RTF 10700-2-2019

Recurrente:
- El auditor debió considerar el numeral 1 del artículo 7 del Reglamento de la Ley de
Impuesto a las Ventas en lugar del numeral 3, para determinar el ajuste del crédito
fiscal que se efectúa en el mes en que se produzcan las anulaciones de las
operaciones originales.

1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26° y 27° del Decreto se efectuarán en el
mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.

3. Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los

mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del
Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y
arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.

- En cuanto al servicio observado por no realizar la detracción, no fue solicitado por la

empresa sino por el BCR al solicitar el servicio de evaluación de proyectos
inmobiliarios, por lo que no corresponde que se observe el gasto y el crédito fiscal.
- La Administración reparó los ingresos del 2007 por las ventas de los departamentos,
pero estos provinieron de contratos compraventa de bienes futuros y de acuerdo al
artículo 1534 del Código Civil, estos se encontraban sujetos a condición suspensiva
hasta existencia de los bienes, por lo que en su caso el ingreso devengó el 2008, en el
que se transfirió el riesgo.
- El reparo al débito fiscal (Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las
boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito emitidas por el
concepto de ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo) por la
venta de la cochera debe ser dejado sin efecto, ya que la Administración no realizó la
deducción del valor del terreno, no existiendo normas legales que amparen el no
reconocimiento de dicha deducción y que el ingreso que se pretende atribuir no fue
entregado ni benefició a los accionistas de la empresa por lo que no corresponde
aplicar la tasa adicional del IR.
Administración:
Se reparó como ingresos omitidos, para efectos de la determinación de pagos a
cuenta (pagos mensuales del impuesto a la renta) del IR de octubre del 2007 y de
regularización del IR 2007, las ventas realizadas por los departamentos y una cochera,
la deducción indebida de NC con incidencia en el IGV de octubre del 2007 y el crédito
fiscal por no acreditar las detracciones y la causalidad de gastos, así como la
aplicación de la tasa adicional del IR por el reparo de ingresos omitidos por la venta
del departamento y una cochera.
Tribunal Fiscal:

 Venta de departamentos y cochera:

El tribunal adopta como criterio el devengo. (Para el reconocimiento de los ingresos en
un periodo determinado, debe observarse en primer lugar que se haya realizado la
operación que originó los ingresos y se hayan ganado, ambas partes estén
satisfechas).
La Administración comunicó a la recurrente que verificó ventas omitidas sobre la base
de los contratos de compra y venta inscritos en los Registros Públicos, al tener una
opinión contraria, solicitó que sustentara con documentación fehaciente, caso contrario
se haría la determinación del IR.
La recurrente señaló que el documento que sustentó la acción física de la entrega del
inmueble es el acta de recepción de obra, emitida el 2008, y las anotaciones de
inscripción en SUNARP en enero del 2008. Por lo que en dicho momento es que se
realizó la entrega y transferencia de los departamentos en el 2008.
Sin embargo, el comprador del departamento A-102 manifestó que desde noviembre
del 2007 empezó a residir en dicho inmueble y que le fue entregado días después de
la firma de los documentos de compra venta.
Se concluyó que los cobros realizados por la venta de los departamentos, incluyendo
el pago de una cochera, cumplen con las condiciones de la NIC 18 para ser
considerados como ingresos en el ejercicio 2007, además de haberse acreditado su
existencia en el ejercicio 2007, fecha en la que se entregaron los departamentos, por
lo que se procede a ejecutar el reparo por ingresos omitidos.
De acuerdo al principio contable del devengado, dado que la entrega del departamento
y la cochera se realizó en el ejercicio 2007, los ingresos vinculados a estos debieron
ser reconocidos en dicho ejercicio y no en el 2008. Se confirma la apelada.

 Venta de cochera:
La Administración reparó el débito fiscal del IGV de octubre del 2007, al no haberse
considerado en la determinación los ingresos obtenidos por la venta de la cochera. Por
lo que se mantiene el reparo y confirma la apelada.

 Restitución de las Notas de crédito:

Artículo 26 del IGV: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los
descuentos que el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión
del comprobante de pago que respalde la operación que los origina. A efectos de la
deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en
proporción a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago
emitido.
Las Deducciones deben ser respaldadas por NC.
La Administración comunicó a la recurrente que en el periodo octubre del 2007
consignó notas de crédito en el Registro de Ventas, por la devolución de pagos
recibidos por la venta de un bien inmueble. Se le solicitó los contratos o modificaciones
que sustentaran la anulación de los compromisos de pre-venta firmados con aquél y
por los cuales emitió las boletas de venta por los pagos parciales recibidos.
La recurrente señaló que emitió las notas de crédito por la devolución del dinero por
los pagos que realizaron sus clientes por los compromisos de compra y venta, lo que
no se llegaron a completar por discrepancia de los acabados de obra. Adjuntó los
compromisos de pre-venta, cartas de rescisión y adenda de recisión de compromiso
de pre-venta.
La administración señala que las restituciones se hicieron en noviembre por lo que la
deducción para efectos de la determinación del IGV corresponde a dicho mes y no al
mes de emisión de las citadas notas ocurridas en octubre del 2007.
Las notas de crédito emitidas el 31 de octubre del 2007 debieron ser anotadas en el
Registro de Ventas durante el periodo de noviembre del 2007, fecha en que se realizó
la restitución del dinero que le dio a su cliente por la recisión de los contratos de
compra y venta del inmueble.
El ajuste de una operación debe realizarse en el mes en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. Se mantiene
y confirma la apelada.

 No acreditar la detracción efectuada:

D.L. N° 940: La venta de bienes muebles son operaciones sujetas al SPOT.
Los adquirientes de bienes o usuarios de servicios obligados a efectuar la detracción,
podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportados en el periodo
en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de compras,
en caso contrario el derecho se ejercerá a partir del periodo en que se acredite el
depósito.
La Administración observó el crédito fiscal del IGV de mayo del 2007, sustentado con
factura y emitido por el servicio de evaluación del proyecto inmobiliario debido a que la
recurrente no adjuntó la detracción correspondiente.
La recurrente señaló que solicitó al BRC un crédito inmobiliario para la ejecución de la
obra, el banco, como requisito de su desembolso, ordenó una evaluación a una
empresa de proyectos que trabajaba con la entidad, quién realizó el cobro mediante
débitos bancarios directos y la totalidad del importe de sus servicios enviando la
factura.
La Administración señala que la recurrente no acreditó haber efectuado el depósito de
la detracción. Estando esta obligada a efectuar el depósito de las detracciones a
efecto de ejercer su derecho al crédito fiscal.
La recurrente en calidad de usuario, se encontraba obligada a efectuar el depósito de
las detracciones correspondientes a la operación sustentada en la factura observada,
la cual fue anotada en su registro de compras en el periodo materia de acotación, sin
embargo no acreditó con la constancia respectiva que lo hubiera hecho, a efecto de
ejercer su derecho al crédito fiscal. Se mantiene el reparo y confirma la apelada.