UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

UNIVERSIDAD DECANA DE AMÉRICA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

TRABAJO DE INVESTIGACION 2018_9_08217TR

INTEGRANTES:
- DURAND HUAMÁN, CHRISTIAN ANDY
- HUAMÁN MACHUCA, PAOLA JULIANA
- JARA OSTOS, MARIBEL
- LUQUE HUANCA, JORGE LUIS
- MELGAREJO GARCIA, NATALI ZULEMA
- PARI GALINDO, JOSE ARTURO
- VICHARRA HUAMAN, JHANIRA LAURA
- ZEVALLOS GUTIERREZ, DANIEL PIERO

PROFESORA:
- VASQUEZ TARAZONA, CATYA EVELYN

CURSO:
- IMPUESTOS DIRECTOS

ESCUELA:
- GESTION TRIBUTARIA

AULA:
- 405

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INDICE
1.ARGUMENTOS EXTRAIDOS3
1.1 Contribuyente 3
1.2 Administración Tributaria 3
1.3 Tribunal Fiscal 5
2.TEORIAS UTILIZADAS 6
2.1 Tribunal Fiscal 6
3.CONCLUSIONES 7

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1. ARGUMENTOS EXTRAIDOS

1.1 Contribuyente

Indica que los ingresos obtenidos por Plusvalía Mercantil Negativa o “Badwill” es una
ganancia no realizada, ahora podemos entender por Badwill que es un proceso de
fusión por incorporación o fusión impropia, en el cual el valor pagado de las acciones
sea menor al capital propio de la sociedad absorbida, por ejemplo, cuando una empresa
compra el 100% de otra empresa por 500,000 soles pero el verdadero valor de la
empresa que está comprando es de 1,000,000, esta diferencia de 500,000 entre lo que
se ha pagado y el valor de la empresa es lo que se considera como Badwill. Ahora se
está considerando que el Badwill es una ganancia no realizada, debido a que la
empresa que la compró aún no ha recibido esta ganancia, sino que la puede recibir si la
llega a vender, pero hay que tener en cuenta que el valor de esta puede bajar y cambiar
toda la figura planteada.

El Badwill es considerado por el contribuyente como un ingreso en el registro contable

como establece la norma, y tal como se especifica en la NIIF 3 párrafo B64 letra k,
menciona que el importe total de la plusvalía deberá ser deducible para propósitos
fiscales, por lo que no existe infracción en la declaración del impuesto a la renta

Además indica que el Badwill no es parte de lo detallado en el inciso g) del artículo 1 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la cual en resumen va a considerar como
ganancia o ingreso si proviene de actividades accidentales, ingresos eventuales y
transferencias a título gratuito, y el Badwill no califica como ninguna de las tres. Otro
argumento presentado es que no es considerada como una operación con terceros, ya
que la Ley va a gravar las ganancias de vender o entregar bienes y no cuando los
adquieres.

Por todos los anteriores argumentos presentados, el Badwill obtenido por esta empresa
no debe ser considerado en el Impuesto.

1.2 Administración Tributaria

La administración consideró que el Badwill se encuentra afecto al Impuesto de Tercera

Categoría, de acuerdo a que es una operación con terceros, lo cual se especifica en el
último párrafo del artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual indica que se debe
gravar las ganancias o ingresos que provengan de operaciones con terceros, lo cual

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para la Administración Tributaria es así como indicamos antes. Además ellos indican
que esto estaría dentro de lo especificado en el inciso g) del artículo 1 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual fue lo mismo que el Contribuyente uso en su
argumento, pero la Administración Tributaria cree que este artículo si estaría regulando
lo que es el Badwill.

Otro argumento de la administración tributaria es que en el artículo 1 de la Ley del

Impuesto a la Renta se especifica que el impuesto grava las rentas provenientes del
capital, del trabajo y el conjunto de estas o cualquier otro ingreso que provenga de un
tercero, además de que provenga de una fuente durable y susceptible de que genere
ingresos periódicos, por lo tanto para la Administración Tributaria cree que el Badwill
proviene de una fuente durable y además van a generar ingresos cada cierto tiempo
para la empresa.

Además indica que de acuerdo al inciso g) del artículo 1 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, ellos consideran que este ingreso proviene de actividades
accidentales o ingreso eventual.

La administración efectuó el reparo por ingresos obtenidos por concepto de Badwill, al

considerar que constituye una ganancia proveniente de operaciones con terceros
actuando en igualdad de condiciones.

Menciona además el párrafo 56 de la NIIF 3 “Combinación de Negocios”, en la cual se

menciona que para el caso de que la participación de la adquiriente en el valor
razonable neto de los activos y pasivos exceden el coste de la combinación de negocios,
va a reconsiderar la identificación y valoración de estos para luego reconocerlos en el
resultado del ejercicio.

La NIIF 3 indica que si existiese badwill, se deberá verificar la medición hecha

originalmente de los activos, pasivos y pasivos contingentes del negocio adquirido; y si
aun así hay un exceso de valor razonable no pagado, este deberá reconocerse
inmediatamente como un ingreso. Este cambio de enfoque, deriva del hecho que la NIIF
3 considera al badwill como una situación no frecuente.

Por lo tanto, ya que no es común que alguien venda algo a menor precio que el dictado
por el mercado, salvo circunstancias excepcionales que explicarían esta aparente
irracionalidad económica, como por ejemplo tenemos 3 casos:

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 a) Una empresa en reestructuración que agobiada por las deudas se encuentra
presionada a rematar un segmento de negocio atractivo para terceros.

b) Una transnacional que por razones corporativas decide deshacerse de todos sus
negocios en un área del mundo.

c) Puede que el mayor valor razonable resulte de información privilegiada que

únicamente conoce el comprador.

1.3 Tribunal Fiscal

Dichos ingresos no se encuentran bajo supuesto de renta producto reconocido por la

legislación, pues no provienen de una fuente durable susceptible de generar ingresos
periódicos, sino que dichos ingresos provienen de la adquisición a un valor menor de su
valor patrimonial de la empresa adquirida

El tribunal Fiscal considera que los ingresos producidos por el badwill no generan
ganancias de capital realizadas, este argumento lo sustenta con la RTF 1003-4-2008,
jurisprudencia anterior que presenta una similitud con este caso.

Esta RTF 1003-4-2008 menciona que el ingreso obtenido por el badwill no constituye
ganancias de capital realizadas ya que estos ingresos no son producidos por la
enajenación de los valores, es decir, por la venta de las acciones a un mayor valor de
las acciones adquiridas, sino que se producen por efecto de su adquisición a un valor
menor que su valor patrimonial.

También va a incluir como argumento la opinión de César Talledo Mazú, el cual indica
que no existe una regla que expresamente regule la ganancia al adquirir bienes a título
oneroso, ósea en el que ambas partes tienen obligaciones, por lo tanto existe un vacío
normativo para poder regular esto, si bien interpretamos literalmente el artículo 3 la Ley
del Impuesto a la Renta, podemos pensar que si está incluido el tema del Badwill en
esta, pero si lo interpretamos sistemáticamente, se concluye lo contrario.

Además utiliza el argumento de Roque García Mullin, el cual va a comentar respecto a la

teoría del Flujo de Riqueza la cual va a ser explicada en la siguiente parte del informe.

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2. TEORIAS UTILIZADAS

2.1 Tribunal Fiscal

El tribunal fiscal determina que no se reconoce dicho ingreso como parte del cálculo del
impuesto a la renta porque para que pueda ser considerado como tal debe existir un
hecho imponible para que pueda haber nacimiento de la obligación. Tampoco se
encuentra como parte conceptual dentro de las teorías del impuesto a la renta ya que:

Según el INFORME N° 252-2005-SUNAT/2B0000 la teoría de la renta producto, debe

provenir de una fuente productora durable, debe ser distinta y separable de la fuente que
la produce y debe ser periódica como, por ejemplo: la renta generada por los alquileres,
capital que se coloca en el banco, entre otros. El concepto de badwill no está
categorizada en ninguno de los criterios mencionados.

Según el INFORME N° 252-2005-SUNAT/2B0000 la teoría del flujo de la riqueza nos

dice que se considera renta a las ganancias o ingresos que provenga de operaciones
con terceros, de ganancias por realización de bienes de capital, así como por diferentes
circunstancias que puedan ser eventuales, a título gratuito, ingresos por actividades
accidentales, como, por ejemplo: las donaciones, herencias recibidas, ganancias en
juego de azar, entre otros. El concepto de badwill no está categorizada en ninguno de
los criterios mencionados la teoría de renta producto no constituye un concepto de la
plusvalía porque como se menciona en el INFORME N° 252-2005-SUNAT/2B0000
detalla que no proviene de una fuente que genere ingresos periódicos. Se considerará
como ganancia realizada siempre y cuando decida venderse las acciones a un mayor
valor que el de su adquisición

Además, el tribunal fiscal señala que la teoría del consumo más incremento patrimonial
debe cumplir el criterio de gravar los enriquecimientos a lo largo del periodo como,
rentas obtenidas por variaciones patrimoniales. Solamente se considerarán gravadas si
se encuentran dentro del concepto de rentas imputadas, como se señala
específicamente en el Artículo 1 inciso g) de la Ley del Impuesto a la Renta; que son las
regalías, resultados de la enajenación de inmuebles y resultados de venta. Por lo que
considera que la plusvalía o Badwill, no se encuentra categorizada en ninguno de esos
criterios.

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3. CONCLUSIONES

- La Ley del Impuesto a la Renta no está especificada de forma clara, por lo que
ocasiona problemas en su interpretación, debería agregarse en cada caso
disputado un decreto legislativo de tal forma que sea explícito, para así evitar
otros casos similares como está RTF por que hacen perder tiempo y dinero al
contribuyente afectado.
- Podemos concluir que existe un vacío legal respecto al Badwill, este no es
mencionado en ninguna norma por lo que se ha entendido que no debe pagar un
impuesto a la renta al no estar incluido, pero debe existir algún documento legal
fuera de la resolución del Tribunal Fiscal, donde se pueda aclarar el tratamiento
contable para el Badwill y se detalle que este no está afecto al pago del impuesto.
- Consideramos el Badwill no podría ser considerado como un ingreso gravable
para efectos del IR, en la medida que es un concepto no contenido dentro del
ámbito de aplicación de la Ley del IR. Esta conclusión no cambia aún con la
aplicación del literal g) del artículo 1 del Reglamento ya citado oportunamente.
- El badwill, al implicar una adquisición de un negocio por debajo de su valor
razonable, debe ser adecuadamente evaluado respecto a los criterios empleados
para su medición, debido a que podría originarse por una inadecuada
determinación por parte del comprador de los valores razonables de los activos y
pasivos del negocio adquirido por la existencia de razones inusuales que obligan
al vendedor a desprenderse del negocio a menor valor de lo que correspondería
exigir como justa contraprestación, como puede ser el caso de un grupo
económico agobiado por problemas financieros u obligado a vender un negocio
por connotaciones políticas.
- La medición de la plusvalía en la práctica contable peruana ha seguido algunas
imprecisiones y errores que hemos comentado aquí resumidamente y cuya
corrección futura resulta fundamental con miras a una correcta aplicación de las
NIIF vigentes.

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