puede ser tomados en cuenta para la determinación de los
se encuentran dentro de las actividades de gastos deducibles que se considerarán para establecer la
administración de empresas. renta neta.
Un aspecto importante a resaltar, es que la deducción de 7.5. Aspectos a observar respecto a los límites
los gastos incurridos, debe siempre en primer lugar establecidos
sujetarse al cumplimiento del Principio de Causalidad, y
luego establecer el monto deducible, de acuerdo a la 7.5.1. Primer Límite: Número máximo de vehículos
aplicación de los límites. En tal sentido, el informe Nº215- según los ingresos
2004-SUNAT/2B0000, sostiene que los gastos de
mantenimiento de los vehículos de las categorías A2, A3 El número máximo de vehículos permitido constituye el
48
primer parámetro a efectos de determinar los gastos

deducibles incurridos en los vehículos de las categorías Nº de Vehículos de la
A2, A3 y A4 utilizados en actividades de dirección, Categoría A2, A3 y A4 con
administración y representación. Siendo así, debemos Porcentaje = derecho a Deducción x 100
tener presente las consideraciones que a continuación
Nº Total de Vehículos de
señalamos:
propiedad y/o posesión de
a.Número máximo de vehículos comprendidos en la la empresa
Tabla
Respecto al número de vehículos a conseguir en el
El número de vehículos cuyos gastos son admitidos se denominador consideramos que sólo debería tomarse en
determina en función a los ingresos netos anuales cuenta a los vehículos de las categorías A2, A3 y A4 en
devengados en el ejercicio gravable anterior, de acuerdo propiedad y/o posesión de la empresa. No obstante, existen
a lo siguiente: otras posiciones que señalan que debería considerarse el
total de vehículos independientemente de su categoría.
Ingresos Netos Anuales Números de Vehículos 7.6. Identificación de los Vehículos
Hasta 3,200 UIT 1 Como hemos mencionado, por aplicación de la Tabla y

teniendo en cuenta sus ingresos netos anuales devengados
Hasta 16,100 UIT 2
del ejercicio anterior, el contribuyente determinara el número
Hasta 24,200 UIT 3 máximo de vehículos de las categorías A2, A3 y A4 utilizados
Hasta 32,300 UIT 4 en actividades de dirección, administración y representación
que son aceptados tributariamente; y en virtud a ello deberá
Hasta 32,300 UIT 5 elegir por cuales podrá deducir los gastos por cesión en uso,
funcionamiento y depreciación incurridos en el ejercicio.
Es opotuno señalar si las empresas tienen un numero Posteriormente, el contribuyente deberá comunicar a la
superior al que le corresponda segun la tabla , los SUNAT, las características de los vehículos cuyos gastos ha
gastos incurridos en los vehiculos no identificados seran optado deducir tributariamente, al determinar su inclusión
reparables en su integridad. dentro del número máximo permitido. La referida
comunicación se denomina “IDENTIFICACION”
Consideraciones generales para la aplicación de la
Tabla 7.6.1. Oportunidad de la Identificación de los vehículos
Es importante señalar que debe considerarse la UIT La comunicación de la identificación de los vehículos que se
vigente en el ejercicio gravable anterior. Asimismo, debe ha decidido utilizar según Tabla, deberá ser declarada a la
tenerse en cuenta que los ingresos netos anuales SUNAT conjuntamente con la presentación de la Declaración
señalados en la Tabla son los ingresos netos anuales Jurada Anual del Impuesto a la Renta relativa al primer
devengados en el ejercicio gravable anterior, a los cuales ejercicio gravable que corresponda a un periodo respectivo.
se les deberá excluir, de corresponder, los ingresos netos Es por ello, que al efectuar la presentación de la Declaración
provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y Jurada Anual deberá detallar: categoría a la que pertenece
los que provengan de operaciones que no sean (A2, A3 y A4), placa, marca, año de adquisición y el
habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del porcentaje de depreciación acumulada, si son vehículos
negocio. propios.
7.5.2. Segundo Límite: Importe Máximo Aceptable 7.6.2. Vigencia de la identificación
El segundo límite al que nos referimos anteriormente, es La determinación del número de vehículos automotores que
aplicable solo a los gastos de cesión en uso (de autoriza la deducción y su identificación producirán efectos
corresponder) y funcionamiento incurridos en los durante cuatro ejercicios gravables. En este sentido,
vehículos que el contribuyente ha decidido se encuentren transcurrido dicho plazo, se deberá efectuar una nueva
comprendidos dentro del primer límite (número máximo9 determinación e identificación de los vehículos cuyos gastos
y se determinan en función a la proporción que estos serán deducibles, identificación que abarcara igual lapso de
representan del total de vehículos de propiedad y/o en tiempo (4 años). Para ello, deberá tomar en cuenta los
posesión de la empresa. ingresos netos devengados del último ejercicio comprendido
en dicho lapso de tiempo anterior al nuevo periodo que se
Dicho de otra manera, los mencionados gastos incurridos inicia.
en los vehículos admitidos no podrán superar el importe
resultante de aplicar al total de gastos realizados por Asimismo, se debe tener en cuenta que en la nueva
dichos conceptos en TODOS los vehículos de propiedad identificación se deberá incluir los vehículos identificados en
y/o posesión, el porcentaje determinado de la siguiente el periodo anterior y que aún no se encuentren totalmente
manera: depreciados
49
PRIMER LIMITE: NUMERO MAXIMO DE VEHICULOS PERMITIDOS
2007
2003 (4 años)
Nº de ehículos
VIGENCIA DE 1ª IDENTIFICACION
Permitidos se
estableció VIGENCIA DE 2ª IDENTIFICACION
En función a IN
de año 2002 2007
2011 (4 años) 2007
2011
Via DJ anual de
V Via DJ anual de
identificación identificación
vehículos vehículos
permitidos Numero de
permitidos
vehículos
Permitidos se
establecera
En función a IN
del año 2010
2006
7.6.3. Sustitución respecto a los Vehículos SUSTITUCION DE VEHICULOS IDENTIFICADOS

Identificados
Debera ser depreciable
se enajena
Considerando que durante el periodo de vigencia de la venciera contrato de alquiler
identificación de los vehículos que originaran gastos
deducibles tributariamente, podrían ocurrir cambios en SUPUESTOS
Comunicación
se debe comunicarse via DJ anual del ejercicio
éstos tales como el hecho de no depreciarse mas, se en que se sustituye como nuevamente deben
produjera su enajenación o vencería su contrato de ponerse todo los vehiculos permitidos se
alquiler, entre otros supuestos; se posibilitan que se consignaran los otros vehiculosIdentificados y
PRODUCIDO ALGUN
efectué la sustitución por otro vehículo, lo cual deberá vehiculos que sustituyeron a anteriores
SUPUESTO puede
comunicarse al presentar la declaración jurada sustituirse el vehiculo .Requisito obligatorio
correspondiente al ejercicio gravable en el que se Incluir vehiculos que sustituyeron a anteriores
produjera cualquier hecho que origine que el vehículo en identificación de periodo siguiente si tiene
saldo por depreciar.
dejase de pertenecerle o de estar en funcionamiento
(ejercicio en que se sustituye).
8 . D O N A C I O N E S , D O N AT I V O S Y A C TO S D E
En función a los expuesto, debe considerarse que en el LIBERALIDAD EFECTUADOS POR GENERADORES
caso de un vehículo identificado en el periodo 2003-2006, DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
pero que durante el referido periodo el vehículo queda
totalmente depreciado, por lo cual, el contribuyente no Base Legal: Inciso x) del artículo 37º e inciso d) del artículo
podrá seguir deduciendo gasto por depreciación de dicho 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso s) del
bien. Por tanto, a fin que el contribuyente no se vea artículo 21º del Reglamento, modificado a partir del ejercicio
perjudicado, en el sentido que pueda tener otros 2008 por el D.S. Nº 219-2007-EF (31.12.2007)
vehículos que tengan gastos por deducir, que no fueron
considerados en la identificación, se permite (opcional) A.Tratamiento del Impuesto a la Renta respecto a
que el contribuyente efectué la sustitución del vehículo Donaciones efectuadas a Entidades del Sector Público
por otro. Nacional y Asociaciones sin Fines de Lucro.
Cabe agregar que con relación a este otro vehículo que A.1 Tratamiento para la Empresa Donante.
sustituye al anterior, deberá aplicarle las mismas reglas,
es decir, si es propio y de ser el cado que mantenga saldo a. Tipo de Donaciones Deducibles
por depreciar, también deberá ser incluido en las
subsiguiente identificación que se realice, al iniciar el En este apartado, vamos a desarrollar las donaciones que
tercer periodo de identificación. Asimismo, la sustitución resultan deducibles de acuerdo con lo dispuesto en la Ley y
del o los vehículos que se efectué durante la vigencia de Reglamento del Impuesto a la Renta, no obstante debe
la identificación realizada, deberá ser comunicada a la tenerse en consideración que también califican como
Administración Tributaria en el ejercicio correspondiente Deducibles las donaciones efectuadas a la Iglesia Católica,
en que se generaron dichos cambios. pero bajos otros parámetros que desarrollaremos más
adelante.
50
Son deducibles las donaciones efectuadas a las Respecto de las entidades y dependencias del Sector Publico
donaciones siguientes: Nacional, la referidas Resolución regula que se encuentran
calificadas como entidades perceptoras de donaciones.
- Entidades y dependencias del Sector Publico Nacional,
excepto empresas. c.2. Ejercicio en que se deduce el gasto
-Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines. (i) La donación se deducirá en el ejercicio en que ocurra alguno
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) de los siguientes hechos.
educación; (iv) culturales; (v) científicas; (vi) artísticas;
Conceptos Oportunidad
(vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio Dinero en Efectivo Cuando el monto sea entregado al donatario.
histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes. Bienes Inmuebles Cuando la donación conste en escritura pública de fecha
cierta, la cual debe contener:
- Indicación individual del inmueble donado.
- Valor real del inmueble donado
- Cargas que ha de satisfacer el donatario.
A Entidades del Deducibles si se Títulos valores (cheques, letras Cuando estos sean cobrados
Estado y Asociaciones cumplen de cambio, y otros documentos
Tratamiento De sin fines de lucro requisitos similares)
Bienes Muebles La donación debe constar en un escrito de fecha cierta (no se
las Donaciones exige que éste sea legalizado) en el que se especifiquen las
características y estado del bien mueble donado, su
A otras Entidades No deducibles identificación para el caso de bienes muebles registrables de
acuerdo a la ley de la materia, su valor y de las cargas que ha
de satisfacer el donatario, de ser el caso.
b. Límite Máximo Deducible A partir del ejercicio 2008, se deberá también dejar constancia
de la fecha de vencimiento que figure en el rotulo inscrito o
adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de
La deducción del gasto por donaciones no podrá exceder ser el caso.
del 10% de la Renta Neta Imponible, es decir, luego de
efectuada la compensación de pérdidas tributarias C.3. Inscripción en Registro de donantes.
regulada en el artículo 50º del TUO de la LIR.
En este aspecto, resulta importante observar que si bien A partir del ejercicio 2008 se elimina el requisito de
las donaciones efectuadas a las entidades antes Inscripción en el Registro de Donantes.
referidas resultan deducibles como gasto, el límite
máximo aceptable se determina en función a la Renta C.4. Acreditación de la donación.
Neta Imponible, en la cual ya se incluye el importe de la
donación e incluso luego de haber efectuado la a. Entidades del Sector Público Nacional
compensación de pérdidas tributarias.
Los donantes acreditarán la realización de la donación a
Por ende, el monto máximo deducible deberá entidades del Sector Publico Nacional, excepto empresas,
determinarse a través de un procedimiento tal que mediante el acta de entrega y recepción del bien donado y
permita su aplicación previa al cálculo del límite máximo, una copia autenticada de la resolución correspondiente que
luego de compensadas las perdidas tributarias. acredite que la donación ha sido aceptada.
Para tal efecto, debe tenerse en consideración que el b. Entidades sin fines de lucro
procedimiento a aplicar estará en función al sistema de
compensación de pérdidas que se haya elegido en virtud El numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21º del Reglamento de
del artículo 50º del TUO de la LIR y además según los la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el D.S. Nº 219-
supuestos establecidos para el Arrastre de las Perdidas 2007-EF, vigente a partir del 01.01.2008, dispone en el
Tributarias acumuladas al ejercicio, de corresponder. subnumeral ii) que en este supuesto la donación se
acreditara mediante el “Comprobante de recepción de
c.Aspectos que deben observar los donantes donaciones”.
C.1.Formalidad a verificar para que opere la c.Emisión del Comprobante de Pago

deducción Del gasto.
De acuerdo a los señalado en el numeral 1 del artículo 6º del
La donación efectuada será deducible si las entidades Reglamento de Comprobante de pago, las personas
beneficiarias se encuentran calificadas previamente por naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
parte del MEF como entidades perceptoras de indivisas, sociedades de hecho u otros ente colectivos que
donaciones. realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso,
se encuentran obligados a emitir comprobante de pago.
Sobre el particular, cabe indicar que la Resolución Concordantemente el numeral 8 del artículo 8º de la
Ministerial Nº 767-2008-EF/15 (31.12.2008) establece mencionada norma reglamentaria señala que cuando la
las disposiciones para la calificación de entidades sin transferencia se realice gratuitamente se consignara en los
fines de lucro como entidades perceptoras de comprobantes de pago lo siguiente, “TRANSFERENCIA
donaciones. GRATUITA”, precisándose en forma adicional el valor de
51
venta, que hubiera correspondido a dicha operación. Superintendencia Nº 055-2009/SUNAT se aprobó el

Formulario Nº 570 “Declaración jurada de información sobre
c.1.COMPROBANTE QUE DEBEN EMITIR Y la aplicación de los fondos y bienes recibidos en donación”,
ENTREGAR LOS PÈRCEPTORES DE DONACIONES así como el Formato 1 - “Fondos y bienes recibidos en
donación.
i) Una copia autenticada de la resolución que acredite que
la donación ha sido aceptada, tratándose de entidades y El artículo 4º de la Resolución señalada en el párrafo anterior
dependencias del Sector Público Nacional, excepto indica que el Formulario Nº 570 y, de ser el caso, el Formato 1,
empresas. debidamente llenados y firmados por el representante legal
ii) El “Comprobante de recepción de donaciones”, del donatario registrado en el RUC que cuente con mandato
tratándose de las demás entidades beneficiarias. Éste se vigente, serán presentados dentro de los dos primeros meses
emitirá y entregará en la forma y oportunidad que de cada ejercicio.
establezca la SUNAT.
La presentación del Formulario Nº 570 y del Formato 1 se
Asimismo, al suscribir ambos documentos deberán hará en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o
indicar: Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT del
domicilio fiscal del donatario, o en la dependencia que se le
- Los datos de identificación del donante: nombre o razón hubiere asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
social, número de Registro Único de Contribuyente, o el tributarias, según corresponda.
documento de identidad personal que corresponda, en
caso de carecer de RUC. D.1. Bienes Importados
- Los datos que permitan identificar el bien donado, su
valor, estado de conservación, fecha de vencimiento que Cuando se traten de bienes importados con liberación de
figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase derechos, el valor que se les asigne quedara disminuido en el
o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, monto de los derechos liberados.
así como la fecha de la donación.
- Cualquier otra información que la SUNAT determine D.2. Bienes Muebles e Inmuebles
mediante Resolución de Superintendencia.
En el caso del valor de los bienes mueles e inmuebles en
Cuando sean sujetos de una revisión o fiscalización ningún caso podrá ser superior al costo computable de los
deberán informar a la SUNAT de la aplicación de los bienes donados.
fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes
de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que ·Costo Computable de Bienes Muebles e Inmuebles.
ésta establezca.
El costo computable corresponde al costo de adquisición,
Finalmente, conforme a lo dispuesto por el Código Penal construcción, producción, en su caso el valor de Ingreso al
y la Ley Penal Tributaria, constituye delito contra la fe patrimonio o valor en el último inventario, ajustado por
pública la emisión de comprobantes de recepción de inflación de corresponder.
donaciones por montos mayores a los efectivamente
recibidos, y delito de defraudación tributaria la deducción · Costo Computable de Bienes Inmuebles
de dicho mayor monto, siempre que en este último caso el
donante haya dejado de pagar, en todo o en parte, los El costo computable corresponde al costo de adquisición,
tributos correspondientes. construcción, fabricación o en su caso el valor de ingreso
al patrimonio deducidas las depreciaciones admitidas,
d.Comunicación a la SUNAT del valor de los bienes ajustado por inflación de corresponder.
donados.
· Costo Computable de Bienes Repuestos
Tal como ya lo hemos señalado una de las obligaciones
para los donantes es el hecho que informe el valor de los En el caso de bienes repuestos, el costo computable es el que
bienes donados de acuerdo a la naturaleza de ellos, así el correspondía al bien repuesto, agregándosele únicamente el
numeral 3 del artículo 21º del Reglamento de la LIR, importe adicional invertido por la empresa si es que el costo
establece valores que se deberán considerar de acuerdo de reposición excede el monto de la indemnización recibida.
a la naturaleza de los bienes entregados.
D3. Donación de Bonos suscritos por mandato legal
COMUNICAR A LA SUNAT LAS DONACIONES QUE
SE REALIZAN La donación de bonos suscritos por mandato legal se
computará por su valor nominal. En el caso de bonos no
Los Donantes deberán declarar a la SUNAT las adquiridos por mandado legal, la donación de los mismos se
donaciones que efectúen, en la forma y plazo que la computara por el valor de mercado.
SUNAT establezca mediante Resolución de
Superintendencia. D.4 La donación de dinero
Cabe precisar que con la Resolución de Se deberá realizar utilizando Medios de Pago, cuando
52
corresponda, de conformidad con lo establecido en el artículo 21º del

artículo 3° de la Ley N° 28194. Lo cual implica que si se
trata de montos en Nuevos Soles será obligatorio su Reglamento de la LIR (actualmente numeral 2.3), es la de
utilización a partir de S/. 3.500 y de US$ 1,000 dólares comunicar a la SUNAT de la aplicación de los fondos y bienes
norteamericanos. recibidos sustentados con comprobantes de pago, en la
forma, plazos, medios y condiciones que ésta establezca.
E. Consideraciones para el ejercicio 2011 A partir del ejercicio 2008, se precisa que emitirán y
entregaran una COPIA AUTENTICADA de la Resolución
A partir del ejercicio 2011 se mantiene similar regulación a antes referida.
la vigente hasta el ejercicio 2010, con las siguientes
modificaciones: b. Entidades sin fines de lucro
·Se dispone en forma general que los donantes deberán ·Calificación como Entidad Perceptora de Donaciones
comunicar a SUNAT las donaciones que efectúen, en la La calificación a las entidades sin fines de lucro como
forma y plazo que la SUNAT establezca mediante entidades perceptoras de donaciones será otorgada
Resolución de Superintendencia. mediante será otorgada mediante Resolución Ministerial.
Los bienes perecibles deben ser entregados físicamente Para estos efectos, dichas entidades deberán encontrarse
al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure inscritas en el RUC, Registro de Entidades Exoneradas del
en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de Impuesto a la Renta y cumplir con los demás requisitos que se
los productos perecibles de ser el caso o, de no existir establezcan mediante Resolución Ministerial.
dicha fecha dentro de una plazo que permita su El Ministerio de Economía y Finanzas remitirá a la SUNAT,
utilización. dentro del plazo de diez (10) días calendarios contados a
partir de la fecha de su emisión, copia de la Resolución
· La donación de dinero se deberá realizar utilizando Ministerial mediante la cual califique a la entidad como
Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad perceptora de donaciones, a fin que la SUNAT realice de
con lo establecido con lo establecido en el artículo 3º de la oficio la actualización del Registro de Entidades Perceptores
Ley Nº 28194. de Donaciones. Los donatarios no estarán obligados a
inscribirse en el citado Registro.
A.2. Tratamiento para el Donatario A partir del ejercicio 2008, se efectúan las siguientes
precisiones:
a. Donación otorgada a Entidades del Sector Público - La calificación otorgada tendrá una validez de tres años.
Nacional (excepto empresas del Estado) - Se precisa que los donatarios tampoco están obligados a
· Calificación como Entidad Perceptora de Donaciones actualizar su inscripción en el citado registro.
A partir del ejercicio 2008, se modifica la regulación
disponiendo que las entidades y Dependencias del · Comprobante de Recepción de Donaciones
Sector Público Nacional, excepto empresas, que califican Extenderán los comprobantes de haber recibido donaciones
como Entidades Perceptoras de Donaciones con indicando:
carácter permanente. - Nombre o razón social del donante.
· Inscripción en el Registro de Entidad Perceptora de - Registro Único de Contribuyente (RUC) o documento de
Donaciones de la SUNAT identidad, en caso de carecer de RUC.
Respecto a la inscripción en el Registro de Donatarios - Valor y estado de conservación de los bienes donados.
cabe señalar que la norma reglamentaria precisa que las Conviene precisar que el comprobante que entregan
entidades y dependencias del Sector Publico Nacional, acreditando la recepción de donaciones, no corresponde a un
excepto empresas conformantes de la actividad Comprobante de pago, sino a un documento Interno de la
empresarial del estado, no se encuentran obligadas a referida entidad.
inscribirse como entidades Perceptoras de Donaciones.
A partir del ejercicio 2008 se regula que Emitirán y
· Resolución que acredite haber aceptado la donación Entregarán el “Comprobante de Recepción de
De acuerdo a lo señalado en el numeral 2.3 del inciso s) Donaciones”, en la forma y oportunidad que establezca la
del artículo 21º del Reglamento de la LIR (actualmente SUNAT. En tanto no se dicten dichas disposiciones se emitirá
numeral 2.2), las entidades del sector público nacional y se entregará el comprobante o documento con la
excepto las empresas que conforman la actividad información vigente hasta el ejercicio 2007.
empresarial del estado deberán emitir una Resolución,
mediante la cual acrediten haber aceptado la donación, · Comunicación a la SUNAT
indicando:
- Nombre o razón social del donante. Una de las obligaciones que tiene el receptor de la donación,
- Registro Único de Contribuyentes (RUC) o documento en virtud al numeral 2.4 de inciso s) del artículo 21º del
de identidad en caso de carecer de RUC. Reglamento de la LIR (actualmente numeral 2.3), es la de
- Valor y estado de conservación de los bienes donados. comunicar a la SUNAT de la aplicación de los fondos y bienes
recibidos sustentados con comprobantes de pago, en la
· Comunicación a la SUNAT forma, plazos, medios y condiciones que ésta establezca.
Una de las obligaciones que tiene el receptor de la
donación, en virtud del numeral 2.4 del inciso s) del A partir del ejercicio 2008, se dispone que tanto en la
Resolución que acredita que la donación ha sido aceptada por
53
las Entidades del Sector Público Nacional, como en el Episcopal Peruana se inscriban en el Registro de Entidades
“Comprobante de Retenciones” para las demás Perceptoras de Asignaciones Cívicas Deducibles.
entidades, se deberá indicar además de los datos
referidos; la fecha de vencimiento que figure impresa en Al respecto, si bien la Primera Disposición Final del Decreto
el rotulado inscrito o adherido el envase o empaque de Supremo Nº 017-2003-EF, señaló que la inscripción o
los productos perecibles, de ser el caso así como la fecha renovación de la inscripción de entidades perceptoras de
de donación. donaciones que lleva la SUNAT caducó el 31.12.2002,
mediante el Decreto Supremo Nº 145-2003-EF publicado el
A.Donaciones a la Iglesia Católica 08.10.2003, se ha dispuesto que cumplan con lo exigido en el
Decreto Supremo Nº 042-92-PCM, aquellas dependencias
No obstante todo lo señalado en los puntos anteriores de la Iglesia Católica que hubiesen estado inscritos en dicho
respecto a las Donaciones que se efectúen a las registro al 31 de diciembre del 2002.
Entidades del Sector Público y a las Entidades sin fines
de lucro, existe un tratamiento especial respecto de las En relación al Hogar Clínica San Juan de Dios, procede
donaciones efectuadas a favor de la Iglesia Católica. referir que hasta el ejercicio 2007 se encontró comprendido
en los alcances del precitado Decreto, tal como se estableció,
Al respecto existe un Acuerdo Internacional entre el mediante el D.S. Nº 025-2007-EF (28.02.2007). No obstante,
Estado Peruano y la Santa Sede, celebrado con fecha 19 para el ejercicio 2008, ya no se ha incorporado al Hogar
de julio de 1980, en el cual se dispone en el Articulo VIII Clínica San Juan de Dios dentro de los alcances del D.S.
que “el sistema de subvenciones para las personas, Nº042-92-PCM, por lo cual se debería entender que las
obras y servicios de la iglesia Católica seguirá como donaciones que se efectúen a dicha institución-calificada
hasta ahora…”. como sin fines de lucro-se encuentran bajo el alcance de las
disposiciones establecidas en el literal A) del numeral 8.
Por lo tanto, en virtud a los alcances de dicho acuerdo se
preservan los beneficios, subvenciones y exoneraciones C. Donaciones y otros actos de liberalidad no deducibles
vigentes al momento de celebrarse dicho Acuerdo.
El inciso d) del artículo 44º del TUO de la LIR señala que no
· Limite Deducible serán deducibles las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, saldo lo dispuesto en el
En relación al Impuesto a la Renta, la Ley vigente a la inciso x) del artículo 37º del TUO de la LIR, que hemos
fecha de celebrarse el Acuerdo era el TUO de la Ley del analizado en los numerales anteriores.
Impuesto a la Renta, al Valor de la Propiedad y al
Patrimonio Accionario, aprobado por el Decreto Así por ejemplo: El retiro de bienes que efectúa un socio para
Supremo Nº 287-68-HC, el cual regulaba en el numeral su uso personal o ajeno a los fines del negocio se considera
IV de su artículo 114º que las donaciones que se efectúen una liberalidad y por ende el gasto resulta reparable.
al amparo de las normas especiales y de acuerdo con el
inciso d) del artículo 48º de la Ley, eran deducibles como D. JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL
gasto para fines del cálculo del Impuesto a la Renta hasta FISCAL SOBRE DONACIONES
por el valor del monto donado, en la medida que no
excedan del 15% de la renta neta del contribuyente d1. Las erogaciones por concepto de donaciones deben
computada antes de efectuar las deducciones y siempre sustentarse con la documentación correspondiente.
que cumplan los requisitos que establezca el
reglamento. RTF Nº 4975-2-2009 (26.05.09)
La recurrente se limitó a presentar un escrito para señalar el
En tal sentido, las donaciones efectuadas a la Iglesia destino de los gastos observados, sin embargo, no cumplió
Católica, considerando lo dispuesto por el articulo VIII del con presentar medio probatorio alguno que acreditara la
Acuerdo se rigen por los alcances del artículo referido, relación de dichos gastos [entre ellos el gasto por donación]
por ende serán consideradas como gastos deducible, con la generación de renta gravada o el mantenimiento de su
hasta dicho límite, para lo cual deberán cumplir con los fuente productora, la necesidad de incurrir en ellos ni su
requisitos establecidos. destino, asimismo, no identificó ni especificó quienes habrían
efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni presentó
B.Inscripción en el Registro de Entidades documentación que sustentara la entrega efectiva o
Perceptoras de Donaciones recepción de los bienes adquiridos por parte de sus
beneficiarios o el personal de la empresa, […] ni presentó
Con relación a los requisitos a observar a fin que la documentación interna, correspondencia, informes u otros
donación califique como gasto deducible, resulta documentos que justificaran el destino de los gastos o la
pertinente referir que el 7 de abril de 1992, se publicó el necesidad de incurrir en ellos[…].
Decreto Supremo Nº 042-92-PCM, a través del cual en
el artículo 1º se precisó que las donaciones con d2. La regla general con relación a las donaciones y
beneficios tributarios a favor de la Iglesia Católica en el actos de liberalidad es la no aceptación como gasto
Perú, se conceden bajo los términos dispuestos por el deducible
artículo 8º del Acuerdo Internacional antes referido,
bastando para ello como único requisito formal que los RTF Nº 6539-5-2004 (01.09.04)
Arzobispados, Obispados, Prelaturas y la Conferencia La regla general con relación a las donaciones y actos de
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liberalidad es la no aceptación como gasto deducible. las existencias.

Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el
artículo 37º reconoce como deducibles los gastos y Ahora bien, veamos a continuación algunos ejemplos que nos
contribuciones destinados a prestar al personal servicios permitirán ilustrar lo anterior señalado:
recreativos o los gastos de representación propios del
giro o negocio […]. ·Generadas por causas inherentes a la naturaleza o
consecuencia de su comercialización
d3. Valorización de los bienes donados
Manipulación de productos terminados volátiles en el proceso
RTF Nº 8508-3-2001 (18.10.01): Al valorizar bienes de comercialización, tal es el caso de la gasolina o el alcohol,
donados, procede que la Administración Tributaria tome (ii) disminución de peso de los animales debido a su traslado.
en cuenta el valor de venta del distribuidor y no el que
normalmente asigna la recurrente en sus operaciones de ·Generadas en el proceso productivo: i) la pérdida por
venta al comprobarse que éste efectuó una sola venta de fermentación en la industria panificadora; ii) aquellos retazos
un bien similar al donado […]. que suelen quedar luego de los diversos cortes que tengan
que realizarse a la tela a fin de elaborar camisas, blusas,
E. INFORME EMITIDO POR SUNAT SOBRE pantalones y ternos; y iii) la disminución en el peso del
DONACIÓN algodón al transformar dicho producto en telares.
e1. INFORME N° 062-2004-SUNAT/2B0000 (19 de abril Como se ha podido observar, desde una perspectiva
de 2004) contable, las mermas no solo están relacionadas con la
1.Las donaciones efectuadas en favor de las pérdida de orden cuantitativo generado por causas
Municipalidades se encuentran inafectas del IGV, inherentes a la naturaleza del bien, sino que también puede
siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas originarse a través del proceso productivo.
mediante Resolución Ministerial emitida por el
Ministerio de Economía y Finanzas. En lo que respecta del tratamiento contable, debemos señalar
que las mermas de inventarios originadas en el proceso
En este caso, para la expedición de la Resolución de productivo, que resulten normales deberán afectar el costo de
aprobación de las donaciones, las Municipalidades las existencias con las cuales se relacionen, así un ejemplo de
deberán presentar ante el Sector correspondiente, ello resultara la incorporación del costo de retazos resultantes
entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o en el proceso de confección al costo de prendas de vestir
Regional, de corresponder, mediante la cual se acepta elaboradas. Similar criterio se expresa en la RTF Nº 6597-5-
la donación. 2005 (28.10.2005), en la que se concluye que las mermas que
están referidas a las pérdidas cuantitativas de bienes en el
2. Las donaciones que sean efectuadas en favor de las proceso productivo, se integran al costo del bien o servicios.
Municipalidades, por las empresas del sector privado, Por el contrario las mermas anormales (es decir evitables) y
podrán ser deducidas como gasto, a efecto de que aquellas que se generan fuera del proceso productivo se
determinen su renta neta de tercera categoría, siempre registran como un gasto.
y cuando cumplan con los requisitos legales
establecidos por el TUO de la Ley del Impuesto a la No obstante, para efectos contables, deberá tenerse en
Renta y su Reglamento. cuenta que las mermas deberán resultar normales para la
actividad o giro del negocio. Así, no deberá confundirse y en
Para tal efecto, el Concejo Municipal -provincial y ese sentido otorgarse similar tratamiento a las pérdidas que
distrital- será el órgano encargado de emitir el Acuerdo pudiesen producirse por errores involuntarios generados por
de Concejo correspondiente aceptando las donaciones el factor humano o de máquinas, los cuales deberán ser
que se efectúen a su favor, a fin de dar cumplimiento tratados como pérdidas, debiendo de afectar sus importes a
con lo dispuesto por el numeral 2.5 del inciso s) del las cuentas de resultados.
artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. 9.2 Perspectiva Tributaria
9. MERMAS Establecida la definición contable de las mermas, debemos
señalar que desde una concepción tributaria su definición no
Base Legal: Inciso f) del artículo 37º del TUO de la Ley del difiere de manera significativa de la conceptualizada por las
Impuesto a la Renta e inciso c) del artículo 21º del normas contables. Así a través del numeral 1 el inciso c) del
Reglamento. artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta, se
establece que la merma es entendida como la pérdida física,
9.1 Definición de Merma y su Tratamiento Contable en el volumen, peso o cantidad que sufren las existencias,
Desde una concepción contable la merma es entendida ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al
como la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad, proceso productivo.
originada por causas inherentes a la naturaleza de las
existencias o al proceso productivo. Es importante tener Ahora bien, en lo que respecta al tratamiento que deberá
en cuenta que lo preponderante en este supuesto es que seguirse para efecto de su deducibilidad, de acuerdo con el
la pérdida obedezca a un cambio de orden cuantitativo segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento
(volumen, peso o cantidad) en las condiciones físicas de
55
del Impuesto a la Renta, se establece que el

contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico competente, debiendo dicho informe MERMA
contener por lo menos la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En caso al costo no resultaría
admitido en la determinación del Impuesto a la Renta. Comercialización Proceso
Naturaleza
Productivo
MERMAS
Definición:
BIEN
Pérdida física en volumen, peso o cantidad de las
existencias, originadas por causas inherentes a su
naturaleza o proceso productivo (literal c) articulo 21º
Reglamento). Pérdida Física:
Acreditación: a) Volumen
b) Peso
Informe técnico de profesional independiente c) Cantidad
competente y colegiado o por organismo técnico
competente.
a.¿Resulta válido deducir las mermas en función a COSTO GASTO

los porcentajes fijados por normas legales
específicas?
No obstante, lo expuesto resulta importante referir la RTF

Nº 3620-5-2005 (10.06.2005), a través de la cual el
Tribunal Fiscal señala que la exigencia de la LIR de
deducir mermas debidamente acreditadas se ve MERMA NORMAL
satisfecha en casos como el que es materia de análisis
(importación de urea agrícola y fosfato diamónico), pues
tales mermas se encuentran dentro de los limites que ya
han sido establecidos por la leyes y normas Originada en o Originada en la
reglamentarias que regulan la importación de durante el proceso comercialización
mercancías. productivo misma o luego del
proceso productivo
En tal sentido, el Tribunal Fiscal refiere que el
requerimiento del Informe Técnico por parte de la
Administración Tributaria, debe realizarse en forma
razonable, es decir cuando la merma no esté
debidamente acreditada o no se tenga certeza del COSTO GASTO
porcentaje aplicable para la actividad o por no contar con
elementos para ello.
a.¿Para efectos tributarios, las mermas solamente

pueden ser generadas únicamente en el proceso c.Principales Contingencias Tributarias
productivo?
C.1. Conceptualización de Merma
Es conveniente enfatizar que para efectos tributarios la
definición de merma no sujeta a la misma únicamente a En lo que respecta a las principales contingencias tributarias
las pérdidas que sufren las existencias dentro de un generadas en procesos de fiscalización, debemos señalar
proceso productivo, como tradicionalmente se sostenía, que estas han sido generadas en primer orden por una
sino que amplía el concepto incorporado dentro de la inadecuada conceptualización de mermas. Así en la RTF Nº
misma a aquella pérdida generada por motivos 1804-1-2006 (04.04.2006), el Tribunal Fiscal refiere que las
sustanciales a su naturaleza. Esto último nos permite diferencias de peso en la limpieza, clasificación y
afirmar que dentro del concepto esbozado se incorpora a manipulación de los productos por parte del personal no
las pérdidas que sufre el bien como consecuencia de su califica como mermas, ya que no son imputables a la
comercialización, tal sería el caso de la disminución de naturaleza del producto ni al proceso de producción de los
peso de los animales debido a su traslado o a la bienes que comercializaba la recurrente; sino mas bien se
comercialización de productos volátiles como el producen por actos de terceros.
combustible o el alcohol.
56
Cabe referir que también puede existir una errónea combustibles líquidos derivados de hidrocarburos y no para
conceptualización de merma por parte de la reglamentar disposiciones tributarias las cuales si
Administración Tributaria. Así en la RTF Nº 1360-5-2006 reconocen la deducción de mermas y desmedros de
(15.03.2006), se levanta el reparo efectuado por dicha existencias…”.
entidad al no existir Informe Técnico de Acreditación de la
disminución del peso de un producto (concentrado de artículo 21º de su norma reglamentaria, se establece que las
minerales) a través de la facturación; ello por cuanto perdidas por desmedros podrán ser deducidas en la
propiamente no correspondía a un supuesto de merma determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio en que
sino mas bien a un descuento establecido se cumple con realizar la destrucción ante notario público,
contractualmente para determinar el precio final de previa comunicación a la Administración Tributaria con una
venta. anterioridad de 6 días hábiles de la referida destrucción.
Cabe señalar que deberá tenerse en cuenta que la
C.2. Acreditación a través del Informe Técnico Administración Tributaria podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; pudiendo también establecer
Otro de los aspectos que se observa con frecuencia es procedimientos alternativos o complementarios a los
que en mucho de los casos los estudios técnicos no indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
cumplen con los requisitos exigidos por el Reglamento existencias o la actividad de la empresa. De acuerdo a ello,
de la Ley del Impuesto a la Renta. Así, en algunos casos en los casos en que cumplidos los requisitos previamente
los contribuyentes han elaborado estudios técnicos a señalados la Administración Tributaria no habría designado
través de profesionales que mantienen vinculación un funcionario, ello no impedirá que la pérdida por desmedro
laboral con el contribuyente, con lo cual queda (costo computable de los bienes destruidos) sea aceptable
incumplido el requisito de su elaboración por un en la determinación del impuesto.
profesional independiente. Asimismo, en otros casos los
estudios técnicos no son elaborados por profesionales a.Principales Contingencias Tributarias
que posean competencia, así a manera de ejemplo
podemos mencionar informes técnicos sobre mermas de A.1. Deducción de la desvalorización de existencias sin
evaporación elaborados por ingenieros de sistemas. En cumplir la formalidad tributaria
lo que concierne a las pruebas realizadas debemos
señalar que estas deberán ser indicadas en los estudios Respecto de las principales contingencias tributarias
técnicos de manera clara, en ese sentido no bastara con observadas en procesos de fiscalización, podemos
hacer mención de manera enunciativa de las pruebas mencionar que en determinados casos se observa la
sino estableciendo los resultados de las mismas. Sobre deducción en la determinación del Impuesto a la Renta de
el particular procede referir la RTF Nº 398-1-2006 valuaciones efectuadas de conformidad con las Normas
(24.01.2006), en la cual se repara el gasto porque las Internacionales de Contabilidad, sin observar que la
mermas no se encuentran debidamente sustentadas, deducibilidad se encuentra condicionada a la comunicación
ello por cuanto no se refiere en el Informe Técnico, la y a la destrucción de dichas existencias dentro de los plazos,
metodología utilizada, ni las pruebas realizadas, ni las generándose por ende una contingencia tributaria,
mediciones efectuadas. Similar criterio se puede originada por la adición vía Declaración Jurada Anual
apreciar en la RTF Nº 3244.5-2005 (22.05.2005), en la (rectificatoria) del ejercicio en que se produjo la
cual se objeta la deducción de la merma al acreditarse en desvalorización.
un documento (certificado de un médico veterinario) que
no cumple con los requisitos exigidos para calificar como A.2. ¿Se requiere Estudio Técnico o Informe de
Informe Técnico valido tributariamente, aún más cuando Tasación para la destrucción de bienes?
se ha emitido con un intervalo de tiempo considerable
luego de ocurrida la merma (mortandad de las aves). Un aspecto que resulta importante señalar es que para
efecto de la destrucción no resulta necesario que el
Finalmente, deberá verificarse que el profesional que contribuyente posea un estudio técnico que determine las
efectúe la elaboración del estudio se encuentre condiciones del bien que será destruido. Asimismo, no se
colegiado, hecho que al margen que exista constituye en un requisito el determinar el valor de mercado
independencia, competencia o se establezcan de los bienes que serán destruidos; en consecuencia no
claramente las pruebas realizadas, no permitirá deducir resulta necesario contar con una tasación de los bienes.
el gasto por concepto de mermas que hayan afectado los
resultados del ejercicio. A.3. ¿Qué procedimiento se debe observar si se
produce la venta?
C.3. Competencia
Deberá tenerse en cuenta que si se produce la venta de los
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº bienes que hayan sufrido desmedro, el contribuyente no
06375-2-2002 de fecha 22.10.2002, ha establecido que deberá observar el tratamiento tributario aplicable
“… en la comercialización de combustibles es usual la relacionado con la comunicación a la Administración
existencia de las mermas, ya sea por condiciones Tributaria, entre otros, debiendo observar únicamente la
climáticas, transporte o manipulación… así mismo, el aplicación de las normas de valor de mercado para el
Decreto Supremo Nº 053-93-EM, fue dictado para reconocimiento de los ingresos, así como la deducción del
aprobar el Reglamento de comercialización de costo computable de las existencias.
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Concepto Requisitos Principales Contingencias Incidencia Tributaria

. Destrucción ante notario público y - No se efec túe la comunicación. Gasto Reparable
comunicación a la SUNAT con 6 días - No se realiza la destrucción ante
hábiles anteriores a la destrucción. notario público.
- La comunicación no se efectúa
observando el plazo establecido.
. Venta de bienes: Se debe observar - Se vende a un menor valor que el La diferencia entre el valor
el valor de m ercado. que debió asignarse o no se asignado y valor de mercado debe
acredita el valor asignado. adicionarse vía D .J.
Desmedro
b. Criterios Jurisprudenciales conforme efectuar la estimación del valor de las existencias y

efectuar el ajuste a Valor de las existencias y efectuar el ajuste
- No se admite la deducción del desmedro de a Valor Neto Realizable cuando resulte menor al costo;
existencias, por cuanto no se ha cumplido con los surgiendo en dicho supuesto una diferencia de carácter
requisitos exigidos, RTF Nº 1804-1-2006 temporal.
(04.04.2006). El contribuyente presentó un acta en el
que se acreditaba que la mercadería estaba malograda C.4. Ejemplos de Mermas
a causa del sismo producido en junio 2001; pero no se
acreditó la destrucción ante Notario Público. ŸEvaporación, fugas visibles o no visibles a lo largo de la línea
de conducción y redes de distribución de agua. (RTF 915-5-
- No se admite la deducción por desvalorización de 2004).
existencias cargada a gastos, RTF Nº 1157-1-2005 ŸPérdidas por mortalidad en las granjas. (RTF 9579-4-2004).
(22.02.2005). En Tribunal Fiscal, resuelve en el caso de ŸRotura por manipuleo de productos (producidos
bienes en mal estado que se integran nuevamente al comercializados) de naturaleza frágil (RTF 3722-2-2004).
proceso productivo; para la producción de nuevos ŸLa rotura de botellas llenas dentro del almacén de una
productos que van a ser enajenados; señalando que la empresa comercializadora constituye una pérdida de orden
desvalorización de existencias será deducible cuando cuantitativa por causas inherentes a la naturaleza de los
se produzca dicha transferencia. envases, que califica como una merma (RTF 6972-4-2004
de 15.09.2004).
Este criterio resulta importante porque permite apreciar y
confirmar que las pérdidas en el valor de los bienes que “(…) la pérdida de las botellas del recurrente constituye una
han sufrido desmedro, no solo se deducen vía de orden cuantitativo por causas inherentes a la naturaleza de
destrucción sino también a través de la pérdida que se los envases que califica como una merma, acreditada
genera por diferencia entre el valor de venta y el costo mediante la constancia notarial presentada, sin embargo, se
computable. Además, debe tenerse en cuenta que la indica que la Administración deberá verificar si los
deducción para efectos tributarios se considerará en el porcentajes de mermas presentados no exceden los que
momento en que se destruyan cumpliendo requisitos normalmente se producen en la actividad y emitir
tributarios o se enajenen. pronunciamiento.”
Ello independientemente, que para efectos contables sea d. Resumen de las Principales Contingencias Tributarias
Conce pto R equisitos Principales Contingencias Incide ncia Tributaria

M erma (pérdida Informe Té cnico - N o se cue nte con estudio
ge nerada por la Deberá ser e mitido por un técnico o no se acre dite
naturaleza o el profesional inde pe ndie nte , fehacienteme nte.
proceso productivo) competente y colegiado o por el - No se establezca
órgano técnico colegiado. Deberá debidamente la metodología GA ST O R EPAR ABLE
contener la me todología em pleada.
em ple ada así como las Pruebas - El inform e e s elaborado por
realizadas. personal que labora para el
contribuyente (no
independie nte)
- N o se estable ce las prue bas
efe ctuadas.
- El profe sional no tiene
compete ncia o no es
colegiado.
58
10. DESMEDROS DE EXISTENCIAS 10.2 Perspectiva Tributaria
Base Legal: Inciso f) del artículo 37º del TUO de la Ley del Si bien para efectos contables la realización de la estimación
Impuesto a la Renta e inciso c) del artículo 21º del por desvalorización de existencias permiten que los estados
Reglamento. financieros reflejen la situación económica de la empresa,
desde la perspectiva tributaria la referida valuación no resulta
10.1- Definición de desmedro y su tratamiento aceptable en la determinación del Impuesto a la Renta, de
contable acuerdo con el inciso f) del artículo 44º de la Ley del Impuesto
a la Renta, al calificar como provisiones no admitidas por la
Debemos señalar que los desmedros se constituyen en Ley.
mercadería obsoleta o que ha sufrido un desgaste a
causa de su uso, o ha sido generada por el tiempo u otro 11. PRIMAS DE SEGUROS
factor, como consecuencia de la naturaleza misma de las
existencias; las cuales pueden gastarse, dañarse o Base Legal: Inciso c) del artículo 37º de LIR e inciso b) del
convertirse en anticuadas a menos que se vendan o artículo 21 del reglamento
utilicen dentro de un periodo relativamente corto.
En concordancia con el Principio de Causalidad, esbozado en
De lo anterior, resulta necesario precisar la distinción el primer párrafo del artículo 37º del TUO de la LIR, como
entre unidades dañadas o defectuosas para lo cual en condición fundamental para que un gasto sea deducible; se
principio nos valdremos de las definiciones que efectúa regula en el inciso c) del artículo 37º del TUO de la LIR que
Neuner: resultan deducibles las primas de seguros que cubran riesgos
sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas
· Materiales Dañados: Son aquellas mercancías que han gravadas; así como los de accidentes de trabajo de su
sufrido alguna falla durante el proceso de fabricación que personal y lucro cesante. Obsérvese que la deducción de la
no pueden ser corregidas económicamente y que por lo prima procede en la medida que se cumpla el Principio de
tanto deben ser vendidas como de segunda. Causalidad, así por ejemplo respecto a bienes asegurados,
·Materiales Defectuosos: Corresponden aquellas se admitirá tributariamente en la medida que éstos se
existencias que han sufrido alguna falla durante el destinen a la generación de rentas gravadas,
proceso de fabricación pero que, a diferencia del material independientemente que los mismos sean de propiedad del
dañado, pueden convertirse en artículos perfectamente contribuyente o hayan sido cedidos por terceros para su uso
terminados mediante el empleo de mano de obra temporal.
adicional y quizá de otros materiales.
Respecto al cumplimiento del Principio de Causalidad en el
Como fluye de lo expuesto, el concepto de desmedro caso de primas de seguros, resulta importante citar la RTF Nº
implica una pérdida en el valor de las existencias, para lo 484-1-99 (08.06.999, que analiza el caso de una póliza que
cual debemos tener presente lo contemplado en la NIC 2: cubría el riesgo del contribuyente y de sus empresas
Existencias (modificada en 2003), que expresa que el vinculadas. El Tribunal Fiscal resolvió que sólo se podía
costo de las existencias puede volverse no recuperable si deducir el gasto para cubrir tal riesgo (incendio) en el negocio
éstas se han dañado, si han llegado a ser total o del contribuyente.
parcialmente obsoletas, o si sus precios de venta han
sufrido una disminución, que conlleva a castigarlos a su El referido criterio, implica una determinación proporcional del
valor neto realizable. importe de la prima de seguros, a efectos de establecer el
gasto que le corresponde al contribuyente y que será
Ahora bien, respecto del tratamiento contable aplicable a deducible conforme se devengue. El inconveniente que surge
los desmedros, deberá tenerse en cuenta que de acuerdo de este caso es que no se conoce como determinar la
con el principio contable de Costo o Valor Neto Realizable, proporcionalidad; pueden existir diversos procedimientos,
se establece que las existencias deben presentarse en pero no está regulado.
libros contables a un valor no superior al valor neto
realizable de los mismos, para lo cual se reducirá el valor Otro aspecto que es importante recalcar principalmente en el
en libros de los mismos contra una cuenta de resultados. caso de primas de seguros, considerando su tiempo de
cobertura, es que la deducción-imputación a resultados,
DESMEDRO procede en tanto la misma se haya devengado. En relación
con este aspecto, sabemos que la póliza por lo general cubre
Obsolencia Daños De clinación de
varios meses e incluso se efectúa por periodo anual, por lo
te cnológica por precios de
que su afectación a resultados se aplica en proporción al
moda, e tc. V enta tiempo de vigencia de la póliza. Sin prejuicio de lo expuesto,
debe considerarse que aquellos seguros que forman parte del
BIEN costo de los bienes adquiridos o producidos, se imputan a
resultados como parte de costo expirado.
a.Limite Específico
Pérdida Económ ica:
En la calidad o idone idad de las existencias En virtud a lo antes expresado, tributariamente se contempla
59
respecto a aquellos seguros que recaen sobre un bien En función a lo expuesto, observamos que existen dos tipos
inmueble de propiedad de una persona natural ocupado de pérdidas extraordinarias que resultan deducibles y que
también como casa-habitación, que es utilizado sólo analizamos a continuación.
parcialmente para la generación de rentas, ya sea como
oficina o establecimiento comercial. En dicho supuesto, 1. Pérdidas Extraordinarias originadas por fuerza mayor
es razonable que no pueda deducirse el total de la prima o caso fortuito
de seguros, puesto que el Principio de Causalidad sólo se
cumple parcialmente. Al respecto, el legislador ha optado Ambos supuestos son calificados en la doctrina civil como
por establecer una deducción (de oficio) equivalente al causas no imputables, por el incumplimiento de la obligación,
30% de la prima respectiva, que no admite modificación o lo cual importa la no atribución de responsabilidad al deudor.
cambio, aún cuando el contribuyente pueda demostrar La diferencia entre uno y otro es meramente conceptual, el
que ocupa un porcentaje mayor al inmueble para sus caso fortuito (hechos de Dios) es un hecho jurídico natural;
actividades de negocio. mientras que, la fuerza mayor (hechos del príncipe) es un
hecho jurídico humano involuntario; pero ambos son
b. Seguros destinados a cubrir riesgos de vehículos supuestos de no imputación de responsabilidad. No se trata
de las Categorías A2, A3 Y A4 destinados a labores de de causas exoneración de responsabilidad sino simplemente
Administración, dirección y representación. de hechos que ocasionan el incumplimiento y que por ser
extraños a la voluntad del deudor no les son atribuibles a éste.
Si bien la normatividad tributaria establece en forma El artículo 1315º del Código Civil señala que el caso fortuito o
general la deducibilidad de los gastos incurridos en fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un
seguros de bienes destinados a la generación de renta o evento extraordinario, imprevisible e irresistible que impide la
al mantenimiento de la fuente, sin limitación alguna; es ejecución de la obligación.
pertinente señalar que los seguros que cubran riesgos de
los vehículos de las categorías A2, A3, A4 destinados a Vemos pues que las pérdidas extraordinarias, son inusitadas
labores de administración, dirección y/o representación, e infrecuentes, y quizás tengan lugar una sola vez en la vida
podría resultar reparables. de la empresa. Estos tipos de eventos suelen derivarse de
acontecimientos tales como terremotos, tornados, entre otros
En efecto, recordemos que el inciso w) del artículo 37º del de igual naturaleza.
TUO de la LIR concordado con el inciso r) del artículo 21º
de su Reglamento, establece dos limites para los gastos En tal sentido, el tratamiento de las pérdidas extraordinarias
que se incurran en relación a los vehículos de las referidas depende de su naturaleza inusual e infrecuente, con respecto
categorías destinados a dichas actividades. a las actividades ordinarias, la cual hace imprevisible su
ocurrencia.
Ahora bien, la razón por la que referimos este caso, es
porque dentro de los gastos de funcionamiento, se Las características más importantes para identificar una
incluyen a los seguros, por ende en este supuesto podrían pérdida extraordinaria son las siguientes:
resultar reparables en forma total si corresponden a
vehículos no identificados, o parcialmente cuando cubra -Materialidad de la pérdida
riesgos si identificados, pero los gastos totales incurridos -Atipicidad de la pérdida
en dichos vehículos excedan el segundo límite. -Infrecuencia de la pérdida
12. PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS OFICIO Nº 343-2003-2B0000 (30.12.2003)
Base Legal: inciso d) artículo 37º del TUO de la Ley del SUMILLA:
Impuesto a la Renta, establece que resulten deducibles
las pérdidas extraordinarias, sufridas por caso fortuito o Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por son deducibles para la determinación de la renta neta;
sus dependientes o terceros, en la parte que tales debiéndose entender como la causa de las referidas
pérdidas no resulten cubiertas por las indemnizaciones o pérdidas a todo evento extraordinario, imprevisible e
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el irresistible y no imputable al contribuyente que soporta
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercer la dicho detrimento en su patrimonio.
acción judicial correspondiente.
Toda vez que la calificación de extraordinario, imprevisible e
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS irresistible respecto de un evento solo puede efectuarse en
cada caso concreto; en la medida que la norma que dispone
la transferencia gratuita de los bienes de un sujeto gravado
Condiciones para su
con el Impuesto a la Renta de tercera categoría a un tercero,
. Fuerza Mayor deducibilidad puede ser calificada como un hecho que además de
TIPOS o caso fortuito. . No sea indemnizada irresistible sea extraordinario e imprevisible, el costo
. Delitos cometidos . Probanza judicial del hecho computable de los bienes transferidos en virtud de dicho
Delictuoso o acreditar la mandato legal constituirá un gasto deducible para efecto de la
Inutilidad de su ejercicio. determinación de la renta imponible.
60
2. Pérdidas Extraordinarias originadas por Conducta -La identidad del autor

Delictuosa -La existencia el daño causado.
-Delito atribuido, el numeral de la ley penal que lo tipifica, y
Si bien no son estrictamente extraordinarias, que éste no esté prescrito.
corresponde a pérdidas producto de toda conducta Una vez culminada la etapa de instrucción, el juez procede a
culpable, típica y antijurídica, cometida por los emitir sentencia; en ella se comprueba la comisión del hecho
dependientes de los contribuyentes o terceros, como por delictuoso, la misma que debe reunir la calidad de cosa
ejemplo el robo, el hurto, las defraudaciones, etc. Para juzgada, por estar consentida o ejecutoriada.
efectos del Impuesto a la Renta, en caso de pérdidas Cabe recordar que resoluciones como la RTF Nº 623-1-97
extraordinarias originadas por hecho delictuoso es (27.05.97) señala que el hecho delictuoso debe ser aprobado
requisito indispensable que se pruebe el delito judicialmente, no siendo suficiente que se encuentre en
judicialmente o que se acredite que es inútil ejercer la proceso investigatorio en el Poder Judicial o que se tenga la
acción judicial. denuncia policial, tal como lo señaló la RTF Nº 515-97
(18.04.97)
El Tribunal Fiscal a través de la RTF Nº 915-5-2004
(20.02.2004), precisa que las pérdidas por consumos b) Inutilidad de ejercer la acción judicial
clandestinos no son mermas, sino que constituyen
pérdidas extraordinarias deducibles como gasto. La inutilidad es una circunstancia que deberá apreciarse en
el caso concreto, no existe una formula preestablecida con
relación a la “no utilidad” de ejercer la acción judicial, por
CRITERIO A OBSERVAR ejemplo, será útil ejercer la acción judicial si mediante un
contrato de transacción extrajudicial el delincuente reconoció
haber cometido el hecho delictuoso.
Mediante la RTF Nº 0016-5-2004 (07.01.2004), el Tribunal

PERDIDA PROBADA INDEM- GASTO
Fiscal señala que procede deducir como gasto las pérdidas
EXTRAOR- DEBIDA- NIZADA DEDUCIBLE
DINARIA MENTE
por el robo de mercadería, cuando el Ministerio Público ha
dispuesto el archivo provisional de la investigación preliminar
por falta de identificación de los autores del delito pues tal
circunstancia acredita que es inútil ejercer la acción penal en
REPARABLE forma indefinida. No resulta razonable supeditar la
LA PARTE deducción del gasto al vencimiento del plazo prescriptivo de
REPARABLE SI CUMPLE
INDEMNIZADA
CONDICIONES la acción penal.
3. Pérdidas Extraordinarias que resultan reparables por

ser indemnizables
Sustento para efectos de la deducibilidad en el Impuesto
a la Renta de las pérdidas extraordinarias por hecho No obstante lo anterior, si las pérdidas extraordinarias son
delictuoso. cubiertas por indemnizaciones, no serán deducibles para
efectos de determinar la renta neta; en este aspecto cabe
Para efectos del Impuesto a la Renta, en caso de resaltar que resulta ocioso señala como no deducibles las
pérdidas extraordinarias originadas por hecho delictuoso pérdidas indemnizadas, puesto que al haber sido el daño
es requisito indispensable que se pruebe el delito cubierto ya no existirá una pérdida.
judicialmente o que se acredite que es inútil ejercer la
acción judicial. A continuación exponemos algunos Correlativamente con lo expuesto, se regula en el inciso b)
alcances sobre dicha probanza judicial: del artículo 3º del TUO de la LIR que no constituyen rentas
gravadas las indemnizaciones recibidas por una empresa
a) Sentencia Judicial como consecuencia de la reparación de un daño emergente.
Adicionalmente, se establece que si el importe de la
En el Derecho Penal se denomina acción penal a la que indemnización supera el costo computable del bien, no
se ejercita por el Ministerio Público a los efectos de calificará como renta gravable en la medida que se destine a
establecer la responsabilidad penal en un presunto hecho la reposición del bien, en los plazos establecidos en el inciso
delictivo. Cualquier persona tiene la facultad de c) del artículo 1º del Reglamento.
denunciar los hechos delictuosos ante la autoridad
respectiva, si de la denuncia o de la información recibida Por lo tanto, cuando la indemnización pagada por la
por el Fiscal, o de la comprobación efectuada bajo su compañía de seguros exceda el valor computable del bien y
dirección aparecen indicios o elementos de juicio dicha suma no se destine a reponer el activo siniestrado o
reveladores de la existencia de un delito, cuya acción dañado en forma total o parcial, o cuando habiéndose
penal no ha prescrito y satisfecho los requisitos de destinado a la reposición del bien, ésta se realice fuera de los
procedibilidad, el Fiscal dictará resolución de apertura de plazos establecidos, dicho exceso se considerará como
investigación. Para lo cual deberán existir tres elementos ganancia gravada con el Impuesto a la Renta.
importantes:
61
lo permita.
Pérdida Indemnización
Recibida
Extraordinaria -En operaciones con consumidores finales.
-En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo
REPARABLE NO GRAVADA HASTA Régimen Único Simplificado.
IMPORTE DEL COSTO
COMPUTALE
EXCEPCION: Exceso, no se grava Segundo Supuesto: Sustentarán gasto o costo para efecto
si se pacta reposición dentro de tributario o crédito deducible, siempre que:
6 meses y se repone dentro de
18 meses de percibida
-Se identifique al comprador con su número de RUC.
-Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la
cinta testigo.
TRATAMIENTO DEL MAYOR VALOR RECIBIDO POR
INDEMNIZACION (Indemnización – Costo Computable) Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal del Impuesto, si
además de los requisitos anteriores se discrimina el monto del
Contrato de Adquisición o Reposición del Bien: Deberá pactar dentro de los seis (6) Impuesto.
PLAZOS A meses siguientes a la fecha de percibida la indemnización que supere el costo
computable del bien.
CUMPLIR PARA Es decir tanto las boletas de venta como los tickets o cintas de
GOZAR DE
INAFECTACION Reposición Física del Bien: El bien deberá ser repuesto físicamente dentro de los máquina registradora (salvo cuando corresponda al segundo
dieciocho (18) meses siguientes a la fecha de percepción de la referida indemnización.
supuesto) no permiten sustentar costo o gasto para efectos
tributarios, salvo que la ley lo permita.
d.Importe máximo deducible

13. GASTOS DIVERSOS
Límite máximo deducible, respecto de gastos sustentados con
A. GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE Boletas de Venta o Tickets (comprendidos en el supuesto 1 del
VENTA O TICKETS literal c)), equivalente al 6% de los monto acreditados
mediante Comprobantes de Pago, que otorgan derecho a
Base Legal: Penúltimo párrafo del artículo 37º del TUO deducir gasto y/o costo que se encuentren anotados en el
de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso ñ) del artículo Registro de Compras, disponiéndose además que el referido
21º del Reglamento. límite no podrá superar las 200 UIT, que para el ejercicio 2010
asciende a S/. 720,000 y para el ejercicio 2011 asciende a S/.
a.Alcances Generales 720,000. A los efectos de determinar el valor que constituye el
El artículo 2º del Reglamento de Comprobantes de Pago, importe deducible por desembolsos acreditados con Boletas
establece entre otros, que se consideran Comprobantes de Venta o Tickets emitidos por los sujetos del Nuevo RUS o a
de Pago a las Boletas de Venta y a los tickets o cinta consumidores finales, el inciso ñ) del Reglamento de la Ley del
emitidas por máquinas registradoras. Impuesto a la Renta, señala que se considerará el importe
total de los comprobantes de pago incluido impuestos, que
b.Boletas de Venta sustentan costo o gasto para efectos tributarios y que cumplan
Las boletas de venta, se emitirán en los siguientes casos: los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.
-En operaciones con consumidores o usuarios finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo De la misma forma, el numeral 1 de la Décima Disposición
Régimen Único Simplificado Transitoria y Final del TUO de la LIR, con el fin de incrementar
el monto máximo deducible como gasto o costo sustentado
No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal ni podrán con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho,
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo que la emitidos por sujetos del Nuevo RUS, hasta el límite del 10% de
ley lo permita. los montos acreditados con Comprobantes de Pago que sí
otorgan dicho derecho anotados en el Registro de Compras,
El numeral 3.2 del artículo 4º del RCP, sustituido por la para los sujetos comprendidos en la Ley de Promoción del
Resolución de Superintendencia Nº 233-2008/SUNAT Sector Agrario.
(31.12.2008) y vigente a partir del 01.03.2009, exige que
para la aceptación del costo o gasto (sustentado con Adicionalmente, es importante señalar que las Boletas de
Boleta de Venta), se debe identificar al adquiriente o Venta o Tickets que van a ser considerados para el cómputo
usuario con su número de RUC, así como con sus del límite, son sólo aquellos que hayan sido emitidos por los
apellidos y nombres o denominación o razón social. contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS (*).
c.Tickets o cintas por máquinas registradoras (*) Régimen Aprobado a través del Decreto Legislativo Nº 937
Sólo podrán ser emitidos en moneda nacional. Se (14.11.2003), modificado por el D. Log. Nº 967 (24.12.2006)
emitirán en los siguientes casos:
En tal sentido, aquellos gastos sustentados con Boletas de
Primer Supuesto: No permitirán ejercer el derecho al Venta, respecto de contribuyentes no acogidos al Nuevo RUS
crédito fiscal, crédito deducible ni sustentarán gasto o (como es el caso de contribuyentes del Régimen General o
costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley Especial), serán reparables en su integridad.
63
reiteradamente lo hemos mencionado implica que los D. GASTOS DE CONSTITUCION, ORGANIZACIÓN Y

desembolsos constituyen gastos necesarios para GASTOS PRE-OPERATIVOS
producir y mantener la fuente productora de renta, si no
que por el contrario dichos gastos se originan por el 1. Tratamiento contable
incumplimiento del contribuyente de las obligaciones
formales, o por el no pago oportuno de los tributos a los Inicialmente existía el criterio que se debía capitalizar, es
que se encuentra afecto. decir, activar los costos pre-operatorios durante el periodo
inicial debido a que aún quedan por generar ingresos
De conformidad con el literal c) del artículo 44º del TUO significativos, para amortizarlos a lo largo de los primeros
DE LA Ley del Impuesto a la Renta, este gasto no es años, de operación de la empresa. De esta forma, el Plan
aceptado a efectos de determinar la Renta Neta Contable General Revisado, dispuso dentro de las cuentas a
Imponible del Ejercicio, situación por la cual se deberá la divisionaria 346 denominada Gastos de Promoción y Pre-
reparar y considerar como una adición al presentar la Operativos para acumular allí todos los desembolsos que
Declaración Jurada Anual. fueran gastos dentro de dicha partida. En la actualidad, se ha
cambiado este criterio y se considera que las empresas
C.6.jurisprudencia para deducir los Intereses deben reconocer como gasto los desembolsos incurridos en
Moratorios De Fraccionamiento la etapa pre-operativa.
A continuación se detallan las resoluciones más Así, la NIC 38: Activos Intangibles oficializada mediante
importantes del Tribunal Fiscal respecto a las Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 020-
deducciones no permitidos para el Impuesto a la Renta 2000-EF/93.01 vigente en el Perú para los Estados
Empresarial, en los temas referidos a las multas, Financieros correspondientes a los periodos que comiencen
recargos e intereses moratorios de acuerdo con el a partir del 1 de enero del 2001 dispone que aún cuando
artículo 44, inciso c) de la LIR. existen desembolsos que generan beneficios económicos
futuros a la empresa, éstos no califican como activos
En aplicación de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 44 intangibles debiendo reconocer como gasto. Cabe indicar
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), no serán que la NIC 38 (Modificada en 2003) mantiene similar
deducibles en la determinación del Impuesto a la Renta tratamiento que la NIC original.
los intereses moratorios aplicables a las cuotas vencidas
correspondientes al Sistema Especial de Actualización y A estos efectos, el párrafo 69 de la NIC 38 señala a manera
Pago de Deudas Tributarias (SEAP) y al Sistema de de ejemplo, entre otros, como desembolsos a ser
Reactivación a través de las personas naturales y considerados como gastos en la oportunidad en que se
jurídicas deudores de tributos (RESIT), mientras que sí incurren a: (i) los desembolsos en actividades, de puesta en
lo serán aquellos intereses aplicables a la deuda marcha del negocio o costos de inicio, salvo que deban ser
materia de fraccionamiento cuando ésta se pague de incorporadas como parte del costo de bienes del activo fijo
forma fraccionada. (RTF Nº 6194-4-2009). tangible, (ii) desembolsos en actividades formativas o (iii)
Si bien no son deducibles para la determinación del IR los desembolsos en actividades de publicidad y promoción.
intereses tributarios moratorios previstos en el Código Consecuencia de ello, los costos iniciales, legales,
Tributario, esto es, los regulados en el artículo 33 de secretariales incurridos al constituir legalmente una entidad
dicha norma, sí lo son aquellos que se originaron en debe ser considerado como gastos tan pronto como se
fraccionamientos otorgados conforme al artículo 36 del producen.
citado Código Resolución (RTF Nº 6194-4-2009).
En tal sentido, para efectos contables los gastos pre-
Las liquidaciones de cobranza giradas por la Intendencia
operativos, de constitución y organización deben ser
Marítima de Aduana del Callao, al haber incurrido en
reconocidos como gasto en el momento en que se incurren,
infracciones de naturaleza aduanera, no constituyen
no procediendo su calificación como activo intangible.
gastos deducibles para la determinación del IR, según el
Excepcionalmente, cuando los gastos incurridos forman
inciso c) del artículo 44 de la LIR. (RTF Nº 4458-1-2009)
parte del costo de un bien componente de inmuebles,
Si bien los importes abonados por concepto de maquinaria y equipo deberán ser capitalizados incluyéndose
actualizaciones del RESIT no son intereses derivados de dentro del costo total de dicho activo.
un fraccionamiento, tampoco tienen naturaleza de
sanciones administrativas o fiscales que impliquen un 2. Tratamiento tributario de los gastos pre-operativos, de
ingreso a favor del tesoro público, de manera que no constitución y de organización
devienen en conceptos no deducibles, según el inciso c)
del artículo 44 de la LIR, siendo por tal razón susceptibles Desde el punto de vista tributario, independientemente a lo
de deducción a efectos de la determinación de la renta señalado desde el enfoque contable, en virtud al inciso g) del
neta. (RTF Nº 2302-3-2009) artículo 37º del Impuesto a la Renta, se deja a opción del
No son deducibles como gasto del IR el IGV que se tiene contribuyente el considerarlo como gasto inmediato tal como
derecho a deducir como crédito fiscal, las multas se desprende del siguiente texto:
tributarias y las multas del Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo. (RTF Nº 8384-5-2001). “Los gastos de organización, los gastos pre operativos
iniciales, los gastos pre operativos originados por la
62
B. ARRENDAMIENTOS QUE RECAEN SOBRE C.2. Impuesto Selectivo al Consumo

PREDIOS DESTINADOS A RENTAS GRAVADAS
En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo este será
En forma similar a otros gastos analizados, en el inciso s) considerado como crédito fiscal sólo cuando la adquisición
del artículo 37º del TUO de la LIR, se precisa que se gravada la realicen sujetos afectos ha dicho impuesto, en cuyo
acepta como gasto el importe de alquiler pagado por caso se contabilizará en la cuenta 40 Tributos por Pagar.
predios destinados a la actividad gravada, es decir se Caso contrario será considerado como parte del costo de los
fundamenta la deducción en el Principio de Causalidad. productos que se adquieren para su posterior
comercialización.
Además, la deducción del gasto también se encuentra
supeditada al cumplimiento del Criterio del Devengo. Por C.3. Impuesto a la Renta
lo tanto, respecto de los alquileres que afecten el costo de
producción, se imputarán a resultados cuando se realice Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta constituyen un
la enajenación de los mismos a través del costo de crédito a aplicar al final del ejercicio contra el impuesto anual
ventas. por lo cual no debe contabilizarse como gasto, sino que debe
registrarse en la cuenta 40 Tributos por Pagar, en la
Predios destinados parcialmente a la afectación de divisionaria 4017 Impuesto a la Renta. Concordantemente
rentas gravadas con el razonamiento expuesto, el inciso b) del artículo 44º del
TUO de la LIR, establece que para efectos tributarios, el
En el caso de personas naturales que alquilen un predio Impuesto a la Renta (cuenta propia o de terceros) no se acepta
para utilizarlo parcialmente como casa, habitación y como gasto deducibles de la Renta Bruta.
también para la generación de rentas gravadas, se
aceptará como deducción solo el 30% del alquiler. Adicionalmente debe indicarse que de conformidad con el
artículo 47º del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, el
Es decir, para efectos tributarios se establece una contribuyente no podrá deducir de la renta bruta, el Impuesto a
deducción presunta del 30% del importe de alquiler la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero.
independientemente del área que efectivamente se Por excepción, solo se podrá deducir el Impuesto a la Renta
destine a la generación de rentas gravadas. Por lo tanto, que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando
el 70% del importe de alquiler pagado deberá agregarse dicho tributo grave los intereses por operaciones a créditos a
como reparo tributario vía declaración jurada del ejercicio favor de beneficiarios del exterior. Esta deducción solo será
en el cual el gasto de haya devengado y por ende aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de
imputado a resultados. dichos intereses. Es decir, cuando el contribuyente haya
recibido efectiva y directamente el crédito del sujeto no
Adicionalmente, se establece que en el caso de los domiciliado conviniéndose el pago de dichos intereses.
gastos de mantenimiento se aceptará como gasto sólo el
50% debiendo repararse vía declaración jurada el 50% C.4. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
restante afectado contablemente como gasto.
A partir del 1 de marzo del 2004 entró en vigencia el ITF, el cual
C. TRIBUTOS, INTERESES MORATORIOS Y MULTAS se sujeta las reglas referidas para los demás tributos, es decir,
será costo o gasto según su naturaleza, y su deducibilidad se
C.1. Impuesto General a las Ventas. supeditará al cumplimiento del Principio de Causalidad.
El inciso k) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto Al respecto, el inciso u) del artículo 21º del Reglamento de la
a la Renta, en concordancia con lo dispuesto en el artículo Ley del Impuesto a la Renta, establece que la deducción del
16º del TUO de la Ley del IGV e ISC, establece que dichos Impuesto Creado por la Ley Nº 28194 (aplicable también
tributos que afectan el retiro de bienes no son deducibles durante la vigencia del D. Leg. Nº 939) se realizará por el
como gasto de la renta bruta de tercera categoría monto consignado en la “Constancia de retención o
debiendo repararse vía declaración jurada. percepción del ITF” o en el documento donde conste el monto
del impuesto retenido o percibido, emitidos de conformidad
con las normas pertinentes y/o en la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta e ITF, tratándose de las operaciones
Constituye Crédito Fiscal en tanto cumpla los requisitos establecidos comprendidas en el inciso g) del artículo 9º de la Ley Nº 28194,
en el artículo 18º y 19º del TUO de la Ley del IGV. según corresponda.
Registrado como parte del Costo de Adquisición. Afectará a
C.5. Multas, recargos, intereses moratorios y otras
resultados cuando se consuman o utilicen. Se aceptará como gasto
IGV
en la medida que cumpla el Principio de Causalidad y no se
sanciones
encuentren expresamente prohibidos.
Para efectos tributarios, el inciso c) del artículo 44º del TUO de
Registrado como parte del Gasto con el cual se vincula. Se aceptará la Ley del Impuesto a la Renta establece que no se aceptan
como tal, si cumple el Principio de Causalidad, se ha devengado y como gasto el pago de multas, recargos, intereses moratorios
no se encuentra prohibido expresamente o está sujeto a limitación y en general las sanciones aplicadas por el Sector Público
Nacional. Dicha disposición responde al hecho que en estos
casos no se cumple el principio de causalidad, el cual como ya
64
expansión de las actividades de la empresa y los F. REGALIAS

intereses devengados durante el periodo pre operativo, a
opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer El inciso p) del artículo 37º del TUO de la LIR, dispone que
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo resultan deducibles las regalías, entendiéndose como tales a
máximo de diez (10) años”. toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el
uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o
De lo anterior, la empresa puede escoger tributariamente modelos, planos, procesos o formulas secretas y derechos de
por: autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como
toda contraprestación por la información relativa a la
a)Deducir totalmente el importe de los gastos pre- experiencia industrial, comercial o científica.
operativos, tal como hace contablemente.
b)Deducir en forma lineal durante el plazo máximo de También serán deducibles como gasto las regalías a favor de
diez (10) años, reparado en el ejercicio en que éstos beneficiarios del exterior con el contrato correspondiente y
ocurren una parte de los mismos vía Declaración Jurada documentación fehaciente.
para deducirlos en los ejercicios siguientes también
mediante Declaración Jurada. No se admitirá la deducción por concepto de regalías
adeudadas por una empresa extranjera a favor de su casa
Al respecto, el inciso d) del artículo 22º del Reglamento matriz o de una filial de la casa matriz, cuando dicha empresa
del Impuesto a la Renta, señala que la amortización se extranjera haya suscrito un convenio de transformación de la
efectuara a partir del ejercicio en que se inicie la empresa.
producción o explotación.
G.GASTOS REALIZADOS POR BIENES NO
Una vez fijado el plazo de amortización, sólo podrá ser CONFORMANTES DEL ACTIVO FIJO QUE SON
variado previa autorización de la SUNAT. El nuevo plazo CEDIDOS A LA EMPRESA.
se computará a partir del ejercicio gravable siguiente a
aquel en que fuera presentada la solicitud por el Debemos indicar en primer lugar que la cesión a título gratuito,
contribuyente, sin exceder en total el plazo máximo de a precio no determinado o a un precio inferior al de las
diez años. costumbres de la plaza de bienes muebles, efectuada por
generadores de renta de primera categoría o tercera categoría
Los intereses devengados durante el periodo pre a favor de una persona generadora de renta de tercera
operativo, comprenden tanto a los del periodo inicial, así
como a los del periodo de expansión de las operaciones categoría, genera para el cedente una renta bruta presunta de
de la empresa. Primera Categoría o una renta anual presunta de Tercera
Categoría.
3. Conciliación entre el Tratamiento Contable el
Tributario. En principio, ni la legislación del Impuesto a la Renta ni su
norma reglamentaria han previsto tratamiento especifico
Como hemos analizado en los incisos anterior, para respecto del cumplimiento de requisitos de carácter formal
efectos contables los gastos de organización, para efecto de la deducibilidad de los gastos que pudiesen
constitución y pre-operativos son gastos, sin embargo generarse a consecuencia del uso de bienes muebles,
para efectos tributarios puede optarse por considerarlos inmuebles, distintos de predios y predios, cedidos a título
como gasto en un ejercicio o bien amortizarse en un gratuito, a favor de generadores de renta de tercera categoría.
plazo máximo de diez años. En este sentido, la deducibilidad de tales gastos de encontrará
amparada y condicionada al cumplimiento del principio de
Al respecto, si tributariamente se decidiera por causalidad recogido en el enunciado del artículo 37º de la LIR,
amortizarlo en un plazo no mayor a diez años, se el cual señala que a fin de establecer la renta neta de tercera
generaría una diferencia temporal frente al tratamiento categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
contable, que implica el registro del Impuesto a la Renta para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
Diferido – Activo, el cual se irá revirtiendo en los con la generación de ganancias de capital, en tanto la
ejercicios siguientes vía deducción de la amortización deducción no esté expresamente prohibida por ley.
correspondiente de dicho importe.
Ya en el plano de la acreditación casual, resulta evidente que
E. GASTOS DE EXPLOTACION, PREPARACION Y dependiendo del giro del negocio y del uso que otorgue la
DESARROLLO DE LOS TITULARES DE empres a los bienes recibidos, a través de estas cesiones, la
ACTIVIDADES MINERAS. depreciación de las mejoras y los gastos que sufraguen la
empresa como por ejemplo en; combustible, mantenimiento,
El inciso o) del artículo 37º del TUO de la LIR permite que reparación, guardianía, seguros, entre otros, deberán
los gastos en que incurran los titulares de actividades observar como mínimo los siguientes elementos:
minera por exploración, preparación y desarrollo sean
deducidas de la renta bruta del ejercicio en que se ·Que se necesario para producir y/o mantener su fuentes
incurran o se amortizarán en los plazos y condiciones generadora de renta.
que señale la Ley General de Minería y sus normas Que no se encuentre debidamente acreditado
complementarias. documentariamente con comprobantes de pago y
65
documentación adicional fehaciente (por ejemplo Existencias, expresa en el párrafo 10 que el costo de las
contrato de comodato). existencias debe incluir todos los conceptos que conforman
el costo de compra, el costo de fabricación (o transformación)
·Que el gasto cumpla con el criterio de razonabilidad y y el costo de los conceptos diversos en que se haya incurrido
proporcionalidad. para poner las existencias en su ubicación y condiciones
actuales.
A nivel cuantitativo, se ha establecido en el literal w) del
artículo 37 del TUO de la LIR concordado con el literal r) En consecuencia, las comisiones originadas en el exterior por
del artículo 21º del Reglamento de la LIR, un límite la compra de mercadería, constituye un costo directamente
máximo para la deducción de gastos, en el cado de atribuible a la adquisición de dichos bienes por lo cual debe
vehículos de las categorías A2, A3 Y A4 destinados a formar parte del costo de los mismo, siendo incorrecto
labores de Dirección, Representación y Administración reflejarlo como un gasto en el momento en que se origina.
incluyendo aquellos que hayan sido créditos a título
gratuito. A su vez la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16,
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, en el párrafo 16 establece
H. OTROS GASTOS DEDUCIBLES igual tratamiento que para las existencias, es decir que el
costo de una partida del activo fijo comprende su precio de
a) los gastos de cobranza de rentas gravadas. adquisición, incluyendo los derechos de importación y los
impuesto no recuperables correspondientes a la compra, y
b) Constituye gasto deducible para determinar la base cualquier costo directamente relacionado con la puesta en
imponible del impuesto, las transferencias de la servicio del activo para el uso al que está destinado.
titularidad de terrenos efectuadas por empresas del En consecuencia también las comisiones pagadas en la
Estado, a favor de la Comisión de Formalización de la adquisición de activos fijos, constituyen parte del costo, no
Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por debiendo reflejarse en una cuenta de gastos.
mandato legal, para ser destinados a las labores de
Formalización de la Propiedad. (Inciso t) del artículo 37º Igual tratamiento debe otorgarse a los activos intangibles, en
del TUO de la LIR). virtud a lo dispuesto en la NIC 38
c) La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de ·Comisiones originadas en la venta de bienes.
transferencia y valor de retorno, ocurrida en los
fideicomiso de titulización en los que se transfieran flujos En el caso de las comisiones que se paguen en el exterior por
futuros de efectivo. Dicha perdida será reconocida en la la venta de bienes, estás constituyen un gasto de ventas el
misma proporción en la que se devengan los flujos cual debe reflejarse en la cuenta 63. Servicios Prestados por
futuros. Terceros, divisionaria 632. Honorarios, comisiones y
corretajes.
A la perdida antes referida, constituida por la diferencia
entre el valor de transferencia del flujo futuro de efectivo, 2.Aspectos tributarios
proyectado por todo el periodo de duración del contrato
de fideicomiso y el valor de retorno o importe efectivo ·Casualidad y Devengo.
obtenido como producto del contrato de fideicomiso,
deberá excluírsele todo importe destinado a servir de En caso de las comisiones originadas en el exterior en
colateral de las obligaciones a cargo de los tenedores de principio se debe determinar que éstas se encuentren
los valores mobiliarios. En consecuencia, la perdida directamente vinculadas a la generación de rentas por parte
estará constituida por el gasto financiero incurrido en el de la empresa, y además que hayan sido devengadas en el
fideicomiso. ejercicio gravable al cual se imputa el gasto.
Para efectos de la deducción de la perdida se entiende ·Sustento con comprobante de pago emitido por no
que los flujos futuros de efectivo se devengan en función domiciliados.
a los períodos en que devenga el gasto financiero de la
operación de fideicomiso. (Inciso y) del artículo 37º del De acuerdo con el inciso o) del artículo 21º del Reglamento de
TUO de la LIR e inciso t) del artículo 21º del Reglamento). la Ley del Impuesto a la Renta, se establece que los
comprobantes de pago emitidos por no domiciliados serán
I.COMISIONES MERCANTILES ORIGINADAS EN EL deducibles aún cuando no reúnanlos requisitos previstos en
EXTERIOR el Reglamento de Comprobantes de Pago, en tanto se
detallen en éstos los datos establecido en el artículo 51º de la
1. Aspectos Contable Ley.
Para efectos contables en principio debe diferenciarse En consecuencia, respecto de las comisiones originadas en
en el tratamiento de las comisiones pagadas por compra el exterior deberán sustentarse con el correspondiente
de bienes frente al tratamiento de las comisiones documento sustentatorio que contenga los requisitos
pagadas por venta de bienes. siguientes:
·Comisiones originadas en la compra de bienes -Nombre, denominación o razón social

La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2, -Domicilio del transferente o prestador del servicio.
66
-Naturaleza u objeto de la operación menciona en forma taxativa, las operaciones no deducibles

-Fecha y monto de la operación. llevadas a cabo entre las empresas domiciliadas y los
paraísos fiscales; sino que utiliza la terminología genéricas de
A solicitud de SUNAT se deberá efectuar la traducción al “operación”, ampliando de esta forma la no deducibilidad de
castellano. las relaciones jurídicas ejecutadas entre las parte indicadas.
·Gasto reparable Se regula en dicho inciso respecto a las cualidades subjetivas
que las personas o entidades no domiciliadas deben de tener,
Para efectos tributarios el inciso h) del artículo 44º de la a fin que los gastos sean considerados como no deducibles
Ley del Impuesto a la Renta, establece que en el caso de por provenir de paraísos fiscales, toda vez que aparte de
las comisiones mercantiles originadas en el exterior por señalar la residencia como elemento determinativo, se
compra o venta de mercadería u otra clase de bienes, no adoptan otros criterios como que sean establecimientos
se acepta como gasto por la parte que exceda del permanentes situados o establecidos en dichos paraísos, o
porcentaje que usualmente se abone por dichas sin quedar comprendido en los supuestos anteriores se
comisiones en el país donde éstas se originen. obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o
territorio de baja o nula imposición.
·Tratamiento de las comisiones originadas en la
compra de activos Se admite la deducibilidad de ciertos gastos excepcionales
taxativamente bajo la concepción de ser considerados como
En tratamiento contable expuesto en el inciso anterior, válidos, tales como las provenientes de créditos, seguros o
concuerda también con el tratamiento tributario citado en reaseguros, cesión en uso de naves o aeronaves, transporte
el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual que se realice desde el país hacia el exterior y desde el
señala que el valor computable incluye los gastos exterior hacia el país, y el derecho de pase por el Canal de
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, Panamá (país considerado como paraíso fiscal por
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, excelencia).
instalación, montaje, comisiones normales y otros
similares que resulten necesarios para colocar a los Los gastos antes referidos, resultarán deducibles siempre
bienes en condiciones de ser usados. que el precio o monto de las contraprestación sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en transacciones
Es decir también para efectos tributarios las comisiones comparables; es decir, la deducción íntegra del gasto se
originadas en la compra de bienes deben reflejarse como encuentra condicionada a que el precio fijado entre parte
parte del costo, la misma que se efectuará a resultados y independientes sea similar al valor de mercado, de acuerdo a
será deducible tributariamente vía depreciación o cuando las reglas señaladas en el artículo 32º A, tal como ha sido
se realza el bien, según corresponda. No obstante, es señalado en forma expresa en el artículo 119º del Reglamento
importante tener en consideración que se señala de la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por D.S. Nº
expresamente a las “comisiones normales”, es decir 190-2005-EF (31.12.2005).
comisiones pagadas de acuerdo con los márgenes
aceptables en la plaza en la cual se generan, L . P É R D I D A S P O R V E N TA D E A C C I O N E S O
entendiéndose que tributariamente el importe pagado en PARTICIPACIONES
exceso calificará como un gasto no deducible, cuando se
afecte a resultados (vía enajenación o amortización). Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o
participaciones recibidas por re expresión de capital como
Igual tratamiento se otorgara par ale caso de existencias e consecuencia del ajuste por inflación no resultan deducibles.
intangibles (vía enajenación o amortización).
Téngase en cuenta que la venta de acciones y participaciones
J. PÉRDIDA EN VENTA DE VALORES ADQUIRIDOS comprende todo acto por el que se transmite el dominio a titulo
CON BENEFICIO TRIBUTARIO oneroso.
Para efectos tributarios cuando se realice la enajenación DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN
de valores, debe tenerse en consideración el ingreso total
(valor de transferencia) y el costo computable, ya que la 1.Depreciación
diferencia de ambos determina la Renta Bruta, que podrá
ser utilidad o pérdida y en cado de corresponder este Uno de los rubros más importantes y que por lo común toda
último resultado se deberá establecer su aceptación o no empresa presenta dentro del grupo de activos de su Balance
para efectos tributarios. General es el de Inmuebles, maquinaria y equipos, concepto
que engloba una serie de bienes a los que suele identificarse
En efecto, el inciso i) del artículo 44º de la Ley del con la denominación de activos fijos intangibles que se
Impuesto a la Renta, establece que la pérdida originada caracterizan por su destino en el uso de las operaciones de la
en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario empresa y no su venta y el tiempo superior a una ejercicio en
no es deducible, hasta el límite de dicho beneficio. el que se espera preste sus servicios a la empres.
K. GASTOS VINCULADOS CON PARAÍSOS FISCALES El cálculo del importe depreciable a provisionar en cada
ejercicio, debe determinarse en función a la normatividad
El inciso m) del artículo 44º del TUO de la LIR, no contable, específicamente la NIC 16 Inmuebles,
67
Maquinaria y Equipo que atiende a la forma en la cual será b.Inicio del computo
empleado el bien mediante su uso a la generación de
beneficios, no siendo correcto que se calcule el importe INICIO DE LA DEPRECIACIÓN
depreciable en función a la regulación tributaria, dado
que, ésta no toma en cuenta lo anterior y sólo fija límites CONTABLE TRIBUTARIO
respecto al importe máximo deducible. Pár. 55 NIC16 Literal c) Art. 22º
(Vigente a partir ejercicio 2006)
206) Reglamento
Aplicar los porcentajes máximos tributarios permitidos

puede generar que la información que se presente no
muestre la realidad patrimonial del ente y que se deba Comenzará cuando esté Se computará a partir del
advertir que no se aplican las normas internacionales de disponible para su uso mes en que los bienes sean
reporte (o información) financiero, al no observarse los (en la ubicación y utilizados en la generación
condición para operar) de rentas gravadas
lineamientos de la NIC 16, antes referida.
A.¿Qué es la depreciación?
b.1. Depreciación por períodos menores al año
La depreciación es la asignación sistemática del costo u
otra base de valuación de un activo depreciable durante la
vida útil del mismo, teniendo como meta aplicar a los CÁLCULO DE DEPRECIACIÓN AL MES COMPLETO MÁS PRÓXIMO
ingresos de cada período una porción razonable del costo
del activo fijo que puede imputarse a resultados u a otro
activo. Cuando hablamos de depreciación hacemos Se considera de
referencia desde el punto de vista de la NICS/NIIFS a la propiedad de la N
paulatina expiración del costo de un activo fijo tangible a Si empresa para todo O
través de su uso en las operaciones de la empresa el mes
durante la vida en que se estima estará en servicio o
funcionamiento considerando todos los factores que
puedan incidir en el mismo como la obsolescencia, Se deprecia en
mantenimiento, avance tecnológico o factores naturales. el mes
Para su determinación nos basamos en ciertas
estimaciones que considera constantes o estáticas
¿Se compra el
durante el tiempo de servicio del bien, tal como las ACTIVO FIJO ¿SE VENDE
15 o antes del
siguientes: 15 del mes? el 15 o antes
del 15 del
mes?
Base de cál- Modelo se-
culo, lo que gún el cual
Estimaciones No se deprecia en ese mes
supone esti- los benefi-
de depreciar.
mar su cios serán
Valor consumido
Residual s.
No son de la SI
NO propiedad de
Obsolescencia técnica y deterioro natural, así
la empresa
como límites legales o restricciones similares.
Cualquier modificación significativa en estos elementos

requerirá por parte de la empresa un ajuste en los cargos
que por depreciación efectué, calificándose como un c.Cálculo
cambio en la estimación con efectos futuros.
Para efectos del Impuesto a la Renta, en el tema de las
EFECTOS DE LA DEPRECIACION depreciaciones de los bienes del activo fijo que el
Este es el caso de contribuyente utiliza en la generación de las rentad gravadas
Se reconoce
bie-nes que se con este impuesto, se debe manifestar que: (i) el importe
aplican a la
como parte producción de otros depreciable es el costo del bien (costo computable, que no
del costo de activos: existe-cias o incluye intereses, pero sí diferencias de cambio), (ii) no existe
activos fijos.
otro bien Sustento: NIC 12,
una vida útil establecida expresamente, y (iii) no existe
NIC 16 Criterio juris- prohibición respecto al método a emplear, salvo el límite de
DEPRE- prudencial: RTF Nº
CIACIÓ 06784-1-2002
porcentaje máximo señalado para bienes distintos de
N En los demás casos, edificios y construcciones, sujetos de acuerdo al artículo 40º
Se reconoce le resulta de del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR)
como gasto aplicación lo a las disposiciones del reglamento.
del período dispuesto por el
inciso f) del artículo
37º y artículos 38º al La depreciación para constituir un concepto deducible en la
41 º LIR.
68
determinación de la renta de tercera categoría, deberá de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a las diferencias
calcularse anualmente y no puede incidir en un ejercicio de cambio determinados por pasivos en moneda extranjera
gravable siguiente (bajo el concepto de gastos de relacionados con los activos fijos, que se originen a la fecha
ejercicios anteriores). Es decir, solo se aceptará como del pago o a la fecha del cierre del balance, deberán incluirse
deducción la depreciación del periodo. en el costo de dichos activos. No obstante, desde el punto de
vista contable, el Tratamiento Preferencial (o referencial) de
El artículo 22º del Reglamento del Impuesto a la Renta, la NIC 21: Efectos de las Variaciones en los tipos de cambio
dispone lo siguiente: en moneda extranjera, señala que no es posible dicha
inclusión, siendo estas diferencias de cambio consideradas
1.Solo será admitida la depreciación contabilizada en la como gasto o ingreso del ejercicio en el que se determinaron.
medida que no exceda de los porcentajes máximos
señalados en el Reglamento. d.3 Mayor valor por Revaluación
1.Se repara cualquier depreciación correspondiente
ejercicios anteriores que no hubiese sido contabilizada La Revaluación Voluntaria que efectué el contribuyente,
oportunamente. salvo el caso dispuesto por el numeral 1 del artículo 104º del
2.Cualquier depreciación en exceso afectada al gasto se TUO de la LIR, no tiene efectos tributarios. En este sentido,
adiciona vía Declaración Jurada y debe registrarse su no obstante, contablemente, el mayor valor de revaluación
efecto como una diferencia temporal. incrementa el costo de los bienes del activo fijo no será
3.Las depreciaciones que resulten por aplicación de las considerado como parte de la base depreciable para fines
tasas de depreciación se computarán a partir del mes en tributarios.
que los viene sean utilizados en la generación de rentas
gravadas. ·Mayor valor en reposición de bienes del activo fijo
D. Base Depreciable Cuando ocurre un siniestro que produce la pérdida de un

bien del activo fijo que se encuentra cubierto por un seguro,
El artículo 41º de la LIR dispone que la depreciación deba es usual que se empleen los fondos para adquirir un bien que
efectuarse sobre el costo de adquisición, producción o lo remplace. En estas circunstancias, el costo de dichos
construcción o valor de ingreso al patrimonio, según lo bienes que hubiesen sido restaurados, comprados o
regulado por el artículo 20º de la LIR. construidos, deben determinarse conforme lo señalado en l
NIC 16. No obstante lo anterior, de conformidad con el
Por lo general, el valor contable y el valor computable numeral 21.5 del artículo 21º del TUO de la LIR, el costo
tributario, utilizados para el cálculo de la depreciación, computable es el que correspondía al bien repuesto,
coinciden, dado que éste se encuentra compuesto, agregándose únicamente el importe adicional invertido por
además del valor de adquisición, producción o de ingreso la empresa, si es que el costo de reposición excede el monto
al patrimonio, por los gastos incurridos con motivo de la de la indemnización recibida.
compra tales como fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones
normales y otros similares que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados.
COSTO
Además, es importante recordar que el costo del activo Costo
DEPRECIABLE
debe encontrarse debidamente sustentado y acreditado Contable
TRIBUTARIO
con el respectivo comprobante de pago, emitido por el
Reglamento de Comprobantes de Pago o documento
autorizado.
d.1 Diferencias entre el Costo Contable y el Costo Diferencia de Cambio por

Computable para efectos Tributarios. pasivos en moneda
extranjera relacionados
La diferencia que podría presentarse, es respecto de los con activos fijos
intereses que se vinculan con bienes del activo fijo
producido o construido, dado que contablemente podrían
capitalizarse (incluirse como parte del costo), si es que la a. Intereses vinculados con Activos Calificados que
empresa contablemente emplea el Tratamiento contablemente han sido capitalizados.
Alternativo Permitido de la NIC 23: Costos de
Financiamiento, en la medida que se trate de activos b Mayor valor por revaluación voluntaria, salvo que
calificados, es decir, de bienes que requieren un tiempo surja en Reorganización de Sociedades y se haya
considerable para ponerlos en uso; mientras que para gravado
efectos tributarios siempre deben excluirse del costo, es
decir, siempre se consideran como gasto. c Costo adicional al bien repuesto cubierto con
indemnización
·d.2 Diferencia de Cambio
Asimismo de acuerdo con lo establecido en el artículo 61º
69
E. Porcentajes de Depreciación aceptables construcciones a los que se hubieran incorporado.

tributariamente
El método de depreciación es de línea recta, aplicándose el
e.1. Depreciación de Inmuebles porcentaje hasta que el bien quede totalmente depreciado.
En el caso de bienes que empiecen a depreciarse en el 2009,
La depreciación tributaria de los inmuebles está regulada la tasa de 20% es aplicable a partir del ejercicio 2010, de ser
por el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso, excepto en el último ejercicio en el que se aplica el
forma imperativa estos bienes, independientemente de la porcentaje de depreciación menor que corresponda.
tasa de depreciación que se le haya establecido
contablemente, deberán depreciarse al 3% anual y sobre 2. Modificación de la tasa de depreciación del Régimen
el método de línea recta. En este supuesto, se generarían General del Impuesto a la Renta
diferencias temporales por la aplicación de Se modifica la Ley del Impuesto a la Renta, cambiando la
depreciaciones contables, puesto que si está excede al tasa de depreciación de edificios y construcciones, bajo el
importe que se obtendría de aplicar la tasa del 3% al valor Régimen General, de 3% a 5% anual.
del bien deberá repararse al final del ejercicio y si fuese
menor deberá deducirse la diferencia al final del mismo 3. Otras Disposiciones
vía Declaración Jurada. Los contribuyentes que utilicen la tasa de depreciación del
20% deben mantener cuentas de control especiales
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN PARA reguladas en la Ley bajo comentario.
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Aquellos contribuyentes que gocen de tasas de depreciación
El día de hoy se ha publicado en el Diario Oficial “El mayores en virtud de leyes especiales podrán seguir
Peruano” la Ley Nº 29342 que establece de manera utilizando dichas tasas.
excepcional y temporal un régimen especial de
depreciación de edificios y construcciones para los Artículo 39º.- Los edificios y construcciones se depreciarán a
contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la razón del cinco por ciento (5%) anual.
Renta. Citada norma entrará en vigencia el 01 de enero El Artículo 39° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta fue modificado por
de 2010. Entre sus principales disposiciones tenemos las la Única Disposición Complementaria de la Ley N.° 29342, publicada
7.4.2009, vigente a partir del 1.1.2010.
siguientes:
*
1. Régimen especial de depreciación e.2. Depreciación de los demás bienes del Activo Fijo.
A partir del ejercicio 2010, para efectos del impuesto a la
renta los edificios y construcciones podrán depreciarse a El artículo 40º de la Ley establece que los demás bienes del
razón de un 20% anual hasta su total depreciación, activo fijo generadores de rentas de tercera categoría se
siempre que: depreciarán aplicando, sobre su valor computable, el
porcentaje que para tal efecto establezca el reglamento. Al
(i) La construcción se hubiera iniciado a partir del 01 de respecto, a partir del ejercicio 2000, en el inciso b) del artículo
enero de 2009, entendiéndose como inicio de 22º del Reglamento se señala que la depreciación tributaria
construcción el momento en que se obtenga la será aquella que se encuentre contabilizada dentro del
licencia de edificación u otro documento que ejercicio gravable en los libros de contabilidad y registros
establezcan las disposiciones reglamentarias contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo
respectivas (no se incluyen las licencias obtenidas establecido en el cuadro siguiente para cada unidad del
como consecuencia de procedimientos de activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación
regularización de edificaciones). aplicado por el contribuyente.
(ii)Hasta el 31 de diciembre de 2010 la construcción A continuación presentamos los porcentajes de depreciación

tuviera como mínimo un avance de obra del 80%. Se máximos fijados por efectos tributarios:
establece como presunción que las obras no
T I P O D E B IE N E JE R C IC I O S 20 0 0 -2 0 05 P o rc en ta je
concluidas al 31 de diciembre de 2010 tienen un TIPO DE BIEN M á xPORCENTAJE
im o MÁXIMO
avance de obra menor al 80%, salvo prueba en E d if ic a c io n e s y c o ns t ru cc io ne s 3% ( 1)
contrario. Se entiende que la obra ha concluido con la

G a na d o d e t ra b ajo y re pr od u c c ió n , 2 5 % a nu a l
conformidad de obra u otro documento dispuesto r e de s d e p e s ca
reglamentariamente. V e h íc u lo s de tra n s p or te t e rre s tre 2 0 % a nu a l
( e xc e p to fe rro c a rrile s ), h o rn o s en
g e n e ra l
El régimen especial de depreciación también es aplicable
M aq u in a ria y e q uip os ut iliz a do s p o r la s 2 0 % a nu a l
a contribuyentes que durante los ejercicios 2009 y 2010 a c t iv id a d e s m in e ra , pe t role ra y d e
adquieran la propiedad de bienes que cumplan con las c o n s tru c c ión ,
e x c e p to m u e ble s , e n s e res y e q u ipo s d e
condiciones (i) y (ii) antes mencionadas (no se aplica a o f ic ina .
E q u ip o s d e p roc e s a m ie n to d e d a to s 2 5 % a nu a l
bienes construidos antes del 01 de enero de 2009).
M aq u in a ria y e qu ipo a dq u ir id o s a 1 0 % a nu a l
p a rt ir d el 0 1 .0 1 .9 1
La depreciación de ampliaciones y mejoras que tengan O tro s b ie ne s d e l ac t iv o fijo 1 0 % a nu a l
las condiciones antes citadas se computan ( 2)
A v e s re p ro du c to ra s 75 %
separadamente de la correspondiente a edificios y
70
(1) En el caso especifico de edificios y construcciones se · Que la tasa de depreciación contable sea menor que el
mantiene la tasa de depreciación del 3% anual, no siendo porcentaje máximo establecido, con lo cual no se produciría
un porcentaje máximo como en el caso de los demás ninguna diferencia, dado que, se aceptaría la tasa contable y
activos fijos. se reconocería para efectos fiscales hasta dicho importe.
(2) Artículos 1º y 2º, D.S. Nº 37-2000-EF (21.01.2000) y El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no nos impone que
Res. Nº 018-2001/SUNAT (30.01.2001) APLICABLE A apliquemos las tasas máximas, nos señala un tope o límite
PARTIR DEL Ejercicio 2001; cabe señalar que por por lo cual no habría ningún impedimento en aplicar el
períodos anteriores se deberá acreditar la tasa aplicada porcentaje que corresponda contablemente y en aplicación
del artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
e.3 Depreciación de maquinaria y equipo arrendado Renta determinar las diferencias (si hubiera) respecto de la
en actividades mineras, petrolera y construcción renta neta imponible de cada ejercicio.
A través del artículo 12º del D.S. Nº 219-2007-EF Como se observa, es evidente que existirán diferencias entre
(31.12.2007) vigente a partir del 01.01.2008; se incorpora la depreciación contable y la tributaria, en la medida que la
un último párrafo del artículo 22º del RLIR, por el cual tasa de depreciación contable supere a la tributaria. Veamos
extiende la tasa máxima anual de depreciación, no sólo a el siguiente cuadro explicativo:
los propietarios de la maquinaria y equipo utilizados por
las actividades minera, petrolera y de construcción que
los utilicen en sus operaciones, sino también a aquellas Tasa contable Tasa Tributaria Efecto
personas que no las utilicen en sus operaciones, sino que
las cedan en arrendamiento siempre que hayan sido Depreciación Deprecación Diferencia
utilizadas exclusivamente en las mismas. De esta forma, Contable Tributaria Temporal
incorporan en el Reglamento el criterio vertido en el
Informe Nº 196-2006-SUNAT/2B0000 referido a la tasa
aplicable para una empresa que se dedicaba al arriendo
de tales bienes destinados a las actividades referidas. Depreciación Deprecación No hay
Contable Tributaria diferencias
e.4. ¿Es correcto para depreciar aplicar las tasas
máximas tributarias?
Depreciación Deprecación No hay
Debe tenerse en claro que la depreciación respecto de un Contable Tributaria diferencias
mismo bien no es igual para todas las empresas, existen
factores que influyen en la determinación de la vida útil, tal
como: (i) la obsolescencia, (ii) desgaste o deterioro
ordinario, (iii) falta de uso, (iv) política de mantenimiento e.5 Aplicación de un porcentaje mayor al máximo
y reparación, (v) la condición del bien adquirido, (vi) permitido
límites legales o restricciones similares, (vii) avance
tecnológico y factores naturales; entre otros. En función a lo expuesto, debemos indicar que en la medida
Consecuencia de lo anterior un vehículo adquirido por que la depreciación contable sea menor a la tributaria no
una empres para las actividades de administración y habrá mayores complicaciones, excepto en el caso de
representación de una empresa no tienen la misma vida edificios e instalaciones, dado que se encontrará dentro del
útil que el mismo bien empleado en una empresa de taxi. límite máximo permitido. Por ejemplo, si una empresa tiene
un activo que se deprecia contablemente en un 5% y la tasa
Para fines tributarios, considerar todos estos factores tributaria máxima es del 10% entonces la depreciación
implicaría un difícil control, por ello les resulta más fácil contable y tributaria será la misma; es decir, será de 5%.
establecer un porcentaje máximo de depreciación para
limitar el gasto que en muchos casos conlleva la Una situación distinta se presentaría si por ejemplo, la misma
deprecación. empresa tiene otro activo que se deprecia contablemente
con una tasa del 30% mientras que la tasa máxima tributaria
Conforme con lo anterior existirían las siguientes asciende a 20%, entonces el exceso de 10% tendrá que
posibilidades teóricas a presentarse considerando la vida reparase vía declaración jurada.
útil de un activo fijo depreciable:
Concordantemente, la Segunda Disposición Final y
· Que la tasa de depreciación contable exceda la tasa Transitoria del D.S. Nº 194-99-EF señala que los
máxima establecida, produciéndose una diferencia contribuyentes que hubieran aplicado un porcentaje de
temporal en la medida que el exceso depreciado se depreciación mayor al aceptado tributariamente, deberán
deducirá en ejercicios futuros (diferencia de adicionar (reparar) vía Declaración Jurada e los ejercicios
periodificación). siguientes y hasta por los porcentajes máximos
· Que la tasa de depreciación contable coincida con la establecidos, los montos de depreciación no aceptados
tasa máxima establecida. Con lo cual no estamos tributariamente en los ejercicios anteriores; siempre que se
diciendo que deba aplicarse la misma tasa tributaria, hubieran efectuado el registro del efecto de la diferencia
sino que puede darse el cado teórico que ello fuese así. temporal.
71
En función de lo expuesto, la aplicación de los Como se observa esta NIC 16 (Revisada en el 2003) aborda
porcentajes para efectos tributarios se efectúa de el tema de cuando se emplea un método de depreciación
acuerdo a lo siguiente: distinto al basado en el rendimiento del activo fijo tangible,
donde no se presenta problema alguno, estableciendo de
manera clara que la depreciación prosigue su cálculo aún
cuando se desafecte del servicio el bien del activo fijo, salvo
Edificios y otras Se deprecia en línea recta
que se encuentre totalmente depreciado. En otras palabras,
según la vida útil, con la
construcciones inclusive se continuará depreciando cuando a los bienes se
tasa del 3%.
les desafecta de su uso permanentemente.
Edificios y otras No se señala vida útil y sólo En función a lo expuesto, cabe indicar que aún cuando exista
construcciones se fija porcentajes máximos una suspensión permanente en el uso del bien depreciable
de depreciación. continuará la asignación del costo computable vía
depreciación.
En consideración a lo expuesto, cabe referir que si el Activo

F. Inmovilizado material que no está en uso Fijo Tangible queda sin utilizar, sólo cesa la depreciación
cuando se clasifica como Activo (grupo de activos) mantenido
La utilización de un bien conformante del activo tangible, para la venta o bien procede su baja en cuentas. Por lo tanto,
puede suspenderse: (i) temporalmente, como resulta necesario analizar su la suspensión en el uso del
consecuencia de situaciones de mercado o prohibiciones activo es temporal o definitiva, ello a efectos de concordarlo
legales como las que se producirían por ejemplo en el con las disposiciones de Baja en cuentas del activo.
caso de veda de pesca en empresas que se dedican a la
extracción de productos hidrobiológicos; o (ii) *
definitivamente, cuando el bien queda obsoleto INFORME SUNAT SOBRE LA DEPRECIACIÓN
técnicamente producto de cambios o mejoras en la
producciones o por situaciones imprevistas que obliguen SUMILLA:
abandonar su uso.
Tratándose de maquinaria que es arrendada exclusivamente
para su uso en la actividad de construcción, el propietario de
Cuando se producen dichas situaciones, surgen dudas o
dicha maquinaria, para los fines de la determinación del
inquietudes respecto a la depreciación; es decir si se
Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
debe o no continuar depreciando. Sobre el particular,
porcentaje anual máximo de depreciación el 20%.
cabe señalar que el párrafo 55 de la NIC 16 Inmovilizando
material (revisada en el 2003), regula que “La INFORME N° 196-2006-SUNAT/2B0000
depreciación de un activo cesará en la fecha más MATERIA:
temprana entre aquélla en que el activo se clasifique
como mantenido para la venta (o incluido en un grupo Se formula la siguiente consulta relacionada con el
enajenable de elementos que se haya clasificado como Impuesto a la Renta:
mantenido para la venta de acuerdo a la NIIF 5), y la fecha ¿Cuál es el porcentaje de depreciación que
en que produzca la baja en cuentas del mismo. correspondería aplicar a una maquinaria de propiedad de
una compañía dedicada al arriendo de tales bienes
Por lo tanto, la depreciación no cesará cuando el activo exclusivamente a empresas dedicadas a actividades de
esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos construcción?.
que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo,
si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, BASE LEGAL:
el cargo por depreciación podrá ser nulo cuando no tenga Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
lugar ninguna actividad de producción”. aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado
el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta).
TRATAMIENTO CONTABLE A PARTIR DE 2006 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y
normas modificatorias (en adelante Reglamento del
Depreciación no cesa una Impuesto a la Renta).
vez comenzada y se aplica ANÁLISIS:
incluso cuando: Para efecto de la presente consulta, se parte de la premisa
que la maquinaria objeto de arriendo es usada
exclusivamente en la actividad de construcción. En tal sentido
se tiene que:
Bien esté sin Se retire del 1. El artículo 38° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
utilizar uso activo dispone que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes
del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
72
industria, profesión u otras actividades productoras de depreciaciónregistradaensucontabilidad,considerandocomo

rentas gravadas de tercera categoría, se compensará límitealosporcentajesseñaladosenelReglamentodelaLeydel
mediante la deducción por las depreciaciones admitidas ImpuestoalaRenta.
en la propia ley.
De otro lado, la Tabla que establece los porcentajes anuales
Agrega que las depreciaciones a que se refiere el párrafo máximos de depreciación a los fines de la determinación del
anterior se aplicarán a los fines de la determinación del Impuesto a la Renta, señala un 20% anual de depreciación para
impuesto y para los demás efectos previstos en normas la maquinaria y equipo utilizados, entre otras actividades
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que expresamenteindicadas,enladeconstrucción.
en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios 4. De otro lado, el párrafo 53 de la Norma Internacional de
anteriores. Contabilidad (NIC) N° 17–Arrendamientos(2)(3), prevé que la
amortización de los activos amortizables arrendados,
Además señala que cuando los bienes del activo fijo sólo tratándose de activos tangibles, se calcula con arreglo a lo
se afecten parcialmente a la producción de rentas, las establecidoenlaNICN°16–ActivoInmovilizado.
depreciaciones se efectuarán en la proporción
correspondiente. Así, el párrafo 6 de la NIC N° 16 señala que la amortización es la
distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo
El artículo 40° del referido TUO señala que los demás largo de su vida útil e indica además que, la vida útil es el período
bienes(1) afectados a la producción de rentas gravadas se durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte
depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentaje que delaentidad,o,elnúmerodeunidadesdeproducciónosimilares
al efecto establezca el reglamento. queseesperaobtenerdelmismo,porpartedelaentidad.
Añade que en ningún caso se podrá autorizar En tal sentido, de acuerdo con la NIC citada, el período de
porcentajes de depreciación mayores a los amortización de los activos fijos se supedita al período en que se
contemplados en dicho reglamento. consumen los beneficios económicos futuros incorporados en
2. Por su parte, el inciso b) del artículo 22° del elactivo.
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, 5. Ahora bien, con la finalidad de determinar la depreciación, es
señala que para el cálculo de la depreciación, los demás necesario tener en cuenta el uso que se da a los activos, pues a
bienes afectados a la producción de rentas gravadas de partir de ello se puede establecer el período durante el cual se
la tercera categoría, se depreciarán aplicando el espera utilizar el activo o el número de unidades de producción o
porcentaje que resulte de la siguiente tabla: similares que se espera obtener; o, el período en que se
consumen los beneficios económicos futuros incorporados en
BIENES PORCENTAJE el activo. En consecuencia, desde una perspectiva contable,
ANUAL MÁXIMO DE tratándose de bienes cedidos en arrendamiento, a efectos de
DEPRECIACIÓN determinar la vida útil y el importe de amortización asignable a
1. Ganado de trabajo y 25% cada período por el arrendador, se debe tener en cuenta el uso
reproducción; redes de pesca queledaalactivoelarrendatario.
2. Vehículos de transporte 20% En el supuesto materia de consulta los bienes objeto de
terrestre (excepto ferrocarriles); arrendamiento son utilizados exclusivamente para la actividad
hornos en general de construcción, correspondiendo, consecuentemente la
aplicación de 20% anual como porcentaje anual máximo por
3. Maquinaria y equipo utilizados 20%
por las actividades minera,
depreciación,auncuandoeltitulardelactivonoseaconsiderado
petrolera y de construcción, constructor.
excepto muebles, enseres y 6. A mayor abundamiento, la Resolución del Tribunal Fiscal N°
equipos de oficina 351-2-98, ha señalado que la tasa de depreciación debe
4. Equipos de procesamiento de 25% obedecer a la naturaleza y al uso al cual se destina el activo. En
datos efecto, la indicada Resolución, refiriéndose a un contribuyente
que presta servicios a una compañía minera, reconoce que el
5. Maquinaria y equipo adquirido 10%
a partir del 1.1.1991
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N° 068-92-EF, establecía en su artículo 68°
6. Otros bienes del activo fijo 10% que la Maquinaria y Equipo utilizados por las actividades minera
y petrolera, excepto muebles, enseres y equipo de oficina, se
Se indica además que la depreciación aceptada depreciarían en 5 años a un ritmo de 20 por ciento en función al
tributariamente será aquella que se encuentre método de línea recta (porcentaje de depreciación recogido por
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y el artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
registros contables, siempre que no exceda el porcentaje vigentecomolímite).
máximo establecido en la tabla antes indicada, para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de Del análisis de la indicada resolución se aprecia que no se
depreciaciónaplicadoporelcontribuyente. requiere necesariamente tener el giro de alguna de las
actividades antes señaladas para aplicar el porcentaje de
3. De las normas glosadas, se tiene que los contribuyentes depreciación que corresponda a la actividad en la cual se están
generadores de rentas de tercera categoría autorizados a usandolosbienesgeneradoresderentagravada.
depreciar los bienes de su activo fijo utilizados en la
generación de la renta gravada, deben hacerlo aplicando la 7. En este orden de ideas, tratándose de maquinaria y equipo
73
que son arrendados exclusivamente para su uso en la El referido párrafo 67, establece dos supuestos por los
actividaddeconstrucción,elpropietariodedichamaquinaria cuales procedería la Baja en cuentas y que referimos a
y equipo, para los fines de la determinación del Impuesto a la continuación:
Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje anual
máximodedepreciaciónel20%. -Por su enajenación o disposición por otra vía; o - Cuando no
se espere obtener beneficios económicos futuros por uso,
enajenación o disposición por otra vía.
CONCLUSIÓN:
PartiendodelapremisaseñaladaenelpresenteInforme, En función a lo expuesto, se aprecia que la baja en cuentas
se tiene que tratándose de maquinaria que es arrendada del activo se asocia con aquellos activos que no se
encuentran en uso y se suele ocurrir cuando el activo deja de
exclusivamente para su uso en la actividad de cumplir con su propósito, por ejemplo porque está
construcción, el propietario de dicha maquinaria, para desgastado u obsoleto. En general las compañías dan baja
los fines de la determinación del Impuesto a la Renta de sus activos fijos vendiéndolos o intercambiándolos. Si no se
sucargodebeaplicarcomoporcentajeanualmáximode puede venderse o intercambiarse el activo, entonces se
desecha.
depreciaciónel20%.
Cuando se produce el retiro del activo que fue objetivo de
Lima,10deagostodel2006. enajenación, éste debe ser eliminado del balance. Por tanto,
las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o enajenación
del inmueble, maquinaria o equipo deben ser reconocidas en
Original firmado por
el Estado de Resultados como diferencia entre el importe
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN recibido o por recibir por la venta del activo y su valor en
Intendente Nacional Jurídico libros.
* En el siguiente literal procedemos a analizar el segundo

ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR supuesto de Baja en cuentas.
f.2. No probabilidad de obtener Beneficios Económicos

Cesa la depreciación sólo cuando: Futuros.
El beneficiario económico involucrado con un activo fijo es el

potencial que va a contribuir directa o indirectamente al flujo
de efectivo y equivalente de efectivo para la empresa.
Se clasifique Se le dé de baja Normalmente, en este tipo de bienes, los beneficios
como Activo en cuentas económicos fluyen a la empresa en la oportunidad que utiliza
mantenido Párrafo 67 NIC el activo solo o en combinación con otros, en la producción
del artículo y servicios y que serán vendidos por ella; así
para venta 16)
como, su empleo en las operaciones administrativas o de
(NIIF 5) ventas que requiera para efectuar dicha transacción.
Sin embargo, también pueden fluir los beneficios

económicos producto de la transferencia o disposición del
Lo que ocurre primero activo y ya no por su uso.
Un aspecto importante a considerar es que al momento de

determinar si existirá o no probabilidad de beneficios
f.1. Baja en cuentas del Activo económicos futuros, la empresa necesita evaluar el grado de
certidumbre de dicha probabilidad considerando la evidencia
En primer lugar cabe preguntarse ¿Qué se entiende por disponible en la oportunidad en que se efectúa dicho análisis,
dar de baja en cuentas un activo? Al respecto, es decir para este caso cuando el activo deja de estar en uso.
consideramos que, “dar de baja” a un activo supone su En función a lo expuesto, debe entenderse que el segundo
eliminación del rubro de Inmovilizado material, es decir supuesto al que alude el párrafo 67 de la NIC 16,
que no sea más considerado como tal (activo), esto es, corresponde a aquellos casos en los que es nula la
que no sea mantenido como un recurso controlado por la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros, es
empresa ni tampoco que se espere que fluyan de él decir no solo porque ya no se van a utilizar sino inclusive por
beneficios económicos futuros. la imposibilidad de su transferencia.
Ello, de conformidad con una interpretación en contrario El supuesto analizado, podría corresponder a aquellos
de la definición recogida en el párrafo 40 del “Marco activos que han sido expuestos a acciones de diferente
Conceptual para la Preparación y Presentación de los naturaleza, como las siguientes:
Estados Financieros” y en armonía con lo dispuesto por el
párrafo 67 de la NIC 16 modificada. -Obsolescencia técnica: Inoperancia de los bienes,
74
producidos por los cambios y avances tecnológicos. activo es temporal o de carácter permanente, como primera
-Daño y/o deterioro, desgaste o afectación de los bienes pauta de diferenciación del cese o no de la depreciación.
debido al uso continuo. Luego de ello se procede a concordarlo con los supuestos
-Mantenimiento y/o reparación onerosa: Cuando el costo que originan el cese de la depreciación.
de mantenimiento y/o reparación de un bien es Téngase en cuenta que el análisis correspondiente a activos
significativo, en relación a valor real. que se deprecian por métodos de depreciación diferentes al
uso, como es el caso de línea recta.
De conformidad con el párrafo 68 de la NIC 16 1. Suspensión Temporal
modificada, si ya no se utiliza y se determina que no se Un activo cuyo uso ha sido suspendido temporalmente, es
espera obtener beneficio económico adicional (ni siquiera evidente que en lo absoluto va a calificar como un Activo
por su venta como chatarra), se debe efectuar la baja del mantenido para la venta, tal como apropiadamente se
activo reconociendo el respectivo gasto y por lo tanto establece en la NIIF 5. Asimismo, dado que luego se
también ocurre el cese de la depreciación. En este continuara con el uso del activo, tampoco deberá darse de
supuesto, aún cuando no se regula expresamente, la baja en cuentas.
entidad deberá proceder a su respetiva destrucción o En función a lo expuesto, procede concluir que el cado que la
derecho. suspensión en el uso del activo sea de carácter temporal,
DEBERÁ SEGUIRSE DEPRECIANDO el bien inclusive
¿Qué tratamiento se seguiría en el caso de robo o durante el tiempo que no se está utilizando.
pérdida por hecho fortuito?
2. Suspensión Permanente o Definitiva
Apreciamos que también se encontrarían en este En el caso de la suspensión permanente o definitiva del uso
supuesto, aquellos activos en los cuales por razones no del activo, cabe analizar el destino de dicho bien a fin de
previstas o ajenas a la entidad, deja de ser un recurso establecer si procede o no cesar su depreciación; tal como se
controlado por la entidad y por ende no hay probabilidad muestra a continuación:
de que surjan beneficios económicos. Ejemplos típicos SUPUESTO ANALISIS CONCLUSIÓN
serían:
- Pérdida, robo y/o sustracción: Inexistencia del bien por Activo que se destinará a la venta en Se deberá observar si cumple con Si de reclasifica como mantenido
la vulnerabilidad de los controles y/o circunstancias breve. lo dispuesto en la NIIF 5 para su
respectiva reclasificación como
para la
depreciación
venta,
a
cesa
partir
la
del
fortuitas. “Activo no corriente mantenido para momento en que efectúa dicha
la Venta” reclasificación.
- Destrucción: Pérdida de los bienes por causas ajenas al
manejo institucional (inundaciones, sismos, entre otros). Activo que razonablemente tiene
probabilidad de venderse, pero no
No procede que se reclasifique
como mantenido para la venta.
Se mantiene en el rubro de
Activos Fijos Tangibles y
En este caso, en cuanto se produzca el hecho debe existe un programa ni plazo de
venta.
Tampoco se debe dar de baja en
cuentas puesto que es probable
continúa de depreciación
hasta que se realice la venta
procederse a la baja del bien. que se obtengan Beneficios o transferencia
Económicos Futuros.
Activo que razonablemente se ha Dado que no existe probabilidad Al proceder la baja en cuentas,
determinado que no podrá que se generen Beneficios CESA LA DEPRECIACIÓN a
transferirse o disponerse bajo ningún Económicos Futuros, deberá darse partir del momento en que se
Cuando se enajene o concepto, dada las condiciones en de Baja en Cuentas afectando su retire el activo.
las cuales se encuentra. Costo Neto a resultados como un
se disponga por otra vía ACTIVOS ABANDONADOS DE gasto.
ACUERDO CON LA NIFF 5 En este caso se debería proceder a
la destrucción o desecho del bien.
Eliminación
de un Activo
Fijo del
f.4. Aspectos Tributarios
Balance
(Párrafo 67 Para efectos tributarios, el hecho que un bien conformante
de la NIC 16) Cuando se haya retirado de forma
del activo fijo de una empresa deje de emplearse en las
permanentemente de su uso y siempre actividades gravadas del contribuyente también merece una
que no se espere obtener beneficios especial atención, tal como se muestra en los siguientes
adicionales por su transferencia. criterios adoptados que igualmente se vinculan con la
suspensión temporal o permanente en el uso del activo.
1. Suspensión Temporal
Bajo el análisis efectuado, cabría concluir que en el caso
de Activos Tangibles cuyo uso cesa en forma a. Suspensión total de actividades
permanente, pero respecto de los cuales es probable que
se generen beneficios económicos pro su enajenación o El literal e) del artículo 22º del Reglamento del Impuesto a la
disposición, no procede que se efectué la baja en Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 122-94-EF y
cunetas. Ahora bien, en este supuesto se tendrá que normas modificatorias, dispone que el contribuyente podrá
analizar si se cumplen los requisitos señalados en la NIIF dejar de computar la depreciación de sus bienes del activo fijo
5 para efectos de su calificación como “Activo no “por el período en que persista la suspensión temporal total
corriente mantenido para la venta; en caso contrario se de sus actividades (no superior a doce meses calendario
mantendrá en libros y por ende su depreciación no consecutivos)” para lo cual deberá comunicar a la SUNAT
cesará”. dicha suspensión, surtiendo efecto desde la fecha de
f.3. Análisis de la suspensión en el uso del Activo comunicación.
En función de análisis desarrollado, se aprecia la
importancia de establecer si la suspensión en el uso del Como bien se puede advertir, la norma reglamentaria del
75
Impuesto a la Renta prescribe un tratamiento especifico utilizados constante y permanentemente, sino únicamente
cuando la empresa suspende totalmente actividades y durante los meses que se realizan las operaciones propias
por lo tanto no realiza ningún acto que implique la del giro del negocio, “como por ejemplo la pesca, agricultura,
generación de rentas, ni la adquisición de bienes y/o crianza de animales o agroindustria”.
servicios deducibles para efectos del Impuesto a la
Renta c. Conclusión
b. Suspensión en el uso del Activo En este sentido, se puede advertir, que para efectos
tributarios, en el caso de la suspensión temporal del activo la
A diferencia del supuesto analizado en el literal anterior, depreciación no cesa salvo el caso excepcional que paralice
cabría preguntarse ¿Qué tratamiento tributario se debe la empresa en sí misma en todas sus operaciones previa
otorgar cuando la suspensión temporal sólo se limita comunicación a la SUNAT. Así, incluso cuando el bien no es
específicamente al activo y no a las operaciones de la empleado por razones propias de la actividad productiva en
empresa? Una posible respuesta la encontramos en el la que se desenvuelve el contribuyente al no existir norma
Informe Nº 187-2001-.SUNAT/K00000 que señala que alguna que ordene efectuar el cómputo de la depreciación en
resulta valida la deducción por la depreciación anual de forma proporcional a los meses del año en los que dichos
bienes distintos a edificios y construcciones, siempre bienes fueron efectivamente utilizados; se depreciará por
que no exceda el porcentaje anual máximo, que debido a todo el período, dependiendo la validez de su deducción al
razones propias de la actividad productiva no son análisis de cada caso en particular.
Si se opta por suspender la depreciación desde la óptica

tributaria se origina Diferencia Temporal
TOTAL DE
Actividades Plazo Se puede suspender depreciación durante dicho plazo.
máximo: 12 meses
SUSPENSION
TEMPORAL
Únicamente el uso del La depreciación no se interrumpe durante dicho lapso.
activo por actividades
productivas
La depreciación se condiciona al análisis de cada

supuesto
1. Suspensión Definitiva
El literal i) del artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley
Le resulta aplicable el artículo 43º del TUO de la LIR, en el del Impuesto a la Renta requiere la debida acreditación y
que se señala que “los bienes depreciables, excepto sustento del desuso u obsolescencia mediante Informe
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, Técnico dictaminado por profesional competente
a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta (independiente, agregamos) y colegiado.
extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente Un aspecto importante a resaltar es que si se opta por
comprobado”. De acuerdo con lo anterior, salvo el caso de depreciar anualmente el activo, entendemos la deducción
construcciones y edificaciones, en los demás bienes también se condicionará a su registro contable, por lo cual es
depreciables que se dejen de emplear de manera importante apreciara en principio la normativa contable a
definitiva el contribuyente tiene las siguientes opciones: i) efectos de establecer la opción a elegir. En efecto, si ocurre el
reconocer un gasto por el importe total que falte depreciar caso en el cual el activo sea clasificado como mantenido para
de dicho bien, o ii) continuar imputando al gasto una la venta, a nivel contable casará la depreciación por lo cual no
porción del costo (tomando en consideración el tendría sentido ejercer la segunda opción (literal ii del primer
porcentaje máximo de depreciación anual) hasta párrafo).
extinguir el mismo.
76
T ra ta m ien to T rib u ta rio de la su sp en sió n e n e l u so d e u n b ie n d el a ctivo fijo
S u spe n sió n tem p o ra l Su sp en sión d e fin itiva
. .
S usp e n sió n De finitiva

S u spe n sió n tem po ra l d e la s Su sp e nsión e n e l u so d el A o p ció n de l co n tribu ye n te :
a ctivid a d e s d e la p ro p ia b ie n p o r la p ro p ia a ctivid a d: i) R e co n o ce r la pa rte n o d ep re ciad a
e m p re sa : Pu e d e solicita rse Co n tinu a r de p re cia n d o co m o g a sto , o
d e ja r d e d ep re ciar . ii) R e co n o ce r un g a sto por
d e p re cia ció n te nien d o e n cue n ta el
lím ite p e rm itido an u a lm e n te h a sta
d e p re cia rlo to ta lm en te.
A continuación efectuamos la concordancia de la regulación tributaria con la normativa contable.
SUPUESTO TRATAMIENTO CONTABLE REGULACIÓN TRIBUTARIA
Activo se destinará a la venta Si se reclasifica como mantenido para No resultaría razonable optar por continuar con la
en breve y cumple con los la venta, cesa la depreciación a partir depreciación dado que contablemente ha CESADO.
requisitos señalados en la de del momento en que se efectúa Si se deduce el saldo por depreciar vía Declaración
NIIF 5. dicha reclasificación. Jurada antes que el bien se venda se genera
Diferencia Temporal. Debe contar con Informe Técnico
dictaminado por profesional competente y colegiado.
Activo que razonablemente Se mantiene en el rubro de Activos Tributariamente, se podría una de las dos opciones
tiene probabilidad de Fijos Tangibles y continúa su establecidas. Si se opta por afectar a resultados el
venderse pero no existe un depreciación hasta que se realice la costo neto, se deducirá vía declaración jurada, dado
programa ni plazo de venta. venta o transferencia. que contablemente se sigue depreciando.
Debe contar con Informe Técnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
Activo que razonablemente Procede la baja en cunetas afectando Tendría que efectuar a resultados el saldo por
se ha determinado que no a resultados y CESA LA depreciar.
podrá transferirse o DEPRECIACION. Debe contar con Informe Técnico dictaminado por
disponerse bajo ningún En este caso se debe proceder a la profesional competente y colegiado.
concepto, dada las destrucción o desecho del bien.
condiciones en las cuales se
encuentra.
ACTIVOS ABANDONADOS
DE ACUERDO CON LA NIIF
5
G.Mejoras en bienes arrendados Impuesto a la Renta y el inciso h) del artículo 22º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
g.1. Mejoras no reembolsables Específicamente, en este último se establece que las
mejoras introducidas por el arrendatario en un bien
Si los desembolsos efectuados constituyen mejoras, las alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
cuales no van a ser reembolsadas por el propietario, cabe obligado a reembolsar, serán depreciadas por el
señalar que éstas deben ser contabilizadas como activo arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes
fijo del arrendatario, el cual tiene el derecho de deducir la que constituyen las mejoras. Así, para el caso de mejoras
depreciación correspondiente al ejercicio de dichas que califiquen como construcciones o instalaciones fijas y
mejoras a efectos de establecer la renta neta de tercera permanentes, el porcentaje aplicable es del 3% según lo
categoría, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso f) del dispuesto por el artículo 38º de la Ley del Impuesto a la
artículo 37º del Texto Único Ordenado de la Ley del Renta, respecto de otros bienes que califiquen como
77
mejoras el porcentaje de depreciación aplicable será H.Control permanente de activos fijos

aceptable en tanto no exceda los porcentajes máximos
establecidos en el inciso b) del artículo 22º antes referido. El inciso f) del artículo 22º del Reglamento de la LIR,
modificado por el artículo 14º del D.S. Nº 134-2004-EF, regula
Para efectos tributarios, se establece que si al devolver el que los deudores tributarios deberán llevar un control
bien por terminación del contrato aún existiera un saldo permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de
por depreciar, el integro de dicho saldo se deducirá en el Activos Fijos, cuyos requisitos, características, contenido,
ejercicio en que ocurra la devolución. entre otros, serán determinados por SUNAT.
g.2. Desembolsos reembolsables No obstante, en tanto se apruebe dicha Resolución, la

Tercera Disposición Complementaria y Final de dicho decreto
En el caso, que el arrendador se encuentre obligado a dispone que los contribuyentes continúen llevando el control
reembolsar los desembolsos efectuados con carácter de de activos de acuerdo a la regulación anterior, es decir, en
mejoras o gastos de mantenimiento y/o reparaciones, libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control,
dichos desembolsos deben ser contabilizados como una registrando lo siguiente:
cuenta por cobrar, en consecuencia no sería correcto el
registro como activo fijo o la afectación a los resultados -La fecha de adquisición
del ejercicio por tales conceptos y en el supuesto que el -El costo
contribuyente contabilice estos conceptos como gastos, -Los incrementos por revaluación
éstos calificarán como no deducibles para efectos -Los ajustes por diferencias de cambio
tributarios. -Las mejoras de carácter permanente
-Los retiros
COMPARACION DEL TRATAMIENTO DE MEJORA -La depreciación
NO REEMBOLSABLE
-Los ajustes por inflación
-El valor neto de los bienes
Costo depreciable durante el
plazo de duración del
CONTABLE
contrato o la vida útil, el que En el caso de bienes repetidos en un gran número o que no
sea menor
. sean de fácil individualización podrá agruparse globalmente
en una sola tarjeta todas las adquisiciones efectuadas en un
Arrendatario
Costo depreciable según el
semestre. Por ejemplo: accesorios y partes de equipo de
tipo de activo y según el cómputo.
porcentaje máximo permitido,
TRIBUTARIO
considerando la parte no
depreciada como gasto al final
del contrato.
MODELO DE FICHA DE CONTROL DE ACTIVO FIJO
MODELO DE FICHA DE CONTROL DE ACTIVO FIJO
Descripcion del bien ………………………………………. Fecha de uso (*) ……………………………………….

………………………………………. Vida utili Estimada ……………………………………….
………………………………………. Metodo de depreciacion ……………………………………….
porcentaje de
Nº de serie(*) ………………………………………. depresciacion ……………………………………….
Ubicación ……………………………………….
Fecha de adquisicion(*) ……………………………………….
Nº de comprobante de pago ……………………………………….
Mejoras Ajuste por Depreciacion Valor Neto

Adquisicion incorporadas Revaluacion inflacion Otros Retiros depreciacion acumulada Ajustado
costo
fecha valor fecha valor fecha (**) fecha neto periodo valor(***)
78
Debe indicarse que el referido registro debe encontrarse A.Aspectos Contables

legalizado a fin que tenga validez tributaria, de acuerdo
con lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº Los intangibles (bienes de naturaleza incorpórea tales como
132-2001/SUNAT (24.11.2001), vigente hasta el ejercicio marcas, patentes licencias, franquicias, software de
2006 y la Resolución de Superintendencia Nº 234- computación y plusvalía mercantil) que constituyen una parte
2006/SUNAT (30.12.2006) vigente a partir del ejercicio importante dentro de una empresa, para efectos de su
2007. tratamiento contable, se encuentran expresamente
regulados a nivel internacional por la NIC 38: Activos
I.Adquisiciones, construcción o producción por Intangibles, salvo expresas excepciones. Entre los temas
etapas que desarrolla dicha NIC, se encuentra el proceso de
amortización del costo del activo intangible, que implica la
El inciso g) del artículo 22º del Reglamento del TUO de la distribución sistemática del importe amortizable de dicho
Ley del Impuesto a la Renta precisa que en los caso de los activo, durante los años de su vida útil.
activos fijos cuya construcción o producción se efectué
por etapas, la depreciación de la parte de los bienes del a. Amortización de Activos Intangibles con vidas útiles
activo correspondiente a cada etapa, se debe computar finitas como distribución del Costo.
desde el mes siguiente al que se afecte a la producción de
rentas gravadas. La amortización, al igual que el proceso mediante el cual se
distribuye la base de depreciación de un activo fijo tangible
J.Agotamiento de explotaciones forestales y durante los años que genere beneficios, consiste en distribuir
plantaciones en los costos o gastos del periodo el costo de los activos
intangibles durante los periodos que generen beneficios
El artículo 42º de la Ley, señala que en las explotaciones económicos:
forestales y plantación de productos agrícolas de carácter
permanente que den lugar a la depreciación (léase
agotamiento) del valor del inmueble o la reducción de su
ACTIVO FIJO ACTIVO RECURSOS
rendimiento económico, se permitirá una deducción del
TANGIBLE INTANGIBLE NATURALES
costo de adquisición, determinado en función al
agotamiento sufrido. La SUNAT puede autorizar la
aplicación de otros sistemas de depreciación referidos al
valor del bien agotable, en tanto sean técnicamente DEPRECIACION AMORTIZACION AGOTAMIENTO
justificables.
De conformidad con la NIC 41: Agricultura, esta norma no

resulta de aplicación a los terrenos relacionados con la
actividad agraria, los cuales deben ser tratados de En este sentido, los cálculos para la asignación periódica de
acuerdo con las NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo la amortización deben seguir una metodología ordenada, un
o la NIC 40: Inversiones Inmobiliarias, según patrón; empleado el método de amortización que más se
corresponda. En este orden de ideas, es caso de ser de ajuste a la realidad de la empresa y no ser asignados de
aplicación la NIC 16, no resulta aplicable ninguna manera arbitraria. En este sentido, la amortización no
depreciación manteniéndose en libros a su costo menos pretende hacer una valoración, sino más bien es el prorrateo,
cualquier pérdida por deterioro (NIC 36). del costo menos su valor residual entre los periodos en los
cuales la empresa se beneficiará por la tenencia del
K. Depreciación correspondiente al mayor valor intangible.
Atribuido como consecuencia de revaluaciones b Inicio de la amortización

voluntarias.
La amortización debe empezar desde el momento en que el
El inciso l) del artículo 44º del TUO de la LIR establece que activo este disponible para ser utilizado es decir, cuando se
las depreciaciones que correspondan al valor atribuido a encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para
las Revaluaciones Voluntarias no serán deducibles, que pueda operar de la forma prevista por la dirección.
excepto cando se efectué de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 104º referido a la opción de gravar La amortización cesara en la fecha mas temprana entre
la ganancia producto de la revaluación, en los casos de aquella en que el activo se clasifique como mantenido para
Reorganización de Sociedades. la venta de acurdo con la NIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas y la
Igualmente, es de aplicación lo expuesto en el párrafo fecha en el activo sea dado de baja en cuentas.
anterior a los bienes revaluados como producto de una
reorganización y que vuelvan a ser transferidos en c Importe amortizable
reorganizaciones posteriores.
Si bien la amortización es un proceso sistematico de
2.Amortización de activos intangibles cancelación del costo de un intangible, debe considerarse
que no siempre la amortización se efectua sobre este
79
concepto, razón por la cual la NIC 38 habla de n importe e Tratamiento tributario de los desembolsos incurridos
amortizable que según los párrafos 8 y 101 de la NIC 38 en el intangibles
se define como el importe que resulta de deducir al
costo del activo intangible su valor residual De acuerdo al inciso g) del articulo 44º del TUO de la ley del
correspondiente. impuesto a la renta constituye un concepto no deducible a
efectos de determinar la renta imponible de tercera
De acuerdo con la NIC 38 debe determinarse categoría la amortización de las llaves, marca, patentes,
previamente a la amortización conceptos tales como: (i) procedimientos de fabricación juanillos y otros activos de
periodo de amortización, (ii) Valor residual, (iii) método de naturaleza similar. Sin embargo el precio pagado por
amortización. Respecto al segundo, el párrafo 100 de la activos intangibles de duración limitada a opción del
NIC asume que por lo general el valor residual es cero, contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
salvo que (a) exista un compromiso, por parte de un aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
tercero para comprar el activo al final de su vida útil, o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez años
que, (b) exista un mercado activo para el activo la SUNAT previa opinión de los organismos técnicos
intangible y además: (i)pueda determinarse el valor pertinentes, esta facultada para determinar el valor real de
residual con referencia a este mercado; y (ii) sea dichos intangibles para efectos tributarios cuando
portable que ese mercado subsista al final de la vida útil considere que el precio consignado no corresponda a la
del mismo. realidad.
d Vida Util Adicionalmente señala la norma que los antes dispuesto no

es aplicable a los activos intangibles aportados cuyo valor
El periodo que beneficiara el intangible a la empresa, es no podrá ser considerado para determinar los resultados.
decir, el tiempo durante el cual la empresa espera utilizar Concordantemente, el inciso a) del articulo 25º del
el activo o el numero de unidades de producción o reglamento de la ley del impuesto a la renta prescribe que
unidades similares, que la empresa espera obtener del se consideran activos intangibles de duración limitada a
activo, se conoce con el nombre de VIDA UTIL. aquellos que cuya vida útil esta limitada por ley o por su
Recuerdese que solo se amortizan los activos intangibles propia naturaleza tales como modelos de utilidad los
de vida útil FINITA. derechos de autor los derechos de llave los diseños o
modelos, planos, procesos o formulas secretas y los
Si bien no resulta fácil estimar el tiempo durante el cual la programas de instrucciones para computadoras
empresa espero utilizar el bien o el tiempo que genera (software). No se consideran activos intangibles de
beneficios económicos a fin de determinar duración limitada las marcas de fabrica y el fondo de
razonablemente si la vida útil del bien intangible es comercio (Goodwill).
FINITA o INDEFINIDA se requiere un análisis de todos los
factores relevantes tales como referidos en el párrafo 90 En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado
de la NIC 38. por la adquisición de intangibles de duración limitada l el
plazo de amortización no podrá ser inferior al al numero de
A manera de resumen se puede decir que para ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten
determinar la vida útil del activo intangible se siguen los para que se extinga el derecho de uso exclusivo para que le
mismos criterios aplicados para la determinación de la confiere.
vida útil de los activos fijos tangibles debiendo tener en
cuenta que existen fundamentalmente dos factores que Fijado el plazo de amortización solo podrá ser variado previa
engloban a toda las consideraciones antes expuestas amortización de la SUNAT y el nuevo plazo se computara a
que son: (i) Los factores económicos aquellos que partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la
determinan el periodo durante el cual se tendrá el solicitud sin exceder el total el plazo máximo de 10 años.
control al acceso de los beneficios económicos
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA AMORTIZACION DE INTANGIBLES
(Articulo 44º de la ley del impuesto a la renta)
Gasto en un solo
F A C T O R E S E C O N O M IC O S ejercicio
D em a n d a ,o bs o les c e n cia ,
c o m p e te nc ia .C a m b io s , Vida lim itada
t ec n o ló g ic o s , e t c. Gasto en un
periodo m áximo
C de 10 años via
O
M
amortización
P S e to m a el
V id a ú til
A p e riod o m a s
in ta ng ible R Clasificación
c o rto
A según su
C
I
vida útil
O
N
F AC TO R ES LEG A LES
N orm as le g ale s , s e c to ris t as , No procede la
c o n tra to ,e t c Vida ilimitada amortización ni su
registro inm ediato
com o gasto
80
Es decir para efectos del impuesto a la renta se distingue Como puede observarse del cuadro existente situaciones
en principio dos tipos de intangibles: (i) los de duración que generan diferencias temporales dado a que al final del
limitada y (ii) los de duración ilimitada estableciendo que periodo se produciría una diferencia entre la base contable
solo respecto de los primeros se admitirá la deducción y tributaria de esta partida pudiendo resumirse el efecto de
para determinar la renta imponible mientras que la la siguiente forma:
amortización generada por los segundos resulta
reparable para las empresas generadoras de rentas de a Cuando la base contable sea cero (contabilizo como
tercera categoría. gasto) y opte tributariamente por diferir su reconocimiento
como gasto amortizado dicho importe genera un archivo
Duración del intangible Descripción según las normas tributario diferido.
tributarias
b Cuando la base contable sea superior a la base tributaria
Limitada Según el numeral d2 del articulo 25º (contabilizo como costo) se genera un pasivo tributario
del reglamento del impuesto a la renta
(D.S. Nº 122-94-EF) son aquellos diferido, dado que cuando se recupere contablemente el
cuya vida útil esta limitada por: intangible deberá efectuar un mayor pago de impuestos.
Ley(debe entenderse por reglamento
o por acuerdo inclusive)
Su propia naturaleza
Ejemplo: Patentes, modelos de de
*
f. Tratamiento Contable De La Adquisición De Un
utilidad derecho de autor, derecho de
llave, diseño o modelos, planos Sistema Contable (software)
procesos o formulas secretas y los
programas de instrucciones para De acuerdo al párrafo 18 de la NIC 38 – Activos Intangibles,
computadoras (software) debe incluirse
también las franquicias y las para que un elemento sea reconocido como Intangible
concesiones o licencia. deberá cumplir:
Ilimitada Llaves marcas procedimientos de a) La definición de activo intangible (véanse los párrafos 8 a
fabricación juanillos y otros intangibles
similares (inciso g) articulo 44º). Según
1 7 ) ; y
el reglamento del impuesto a la renta b) Los criterios para su reconocimiento (véanse los párrafos
se incluye tambien el fondo de
comercio (goodwill o plusvalía
21 a 23).
mercantil).
Según esta norma la adquisición de un software puede
considerarse como un intangible, aún cuando tenga un
Otra diferencia que se puede encontrar entre el soporte de naturaleza física, como es el caso de disco
tratamiento contable y tributario respecto a la compacto que contenga al mismo. (Véase párrafo 4).
amortización de los intangibles esta referido al periodo Si el software adquirido cumple las condiciones del párrafo
de amortización dado que para fines del impuesto a la 38 puede contabilizarse como activo intangible, de la
renta deberá amortizarse en un plazo máximo de diez siguiente forma (PCGE):
(10) años, aunque contablemente pudiera
————– X —————
corresponder una vida útil mayor un aspecto
34………… xxx.xx
importante a considerar desde el punto de vista
3431
tributario es el registro contable de la amortización
40………… xxx.xx
dado que al diferencia de la depreciación donde un
40111
requisito formal para los bienes depreciables distintos
a 42…………………………………… xxx.xx
a edificaciones en el registro . En el caso de
a 4212
amortización no se requiere el cumplimiento de la
x/x Por la adquisición de software contable
obligación. Es decir prescindiendo si se contabilizo
como gasto ono será deducible via la casilla de
deducciones que se presenta en la declaración jurada *
anual del impuesto a la renta. De ello resulta que
14. NORMAS VALORATIVAS Y PROVISIONES
independientemente dl tratamiento contable desde el
punto de vista tributario cualquier contribuyente tiene la Las empresas, en la oportunidad del reflejo contable de sus
posibilidad de elegir la forma como se desea que se operaciones comerciales así como al término del ejercicio
afecten su resultados imponibles pudiéndose presentar comercial, independientemente al sector económico al cual
las siguientes situaciones pertenezcan, pudiendo ser éste industrial, comercial o de
REGISTRO DEL ACTIVO INTANGIBLE Y SU EFECTO TRIBUTARIO
servicios, efectúan la aplicación de diversos principios
contables y normas internacionales de contabilidad y de
ACTIVOS DE VIDA
LIMITADA información financiera, entre otras disposiciones de
carácter contable, con la finalidad de reflejar
Tratamiento Tratamiento tributario Sustitución que se genera
razonablemente la situación económica y financiera de la
Gasto No hay diferencia empresa en los estados financieros que posteriormente
Costo Se genera una diferencia temporal
serán objeto de presentación a diversas parte interesadas
GASTO (NIC 12). como accionistas, inversionistas, entidades financieras,
Gasto Se genera una diferencia temporal estado, entre otros. No obstante, si bien el reflejo inicial de
(NIC 12). tales operaciones no generaría más que evaluar el
Costo No se genera diferencia salvo que cumplimiento de determinados requisitos señalados en las
COSTO contablemente se aplique un método
de amortización distinto al lineal.
normas contables que resulten de aplicación para cada tipo
de operación comercial, en el tiempo y hasta el cierre del
81
ejercicio, se suscitan hechos que en determinados casos Las provisiones generan un pasivo regulado por la NIC 37 en
conllevan una evaluación posterior de los valores preferencia, aunque también se regulan en las NICS 11, 12 Y
iniciales que se asignaron en el reconocimiento inicial de 19: Beneficios a los trabajadores, y NIIF 4: Contratos de
tales operaciones con la finalidad de reflejar en los seguros.
estados financieros, de ser el caso, los efectos
económicos como ajustes a los activos netos y PROVISIONES SEGÚN EL CRITERIO TRIBUTARIO
reconocimiento de pasivos para la empresa de acuerdo
con la Normativa Contable vigente.
.Cobranza dudosa
De manera paralela a la aplicación de las regulaciones .Riesgo crediticio
en bancos
contables anteriormente descritas, desde una Deducibles si
.Desvalorizacion
perspectiva impositiva considerando los criterios que Reguladas
de existencias se cumplen
regulan la determinación del Impuesto a la Renta, Vacaciones requisitos
resultan la determinación del Impuesto a la Renta, Beneficiossociales
resulta importante determinar su procedencia o .Depresciacion y
discrepancia con éstos y su consecuente ajuste al amortización.
resultado contable (vía agregado o deducción) conforme
con lo dispuesto por el artículo 33º del Reglamento.
1. Alcances conceptuales sobre las Provisiones No deducibles(literal

No reguladas Las demas
f) articulo 44º LIR)
a) Pérdida Valorativas
Un principio básico es el hecho que los activos no deben Para efectos tributarios, cabe señalar que una de las
valorarse en libros por encima de los importes que se razones por las cuales nuestra legislación del Impuesto
espera obtener de ellos a través de su venta o uso. En a la Renta no permite la deducibilidad de las provisiones
base a este criterio, al término de cada periodo se verifica estriba fundamentalmente en que éstas suponen el
la existencia de un deterioro y de corresponder, se reconocimiento de una pérdida potencial o virtual. Es por
efectúa el ajuste valorativo del activo por la pérdida de ello que la circunstancia de lo difícil que puede implicar
beneficios económicos futuros. De esta forma se trata de valorar dicha carga o perdida no realizada explican que
una corrección en el valor de un activo previamente pueda implicar valorar dicha carga o perdida no realizada
reconocido. explican la reticencia del legislador tributario de aceptarla.
De manera que, admitir la deducibilidad de las provisiones
Según el tipo de activo, el procedimiento para determinar puede entrar en abierta contradicción con la naturaleza y
la pérdida en bienes valuados al costo la podemos estructura de un impuesto directo como lo es el Impuesto a la
encontrar en: Renta. Por ende, no resulta admisible establecer la base
imponible del Impuesto a la Renta merced a
· NIC 39: Instrumentos financieros –reconocimiento y estimaciones “sustentadas” en “eventuales pérdidas”
medición para cuentas por cobrar. que no se han verificado y cuya valoración puede llegar a
· NIC 2: Existencias ser fiscalmente discutible, sin perjuicio de trastocar la
· NIC 36: Desvalorización de activos real capacidad contributiva del sujeto.
Por dicha razón, se regula en el literal f) del artículo 44º del

Perdidas Ajustan el valor TUO de la LIR la no deducibilidad de las “asignaciones
Valorativas de un activo
Ambas inciden
destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
en el resultado deducción no admita esta ley (LIR)”. Sin embargo, de
manera excepcional el legislador tributario ha permitido la
Previsiones Reconocen un
deducibilidad de algunas siempre y cuando se cumplan con
pasivo
los requisitos que ésta establezca. Así las cosas, sólo
cuando la LIR, de manera expresa admita que un ajuste
valorativo o una provisión es deducible, ésta será
b) Provisión considerada a efectos de la determinación de la renta neta de
tercera categoría, de lo contrario el “reparo” por dicho
Desde una perspectiva contable debe entenderse por concepto es inminente. No obstante lo anterior, es claro que
“provisión” a aquella suma o pasivo en el que existe dicha provisión reparada será considerada como una
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. susceptible deducción de la renta bruta en el ejercicio en que
Puede afirmarse entonces que la provisión consiste en la pérdida “se realice”, en tanto se observen los requisitos y
un resguardo que estima una perdida potencial o condiciones tributarias exigibles.
contingente traducida en una obligación. Por su parte,
cabe señalar que dicha provisión, tal como se ha De lo reseñado en los párrafos precedentes podemos
indicado, supone afectar una suma moderadamente extraer que la “pérdida” no realizada, así como los pasivos
incierta, pero cuyo cálculo (de la suma, entendemos) probables determinados y que en aplicación del principio de
resulta altamente estimable. prudencia contable se realizan con la finalidad de mostrar
82
razonable y confiablemente su situación financiera en 970, vigente a partir del 01.01.2007, se establece que en el
previsión que tal posibilidad razonablemente pueda caso de fideicomisos bancarios y de titulización integrados
ocurrir, no necesariamente es deducible. por créditos u operaciones de arrendamiento financiero en
los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas
2. Provisiones por riesgo crediticio de bancos en el artículo 16º de la Ley Nº 26702, las provisiones serán
deducibles para la determinación de la renta neta atribuibles.
Base Legal: Inciso h) del artículo 37º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta e inciso e) del artículo 21º del 2.1. Autorización por el MEF previa opinión de la SUNAT
Reglamento.
En el numeral 4 inciso e) artículo 21º establece que las
El literal h) del artículo 37º del TUO de la LIR, regula que provisiones que ordene la Superintendencia de Banca y
tratándose de empresas del Sistema Financiera serán Seguros, únicamente serán deducibles, para determinar la
deducibles las provisiones que habiendo sido ordenadas renta neta, si se ajustan a los supuestos previstos en el inciso
por la SBS sean autorizadas por el Ministerio de h) del artículo 37º de la LIR, los que hemos citado en líneas
Economía y Finanzas – MEF previa opinión técnica de la precedentes, y en el Reglamento, y que además hayan sido
SUNAT y, siempre y cuando, se cumpla en forma autorizadas por el MEF mediante Resolución Ministerial.
concurrente con las siguientes condiciones:
Para tal efecto la SBS deberá poner en conocimiento del
(i) Califiquen como provisiones especificas MEF las normas atreves las cuales ordene la constitución de
(ii) Se trate de provisiones que no formen parte del provisiones dentro de los días hábiles siguientes a su
patrimonio efectivo; emisión. El MEF dentro de los 3 dias siguientes a la fecha de
(iii)Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a recepción de la comunicación requerida de a la SUNAT
riesgos de crédito, clasificados en la categoría deficiente, para dentro de los 10 dias hábiles siguientes a la fecha de
dudosa, perdida y con problemas potenciales; recepción del requerimiento emitida opinión técnica al
considerándose operaciones sujetas a riesgo de crédito: respecto vencido a dicho plazo el MEF mediante resolución
a las colocaciones; a las operaciones de arrendamiento Ministerial autorizara la deducción de las provisiones
financiero; y otras que establezca el reglamento. autorizadas por el MEF a través de Resolución Ministerial
tendrán efecto tributario a partir del ejercicio gravable del
Ahora bien, a través del Decreto Supremo Nº 199-2004- emisión de la norma en consecuencia, si el MEF no autoriza
EF publicada el 27.12.2004, se ha precisado (y por tanto las provisiones para fines fiscales o lo hace otro año que las
rige desde el 01.01.2004 fecha de vigencia del D. Leg Nº exige la SBS, el gasto que se genero en el ejercicio no seria
945) que las provisiones que efectúen las Empresas del deducible.
Sistema Financiero por contratos de arrendamiento
financiero que hubieran sido resueltos pero que se 2.2 Operaciones sujetas a riesgo crediticio
encontrase pendiente de recuperación los bienes
respectivos objeto del contrato, se regularán por el En el numeral 1 inciso e) artículo 21º del D.S. Nº 134-2004-
dispuesto en el inciso h) del artículo 37º de la Ley del EF, se incluyen las siguientes definiciones.
Impuesto a la Renta; es decir, conforme al régimen
especial aplicable a las provisiones de las entidades . Riesgo crediticio
financieras y sus requisitos. La razón de dicha disposición Es el riesgo que asume una empresa del sistema financiero
radica en el hecho que según el Manual de Contabilidad de que el deudor o la contraparte de un contrato financiero
de las Empresas del Sistema Financiero los contratos de no cumpla con las condiciones del contrato.
arrendamiento financiero resueltos pendientes de
recuperación de los bienes se consideran como cuentas . Colocaciones
por cobrar diversas y, conforme a ello, debería Son créditos directos, entendiéndose como tales las
aplicárseles el régimen general correspondiente a las empresas por el dinero otorgado por la empresa del sistema
cuentas de cobranza dudosa. financiero bajo las distintas modalidades de crédito
provenientes de sus recursos propios de los recibidos del
La mencionada precisión sobre los bienes cuya publico en depósito y de otras fuentes de financiamiento
recuperación física no ha ocurrido relacionadas con interno o externo se consideran créditos directos a los
operaciones resueltas de leasing, buscaría otorgar créditos vigentes, créditos refinanciados créditos
similar tratamiento tributario (es decir, conforme al reestructurados créditos vencidos créditos de cobranza
régimen especial) para las provisiones relacionadas con judicial y aquellos comprendidos como tales en las normas
las operaciones de arrendamiento financiero que son contables aplicables en las empresas del sistema
consideradas para fines del Impuesto a la Renta como Financiero.
vinculadas exclusivamente con riesgo crediticio.
. Provisiones específicas
Igualmente se ha dispuesto que para efectos de su Son aquellas que se constituyen con relación a créditos
deducibilidad, los porcentajes máximos de provisiones directos y operaciones de arrendamiento financiero,
especificas relativas a riesgo crediticio admitido son los respecto de los cuales se ha identificado un riesgo superior
porcentajes de la SBS establece como mínimos en las al normal.
disposiciones que emita ordenando tales provisiones.
En virtud a la modificatoria del inciso h) del artículo 37º del . Patrimonio efectivo
TUO de la LIR, efectuada por el artículo 14º del D. Leg Nº El regulado de acuerdo a la ley Nº 26702, ley general del
83
sistema financiero y del sistema de seguros y orgánica deterioro de valor en un activo financiero cuando su valor en
de la superintendencia de Banca y Seguros. el libro sea mayor que su importe recuperable estimado”.
Bajo ese panorama y desde una perspectiva contable la
2.3 Provisiones que no se encuentran vinculadas a referida NIC concluye que de advertirse los hechos antes
riegos créditos indicados el valor en libros del activo (financiero, se
entiende el valor en el libro ) del activo importe recuperable
Según el reglamento numeral 1 inciso e) articulo21º, no estimado para lo cual deberá efectuarse dicha reducción en
son provisiones vinculadas a riesgos crediticos, entre forma “directa” a través de una “cuenta correctora”.
otras:
GASTO = IMPORTE RECUPERABLE - VALOR EN LIBROS
. Las provisiones originadas por fluctuaciones de
valores o provisiones por cambios en la capacidad .Métodos para considerar deudas de cobranza dudosa
crediticia del emisor. Las primeras se refieren a las El primer problema para contabilizar las cuentas de
provisiones de inversiones y por la “minusvalía” del dudoso cobro es de establecer el momento en que se
valor de mercado frente al valor contable registrado en registra la perdida. Al respecto se usan dos métodos
el activo. generales los cuales exponemos a continuación.
. Las provisiones que se constituyan en relación a los
bienes adjuntados o recuperados tales como las .Metodo de declaración directa o castigo directo
provisiones por bienes adjudicados o recuperados , se
realizan por la probable desvalorización de los bienes o Se de termina cuando la deuda es
la dificultad de su enajenación o arriendo. incobrable e fectivamente
. Las prohibiciones por cuentas por cobrar diversas,
reguladas por el inciso i) del articulo 37º de la LIR,
distintas a las colocaciones y el arrendamiento
Me todo Caracte No se realiza provisiones previas
financiero. castigo rísticas
directo
3 Provisiones y castigo de cuentas incobrables directo
Se cancela: Cargo:
Base legal: Inciso i) del articulo 37º de la ley del cuenta de gastos por cobranza
impuesto a la renta e inciso f) del articulo 21º del dudosa
reglamento.
3.1 Aspectos contables Quienes optan por la aplicación de este método sostiene
De conformidad con las normas internacionales de que se deben contabilizar hechos y no estimaciones. No
contabilidad el reconocimiento de ingresos conlleva el obstante de acurdo con la doctrina contable se establece
cumplimiento de determinados requisitos cuya que este método no es aceptable para fines de información
constitución genera de manera paralela el reflejo externa por que no asocia los costos con las ventas del
contable de un derecho de cobro o cuenta por cobrar ejercicio ni hace que las cuentas por cobrar se declaren a su
califican como instrumentos financieros dentro e la valor de realización estimado en el estado de situación
categoría de los activos financieros ya que son un financiera.
derecho contractual a recibir en efectivo u otro activo
financiero por parte de otra empresa por el cual resultan . Método de provisión o castigo indirecto
de aplicación la regulación señalada en la NIC 39 Se hace una estimación de las cuentas incobrables
“Instrumentos financieros ” reconocimiento y medición esperadas correspondientes a las ventas al crédito o al total
como sabemos existen cuatro clasificaciones posibles de las cuentas por cobrar esta estimación se registra como
de los activos financieros : (i)activo financiero al valor provisión o reserva para cuentas Incobrables y como
razonable con cambios en resultados , (ii) inversiones reducción global en las cuentas por cobrar (por medio de un
mantenidas hasta el vencimiento (iii) prestamos y aumento en la provisión para cuentas incobrables) en el
partidas por cobrar y (iv)activos financieros disponibles ejercicio en el que se registra la venta.
para su venta respecto de las cuales podemos observar
M é to d o d e P r o v i s i ó n
que resulta claro que las cuentas por cobrar
corresponden a la tercera de las referidas categorías
antes mencionadas. Si bien el reconocimiento C a r a c te r ís ti c a s
inicialmente de los referidos activos financieros se
presenta al costo no obstante ello dichos activos se
encuentran sujetos a una visión periódica con el fin de S e e s t im a l a s c u e n t a s in c o b r a b le s S e e f e c tú a P r o v i s i ó n p r e v i a .
detectar un deterioro de a consecuencia de diversas e s p e ra d a s .
situaciones de diversa índole tales como dificultades

financieras que imposibilitan la cobranza , las
Ca rg o : C u e n ta de
existencias de fraudes o incumplimientos contractuales M é t o d o i n d i v i d u a l o g l o b a l . E s te P r o visió n (6 8 )
lo cual genera que las empresas conozcan una provisión ú l t im o p u e d e b a s a r s e e n : Ab o no : P ro v is ió n de
C o b r an z a D u d o s a (1 9 )
al producirse un deterioro del valor del importe - V e n t as a l c r é d it o
recuperable inicialmente esperado. Al respecto el - T o ta l c u e n t a s p o r c o b r a r
párrafo 109 de la NIC 39, señala que “se producirá un
84
·. Castigo de Deudas de Cobranza Dudosa Método de Provisión

Conforme se vayan confirmando las deudas de cobranza Si se produce la recuperación de deudas provisionadas como
dudosa previamente provisionadas como incobrables se cobranza dudosa en un ejercicio distinto al de la provisión,
deberían i castigando las mismas, lo que implica la baja deberá efectuarse los siguientes asientos contables,
definitiva del derecho sin afectar resultados. utilizando las cuentas de PCGR:
REGISTRO CONTABLE
Se registra el
incobrable en el 19 PROVISION PARA CUENTAS DE XX
Cancelación
ejercicio en que se COBRANZA DUDOSA
Directa
determina que una 192 Clientes
cuenta especifica no
196 Cuentas por cobrar diversas
M se pueda cobrar.
E
T 76 INGRSOS EXCEPCIONALES XX
O 764 Recuperación de castigos de
D cuentas incobrables
O X/X Por la recuperación de cuentas de
S cobranza dudosa provisionadas como
Se asienta el gasto tal.
sobre una base
Provisión estimada durante 10 CAJA Y BANCOS X
el ejercicio
contable en que 12 CLIENTES X
se hacen las
ventas al crédito
129 Cobranza Dudosa
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS X
·Recuperación de Deudas de Cobranza Dudosa 169 Cobranza dudosa

Si se logra el cobro de una cuenta de cobranza dudosa, X/X Por el cobo de la cuenta por
los asientos contables a efectuar dependerá del método cobrar de cobranza dudosa.
aplicado para registra dicho incobrable y del momento en
que ello ocurre, tal como se desarrolla a continuación:
3.2. Consideraciones Tributarias
-Cobro de incobrables registrados en el mismo
ejercicio como tal Por su parte, en cuanto al asunto del epígrafe consideramos
que el hecho que la Ley del Impuesto a la Renta considere
En este caso se debe proceder a extornar los asientos como “aceptable” la deducción de una provisión por deudas
efectuados y además se deberá registrar la cobranza de incobrables responde, en nuestra opinión, a una concepción
la cuenta por cobrar. de equidad. Nos explicamos, como consecuencia de una
“venta” o “prestación de servicios” un contribuyente genera
Así, en el caso del método de provisión, se deberá reducir por ella una “cuenta por cobrar”; siendo ello así deberá
o anular el asiento de afectación a resultados, cargando a reconocer conjuntamente, bajo el principio contable del
la cuenta 19. Provisión de Cobranza Dudosa con abono a devengado un “ingreso”. Ahora bien, reconocido el ingreso, y
la cuenta 68. Provisiones del Ejercicio. en la medida que asumamos que éste no es uno exonerado o
inafecto, el citado ingreso calificará como gravable para
-Cobro de Cuentas de Cobranza Dudosa registrados efectos del Impuesto a la Renta. Sin embargo, la “liquidez”
en ejercicios anteriores del mismo no se materializa, por consiguiente la finalidad de
la venta o prestación del servicio – desde una óptica
Métodos de Cancelación Directa mercantil – no se ha obtenido.
En este caso el asiento a efectuar de acuerdo al PCGE
sería el siguiente: En atención a lo expuesto, la posibilidad de deducir deudas
de cobranza dudosa se manifiesta pues como un mecanismo
que busca aligerar la rigurosa aplicación del principio de lo
REGISTRO CONTABLE devengado en el cálculo del resultado tributario de tercera
10 CAJA Y BANCOS XX categoría procurando que dicho principio contable se
76 INGRSOS EXCEPCIONALES XX “permeabilice” por la percepción efectiva de recursos
764 Recuperación de castigos (dinero). Ahora bien, la provisión de cobranza dudosa
de cuentas incobrables apareja la dificultad práctica de establecer, razonablemente,
X/X Por el cobro de la cuenta la cuantia estimable de su monto y los requisitos limitantes de
por su constitución, sin dejar de lado la oportunidad de su
cobrar de cobranza dudosa. reconocimiento contable, tema último (reconocimiento
contable de la provisión de cobranza dudosa) cuya
85
Incorporación se debe a lo dispuesto por el articulo 13º ¿A qué ejercicio se imputaría el gasto por provisión de
del Decreto Supremo Nº 134-2004-EF (05.10.2004). deuda incobrable, al 2008 en aplicación de la NIC 10 o al
2009?
Observese que para efectos tributarios, se acepta como
gasto deducible las provisiones efectuadas pro cobranza A nuestro entender, dicho gasto debería ser “reconocido”
dudosa en la medida que se encuentren debidamente como deducible para el ejercicio 2009. Sobre el particular
identificadas las cuentas a las que corresponden es decir consideramos que, de la lectura del citado numeral 1 del
que se encuentren debidamente acreditadas con el inciso f) del articulo 21º del RLIR se puede inferir que lo
correspondiente comprobante de pago originalmente realmente “exige” el RLIR es que el momento para la
emitido o documento sustentatorio respectivo. verificación de la provisión por incobrables se encuentra
Consecuentemente, para efectos tributarios no es vinculado a la verificación objetiva de un “hecho”
aceptable el método global de provisión de deudas de (confirmación de una situación preexistente) y de acuerdo a
cobranza dudosa, explicado en el rubro Aspectos condiciones tributarias prefijadas, el cual se desencadena en
Contables. un determinado ejercicio económico correspondiendo
reconocerlo como una pérdida potencial en el mismo. Se
A.PROVISION DE COBRANZA DUDOSA evidencia de esta manera, el distanciamiento por parte del
RLIR del tratamiento contable, dispuesto por la NIC 10 en el
a.1. Deducibilidad de la Provisión de Cobranza ejercicio 2008. Vale decir que, para el reglamentado tributario
Dudosa los sucesos posteriores a la fecha del Balance General (31 de
Diciembre del año que corresponda) serán reconocidos
El inciso i) del articulo 37º del TUO de la Ley del Impuesto como tales en dicho ejercicio-posterior al balance general-y
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004- no en apego a lo que la NIC pueda regular.
EF (publicada el 08.12.2004) señala que serán
deducibles los castigos por deudas incobrables y las a.2 Requisitos para que se admita la provisión de cuentas
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre incobrables
que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Asimismo, el citado articulo deja constancia de aquellos En primer lugar debemos precisar que si bien a tenor de los
conceptos respecto de los cuales no se reconocerá el dispuesto por el literal i) del articulo 37º del TUO resultan
carácter de deuda incobrable. deducibles “Los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo concepto”, propiamente
Por su parte, es el Reglamento de la Ley del Impuesto a la sólo es la provisión por deudas de cobranza dudosa la que,
Renta (RLIR) el que señala las “reglas” que deberán en escrito, resulta deducible dado que ésta es la que incide en
observarse a efectos de reconocer la provisión por el estado de resultados para efectos de determinar la renta
“deudas incobrables”. A tal efecto debemos traer a neta de tercera categoría.
colacion que, mediante Decreto Supremo Nº 134-2004-
EF (publicado el 05.10.2004) se modificó el inciso f) del
articulo 21º del RLIR. GASTO: IMPORTE RECUPERABLE – VALOR EN LIBROS
Asi pues, en virtud del citado dispositivo legal (Decreto REQUISITOS PARA SU DEDUCIBILIDAD
Supremo Nº 134-2004-EF) se introduce un elemento 1. Identificación del derecho de cobro al que corresponde
determinante, contenido en el numeral 1 del citado inciso 2. Se demuestren dificultades financieras del deudor.
f), el cual viene dado por una exigencia del RLIR- 3. Se encuentra anota en el Libro de Inventarios y Balances
modificado por el citado Decreto Supremo-consistente
Al cierre del Ejercicio.
en establecer el carácter de una deuda incobrable. Al
respecto, el dispositivo legal reglamentario señala que
dicho carácter (de deuda incobrable o no) deberá NUEVA VERIFICAR EL HECHO AL MOMENTO
verificarse en el momento en que se efectúa la provisión CONDICION = DE EFECTUAR LA PROVISION
contable (léase registro contable).
Un aspecto importante a considerar, es que

tributariamente, para efectuar la provisión por deuda No se toman en cuenta
incobrable se requiere cumplir las condiciones
establescidas en el numeral 2 del inciso precitado. Hechos subsecuentes
Ahora bien, surge una interrogante en relación a los

alcances de esta disposición. A tal efecto planteamos el Veamos a continuación los requisitos establecidos en el
ejemplo siguiente: numeral 2 del inciso f) del articulo 21º del Reglamento:
Una empresa tiene cuentas por cobrar a un cliente, al ·Justificación de la incobrabilidad
cierre del ejercicio 2008, que aún no ha considerado de
cobranza dudosa, no obstante en febrero 2009 la Del texto del articulo 37º literal i) del TUO se puede advertir
empresa advierte en función a la documentación que la provisión de deudas de cobranza dudosa requiere ser
crediticia obtenida que el cliente se encuentra en justificada. En este sentido, la norma reglamentaria no exige
insolvencia económica, que pone en riesgo la cobranza como requisito para efectuar la provisión pertinente una
86
convicción absoluta sobre el carácter de incobrable de la PRIMER REQUISITO

deuda, sino el hecho de que existan indicios que
razonablemente puedan llevar al contribuyente al ŸQue la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
convencimiento que tal deuda puede devenir en existencia de dificultades financieras de deudor que hagan
incobrable. De allí se desprende el hecho a que estas previsible el riesgo de incobrabilidad.
deudas se les denomine como deudas de cobranza ŸAnálisis periódico de los créditos concedidos o por otros
dudosa. Con tal fin, el Reglamento del TUO enumera, medios.
aunque con carácter meramente enunciativo y ŸSe demuestre la morosidad de deudor.
alternativo, una serie de circunstancias que a juicio del ŸProtesto de documentos.
legislador constituyen causales que justifican considerar ŸInicio de procedimientos judiciales de cobranza.
un crédito como incobrable. ŸHayan transcurrido mas de 12 meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación.
Pasemos a revisar rápidamente los supuestos de ŸQue la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
incobrabilidad establecidos en el Reglamento del TUO. existencia de dificultades financieras de deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad.
Su deducibilidad, los porcentajes máximos de provisiones ŸAnálisis periódico de los créditos concedidos o por otros
(i) Se demuestre la existencia de dificultades medios.
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo ŸSe demuestre la morosidad de deudor.
de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los ŸProtesto de documentos.
créditos concedidos o por otros medios. ŸInicio de procedimientos judiciales de cobranza.
ŸHayan transcurrido mas de 12 meses desde la fecha de
Sobre este punto habría que decirse que salvo casos vencimiento de la obligación.
excepcionales el contribuyente debería aplicar la política Ÿ. Presentación de la provisión de cobranza dudosa en el libro
de usar criterios uniformes al realizar “el análisis periódico de inventarios y balances
de los créditos concedidos” a fin de establecer qué ŸSegún dispone el articulo 37º literal i) del TUO son
deudas deben considerarse como de cobranza dudosa. deducibles las provisiones equitativas por deudas
incobrables “siempre que se determinen las cuantas a las
En tal sentido la uniformidad en dichas pautas que corresponden”.
evidenciaran ante la administración que el contribuyente ŸConcordantemente el reglamento señala e el inciso b) del
al establecer sus deudas de cobranza dudosa no uso numeral 2 literal f) del articulo dudosa al cierre de cada
parámetros discrecionales o arbitrarios sino un criterio ejercicio debe figurar en el libros de inventarios y balances
uniforme. en forma discriminada.
ŸPor lo tanto no resulta deducible la provisión de deudas
Un ejemplo para demostrar la existencia de dificultades incobrables basadas en porcentajes tales como la
financieras del deudor se puede ver en la directiva Nº estimación basada en ventas al crédito o en cuentas por
010-99/SUNAT (19.08.99). cobrar.
ŸPor el contrario a fin de establecer la posibilidad de la
(ii)Se demuestre la morosidad del deudor mediante deducción de las deudas de cobranza dudosa estas deben
la documentación que evidencie las gestiones de aparecer en el libro de inventario y balances en una relación
cobro luego del vencimiento de la deuda o el protesto detallada de la misma caso contrario resultaran
de documentos o el inicio de procedimientos judiciales reparables para tal fin deben cumplir con: a) encontrarse
de cobranza. sustentados en el correspondiente comprobante de pago o
documento sustenta torio, b) identificar al deudor y c) sea
A diferencia del supuesto anterior que bien es posible que apropiado el importe pro visionado.
ocurra con anterioridad a la exigibilidad o vencimiento de ŸDebe indicarse que la provisión de cobranza dudosa se
la obligación respectiva, el supuesto que ahora registra y se deduce por el total que se estime no
analizamos se relaciona con circunstancias posteriores recuperar que puede ser el precio de venta originalmente
a dicho momento. pactado, es decir el valor de venta mas tributos (incluyendo
el IGV) pudiendo incluir los cargos adicionales generados
La RTF Nº2492-3-2002 señala que se debe acreditar el en la operación.
origen de las cuentas por cobrar registradas debiéndose ŸLa existencia de que la provisión de cobranza dudosa se
contar con la documentación que acredite las gestiones encuentre discriminada al cierre de cada ejercicio la
de cobro. provisión y el castigo puesto que ello implicaría la
eliminación de las cuentas del balance, En la hipótesis que
Como se aprecia la norma exige en este extremo una ello ocurra dicha circunstancia importara el reparo de la
actitud activa por parte del acreedor lo que se manifiesta previsión procedentemente señalada en la medida que no
en una serie de acciones que demuestran un efectivo se cumpliera con el requisito exigido por el reglamento para
ejercicio de su derecho teniendo a efectivizar el crédito su deducción.
adeudado. Ÿ
SEGUNDO REQUISITO
(iii) Que hayan transcurridos más de doce meses
desde la fecha de vencimiento de la obligación sin ŸQue la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el libro
que esta haya sido satisfecha. de inventarios y balances en forma discriminada.
87
ŸImportante: no procede realizar en un mismo ejercicio .Provisión equitativa

la provisión y el castigo puesto que ello aplicaría la
eliminación de las cuentas del balance. El reglamento también dispone en su último párrafo que la
ŸBajo el razonamiento del tributario fiscal ¿puedo provisión en cuanto se refiere.
discriminar la provisión de cobranza dudosa con un
registro auxiliar legalizado que no es el libro de Al monto se considera equitativa si guarda elación con la
Inventario y Balance? parte o el total si fuera el caso que se estime de cobranza
ŸRespecto de la interrogante planteada, conviene traer a dudosa.
colocación lo resulto por el tribunal fiscal según RTF Nº
01317-1-2005. Así el contribuyente que no hubiese Equitativo significa, entre otras acepciones moderación en el
discriminado la provisión de cobranza dudosa en el precio de las cosas o en las condiciones de los actos o
libro de inventario y balance y su defecto la hubiese contratos. En tal sentido señalar que la provisión debe ser
realizado en un registro auxiliar (legalizado por cierto) equitativa equivale a decir que la misma debe reflejarse
no tendría contingencia tributaria alguna. también razonablemente en su cuantía.
Complementariamente, en el caso de la discriminación
la provisión de cobranza dudosa se hubiese realizado Este requisito obedece al hecho de que si bien se podría
en el libo diario y no en el libro de inventarios y balances verificar alguno de los supuestos para considerar una deuda
tampoco es óbice para desconocer la referida como de cobranza dudosa (a los que alude el inciso a)
provisión. Ello bajo el criterio jurisprudencial sentado numeral 2 del inciso f) del articulo21º del reglamento) las
por la RTF Nº 4321-5-2005. circunstancias concretas no pueden permitir establecer que
ŸCabe referir adicionalmente que si bien no es exigencia solo existe un riego parcial d incobrabilidad por lo cual no
del RLIR el contar con los comprobantes de pago bajo corresponde e n tales casos efectuar la provisión por el
el criterio vertido en la RTF Nº 2116-5-2006, ello resulta importe total de la deuda.
necesario.
ŸDiscriminación de provisión de cobranza dudosa en TERCER REQUISITO
registro auxiliar (legalizado) y no en libro de inventario y
balances. La provisión en cuanto se refiere al monto se considera
ŸSe valida provisión de cobranza dudosa según RTF Nº equitativa, si guarda relación con la parte o el total si fuera el
01317-1-2005 caso que de acuerdo a las normas detalladas se estime de
ŸDiscriminación de provisión de cobranza dudosa se cobranza dudosa.
efectúa en libro diario y no en el libro de inventario y
balances. . Conciliación contable y tributaria
ŸSe valida previsión de cobranza dudosa según RTF Nº
4321-5-2005 De otra parte, en el contexto de una conciliación contable y
ŸEs necesario contar con los comprobantes de pago tributaria resulta claro que si no se cumpliesen los requisitos
emitidos que sustentan la acreencia que es materia de que se exigen tributariamente, devendrían las provisiones
provisión de cobranza dudosa. por incobrables determinadas de acuerdo a las disposiciones
señaladas en la NIC 39 en provisiones no admitidas por la LIR
RTF Nº 2116-5-2006 tipificadas en el inciso f) del articulo 44º de la LIR,
generándose en ese sentido diferencias temporales en la
D isc r im in a c ió n d e calidad de activos tributarios diferidos al estimarse menores
p r o v is ió n de
Se v a lid a
pagos de impuestos en la oportunidad en que se den
co bra nz a d u d o sa
e n r e g ist ro a u x ilia r p r o v isió n de cumplimiento a las disposiciones tributarias, en cuya
(le g aliza d o ) y n o e n c o b r a n z a d u d o sa oportunidad la aplicación de tales menores pagos se
s eg ún RTF Nº
lib r o d e in v e n ta r io
0 1 3 1 7 -1 -2 0 0 5
efectuara vía declaración jurada anual.
y b a la n c e s .
Un aspecto que resulta importante señalar en este punto y

que se constituiría en un ejemplo de la incidencia en el
D is c rim in a c ió n de
p r o v isió n de contexto de la aplicación de normas tributarias, se encuentra
Se v a lid a
c o b ra n za d u d o s a se
p r e v isió n d e
relacionado con el supuesto en que una empresa
e fe c tú a e n lib r o pretendiese efectuar, en el mismo ejercicio, la provisión sobre
co bra nz a
d iar io y no en el
lib r o d e in v e n ta r io y
du d os a cuentas incobrables y el castigo de las cuentas de cobranza
se g ú n R T F N º dudosa supuesto que no sería admitido como deducible por
b a la n c e s .
4 3 2 1 -5 -2 0 0 5
cuanto ello impediría su discriminación en el Libro de
Inventarios y Balances.
E s n e c e s a rio c o n t a r a.3 Supuestos en los que no se reconoce el carácter de

co n lo s deuda incobrable
c o m p r o b a n te s de
p a g o e m itid o s q u e R TF Nº 211 6-
s u s te n t a n la 5 -2 0 0 6
A partir del 01.01.2004 se ha incorporado supuestos en los
a c r e e n c ia qu e es cuales no se reconoce el carácter de deuda incobrable a
m at e r ia d e p r o v is ió n
d e c o b r a n za d u d o s a .
determinadas obligaciones incumplidas, lo cual, de suyo,
implica que la provisión que se efectúa por dudoso cobro, no
sea aceptada tributariamente. Los supuestos por lo que no se
88
reconoce el carácter de deuda incobrable son los incobrables conforme el acápite (ii) del inciso i) del articulo
siguientes: (i) Las deudas contraídas entre si por partes 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se formulan las
vinculadas, (ii) Las deudas afianzadas por empresas del siguientes consultas:
sistema financiero y bancarios, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o 1.¿Dicha calificación incluye deudas que no obstante
compra venta con reserva de propiedad u, (iii) Las deudas estar garantizadas totalmente con una hipoteca sobre un
que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. bien inmueble, resulten incobrables porque la garantía
Como se advierte, a través de dichos supuestos se han no es efectiva, toda vez que cubrirá deudas preferentes
vuelto más rigurosos los requisitos para la deducibilidad de terceros con mejor derecho sobre la misma garantía?
de las deudas de cobranza dudosa. 2. ¿La referida calificación admite prueba en contrario?
·Deudas contraídas entre sí por partes vinculadas CONCLUSION:

1. Las deudas garantizadas en su totalidad por una hipoteca
Una de las precisiones más trascendentes que incorpora que, luego de la ejecución de ésta, no son canceladas total
el texto actual de la LIR es el de excluir de la categoría las o parcialmente con lo obtenido en la ejecución, podrán
deudas incobrables, a aquellas que deriven de calificar como deuda incobrable para fines de la deducción
operaciones celebradas entre sujetos o partes vinculadas prevista en el inciso i) del articulo del TUO de la Ley del
para efectos del Impuesto a la Renta. Por consiguiente, Impuesto a la Renta, procediendo la deducción previo
para efectos de establecer los alcances de dicho cumplimiento de los requisitos señalados para tal efecto.
enunciado, se debe tener en cuenta los criterios de 2.No existe procedimiento alguno que permita calificar la
vinculación prescritos en el articulo 24ºdel Reglamento deuda garantizada totalmente con hipoteca como deuda
de la Ley del Impuesto a la Renta. incobrable para efecto de lo dispuesto en el inciso i) del
articulo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
La vinculación debe establecerse durante la vida del
crédito. · Deudas con plazos renovados o prorrogados en forma
expresa
En el Reglamento, se establece que también se
entenderá que existe una deuda contraída entre partes La renovación o prorroga expresa del plazo para el
vinculadas cuando con posterioridad a la celebración del cumplimiento de obligaciones contraídas con anterioridad,
acto jurídico que da origen a la obligación a cargo del que puede ser otorgada por el acreedor a favor del deudor,
deudor ocurra lo siguiente: sea por decisión unilateral del primero o por acuerdo bilateral
de ambos, constituye un supuesto que por esencia carecería
- Cambio de titularidad en el deudor o en el acreedor, sea de lógica calificar como deuda incobrable, ya que en caso se
por cesion de la posición contractual, por reorganización produzca una renovación o prórroga expresa en relación a la
de sociedades o empresas o por la celebración de oportunidad del cumplimiento de una obligación, implica de
cualquier otro acto jurídico, de lo cual resultara que las suyo, una voluntaria extensión en el tiempo de la fecha de
partes se encuentran vinculadas. vencimiento para el cumplimiento de una deuda; en la que no
- Se produce algunos de los supuestos de vinculación podría tomarse como punto de vencimiento para la
económica regulados en el articulo 24 del Reglamento. constitución de la provisión y posterior castigo, aquel
· Deudas afianzadas o garantizadas considerado hasta antes de la renovación o prórroga
realizada.
De lo expuesto, se puede apreciar que resulta
plenamente justificado no considerar como deuda -Se considera deudas objeto de renovación:
incobrable, aquellas obligaciones que se encuentran
debidamente respaldadas, sea a través de derechos (I) Sobre las que se produce una reprogramación,
reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta refinanciación o reestructuración de la deuda o se otorgue
con reserva de propiedad o, que se encuentren cualquier facilidad de pago, (ii) Aquellas deudas vencidas de
afianzadas por empresas del sistema financiero y un deudor a quien el mismo acrredor concede nuevos
bancario. créditos.
La norma reglamentaria regula que en este supuesto, si - cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o
calificará como incobrables-por ende deducible en tanto prorrogadas, la visión de éstas se podrá deducir en tanto
se cumplan los otros requisitos-los siguientes: califiquen como incobrables.
-
- La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o Deudas contraídas entre partes
garantía. vinculadas
- La parte de la deuda que no ha sido cancelada al e
jecutarse la fianza o las garantías. Supuesto en los
que no se reconoce Deudas afianzadas por bancos, reserva
NFORME Nº 141-2005-SUNAT/2B0000 la provisión de de propiedad
incobrables
MATERIA: Deudas que hayan sido objeto de
En relación con la calificación de deudas que no son renovación o prórroga
89
·Percepción del crédito con posterioridad a su refiere el inciso i) del artículo 37º de la Ley podrán ser
provisión efectuadas por empresas del sistema financiero siempre que
se encuentren vinculados a cubrir riesgos por cuentas por
El supuesto de percibir el crédito después de haber cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al
efectuado la provisión resulta lógico dado que ésta se personal, indemnizaciones por siniestros, entre otros. No se
basa en una serie de indicios que, aunque razonables, no encuentren comprendidas las provisiones por créditos
constituyen la certeza de la incobrabilidad de la deuda. indirectos un las provisiones para cubrir riesgos de mercado”.
En tal sentido, si ocurriera que el acreedor con
posterioridad a la constitución de la provisión obtiene el B.CASTIGO DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
pago de la deuda provisionada, debe reconocer el monto
percibido como ingreso en el ejercicio en que ello ocurra, La provisión en tanto estimación contable puede o no
el cual se considerará para efecto de los pagos a cuenta y verificarse. En caso de que no se verifique y el acreedor
de la determinación de la Renta Bruta del ejercicio. De
esta manera, se neutraliza el efecto de la provisión perciba el pago, se deberá reconocer el ingreso en el ejercicio
efectuada en definitiva los supuestos que dieron pie a la en que ello ocurra, según ya dijimos. Por otro lado, si la
provisión. provisión se confirma y no llega a efectivizarse el pago,
procederá el castigo de la deuda de cobranza dudosa.
Debe indicarse que la recuperación de la deuda de
cobranza dudosa calificará como una renta neta gravable El castigo supone pues, la confirmación de la provisión de
para efectos tributarios, en la medida que la provisión cobranza dudosa efectuada con anterioridad en tanto el
efectuada el ejercicio anterior haya sido deducible acreedor pueda verificar con certeza que no cobrará lo
- tributariamente, ya que en caso ésta haya sido reparable, adeudado.
el ingreso generado por la recuperación deberá
deducirse via declaración jurada. Por lo demás, debe recordarse que si bien la provisión ya
disminuyó el Resultado Tributario en el ejercicio
RECUPERACION DE DEUDA PROVISIONADA correspondiente, lo cierto es que la deuda aun se mantiene
en la cuenta del activo por lo que debe procederse a su
exclusión. El castigo justamente implica la desaparición de la
Se registra el
Gravable, si Provisión deuda del activo del contribuyente.
fue deducible
Ingreso en el Estado
Efecto Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa,
de Ganancias y
Tributario
Pérdidas, en el el inciso g) del artículo 21º del Reglamento, establece que se
Deducible, si Provisión
periodo que ocurre.
fue reparable.
requiere que la deuda haya sido provisionada cumpliendo los
requisitos que ya hemos mencionado y que se cumpla,
además, con haber ejercitado las acciones judiciales
pertinentes hasta esclarecer la imposibilidad de la cobranza,
Deducibilidad de provisiones para empresas del salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el
sistema financiero monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias. La exigencia de la acción judicial
El último párrafo del inciso f) del artículo 21º del alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
Reglamento regula que “La deducibilidad de las desconoce, debiendo seguírselas la acción judicial prescrita
provisiones por deudas de cobranza dudosa a que se por el Código Procesal Civil.
Realización Se deberá
Llevar a cabo acciones judiciales para exigir recuperación
PREVIA de la cumplir con
(entenderemos de carácter civil).
provisión de la siguiente
cobranza condición
dudosa. No será necesaria acción judicial
Cuando se demuestre la Cuando el monto exigible a cada deudor

imposibilidad de ejercitara sea menor a 3 UIT (La UIT es la que
corresponde al ejercicio en el cual se
efectúa el castigo)
90
PROVISION Y CASTIGO DE DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA
Provisión de Deudas Estado de Ganancias y Pérdidas. Incide en Resultados

de Cobranza Dudosa deducible tributariamente si cumple requisitos exigidos.
Se logra cobrar la Deuda Reflejar el ingreso

considerada de Cobranza
Efecto en ejercicios
Dudosa
siguientes
Se logra cobrar la Deuda Efectuar el Castigo de
considerada de Cobranza la Deuda Incobrable.
Dudosa
a. Castigo Indirecto
Balance General. No incide en Resultados.
Para efectos tributarios, debe cumplir requisitos
Castigo de Deuda exigidos para confirmar deducibilidad de provisión
Incobrable previa efectuada.
b. Castigo Directo
Estado de Ganancias y Pérdidas: incide en Resultados.
No deducible tributariamente
b.1 Castigo de cuentas de cobranza dudosa nota de abono (nota de crédito) por parte del acreedor, la
condonadas misma que no tendrá efectos en el IGV dado que no se está
anulando la operación. Además, debemos indicar que la
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del articulo 21º referirse la norma a castigos de cuentas de cobranza
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se dudosa, se entiende que se trata de deudas previamente
señala que tratándose de castigos de cuentas de provisionadas por lo cual ya se afectó el resultado del
cobranza dudosa cuando se pacte entre acreedor y ejercicio, en este sentido la nota de crédito serviría sólo para
deudor su condonación, el acreedor deberá emitir la sustentar el castigo del incobrable sin realizar acción judicial
correspondiente nota de crédito. previa, no procediendo por lo tanto el registro de dicho
documento a efectos de rebajar el ingreso devengado de
Como se puede apreciar la extinción de las acreencias dicha operación, ya que de efectuarse dicho registro
dudosas a través de arreglos judiciales o extrajudiciales contable se estaría duplicando la pérdida en el estado de
de transacción son permitidos como un supuesto de resultados.
castigo de la deuda de cobranza dudosa. Consideramos
que a fin de poder acceder al castigo de las deudas de Es importante señalar que si bien el castigo no tiene
cobranza dudosa por esta modalidad, en tanto que otorga incidencia directa en el resultado del ejercicio, la
a las partes convenir la extinción de deudas de cobranza condonación implica un acto de liberalidad y que por ende no
dudosa, debe efectuarse cumpliendo las formalidades es aceptable para efectos tributarios, por lo cual la provisión
prescritas en el articulo 1304º y siguientes del Código Civil originalmente efectuada que tuvo incidencia en resultados
que dispone que la transacción debe hacerse por escrito debe constituir un gasto reparable. En tal sentido,
(en caso de transacción extrajudicial) o mediante escrito entendemos que en el ejercicio en que ocurre la condonación
ante el juez quien deberá aprobarla (tratándose de debe efectuarse el reparo correspondiente del importe
transacción judicial). condonado originalmente provisionado. Si el deudor realiza
actividad generadora de rentas de tercera categoría,
A fin de documentar tal operación deberá emitirse una considerará como ingreso gravable el monto de la deuda
91
condonado. 1. Que sea necesario para producir y/o mantener la fuente

generadora de renta.-
b.2. Empresas del Sistema Financiera
Es decir que los desembolsos tengan la finalidad de producir
En el caso especial de las Empresas del Sistema mayores ganancias o mantener la empresa. Como un
Financiero, éstas podrán demostrar la imposibilidad de ejemplo podemos citar el caso del pintado de la fachada del
ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, inmueble ocupado por la empresa o aquellos desembolsos
cuando el Directorio de las referidas empresas declare la efectuados por publicidad.
inutilidad de iniciar las acciones judiciales
correspondientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado 2. Que no se encuentren expresamente prohibido por ley.-
por la Superintendencia de Bancas y Seguros, mediante
una constancia en la que certifique que las citadas Es decir, que por normas legales no estén permitidas, como
empresas han demostrado la existencia de evidencia real es el caso de los gastos personales, liberalidades, etc. La
y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos, descripción de los conceptos no deducibles se encuentra
que será emitida dentro del plazo establecido para la contemplada en el artículo 44º de la Ley del Impuesto a la
presentación de la declaración jurada anual del ejercicio Renta.
gravable en el cual se efectúe el castigo o hasta la fecha
en que la empresa hubiera presentado dicha declaración, 3. Que se encuentre debidamente acreditado
lo que ocurra primero. De no emitirse la constancia de documentalmente con comprobantes de pago y
dichos plazos, no procederá el castigo. Esta prescripción documentación adicional fehaciente.-
obedece a que este tipo de empresas se encuentran
especialmente expuestas a los incobrables (riesgo Se requiere aquí que, adicionalmente a los comprobantes de
crediticio) debido a los riesgos de las operaciones propias pago –como loes la factura se cuente con documentos que
que realizan. En tal sentido, el Reglamento del TUO acrediten la existencia del gasto. Al respecto, el Tribunal
posibilita a las empresas del Sistema Financiero a Fiscal en la RTF Nº 755-1-2006, ha establecido como criterio
demostrar la inutilidad del ejercicio de las acciones lo siguiente:“la Administración Tributaria debe evaluar la
judiciales pertinentes en el caso de sus deudas efectiva realización de las operaciones, tomando como base
provisionadas como dudosas, evitándoles que las fundamental, la documentación proporcionada por los
mismas se vean obligadas a cumplir con el requisito contribuyentes, por lo que es necesario que mantengan
general de tener que ejercer, previamente el castigo, las elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario,
correspondientes acciones judiciales por deudas que que los comprobantes de pago que sustentan su derecho
superen las 3 UIT. corresponda a operaciones reales, lo que puede concretarse
a través de los medios probatorios generados a lo largo de su
realización”.
CASO PRACTICO: COBRANZA DUDOSA
4. Razonabilidad Y Proporcionalidad
La empresa Geraldine SAC mantiene una provisión por
cobranza dudosa ascendente a S/. 25,850. Dicha Es decir que los desembolsos cumplan con los parámetros
provisión se encuentra relacionada con la acreencia de:
sustentada en la Factura Nº 01-12365 emitida en febrero
del2007 a la empresa Alex EIRL. Cabe precisar que las 4.1 Razonabilidad.-
referidas empresas no son vinculadas. Por otro lado, se El cual es un parámetro cualitativo, referido a que
nos informa que en la Declaración Jurada Anual del desembolsos deberán obedecer a una causa especial. En
ejercicio 2010 la empresa Geraldine SAC dedujo dicha virtud a este parámetro podemos entender que una deuda
provisión por cobranza dudosa dado que el deudor que está garantizada no es posible deducir como gasto, en
advertía dificultades financieras las mismas que razón que al momento del incumplimiento del pago, el
quedaron debidamente comprobadas. La empresa acreedor puede cobrar la deuda por medio de la garantía. Ello
Geraldine SAC nos consulta si puede proceder a efectuar está recogido en nuestra legislación en el numeral (ii) del
el castigo en el presente ejercicio 2011, sin haber inciso i) del artículo 37º de la LIR.
efectuado acción legal alguna.
4.2 Proporcionalidad.-
I. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD El cual es un parámetro cuantitativo, referido a la cantidad del
desembolso realizado por la empresa deberá guardar
Para determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, base proporción con el volumen de las operaciones, conforme lo
para el cálculo del Impuesto la Renta, deberá deducirse señala la RTF Nº 0484-5-2006.
los gastos necesarios para producir la fuente o
mantenerla, en tanto que tales gastos no estén En suma, la empresa que realiza desembolsos que cumplan
prohibidos. Dicho principio es recogido en el artículo 37º con los requisitos señalados serán considerados como gasto
de la Ley del Impuesto a la Renta. Para calificar si los para efectos de la deducción del Impuesto a la Renta. No
desembolsos resultan deducibles como gasto deberá obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que existen
estarse al Principio de Causalidad considerándose gastos que aún cumpliendo con el Principio de Causalidad se
adicionalmente que dicho "gasto" cumple con lo siguiente: encuentran condicionados en su deducción, al cumplimiento
adicional de otros requisitos; o limitados en función a
92
parámetros cuantitativos. III. Conclusión
II. GASTOS POR COBRANZA DUDOSA De lo expuesto para poder deducir como gasto una
deuda por cobranza dudosa deberá provisionarse en un
Conforme al tenor del inciso i) del artículo 37º de la Ley del ejercicio cumpliendo los requisitos exigidos, y luego, a
Impuesto a la Renta se reconoce como gasto los castigos partir del año siguiente castigarla pero observando las
por deudas incobrables y provisiones equitativos por el condiciones dispuestas por la norma reglamentaria. Así
mismo concepto con algunas excepciones Para poder pues, en la presente consulta tenemos que, en el
deducir dicho gasto, deberá observarse los siguientes ejercicio 2007, la empresa Geraldine SAC provisionó la
procedimientos. deuda incobrable y cumplió con discriminarla en el Libro
de Inventario y Balances. Sin embargo, téngase en
A. Provisión De Cobranza Dudosa: cuenta que dado el importe de la deuda, se requiere la
El inciso f) del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a culminación de la acción judicial (sentencia) o
la Renta, señala que: El carácter de deuda incobrable o demostrar la inutilidad de su ejercicio. Por tanto, no
no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la puede efectuarse aún el castigo de la deuda, caso
provisión contable, es decir su registro contable. Y, para contrario la provisión será reparable, y deberá rectificar
efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: la declaración jurada del año 2007, con la finalidad de
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la adicionar el gasto.
existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante De lo observado se desprende que este tipo de gasto tiene la
análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros particularidad de estar supeditado a la realización de otros
medios, o se demuestre la morosidad del deudor requisitos en el siguiente ejercicio, para confirmar su
mediante la documentación que evidencie las gestiones deducción en el año 1 (ejercicio de la provisión).
de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto
de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce
(12)meses desde la fecha de vencimiento de la obligación 4.1 Conclusiones
sin que ésta haya sido satisfecha. Es de precisar que, Para que los contribuyentes puedan castigar deuda de
para reconocer la deuda como incobrable solo basta que cobranza dudosa requieren que ésta haya sido provisionada
se cumpla con uno de los supuestos descritos; y b) Que la y se hayan ejercitado acciones judiciales que determinen su
provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de imposibilidad de cobro. Excepcionalmente, no se encuentran
Inventarios y Balances en forma discriminada. obligados a ejercitar las indicadas acciones judiciales
cuando se demuestre que es inútil hacerlo o el monto exigible
Cabe precisar que la provisión puede ser total o parcial, por deudor no supere las 3 UIT. El castigo de las cuentas que
de acuerdo a la cantidad de la deuda reconocida como el contribuyente ha considerado como de cobranza dudosa
incobrable. Para ejemplificar el tema: Una empresa que representa una confirmación de lo que anteriormente había
emite una factura el 3 de enero del 2008; posteriormente, previsto y que era el hecho de verificar con una mayor
le comunican que la empresa deudora no va a cumplir con seguridad que no podrá realizar la cobranza de lo adeudado
su deuda, por falta de liquidez, lo cual es comprobado por por el cliente respecto de la obligación que mantiene
el hecho que califica como moroso en las “Centrales de pendiente de cobro.
Riesgo”, por deudas contraídas con la Administración
Tributaria y con entidades financieras, ello cuando al También se puede deducir que si bien la provisión ya afectó a
hecho de las gestiones de cobro efectuado por la resultados en el ejercicio en el que se consideró, la cuenta
empresa acreedora. Bajo el panorama expuesto, la pendiente de cobro existe y ésta solo puede ser retirada de la
empresa acreedora provisiona la deuda por cobranza contabilidad con el respectivo castigo de la misma, lo cual
dudosa y, al cierre del ejercicio, lo registra en el Libro finalmente representa la desaparición de la deuda del activo
Inventario y Balances de manera discriminada, bajo el del contribuyente. Así también las cuentas de cobranza
cumplimiento de dichos requisitos, la provisión resultaría dudosa, están relacionadas con las cuentas de Préstamos a
deducible. terceros, Intereses por cobrar, Otras cuentas por cobrar
diversas, ya que básicamente representan acreencias de las
B. Castigo De La Deuda: empresas por operaciones conexas, distintas a las ventas en
El inciso g) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del razón de su actividad. El CI (Control Interno) de la empresa
Impuesto a la Renta señala que, para efectuar el castigo es fundamental para la prevención de cobranza dudosa,
de las cuentas por cobranza dudosa (que en rigor no es aplicando las revisiones constantes de cuentas por cobrar y
una afectación a Resultados), se requiere que la deuda así estar al pendiente de evitar las cuentas incobrables.
haya sido provisionada y además cumpla con iniciar las
acciones judiciales pertinentes hasta establecer la 4.2 Recomendaciones
imposibilidad de la cobranza, salvo que se demuestre que
Para la disminución de las probabilidades de cobranza
es inútil ejercitarlas, o que el monto exigible por cada
dudosa en los estados financieros, debemos enfatizar en las
deudor no exceda las 3 UIT. Cabe agregar que, el monto
políticas de crédito y cobranza de una empresa. Para tal
exigible por cada deudor comprende la totalidad de la
efecto, se recomienda a la gerencia, que se reúna
deuda y no por comprobante de pago emitido.
constantemente y acuerde las medidas necesarias a tomar
para hacer efectivo estas cobranzas dando facilidades de
93
pago como descuentos, entre otros , para que la En cuanto se refiere al monto por compensación por tiempo
conversión en efectivo de las cuentas de cobranza de servicios ajustada a la ley que perciba el trabajador a
dudosa sean lo más pronto posible y evite riesgos futuros. partir del ejercicio 2001 se encuentra inafecta al impuesto a
Tener la mayor información posible de sus clientes y la renta, en virtud de lo dispuesto por la le Nº
evaluar su situación financiera antes de realizar 27356(18.10.2000) que incorporo el inciso c) al articulo 18º
operaciones definitivas y de importancia para evitar caer del TUO de la LIR
en posibles juicios por cobranza.
16. PROVISIONES POR DESVALORIZACIÓN DE
Se recomienda que esté debidamente capacitado al
EXISTENCIAS- VALOR NETO REALIZACIÓN
evaluar al cliente y procesar debidamente la información
necesaria para que se realicen las operaciones entre
Habitualmente, las existencias materia de comercialización
ambas partes (cliente –proveedor). Importancia del
o consumo tienden sufrir una serie de disminuciones en el
Control Interno como plan de organización y coordinación
valor que se esperaría recibir a consecuencia de su venta de
con la finalidad de Proteger los activos, Verificar la
uso, la cual es producida por el deterioro o desmedro a la
exactitud y confiabilidad de la información financiera y por
aparición en el mercado de nuevos productos entre otros
consiguiente promover la eficiencia de las operaciones.
supuestos. De conformidad con el párrafo 28 de la NIC 2
* “existencias” se establece que un aspecto a observar
posterior al reconocimiento inicial o contabilización de la
I15. COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
existencia es el hecho que los inventarios deben ser
reflejados.
Un tipo especifico de provisión no regulado por la NIC 37
es la Compensación por Tiempo de Servicios.
A su valor neto realizable el cual es definido a través del
párrafo 7 de la referida NIC como el importe neto que la
Esta constituye un beneficio social de previsión de las
empresa espera obtener obtener por la venta de los
contingencias que origina el cese en el trabajo y de
inventarios en el curso normal de las operaciones lo cual
promoción del trabajador y su familia de acuerdo a lo
como lo señala que se presentan en libros no deben
dispuesto en el articulo 1º del Decreto Supremo Nº 001-
reflejarse por encima de los importes que se espera obtener
97-TR (01.03.97), “Texto Único de la Ley de
a través de su venta o uso esta regulación contable de
Compensación por Tiempo de Servicios”. De acuerdo a
acuerdo a lo dispuesto por la NIC 2 genera el reconocimiento
ello, de conformidad con la Norma Internacional de
de una disminución del costo de las existencias por parte de
Contabilidad Nº 19 beneficio a los trabajadores el
las empresas, el cual si bien podrían permitir la
referido beneficio social constituye para la empresa una
determinación de resultados de ejercicio desde una
obligación de pagar a sus trabajadores por los servicios
concepción económica desde la perspectiva tributaria
que brindan, en ese sentido dicha NIC efectúa su
carecen de validez o aceptación para efecto de la
clasificación como un beneficio a corto plazo toda vez
determinación del impuesto a la renta en la misma
que la empresa debe pagar en el termino de los (12)
oportunidad de su reconocimiento para efectos contables de
meses siguientes al cierre del periodo.
viendo en ese sentido en provisiones cuya deducción no es
admitida de conformidad a lo dispuesto en el inciso f) del
.Provisiones por obligaciones asumidas
articulo44º de la LIR generándose la raíz de ello diferencias
contractualmente
de carácter temporal que como veremos más adelante a
través de la aplicación práctica general una conciliación
El inciso h) 21º del reglamento del impuesto a la renta
contable y tributaria por cuanto para efectos fiscales la renta
señala que también son deducibles las provisiones por
pérdida económica reflejada contablemente será admitida
obligaciones de cualquier tipo asumidas
en el ejercicio en que se produzca la pérdida real a
contractualmente a favor de los trabajadores del
consecuencia de su enajenación, uso de destrucción
contribuyente en tanto tales acuerdos reconocidos y
debiendo procederse a realizar la deducción jurada anual.
aceptados por la empresa se comuniquen al Ministerio
de Trabajo t promoción social dentro de los 30 días de
celebración. VNR = Valor de venta -
.Sustento de provisiones efectuadas Costos estimados de terminación –
Las provisiones por efecto social deben constar en los Costos estimados para realizar la venta
respectivos libros de contabilidad se debe entender que
todo exeso de provisión resultante por la inobservancia
de las normas laborales constituye un gasto reparable.
Costo del Valor neto realizable
Para el impuesto a la renta es necesario que los papeles bien
de trabajo que sustentan a la provisión realizada se
archiven en forma permanente por lo menos por el Solo si el costo es mayor al valor neto de realización se
termino de prescripción del impuesto. efectuara un ajuste por desvalorización de existencias
que conocerá el exceso como gasto del periodo.
. Inafectacion de las CTS para el trabajador
94
Similar tratamiento tributario debe otorgarse a las demás tiene como base fundamenta la base del costo histórico sin
provisiones que se efectúen en virtud a la exigencia admitir ajustes salvo que se cumplan ciertas condiciones y
contable de reflejar un activo a su valor neto realizable el función a ellas procede efectuar los ajustes respectivos
o valor neto razonable es decir resultaran NO cuando surjan diferencias respecto al tratamiento contable.
DEDUCIBLES, Así podríamos citar, la provisión por
fluctuación de valores -valores negociables que se
Contablemente: se aplica la mora
realiza en virtud a lo dispuesto en el párrafo 69 de la NIC específica que corresponda
39: Instrumento financiero reconocimiento y medición. Valuación de Diferencia
temporal (NIC
El referido párrafo requiere que se midan a su valor activos
Tributariamente: deben 12)
razonable con excepción de las inversiones que
considerarse los activos a su
deseen mantener hasta su vencimiento. Ello en tanto, COSTO COMPUTABLE
bien
se produzca una pérdida que se reconozca como tal en
el periodo en que ocurre según lo dispuesto en el
parrafo103. 17. OTRAS PROVISIONES
Asimismo también resultaran NO DEDUCIBLES, la De conformidad con la NIC 37 “provisiones” pasivos
disminución del valor contable de un activo que se contingentes y activos contingentes los hechos que
efectúa para mostrarlo a su importe recuperable cuando resultan inciertos y cuya ocurrencia sea posible puedan ser
existan indicios de que u n activo esta desvalorizado en clasificados en provisiones cuya naturaleza pasiva es
virtud a lo dispuesto en la NIC 36 Desvalorización de reconocida en razón a una estimación confiable de
activos, el párrafo 59 de la NIC 36 regula que debe obligaciones actuales cuya probabilidad de liquidación
reconocerse inmediatamente como gasto del periodo la requiere de una salida de recursos por parte de la empresa.
perdida por desvalorización a menos que el activo este Como puede apreciarse en la presente regulación contable,
revaluado, en cuyo caso reducirá la respectiva cuenta las normal internacionales de contabilidad entre otras
patrimonial donde se contabilizo la revaluación. disposiciones contables se orientan a la medición de los
hechos económicos que pudiesen representar
A titulo de conclusión a lo antes expuesto cabe indicar quebrantamiento en los resultados de la empresa al cierre
que tributariamente el valor de las existencias activos del ejercicio establecido su reconocimiento tales hechos
fijos (tangibles e intangibles) y acciones; debe reflejarse económicos no son contemplados por la legislación por
al costo computable según lo dispuesto por los artículos impuesto a la renta por cuanto los hechos o situaciones
20º y 21º del TUO de la LIR y el articulo11º del RLIR el económicos a los cuales se enfrenta la empresa no son
costo computable según el origen del activo puede se: (i) admitidos si no hasta su materialización. En este sentido, la
costo de adquisición; (ii)costo de producción o presente regulación contable se encuentra tipificada de
construcción y (iii) valor de ingreso al patrimonio. Los dos acuerdo con el inciso f) del articulo44º de la LIR como una
primeros se aplican cuando la transferencia de provisión no admitida. Como podemos observar al ser
propiedad es a titulo oneroso y tercero cuando dicha hechos que en un futuro se revertirán para la empresa de
transferencia es a titulo gratuito.Cabe resaltar que esta cumplir con el criterio de causalidad motivaran su
disposición tributaria reitera en forma expresa que para reconocimiento como diferencias temporales, que generan
la determinación de la renta empresarial, el costo en virtud a la NIC 12 un activo tributario diferido; como por
computable aplicable para determinar la renta bruta ejemplo sería el caso de Garantías sobre Ventas.
PRINCIPALES PROVISIONES TRIBUTARIAS: REGULACION CONTABLE E INCIDENCIA TRIBUTARIA

C O N C EPTO T R A T A M IE N T O CO N T A B LE T R A T A M I E N T O T R I B U T A R IO
1. P r o v isió n d e c o b r a n z a d u d o s a s e o r igin a N IC 3 9 : in st r u m e n t o fin a n c ie r o im p lic a R e su lt a d e d u c ib le e n t a n t o s e o b se rv e n lo s r e q u isit o s y

d e b id o a c ir c u n s ta n c ia s q u e a d v ie r te n la u n d e t e r io r o e n e l v a lo r d e l a c tiv o c o n d ic io n e s r e g u la d as e n e l lit e r a l(i) e l a rt ic u lo 3 7 º d e l T U O d e
im p o sib ilid a d d e la c o b r a n za . fin a n c ie r o d e b id o a q u e e l v alo r e n la L IR e in c iso f) d e l a rt ic u lo 2 1 º d e l R L IR .
lib r o s e s m a y o r a l im p o r t e q u e se S i n o se c u m p le n d ic h o s r e q u isit o s , se g e n e r a d ife r e n cia
e s tim a r ía r e c u p e ra r . t e m p o ra l fre n t e a l t ra t a m ie n t o c o n ta b le .
2. P r o v isió n p o r d e sv a lo r iz a c ió n d e N IC 2 : E x ist e n c ia s S e a p lic a la r e g la d e N o so n d e d u c ib le s la s p r o v isio n e s o a d m itid a s p o r la L IR e n

e x ist e n c ia s se o r igin a d e b id o a c o st o o v a lo r n e to re a liz ab le (V N R ) v irt u d a lo d is p u e s to e n e l lit e r a l f) d e l a r tíc u lo 2 1 º d e l R L IR .
c ir c u n s ta n c ia s t a le s c o m o d e s m e d ro s o r e s u lt a m e n o r se d e b e e fe c tu a r u n a S im ilar t ra t am ie n t o s e a p lic a a la p r o v isió n p o r flu c t u ac ió n d e
c o n d ic io n e s d e m e r c ad o . p r o v isió n p o r d e sv alo r iza c ió n . v a lo r e s y a la d e s v a lo r iza c ió n d e a c tiv o s s e g e n e r a d ife r e n c ia
t e m p o ra l h a s ta q u e se c u m p la c o n lo s re q u isito s p r o v ist o s e n
e l in c iso c ) e n e l a rt íc u lo 2 1 º d e l L IR , s e v e n d a o se g a n e .
3. C o m p e n sa c ió n p o r tie m p o d e se rv ic io s N IC 1 9 : B e n e fic io s d e lo s T r a b a ja d o r e s L a p ro v is ió n p r o c o m p e n sa c ió n p o r tie m p o d e s e rv ic io e s u n

b e n e fic io so c ia l e n fa v o r d e lo s b e n e fic io la b o r a l a c o rt o p laz o q u e b e n e fic io so c ia l a d m itid o tr ib u t a ria m e n t e e n v ir t u d al lit e r a l
t r a b a ja d o re s r e c o n o c id o y d e te rm in a d o d e b e r e c o n o c e r se c o n fo r m e a l j) d e l ar t ic u lo 3 7 º d e l T U O L IR
e n v ir t u d a la le g is lac ió n la b o r a l. t ra b a ja d o r a d q u ie r a e l d e r e c h o
(m e n s u alm e n t e ).
4 O t r a s p ro v is io n e s se e fe c t ú a n c o n e l fin d e N IC 3 7 : P r o v isio n e s p a s iv o s N o so n d e d u c ib le s las p r o v isio n e s n o a d m itid a s p o r la L IR , e n

r e f le jar de m a nera pru den te un a p e r d id a c o n tin ge n t e s y a c t iv o s c o n tin ge n t e s v irt u d a lo d is p u e s to e n e l lit e r a l f) d e l a r tic u lo 4 4 º T U O L I R .
c o n tin g e n te e st im a d a e n b a se a u n c o n ju n to d e d e b e r á n a c t u a liza r se lo s r ie s g o s o E n la m e d id a q u e se c u m p la e l p r in c ip io d e c a su a lid a d , s e
c ifr a s a p r o x im a d as s ie n d o la s p rin c ip a le s las in c e r tid u m b r e s q u e ro d e e n a la g e n e r a d ife r e n c ia t e m p o ra l h a st a q u e la p e r d id a e fe c t iv a
s igu ie n te s: g a r a n t ía s so b re v e n ta s p r o v is ió n p ar a e m p r e s a y a n a liz a r la p r o b a b ilid a d d e m e n te se r e a lic e d e s e r e l c a so .
p e r d id a p o r lit igio , r e c la m a c io n e s o ta s a c io n e s s u o c u rr e n c ia. E l p á rr a fo 1 4 e st a b le c e
p e n d ie n t e s o la e s p e r a q u e s p e rfe c c io n e n , e n tr e c u a n d o d e b e e fe c t u a r se e l
o t ro s . r e c o n o c im ie n to d e u n a p ro v is ió n . Si
n o s e c u m p le n n o se r e c o n o c e
p r o v isió n .
95
18. JURISPRUDENCIA:
JURISPRUDENCIA:PRINCIPALES
PRINCIPALESRTFs
RTFsVINCULADO
VINCULADOAALOS
LOSREPAROS
REPAROSPOR
PORLAS
LASPROVISIONES
PROVISIONES
RTF:03721-2-2004
Se declara nula e insubsistente la resolución apelada según lo siguiente: Se deja sin efecto el reparo por subvaluación en la
venta de fotocopiadora respecto del Impuesto a la Renta de 1995. Se mantiene el reparo por gastos ajenos al giro del negocio
(atención al personal). Es procedente el reparo por provisión de cuentas de cobranza dudosa al no acreditarse en libros
la provisión discriminada. Se mantiene reparo por desvalorización de existencias al no haberse acreditado la
destrucción de las existencias, así como reparos por gastos de hospedaje, consumo en restaurante y gastos de viaje y
gastos adicionados por error. Se declara nulo el reparo por subvaluación de ventas de máquinas pues la Administración se
limitó a comparar las ventas con el costo de ventas registrado, para luego determinar un margen de utilidad estimado y aplicarlo
al costo de ventas, sin tener en cuenta el valor de mercado de los bienes transferidos y sin considerar que éste no
necesariamente es superior al costo. Se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bienes, al no ser
procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye crédito fiscal. Se deja sin efecto el reparo por salidas de
almacén de unidades de imagen con vales de almacén pues para aplicar el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta
primero se requería determinar con certeza las transferencias de bienes y la cuantía de las operaciones, para luego establecer
si el valor de mercado era distinto del fijado por la recurrente. Se levanta el reparo por notas de abono no fehacientes, al no
advertirse cuál fue la incidencia de la emisión de éstas en la determinación de la renta neta de 1995, para el IGV no se aprecia el
sustento de la nota y no fueron entregadas al comprador. Se confirma la apelada respecto del Impuesto Mínimo a la Renta y su
multa correspondiente. La Administración al emitir resolución debe tener en cuenta que la recurrente está en reestructuración
patrimonial.
RTF:07538-2-2004
Se confirma la resolución apelada. En primer lugar se indica que la fiscalización se realizó conforme a ley, careciendo de
sustento la nulidad deducida, ya que se observaron los plazos mínimos previstos por el Código Tributario. Se precisa que al
estar el recurrente obligado a llevar el Libro de Inventarios y Balances, el cual debe contener la información correspondiente, no
era suficiente para acreditar los saldos de mercaderías al cierre de los ejercicios que se presentara una relación de bienes y no
el indicado libro. Respecto al reparo a la provisión por desvalorización de existencias, en primer término se indica que la merma
implica una pérdida física en la cantidad, volumen o peso de las existencias destinadas a la venta como consecuencia del
proceso productivo mismo o por causas inherentes a su naturaleza, mientras que en el desmedro, los bienes físicos existen
pero han sufrido un deterioro o perjuicio y de acuerdo con el daño sufrido, la empresa puede optar por venderlos a menor precio
o destruirlos originando su pérdida. En el caso de autos, los productos disminuyeron de valor por obsolescencia, por lo que se
trata de un desmedro, apreciándose que la recurrente no cumplió con acreditar la destrucción de los bienes conforme exigen las
normas correspondientes. Se revoca la apelada en cuanto a varias de las resoluciones de multa emitidas al recurrente, una por
no haberse dictado el acto administrativo formal que sustente la omisión en base a la cual se configura la infracción, y en los
demás casos debido a que la aplicación de un coeficiente distinto para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta no encuadra dentro de los supuestos previstos por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
RTF:04721-4-2007
(…). Se revoca la apelada en cuanto al reparo por provisión de cobranza dudosa, por cuanto no resulta posible verificar la forma
en que dicha provisión se habría sido incorporados al Libro de Inventarios y Balances, por lo que la Administración debe verificar
si la recurrente cuenta con un registro anexo legalizado al Libro de Inventarios y Balances en el que figure el detalle de la
provisión de cobranza dudosa. Se revoca la apelada en el extremo de devoluciones de ventas ajuste de costos no sustentado
con relación a diversas facturas al encontrarse acreditado su ingreso a los almacenes de la recurrente, siendo que la
Administración no ha cuestionado que tales bienes no sean susceptibles de formar parte de los elementos de su producción,
confirmándose la apelada en otro extremo al no encontrase acreditado el ingreso de los productos consignados en la citada
factura a la empresa, de otra factura dado que en la guía de remisión si bien figura un sello del almacén del proveedor, se
dispone el traslado de dicha mercadería en consignación a la recurrente, no siendo posible inferir si finalmente tales bienes
fueron utilizados por la recurrente en su producción, y de la Nota de Crédito por cuanto no obra la documentación idónea que
acredite el efectivo ingreso a almacén de la recurrente que permita inferir que formó parte del costo de producción de la
recurrente. Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos inherentes a rentas exoneradas al haberse deducido la
totalidad de los gastos administrativos sin señalar la proporción destinada a ventas gravadas y no gravadas, así como el reparo
por devolución de ventas por no sustentarse el reingreso de la mercadería y destrucción de existencia.
96
RTF:04842-1-2011
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de multa emitida por la
infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 177º del Código Tributario, por no proporcionar la información o
documentos que sean requeridos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros, al verificarse que la
Administración sustentó la comisión de la infracción únicamente en la falta de presentación de la información relativa a las
mermas y desmedros correspondientes a un período fiscalizado, conforme lo consignado en el punto 9 del resultado del
requerimiento citado, no obstante que su presentación tenía el carácter de opcional, por lo que no se encuentra
acreditada la comisión de la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 177° del Código Tributario, y en tal sentido
corresponde dejar sin efecto la resolución de multa impugnada.
RTF:06911-3-2010
Se revoca la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación formulada contra resoluciones de
determinación y de multa giradas por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, respecto a los siguientes reparos: 1)
diferencia de cambio generada por provisiones de deudas en dólares efectuadas al tipo de cambio del cierre de los meses
en los que se realizó la respectiva provisión, dado que la variación en el tipo de cambio entre la fecha de registro como
gasto y la fecha del balance general va a generar una diferencia de cambio que debe ser ajustada contra resultados, 2)
provisión de cobranza dudosa de deudas que no tienen más de 12 meses, dado que la recurrente acreditó que la
provisión se debió a las dificultades financieras del deudor, 3) deuda provisionada que no guarda relación equitativa con
el total provisionado, en la medida que la Administración no demostró que el importe de la provisión exceda a la deuda
contenida en las letras de cambio provisionadas como incobrables, o qué parte de ellas no tenía la condición de
incobrable, a efecto de afirmar que no se considera equitativa. Se confirma la apelada en cuanto a los reparos por: 1)
provisión no incluida en el Anexo al Libro de Inventarios y Balances, pues no resulta posible que en un mismo ejercicio
gravable se realicen la provisión y el castigo, dado que mediante este último las cuentas de cobranza dudosa
desaparecen del balance y por ende no podrían ser mostradas en el balance al cierre de cada ejercicio, impidiéndose el
control tributario, 2) provisión de cobranza dudosa respecto de letras de cambio, dado que éstas no fueron presentadas
siendo que constituyen el medio idóneo para acreditar las deudas pendientes de pago, y 3) provisión de una factura cuyo
origen no fue sustentado por la recurrente.
RTF N° 745-4-2000, del 25/08/2000 Balances en forma discriminada al cierre de cada ejercicio,
“Si bien el inciso i) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a por lo que no puede considerarse que se cumple con tal
la Renta permite los castigos por deudas incobrables y el condición si el recurrente presenta un documento
reglamento detalla las condiciones específicas para la denominado 'anexo', el mismo que no se encuentra
aceptación de la deducción, la verificación de las mismas legalizado”.
no exime del cumplimiento del principio de causalidad”.
RTF Nº 2235-2-2003 del 25/04/2003
RTF N° 745-4-2000, del 25/08/2000
“La recurrente alega que el beneficio de la operación “En cuanto a la deducibilidad se indica que de la revisión de
provendría de prosperar las actividades de la empresa X las comunicaciones realizadas entre las partes se tiene que
S.A.; sin embargo, no ha mostrado evidencia alguna de si bien se ha acreditado la morosidad de la empresa
tener derecho sobre los resultados que, en un futuro, deudora, durante el período acotado no había un riesgo de
obtendría dicha empresa”. cobrabilidad acreditado pues ésta señaló en reiteradas
oportunidades que procedería a cumplir con su obligación.
RTF Nº 9882-1-01 del 18/12/2001 Asimismo, el protesto de las letras de cambio y el inicio del
“Procede el reparo a la provisión por cuentas de cobranza proceso judicial de obligación de dar suma de dinero se
dudosa cuando no se ha acreditado la incobrabilidad ni realizaron recién en el 2001, de lo que se concluye que
las dificultades financieras del deudor”. durante el 2000 no había riesgo de incobrabilidad, requisito
exigido por el inciso f) del artículo 21 del Reglamento de la
RTF N° 590-4-2002 del 31/01/2002 Ley del Impuesto a la Renta”.
“Para efectuar la provisión por cuentas de cobranza
dudosa, esta deberá figurar en el Libro de Inventarios y
97
19. NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA
1. GENERALIDADES
El Impuesto a la Renta o Impuesto a las Ganancias es una

partida conformante del Estado de Ganancias y Pérdidas
que representa la parte que le corresponde al Estado por
el “enriquecimiento” obtenido por la empresa durante el
periodo. Y por lo tanto, es consecuencia de las
operaciones realizadas por la empresa en el periodo.
Teniendo en cuenta que las empresas elaboran sus

estados financieros siguiendo los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y estos no
siempre coinciden con la aplicación de principios
tributarios que tienen como principal objetivo la captación
de recursos financieros para la caja fiscal. Es claro que
pueda surgir diferenciación entre lo contable vs los
tributario.
3. GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO
Cabe indicar que, la NIC 12: Impuesto a la Renta concibe,
para propósito de la misma, al Impuesto a la Renta, como Para el párrafo 5 de la NIC 12, el Gasto (Ingreso) por el
todo Impuesto (del país o del exterior en el caso de Impuesto a la Renta es el importe total que, por este concepto,
subsidiarias, asociadas o asociaciones en participación) se incluye para determinar la ganancia o pérdida neta del
que incide sobre la utilidad gravable, regulando el registro periodo, contenido tanto:
del impuesto del periodo.
a) Impuesto Corriente: Cantidad a pagar (recuperar) por el
2. OBJETIVO impuesto a la renta del periodo
La NIC 12 modificada en 2000, fue oficializada en nuestro b) Impuesto Diferido: Cantidad a pagar (recuperar) por el
país mediante Resolución del Consejo Normativo de impuesto a la renta en los próximos períodos.
Contabilidad Nº 028-2005-EF/93.01 (03.12.2002) y tiene
vigencia a partir del 01 de enero del 2003. Dicho de otra forma, el gasto (ingreso) por el impuesto a la
renta comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por
El objetivo de esta NIC es prescribir el tratamiento el impuesto corriente como la correspondiente al gasto
contable aplicable a las consecuencias fiscales que se (ingreso), por el Impuesto Diferido, por lo cual no coincidirá
pudieran producir por las actividades que realiza una con el resultado tributario.
empresa tal como a continuación se expresa:
98
4. MÉTODO APLICABLE PARA LA DETERMINACIÓN Maquinaria S/.

DEL ACTIVO O PASIVO TRIBUTARIO.
Costo 200,000
De los métodos existentes para reconocer le impuesto y Depreciación acumulada (del periodo y 60,000
los posibles efectos impositivos de las diferencias que se periodos anteriores)
puedan producir por las actividades que realiza un ente, la
Base Contable 140,000
NIC 12 ha aprobado el método del balance, por el cual se
determinará activos (producto de diferencias imponibles)
por impuesto diferido producto de la comparación entre
las bases contables y tributarias del activo y pasivo. Base Tributaria
Monto deducible en el futuro:
4.1. Base contable i) Como depreciación o
ii) Costo de enajenación.
Si bien no se encuentra expresamente definida en la Dado que no se ha aplicado una tasa de depreciación superior al
norma, debe entenderse como el monto por el cual se porcentaje máximo permitido por el literal b) del artículo 22º del
reconoce el elemento (activo o pasivo) en los estados Reglamento no se produce diferencias
financieros (específicamente en el balance) según el
modelo adoptado, neto de los ajustes por desvalorización ŸLos ingresos ordinarios generados por el uso de la maquina
o deterioro en el caso de activos. tributan (se cumple el principio de causalidad).
ŸLas eventuales ganancias que se obtendrían por su venta
4.2. Base Tributaria son también objeto de tributación.
ŸLas eventuales pérdidas por venta son tributariamente
Es el importe reconocido o aceptado de los activos o deducibles.
pasivos tributariamente.
CASO Nº 2
a) Base Tributaria del Activo: Es el importe que será
deducible de los beneficios económicos que, para
efectos tributarios, obtenga la empresa en el futuro, Dividendos por cobrar S/.
cuando recupere (a través de su uso, por ejemplo Importe en libros 2,200.00
depreciación o s venta) el importe en libros de dicho
activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la Base Contable 2,200.00
base tributaria de un activo será igual a su importe en
libros (base contable) por tanto no existiría diferencia
temporal. Base Tributaria
Igual a su importe en libros
Por los dividendos no se tributa de conformidad con el artículo

BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO 24º B del TUO de la LIR en el caso que los beneficiarios sean
personas jurídicas domiciliadas.
Relacionado con un ingreso Relacionado con un ingreso a)Base Tributaria del Pasivo: Es igual a su importe en libros
gravado no gravado (base contable) menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible tributariamente, respecto de
tal partida en periodos futuros.
CASO Nº 3
Monto deducible contra Su valor contable
cualquier beneficio
Recibos por Honorarios por pagar S/.
Importe en libros (Base Contable) 2,200.00

CASO Nº 1
(-) Importe deducible en el futuro
Una empresa tiene dentro de sus activos una maquinaria Base Tributaria 2,200.00
con costos de S/. 200,000 adquirida hace tres años, que
fue puesta en funcionamiento inmediatamente. Su valor
contable (en libros) neto de la depreciación acumulada
correspondiente a la fecha es S/. 140,000. El porcentaje Importe pendiente de pago a la fecha de
de depreciación aplicable asciende a 8%. vencimientos de la DDJJ anual que será deducible
en el ejercicio en el cual se realice el pago. Ello, de
En función a dichos datos se determinará la Base conformidad con lo dispuesto por la 48º Disposición
Contable del Activo y su análisis para determinar la Base Transitoria y Final del TUO de la LIR
Tributaria del Activo3Nota:
99
5. DIFERENCIAS TEMPORALES temporal que da lugar a cantidades que resultarán

deducibles al determinar la ganancias (renta) o pérdida
Son las divergencias que existen entre el importe en libros tributaria correspondiente a periodos futuros, cuando el
de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base importe del activo sea recuperado o el pasivo liquidado.
fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden
ser: Dicha diferencias se producirá cuando la base contable del
activo resulte menor que la base tributaria del activo, o en
a)Diferencia Temporal Imponible: Es aquella su defecto, cuando la base contable del pasivo resulte
diferencias temporal que da lugar a cantidades mayor a la base tributaria del pasivo. Graficando lo anterior
imponibles al determinar la ganancia (renta) o pérdida tendríamos lo siguiente:
tributaria correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe sea recuperado o el pasivo liquidado. BASE CONTABLE < BASE TRIBUTARIA = DIFERENCIA
ACTIVO ACTIVO DEDUCIBLE
Dicha diferencia se producirá cuando la base contable
del activo resulte mayor que la base tributaria del activo. BASE CONTABLE > BASE TRIBUTARIA = DIFERENCIA
Gratificando lo anterior tendríamos lo siguiente PASIVO ACTIVO DEDUCIBLE
Se advierte pues que las diferencias temporales surgen de

BASE CONTABLE > BASE PRESUNTA = DIFERENCIA la comparación de las Bases Contables y Tributario,
ACTIVO ACTIVO GRAVABLE pueden ser Deducible (generando así un activo tributario
diferido) o Imponible (generando así un pasivo tributario
b)Diferencia Temporal Deducible: Es aquella diferencia diferido); tal como se muestra a continuación:
Base Contable Base Tributaria
Diferencia Temporal
Deducible (Activo Tributario Diferido) Imponible (Pasivo Tributario Diferido)

Si el valor en libros permite una deducción en Si el valor en libros da lugar a montos gravables
periodos futuros. en periodos futuros.
c) Diferencias Temporarias por revaluación: Producto cuenta que la forma como se recupere el bien en la
de la revaluación se modifica el valor contable del bien, generación de beneficios será distinto del monto deducible
sin embargo, no necesariamente tendré efecto para fines tributarios.
tributario esa modificación del valor;
consecuentemente, el valor tributario del bien diferirá En principio, si analizamos el artículo 20º de la Ley del
del contable. Atendiendo al hecho que de conformidad Impuesto a la Renta (modificado por el D.Leg. Nº 945) se
con la NIC 12 (Modificada en 2000): Impuesto a la puede observar que el costo computable de los bienes
Renta, una diferencia temporal se produce, entre otras, puede ser: (i) costo de adquisición, (ii) costo de producción,
por la disimilitud entre los valores contables y tributarios (iii) costo de construcción, o (iv) valor de ingreso al
de una partida de activo, deberá analizarse esta NIC, patrimonio, se advierte que no se reconoce entre ellos al
más aún cuando el mismo párrafo 42 de la NIC 16 valor revaluado.
(Modificada en 2003) requiere que los efectos de la
revaluación sean tratados por la NIC 12. Así, en A mayor abundamiento, el artículo 14º del Reglamento de la
principio resulta importante establecer se genera Ley del Impuesto a la Renta, establece expresamente que
alguna diferencia, respecto de la cual se deba la revaluación voluntaria no tiene efectos tributarios, de tal
contabilizar su efecto cuando se recupere el activo. En forma que no modifica el costo del bien ni la vida útil del
efecto, de conformidad con el párrafo 20 de la NIC 12, mismo. Por ello, el literal l) del artículo 44º de la Ley del
se señala que en aquellos casos que los activos se Impuesto a la Renta señala que constituye un gasto no
registren a su valor razonable o SE LES REVALUE, al deducible para determinar la renta imponible el monto de la
efectuarse su medición posterior de acuerdo al modelo depreciación correspondiente al mayor valor atribuido
establecido por las NICS 16 y 38, el procedimiento a como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los
seguir dependerá de la forma como afecte la activos, sean con motivo de una reorganización o fuera de
revaluación a la utilidad o perdida tributaria tomando en ellos. De ello, resulta claro que en la generalidad de los
casos se producirá una diferencia entre el valor El problema en este punto está en el caso específico de los
contable del activo revaluado y su base tributaria, que mayores valores por revaluación de terrenos, bienes cuya
en el caso de incremento en el valor del mismo originará forma de recuperación es exclusivamente con la venta,
un PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO, basado en el dado que no se deprecian. Inicialmente, de conformidad
hecho que el mayor valor al momento que se recupere con el párrafo 15 de la NIC 12 puede pensarse en reconocer
(normalmente por su uso dará lugar a montos gravables un pasivo tributario diferido, sin embargo, atendiendo a lo
al determinar el resultado tributario toda vez que al no dispuesto por el párrafo 510 sobre el principio fundamental
modificarse el costo para efectos tributarios deberá de esta NIC de reconocer un pasivo (activo) tributario
repararse la depreciación sobre dicho mayor valor diferido cuando sea probable que dicha recuperación (o
(literal l) del artículo 44º de la LIR) o el costo liquidación mayores o menores), lo anterior no resulta
correspondiente a dicho mayor valor. seguro. Es en este contexto que el Comité Permanente de
Interpretaciones (Standard Interpretation Commitee, SIC)
SITUACIONES TIPO DE PARTIDA QUE emitió la Interpretación Nº 21: Impuesto a la Renta –
PRESENTARSE DIFERENCIA SE GENERA Recuperación de Activos Revaluados no depreciables,
estableciendo que en el caso de bienes no depreciables la
forma de recuperación exclusiva es la venta con lo cual
B.C. Activo > BT. Activo Diferencia Pasivo Tributario
(revaluación positiva) Gravable Diferido aparentemente señalaría el reconocimiento del pasivo, tal
suerte que se refleja la consecuencia tributaria de su venta
independientemente que no esté destinado a la venta.
B.C. Activo > BT. Activo Diferencia Activo Tributario
(revaluación positiva) Deducible Diferido
6. SITUACIONES MÁS RECURRENTES QUE ORIGINAN
DIFERENCIAS TEMPORALES.
CUENTAS DEL BALANCE SITUACIONES

Cuentas Por cobrar - Provisiones incobrables que no cumplen los requisitos
Comerciales - Castigos efectuados sin cumplir los requisitos
Otras cuentas por cobrar - Provisiones incobrables que no cumplen con los requisitos
- Castigos efectuados sin cumplir los requisitos
Existencias - Diferencias de cambio relacionadas con estos bienes
- Provisiones por Desvalorización
Activos Fijos Tangibles - Diferencias de Cambio
- Intereses financieros Capitalizados
- Bienes adquiridos en Leasing
- Depreciación deterioro de Activos
- Revaluación voluntaria
Inversiones - Contabilización según el método de participación patrimonial
- Acciones recibidas por la capitalización del Excedente de Revaluación en
la empresa en que se invierte
- Revaluación voluntaria
Activos Intangibles - Amortización de Intangibles de duración ilimitada; que para efectos
contables tienes vida útil finita
Remuneraciones y Sumas a pagar por el empleador no pagadas antes de la presentación de la
Participaciones por Pagar Declaración Jurada.
Provisiones Diversas Provisiones estimadas (p.ej. provisión por litigio, garantías sobre ventas).
7. MEDICIÓN DEL EFECTO TRIBUTARIO DE LA objetivo de deducción fiscal; y

DIFERENCIA (iii) La compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
Acorde con el propósito de la NIC 12 de reconocer las
consecuencias fiscales de las transacciones y otros b) Pasivo por Impuesto Diferido: Representa las
sucesos, se pueden reconocer las siguientes cantidades de impuestos sobre el impuesto a la renta a
situaciones: pagar en periodos futuros, relacionados con las
diferencias temporarias imponibles. A modo de ejemplo,
a) Activo por Impuesto Diferido: Representa las en el caso específico de empresas constructoras que
cantidades de Impuesto a la Renta a recuperar en adopten respecto de sus contratos de construcción que
periodos futuros, relacionados con: abarcan más de un periodo para reconocer su renta a la
culminación del contrato tendrán que reconocer el pasivo
(i) Las diferencias temporales deducibles. tributario diferido a pagar a la culminación del mismo.
(ii) La compensación de pérdidas obtenidas en
periodos anteriores, que todavía no hayan sido
7.1. Reconocimiento Según el párrafo 27 de la NIC 12 la reversión de las

diferencias temporales deducibles dará lugar, como su
Condiciones para el reconocimiento de los efectos de propio nombre indica, a reducciones en la determinación
las diferencias temporales son las siguientes: de las ganancias fiscales de periodos posteriores. Ello
requiere que la entidad espere obtener beneficios futuros y
a) Los efectos de las Diferencias Temporales Imponibles existan diferencias temporarias imponibles en cuantía
o gravables, según el párrafo 15 de la NIC 12 deben suficiente.
reconocerse como un pasivo de naturaleza fiscal;
salvo que hayan surgido por el reconocimiento inicial Para efectos de la contabilización de los efectos fiscales de
de una plusvalía comprada o por la propia plusvalía las transacciones es fundamental determinar la manera
comprada cuya amortización no es deducible. como se contabilizaron dichas transacciones o hechos
económicos porque se reconocerán de la misma forma. Así
b) Los efectos de las Diferencias Temporales Deducibles, los efectos fiscales de transacciones que se reconocieron
acorde con lo dispuesto por el párrafo 24 de la NIC 12 directamente en el patrimonio (como es el caso del mayor
sólo se podrán reconocer en la medida en que resulte valor por revaluación) se llevarán directamente al
probable que la entidad disponga de ganancias patrimonio neto y los efectos fiscales de las transacciones y
fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias otros sucesos que se reconocen en los resultados. A
temporales deducibles. Dicho de otro modo, sólo se manera de resumen del reconocimiento de los efectos se
reconocerá activos fiscales pro impuestos diferidos si tiene lo siguiente:
es probable que pueda aplicar dichos beneficios
fiscales futuros contra los impuestos s que se generen
en el futuro.6Es importante destacar que los Activos LOS EFECTOS
por Impuestos diferidos, no necesariamente están HECHOS
RECONOCIDOS TRIBUTARIOS SE
relacionados con las diferencias temporarias RECONOCEN
deducibles, dado que existen otras dos fuentes de
activos tributarios diferidos tales como:
- Pérdidas Tributarias que todavía no ha sido objeto de

deducción fiscal. EN EL ESTADO RE En el Estado de Resultados
- Créditos no utilizados de periodos anteriores. RESULTADOS (Ej. Cta. 88 IR)
De conformidad con el párrafo 34 de la NIC 12

(Modificada en 2000) una empresa debe reconocer un COMO Como patrimonio (Ej. Cta. 57
activo por impuesto diferido, siempre que se pueda Excedente de Revaluación)
PATRIMONIO
compensar, con ganancias fiscales de periodos
posteriores, pero sólo en la medida en que sea
probable la disponibilidad la disponibilidad de Afectará al monto de la
ganancias fiscales futuras contra las cuales cargar EN UNA FUSIÓN Plusvalía Mercantil (Ej. Cta. 34
(imputar) esas pérdidas o créditos fiscales no Intangibles)
utilizados.
PÉRDIDA En el Estado de Resultados (Ej.

Cta. 89 IR)
TRIBUTARIAS
ACTIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
No se registran en los libros las diferencias sino los efectos

de las diferencias, en este sentido lo que se reconoce en
los libros es el importe que se dejará de pagar en los
ejercicios futuros o el importe que se espera pagar en los
Diferencias Pérdidas Compensación
ejercicios futuros.
temporales tributarias de créditos no
deducibles utilizados
7.2. Medición
X
TASA De conformidad con el párrafo 47 de la NIC 12 los activos y
IMPOSITIVA pasivos de tipo fiscal diferidos deberán medirse según las
= tasas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los
que se espera realizar los activos o liquidar los pasivos;
MENORES TRIBUTOS O IMPUESTOS A PAGAR EN EL(LOS) considerando la normativa y tasas impositivas que se
PERIDO(S) FUTUROS(S) QUE SE RECONOCERÁN SOLO SI ES hayan aprobado o estén a punto de aprobarse a la fecha
POSIBLE QUE SE DISPONGA DE SUFICIENTES UTILIDADES del balance.77Según el párrafo 51º de la NIC 12
(Modificada en el 2000) la medición de los activos y
pasivos por impuesto diferidos deben reflejar las
consecuencias fiscales que se derivarán de la forma 8.2 Sistemas de Compensación de Pérdidas Tributaria
en que la entidad espera, a la fecha del balance,
recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar
el importe en libros de sus pasivos. Sistema de Arrastre
de Pérdidas
También es importante destacar que los activos y
pasivos por impuestos diferidos no deben ser
descontados, sin embargo, de conformidad con el
párrafo 56 de la NIC 12 (Modificada en 2000) su valor
en libros debe someterse a revisión en la fecha de (i) Compensar la (ii) Compensar la pérdida
cada balance; debiendo la empresa reducir el importe pérdida neta total de 3 neta total de tercera
del saldo del activo por impuesto diferido en la medida categoría de fuente
categoría de fuente
que estime probable que no dispondrá de suficiente peruana imputándola año
peruana imputándola
a año, hasta agotar su
ganancia fiscal en el futuro, como para permitir aplicar año a año, a partir del importe, al cincuenta por
contra la misma la totalidad o un parte, de los ejercicio siguiente al ciento (50%) de las rentas
beneficios que comporta el activos por impuesto de su generación, en los netas de tercera categoría
diferidos. cuatro ejercicios que se obtengan en los
inmediatos posteriores. ejercicios inmediatos.
En función a ello, cuando se comparen las bases
contables y tributarias de los activos y pasivos de una
empresa se debe considerar lo siguiente:
Consecuencia de lo anterior, cabria concluir que sólo la
8. SUPUESTOS QUE ORIGINAN EL ACTIVO primera de las opciones existe un riesgo potencial que no
TRIBUTARIO DIFERIDO se pueda aplicar la compensación, dado que el saldo que
no resulte compensado una vez transcurrido el lapso de 4
De lo mencionado anteriormente, podemos darnos años siguientes a su generación, no podrá computarse en
cuenta que no es necesariamente un activo tributario los ejercicios posteriores. Situación diferente se produce
diferido se genera por el método del balance o bajo el sistema b) dado que no existe plazo de
comparación entre las bases contables y tributarias de compensación, por ende se arrastrará a los ejercicios
activos o pasivos, pues también puede generarse por siguientes hasta su total extinción, considerando en
otros dos conceptos que no se encuentran en el balance cada ejercicio el límite máximo compensable que
como es el caso de las perdidas tributarias y créditos por corresponde al 50% de la Renta Neta.8
aplicar. Sin embargo, solamente se deberá reconocer el 8Por lo tanto, de haber optado el contribuyente por el
efecto tributario de la diferencia temporal, si la empresa sistema a) deberá analizar los criterios de evaluación
es capaz de obtener en los ejercicios futuros renta neta referidos en el numeral anterior, a fin de establecer la
imponible suficiente como para cubrir las posibles posibilidad de su compensación en los ejercicios futuros y
deducciones. de acuerdo a ello reconocer un activo tributario diferido.
Por tanto de conformidad con el párrafo 27 de la NIC 12 Un aspecto importante a considerar, es que el activo
sólo se procederá a reconocer un activo tributario tributario diferido se determina en función a la Pérdida
diferido, si es PROBABLE que disponga de renta neta Tributaria Compensable obtenida en cada ejercicio, es
imponible futura contra las cuales aplicar, teniendo en decir deduciendo en el ejercicio en que surgen las Rentas
cuenta también las diferencias temporales imponibles Exoneradas obtenidas en virtud a lo dispuesto en el artículo
que pudiera tenerse. 50º del TUO de la LIR, que dispone que “… los
contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán
8.1.Pérdidas Tributarias considerar ente los ingresos a dichas rentas a fin de
determinar la pérdida neta compensable”.
En el caso, que la empresa tenga un historial de
pérdidas recientes, habrá de considerarse según el Más claro aún resulta el literal c) del artículo 29º del
párrafo 31 de la NIC 12, las guías que se encuentren Reglamento de la LIR que señala que “los contribuyentes
en los párrafos 35 y 36, por los cuales se señalan que que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deberán
los criterios a emplear para su reconocimiento son lo considerarlas a fin de reducir la pérdida del mismo ejercicio.
mismo que los utilizados para reconocer activos
tributarios diferidos surgidos de las diferencias 9. APLICACIÓN DE LA NIC 12 PARA EFECTOS DE LA
temporales deducibles. DETERMINACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES.
A continuación presentamos en forma esquemática
supuestos sobre la probabilidad de compensación de Como quiera que lo referido en la NIC 12 resultar aplicable
las Pérdidas Tributarias en los ejercicios futuros y que para el caso del Impuesto a la Renta, “es atendible también su
por ende implicaría el reconocimiento del activo aplicación para efectos de la determinación de la
tributario diferido. Participación de los Trabajadores en la Utilidades (PTU)
conforme a lo regulado por el D. Leg. Nº 892”, toda vez que en
ausencia de una norma específica resulta pertinente recurrir
a aquella norma que aborde temas similares y

vinculados, máxime si esta similitud es evidencia cuando Activo Pasivo
la PTU se calcula sobre el saldo de la renta neta Tributario Tributario
imponible del ejercicio gravable que se obtenga después Empresa X BALANCE
Diferido Diferido
de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores
GENERAL AL 31 Diciembre
de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. El
referido procedimiento para el cálculo de la PTU se de 200X
encuentra regulado en el artículo 4º del dispositivo legal
ACTIVO PASIVO
antes citado.
CORRIENTE CORRIENTE
10. PRESENTACIÓN DE LAS PARTIDAS
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE NO CORRIENTE
Los activos y pasivos tributarios deben presentarse _________ __________
separadamente de los otros activos y pasivos (en una su TOTAL TOTAL
clasificación independiente), incluso de los activos y
ACTIVO PASIVO Y PATRIM.
pasivos tributarios corrientes; sin descuento alguno.
PRESENTACIÓN DE LAS PARTIDAS DE ACTIVOS Y

PASIVOS TRIBUTARIOS
11. CASOS PRÁCTICOS
Activos y Pasivos Forma de Presentación
Tributarios
Se muestran dentro de la Partida otras CASO PRÁCTICO Nº 1
cuentas por pagar, al monto que se
Corrientes espera pagar o como Otras cuentas por HONORARIOS PAGADOS CON POSTERIORIDAD A LA
Cobrar por el monto que se espera PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA
recuperar de la Administración
Tributaria. Enunciado:
La compensación de los activos y
pasivos tributarios diferidos, ésta sólo Con fecha 31.12.2007 la empresa JAVICH S.R.L. tenía
será si se cumple con el hecho que provisionado en su Libro Diario un gasto por Asesoría Técnica
Diferidos tengan relación con el Impuesto a la en la elaboración del proyecto hidráulico, realizado por un
renta regulado por la misma ingeniero, por el importe de S/. 24,000.00, el cual fue
Administración Tributaria. cancelado con posterioridad a la presentación de la
En el balance se muestran como Declaración Jurada Anual; en el mes de mayo 2008.
partidas no corrientes.
Análisis
Los activos y pasivos tributarios diferidos se determinar
según la tasa impositiva que se espera aplicar en el a. Bases Contable y Tributaria.
periodo en que el activo se realice o el pasivo se liquide; o
la tasa anunciada. Si hubiese gradualidad de tasas
tributarias se aplicaría la tasa promedio que se esperaría BASES
aplicar.
10.1 Compensación
Compensar de acuerdo con el Diccionario en Base Contable Pasivo: Base Tributaria Pasivo:
Contabilidad y Ciencias Afines de J. Y R. Seoane tiene el De conformidad con el literal
De acuerdo con el principio
efecto de simplificar las operaciones, cubriendo un del devengo, según el v) del artículo 37º del TUO de
pasivo con un crédito. En este sentido, teniendo en párrafo 22 del Marco la LIR, los gastos o costos
cuenta que por lo general las partidas del activo y pasivo Conceptual de las NIC`S los que constituyan para su
no deben compensarse entre sí a menos que exista un efectos de las transacciones receptor rentas de segunda,
derecho legal de compensación y se intente presentar y demás sucesos se cuarta o quinta categoría
una base neta. Al respecto, específicamente el párrafo 74 reconocen cuando ocurren podrán deducirse en el
de la NIC 12 requiere para el caso de activos y pasivos y no cuando se reciba o ejercicio gravable a que
tributarios diferidos que sí, y sólo sí: paga dinero. De esta forma corresponda cuando hayan
se registran en los libros sido pagados dentro del
contables. plazo establecido por el
(i) la empresa tiene el derecho legalmente indiscutible de Reglamento para la
compensar los activos tributarios corrientes contra los Presentación de la
pasivos tributarios corrientes, y (ii) los activos tributarios Declaración Jurada
diferidos y pasivos tributarios diferidos tiene relación con correspondiente a dicho
el Impuesto a la Renta regulado por la misma autoridad ejercicio.
tributaria
b. Determinación de la Diferencia Temporal
Años Cuenta Base Base Diferencia Diferencia Diferencia Tipo Registro

Contable Tributaria Acumulada Anterior del
Pasivo Pasivo Ejercicio
2007 46 24,000.00 0.00 24,000.00 0.00 24,000.00 Deducible ATD
2008 46 0.00 0.00 0.00 24,000.00 -24,000.00 Reversión
c. Medición del efecto Tributario de la Diferencia
Años Cuenta Detalle Diferencia Participación Neto I.R. 30%

10%
2007 46 Honorarios 24,000.00 2,400.00 21,600.00 6,480.00
2008 46 Honorarios -24,000.00 -2,400.00 -21,600.00 -6,480.00
CASO PRÁCTICO Nº 2 Base Contable Activo Base Tributaria Activo

Cuando se tiene recursos en La diferencia de cambio originadas
DIFERENCIA DE CAMBIO EN LA COMPRA DE moneda extranjera de por pasivos en moneda extranjera
EXISTENCIAS PENDIENTES DE PAGO AL conformidad con el párrafo 28 de relacionado y plenamente
31.12.2008 la NIC 21 (modificada en 2003); identificables, ya sea que se
Efecto de las Variaciones en las encuentre en existencia o en
tasas de cambio de la Moneda tránsito a la fecha del balance
Enunciado Extranjera se requiere que se general, deberán afectar el valor
convierta las partidas monetarias neto de los inventarios
La empresa MERCUR S.A. con fecha 12.12.2008 (entre otras, la cuenta de correspondientes, tal como lo
adquiere mercaderías al crédito por el importe total de proveedores) en cada fecha del señala el literal e) del artículo 61º del
US$ 32,200.00 (Incluye IGV) siendo el tipo de cambio balance utilizando la tasa de TUO de la LIR. Tratándose de
cambio de cierre. La diferencia de pasivo se utilizará el tipo de cambio
empleado a dicha fecha de S/. 3.112, quedando cambio que surja se debe promedio venta publicado por la
pendiente de cancelación al 31.12.2008. Como reconocer como ingreso o como SBS, vigente a la fecha del Balance
consecuencia de la conversión de la obligación con el tipo gasto en el periodo en el cual General, tal como lo establece el
de cambio de cierre se origina una diferencia de cambio surja numeral 2 del artículo 34º del
del ejercicio, tal como a continuación mostramos: Reglamento de la LIR.
En función a lo expuesto, en el ejercicio 2008 se genera una

Importe 12.12.2008 31.12.2008 Diferencia diferencia temporal por la incorporación al costo de
Total US$ T.C. 3.112 T.C. 3.142 de Cambio
existencias para efectos tributarios, de la diferencia de cambio
surgida por la actualización del pasivo pendiente de pago al
32,200.00 100,206.40 101,172.40 966.00
cierre del ejercicio. Cabe indicar que dado que las existencias
son vendidas en el ejercicio 2009 en dicho periodo se produce
Solución la reversión de la diferencia temporal producida en el ejercicio
2008, al afectarse para fines fiscales un mayor Costo de
En principio, se procederá a comparar la base contable y Ventas.11Cabe referir que aun cuando al cierre del ejercicio
tributaria de las existencias que posee la empresa para 2009 exista un importe pendiente de cancelación dado que las
determinar la diferencia temporal y finalmente la medición existencias ya se han vendido, ya no existirá importe a imputar
de su efecto. al costo de los bienes; revirtiéndose por ende la diferencia
temporal.
ANÁLISIS PRACTICO
Años Cuenta Base Base Diferencia Diferencia Diferencia Tipo Registro
Contable Tributaria Acumulada Anterior del
Activo Activa Ejercicio
2008 20 100,206.40 101,172.40 -966.00 0.00 -966.00 Deducible ATD
2009 20 0.00 0.00 0.00 -966.00 966.00 Reversión
EFECTOS – PARTICIPACION A LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA

Años Cuenta Detalle Diferencia Participación 10% Neto I.R. 30%
2008 20 Diferencia de cambio -966.00 -96.60 -869.40 -260.82
2009 20 Imputada a resultados 966.00 96.60 869.40 260.82
Solución
CASO PRÁCTICO Nº 3
En el caso planteado la empresa ha decidido compensar la
Enunciado
pérdida tributaria obtenida en el ejercicio 2008, bajo el
sistema a) por lo cual resulta conveniente que evalúe la
La Empresa DAN DIN S.A., ha obtenido una pérdida
posibilidad o no de su compensación en el ejercicios futuros.
tributaria ascendente a S/. 20,000.00, teniendo una
diferencia permanente por concepto de agregados por la
Así, bajo el supuesto que la pérdida tributaria es inusual y que
suma de S/. 5,000.00. Adicionalmente, se sabe que las
existirán las suficientes rentas netas imponibles para aplicar
diferencias temporales producidas en el periodo han sido
la pérdida durante los próximos cuatro ejercicios (fecha límite
las siguientes:
de arrastre de las pérdidas bajo el sistema de compensación
elegido), la empresa deberá reconocer el activo tributario
Existen razones para suponer que en los ejercicios
diferido (importe deducible en término de impuestos futuros).
futuros se obtendrán beneficios tributarios gravados y
que no hay pérdidas tributarias de periodos anteriores y la
A continuación se calculará sus efectos para reconocer el
pérdida se ha producido por situaciones que no se
activo correspondiente, teniendo presente que en este caso el
repartirán en el futuro ¿Cómo se debe proceder frente a
importe a deducir en los ejercicios siguientes no proviene de
esta pérdida tributaria, sabiendo que la empresa optará
la comparación entre base del activo o pasivo de la empresa.
por aplicar el sistema a) de compensación de pérdidas y
tiene más de 20 trabajadores?

Año Detalle Monto Participación 5% Neto I.R. 30%
2008 Pérdida Tributaria 20,000.00 -1000.00 19,000.00 5,700.00
Asimismo, considerando que existen diferencias temporales por diferencia entre la base contable y tributaria se procederá a
efectuar los siguientes cálculos:

Año Cuenta Detalle Diferencia Participación Neto I.R. 30%
5%
2008 20 Existencias 3,900.00 195.00 3,705.00 1,111.50
2008 41 Remuneraciones 3,000.00 150.00 2,850.00 855.00
Producto de lo anterior se deberá proceder a efectuar el siguiente asiento contable.
X
38 CARGAS DIFERIDAS 9,011.50
389 Otras cargas diferidas
389.91 Participación Diferida 1,345.00

389.92 I.R. Diferido 7,666.50
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 9,011.50
31/12 Por el reconocimiento del activo tributario

Diferido proveniente de la pérdida tributaria y de
las diferencias temporales en el ejercicio.
19. CASOS PRÁCTICOS INTEGRALES aprobación del Directorio (no trabaja en la Empresa)
- Pasajes 1,900
- Alojamiento y Alimentación 2,100
CASO Nº 1
La Empresa Comercial Perú S.A.A., con RUC Nº 5. La Empresa funciona en un local arrendado, asume los
20181466201 con más de 20 trabajadores, dedicada a la gastos de teléfonos, luz y agua, los recibos salen a nombre
agroindustria, ha tenido la siguiente información para el del propietario S/. 6,000.00. El contrato de arrendamiento
año 2011 está legalizado.
INFORMACIÓN: 6. Se paga intereses por Fraccionamiento Tributario,

concedido por SUNAT, de conformidad con el Código
Venta e Ingresos gravables 2'635,999 Tributario S/. 8,000.00, de acuerdo al Art. 36 del TUO del
Utilidad Comercial 154,900 Código Tributario.
Compras con facturas (sin IGV) 940,300 7. Por la compra de un terreno, se pagaron comisiones S/.
Directorio: % máximo tributario ---.--- 3,200.00. siendo el asiento contable el siguiente:
IME: 494,000
Participación de los trabajadores (de Ley) ---.--- -----------------------------X-----------------------------
63 Servicios prest. Por terceros
632 Honorarios, comisiones y corretajes
DATOS:
10 caja y banco
Tiene contabilizado en Resultados lo siguiente: 104 Banco
---------------------------- X----------------------------
A cuenta de Directorio S/. 120,000
Gastos en obsequios a clientes 15,000
Multas e intereses moratorios: SUNAT 24,930 8. Se hizo una donación en efectivo a la Universidad Nacional
Multas e intereses: Integra 10,550 del Callao por S/. 10,000.00
Depreciación de equipo de computo 172,900
9. La empresa ha pagado a su personal una Gratificación
Compras con boletas de ventas (servicios) 31,000
Extraordinaria por fin de campaña S/. 12,000.00
(31.12.2012)
PREPARE:
10.Se han pagado una deuda Tributaria por S/. 5,000.00 la
- El cálculo de la participación de los trabajadores y el cual se compone de:
Impuesto a la Renta aplicando la NIC 12.
- Formule la política de pagos a cuenta del Impuesto a la - Tributos 2,800
Renta 2012. - Intereses 1,200
- Multa 1,000
CASO Nº 2
11.Se pagó los gastos de operación de un obrero en abril por
I. ENUNCIADO S/. 1,970.00
12.Se efectuó gastos por concepto de uniformes del personal
La empresa Industrial “CROMUSA S.A.C.”, RUC según FACT/001-3600 del 22.12.11, pagado el 10.01.12 y
20184614805 presenta el Balance al 31.12.2012; se provisionado el 10.01.12 por S/. 1,200.00
analiza las operaciones contabilizadas en el ejercicio y se
encuentran las siguientes situaciones: 13.Los gastos de representación fueron S/. 105,000.00 y los
ingresos del año fueron S/. 10'000,000.00
1. En el mes de Junio de 2012, se adquirió un vehículo, y 14.Se obsequian a los clientes, polos con logo de la Empresa
se depreció usando la tasa del 5% por un valor de venta de S/. 6,000.00 el I.G.V. S/. 1,140.00
es asumido, como gasto de la Empresa.
2. Se pagó intereses una Persona Natural por un
préstamo en efectivo, el pago se acredito con la Boleta 15.Se efectúa la provisión de cuentas de cobranza dudosa:
de Depósito efectuada en al cta. Cte. De la Persona
Natural S/. 20,000.00 a) Deudor Allison S.A., pero no figura en el Libro de
Inventarios y Balances S/. 30,000.00
3. Se obtuvo pérdida extraordinaria por robo de Materia 16.Según consta en los documentos sustentatorios
Prima no aseguradas se sustenta con denuncia respectivos se deduce gasto como facturas que se
policial, S/. 19,000.00 consideraron en el Registro de Compras por S/.
870,000.00, se dedujo Boletas de Ventas por S/. 27,400.
4. Se tiene gastos de viaje a Canadá de la esposa del
Gerente (8 días de permanencia) , se cuenta con la 17.La depreciación de los activos sujetos a arrendamiento
10
financiero, fueron cargados a gastos, el importe es de Valor con Valor

S/ 11,440 Ajustado Sin Ajuste
ACTIVO CORRIENTE
17.1. Los intereses de las cuotas de leasing fueron cargadas
Caja y Bancos 280,740 280,740
a gastos el importe es de S/. 11,397 Clientes 1'556,070 1'556,070
Prov. Para cuentas de cobranza dudosa(1) (153,820) (153,820)
17.2. Se tiene el importe de S/. 26,400.00 de las cuotas de Otras cuentas por cobrar 473,800 473,800
arrendamiento financiero, los cuales fueron pagadas Existencias (neto)(2) 1'176,820 1'157,820
por la empresa. Cargas diferidas(3) 87,450 83,950
--------------- ---------------
18. Se tiene en cuenta 67 Cargas Financieras: Total Activo Corriente 3'421,060 3'398,560
--------------- --------------
- Intereses de deudas S/. 25,300 ACTIVO NO CORRIENTE
- Intereses por Fraccionamiento Tributario. 8,000 Inversiones en valores 130,400 127,500
Inmuebles, maq., y equipo(4) 3'475,100 3'140,100
Total Gastos por Intereses S/. 33,300 Depreciación acumulada (410,730) (401,830)
Otros activos 120,405 116,415
18.1. Se tiene en cuenta 77 Ingresos Financieros: --------------- --------------
Total Activo No Corriente 3'315,175 2'982,185
- Intereses Exonerados por depósito a plazo fijo S/. 12,040 --------------- --------------
- Intereses Gravados por cuenta por cobrar TOTAL ACTIVO 6'736,235 6'380,745
comerciales 3,950 --------------- --------------
Total Ingresos Financieros S/. 15,990 PASIVO CORRIENTE

Proveedores (neto) 1'952,700 1'952,700
18.2. Se tiene el Importe de S/. 4,750 como gasto inherentes Otras cuentas por pagar 1'236,420 1'236,420
Tributos por pagar 47,200 47,200
a rentas exoneradas.
Remuneraciones por pagar 6,390 6,390
-------------- --------------
19.Se tiene registrado en los libros de contables los Total Pasivo Corriente 3'242,710 3'242,710
viáticos del Gerente General por los viajes que realizó, -------------- --------------
cuya finalidad fue reunirse con 3 clientes potenciales
PASIVO NO CORRIENTE
de la empresa. Los gastos ascendieron a S/. 4,900 Provisiones beneficios sociales 200,740 200,740
(viaje al interior del país) del 20 al 26 de julio del 2012 y Otras cuentas no corrientes 640,000 640,000
S/.11, 200 cuando viajo a Chile del 02 al 07 de Octubre
del 2012. ------------ ------------
Total Pasivo No Corriente 840,740 840,740
------------ ------------
20.La empresa percibió dividendos por el importe de S/.
31,500.00 de la Compañía INFORDATA S.A.C. PATRIMONIO
Capital 1'950,000 1'860,143
21.Se revaluó activo fijo y se deprecio el Importe de S/. Reservas 300,900 285,571
Resultados acumulados 261,885 249,414
20,000.00 Utilidad (pérdida del ejercicio) 140,000 (97,833)
--------------- ---------------
I. DATOS ADICIONALES Total Patrimonio 2'652,785 2'297,295
--------------- ---------------
2.1. L a utilidad antes de participaciones e impuestos al TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 6'736,235 6'380,745
31.12.2012 es de S/. 95,000.00
2.2. El costo de ventas asumido es de S/. 9'585,080.00 II. NOTAS Y COMENTARIOS DE LOS EE.FF.
2.3. Existe una pérdida tributaria al 31.12.2011, de S/. (1) Se realizó una provisión para incobrables por S/. 35,000
36,609.00 por las letras vencidas y protestadas. Además, se
provisionó la suma de S/ 45,000 como incobrables en
2.4. Los pagos a cuenta fueron de S/. 13,500 base a un porcentaje de las ventas del periodo que de
acuerdo a antecedentes empresariales llegan a ser
2.5. Número de trabajadores: 18 empleados, 32 obreros.
incobrables al ejercicio siguiente.
(2) Provisión por desvalorización de existencias S/. 24,000
CASO Nº 3
(3)Se llevaron a resultados los seguros contratados y
La empresa industrial “SINTÉTICOS S.A.”, con RUC Nº pagados vigentes desde 01.07.12 al 30.06.2013 por
20184614856 ubicada en Lima presenta la información S/.10, 000.
siguiente para efectos de la Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable del 2012 (4)Se adquirieron maquinarias en el ejercicio por S/. 35,000
y su utilización fue realizada a partir del 01.07.2012, no
I. BALANCE AJUSTADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL se depreció dicha maquina adquirida en el ejercicio. La
2012 tasa de depreciación es de 20%
10
III. ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE realizó la provisión contable antes del pago en el propio año
DICIEMBRE DEL 2012 2012.
Ventas V. DATOS ADICIONALES

Costo de ventas S/. 910,000
Utilidad Bruta (653,183) 1. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta S/. 85,000
Gastos de administración 256,817
Gastos de ventas de bienes ind. (150,700) 2.En la Declaración Jurada del ejercicio 2011 ha declarado
Ingresos diversos (105,500) una Pérdida Tributaria por el Importe de S/. 48,170 y no tuvo
Ingresos financieros 42,500 rentas exoneradas o inafectas. El Impuesto a la Renta por la
Gastos financieros 35,280 pérdida fue contabilizada como activo tributario diferido
Otros gastos (69,460) (NIC12). La empresa ha optado por el Sistema a) de
compensación de Pérdidas Tributarias.
Utilidad contable al 31.12.2012 (125,754)
------------- VI. DETERMINAR
S/. 140,000
1. La Renta Neta, participaciones (la empresa tiene más de 25
IV. ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE BALANCE Y trabajadores) y renta imponible
RESULTADOS AL 31.12.2012 2. El Impuesto a la Renta Calculado Contable y Tributario y
Al respecto se ha obtenido la información siguiente: saldo por regularizar – Ejercicio Gravable 2012
1. La empresa ha efectuado 2 donaciones, una en el mes 3. Política del P/C del I. RENTA 2012
de julio a una Organización No Gubernamental de
Fomento de Empleo por S/. 30,000.00 y otra en el mes CASO Nº 4
de octubre a la Universidad de Lima por S/. 50,000.
I. TEORIA:
2. Se ha obtenido intereses exonerados por depósito e
inversiones realizados en el Sistema Financiero 1.1.QUE DEBE HACER UN PROFESIONAL SI EN Setiembre
Nacional por S/. 19,000 y se han pagado intereses por 2011 ha cobrado 6 recibos de Honorarios de S/. 1,640.00
S/. 25.000. c/u
1.2.Leasing, tratamiento actual de los terrenos y el
3. Se han pagado en el mes de noviembre honorarios de Arrendamiento Financiero.
directorio por S/. 15,000. 1.3. Que cambios tributarios en el Impuesto a la Renta se han
dictado para el ejercicio 2011 y 2012
4. La empresa tiene una Resolución Autoritativa de la 1.4. IGV. Ámbito y nacimiento de la obligación tributaria.
Administración Tributaria para depreciar determinadas
máquinas de producción con una tasa por mayor a la II. PRACTICA:
que se consigna la Tabla; en lugar del 20% anual se
autorizó el 25%. La depreciación anual es de S/. 10,000 2.1.Utilidad contable antes de Directorio (el máximo
pero decide reducirlo contablemente a S/.5,000. tributario), la Participación de los Trabajadores, y el
Impuesto a la Renta, es de S/. 325,200.00
5.Se han pagado en el mes de junio gastos de 2.2.Trabajadores en planilla: 18 (la empresa desea pagar)
representación por S/. 40,000 (estos gastos están 2.3.Ventas y otros ingresos, gravables, anual S/. 4'388,040.00
sustentados con facturas por S/. 26,000 y un importe de 2.4.Compras con facturas: S/. 1'244,190.00 neto.
S/. 14,000 con boletas de ventas.
III. OPERACIONES:
6.Se realizó la condonación de una acreencia que
3.1.Se registro en el gasto, viáticos por viajes a provincias de
contaba con provisión por cobranza dudosa sin acción
los vendedores, por S/. 41,996 (140 días de viaje)
judicial determinada por S/. 8,000. Se emitió nota 3.2.Gastos de representación en el gasto S/. 29,140
contable a favor del deudor. 3.3.Compras con boletas de venta S/. 45,222
3.4.La empresa ha comprado y puesto en funcionamiento un
7. La empresa vendió bonos de Cofide adquiridos con camión, S/. 85,000.00 el 31.03.2011. el activo será
beneficio. El beneficio fue del 35% del monto invertido depreciado contablemente en 3 años.
de S/. 6,000. La venta de los valores produjo una
pérdida de S/. 2,500. 3.5.Se gasto en primas de seguros (enero a diciembre):
8. La empresa arrendó en el ejercicio su local comercial - Contra robos, activos de la empres S/. 9,900
en S/. 12,000 anual. El inmueble fue usado por todo el - Contra incendios, auto del Gerente 7,800
año por el arrendatario. El autoevaluó del predio por el - Seguro médico familiar:
ejercicio 2012 es de S/ 280,000.
Trabajadores 11,500
9. En el mes de abril se han pagado gastos de ejercicios Hijos 7,400
anteriores por S/. 5,000 correspondiente a facturas que Hermanos 7,400
fueron recepcionadas en el ejercicio 2011 y no fueron Convivientes 7,400
provisionado contablemente en dicho ejercicio. Se
10
3.6.Donaciones registradas, a: TOTAL INGRESOS EN TOTAL ADQUISICIONES

2011 2011
- Ministerio de Defensa, con resol, Supr. 12,000
- Asociación caritativa 4,200 MESES S/. MESES S/.
- A los trabajadores 5,500
Enero 10,450.00 Enero 3,450.00
3.7. El Gerente General ha realizado un viaje de negocios Febrero 10,880.00 Febrero 2,680.00
a Pakistán, por 9 días, recibió $ 8,000 para viáticos,
Tipo de cambio: S/. 3.00 por US$. EL Gerente Marzo 10,850.00 Marzo 3,210.00
presentó facturas por S/. 20,500
Abril 10,900.00 Abril 2,878.00
3.8. Se ha percibido y registrado como ingresos
Mayo 10,520.00 Mayo 3,540.00
- Dividendos S/. 5,000
- Intereses de ahorro, Bco., Perú 2,400 Junio 11,350.00 Junio 7,450.00
- Intereses de ahorros, Bco. Extranjero 4,200
- Intereses comerciales 3,800 Julio 15,850.00 Julio 6,800.00
Agosto 12,350.00 Agosto 3,680.00
IV. Se pide:
Setiembre 10,330.00 Setiembre 2,840.00
4.1. Efectué los ajustes correspondientes
4.2. Calcule la participación e Impuesto a la Renta, Octubre 10,010.00 Octubre 2,950.00
contable y tributario (Vto. 05.04.12), así como en la Noviembre 11,350.00 Noviembre 4,840.00
política de P/C del IR – 2012
4.3. Se presentó la D.J., pero no se pagó; el 30.06.12, se Diciembre 16,805.00 Diciembre 5,804.00
pagó S/. 17,500, y se desea regularizar hoy día el
TOTAL 141,645.00 TOTAL 50,122.00
saldo (07.12.2012).
Enero 2012 S/. Enero 2012 S/.

CASO Nº 4
Ingresos 10,850.00 Adquisiciones 3,450.00
SUJETO DEL NUEVO RUS A QUIEN SE LE
EFECTÚA PERCEPCIÓN POR CONCEPTO DE IGV
El valor de los activos fijos asciende a S/. 53,850, excluyendo
Enunciado predio y vehículos.
Al Sr. David Valderrama, dueño de la Bodega "El Solterito" Se pide: Determinar si la Sra. Milagros Rubiantes puede
con RUC 10203840501, con fecha 30-04-2011le realizan cambiarse al Nuevo RUS y en que categoría podría estar.
una percepción , según comprobante de percepción, la
cual asciende a S/. 47.60 por haber Adquirido
mercaderías al contado sujetas a la percepción por el CASO Nº 6
importe total de S/. 2,380.00 (incluye IGV). Por el
período Abril 2011, al Sr. David Valderrama le SUJETO QUE NO TIENE OPERACIONES DE VENTAS
corresponde pagar una cuota mensual equivalente a S/. SÓLO DE COMPRAS
200.00, dado que durante el mes sus ingresos mensuales
Enunciado
ascendieron a S/. 12,480.00 se encuentra en la categoría
3. ¿Cómo sería el importe que pagaría por su cuota del El Restaurante "QUE RICO", del Sr. Antonio Salas, con RUC
mes de Abril? 10584235710 inicia operaciones el 29-01-2011realizando en
dicho mes sólo operaciones de compras más no de ventas, tal
CASO Nº 5 como a continuación se indica:
SUJETO QUE EN FORMA VOLUNTARIA PASA DEL Enero 2011 S/.

REGIMEN GENERAL AL NUEVO RUS Adquisiciones 5,350.00
Enunciado Partiendo del hecho que se acoge al Nuevo RUS . ¿En qué
categoría se encontraría?
La ferretería "MILA" de la Sra. Milagros Rubiantes Espejo,
identificada con RUC Nº 10586142021 y con domicilio
fiscal en Av.Los Quechuas 532- Salamanca, que había CASO Nº 7
iniciado operaciones en el ejercicio 2011 de-sea saber si
puede acogerse en el 2012 al Nuevo RUS. A estos CAMBIO VOLUNTARIO DEL REGIMEN GENERAL AL
efectos nos señala que tiene una unidadde explotación REGIMEN ESPECIAL
que alcanza un área de 110 m2, cuenta con 5
trabajadores a su cargo y que sus ingresoshan sido los Enunciado
siguientes:
La Comercializadora CAFEMA S.A., domiciliada en Av.
Canadá 3521- San Luis, con RUC Nº 20824170310,tiene
como actividad principal la comercialización de artículos ha enviado directamente a incobrables otra cuenta por
de oficina al por mayor y menor. Esta empresacuenta cobrar S/. 8,700 (no llega 3 UIT)
con un establecimiento de 300 m2, tiene a su cargo 10
trabajadores y el monto total por activo fijo - destinado al 2.La empresa adquiere en Mayo 2011 una póliza de Seguros
desarrollo de la actividad asciende a S/. 67,850. contra robos, por S/. 11,900, vigencia 01-junio -2010 al 31
de mayo – 2012 la total afecto al gasto del periodo.
Se pide:
Determinar si la Comercializadora CAFEMA S.A., por el 3.En el mes de Noviembre (01.11.11) se ha contratado un
período enero 2012, puede cambiarse del seguro médico familiar por 1 año, para los siguientes:
RégimenGeneral al RER.
18 trabajadores
15 cónyuges
CASO Nº 8 25 hijos menores
12 hijos mayores
La empresa DIDAPA S.A., cuya actividad es la prestación ----
de servicios mecánicos, se encuentra acogida 70 total
alRégimen Especial desde su constitución el 02.02.2012. Por un total de S/. 70,000; el integro permanece en el
Los ingresos generados en dicho mes ascienden aS/. activo
5,000.00 ¿Cuál sería el importe del impuesto a pagar?
4.El 30 de diciembre la empresa adquirió una computadora,
por S/. 17,800. Se envió a gastos.
CASO Nº 9 5.La empresa ha donado a un tercero (la iglesia católica ha
Enunciado otorgado certificado de donación) mercadería por S/.
12,000 más 18% en el mes de diciembre (costo de la
La comercializadora NOEMI SRL con número de RUC mercadería S/. 7000). Contablemente no se ha registrado la
20245710601, es una empresa que se constituyó en el operación.
ejercicio 2011 y se acogió al Régimen Especial, desea 6.La empresa ha adquirido y puesto en funcionamiento una
saber como se llenaría el Libro de Inventario y Balance camioneta (01.03.11) S/. 18,000. La depreciación contable
con sus respectivos anexos al31.12.2012 es de 33% anual.
7.La empresa ha obtenido ingresos por dividendos (efectivos)
por S/. 35,000.
CASO Nº 10
Datos adicionales:
TEORIA:
ŸLa utilidad contable antes de participaciones de los
1.Cuarta categoría del impuesto a la Renta, que trabajadores en las utilidades e impuesto a la renta es de
significan para Ud.: +-S/. 2,500, - S/. 2,500.00, y 194,500
S/.2,589.00 ŸTrabajadores en el año 2011 21 promedio
2.P.D.T.: Clases, obligados, voluntarios, sanciones, etc. ŸEl importe de los pagos a cuenta hasta noviembre del
3.Defina brevemente impuesto a la renta totaliza S/. 34,400 y el importe del pago a
cuenta del mes de diciembre es de S/. 4,820.
-Factoring
-Buenos Contribuyentes Se pide:
-Documentos Cancelatorios
-Régimen de Gradualidad ŸEfectuar los ajustes tributarios correspondientes
-Arrastre de Perdidas Tributarias ŸCalcule la participación de los trabajadores y el impuesto a la
-Gastos Recreativos renta contable y tributario
ŸLiquide el impuesto a la Renta, con el llenado del PDT – IR
PRACTICA 2011
ŸFormule la Política de Pagos a Cuenta del IR - 2012
PLANTEAMIENTO
La empresa “EL VIAJERO VELOZ SRL” se dedica a la CASO Nº 11
comercialización de maletas y a efectos de determinar el
impuesto a la Renta para el ejercicio 2012, se muestran la TEORÍA:
siguiente información;
1.Explicar las condiciones para la deducibilidad de Gastos
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS Financieros, y formular un caso práctico de límites para
intereses provenientes de endeudamiento con partes
1.En el mes de Febrero la empresa ha recuperado el vinculadas
importe de S/. 2,950 de una cuenta que fue declarada 2.Explicar las condiciones para la deducibilidad de las
como incobrable en el ejercicio 2011: Remuneraciones del Titular, Accionistas o Socios y
Parientes. Formular diagrama del cuarto grado de
También, en Diciembre ha provisionado con Cobranza consanguinidad
dudosa una cuenta por cobrar a socios por S/. 13,600 y 3.Fundamentar los Gastos de Propaganda y Atenciones al
Cliente.
4.Explicar el tratamiento tributario de los Gastos de 4.El 30 de diciembre la empresa adquirió una computadora,
Representación de acuerdo a lo que establezca el por S/. 17,800. Se envió a gastos.
Tribunal Fiscal en sendas RTF 5.La empresa ha donado a un tercero (la iglesia católica ha
5.Cuál es el tratamiento tributario de las Mermas y otorgado certificado de donación) mercadería por S/.
Desmedro de existencia, acuerdo a los criterios 12,000 más 18% en el mes de diciembre (costo de la
jurisprudenciales mercadería S/. 7000). Contablemente no se ha registrado la
operación.
PRACTICA 6.La empresa ha adquirido y puesto en funcionamiento una
camioneta (01.03.10) S/. 49,500. La depreciación contable
PLANTEAMIENTO es de 33% anual.
7.La empresa ha obtenido ingresos por dividendos (efectivos)
La empresa “INDUSTRIAS UNIDAS SRL”, con RUC por S/. 35,000.
20184614805 se dedica a la comercialización de maletas 8.Ha percibido intereses financieros exonerados del BCP
y a efectos de determinar el Impuesto a la Renta para el por S/. 28,500.
Ejercicio Gravable 2012, se muestran la siguiente
información; Datos adicionales:
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS ŸLa utilidad contable antes de participaciones de los
trabajadores en las utilidades e impuesto a la renta es de
1.En el mes de Febrero la empresa ha recuperado el 495,000
importe de S/. 12,950 de una cuenta que fue declarada ŸTrabajadores en el año 2011: 21 Trabajadores en promedio
como incobrable en el ejercicio 2011: ŸEl importe de los pagos a cuenta hasta noviembre del
impuesto a la renta totaliza S/. 34,400 y el importe del pago a
También, en Diciembre ha provisionado con Cobranza cuenta del mes de diciembre es de S/. 4,820.
dudosa una cuenta por cobrar a socios por S/. 13,600 y ŸSegún la DJ 2011 del Impuesto a la Renta, la empresa ha
ha enviado directamente a incobrables otra cuenta por obtenido una Perdida Tributaria de S/. 120,000.,
cobrar S/. 8,700 (no llega 3 UIT) compensable según el sistema (a), del Art. 50 del TUO del
2.La empresa adquiere en Mayo 2012 una póliza de IR.
Seguros contra robos, por S/. 24,200, vigencia 01-junio ŸEl saldo a favor de pagos a cuenta de tercera categoría 2011,
-2011 al 31 de mayo – 2012, el total se afecto al gasto ascienden al importe de S/.12,800.
del periodo.
3.En el mes de Noviembre (01.11.2011) se ha contratado Se pide:
un seguro médico familiar por 1 año, para los
siguientes: ŸEfectuar los ajustes tributarios correspondientes
ŸCalcule la participación de los trabajadores y el impuesto a la
18 trabajadores, 15 cónyuges, 25 hijos menores, 12 renta contable y tributario
hijos mayores, 70 Total ŸLiquide el impuesto a la Renta, con el llenado del PDT – IR
2012
Por un total de S/. 140,000; el integro permanece en el
activo
CASO Nº 12
Cía. Industrial FAHERSA S.A.C. Ejercicio gravable 2012. Determinar todas las obligaciones tributarias que se deriven de la
información consignada (expresada en miles de soles)
CONTABLE TRIBUTARIO
I. Utilidad según Balance (2012) (antes de ajustes) 10,400 ____________
II.Activo neto al 31.12.2012 35,000 ____________
III.
Ingresos del Ejercicio 98,000 ____________
IV.Del análisis de las cuentas de Balance y Resultados se observan las siguientes contingencias tributarias:
1) Se pagó interés moratorio, por 500 ____________
2) Se pagó interés de préstamo por 600 ____________
3) Se realizó una provisión para contingencias tributarias 1,100 ____________
4) La Cuenta Gastos de Representación está cargada por 1,000 ____________
5) Se provisionó Remuneraciones al Directorio por 9,00 ____________
6) El ISC que pago en la adquisición de un vehiculó en el mes de Marzo, lo cargó a resultados.
El monto del impuesto lo pago en el mes de junio, por 1,000 ____________
7) Provisionó una letra vencida en el mes de enero que fue Protestada oportunamente.
El castigó se registró en el mes de Diciembre, por 900 ____________
8) Percibió intereses exonerados en Octubre, por 500 ____________
9) Percibió dividendos, por 750 ____________
10)Realizo pagos a cuenta del impto. Por 1,500 ____________
V. Se tiene una Perdida Tributaria de los años anteriores por 500 ____________
RENTA NETA DEL EJERCICIO

______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
los ejercicios 2010 y 2011.

CASO Nº 13
La empresa presentó todos los libros llevados de manera
La empresa INDUSTRIAS UNIDAS S.A.C. con RUC Nº
manual – y excepto el libro de inventarios y balances de los
20184614995, perteneciente al Régimen General,
ejercicios 2010 y 2011.
dedicada a la actividad pesquera, debe preparar el
Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011, con la siguiente Al constatar este incumplimiento, la administración Tributaria
información: considera que la empresa ha incurrido en dos infracciones
tributarias, una por el ejercicio 2010 y otra distinta por el
1. Se registró al gasto, viaje de vendedores a provincias
ejercicio 2011.
Total viáticos contabilizados S/. 39,400
Total días de viaje 198
CASO Nº 2
2.Se pago y se contabilizó, participación al directorio por
FALTA DE LEGALIZACION DE REGISTRO DE CONTROL
S/. 68,050
DE ACTIVOS FIJOS
3.Gastos de representación contabilizados S/. 29,850
En el proceso de fiscalización seguido a la empresa Triple W
4.La empresa tomó un Seguro contra robos y plagios, por S.A., la Administración Tributaria le requirió la presentación de
S/. 12,000, vigencia del 01.08.11 al 31.07.12. Los S/. su registro de control de activos fijos.
12,000 estarán en el gasto.
En la fecha señalada, el contribuyente exhibió un control de
5.La empresa ha adquirido y puesto en funcionamiento un activos fijos llevando en medio informático utilizando el
equipo de computo (01.05.11) por S/. 21,000. La tasa programa de Excel, cuyos reportes físicos en papel no se
contable es de 40% anual. encontraban legalizados por notario público.
6.Se han obtenido intereses exentos por S/. 18,950. Se Al constatar esta situación, la Administración Tributaria
han pagado intereses por S/. 4,200. consideró que triple W S.A. había incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del Código
Datos adicionales: Tributario.
ŸUtilidad contable antes de Participación e Impuesto a la

Renta, S/. 78,350 CASO Nº 3
ŸTrabajadores en Planilla: Enero a Setiembre: 20 DEFECTOS EN LA LLEVANZA DEL REGISTRO DE

Octubre 29 COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS
Noviembre 28
Diciembre 18 En el proceso de fiscalización seguido a la empresa Los
Invencibles S.A., la Administración Tributaria constató que los
ŸVentas y otros ingresos gravables, anual: S/. 2'450,000 registros de compras y de ventas no consignaban el tipo de
ŸLos pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, suman S/. documento, el número de RUC del cliente o proveedor, y el
12,400 importe total del comprobante.
Se pide: Al constatar esta situación, la Administración Tributaria
considera que Los Invencibles S.A. incurrió en la infracción
ŸEfectué los ajustes contables y tributarios tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario
correspondientes. por los defectos encontrados en su registro de compras y en
ŸCalcule la participación de los trabajadores y el Impuesto
otra infracción similar por los defectos encontrados en su
a la Renta, contable y tributario (Vence 02.04.12)
ŸSe presentó la D.J. pero no se pagó. Se desea regularizar
registro de ventas.
el día de mañana el 50 % (21.07.12) y el otro 50% el día
31.11.12 CASO Nº 4
DEFECTOS EN FISCALIZACIÓN SUCESIVAS
CASOS: FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
En el proceso de fiscalización seguido a la empresa Ta Mal
S.A. por IGV de los periodos enero a diciembre de 2008, la
CASO Nº 1 Administración Tributaria detectó que el registro de ventas era
OMISIÓN EN LA LLEVANZA DE LIBROS llevado sin observar los requisitos establecidos, toda vez que
CONTABLES EN DOS EJERCICIOS FISCALIZADOS las facturas de venta se encontraban registradas de manera
agrupada por día y sin detalle alguno.
Jalisco S.A. empresa dedicada a la comercialización de
comida mexicana en el Perú, fue notificada con un Al constatar este defecto, la Administración Tributaria
requerimientos mediante el cual se le solicita que el día 13 consideró que el contribuyente había incurrido en la infracción
de junio de 2012 exhiba sus libros y registros contables a tipificada en el numeral 2 del artículo 175, aplicando la sanción
fin de verificar el impuesto a la Renta correspondiente a correspondiente.
En una fiscalización posterior, por IGV de los periodos En el proceso de fiscalización seguido a la empresa T
enero a diciembre de 2009, la Administración Tributaria Transporta S.A. la Administración Tributaria le requirió la
constató que también en estos periodos el registro de exhibición de las Guías de Remisión de las series 003 y 004,
ventas era llevado con el mismo defecto detectado en la que según la información de los sistemas de la Administración
fiscalización anterior, configurándose otra vez la fueron autorizados por esta.
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del
Código tributario. En la fecha señalada, el contribuyente no exhibió las guías de
remisión requeridas, alegando que las mismas nunca fueron
El deudor tributario considera que no puede incurrir dos impresas.
veces en la misma infracción.
La administración Tributaria, considera que T Transporta S.A.
incurrió en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
CASO Nº 5 177 del Código Tributario, al no exhibir la documentación
solicitada.
LEGALIZACION EXTEMPORANÉA DE REGISTROS
COMPUTARIZADOS
CASO Nº 8
Vivi Sport Wear S.A lleva contabilidad computarizada
mediante un programa de cómputo especializado, en el OMISIÓN A LA PRESENTACIÓN DE INFORMES Y
que ingresa las operaciones efectuadas dentro de los LIBROS DE PLANILLAS
plazos previstos por las normas tributarias.
Yenko Fast Food es una empresa dedicada a la venta de
Al finalizar el año 2009, el contador de la empresa se comida rápida japonesa y peruana que cuenta con 20
percata que no cuenta con hojas legalizadas trabajadores y 10 personas sujetas a contrato de locación de
correspondiente a su registro de ventas de los periodos servicios.
enero a diciembre 2009, razón por la cual, con fecha 31 de
enero de 2010, legaliza 1,000 hojas en blanco y procede a El 13 de marzo de 2009, la Administración Tributaria le solicitó
imprimir los reportes que arroja su registro de ventas que presente un informe sobre las remuneraciones pagadas a
computarizado. sus trabajadores dependientes y las retribuciones pagadas a
sus trabajadores independientes durante el año 2008;
Al detectar esta situación en el transcurso de una adicionalmente solicito se exhiba su Libro de Planillas del
fiscalización, la administración Tributaria considera que la ejercicio 2008
empresa ha incurrido en la infracción tipificada en el
numeral 5 del artículo 175 del código tributario. Al vencimiento del plazo concedido, la empresa no cumplió
con presentar lo solicitado.
CASO Nº 6 Al detectar esta situación, la Administración Tributaria emitió

una Resolución de Multa por la infracción tipificada en el
REGISTRO DE COMPRAS Y REGISTRO DE VENTAS numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario; por el informe
LLEVADOS EN MONEDA EXTRANJERA no exhibido y otra Resolución de Multa, por la infracción
tipificada en el numeral 1 del articulo 177 del Código
En el proceso de fiscalización seguido a la empresa We Tributario, por no exhibir las planillas de trabajadores.
love USA S.A., dedicada a la tramitación de visas, la
administración Tributaria la requirió la presentación de El contribuyente considera que ha incurrido en una sola
sus registros de compras y de ventas correspondientes a infracción tributaria, consistente en no proporcionar la
los periodos enero a diciembre de 2009. información y documentos solicitados.
En la fecha señalada, el contribuyente exhibió los
registros solicitados, apreciándose que en ambos las CASO Nº 9
operaciones se encuentran anotadas en dólares de los
Estados Unidos de Norteamérica, aún cuando el REGISTRO DE COMPROBANTES DE COMPRAS
contribuyente no cumple con las condiciones exigidas FALSOS
para llevar la contabilidad en dicha moneda.
Roberto Retuerto, contador externo de la firma Papeles y
Al constatar esta situación, la Administración Tributaria Papeles S.A. en su estudio contable la documentación
considera que We love USA S.A. ha incurrido en la sustentatoria de las operaciones realizadas por la empresa.
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del
Código Tributario por los defectos encontrados en su Dentro de esta documentación se encuentran cuatro
registro de compras y en otra infracción similar por los comprobantes de pago por adquisición de insumos emitidos
defectos encontrados en su registro de ventas. por la empresa Tres Más S.A.
Como resultado de un proceso de fiscalización tributaria, la
CASO Nº 7 Administración Tributaria encuentra que los comprobantes
emitidos por Tres Más S.A. son falsos, es decir, corresponden
NO EXHIBICIÓN DE GUÍAS DE REMISIÓN QUE NO a operaciones que jamás realizaron.
FUERON IMPRESAS POR EL ADMINISTRADO
Al constatar este hecho, la Administración Tributaria CUESTIONARIO Nº 2

considera que el contador de la empresa ha incurrido en
la infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 177. 1.¿En qué radica la importancia de la prueba dentro del
procedimiento de fiscalización?
CASO Nº 10 2.¿Por qué se dice que el auditor fiscal debe alcanzar la

verdad material sobre los hechos controvertidos?
OCULTAMIENTO DE CARTELES
3.¿Cuál es la definición de “prueba” en el procedimiento de
Carlos & Ely Gourmet es una empresa dedicada a la fiscalización tributaria?
venta de comida italiana de muy alta calidad, que ha
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del 4.¿Cuál es la importancia de los principios orientadores de la
artículo 174 del Código Tributario por no emitir y/u otorgar prueba?
el comprobante de pago correspondiente.
5.¿Sobre quien recae la carga de la prueba en el
Por recomendación de su abogado, acogiéndose a lo procedimiento de fiscalización?
dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 141-
2004/SUNAT, la empresa presento un Acta de 6.¿Existen límites en cuanto a los tipos de medios
Reconocimiento para eximirse de la sanción, toda vez probatorios que pueden actuarse en el procedimiento de
que se trataba de la primera vez que incurría en una fiscalización?
infracción de este tipo.
7.¿Es posible contradecir el contenido de un documento
Sin embargo, días después, se presento un Fedatario público actuado por la Administración Tributaria?
Fiscalizador y coloco un cartel en la fachada del negocio,
8.¿Qué hechos pueden acreditarse con la prueba de
en el cual se indicaba que la empresa había incurrido en
inspección?
la infracción tipificada en el numeral 1 del articulo 174 del
Código Tributario, por no haber emitido ni entregado 9.¿Existe límites temporales para ofrecer y actuar pruebas
comprobante de pago. en el procedimiento de fiscalización?
Ante esta situación, la empresa coloco una palmera 10.¿Qué criterios debe observar el auditor fiscal para valorar
ornamental a fin de impedir la visualización del cartel a su las pruebas integradas al procedimiento de fiscalización?
selecta clientela. Al detectar este hecho, la Sunat
considera que la empresa ha incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 10 del artículo 177 del Código CUESTIONARIO Nº 3
Tributario.
1.¿En qué momento se inicia el procedimiento de
x fiscalización tributaria?
CUESTIONARIO Nº 1 2.¿El procedimiento de fiscalización tributaria concluye

necesariamente con la notificación de una resolución de
1.¿Qué elementos deben observarse par que se determinación?
configuren las infracciones tributarias?
3.¿Existe un plazo máximo de duración del procedimiento de
2.¿No llevar libros de actas de accionistas configura la fiscalización?
infracción consistente en omitir llevar libros y/o
registros? 4.¿En qué consiste la prescripción extintiva? ¿Cuáles son sus
diferencias con la caducidad del derecho?
3.¿La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
175 se configura por cada libro o registro que el 5.¿Es posible interrumpir el cómputo del plazo de
contribuyente omite llevar o se configura una sola prescripción de la acción de la administración tributaria
infracción aun cuando se haya omitido llevar varios para determinar la obligación tributaria?
libros y/o registros?
6.¿Qué causales de suspensión resultan aplicables al plazo
4.¿La constatación de ingresos omitidos determinados de prescripción de la acción de la Administración tributaria
presuntivamente configura la infracción tipificada en el para determinar la obligación tributaria?
numeral 3 del artículo 175, consistente en omitir
registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, 7.¿Es posible renunciar a la prescripción ya ganada respecto
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por a la acción de la administración tributaria para determinar la
montos inferiores? obligación tributaria?
5.¿Actualmente, incurren en infracción tributaria los 8.¿Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar
contribuyentes que no cuentan con el Estudio de documentación soporte de obligaciones tributarias
Precios de Transferencia? correspondientes a periodos ya prescritos?
6.Incurre en infracción tributaria el contador que registra 9.¿Al caducar la responsabilidad del agente de retención o
comprobantes de pagos falsos? percepción se extinguen las multas aplicables por no
realizar las retenciones o percepciones? 5.¿Qué formalidades deben cumplirse cuando el

contribuyente modifique su denominación o razón social?
10.¿En qué casos la Administración tributaria se
encuentra facultada para realizar fiscalizaciones y 6.¿Cómo debe proceder el contribuyente ante la pérdida o
determinaciones múltiples respecto de una misma robo de sus libros y/o registros contables?
obligación tributaria?
7.¿Por cuánto tiempo deben conservarse los libros y
registros contables?
CUESTIONARIO Nº 4
8.¿Cuáles son las consecuencias que acarrean las omisiones
1.¿Qué diferencias existen entre plazos y términos? y defectos vinculados con la llevanza de los libros y/o
registros contables?
2.¿Cómo se computan los plazos y cuáles son estos?
3.¿Qué actuaciones dentro del procedimiento de CUESTIONARIO Nº 7
fiscalización se encuentran sujetas a plazos y cuáles
son estos? 1.¿Cuáles con los documentos utilizados por la
Administración Tributaria para comunicarse con los
4.¿En qué casos se aplica el término de la distancia dentro administrados en el desarrollo del procedimiento de
del procedimiento de fiscalización? fiscalización?
5.¿En qué casos procede la prórroga de los plazos 2.¿Qué tipos de cartas se utilizan en el procedimiento de
concedidos por la Administración Tributaria? ¿cuándo y fiscalización?
cómo se solicita la prórroga ? ¿Cómo se resuelve la
solicitud de prórroga? 3.¿En qué casos la Administración Tributaria levanta actas
dentro del procedimiento de fiscalización tributaria?
6.¿Cuáles son las consecuencias que se originan por no
observar los plazos establecidos? 4.¿Cuántos tipos de requerimientos se emplean en el
procedimiento de fiscalización tributaria? ¿En qué casos se
7.¿Cómo debe señalarse la fecha para la presentación y/o utiliza cada cual?
exhibición de documentos y/o informes?
5.¿Es necesario cerrar un requerimiento para notificar otro?
8.¿Cuáles son las consecuencias que se originan por no
señalar con precisión la fecha fijada para la exhibición 6.¿En qué casos se produce la nulidad parcial del
y/o presentación de documentos y/o informes? requerimiento?
7.¿La nulidad del requerimiento acarrea siempre la nulidad de
CUESTIONARIO Nº 5 sus resultados?
1.¿En qué lugar debe presentarse o exhibirse la 8.¿Es válida la notificación del requerimiento a una persona
documentación requerida en el procedimiento de distinta al deudor tributario?
fiscalización?
9.¿La nulidad de un requerimiento por otorgar un plazo menor
2.¿Qué se entiende por domicilio fiscal? al señalado en las normas sobre la materia acarrea la
nulidad de toda la fiscalización?
3.¿Cuál es el domicilio presunto y cuándo se aplica la
presunción? 10.¿Es válido el resultado del requerimiento suscrito por una
persona distinta al deudor tributario o su representante?
4.¿En qué caso el administrado puede cambiar de
domicilio de fiscalización? x
5.¿La administración Tributaria puede mantener en sus
oficinas, los originales de los libros, registros y demás CASOS: AUDITORIA TRIBUTARIA
documentos proporcionado administrado?
CASO Nº 1
CUESTIONARIO Nº 6
OPERACIONES REALIZADAS CON PROVEEDOR
1.¿Cuántos y cuáles son los libros y/o registros CALIFICADO EN LISTA NEGRA.
contables?
En la fiscalización tributaria iniciada a la empresa Goles y
2.¿Qué libros abarca el término “Contabilidad completa”? Polos S.A., productora de prendas de vestir, el auditor fiscal
observa que dicha empresa sustenta sus adquisiciones de
3.¿Cuáles son los requisitos que deben observarse en la servicios de confección con facturas de compra emitidas por
llevanza de los libros y/o registros contables? el proveedor Costuras y Cocinas S.A., el cual había sido
identificado por la Administración Tributarias en anteriores
4.¿En qué casos se autoriza a llevar contabilidad en actuaciones de fiscalización, realizadas a otras empresas del
moneda extranjera? sector textil, como empresa emisora de facturas por servicios
de confección que no se realizaron. Atlantic Sun Lumber S.A. es una empresa que se dedica a la
producción y exportación de madera fina (caoba), la misma
Considerando los antecedentes del proveedor, y sin que es embalada utilizando flejes de acero (zunchos)
actuar prueba alguna, el auditor fiscal reparo las importados, insumo adquirido en el mercado nacional al
adquisiciones efectuadas por Goles y Polos S.A., contribuyente Pitas & Amarres S.A. Considerando que para
sustentadas con las facturas emitidas por el Proveedor embalar la madera utiliza flejes de acero (zunchos)
Costuras y Cocinas S.A., el cual había sido identificado importados, con fecha 30 de diciembre de 2004, la empresa
por la Administración tributarias en anteriores solicitó la Resolución de Derechos Arancelarios - Drawback,
actuaciones de fiscalización, realizadas a otras empresas por un monto de S/. 295,700.00.
del sector textil, como empresa emisora de facturas por
servicios de confección que no se realizaron. El 18 de mayo del 2005, la administración Tributaria inició una
acción de fiscalización con el objeto de verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributario – aduaneras de la
CASO Nº 2
empresa; vinculadas con las solicitudes de Restitución de
RESULTADOS DE CRUCE DE INFORMACIÓN NO Derechos Arancelarios presentadas en el año 2004.
CONSIDERADOS POR EL AUDITOR FISCAL.
En el desarrollo de este procedimiento de fiscalización, el
En la fiscalización tributaria iniciada a la empresa Corral auditor fiscal observó que en la guía de remisión Nº 001-
Lac S.A., comercializadora de productos lácteos, el 000666 que sustenta el traslado de los flejes de acero
auditor fiscal desconoce el gasto por estudios de mercado transferidos por Pitas & Amarres S.A. a la empresa Atlantic
sustentando con facturas emitidas por la empresa Sun Lumber S.A. Figura como dirección de destino el
Cuentas y Cuentos S.A., al considerar que se trata de una domicilio fiscal del adquiriente ubicado en la ciudad de
operación no real. Pucallpa. A partir de esta comprobación, el auditor fiscal
considera que dicho insumo no se incorporó en la mercadería
Para llegar a este convencimiento, el auditor fiscal tiene exportada, toda vez que el proceso de embalaje se realiza en
en cuenta lo siguiente: un local anexo de la empresa en la ciudad de lima y no existe
prueba alguna que acredite que el insumo importado fue
Ÿ El contribuyente no exhibió los informes exigidos en el trasladado desde la ciudad de Pucallpa hasta Lima.
contrato de prestación de servicios.
Ÿ El contribuyente presentó un documento denominado El contribuyente, sostiene que su proveedor incurrió en error
informe operativo, cuyo contenido no señala los material al emitir la guía de remisión N 001 – 000666, toda vez
resultados de las encuestas ni las conclusiones y las que la mercadería trasladada con este documento (los flejes
recomendaciones de la consultora. de acero importados) fue entregada en su almacén de la
Ÿ El contribuyente exhibió hojas sueltas de encuestas ciudad de Lima y no en su domicilio fiscal de la ciudad de
llenadas, no indicando si estas han sido tabuladas, y Pucallpa como se señala en el texto de la referida guía.
por las cuales se emitió algún reporte o informe.
Ÿ El pago se sustenta con recibos de caja en los que no
se consignan los datos personales de quien recibe el CASO Nº 4
dinero (Nº de LE o DNI y el nombre y apellido), y en su
lugar se anota el nombre de la empresa prestadora del CUESTIONAMIENTO DE LOS HECHOS CONSIGNADOS
servicio y una rubrica ilegible. EN ACTA DE INSPECCIÓN
Sin embargo, el auditor fiscal omite pronunciarse respecto En la fiscalización iniciada a la empresa Lobo Textil S.A.
a los resultados obtenidos del cruce de información comercializadora de telas de diferentes colores, la Sunat
realizado con el proveedor. Cuentas & Cuentos S.A.; en práctico una toma de inventarios en los almacenes de la
dicho cruce de información, el proveedor declaró que empresa. Considerando que esta adquiere y comercializa las
efectivamente presto el servicio observado y asimismo, telas por metros, para efectuar el inventario el auditor fiscal
presentó sus libros y registros contables en los que figura utilizo el siguiente procedimiento:
la anotación de la operación y las declaraciones
1.Pesó uno de los fardos de tela (de color blanco), luego lo
tributarias en las que se incluyó dicho ingreso. Es más, la
desenrolló y lo midió.
información referida a este cruce de información con el 2.Dividió el tamaño del fardo de tela (expresado en metros)
proveedor ni siquiera fue comunicada al contribuyente entre el peso de esta (expresado en kilogramos) obteniendo
fiscalizado en los resultados del requerimiento ni en las un coeficiente de metros por kilogramos de tela (mts / kgs).
resoluciones de determinación en las que se recoge el 3.Pesó toda la tela encontrada en los almacenes de la
reparo; habiendo el contribuyente tomado conocimiento empresa.
de esta actuación por la información proporcionada por su 4.Multiplico el peso total de la tela por el coeficiente mts/kgs
proveedor. señalado en el punto 2, obteniendo un total de 950, 000
metros de tela.
CASO Nº 3 En el acta otorgada al final de la diligencia, el auditor fiscal
señalo que había encontrado 950,000 metros de tela en los
MEDIOS PROBATORIOS OFRECIDOS POR EL
almacenes de la empresa.
CONTRIBUYENTE PARA OPONERSE A PRUEBAS
ACTUADAS EN LA FISCALIZACIÓN A partir de esta constatación, el auditor fiscal encontró
faltantes de inventario por 50,000 metros de tela ítems en los que se detectaron los faltantes, porcentaje que se
determinando ingresos omitidos de S/. 500,000, por encuentra dentro de los rangos aceptados por diversos
aplicación del procedimiento de determinación sobre organismos públicos y gremiales.
base presunta por diferencia de inventarios, desarrollado
en el artículo 69 del Código Tributario. La empresa considera que se trata de un gasto deducible por
pérdida extraordinaria sufrida por delitos cometidos por sus
El contribuyente se opone a los resultados de la dependientes o terceros, aun cuando no puede identificar al
fiscalización porque considera que el auditor fiscal he responsable; razón por la cual, a fin de cumplir con lo
incurrido en un error al calcular el total de las telas dispuesto en el literal d) del artículo 37 de la Ley del impuesto
(expresado en metros que se encontraba en sus a la Renta, denuncio este hecho ante la comisaría del sector,
almacenes en el momento en el que se practico la toma acreditando que era inútil ejercer la acción judicial
de inventarios. correspondiente al no poder identificar al presunto autor.
Al respecto, el contribuyente señala que las telas claras Meses después, al practicar una fiscalización la
pesan menos que las telas oscuras, razón por la cual la Administración Tributaria solicitó al contribuyente que
cantidad de metros de tela por cada kilogramo varia en sustente los faltantes de inventario con un informe técnico
función del color de la tela, precisando que en el tela de emitido por un profesional independiente. Al no presentar este
colores claros (blanco, amarillo, rosa) se obtiene una informe, la Administración Tributaria desconoce el gasto
mayor cantidad de metros por kilogramo que en la tela de deducido por la empresa.
colores oscuros (negro, azul, marrón).
En este sentido, considera que el ratio obtenido por el CASO Nº 7
auditor fiscal a partir de un solo fardo de tela de color
blanco, de ninguna manera puede aplicarse para CUESTIONAMIENTO DE LA TASACIÓN DE PARTE
determinar los metros de tela oscura por cada kilogramo La empresa Doble Erre S.A., es propietaria de 1'000,000.00
de tela de ese color, razón por la cual no es real ni exacto de participaciones en Guadalupe & Zidane Abogados
el cálculo efectuado por el auditor. Sociedad de Responsabilidad Limitada, cuyo valor en libros
asciende a S/. 10'000,000.00
CASO Nº 5
En marzo de 2004 decide vender su paquete de
GASTOS DE ENERGÍA ELÉCTRICA EN LOCAL participaciones a la empresa Doble Ese S.A. – empresa no
ARRENDADO vinculada – por un importe total de S/. 6'000,000.00
Como resultado de la fiscalización practicada al Este valor se encuentra dentro del rango de valores de
contribuyente Eco – Verde S.A. dedicado al reciclaje de mercado, según la tasación efectuada por un profesional
materiales orgánicos, la Administración Tributaria reparo independiente, designado por la empresa.
el crédito fiscal y el gasto proveniente de la adquisición
Meses después, en mayo de 2005, al practicar una
de los servicios de energía eléctrica, toda vez que los
fiscalización tributaria, la Administración Tributaria rechaza la
comprobantes de pago respectivos aparecen emitidos a
valorización de las participaciones efectuada por el perito
nombre de una tercera persona, la señora Celeste Rojo.
tasador, y calcula el valor de esta sobre la base del valor
Al respecto, el contribuyente afirma que el servicio de
patrimonial de la sociedad civil al 31 de diciembre de 2003,
energía eléctrica observado por la Administración
fijando el mismo en S/. 9,000,000.00.
corresponde al inmueble que ocupa como arrendatario, el
mismo que ha sido cedido por la señora Celeste Rojo,
razón por la cual los recibos se emitieron a nombre de CASO Nº 8
esta.
INMUEBLE NO PREPARADO PARA ACTIVIDAD DEL
Para demostrar la realización del contrato de CONTRIBUYENTE
arrendamiento en el que se acuerda que Eco- Verde S.A.
asumirá los gastos de servicio de energía eléctrica del En la fiscalización realizada a la empresa Latas y Botellas
local arrendado la empresa proporciona una cinta de S.A. comercializadora de chatarra de fierro, el auditor fiscal
audio en al que consta el acuerdo de voluntades entre las observo las compras de chatarra efectuadas por la empresa a
partes. diversos proveedores no habidos.
En los descargos presentados por el contribuyente, este
CASO Nº 6 afirma que sus proveedores le entregaban la chatarra en su
almacén ubicado en el distrito de Rimac, local en el que se
ACREDITACIÓN DE FALTANTES DE INVENTARIO seleccionaba la mercadería y se despachaba hacia las
fábricas de sus clientes.
Al practicar una toma de inventarios físicos, la empresa
Trading Tomas Trop S.A., comercializadora de prendas Para corroborar esta información la Administración
de vestir, constato faltantes en treinta (30) ítems. Estas Tributaria efectuó una inspección en el almacén de la
pérdidas en ningún caso exceden del 0.1% del total de empresa constatando que se trataba de un pequeño deposito
prendas ingresadas a sus almacenes por cada uno de los de 50 metros cuadrados, en el cual hubiera sido físicamente
imposible recibir, seleccionar y despachar la cantidad de 3.¿En qué casos la Administración Tributaria levanta actas
chatarra adquirida por la empresa diariamente. dentro del procedimiento de fiscalización tributaria?
4.¿Cuántos tipos de requerimiento se emplean en el
CASO Nº 9 procedimiento de fiscalización tributaria? ¿En que casos se
utiliza cada cual?
DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍA ACREDITADA CON
MEDIOS PROBATORIOS DISTINTOS AL KARDEX 5.¿Es necesario cerrar un requerimiento para notificar otro?
DE INVENTARIOS
6.¿En que casos se produce la nulidad parcial del
En la fiscalización realizada a la empresa Modas & Monas requerimiento?
S.A. comercializadora de prendas de vestir, el auditor
fiscal repara los ajustes por anulaciones de ventas, 7.¿La nulidad del requerimiento acarrea siempre la nulidad de
sustentados con notas de crédito emitidas por la sus resultados?
empresa, porque considera que no se ha acreditado el
reingreso de la mercadería devuelta a los almacenes de 8.¿Es válida la notificación del requerimiento a una persona
la empresa. distinta al deudor tributario?
El auditor fiscal llega a esta conclusión al constatar que el 9.¿La nulidad de un requerimiento por otorgar un plazo menor
contribuyente no lleva un registro de inventarios a lo señalado en las normas sobre la materia acarrea la
permanentes que permita identificar el movimiento de nulidad de toda la fiscalización?
casa una de las operaciones de entradas y salidas de
10.¿Es valido el resultado del requerimiento suscrito por una
inventarios, limitándose a presentar un registro de
persona distinta al deudor tributario o su representante?
inventarios con movimientos mensuales consolidados, el
cual no permite verificar la fehaciencia de los saldos que x
muestra, ni el registro de las notas de crédito
correspondientes al concepto de devolución.
CASOS: CÓDIGO TRIBUTARIO
El contribuyente discrepa de los reparos formulados por
el auditor fiscal, por cuanto considera que este no ha 1. Con relación de las siguientes proposiciones marque la
evaluado otras pruebas actuadas en la fiscalización que opción correcta
acreditan de manera fehaciente el reingreso de la
mercadería devuelta a sus almacenes. Estas pruebas i. La derogación de un tributo de periodicidad anual rige a
son las siguientes: partir del primero de enero del año siguiente a su
promulgación.
1.El registro auxiliar de control de devoluciones – ii. En todos los casos los reglamentos rigen desde la fecha
legalizado ante el notario público en el que se detallan en que la Ley reglamentaria entra en vigencia
una por una las devoluciones contenidas en las notas iii.En materia tributaria, sólo las normas interpretativas
de crédito observadas. tienen efectos retroactivos
2.Las notas de ingreso a almacén por devolución de
mercaderías, generales por el área de almacén central, Son correctas:
que cuentan con el visado de las áreas de control a) Sólo i
interno, almacén central y contabilidad. b) Solo ii
3.Las guías de remisión emitidas por sus clientes, por el c) Solo iii
traslado de la mercadería devuelta hacia los almacenes d) Solo i y iii
de la empresa.
Además, el contribuyente señala que el auditor, fiscal no 2. En el país de LOS TIMBALES, mediante Ley Nº 0001,
ha actuado los cruces de información ofrecidos como publicada el 1 de julio del 1997 se creó el impuesto al
medios probatorios, para constatar que las prendas uso de recursos naturales, el mismo que se
salieron de los inventarios de sus clientes, y que estos configuraría al 31 de diciembre de cada año, teniendo
cumplieron con registrar las notas de crédito en su en cuenta el total de recursos utilizados en el año
contabilidad, deduciendo el crédito fiscal y los costos que calendario. Con fecha 15 de agosto de 1997, se publicó
corresponden. el decreto supremo Nº 0234, que reglamentó la Ley
antes mencionada. Con fecha 02 de marzo de 1998 se
x publicó la Ley Nº 0002 que derogó el impuesto al uso de
los recursos naturales, creado por la Ley Nº 0001.
CUESTIONARIO:
Teniendo en cuenta lo expresado señale la opción correcta:
1.¿Cuáles son los documentos utilizados por la
Administración Tributaria para comunicarse con los a) La ley Nº 0001 entró en vigencia el 17 de julio de 1997
administrados en el desarrollo del procedimiento de b) El Decreto Supremo Nº 0234 entró en vigencia en la
fiscalización? misma oportunidad que la Ley Nº 001.
c) La Ley Nº 002 entró en vigencia el 1 de enero de 1999.
2.¿Qué tipo de cartas se utilizan en el procedimiento de d) La Ley Nº 001 se seguirá aplicando hasta el 31 de
fiscalización? diciembre de 1998 por el principio de ultractividad.
3. Un deudor tributario realiza un pago parcial de S/. ingreso de la solicitud.

1,078 sin indicar la deuda tributaria que le c)Se suspende cuando el deudor tributario presenta un
corresponde. Señale la deuda tributaria pendiente Recurso de Reclamación contra una Orden de Pago
de pago siguiendo las reglas de imputación de dentro de los veinte dias hábiles contados desde su
pago. notificación, si median circunstancias que evidencian
que la cobranza de la misma podría resultar
IGV FONAVI I.S.C. PAGO A improcedente.
CTA.
RENTA
d) Se suspende cuando el deudor tributario se compromete
a pagar en especies la deuda en cobranza coactiva en
FECHA DE 17.07.97 15.09.97 19.01.98 19.01.98 un plazo no mayor de 7 días desde la notificación de la
VENCIMIENTO
Resolución de Ejecución Coactiva.
TRIBUTO S/. 350.00 S/. 300.00 S/. 480.00 S/. 280.00
7. Los únicos medios probatorios que puede actuar un
INTERESES S/. 50.00 S/. 30.00 S/. 30.00 S/. 28.00
contribuyente en el Procedimiento Contencioso
DEUDA TOTAL S/. 400.00 S/. 330.00 S/. 510.00 S/. 308.00
Tributario son:
a) La prueba testimonial, la pericia y la inspección del
a)La deuda tributaria pendiente de pago es IGV por S/. Órgano encargado de resolver.
370.00 b) La prueba documental, la inspección ocular y la
b)La deuda tributaria pendiente de pago es Renta por inspección del Órgano encargado de resolver
S/. 570.00 c) La prueba documental, la pericia y la inspección del
c)La deuda tributaria pendiente de pago es ISC por S/. Órgano encargado de resolver.
470.00 e) La prueba testimonial, la inspección ocular y la
d)La deuda tributaria pendiente de pago es FONAVI por inspección del Órgano encargado de resolver.
S/. 670.00
8. Respecto al recurso de reclamación, marque la
4.El contribuyente “INEXTINGUIBLE SAA” no ha alternativa correcta:
presentado su declaración jurada de
a) La Resolución de Determinación es reclamable en el
regularización de impuesto a la Renta por el
plazo de 5 días hábiles - desde su notificación
ejercicio 2000, cuya fecha de vencimiento fue el día
certificada al deudor tributario.
9 de Abril de 2001. Se le consulta cuando se b) Las resoluciones de multa que sustituyen al cierre y a l
considerará prescrita la deuda tributaria por dicho comiso de bienes son reclamables en el plazo de 20
concepto: días hábiles computados desde el día hábil
a) El 01 de Enero de 2005 siguiente a aquel en que se notifico la resolución
b) El 01 de Enero de 2006 recurrida.
c) El 01 de Enero de 2007 c) El órgano encargado de resolver debe abstenerse de
d) El 01 de Enero de 2008 dictar resolución cuando compruebe deficiencia de la
ley, debiendo elevar el expediente al superior –
5.Respecto al domicilio fiscal y procesal, señale la jerárquico.
alternativa correcta: d) Debe acreditarse el pago previo de la Resolución de
Multa cuando ésta se reclama vencido el término de 20
a)No se puede fijar domicilio procesal en los días hábiles siguientes a la fecha de su notificación.
procedimientos tributarios
b)La Administración Tributaria podrá requerir a los 9. Sobre la Demanda Contencioso-Administrativa señala
deudores tributarios que fijen un nuevo domicilio la opción correcta:
fiscal cuando a su criterio este dificulte el ejercicio de
sus funciones a) Se presenta ante la Administración Tributaria dentro del
c)En los casos de entidades que carecen de término de 15 días hábiles computados a partir del día
personalidad jurídica y que no fijen un domicilio hábil siguiente de efectuada la notificación certificada
fiscal, se presumirá como tal el lugar donde de la resolución al deudor tributario.
desarrolla sus actividades civiles o comerciales. b)Se presenta ante el Tribunal Fiscal dentro del término de
20 días hábiles computados a partir del día hábil
d)El domicilio procesal puede estar ubicado fuera del siguiente de efectuada la notificación certifica da de la
radio urbano que señala la Administración resolución al deudor tributario.
Tributaria. c) Se presenta ante la Administración Tributaria dentro del
término de 10 días hábiles computados a partir del día
6.Con relación al procedimiento de Cobranza hábil siguiente de efectuada la notificación certificada
Coactiva señale la opción correcta: de la resolución al deudor tributario.
d) Se presenta ante el Tribunal Fiscal dentro del término de
a)Se suspende cuando el deudor tributario presenta 15 días hábiles com putados a partir del día hábil
una solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento siguiente de efectuada la notificación certificada de la
de la deuda tributaria materia de la cobranza. resolución al deudor tributario.
b)Se suspende cuando el deudor tributario presenta un
compromiso de pago al Ejecutor Coactivo por un 10.Sobre el Procedimiento no Contencioso señala la
plazo no mayor a tres meses desde la fecha de opción correcta:
situados físicamente o colocados o utilizados en el

a)Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la extranjero por sujetos no domiciliados.
determinación de la obligación tributaria deben ser b) Las originadas en el trabajo personal o en actividades
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 50 civiles, comerciales o de cualquier índole de sujetos no
días hábiles. domiciliados que se lleven a cabo en el extranjero.
b)La resolución que resuelve una solicitud no c) Las producidas por predios, situados dentro del territorio
contenciosa vinculada a la determinación de la de la República, de propiedad de sujetos no
obligación tributaria son apelables ante la Corte domiciliados.
Suprema de Justicia. d) Los premios obtenidos en juegos de concurso o de azar
c)Si una solicitud de devolución de tributos no se tales como loterías, juegos de casino o carreras en
resuelve en 45 días hábiles, esta puede ser hipódromos.
reclamada.
d)Dentro del procedimiento no contencioso el deudor 14.¿Cuál de los siguientes ingresos constituye renta
tributario puede solicitar el uso de la palabra y gravable?
presentar sus alegatos por escrito dentro de los diez
días hábiles de ingresada la solicitud. a) Los dividendos
b) Los premios de lotería
11.El Impuesto a la Renta grava: c) Las regalías
d)Las acciones de propia emisión que correspondan a la
a) Las rentas que provengan del Capital y las obtenidas reexpresión de capitales como consecuencia del ajuste
como ganancia en los - juegos de azar en Casinos, por inflación.
Bingos o Hipódromos.
b)Las rentas que provengan del Capital, el Trabajo y la 15.Las retenciones del impuesto a la Renta de Cuarta
aplicación conjunta de ambos factores, así como Categoría para el caso de los Principales
otras ganancias y beneficios considerados por la Contribuyentes deben ser pagadas mediante:
Ley.
c) Las rentas que provengas del Trabajo, las obtenidas a) El PDT 601
b) El PDT 621
como ganancia en los juegos de azar, así como otras c) El PDT 617
ganancias y beneficios considerados por la ley. d) El PDT 616
d)Las rentas que provengan del Capital, el Trabajo, así
como las obtenidas como ganancia e los juegos de 16.Para establecer la renta neta de Primera Categoría se
asar en Casinos, Bingos o Hipódromos. deducirá por todo concepto:
12.En referencia a los sujetos considerados a) El 10% del total de la renta bruta
domiciliados por la Ley del impuesto a la Renta b) El 20% del total de la renta bruta
identifique los enunciados verdaderos o falsos, y c) El 15% del total de la renta bruta
a continuación elija la alternativa que contenga d) El 18% del total de la renta bruta
la secuencia correcta.
17.Para establecer la renta neta de Segunda Categoría se
I. Se considera domiciliada en el Perú al peruano deducirá por todo concepto
residente en otro país por un término máximo de tres
(3) años en forma continuada. a) El 10% del total de la renta bruta.
II. Se considera domiciliado en el país al extranjero que b) El 20% del total de la renta bruta.
c) El 18% del total de la renta bruta.
hayan residido en el País dos (2) ó más años en d) El 15% del total de la renta bruta.
forma continuada.
III.La condición de domiciliado es extensiva a las 18. Son rentas de Cuarta Categoría las obtenidas por:
sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior establecidos por a) Los Regidores Municipales
personas domiciliadas en el país. b) Los Congresistas de la República
IV.Los no domiciliados podrán optar por someterse al c) Los Notarios
tratamiento de los domiciliados una vez que hayan d) Los Martilleros Públicos
cumplido un año ó más de permanencia en el País
y cumplan con inscribirse e el RUC. 19.Son rentas de Quinta Categoría las obtenidas por:
V. Los peruanos que hayan perdido su condición de
domiciliados la recobrarán cuando retornen al país, a a) El Gestor de Negocios
b) El Agente Mediador de Comercio
menos lo hagan transitoriamente por menos de seis c) El Director de empresas
(6) meses en el ejercicio. d) El Gerente de una Sociedad Anónima
a) FVVVF 20.Para efectos de determinar el pago a cuenta del
b) VFFVV Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, los
c) FVVFV
d) FVFFV contribuyentes que no hubieran obtenido renta
imponible en el Ejercicio gravable anterior, calcularán
13. Son rentas de fuente peruana: dicho pago:
a) Las producidas por capitales, bienes o derechos a) Fijando la cuota en el 2% de los ingresos brutos
obtenidos en el mes.
b) Fijando la cuota en el 4% de los ingresos netos obtenidos en el mes.
c) Fijando la cuota en el 2% de los ingresos netos obtenidos en el mes.
d) Fijando la cuota en el 4% de los ingresos brutos obtenidos en el mes.
Con relación al Impuesto General a las Ventas marque usted Verdadero (V) o Falso (F) en las siguientes opciones:
21 El I.G.V. grava el arrendamiento de bienes siempre que el ingreso sea ( )

considerado Renta de Tercera Categoría para efectos del Impuesto a la Renta.
22 Las retenciones del I.G.V. en el caso de los medianos y pequeños ( )
contribuyentes se pagan en el Formulario Nº 617
23 El I.G.V. grava el monto equivalente al valor C.I.F. en la transferencia de bienes ( )
no producidos en el país efectuada antes de haber solicitado su despacho a
consumo.
24 La obligación tributaria del I.G.V. nace en la venta de bienes en la fecha en que ( )
se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurre primero.
25 La base imponible del I.G.V. en el caso de las importaciones es el valor F.O.B. ( )
de los bienes importados
26 La tasa del I.G.V. es de 17% ( )
27 La obligación tributaria del IGV en el caso de la utilización de servicios prestados ( )
por sujetos no domiciliados nace en la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo
que ocurra primero.
28 Los contratos de construcción ejecutados en el exterior no están afectos al IGV ( )
29 El IGV por la utilización de servicios prestados por sujetos no domiciliados, en el ( )
caso de Principales Contribuyentes se paga en el PDT 617
30 El IGV no constituye gasto o costo para efecto de la aplicación del Impuesto a la ( )
renta cuando se tenga derecho a aplicarlo como crédito fiscal.
Con relación al Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria marque usted Verdadero (V) o
Falso (F) en las siguientes opciones:
31 No puede ser materia de aplazamiento o fraccionamiento aquellas deudas cuyos ( )

Vencimientos se hubiesen producido el mes anterior al de la fecha de
presentación de la solicitud.
32 El plazo máximo para solicitar el fraccionamiento de la deuda tributaria es de 60 ( )
meses
33 En el caso de fraccionamiento, no se deberá presentar garantías si la deuda a ( )
fraccionar es menor a 360 UIT.
34 El interés aplicable por todo el período de fraccionamiento, cuando el plazo total ( )
concedido es de 36 meses es del 30% de la T.I.M.
35 El fraccionamiento se pierde cuando no se cumpla con pagar el integro de dos ( )
cuotas consecutivas
Con relación a las declaraciones y pagos correspondientes a tributos vinculados a trabajadores y/o pensionistas marque
usted Verdadero (V) o Falso (F) en las siguientes opciones:
36 Se considera trabajador a aquel que labora bajo relación de dependencia o quien ( )

labora en calidad de socio de cooperativas de trabajadores
37 Las entidades empleadoras de trabajadores agrarios dependientes presentarán la ( )
Declaración sólo respecto a la contribución de Essalud y a la O.N.P.
38 Las entidades empleadoras con menos de 5 trabajadores a su cargo presentarán en ( )
todos los casos el PDT 600
39 Los asegurados de los regimenes especiales presentarán su declaración respecto de ( )
Las contribuciones al Essalud y O.N.P. utilizando el formulario 1071
40 El formulario GUIA PARA PAGOS VARIOS será utilizado por las entidades ( )
empleadoras consideradas principales contribuyentes para el pago de multas de
Essalud y O.N.P.
obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en

21. SUMILLAS E INFORMES SUNAT
relación de dependencia incluidos, entre otros, los
aguinaldos. En consecuencia, el valor del obsequio deberá
ser integrado a la boleta de pago de cada uno de los
EL COSTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS
empleados como una mayor remuneración.
NAVIDEÑOS
Por último, otra condición que deberá tener en cuenta la
Fecha Publicación: 2011-12-16T09:02:00.001-05:00
empresa es la acreditación de la entrega del bien a título de
PREVISIONES: ADOPTE LAS MEJORES
aguinaldo al trabajador, lo cual deberá reconocer, de acuerdo
ESTRATEGIAS EN FIN DE AÑO
al principio de devengado, en el momento en que se produzca
dicho suceso conforme a la LIR.
Sepa el impacto fiscal de los regalos y promociones a
clientes
Información en las planillas
Además de las implicancias laborales de todo pago
Según las normas laborales vigentes, dichos obsequios no
extraordinario
tienen carácter remunerativo, razón por la cual no están
afectos a los tributos que afectan las remuneraciones, como
Las fiestas navideñas motivan a la mayoría de empresas
Essalud y AFP. Sin embargo, estos montos sí estarán afectos
a realizar erogaciones con la finalidad de celebrar y
al IR de quinta categoría y, en ese sentido, son base de la
retribuir la labor de sus trabajadores; en tal sentido, es
retención del citado tributo.
importante conocer las implicancias tributarias que
pueden presentarse al incurrir las empresas en gastos
De acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, el concepto
generados con motivo de dichas fiestas, tales como: la
aguinaldo, para efectos laborales, se deberá ingresar como
entrega de canastas navideñas, panetones, pavos, así
concepto no remunerativo en el PDT Planilla Electrónica
como agasajo a los trabajadores y a sus hijos.
específicamente en la casilla "conceptos varios"; mientras
que para efectos tributarios, deberá ser considerado como
Ahora, analizaremos los principales gastos en los que
base de calculo del IR de quinta categoría en el mes en el que
incurren las empresas con motivo de las fiestas
este fuera entregado.
navideñas.
Pago de IGV
Impuesto a la Renta
El IGV pagado por la empresa correspondiente a la compra
La normativa del IR no establece una definición
de canastas, pavos y demás obsequios navideños para
específica de aguinaldo, limitándose a señalar, en el
trabajadores podrá ser utilizado como crédito fiscal, siempre
literal l) del art. 37 del TUO del IR, que son deducibles
que cumplan los requisitos establecidos en el art. 18 de la Ley
para efectos tributarios "los aguinaldos, bonificaciones,
del IGV; es decir, que el desembolso realizado constituya
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
costo o gasto a efectos del IR, y que se destine a operaciones
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
por las que se deba pagar el IGV.
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vínculo laboral existente y con motivo de cese".
Así, para acreditar el crédito fiscal, la empresa deberá contar
con las facturas que sustentan las citadas adquisiciones, que
Entonces, para reconocer cuándo nos encontramos
serán anotadas en el registro de compras.
frente a dicho concepto, debemos tomar en cuenta la
definición establecida en la RTF Nº 603-2-2000, según la
La entrega de los obsequios califica como un retiro de bienes
cual los aguinaldos incluyen los regalos y sumas
gravado con el IGV, regulado en el numeral 3 del art. 2 del
adicionales que otorguen los empleadores a sus
reglamento de la Ley del IGV, según el cual constituye retiro
trabajadores con motivo de la Navidad, en forma
gravado con IGV "la entrega de bienes a los trabajadores de
voluntaria, así como las mayores remuneraciones
la empresa cuando sean de su libre disponibilidad y no sean
impuestas por la ley.
necesarios para la prestación".
En tal sentido, califican como aguinaldos los principales
Además, como la entrega de obsequios constituye
gastos en los cuales incurre una empresa por motivo de
transferencia a título gratuito, la empresa emitirá el respectivo
fiestas navideñas, los que incluyen distintos obsequios
comprobante de pago, que en estos casos sería boleta de
que otorga la empresa a su trabajador, tales como las
venta, consignándose la frase "transferencia a título
canastas navideñas (las cuales pueden estar
gratuito".Debe detallarse el concepto de los bienes
constituidas por bolsas, maletines, mochilas, etc.), los
entregados, valor referencial incluyendo el IGV que afecta el
juguetes para los hijos de los trabajadores, el pavo e
retiro de los mismos, calculado en función al valor de
incluso otros obsequios otorgados a raíz de sorteos entre
adquisición. El IGV que pague la empresa por el retiro no
los mismos trabajadores.
podrá ser deducido como gasto a efectos del IR.
Deducción del gasto
Sustentos
De acuerdo al inciso a) del art. 34 del TUO de la ley del IR,
Se recomienda que la empresa cuente con los siguientes
constituyen rentas de quinta categoría, las rentas
documentos: una relación de los trabajadores factible consignar de modo separado tanto el monto de la
beneficiados, con nombres, DNI y firma de cada uno ellos. contraprestación pactada como el importe descontado por las
Una relación de los bienes entregados. tardanzas e inasistencias.
La entrega de los panetones, pavos y demás regalos debe Igual tratamiento corresponderá aplicar a los aportes al
estar acreditada mediante "cargos de recepción", en que sistema privado de pensiones, en tanto los mismos carecen
los trabajadores deberán colocar su firma, DNI, tipo de de naturaleza tributaria, refiere la administración tributaria al
bienes recibidos y fecha (RTF Nº 490-5-2000 establece resolver una consulta formulada por el Ministerio de
que la deducibilidad de este tipo de gastos está sujeta a la Relaciones Exteriores.
acreditación de la entrega a los trabajadores).
La administración tributaria también señala que en el caso de
El importe de los gastos navideños debe ser incluido un procedimiento de cobranza coactiva a la contraprestación
como mayor remuneración en la planilla de pagos de la que percibe el personal contratado mediante la modalidad
empresa y en las boletas de pago de cada trabajador. CAS le resultará aplicable la limitación dispuesta en el
numeral 6 del artículo 648 del Texto Único Ordenado (TUO)
Fuente: Edición electrónica Diario Oficial El Peruano (Sección del Código Procesal Civil, vale decir, que dicha
Derecho) contraprestación es inembargable cuando no exceda de
cinco Unidades de Referencia Procesal (URP).
SUNAT PRECISA ALCANCES DEL “RÉGIMEN Esto último atendiendo la decisión del Tribunal Constitucional
LABORAL” DENOMINADO “CAS” Y SU INCIDENCIA que ha dispuesto que este contrato es de naturaleza laboral,
EN LA EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO DE por lo que la contraprestación percibida tiene naturaleza
LOS SUJETOS DE DICHO RÉGIMEN remunerativa.
Fecha Publicación: 2011-11-14T17:17:00.001-05:00 La institución recaudadora resalta, finalmente, que con estos
PAUTAS: SUNAT RESUELVE CONSULTA SOBRE pronunciamientos se busca facilitar el debido cumplimiento
OBLIGACIONES de las obligaciones a cargo de los contribuyentes.
Precisan tributación en el CAS: Las contraprestaciones
- Ingresos obtenidos por este concepto son rentas de La SUNAT estableció estos criterios al resolver la consulta de
cuarta categoría. la Cancillería respecto a que si en el caso del personal CAS, el
- Por lo tanto, deberán emitirse los respectivos recibos por monto consignado en los recibos por honorarios debe ser
honorarios. aquel por el cual fueron contratados o el que corresponda a la
contraprestación una vez descontadas las horas dejadas de
La Superintendencia Nacional de Administración laborar.
Tributaria (SUNAT) estableció el régimen tributario
aplicable a las personas que se encuentran bajo la Para ello, atiende (se remite) el Informe Nº 003-2009-
modalidad del contrato administrativo de servicios (CAS), Sunat/2B0000, el cual refiere que no existe la obligación de
al resolver una consulta realizada a través del Oficio Nº consignar en el recibo por honorarios los montos de las
477-2011-SUNAT/200000. reducciones de las contraprestaciones que deben recibir los
sujetos bajo el CAS en función a las tardanzas e inasistencias
En este contexto, el ente fiscal señala que tratándose de en que incurran.
personas que prestan servicios bajo la modalidad CAS,
los ingresos obtenidos por este concepto constituyen ¿Qué es el CAS?
rentas de cuarta categoría, debiéndose emitir los
respectivos recibos por honorarios. - El CAS es una modalidad contractual de la administración
pública, que vincula a una entidad pública con una persona
Igualmente, en cuanto a la emisión de los comprobantes natural que presta servicios de manera no autónoma.
de pago, entre otros aspectos, agrega que no existe la
obligación de consignar en los recibos por honorarios los - Se rige por normas del derecho público y confiere a las
montos de las reducciones de las contraprestaciones por partes solo los beneficios y las obligaciones del D. Leg. N°
las tardanzas e inasistencias en que pudieran incurrir. 1057 y su reglamento aprobado por DS N° 075-2008-PCM.
Es decir, en el comprobante de pago deberá consignarse
el importe de los honorarios que efectivamente ha - No está sujeto a las disposiciones del D. Leg. N° 276-Ley de
percibido el prestador de servicio, esto es, descontando Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones
las tardanzas e inasistencias. del Sector Público, ni al régimen laboral privado ni a ningún
otro régimen de carrera especial.
Recibos
- Es una prestación de servicios de carácter no autónomo que
Sin embargo, no existe impedimento para que tales realiza una persona a favor de una entidad pública de
montos sean consignados en dichos recibos por manera dependiente, sin que ello implique vínculo laboral
honorarios. De ser así, adicionalmente, en los recibos es con la entidad.
salido o no IGV por pagar. En conclusión para el caso

ALGUNOS ALCANCES RESPECTO DE LAS expuesto y estando a que ya existe una notificación de por
INFRACCIONES QUE SE GENERAN CON LA medio se deberá de evaluar si ya ha vencido el plazo otorgado
PRESENTACIÓN DE LA PRIMERA DECLARACIÓN por ésta a efectos de aplicar la rebaja aplicable, sea del 70% o
RECTIFICATORIA 50%.
Fecha Publicación: 2011-10-05T18:52:00.001-05:00 - Finalmente para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta tenemos que el tributo omitido ascendió a S/.345.00 lo
SUMILLA: que generó una multa de S/.180.00; si se cancela tal sanción
antes de que SUNAT notifique la infracción, la multa neta a
- La declaración tributaria es la manifestación de hechos pagar será de S/.18.00 (S/.180 – S/.162), en caso se nos haya
comunicados a la Administración Tributaria en la forma notificado pero se cancele la sanción antes de que venza el
establecida por Ley, Reglamento, Resolución de plazo otorgado por dicha notificación, la multa neta será de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá S/.54.00, mientras que si se cancela la sanción vencido dicho
constituir la base para la determinación de la obligación plazo pero antes de que venza el plazo establecido por la
tributaria”. Asimismo dicha declaración puede tener la correspondiente Resolución Coactiva la multa neta a pagar
naturaleza jurídica de informativa o determinativa, en el será de S/.90.00. En consecuencia y estando a que ya existe
caso materia de análisis nos encontramos frente a una una notificación de por medio, al igual que en la multa
declaración “determinativa” (PDT 621) por cuanto allí se vinculada al IGV, se deberá de evaluar si ya ha vencido el
liquidan los tributos denominados Impuesto a la Renta plazo otorgado la citada notificación a efectos de aplicar la
(Pago a cuenta) e Impuesto General a las Ventas. rebaja aplicable, sea del 70% o 50%.
- Según los datos expuestos en la consulta materia de - Ahora bien de la consulta expuesta se evidencia que la
análisis y aplicando los parámetros establecidos en el contribuyente calculó erróneamente el importe de la multa
Código Tributario tenemos que la contribuyente al aplicable, no obstante ello tal pago ascendiente a S/.18.00
consignar un monto mayor de ventas en la declaración será considerado como un pago a cuenta de la multa
rectificatoria ha incurrido en la infracción tipificada en el vinculada al tributo asociado que se haya consignado en la
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario por boleta de pago, demás está indicar que la multa girada por la
cuanto se generó la existencia de tributo omitido tanto Administración Tributaria ha sido emitida con arreglo a Ley.
para efectos del IGV como del pago a cuenta del Finalmente se precisa que a los importes calculados se deben
Impuesto a la Renta. Dicha infracción es sancionada, agregar los correspondientes intereses moratorios, por otro
según la Tabla I del Código Tributario, aplicando una lado cabe recalcar que al ser la primera declaración que se
multa equivalente al 50% del tributo omitido, la misma que rectifica no se ha incurrido en la infracción tipificada en el
no podrá ser inferior al 5% de la UIT y que podrá estar numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario (presentar
sujeta a rebajas aplicando el Régimen de Incentivos que más de una declaración rectificatoria).
contempla el artículo 179º del citado Código.
MATERIA:
- En este punto resulta pertinente precisar que en la
declaración jurada “PDT 621” se determinan 2 tributos Se nos consulta lo siguiente: Se presentó la declaración PDT
"independientes" como lo son el IGV y el Impuesto a la 621 en “cero” (tanto en base imponible como en importe a
Renta (pago a cuenta) por lo que la determinación de la pagar) y posteriormente se rectificó consignando las ventas y
infracción y por ende de las sanciones se realizará de compras reales, esto es S/.17,250.00 y S/.2,560.00
igual forma. respectivamente, en el mismo día se realizó el pago de la
multa por datos falsos por S/.18.00, asimismo tanto en la
- En consecuencia tenemos que para el IGV el Tributo declaración original como en la rectificatoria se tiene saldo a
Omitido asciende a S/.2,644.00 lo que genera una multa favor de meses anteriores que en ambos casos no generan
por S/.1,322.00 (50% del tributo omitido); si se cancela tributo a pagar por concepto de IGV; no obstante ello SUNAT
dicha sanción antes de que SUNAT notifique la infracción, ha notificado con una Resolución de Multa por datos falsos de
la multa neta a pagar será de S/.132.00 (S/.1,322 – dicho periodo y que asciende a S/.1,395.00; se consulta si tal
S/.1,190), en caso se nos haya notificado pero se cancele valor se ha girado con arreglo a Ley.
la sanción antes de que venza el plazo otorgado por dicha
notificación, la multa neta será de S/.397.00 (S/.1,322 - BASE LEGAL
S/.925), por último si se cancela la sanción vencido el
plazo otorgado por la notificación de SUNAT pero antes - Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
de que venza el plazo establecido por la correspondiente Decreto Supremo N° 135-99-EF.
Resolución Coactiva la multa neta a pagar será de
S/.661.00 (S/.1,322 - 661). - Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a La Renta
aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y su
- Nótese que en el presente caso para la determinación Reglamento.
del tributo omitido no se consideran los saldos a favor de
periodos anteriores por lo que incluso a pesar de tener un - Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
saldo a favor anterior que absorbió al tributo rectificado, Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por
igual se configuró la infracción al margen de que haya Decreto Supremo N° 055-99-EF y su Reglamento.
ANÁLISIS: fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el

declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o
1.- En principio conviene recordar que tal como lo pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se
establece el primer párrafo del artículo 88º del Código tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos
Tributario, “la declaración tributaria es la manifestación de anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios
hechos comunicados a la Administración Tributaria en la anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
forma establecida por Ley, Reglamento, Resolución de efectuadas.
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá
constituir la base para la determinación de la obligación Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
tributaria”. Asimismo dicha declaración puede tener la
naturaleza jurídica de informativa o determinativa, en el - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
caso materia de análisis nos encontramos frente a una considerando los créditos con y sin derecho a devolución, con
declaración “determinativa” (PDT 621) por cuanto allí se excepción del saldo a favor del período anterior.
liquidan los tributos denominados Impuesto a la Renta En caso, los referidos créditos excedan el impuesto calculado,
(Pago a cuenta) e Impuesto General a las Ventas. el resultado será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al
2.- Por otro lado la rectificación de los datos consignados resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según
en la declaración determinativa denominada PDT 621 corresponda a la base imponible.
puede ocasionar la comisión de diversas infracciones - En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de
tributarias y por ello el contribuyente debe guardar la diferencia entre el impuesto bruto y el crédito fiscal del
máximo cuidado al momento de llenar y presentar el PDT período. En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto,
621, así entonces en el caso expuesto tenemos que en la el resultado será considerado saldo a favor”.
declaración original se consignó todas las casillas en cero
mientras que en la rectificatoria se consignaron ventas 5.- A su vez el cuarto párrafo de las Notas de la Tabla I del
por S/.17,250.00 y compras de S/.2,560.00, al calificar Código Tributario señala que “las multas no podrán ser en
como primera rectificatoria tal hecho sólo se encuentra ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen
comprendido dentro del supuesto tipificado como en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no
infracción en el numeral 1 del artículo 178º del Código pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y
Tributario por lo que tendrá que aplicarse la sanción otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
correspondiente atendiendo a los fundamentos legales de los ingresos netos”.
detallados a continuación.
6.- De otro lado según el artículo 179º del Código Tributario las
3.- Así entonces tenemos que el numeral 1 del artículo multas determinadas al amparo del numeral 1 del art. 178º del
178º del Código Tributario tipifica como infracción Código podrán ser rebajadas de acuerdo a la siguiente escala:
tributaria a “no incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o a) 90% -> siempre que el deudor tributario cumpla con
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes cualquier notificación o requerimiento de la Administración
distintos a los que les corresponde en la determinación de relativa al tributo o período a regularizar.
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la
influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o notificación de un requerimiento de la Administración, pero
que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta o bien
tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago
generen la obtención indebida de Notas de Crédito o Resolución de Determinación, según corresponda, o la
Negociables u otros valores similares”. Resolución de Multa, la sanción se reducirá en un setenta por
ciento (70%).
4.- Por otro lado la nota 21 de la Tabla I del Código
Tributario señala que “el tributo omitido o el saldo, crédito c) Vencidos los plazos a que se aluden en el literal precedente,
u otro concepto similar determinado indebidamente o la sanción sólo será rebajada en un cincuenta por ciento
pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre (50%) si el deudor tributario cancela la deuda con anterioridad
el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida al vencimiento del plazo otorgado por la respectiva resolución
declarada y el que se debió declarar. de cobranza coactiva (ver primer párrafo del art. 117 del
Código).
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por
la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente: 7.- En este orden de ideas y aplicando los fundamentos
previos al tema en cuestión tenemos que la contribuyente al
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto consignar un monto mayor de ventas en la declaración
similar determinado indebidamente o pérdida rectificatoria ha incurrido en la infracción tipificada en el
indebidamente declarada, será la diferencia entre el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario por cuanto se
tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar generó la existencia de tributo omitido tanto para efectos del
o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por IGV como del pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Dicha
autoliquidación o, en su caso, como producto de la infracción es sancionada, según la Tabla I del Código
Tributario, aplicando una multa equivalente al 50% del Impuesto calculado en DDJJ original: S/.000.00
tributo omitido, la misma que no podrá ser inferior al 5% Impuesto calculado en DDJJ rectific: S/.345.00
de la UIT y que podrá estar sujeta a rebajas aplicando el Tributo (Pago a cuenta) Omitido -->: S/.345.00
Régimen de Incentivos que contempla el artículo 179º del Sanción mínima (5% de 01 UIT) ---->: S/.180.00
Sanción según Código (50% trib. Omit.): S/.172.50
citado Código. Sanción aplicable (la mayor) ------>: S/.180.00
8.- En este punto resulta pertinente precisar que en la Descuentos por aplicación del Régimen Incentivos
declaración jurada “PDT 621” se determinan 2 tributos
"independientes" como lo son el IGV y el Impuesto a la - Si no ha sido notificado por SUNAT - 90%: S/.162.00
Renta (pago a cuenta) por lo que la determinación de la - Si no venció el plazo otorgado 70%: S/.126.00
infracción y por ende de las sanciones se realizará de - Si venció el plazo-supuesto c-50%: S/. 90.00
igual forma, en consecuencia y respecto de la consulta en
particular se tiene que las multas debieron ser En consecuencia tenemos que para efectos del pago a cuenta
determinadas de la siguiente manera: del Impuesto a la Renta si se cancela la sanción antes de que
SUNAT notifique la infracción, la multa neta a pagar será de
- RESPECTO DEL IGV S/.18.00 (S/.180 – S/.162), en caso se nos haya notificado
pero se cancele la sanción antes de que venza el plazo
Nota: El impuesto calculado es la diferencia del Débito otorgado por dicha notificación, la multa neta será de
Fiscal con el Crédito Fiscal y que aparece consignado en S/.54.00, mientras que si se cancela la sanción vencido dicho
la casilla 140 del PDT 621. plazo pero antes de que venza el plazo establecido por la
correspondiente Resolución Coactiva la multa neta a pagar
Impuesto calculado en DDJJ original: S/.0000.00 será de S/.90.00.
Impuesto calculado en DDJJ rectific: S/.2,644.00
Tributo (IGV) Omitido ------------>: S/.2,644.00 En conclusión para el caso expuesto y estando a que ya existe
Sanción mínima (5% de 01 UIT) ----->: S/. 180.00 una notificación de por medio, al igual que en la multa
Sanción según Código (50% trib. Omit.): S/.1,322.00 vinculada al IGV, se deberá de evaluar si ya ha vencido el
Sanción aplicable (la mayor) ----->: S/.1,322.00 plazo otorgado por ésta a efectos de aplicar la rebaja
correspondiente, sea del 70% o 50%.
Descuentos por aplicación del Régimen Incentivos
- Si no ha sido notificado por SUNAT - 90%: S/.1,190.00 9.- Ahora bien de la consulta expuesta se evidencia que la
- Si no venció el plazo otorgado - 70%: S/.925.00 contribuyente calculó erróneamente el importe de la multa
- Si venció el plazo - supuesto c numeral 6 - 50%: S/.661.00 aplicable, no obstante ello tal pago ascendiente a S/.18.00
será considerado como un pago a cuenta de la multa
En consecuencia tenemos que para el IGV si se cancela vinculada al tributo asociado que se haya consignado en la
la sanción antes de que SUNAT notifique la infracción, la boleta de pago, demás esta indicar que la multa girada por la
multa neta a pagar será de S/.132.00 (S/.1,322 – Administración Tributaria ha sido emitida con arreglo a Ley.
S/.1,190), en caso se nos haya notificado pero se cancele
la sanción antes de que venza el plazo otorgado por dicha 10.- Finalmente se precisa que a los importes calculados se
notificación, la multa neta será de S/.397.00 (S/.1,322 - deben agregar los correspondientes intereses moratorios, por
S/.925), por último si se cancela la sanción vencido el otro lado cabe recalcar que al ser la primera declaración que
plazo otorgado por la notificación de SUNAT pero antes se rectifica no se ha incurrido en la infracción tipificada en el
de que venza el plazo establecido por la correspondiente numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario (presentar
Resolución Coactiva la multa neta a pagar será de más de una declaración rectificatoria).
S/.661.00 (S/.1,322 - 661).
Sobre la base de los fundamentos 01 al 10 supra y atendiendo
Nótese que en el presente caso para la determinación del a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las
tributo omitido no se consideran los saldos a favor de siguientes conclusiones:
periodos anteriores por lo que incluso a pesar de tener un
saldo a favor anterior que absorbió al tributo rectificado, CONCLUSIONES:
igual se configuró la infracción al margen de que haya
salido o no IGV por pagar. - La declaración tributaria es la manifestación de hechos
comunicados a la Administración Tributaria en la forma
En conclusión para el caso expuesto y estando a que ya establecida por Ley, Reglamento, Resolución de
existe una notificación de por medio se deberá de evaluar Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá
si ya ha vencido el plazo otorgado por ésta a efectos de constituir la base para la determinación de la obligación
aplicar la rebaja correspondiente, sea del 70% o 50%. tributaria”. Asimismo dicha declaración puede tener la
naturaleza jurídica de informativa o determinativa, en el caso
- RESPECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA materia de análisis nos encontramos frente a una declaración
“determinativa” (PDT 621) por cuanto allí se liquidan los
Nota: Asumimos que el pago a cuenta se calcula sobre el tributos denominados Impuesto a la Renta (Pago a cuenta) e
2% de los ingresos netos. Impuesto General a las Ventas.
- Según los datos expuestos en la consulta materia de análisis
y aplicando los parámetros establecidos en el Código - Ahora bien de la consulta expuesta se evidencia que la
Tributario tenemos que la contribuyente al consignar un contribuyente calculó erróneamente el importe de la multa
monto mayor de ventas en la declaración rectificatoria ha aplicable, no obstante ello tal pago ascendiente a S/.18.00
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del será considerado como un pago a cuenta de la multa
artículo 178º del Código Tributario por cuanto se generó la vinculada al tributo asociado que se haya consignado en la
existencia de tributo omitido tanto para efectos del IGV boleta de pago, demás esta indicar que la multa girada por la
como del pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Dicha Administración Tributaria ha sido emitida con arreglo a Ley.
infracción es sancionada, según la Tabla I del Código Finalmente se precisa que a los importes calculados se deben
Tributario, aplicando una multa equivalente al 50% del agregar los correspondientes intereses moratorios, por otro
tributo omitido, la misma que no podrá ser inferior al 5% lado cabe recalcar que al ser la primera declaración que se
de la UIT y que podrá estar sujeta a rebajas aplicando el rectifica no se ha incurrido en la infracción tipificada en el
Régimen de Incentivos que contempla el artículo 179º del numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario (presentar
citado Código. más de una declaración rectificatoria).
- En este punto resulta pertinente precisar que en la

declaración jurada “PDT 621” se determinan 2 tributos SUNAT INICIA APLICACIÓN DE SANCIÓN DE
"independientes" como lo son el IGV y el Impuesto a la INTERNAMIENTO TEMPORAL A EMPRESAS DE
Renta (pago a cuenta) por lo que la determinación de la
TRANSPORTE TERRESTRE PUBLICO DE PASAJEROS Y DE
infracción y por ende de las sanciones se realizará de
igual forma. CARGA
- En consecuencia tenemos que para el IGV el Tributo Fecha Publicación: 2011-10-05T15:38:00.001-05:00

Omitido asciende a S/.2,644.00 lo que genera una multa MEDIDA: Internamiento temporal de vehículos por
por S/.1,322.00 (50% del tributo omitido); si se cancela infracciones en el traslado de bienes.
dicha sanción antes de que SUNAT notifique la infracción,
la multa neta a pagar será de S/.132.00 (S/.1,322 – SUNAT REALIZA ACCIÓN DE CONTROL
S/.1,190), en caso se nos haya notificado pero se cancele
la sanción antes de que venza el plazo otorgado por dicha Más de siete mil empresas de transportes incumplen
notificación, la multa neta será de S/.397.00 (S/.1,322 - normas.
S/.925), por último si se cancela la sanción vencido el
plazo otorgado por la notificación de SUNAT pero antes Tr i b u t a r i s t a B r a v o S h e e n f o r m u l a a l g u n a s
de que venza el plazo establecido por la correspondiente recomendaciones.
Resolución Coactiva la multa neta a pagar será de
S/.661.00 (S/.1,322 - 661). Como una nueva acción de control para promover la
formalización en todo el país, la Superintendencia Nacional de
- Nótese que en el presente caso para la determinación Administración Tributaria (Sunat) inició la aplicación de la
del tributo omitido no se consideran los saldos a favor de sanción de internamiento temporal de vehículos por
periodos anteriores por lo que incluso a pesar de tener un infracciones cometidas durante el traslado de bienes y
saldo a favor anterior que absorbió al tributo rectificado, pasajeros.
igual se configuró la infracción al margen de que haya
salido o no IGV por pagar. En conclusión para el caso Este tipo de sanción empezó a imponerse a través de la
expuesto y estando a que ya existe una notificación de ejecución de operativos en los distintos puestos de control
por medio se deberá de evaluar si ya ha vencido el plazo ubicados en el norte, centro y sur del país.
otorgado por ésta a efectos de aplicar la rebaja aplicable,
sea del 70% o 50%. Consiste en el internamiento temporal del vehículo que
traslada bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
- Finalmente para efectos del pago a cuenta del Impuesto comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de
a la Renta tenemos que el tributo omitido ascendió a pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
S/.345.00 lo que generó una multa de S/.180.00; si se para sustentar el traslado.
cancela tal sanción antes de que SUNAT notifique la
infracción, la multa neta a pagar será de S/.18.00 (S/.180 También se aplica esta sanción si los documentos que
– S/.162), en caso se nos haya notificado pero se cancele sustentan el traslado no reúnen los requisitos de ley.
la sanción antes de que venza el plazo otorgado por dicha
notificación, la multa neta será de S/.54.00, mientras que Intervenciones
si se cancela la sanción vencido dicho plazo pero antes
de que venza el plazo establecido por la correspondiente En lo que va de este año, la entidad fiscalizadora ha detectado
Resolución Coactiva la multa neta a pagar será de a 7 mil 86 transportistas a escala nacional que no cumplen con
S/.90.00. En consecuencia y estando a que ya existe una el correcto traslado de bienes y/o pasajeros.
notificación de por medio, al igual que en la multa
vinculada al IGV, se deberá de evaluar si ya ha vencido el Las intervenciones correspondientes se realizaron en los
plazo otorgado la citada notificación a efectos de aplicar puestos de control ubicados en las carreteras y las ciudades,
la rebaja aplicable, sea del 70% o 50%. tanto por el transporte de bienes como de pasajeros.
Antes se reemplazaba la sanción de internamiento Campaña

temporal de vehículos por una multa. Sin embargo, al
detectarse un alto incumplimiento de los requisitos La Sunat continuará firme con la aplicación de este tipo de
en el transporte de bienes y de pasajeros por parte de sanción para verificar el correcto traslado de bienes y/o
los transportistas, la institución supervisora optó por pasajeros en el marco de una nueva campaña de control y
iniciar la aplicación de la sanción de internamiento fiscalización que busca formalizar a aquellos sectores de la
temporal de vehículos. economía con mayores niveles de evasión.
Sanción que ya se ha aplicado a través de operativos Consejos

pilotos ejecutados en los principales departamentos del
país como La Libertad, Arequipa, Junín y Lima. El especialista en derecho tributario David Bravo Sheen
recomendó a los contribuyentes que emiten su guía de
Resultados remisión y la remiten a empresas de transportes para el
traslado de bienes, contratar con empresas transportistas
A la fecha, la Sunat ha internado un total de 117 unidades formales, respecto de las cuales se conozca que no incurren
de transporte que trasladaban bienes o pasajeros sin la usualmente en infracciones.
correspondiente guía de remisión, manifiesto de
pasajeros o documentos complementarios. Asimismo aconsejó a estos contribuyentes hacerles firmar el
cargo de recepción de la guía de remisión que remiten a las
Los propietarios de las unidades internadas deberán empresas transportistas con las que contratan y firmar
sustentar la propiedad de las mismas en los plazos contratos a través de los cuales se traslade la responsabilidad
legales establecidos, para así recuperar sus vehículos. por la pérdida de los bienes o por la aplicación de sanciones al
La cantidad de días de internamiento dependerá de la transportista negligente.
infracción y de la frecuencia de la infracción detectada.
A las empresas transportistas recomendó en caso de
En las intervenciones realizadas la mayoría de los transportar sus bienes emitir la guía de remisión remitente y
internamientos se efectuaron por cinco días, aunque solicitar la emisión de la guía de remisión remitente por parte
algunos casos fueron por 15 ó 30 días de internamiento. de su cliente en caso transporte bienes de este último.
La Sunat advierte que la sanción que se impone en Sostuvo que corresponde a la Sunat verificar la comisión de la
ningún caso perjudica a terceros como pueden ser los infracción en cabeza de quien efectivamente ha omitido la
pasajeros, quienes culminan con su viaje para luego norma tributaria.
proceder con la medida.
Fuente: Diario Oficial El Peruano.
22. ANEXO: NUEVAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 2012
APUNTE TRIBUTARIO
CASUÍSTICA TRIBUTARIA

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ESTUDIO PRACTICO DE LA LEY DEL IR DE 3ERA CATEGORÍA

EJERCICIOS GRAVABLES 2011 - 2012

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Prólogo 01 2.5. Remuneración que se paguen a las personas

2. GASTOS PERSONALES 07 4. REMUNERACIONES AL DIRECTORIO 31

2.1. Remuneración Vacacional 07 4.1. Retribución al Director 31

7.6. Identificación de los Vehículos 1.Alcances conceptuales sobre las Provisiones 81

A.1 Tratamiento para la Empresa Donante 49 A. Provisión de cobranza dudosa 85

10. DESMEDROS DE EXISTENCIAS 58 B. Castigo de cuentas de cobranza dudosa 89

El presente texto “ ESTUDIO PRACTICO DE LA LEY DEL IMPUESTO A

Esta Obra, se ha elaborado con la finalidad de facilitar, a los profesionales

Por razones didácticas, la obra denominada ESTUDIO PRACTICO DE LA

Finalmente, esperamos que el esfuerzo desplegado en la consumación de

CPC. Dr. Enrique Saavedra Tarmeño

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

3 Devengo INDICE ANALITICO

Exclusión de Ingresos financieros exonerados para

ACTIVOS ADQUIRIDOS S ACTIVOS PRODUCIDOS O CONSTRUIDOS

LIMITES PARA INTERESES PROVENIENTES DE ENDEUDAMIENTOS CON PARTES VINCULADAS

1.1.2.Reglas a considerar máximo de endeudamiento permitido, que resulta aceptable

Regulacion contable IMPUESTO A LA RENTA

de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la

Asimismo, teniendo en consideración que, según el inciso a) *

CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE TITULAR, ACCIONISTAS O SOCIOS Y PARIENTES

2Razonabilidad y Razonabilidad respecto a su existencia y proporcionalidad de acuerdo con el

para la aplicación de las cuatro primeras letras, es necesario elegir un trabajador

6 Organigrama y estructura Es necesario que exista un organigrama y estructura organizacional que

2.2.1. Cuestiones previas sobre la aplicación de la CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD

intermedio de los referidos sujetos (gerente

b.2 configuración de la vinculación remuneración del trabajador mejor remunerado, entre

c.4 Cuarta regla

c.5 Quinta categoría

Aplicación es excluyente De no ser cumplidos dichos límites, existirá¡ una

Remuneración to pe d el Efecto s en caso d e n o reb ajar

T rabajador mejor - Se repara S/. 3,000 (paga 30%

Rem une ra ci ón top e

Accio nista T rab ajad or de ra ng o El mi sm o su eld o de l - Se re pa ra S/ 6,0 0 0 (pa ga

Rem uneración top e Efectos en caso de no

Remun erac ión tope Efectos en ca so de no

T rab ajad or de m eno r

relación de parentesco hasta el cuarto grado de tercera categoría del pagador.

Adición sobre el exceso de valor de mercado

Dividendo (70,000 x 4,1%) S/. 2, 870

Debe corresponder a un trabajador que no guarde relaciones

2 Deberá haber prestado sus servicios a la empresa dentro de

Si no se cumple las condiciones detalladas no calificara

2.2.5 Normas vinculadas discapacidad, cuando se emplean en la respectivas

Segundo: Determinar el número de trabajadores Limite 24 RMV = 24x250 = S/.13,200

contemporaneidad en que la misma se a brindar negocio es decir proporcionabilidad y razonabilidad y 4 ) cual

AGUINALDO COMO CONCEPTO COMPRENDIDO EN EL INCISO I) DEL ARTÍCULO 37º DE LA LIR

Aguinaldos, Deben cumplir requisitos:

si no se cumple mayor renta de si no se paga se

Seguro de asistencia medica fehacientemente el destino del gasto y de ser el caso su

Desde esa perspectiva, es perfectamente valido que la Límite máximo deducible

entrega podrá ser considerada como parte del agasajo y

(*) Se entiende por ingresos netos (IN) a total de ingresos gravables de

IIII.- COMPROBANTES DE PAGO 2.8. Deducción de rentas de cuarta-quinta categoría y

CASO PRACTICO: ASPECTOS TRIBUTARIOS Y REGISTROS CONTABLES

Empresa:FILANTROPO S.A. Fecha de ingreso:01-02-2008 4017 I.R.

3.1. Los gastos de movilidad y su estrecha

La presente planilla permitirá reflejar los gastos de

con modificaciones lo dispuesto en el artículo 159º de la

Si se ha estipulado montos fijos (i y ii), los mismos deberán