Informe Especial Regimen General 2010-Parte I

MODULO II 01
CAPITULO III: REGIMEN GENERAL
CAPITULO III: REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PARTE I

INDICE ANALITICO 2.6 Gastos originados en actos convencionales 16
I. GASTOS 02 2.6.1. El criterio de generalidad 16
2.6.2. Imposición con el IGV 17
1.INTERESES 02 2.6.3. Emisión del Comprobante de Pago 17
2.6.4. Aguinaldos, bonificaciones,
a). Cumplimiento del Principio de Causalidad 02 traficaciones y retribuciones que se
b).Ingresos por intereses exonerados. 03 adecuen al personal 17
c).Intereses que califican para su percepto 2.6.5. Gastos y contribuciones en beneficio
como rentas de segunda del personal 18
categoría 03 2.7. Aporte Voluntario con fin Previsional 21
d.Sustento Formal Del Gasto Por Intereses 04 2.8. Deducción de rentas de cuarta-quinta categoría
e).Intereses de fraccionamiento 04 y rentas de quinta categoría especial 21
f).Gastos inherentes rentas gravadas deducibles
para empresas bancarias y financieras 04 3. Gastos de Movilidad 22
1.1 INTERESES GENERADOS POR 3.1. Los gastos de movilidad y su estrecha vinculación
con la condición de trabajo 22
ENDEUADAMIENTOS CON PARTES
3.2 Los gastos de movilidad y su repercusión
VINCULADOS (SUBCAPITALIZACION DE
en el trabajador y la empresa 23
EMPRESAS). 05
3.2.1. En el trabajador 23
3.2.2. Para el empleador 23
1.1.1. Limitación de endeudamientos con partes
3.3. Límites a los gastos de movilidad 23
vinculadas 05
3.3.1. Límite de carácter cuantitativo 24
1.1.2.Reglas a considerar 05
3.3.2. Límite de carácter cualitativo 24
1.1.3 Orden de Prelación 05
3.4. Control Administrativo – contable 24
1.2 INTERES POR ENDEUDAMIENTO GENERADOS
3.5. Gastos de movilidad 24
CON SUJETOS NO DOMICILIARIOS 05
3.5.1. Planillas de gastos de movilidad 25
1.2.1. Aplicación de la tasa del 4.99% 05
3.5.2. Planillas de gastos de movilidad de varios 25
1.2.2. Aplicación de la tasa del30% 06
3.5.3. Requisitos formales 25
1.2.3 Definición de operaciones de crédito
para encubrir operación de vinculación
4.Remuneraciones al directorio 26
económica: 06
1.2.4. Créditos provenientes de países o
4.1.Retribución al director 26
territorios de baja o nula imposicion 06
a).Impuesto a la Renta aplicable
1.2.5. Plazo de pago al impuesto a la renta 06
sobre la retribución al director 26
1.2.6. Sustento formal 07
b). Obligaciones del perceptor de la renta. 27
c). Obligaciones de la empresa como
2. GASTOS PERSONALES 07
agente de retención 27
d). Tratamiento de la Retribución para la
2.1 Remuneración Vacacional 07
Empresa 27
2.2 Remuneraciones pagadas a los accionistas,
socios titulares, cónyuges y parientes
5. Gasto de propaganda y atenciones a clientes. 27
ascendientes y descendientes 08
2.2.1. Cuestiones previas sobre la aplicación
5.1. Gastos de Representación 28
de la reglas del valor del mercado de las
5.2. Gastos de Promoción (propaganda) 29
remuneraciones 09
2.2.2 condiciones para el trabajador elegido
como referente 12
2.2.3 generación del dividendo 13
2.2.4 efectos tributarios del exceso del valor
de mercado de remuneraciones 13
2.2.5 Normas vinculadas 14
2.3 Ingresos percibidos por los asociados a las
sociedades civiles o de hecho 14
2.4.Tratamiento de las asignaciones mensuales
que se atribuye al titular de una empresa
unipersonal 14
2.5. Remuneración que se paguen a las personas
discapacitadas 14
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MODULO II 02
CAPITULO III: REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PARTE I

se procederá efectuar el ajuste (adición o deducción) vía
GASTOS(DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES) Declaración Jurada Anual. Asimismo, se complementa el
presente capitulo con el análisis de los gastos no deducibles
El artículo 37º del TUO de la LIR, además de regular de tributariamente, en virtud al artículo 44º del TUO de la LIR.
aplicación del principio de causalidad como criterio Cabe Señalar que el presente capitulo se subdivide en tres
rector obligatorio para admitir la deducción de un grandes temas: (i) Gastos; (ii) Depreciación y amortización y
desembolso, establece también una lista enunciativa de (iii) Provisiones; en cada uno de los cuales se desarrollan
gastos fijando respecto a ellos determinadas conceptos que tienen un tratamiento especifico regulado en
condiciones, requisitos y/o parámetros para efectos de los precitados artículos 37º y 44º del TUO de la LIR.
su deducibilidad. I GASTOS
Por tal razón, el presente capitulo se realiza el análisis de
los principales gastos detallados en el precitado artículo, 1. INTERESES
incluyendo cuando sea pertinente el tratamiento Base Legal: Inc. a) artículo 37º del TUO de la Ley del impuesto
contable que pueda servir de sustento o complemento a a la Renta e enciso a) del artículo 21º del Reglamento.
la normativa tributaria o bien puede diferir, en cuyo caso
CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIADAD DE GASTOS FINANCIEROS

CONDICION CONSIDERACION
Se debe acreditar a la deuda contraída si se encuentra vinculada con las operaciones
1 Causalidad gravadas de la empresa o se destina al mantenimiento de la fuente productora.
2 Razonabilidad y Razonabilidad respecto a su existencia y proporcionalidad de acuerdo con el volumen de
proporcionalidad ingresos contraídos se hayan devengado en el ejercicio.
3 Devengo La deducción procede en la medida que los intereses y gastos vinculados con las deudas
INDICE ANALITICOse hayan devengado en el ejercicio.
contraídas
4 Limite deducible Importe de gastos financieros (incluyendo los resultantes según numeral 5) que excede a los
ingresos por intereses exonerados.
5 Intereses generados Solo se admiten los intereses devengados resultantes del endeudamiento máximo
por endeudamientos deducible; que equivale a tres veces el patrimonio neto del ejercicio anterior
con participantes
vinculadas
-Mutuamente domiciliado: Factura, sea generador de rentas o segunda categoría.

6 Sustento formal -Mutuamente no domiciliado: Documento observando como mínimo requisitos del articulo
organizacional 51Aº.
a). Cumplimiento del Principio de Causalidad
Base Legal: Último Párrafo del artículo 37º TUO de la LIR
Son deducibles, los intereses de las deudas y los gastos
originados por la constitución, renovación o cancelación Jurisprudencia del tribunal fiscal respecto al cumplimiento del
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para principio de causalidad en el caso de gastos financieros
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o
RTF Nº 670-1-2001 (07.09.2001)
producción de rentas gravadas en el país o mantener su En la resolución referida el tribunal fiscal desarrolla el concepto
fuente productora. de gastos normales del negocio; así en uno de sus
Obsérvese que se reitera el cumplimiento del principio considerados refiere que “(…)
de Causalidad como requisito fundamental para la El hecho que la recurrente haya registrado en la cuenta del
procedencia de la reducción de intereses y gastos activo “Inversiones en Valores” las acciones constituyeran una
generados por deudas contraídas por la empresa. Por fuente productora de renta, ya que esta no tiene como actividad
ende si se la deuda contraídas por la empresa. Por ende, propia la inversión en acciones de otras empresas, ni se
si la deuda contraída no cumple dicho requisito todos los encuentra constituida como una entidad financiera dedicada a
gastos vinculados con ella (intereses, comisiones, entre otorgar préstamos a otras empresas mineras por ello no
otros) resultan reparables en su integridad. resultan deducibles los gastos por comisiones e intereses
pagados al (…)
CRITERIOS QUE LOS GASTOS DEBEN CUMPLIR PARA Obsérvese que aun cuando el préstamo en este caso se haya
ACREDITAR LA CAUSALIDAD transferido a una de sus subsidiarias el colegiado considera que
no cumplen el principio de Causalidad, al no constituir una
Normales de acuerdo al giro de negocio actividad propia de la empresa. Así expresa que “…”, en
- Razonabilidad consecuencia las comisiones y el exceso de gastos de intereses
- Proporcionalidad pagados por el préstamo del (…) que sirvieron para otorgar el
MODULO II 03
financiamiento a otras empresas, no resultan deducibles utilización dl mismo en adquisiciones pagos a terceros, pago
al no constituir gastos propios (…)”. de planillas, así como la documentación sustentatoria de
RTF Nº 6619-4-2002 (15.11.2002) dichas utilizaciones y/o análisis que permitieran examinar” la
Para nuestro análisis, corresponde referir ex extracto vinculación de los prestamos con la obtención de las rentas
siguiente: “en tal orden de ideas y siendo que en el gravadas”.
presente caso los gastos por intereses y diferencia de
cambio incurridos por la recurrente proceden de b).Ingresos por intereses exonerados.
préstamos obtenidos para distribución de dividendos, los A efectos de establecer el importe de ingresos por intereses
que constituyen obligaciones con terceros (cuenta por exonerados que será comparado con los intereses por deudas
pagar - accionistas)” originadas con posterioridad a la contraídas, para determinar el importe aceptable, no se
generación y determinación de la renta computarán los conceptos siguientes:
gravada(resultados del negocio) y no rentas gravadas o - Intereses exonerados ganados por valores adquiridos por
permitan mantener su fuente como lo prescribe el cumplimiento de la norma legal.
precitado artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, - Intereses exonerados ganados por valores adquiridos por
procede que el reparo se mantenga” disposiciones del BCR
Se aprecia que el colegiado resuelve que los gastos por - Intereses exonerados ganados por valores que reditúan una
intereses y diferencia de cambio no son deducibles, tasa de interés en moneda nacional no superior al 50% de la
puesto que la empresa los había incurrido para pagar TAMN que publique la Superintendencia de Banca y Seguros
dividendos, no resultando normales en el giro del (SBS).
negocio y por lo tanto no cumplen el principio de En concordancia a lo establecido en el segundo párrafo del
Causalidad. inciso a) del articulo del TUO de la Ley de impuesto a la renta,
RTF NRº 6784-1-2002(2002) el reglamento de la Ley, en el numeral 1) del inciso a) articulo
Uno de los criterios que se deben evaluar para efectos de 21º, señala que los incrementos de capital que den origen a
analizar el cumplimiento del principio de Causalidad es el certificados o a cualquier otro instrumento de depósitos
proporcionalidad, sobre el particular es importante tener reajustables en moneda nacional están comprendidos en la
en consideración que cuando se incurren en préstamos, regla de la compensación.
se aceptan como deducibles solo los intereses que se
incurren en préstamos, se aceptan como deducibles solo
los intereses que se incurren para generar rentas
gravadas, por ende si existen rentas exoneradas o IMPORTE DEDUCIBLE = SUMA QUE EXCEDE A LOS
inafectas, se debe determinar en qué proporción los INGRESOS POR INTERESES EXONERADOS
gastos financieros se destinan a cada tipo de renta a fin
de determinar el importe deducible. Ingresos por intereses exonerados NO HAY
è
Se adiciona en total del gasto
Sobre el particular, en la resolución referida se expresa > Gastos por intereses EXCESO
que “(…) la deducción de los gastos se encuentra

condicionada a que los fondos obtenidos por el
contribuyente se destinen a la adquisición de bienes o
servicios que a su vez se utilicen en la generación de Ingresos por intereses exonerados < Gastos por intereses
SI HAY
EXCESO
è
Se deduce el gasto
rentas gravadas, por lo que el solo hecho que el dinero que excede a los ingresos.
captado sea objeto de depósito en una entidad bancaria,
no permite afirmar que el mismo ha sido destinado a una
operación exonerada o infecta, en tanto que el fondo no c).Intereses que califican para su perceptor como rentas de
ha sido objeto de disposición, esto es no ha sido segunda categoría
empleado en la adquisición de bienes o servicios que, En el caso de préstamos efectuados por personas naturales
según se vinculen o no a una actividad gravada con el generadoras de rentas de 2da. Categoría procede a indicar que
Impuesto a la Renta, cumplirá con el principio de el Tribunal fiscal a atreves de su resolución Nº 07719-4-2005,
Causalidad, y en consecuencia permitirá deducirlo para publicada en el diario Oficial el peruano el día 14 de enero 2005,
fines de la determinación de la renta neta (…)”. establece en su literal i) como criterio rector del siguiente:
RTF Nº 1317-1-2005 (01.03.2005) “LE requisito del pago previsto en el enciso v” incorporado por la
La resolución bajo referencia, está referida a la Ley Nº 27356 al artículo 37 del Texto Único ordenado de la LEY
sustentación del mismo destino del gasto financiero y en DEL IMPUESTO A LA,
el cual se aprecia que en muchos casos el contribuyente Aprobado por el decreto supremo Nº 054-99-EF, no es aplicable
no tiene como demostrar el uso del dinero, es decir a los gastos deducibles contemplados en los otros encisos del
discriminar pulcramente su destino para actividades referido artículo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
gravadas o no gravadas. segunda, cuarta y quinta categoría”.
“(…) para la sustentación del gasto que es objeto de En tal sentido en la medida que los intereses provisionados
reparo, no resulta suficiente la presentación del registro como gasto, constituyan como segunda categoría, para su
contable del abono del préstamo del exterior en el Libro perceptor, la deducción en un determinado ejercicio únicamente
Caja Bancos, si no que a afecto de acreditar el destino está condicionada a las consideraciones y requisitos
del mismo según la recurrente resultaba necesario que establecidos en el literal a) del artículo 37º del TUO de la LIR,
esta presentada, por movimiento del dinero y la materia de análisis no encontrándose supeditado a la
realización del pago dentro del plazo máximo que existe para la
presentación de la declaración jurada anual.
MODULO II 04
- Deben cumplir el principio de Causalidad y haberse

devengado en el ejercicio. e).Intereses de fraccionamiento
- Se consideran dentro del total de gastos por intereses a
fin de aplicar las reglas del inciso a). Especificas El último párrafo del inciso a) del artículo 37º del TUO de la LIR,
(vinculados) y/o Generales señala que también serán deducibles los intereses
- No procede que del importe que resulte deducible fraccionamiento otorgados conforme al Código Tributario.
según el literal a) se repare la suma por intereses (2da.
Categoría) que no haya sido Cancelada al perceptor, f).Gastos inherentes rentas gravadas deducibles para
puesto que no se aplican las reglas del inciso v). empresas bancarias y financieras
Deducción de gastos inherentes vinculados a Rentas
Gravadas
d).Sustento Formal Del Gasto Por Intereses Se establece en el numeral 3 del artículo 21º del Reglamento
del la Ley del Impuesto a la Renta, que debe determinarse la
proporción existente entre los ingresos
SUSTENTO FORMAL financieros gravados y el total de ingresos financieros
(gravados y no gravados). Dicha proporción indicara el
porcentaje que representa el total de ingresos financieros
Requisitol Emitido por:
è gravados frente al total de ingresos financieros obtenidos, y
Requisito Factura o documento autorizado è por lo tanto en dicha proporción se procederá a la deducción
del gasto respectivo.
Segundo; Calcular intereses Tercero: Calcular intereses
devengados resultantes del EMP. devengados resultantes
del exceso del EMP. Exclusión de Ingresos financieros exonerados para
efectos de la proporción
Además el numeral 4 del artículo 21º del Reglamento de la Ley
Base Legal: Inciso b) de del Impuesto a la Renta, establece que no se consideraran
l numeral 1 del artículo 4º RPC. para efectos de determinar la proporción indicada en el inciso
anterior, los conceptos siguientes:
Resulta relevante indicar, que la emisión del

comprobante de pago deberá realizarse en la medida
que se produzca uno de los supuestos señalados en el Gastos Ingresos financieros total de
inherentes gravados gastos
numeral 5 del artículo 5º del Reglamento de
vinculados = ______________________ x incurrid
Comprobantes de Pago, es decir que se pague la renta, Total de ingresos financieros os
que culmine el servicio o venzan los plazos establecidos a rentas
(gravados y no gravados)
para el pago de la retribución. Por ende, si se produce el gravadas
devengo de la renta u aun no existe la obligación de (deducibles
emitir el comprobante de pago, igualmente resultara Gastos incurridos totales – Gastos deducibles
Gastos no
deducible dicho gasto dado que aun no resulta =
deducibles
obligatoria la emisión del documento formal En el Caso
de endeudamiento con no domiciliados, el sustento del
gasto por intereses estará dado por los documentos que
estos emitan, en tanto se observe lo dispuesto en el
cuarto párrafo del art. 51ºA del TUO de la Ley. (*) Tal como se ha desarrollado, se excluyen conceptos
específicos de este importe total.
Nota: La RTF Nº 1003-4-2008 establece que se debe excluir la
CONCILIACION ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO diferencia de cambio tanto del rubro ingresos como gastos
financieros para el cálculo del porcentaje a aplicar a los gastos
ACTIVOS ADQUIRIDOS S ACTIVOS PRODUCIDOS O CONSTRUIDOS comunes a rentas gravadas y no gravadas y, que también
¿Califican como Intereses resultara aplicable a los gastos financieros deducibles (literales
activos calificados? deben tratarse
NO
como gasto a)y p) del artículo 21º del RLIR).
Intereses no forman
parte del costo de Como se puede apreciar, en la medida que exista causalidad
adquisición
Numeral entre el gasto incurrido y la generación o mantenimiento de la
articulo 20
TUO LIR Contablemente se fuente productora y se observen las condiciones analizadas
Coincidencia entre el puede capitalizar los
tratamiento contable y intereses para su deducción, el gasto resulta deducible. No obstante
tributario
Diferencia
temporal según
existen otra limitaciones que se deben considerar como la
SI
NIC 12 vinculación económica y el tipo de beneficiario perceptor de la
Tributariamente
siempre es gasto retribución; establecidos en el literal a) del artículo 37º del TUO
de la LIR y su reglamento, las cuales desarrollaremos a
continuación.
MODULO II 05
1.1 INTERESES GENERADOS POR ENDEUADAMIENTOS CON PARTES VINCULADOS (SUBCAPITALIZACION DE EMPRESAS)
1.1.1 Limitación de endeudamientos con partes legislación también incorpora reglas que limitan la
vinculadas Correlativamente, con la doctrina deducción del gasto por intereses respecto a deudas
internacional, nuestra legislación también incorpora contraídas con PARTES VINCULADAS domiciliadas y
reglas que limitan la deducción del gasto por intereses no domiciliadas, tal como se muestra en el cuadro
respecto a deudas
LIMITES PARA INTERESES PROVENIENTES DE ENDEUDAMIENTOS CON PARTES VINCULADAS
Se calculan sobre
el saldo a rebatir
Procedimiento Primero: Determinar endeudamiento Segundo; Calcular intereses Tercero: Calcular intereses
è è devengados resultantes
Secuencial máximopermitido (EMP) devengados resultantes del EMP.
del exceso del EMP.
Se suman a intereses no
Equivale a 3 veces el provenientes del endeudamiento Reparable en su totalidad.
patrimonio neto del contribuyente con vinculados, a fin de
determinar el monto deducible.
1.1.2.Reglas a considerar máximo de endeudamiento permitido, que resulta aceptable

El numeral 6 del artículo 21º del Reglamento del impuesto tributariamente.
a la Renta, reglamenta la regla referida, estableciendo las De acuerdo al Informe Nº 005-2002-SUNAT/K0000, de fecha 8
disposiciones siguientes: de enero de 2002, cuando el endeudamiento con partes
- EL patrimonio del contribuyente, corresponde al vinculadas excede de tres veces el patrimonio neto del ejercicio
patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior. anterior, los intereses deducibles se calcularan de la siguiente
- Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio manera:
consideraran como patrimonio neto su patrimonio inicial.
- Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento ID = MME*MTI
con sujetos o empresas vinculadas excede el monto
máximo aceptable, solo serán deducibles los intereses MTE
que proporcionalmente correspondan a dicho monto
máximo de endeudamiento. ID: Intereses Deducibles; MME: Monto Máximo de
- Escisión de sociedades: Cada bloque patrimonial Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculadas);
aplicara el coeficiente de 3 sobre la proporción que le MTI: Monto Total de Intereses generados
correspondería del patrimonio neto de la sociedad (por endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas); MTE
escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las Monto Total de Endeudamiento (con sujetos o empresas
revaluaciones voluntarias sin efecto tributario. vinculadas).
1.13 Orden de Prelación - El importe antes determinado se suma a los intereses
A afectos de determinar el importe máximo deducible por generados por otros endeudamientos (obtenidos con no
intereses cuando existen endeudamientos con empresas vinculadas).
vinculadas y otros endeudamientos, se debe considerar el - La sumatoria obtenida se compara con los ingresos por
Orden de Prelación siguiente: intereses exonerados y se determina el importe deducible.
- Primera se aplica la regla específica: Es decir se
determina el importe por intereses devengados generados
por el monto
1.2 INTERES POR ENDEUDAMIENTO GENERADOS CON SUJETOS NO DOMICILIARIOS
Base Legal: Inciso a) y h) del articulo 56º del TUO de giro del negocio o actividad gravada, así como a la
la LIR, articulo 30º y 30º-A del Reglamento de la Ley refinación de los mismos, se considera interés a los
del impuesto a la Renta. gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional
En virtud al Principio de causalidad, un primer aspecto al interés pactado, de cualquier tipo, que se page a
a considerar para que proceda la deducción de los beneficiarios del extranjero.
interés por los endeudamientos generales con
sujetos no domiciliarios, es que los créditos externos, 1.2.1. Aplicación de la tasa del 4.99%
en efectivo o bajo otra modalidad, deben estar El inciso a) del artículo 56º del TUO de la Ley del
destinados a cualquier finalidad relacionada con el impuesto a la renta, establece que en el caso de los
MODULO II 06
intereses pagados a personas jurídicas no domiciliarias operación no ha tenido como propósito encubrir una
en el país por préstamo en efectivo se aplicara la tasa operación entre empresas vinculadas, salvo que como
del 4.99%, en tanto se cumplan los requisitos siguientes: consecuencia de una fiscalización de la SUNAT demuestre
1 En caso de préstamos en efectivo que se acredite el lo contrario.
ingreso de la moneda extranjera en el país. Señala la norma, que el requisito de la presentación de la
2 Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir declaración jurada no opera en los casos de los intereses
superior a la tasa preferencial predominante en la abonados al exterior por parte de empresas bancarias y
plaza de donde provenga, mas de 3 puntos. empresas financieras establecidas en el Perú como resultado
Los referidos (3) puntos cubren los gastos y de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el
comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés exterior , en cuyo caso, se aplica la tasa del 1% .
pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiario del
extranjero. La comparación de la tasa del crédito Datos que debe contener la declaración jurada
externo con la tasa preferencial predominante a la La declaración jurada deberá contener como mínimo los
plaza, mas tres puntos, se efectuara únicamente en la siguientes datos:
oportunidad que la tasa de interés del crédito sea 1 Nombre del acreedor
concertada, modificada o prorrogada. 2 País de origen del acreedor
También se encuentran afectos a dicha tasa los 3 Nombre del deudor
intereses de los créditos externos destinados al 4 Monto del crédito
financiamiento de importaciones legales vigentes 5 Tipo de interés, periodicidad y tasa
sobre la materia. 6 Cronograma de pagos y monto de cuota acordado
Plazo para la presentación de la declaración jurada
1.2.2. Aplicación de la tasa del30% La declaración jurada ante SUNAT deberá ser presentada
Con respecto a la aplicación de la tasa del 30% por dentro de los 30 días calendarios posteriores a la recepción
Impuesto a la renta, que se encuentra regulado del crédito.
actualmente en el inciso g) se establece que se
aplicara la referida tasa en caso que no se cumplieran 1.2.4. Créditos provenientes de país es o territorios de
con el requisito del numeral 1 del punto anterior o el baja o nula imposición
crédito hubiera sido concedido por una empresa del De acuerdo a la legislación vigente a los intereses que
exterior vinculada económicamente a la empresa tengan como origen operaciones que provengan de país o
domiciliaria, se aplicara la tasa del 30% igualmente se territorio s de baja o nula imposición , tendrán un tratamiento
aplicara dicha tasa sobre la parte de ISO intereses que igualitario como cualquier interés generado por el préstamo
excedan la tasa máxima fija en el numeral 2 del inciso del exterior regulado por el TUO, esto es, que podrá, si es el
anterior , de acuerdo a los dispuesto en el precitado caso , aplicárseles la tasa preferencial de 4.99% si cumple con
inciso g). los requisitos que establece el inciso a) del articulo modificado
Se incluye también en este inciso los interés que abonen o también el propio 30% si es que no los cumplen , lo
al exterior la empresas privadas del país por créditos importante es que el legislador ya no regula de manera tan
concedidos por un acreedor cuya intervención tiene drástica los créditos colocados en el país que provengan de
como propósito encubrir una operación de crédito paraísos fiscales que exigía en todo los casos una tasa de
entre partes vinculadas . Procede indicar que a las retención del 30%.
empresas bancarias y financieras reguladas en el Un aspecto que resulta relevante considerar es que los
inciso b) del presente articulo modificado, no le será gastos derivados de esta operación resultaran deducibles
aplicable lo establecido en el párrafo anterior. siempre que el precio o el monto de la contraprestación sea
igual al que hubiera pactado partes independientes en
1.2.3 Definición de operaciones de crédito para transacciones comparables, en virtud a lo dispuesto en el
encubrir operación de vinculación económica: segundo párrafo del inciso m) del articulo 44º del TUO de la
Se define a la “Operación de crédito en donde LIR. Concordantemente con lo expuesto en el articulo 199º del
interviene el acreedor con el propósito de encubri r una reglamento de la Ley del impuesto a la renta incorporada por
operación entre partes vinculadas ”, aquella en que el D.S. Nº 190-2005-EF (31.12.2005) vigente a partir del
deudor domiciliaria en el país no pueda demostrar que la ejercicio 2006, se regula que la deducción del gasto bajo
estructura o relación jurídica adoptada por su acreedor análisis se sujeta a las disposiciones de valor de mercado
coincide con el hecho económico que las partes previstas en el articulo 32º-A de la ley , es decir, bajo las
pretenden realizar. reglas de precios de transferencia.
Declaración Jurada: Asimismo se dispone la de
prestación a la SUNAT de una declaración jurada 1.2.5. Plazo de pago al impuesto a la renta
expedida por la institución bancaria o de financiamiento Con respecto al pago al tributo el articulo 75º del TUO de la
que haya participado en las operaciones como acreedor ley del impuesto a la renta señala que la empresa domiciliada
, estructurador o agente , en la cual se certifique que en el país deberá retener en la oportunidad de pago de la renta
como consecuencia de su actuación en la operación no y abonar al fisco el importe total de la retención dentro de los
a conocido que la operación encubra una entre partes plazos previstos por el código tributario para la obligaciones
vinculadas. De esta, manera la presentación de dicha del periodicidad mensual. NO obstante, es importante tener
declaración tiene como efecto establecer que la en consideración que excepcionalmente , en consideración a
MODULO II 07
lo dispuesto por el mencionado articulo , dado que el ejercicio en el cual los trabajadores han prestado su servicio
interés se devenga mensualmente la empresa . En ese sentido de manera mas especifica, el párrafo 14 de
domiciliaria deberá de abonar al fisco un importe dicha referida NIC señala que incluyen los beneficios a corto
equivalente a la retención en aquellos meses en que no plazo las ausencias remuneradas acumulativas , cuyo
se haya efectuado aun el pago de la renta . derecho se va acumulando en la medida en que los
trabajadores presten sus servicios; re queriendo de su
1.2.6. Sustento formal reconocimiento como un gasto y como un pasivo del periodo ,
En virtud al cuarto párrafo del articulo 51º-A del TUO de a medida que los trabajadores presten los servicios que les
la LIR concordado con el literal o) del articulo 21º del permiten disfrutar de futuras ausencias retribuidas.
reglamento de la LIR, los documento emitidos por los Para efecto tributarios, de conformidad con el articulo 57º
no domiciliados, permitirán sustentar el gasto , siempre de la LIR se estable que la atribución de gastos se deberá
que conste en ellos por lo menos el nombre , realizar observando el principio del devengado . En ese
denominación o razón social y el domicilio del sentido en razón a que para efectos tributarios , este criterio
transferente o prestador del servicio , la naturaleza u se basa en las normas contables se encuentra arreglado a la
objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la ley provisión que deberá efectuarse acorde con las nomas
,misma . El deudor tributario deberá presentar una laborales, encontrándose condicionando a su vez el pago
traducción al castellano de tales documentos cuando hasta el pazo de vencimiento de la declaración jurada anual
así lo solicite la SUNAT. del impuesto a la renta o a la fecha de presentación lo que
ocurra primero ; de acuerdo con lo dispuesto en inciso v) del
2.GASTOS PERSONALES articulo 37º LIR.
A continuación realizamos el análisis de determinados Uno de los aspectos que en el tempo suscrito una
gastos efectuados por la empresa en beneficio del controvertía sobre el tema materia de comentario y que
personal, que tienen particularidades , reglas y limites resulte importante citar aquí se encontró el hecho de si la
específicos para su deducción tributaria . remuneración vacacional tenia la calidad de beneficio social
o una remuneración de quinta categoría , es así que a través
2.1 Remuneración Vacacional de la resolución del Tribunal Fiscal Nº 07719-4-2005
El Decreto legislativo Nº 713 (08.11.91), “Decreto que (publicado en el diario oficial el peruano el 14.01.2006), se
efectúa la consolidación sobre descansos remunerados estableció que el descanso físico tiene la naturaleza de un
de los trabajadores sujeto al régimen laboral de la beneficio social mientras que la remuneración que lo
actividad privada ”, regula en su articulo 10º el derecha a sufraga tiene la calidad de renta de quinta categoría .
a30 días calendario de descanso vacacional por año Finalmente es importante señalar que la provisiones
completo de servicios condicionando al cumplimiento contables por concepto de vacaciones generan el
del record vacacional o periodo de labores establecido, reconocimiento de diferencias temporales en la calidad de
con fuerza y entregarse a ocupaciones personales o de activos tributarios diferidos en la medida que no hubiera sido
distracción , percibiendo la remuneración que pagado antes de la DJ anual siendo deducible posteriormente
habitualmente le correspondería en caso que este en virtud a lo dispuesto en la cuadragésimo octava disposición
laborando . Como se puede observar , dad la calidad de transitoria y final, que regula que los gastos que no hayan
beneficio para el trabajador , el tratamiento por las sido deducibles en el ejercicio al que corresponden, será
normas internacionales de contabilidad por el NIC 19 : “ deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
Beneficio a los trabajadores ” la cual de manera análoga aun cuando se encuentren debidamente pro visionados en
a la compensación al tiempo de servicio la califica como un ejercicio anterior .
un beneficio a corto plazo dado que beben ser atendidos
en el termino de los 12 meses siguientes al cierre del
Regulacion contable
Impuesto a la renta
NIC 19 “Beneficios sociales”
Estado financiero Resulta deducibles en el
las provisiones es reconocida
de los intermedios ejercicio de su debengo
conforme se produce el
siempre que adicionalmente
devengamiento del gasto a
para efecto de su deducibilidad
consecuencia de la generacion
haya sido pagada hasta la fecha
de la obligacion que se genera Provicion por de presentacion o vencimiento
mensualmente por la adquisicion bacaciones de la declaracion jurada anual
del beneficio
inciso v) del articulo 37 del LIR
Devengo mensual por meses Determinacion del
Se aplica el criterio contable
trabajados impuesto a la
siempre que se hubiera
renta anual
pagado antes de la DJ anual
MODULO II 08
Ejemplo:
Trabajador que ingreso a laborar el 1 de enero .Vacaciones truncas
del 2007, por ende adquiere el derecho al Si se produce el cese antes de cumplir el año de
descanso físico el 1 de enero del año 2008, lo servicios, el contribuyente (Empleado) estará
que deberá coordinar con su empleador. obligado a pagar vacaciones truncas calculadas de
Contablemente: Devengo mensual por los acuerdo con las normas laborales.
servicios recibidos. El importe por concepto de vacaciones truncas que
Tributariamente Supuesto 1: Descanso físico en corresponde al trabajador al momento del cese del
el mes de marzo, pago de remuneración trabajo califica como remuneración gravable para
vacacional el día 29.02.2008. efectos del impuesto a la renta de quinta categoría,
Deducible tributariamente en el ejercicio 2007 , por lo cual la deducción del gasto e encontrara
dado que ya se devengo y se cumplió con el adicionalmente supeditada al requisito de pago
pago de la renta antes del vencimiento antes de la fecha de vencimiento de la declaración
presentación de la declaración jurada anual del jurada anual , dispuesto en el inciso v) del articulo
impuesto a la renta . 37º del TUO de la LIR.
Supuesto 2: Descanso físico en el mes de mayo
2008, pago de remuneración vacacional el dia 2.2 Remuneraciones pagadas a los accionistas,
30.04.2008. socios, titulares, cónyuges y parientes
No deducible tributariamente en el ejercicio ascendientes y des endientes
2007 , dado que si bien ya se devengo no se Base legal: inciso n) y ñ) del articulo 37º del TUO de
cumplió con el pago de la renta antes del la ley del impuesto a la Renta, inciso b) del articulo
vencimiento o presentación de la declaración 19º-A e inciso II) del articulo 21º del reglamento.
jurada anual del impuesto a la renta .
Diferencia temporal deducible en el ejercicio
2008
CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE TITULAR, ACCIONISTAS O SOCIOS Y PARIENTES

CONDICION CONSIDERACION
1 Causalidad Se debe acreditar que trabajan en el negocio
2Razonabilidad y Razonabilidad respecto a su existencia y proporcionalidad de acuerdo

Proporcionalidad con el volumen de ingresos y operaciones de la empresa
3 Devengo las remuneraciones deben corresponder al ejercicio en el cual se
devengan
valor de mercado de remuneración exceso resulta reparable. Se
4 limite deducible determina en función a una de las cinco reglas establecidos en el articulo
19º-A del RLIR
Debe respetarse orden de prelación y aplicación es excluyente e
independiente por cada involucrado
5 Trabajador referente para la aplicación de las cuatro primeras letras, es necesario elegir un
trabajador referente que no guarde parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad considerando las reglas
establecidas en el articulo 19º-A del RLIR
6 Organigrama y estructura Es necesario que exista un organigrama y estructura organizacional
Organizacional que permite acreditar ante la administración tributaria, la elección de
determinada regla para cada trabajador
7 Dividendo Exceso de valor de mercado califica como dividendo sujeto a la tasa del
4.1%
8 Retenciones en exceso Exceso del calor de mercado no constituye Renta de Quinta Categoría,
De quinta categoría por la cual origina retención en exceso que debe ser devuelta al
trabajador o compensada con sus futuras retenciones.
9 Efectos laborales Se considera Remuneración real (aun cuando exceda al valor del
mercado) para el calculo de las contribuciones sociales y su beneficios
sociales.
MODULO II 09
2.2.1. Cuestiones previas sobre la aplicación de la CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDDAD

reglas del valor del mercado de las remuneraciones
TATA R A B U E L O
a. Limite del valor de mercado de remuneraciones
Los incisos n) y ñ) del articulo 37º del TUO de la ley del
impuesto a la renta , vigente a partir del 01.01.2004 BISABUELO (A)
establecen que las remuneraciones que por todo
concepto correspondan al titular de una EIRL,
accionistas, participacioncitas y en general a los socios ABUELO (A) (A)
o asociados de personas jurídicas en tanto se pruebe
que trabajen en el negocio ; así como del conyugue,
concubino o parientes hasta el cuarto grado de PADRE-MADRE TIO(A)
consanguinidad y segundo de afinidad de la personas
referidas , no podrán exceder el valor de mercado . El
importe de las remuneraciones que exceda el valor de HERMANO USTED PRIMO HNO
mercado, no constituirá deducible y además calificara
como dividendo para el perceptor de dicha renta.
SOBRINO(A HIJO(A)
SOBRINO(A) NIETO(A)
Remuneracion :Exceso NIETO(A)
es al titular de regla para su g a s t o
u n E I R L deducibilidad reparable no
BISNIETO(A)
Accionistas no exceder constituye
del valor de renta de
participacionci quintacalifica
tas Socios y mercado
c o m o
parientes que
Solo para
impuestos a
CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDDAD
la Renta no
tiene efecto
laboral. ABUELO(A)
SUEGRO(A)
Cabe precisar que en la aplicación de las reglas la

CUÑADOS
remuneración tomada como referente corresponderá a la USTED
de un trabajador que no gurda relaciones de parentesco
hasta el cuarto grado de consanguinidad ni segundo de
afinidad con el titular de la EIRL, socios o accionistas de
las personas jurídicas.
B. Vinculación económica
Uno de los aspectos más saltantes que introduce el
decreto legislativo Nº 979, publicado el 15.03.2007 y con
vigencia a partir del 01.01.2008, en lo referente al valor de
mercado de remuneraciones no es otro que el
concepto de “vinculación”. Así , de manera suscinta
advertimos que se establece que el valor de mercado no
se aplicara a todo los socios o accionistas o
participacioncitas de personas jurídicas si no a aquellos
que califiquen como parte vinculada con el empleador
,razón a su participación en el control, la administración o
el capital de la empresa . De esta manera entendemos se
excluirían a determinadas personas de la utilización de
las reglas y efectos del valor de mercado de
remuneraciones, entre otras, debido a una menor
participación en el capital social. Esquema similar al
MODULO II 10
GASTOS(DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES) CASO PRÁCTICO
esbozado anteriormente se emplea en el caso de los El Sr. Juan Diego Goicochea Carneiro posee el 70% de capital
parientes de los aludidos sujetos (socios, accionistas o social de la empresa MEN TAWI SAC. A su vez esta última
participacioncitas). empresa posee el 60% del capital social de la empresa EL
ÑIURO SAC. La pregunta es:
B. Vinculación económica ¿El Sr. Juan Diego Goicochea Carneiro es un sujeto vinculado
Uno de los aspectos más saltantes que introduce el con la empresa EL ÑIURO SAC?
decreto legislativo Nº 979, publicado el 15.03.2007 y En atención al procedimiento en participación patrimonial, la
con vigencia a partir del 01.01.2008, en lo referente al vinculación se determinaría de la siguiente manera:
valor de mercado de remuneraciones no es otro que De manera directa es claro que el Sr. Juan Diego Goicochea
el concepto de “vinculación”. Así , de manera suscinta Carneiro es un sujeto vinculado con la empresa MENTAWI
advertimos que se establece que el valor de mercado SAC .ello, por cuanto es evidente que dicho sujeto posee mas
no se aplicara a todo los socios o accionistas o del 30% del capital social de la referida empresa. Ahora bien,
participacioncitas de personas jurídicas si no a aquellos consideremos que, por intermedio de la empresa MENTTAWI
que califiquen como parte vinculada con el empleador SAC, el aludido Señor pose el 42% del capital social de la
,razón a su participación en el control, la administración empresa EL ÑIURO SAC. El citado poc. la carga impositiva
o el capital de la empresa . De esta manera entendemos del exceso del valor de mercado de la remuneración en el
se excluirían a determinadas personas de la utilización caso de los parientes
de las reglas y efectos del valor de mercado de
remuneraciones, entre otras, debido a una menor
participación en el capital social. Esquema similar al
esbozado anteriormente se emplea en el caso de los CASO 1
parientes de los aludidos sujetos (socios, accionistas o
participacioncitas). Vinculacion directa
Cabe precisar que, acorde con lo señalado por la
norma modificatoria de la LIR, los supuestos de
vinculación serán establecidos por el reglamento de la
citada ley.
En consecuencia dado que el referido dispositivo legal Sr. Juan MENTA
70 %
había delegado en la norma reglamentaria el Diego WI SAC
señalamiento de los supuestos de vinculación es en ese Goicochea
marco en el cual si dicta el decreto supremo Nº 177-
2008-EF (30.12.2008) estableciendo los supuestos de
Carneiro
vinculación modificando así el inciso II) del articulo 21º
del reglamente de la ley de impuesto de la renta (RLIR). 60 %
42 % del
b.1 Supuestos de vinculación capital de
El Ñiuro
De los diversos supuestos contenidos en el inciso II) del “El ñiuro
SAC
artículo 21º del RLIR, recientemente modificado, sac”
comentaremos tres de estos, así glosamos la norma
como sigue:
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del articulo
37º de la ley se considera que el accionista,
participacionista y en general el socio o asociado de la 2 Ejerza el cargo gerente, administrador u otro cargo
persona jurídica empleadora califica como parte con funciones similares y tenga funciones de la
vinculada con esta en los siguientes supuestos administración general de la persona jurídica
1posea mas de 30% del capital social de la persona empleadora.
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o
En el presente supuesto considérese que por capital alguno de los cargos señalados en el párrafo presen
habrá de entenderse referido desde una perspectiva dente, tenga entre sus funciones la de contratación de
contable a la cuenta patrimonial signada por la cuenta personal o tenga injerencia directo o indirecta en el
50 capital social según establecido por el plan contable proceso de selección.
general revisado. Ahora bien como debe interpretarse
el hecho que una persona natural posea mas de 30% Salva que prueba en contrario, existe injerencia directa
del capital de la persona jurídica por intermedio de un cuando el accionista, participacioncita y en general socio
tercero, pues bien previamente creemos que el caso de o asociado de la persona jurídica empleadora tiene un
la participación directa no reviste mayor inconveniente , cargo superior a aquel que tiene la facultad de
sin perjuicio de ello y para dar respuesta a la nombrar o contratar personal
interrogante formulada absolveremos la misma
mediante un caso ilustrativo
MODULO II 11
De la lectura del primer párrafo podemos inferir que, se

esta aludiendo a la “voluntad social” expresada por b.2 configuración de la vinculación
intermedio de los referidos sujetos (gerente La vinculación quedara configurada y regirá según lo
administrador u otro sujeto con funciones similares ), siguiente.
pero lo que a su turno exige el reglamento que a su vez I) Desde el mes en que se verifique la causal hasta el mes en
cuenten con una función en especial: la de la que se produzca el cese de la misma. Lo anterior resulta
administración general de la empresa (persona jurídica aplicable para los supuestos recogidos en los numerales 1
empleadora ). En este sentido una de las al 5 del inciso II) del articulo 21º del RLIR.
manifestaciones de voluntad que puedan exteriorizar ii)Desde el mes de la fecha de adopción del acuerdo hasta
los referidos sujetos suele materializarse en aquello el cierre del ejercicio grabable siguiente. lo anterior resulta
actos vinculados a la gestión de la empresa, vale decir aplicable para el supuesto recogido en el numeral 6 del
el manejo de sus recursos a la organización inciso II) del articulo del 21º del RLIR.
administrativa y al desarrollo de las operaciones c. Reglas aplicables
tendentes a la consecución del objeto de la empresa
(persona jurídica empleadora ).
De la lectura del segundo párrafo podemos inferir que, Reglas aplicables
el reglamento esta incluyendo al director el cual integra REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO DE LA REMUNERACION
un órgano colegiado dentro de la estructura dela
empresa , de corresponder, y cuya actuación se orienta
a velar por los intereses y el buen funcionamiento
4TA Regla: ¿Alguien dentro
regular de la sociedad dentro de ellas el de velar con REGLA de categoría, nivel o SUPERIOR
diligencia razonable que la contabilidad se ajuste a la grado superior?
realidad de las operaciones sociales y a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, prueba de ello la
constituye la sociedad de auditorias a la empresa en 1RA Regla: ¿Alguien
tanto este cuente con la facultad de contratación de REGLA con función similar
personal, se entiende
Finalmente el tercer párrafo del supuesto bajo
comentario establece un presunción (que admite prueba SUPERIOR
en contrario) indicando cuando se configura la ¿Alguien dentro del
injerencia directa, que entendemos se configura cuando 2DA grado categoría o TRABAJADO
REGLA nivel mejor R (accionista
se realice por interposita persona. remunerado? s o c i o
3 cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el vinculado por
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad 4tº grado)
posean, individualmente , entres si o conjuntamente con
el trabajador , la proporción del capital señalada en el consanguinida
3RA ¿Alguien dentro del d o 2dº de
numeral 1 del presente inciso : o cuando se encuentren REGLA grado categoría o afinidad
en el supuestos del numeral 2 del presente inciso. nivel mejor
De la lectura del supuesto en mención podemos inferir remunerado?
que, existirá vinculación del socio con la empresa de la
cual forma parte cuando , a guisa de ejemplo el GRADO
cónyuge de este posee mas de 30% de capital social de
la empresa (se aprecia en el ejemplo que lo hace en el
titulo individual ) así mismo existirá vinculación del socio
con la empresa de la cual forma parte cuando, a guisa
de de ejemplo, tanto la cónyuge del socio como el padre
de este (socio) posea mas de l30% de la capital social Exponemos a continuación algunos comentarios respecto
de la empresa (se aprecia en el ejemplo que poseen a las reglas establecidas.
entre si tanto la cónyuge del socio como el padre de c.1 Primera regla
este, el citado importe del capital social. De otro lado , la remuneración del trabajador mejor remunerado que
existirá vinculación ) del socio con la empresa de la cual realice funciones similares dentro de la empresa
forma parte cuando , a guisa de ejemplo, tanto la Obsérvese que en este caso de deben considerar dos
cónyuge del socio y el trabajador posen mas de 30% del condiciones, (i) trabajador mejor remunerado, y (ii) realice
capital social ( se aprecia en el ejemplo que poseen , de funciones similares condición que responda a un análisis
manera conjunta tanto la cónyuge del socio como el de carácter subjetivo, y que por ende genere
trabajador, el citado impuesto de l capital social ). incertidumbre respecto al cumplimiento de la misma,
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ñ) del articulo considerado que muchas veces la sola indicación de l
37º de la LIR se aplicaran los mismos supuestos cargo no permitido apreciar la totalidad de funciones que
contenidos en el segundo párrafo del inciso II) del efectivamente desarrolla un trabajador.
articulo 21º recientemente modificado por el decreto
supremo bajo comentario
MODULO II 12
c.2 segunda regla

Justamente, dado que existe la posibilidad que no se regla para cada uno de los trabajadores involucrados (Titular
encuentre un trabajador referente en una organización de EIRL , socio, accionista y/o pariente).
empresarial que cumpla las condiciones del numeral 2.1, Cabe señalar que las reglas antes indicadas se aplican a
se regula otro parámetro. Dicho límite será la cada uno de los sujetos involucrados en el supuesto previsto
remuneración del trabajador mejor remunerado, entre en las normas del impuesto a la renta, de manera particular
aquellas que se ubiquen ubicados dentro del grado, según
categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la
estructura organizacional de la empresa. sea el cargo que estos desempeñen en la empresa. De modo
aquí se observan dos condiciones : (i)trabajador mejor alguno, el empleo de una regla para uno de ellos implica que
remunerado,(ii) se ubique dentro del nivel jerárquico necesariamente esta se debe utilizar como parámetro para
equivalente. los demás parientes.
La deducción del gasto para el pagador de la remuneración,
c.3 Tercera regla por el importe que se considera dentro del valor del mercado
en los casos en que una empresa no cuente con los , se regirá además por lo señalado en el inciso v) del articulo
referentes con los referentes antes indicados se regula 37º de la LIR, es decir la renta debe haberse pagarse hasta la
un tercer parámetro, en el cual corresponde al doble de fecha de prestación o vencimiento de la declaración jurada
la remuneración del trabajar mejor remunerado entre anual del impuesto a la renta .
aquellas que se ubiquen dentro del grado , categoría o
nivel de jerárquico inmediato inferior, dentro e la
estructura de la organización de la empresa .
c.4 Cuarta regla Se aplican en estricto orden de prelación

Un cuarto parámetro establecido en la norma será la
remuneración del trabajador de menos remuneración
dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o
nivel jerárquico inmediato superior dentro de la Aplicación es excluyente
estructura organizacional de la empresa. Este parámetro
REGLAS
implica la comparación en forma ascendente en la
estructura organizacional de la empresa. Se aplican en forma independiente para cada uno de
los sujetos involucrados
c.5 Quinta categoría

Finalmente se establece un quinto parámetro, en caso Se debe efectuar un pago hasta la presentación de
no proceda la aplicación de ninguno de los antes la declaración jurada anual
referidos. Se deberá elegir el mayor entre: i) La
remuneración convenida por las partes y en esa
hipótesis el limite máximo permitido al año será de
hasta 95 unidades impositivas tributarias es decir, S/
337.250 anuales para el ejercicio 2008 y ii) la 2.2.2 condiciones para el trabajador elegido como
remuneración del trabajador mejor remunerado de la referente
empresa multiplicado por el factor 1.5 en este caso, tal A mayor abundamiento , sobre este tema materia de análisis ,
como se puede apreciar no existe tope máximo alguno, tenemos que también existe condiciones especificas que se
razón la cual este inclusive podría separar el limite de las deben cumplir respecto al trabajador que se elija referente para
95 UIT y ser deducible para propósitos del impuesto a la los 4 limites desarrollados y que graficamos a continuación.
renta , supuesto que resultaría factible en la medida que
el trabajador referente es el mejor remunerado en la
empresa sin considerar grano ni nivel jerárquico alguno.
En relación con este ultimo tema estimamos que el
trabajador elegido con referente no puede guardar
vinculación de parentesco con el sujeto respecto del cual
se verifique el limite en estricta aplicación de lo previsto
en el punto 2.2 del numeral a2 del inciso b) del articulo
19º-A del reglamento de la ley del impuesto a la renta .
d. organigrama y estructura organizacional

en función a las reglas expuestas en los incisos
anteriores , se aprecia que cada organización
empresarial debe contar necesariamente con un
organigrama y estructura organizacional que le
permita acreditar fehacientemente ante la
administración tributaria de elecciones de determinada
MODULO II 13
TRABAJADOR REFERENTE
1
Debe corresponder a un trabajador que no guarde relaciones
de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni Computadas anualmente
según grado de afinidad
2 Deberá haber prestado sus servicios a la empresa dentro de

Condi cada ejercicio, durante el mismo periodo que aquel por el cual se Salverdad: Si cesa el vinculo laboral
ciones verifica el limite (titular de EIRL, accionista, socio o pariente) de aquel por el cual se verifica el limite
antes del termino del ejercicio o
ingresa luego de iniciado el mismo, el
3 valor de mercado se denomina
La remuneración esta dada por el total de rentas de quinta sumando el total de las
categoría referidas en el artículo 34 del TUO LIR remuneraciones puestas a
disposición del trabajador elegido
como referente durante dicho
Si no se cumple las condiciones detalladas no calificara periodo.
como trabajador referente.
Téngase en cuenta que si no existe trabajador referente
para ninguna regla, se aplicara la quinta regla. Ejemplo:
Esposa del gerente ingresa a trabajar
Ejemplo: en abril.
Hijo de accionista labora desde enero a diciembre. Trabajador referente ha laborado
Téngase en cuenta durante todo el ejercicio.
que si no existe Trabajador que se pretende elegir como referente:
Ha ingresado a laborar en el mes de marzo. Conclusión: Para la comparación se
trabajador referente considera las rentas de quinta
para ninguna regla, Conclusión: No cumple la segunda condición, por cuanto
no ha prestado sus servicios en el mismo periodo, por categoría percibidas por el trabajador
se aplicara la quinta referente desde abril hasta diciembre
regla. ende no califica como trabajador referente
Si bien la norma no lo regula en forma expresa, Otro de los temas que suscitan algún comentario respecto de
consideramos que no seria posible tomar como su aplicación en el relativo a los efectos tributarios que origina
referente de un accionista a otro accionista, aunque en el exceso del valor de mercado de las remuneraciones, tanto
rigor no guarde grado de parentesco entre si, pero si se para la empresa como para el titular de la EIRL, socio o
consideren los supuestos de vinculación regulados en la accionista de las personas jurídicas.
normativa bajo análisis pues de lo contrario, e estos
casos, cumplir con lo objetivo de la norma que es limitar Para la empresa
la deducción del gasto de la empresa sobre la a)El exceso de las remuneraciones anteriormente indicadas
remuneración del accionista. no será aceptado como gasto para el propósito de la
Otra razón que abundaría sobre la postura señalada en determinación de la renta neta de tercera categoría de la
que no se puede tomar como remuneración referente unidad empresarial lo cual significa que la empresa debe
aquella remuneración que se esta cuestionando adicionar a su declaración jurada anual del impuesto a la renta
tributariamente por su cuantificación, en el entendido el mencionado exceso y deberá tributar sobre dicho monto el
que no se sabe si esta se encuentra o no dentro de los treinta por ciento (30%).
parámetros normativos previstos. El exceso sobre al valor el valor de mercado de las
remuneraciones deberá mantenerse anotado en el libro
2.2.3 generación del dividendo contable o registros correspondientes, tal como se consigno
El valor de mercado de la remuneración se determinara inicialmente entendemos que la razón de esta disposición se
en el mes de diciembre, con el dato de la regularización sustenta en la premisa que para todo sus efectos mantiene
anual de las retenciones de renta de quinta categoría o, sus carácter remunerativo y solo constituye dividendo para el
de ser el caso en el mes en que opere el cese del impuesto de la renta. Por ende, no tiene razón de ser que
vinculo laboral cuando este ocurra antes del cierre del contablemente se reclasifique el registro inicial realizado,
ejercicio. como gasto de personal y que se acredita con el libro de
Para tal efecto se realizara la comparación de la planillas.
remuneración anual o acumulada, según corresponda, b Para el titular de la EIRL socio o accionista de las
de aquel por el cual se verifica el límite con la personas jurídicas
remuneración anual del trabajador referente con el El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
importe equivalente según ultima regla. no estará sujetos a las retenciones no estará sujeto a las
El exceso resultante de dicha comparación será retenciones de quinta categoría, si no que tributara en cabeza
considerado como dividendo. del titular de la EIRL , socio o accionista de la persona jurídica
por concepto de dividendos, el 4.1% de acuerdo con lo
2.2.4 efectos tributarios del exceso del valor de dispuesto en el inciso h) del articulo 24º-A del TUO de la ley
mercado de remuneraciones del impuesto a la renta concordado
MODULO II 14
impuesto a la renta concordado con el numeral 3 del 2.2.5 Normas vinculadas

articulo del reglamento de la ley de impuesto a la renta . a. Remuneración en exceso por rentas de quinta
categoría
Cabe precisar que el hecho de considerar a dicho el inciso c) articulo 42º del reglamento regula que si
monto como dividendo solo opera para efectos del parte de la remuneración que ha sido puesta a
impuesto a la renta. Esto indica que el perceptor de la disposición del trabajador constituye dividendo del
renta de la quinta categoría sea el titular de la EIRL propietario del a empresa titular de la EIRL, accionista,
accionista o socio de las personas jurídicas o sus participacioncita socio o asociado de la personas
parientes, deberán calcular las contribuciones sociales jurídicas y ellos implican que se produzcan
(ESSALUD y ONP) y sus beneficios sociales (CTS) retenciones en exceso por rentas de quinta categoría
sobre la remuneración real. estas se sujetan a las disposiciones que la SUNAT
El impuesto que corresponda por concepto de establezca para tal efecto.
dividendos será abonado dentro del plazo de
vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre. Sobre el particular de la quinta deposición final del D.S.
En el caso que el perceptor de la renta sea el titular de Nº 123-2004-EF establece que en tanto la SUNAT no
una EIRL accionista participacioncita y en general los emita la resolución de superintendencia que regule el
socios y asociados de personas jurídicas el pagador de procedimiento correspondiente será de aplicación lo
la renta a pagar resulte insuficientemente, dispuesto por la resolución de la superintendencia Nº 036-
considerando que el impuesto corresponde al total 98/SUNAT en lo que resulte pertinente.
percibido en el ejercicio la parte del impuesto no
cubierta por la retención será pagada directamente por b. Exclusión de la renta que constituye dividendo de
el contribuyente. la declaración anual
el segundo párrafo del artículo 49º del reglamento regula
c. la carga impositiva del exceso del valor de que los perceptores de rentas de quinta categoría que
mercado de la remuneración en el caso de los resulten obligados a presentar declaración jurada anual
El segundo párrafo del inicio ñ) del articulo 37º de la ley (supuesto que se produce cuando percibe adicionalmente
del impuesto a las rentas, prescribe que en el supuesto otro tipo de rentas ) no incluirán en la misma los importes
que las citadas remuneraciones excedan el valor del correspondientes a remuneraciones percibidas pero que
mercado la diferencia será considerada dividendo a para el impuesto a la renta constituyen dividendos al
cargo del titular de la EIRL, accionista participacioncita, haber excedido el valor de mercado.
socio o asociado de las personas jurídica s.
En tal sentido el pago de los dividendos no estará a 2.3 ingresos percibidos por los asociados a las
cargo de quien realmente genera la remuneración sociedades civiles o de hecho
(pariente) si no se traslada a los sujetos detallados en
el párrafo anterior estos deberá pagar el 4.1% sobre el También es permitida la deducción para efectos tributarios
exceso de las remuneraciones dentro del plazo de de los ingresos percibidos por asociados a las sociedades
correspondientes al mes de diciembre. civiles o de hecho o miembros de asociaciones que
No obstante en relación con este caso debemos que ejerzan cualquier profesión, arte ciencia u oficio en virtud al
presionar que si bien el pago del tributo calculado sobre trabajo personal que desarrollen, siempre que no participe
el exceso de las remuneraciones esta a cargo del titular en la gestión de las referidas entidades ya que en estos
del EIRL o el socio o accionista de las personas casos les correspondería una participación en la
jurídicas en el supuesto de producirse un exceso en las utilidades y ya no una retribución por sus servicios
retenciones de rentas de quinta categoría de devolución prestados.
de la misma o su aplicación contra las futuras
retenciones operara a favor del pariente que obtiene 2.4. Tratamiento de las asignaciones mensuales que
la citada renta. se atribuye al titular de una empresa unipersonal
Las atribuciones de ingresos que el titular del negocio se

CARGA IMPOSITIVA DEL EXCESO DELVALOR asigne, será calificado como renta de la tercera categoría
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
con lo cual se considera que el empresario por todo
concepto que provenga del desarrollo de las actividad
Remuneracion Remuneracion empresarial, obtiene renta de la tercera categoría
del titular del incluyendo el monto que se pueda asignar.
2.5Remuneración que se paguen a las personas

discapacitadas
Constitye
Cosntituye divideno dividendo pero
que debe ser no de quien Base Legal: Inciso z) articulo 37º TUO LIR, inciso x)
rwetenido por la percibe la articulo 21º RLIR.
empresa(4.1 % remuneracion.no Se admite la deducción de un monto adicional sobre las
sobre elexceso) y en retiene la
caso no pueda
MODULO II 15
remuneraciones que se paguen a las personas con Procedimientos para determinar el cálculo anual del
discapacidad, cuando se emplean en la respectivas porcentaje de trabajadores con discapacidad
empresas a las mencionadas personas. Para poder determinar el cálculo anual del porcentaje
de trabajadores con discapacidad se debe seguir el
Calculo del porcentaje adicional procedimiento que se detalla a continuación.
El porcentaje adicional aplicable a las remuneraciones
pagada por cada persona con discapacidad que se Primero: Determinar el número de trabajadores en
debe calcular por cada ejercicio gravable, se cada mes del ejercicio han tenido vínculo de
determina de la siguiente manera. dependencia con el generador de renta de tercera
categoría bajo cualquier modalidad de contribución.
c. la carga impositiva del exceso del valor de Se suma el resultado mensual
mercado de la remuneración en el caso de los Segundo: Determinar el número de trabajadores
discapacitados en cada mes del ejercicio han tenido
El segundo párrafo del inicio ñ) del articulo 37º de la ley
vínculo de dependencia con el generador de rentas de
del impuesto a las rentas, prescribe que en el supuesto
tercera categoría bajo cualquier modalidad de
que las citadas remuneraciones excedan el valor del
contrataciones.
mercado la diferencia será considerada dividendo a
Se suma los resultados mensuales.
cargo del titular de la EIRL, accionista participacioncita,
Tercero: Aplicar la formula siguiente
socio o asociado de las personas jurídica s.
En tal sentido el pago de los dividendos no estará a
cargo de quien realmente genera la remuneración
(pariente) si no se traslada a los sujetos detallados en
el párrafo anterior estos deberá pagar el 4.1% sobre el Trabajadores discapacitados con
exceso de las remuneraciones dentro del plazo de vinculo de dependencia (según
correspondientes al mes de diciembre. % de paso 2)
No obstante en relación con este caso debemos que trabajadores
presionar que si bien el pago del tributo calculado sobre discapacitados trabajadores con vinculo
el exceso de las remuneraciones esta a cargo del titular del ejercicio dependencia con la empresa
del EIRL o el socio o accionista de las personas (según paso 1)
jurídicas en el supuesto de producirse un exceso en las
(*)Se redondea a dos decimales.
retenciones de rentas de quinta categoría de devolución
de la misma o su aplicación contra las futuras
Si % de trabajadores discapacitados:
retenciones operara a favor del pariente que obtiene
Es hasta 30% deducción adicional 50%
la citada renta.
Es más de 30% deducción adicional 80%
Calculo del porcentaje adicional
Cuarto: el porcentaje de deducción adicional (50% o
El porcentaje adicional aplicable a las remuneraciones
80%) se aplicara sobre la remuneración que en el
pagada por cada persona con discapacidad que se
ejercicio percibo cada trabajador discapacitado.
debe calcular por cada ejercicio gravable, se
determina de la siguiente manera.
Límite máximo deducible por deducción adicional
del trabajador
Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción
discapacidad adicional aplicada a las
remuneraciones pagadas a) Trabajadores que han laborado durante todo el
que laboran para el generados
de rentas de tercera categoria por cada persona con ejercicio: 24 RMV anuales.
discapacidad 50% 80%. b) Trabajadores que tienen menos de un año de
calculado sobre el total de
trabajadores relación laboral: No se podrá exceder de 2 RMV por
cada mes laborado.
Hasta 30 % 50 %
Mas de 30 % 80 % Ejemplo
1. Nº de trabajadores dependientes: 50
2. Nº de trabajadores discapacitados: (4 durante
Tope 24 RMV por cada persona con todo el ejercicio)
discapacidad 3. Porcentaje de trabajadores s discapacitados
NOTA: se considera la RMV vigente al cierre del ejercicio.
de cada periodo.
Tope 2 RMV x mes laborado por cada
trabajador condición de discapacidad: % = 4 = 8%
certificado emitido por entidad correspondiente 50
El trabajador deberá presentar el certificado expedido por las

entidades a que se refiere el articulo 11º de la ley Nº 27050
(los ministerios de salud, defensa y del interior a través de
sus centros hospitalarios y ESSALUD) el empleador deberá
conservar una copia de citado certificado, legalizada por
notario, durante el plazo de prescripción
MODULO II 16
Dado que el porcentaje es 8% la empresa tiene contenga los requisitos a cumplir para acceder al
derecho a la deducción adicional por cada trabajador beneficio o las condiciones bajo las cuales la empresa lo
discapacitado equivalente al 50% de su remuneración otorga.
en tanto no exceda el límite permitido. De igual forma a de tenerse en cuenta la
contemporaneidad en que la misma se a brindar
Determinación del importe de deducción adicional. (oportunidad en que se planea otorgar al beneficio a
aquellos que tienen derecho al mismo), de manera tal
que aprecie que resulta potencialmente general y que
Trabajadores Remuneración Deducción Limite Importe claro está, luego debe demostrarse su cumplimiento.
anual A adicional(50% (24 deducible
AB) RMV) D:se elige
De los procedentes indicados, podemos afirmar que una
de menor empresa bien podría “beneficiar” a la totalidad de
entre B y C
1 S/. 23,000 11,500 13,200 11,500
trabajadores, o a solo a alguno de ellos que se
2 S/. 15,000 7,500 13,200 7,500 encuentren en similar condición y cumplir de esta
3 S/. 28,500 14,250 13,200 13,200 manera con el criterio de generalidad. Es más, el
4 S/. 20,000 10,000 13,200 10.000
Total deducción adicional 42,200 beneficio puede corresponder a una solo persona, si que
ello implique incumplir con el requisito aludido.
Limite 24 RMV = 24x250 = S/.13,200
b. Parámetros a tener en cuenta.
Requisito para que proceda la deducción adicional
Sin perjuicio de lo antes señalado, resulta conveniente
Puesto que califica como renta de la quinta categoría
tener presente que dentro de los rasgos comunes o
se dispone que la deducción adicional procederá
similares que ostentan los trabajadores destinatarios del
siempre que la remuneración hubiere sedo pagada
beneficio, se debe observar entre otros los parámetros
dentro del plazo establecido en el reglamento de la ley
siguientes: i) jerarquía; ii) nivel; iii)antigüedad;
de impuestos de la renta para presentar la declaración
iv)rendimiento; v)área vi) zona geográfica. Criterio que
jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con
también ha sido establecido por el Tribunal Fiscal, según
lo establecido en el inciso v) del articulo 37º del texto
se aprecia de lo dispuesto en la resolución Nº
único ordenado por la ley del impuesto a la renta.
00230—2003 de fecha 25 de abril de 2003.
2.6 Gastos originados en actos convencionales
Mayor renta de quinta
2.6.1. El criterio de generalidad Cumple categoría (inciso I)
a) Definición y alcances articulo 37º TUO LIR).
Cabe señalar que el criterio de generalidad se encuentra -Deducible como
recogido de manera expresa en el último párrafo del Generalidad gasto.
artículo 37º de la ley del Impuesto a la Renta (LIR) como
un requisito para la deducibilidad del gasto y que resulta
aplicable tanto para los gastos contemplados en el inciso No Cumple
I) como II) del aludido artículo, que son materia de
análisis en el presente numeral. Debe considerarse
En principio, debemos mencionar que no existe en las como remuneración
normas que regulan el impuesto a la Renta, concepto - Gasto deducible
alguno que defina tal termino. Ante tal circunstancia,
consideramos conveniente esbozar uno, teniendo como
punto de partida los distintos pronunciamientos
c. la acreditación del destino del gasto
realizados por el Tribunal Fiscal.
En relación al asunto del epígrafe es de señalar que,
Así, entendemos como criterio de generalidad, al
toda vez que los bienes o desembolsos resultan ser
desembolso o egreso que concede la empresa en
aquellos al ser destinados a los trabajadores,
beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga
consideramos que la empresa habrá de mantener
como destinatarios a trabajadores que se encuentren en
documentación suficiente que puede acreditar su destino
condiciones similares o comunes. Esto, en modo alguno
y beneficiarios. En ese sentido, a guisa de ilustración
implica comprender con el referido beneficio a la
citaremos algunos criterios vertidos por el Tribunal Fiscal
totalidad de los trabajadores de la empresa, pues en
cuya materia de controversia radicaba en la aceptación
rigor, eso supondría estar inmersos en el principio de la
como gasto de la entrega de obsequios a los
uniformidad figura que no es materia del presente
trabajadores. A continuación citamos un extracto de la
trabajo.
RTF Nº 0691-2-1999:
“(…) Que en ese sentido corresponde a la
Es decir, la generalidad también podría otorgarse por
Administración emitir nuevo pronunciamiento para cuyo
segmentos.
efecto deberá tener en cuenta que la relación de
La generalidad responde a una política empresarial que
causalidad debe encontrarse sustentada en otros con;
debe encontrarse plasmada en un documento que
MODULO II 17
; 1) comprobantes de pago debidamente emitidos venta por tratarse de consumidores finales.

conforme al Reglamento de comprobantes de Pago, 2) En el referido comprobante de pago deberá consignarle
documentos que acrediten fehacientemente el destino la leyenda “Transferencia Gratuita”
del gasto y de ser el caso, sus beneficiarios, 3) si el Precisando en forma referencial al valor de venta que
monto del gasto corresponde a volumen de operaciones hubiera correspondido a la operación, ello en virtud a lo
de negocio es decir proporcionabilidad y razonabilidad y dispuesto en el numero 8 del articulo 8º del RCP.
4 ) cual es la relación de las personas beneficiarias con Debe advertiré que por la emisión del comprobante de
las actividades de la empresa, para lo cual deberá pago no se genera derecho alguno para la empresa
solicitar el libro de planilla y/o contratos de trabajo que (transferencia gratuita) la obligatoriedad de la emisión
permitan demostrar el vinculo laboral, todo esto a fin de del comprobante de pago vine dada por el propio
determinar si se trata de un gasto deducible o no para reglamento de comprobante de pago, por lo tanto no
efectos del Impuesto a la Renta”. cabe el reconocimiento de un ingreso debiendo
En armonía con el criterio jurisprudencial anterior, registrarse únicamente el impuesto general a las ventas
citamos un extracto de la RTF Nº 2000-1-2006: que resulta al calificar esta entrega como un retiro de
“(…) Que en relación a las compras de panetones (…) bienes(venta de bienes y muebles en el país).
no se ha acreditado que los mismos hayan sido
entregados a los trabajadores ni el motivo ni la fecha de 2.6.4. Aguinaldos, bonificaciones, traficaciones y
entrega, de ser el caso, por lo que procede confirmar el retribuciones que se adecuen al personal
reparo (…)”. Base legal: Inciso l) articulo 37º ley de impuesto a la
Estando a los criterios jurisprudenciales previamente renta.
glosados podemos afirmar que, como sustento del Para efecto tributario se acepta como deducción de la
gasto, resulta necesario adjuntar los siguientes: renta bruta de la tercera categoría los pagos efectuados
i) Una relación completa de los trabajadores. a los trabajadores como gratificaciones, bonificaciones,
ii) Tipo de bien entregado o desembolso realizado. aguinaldos y otras sumas otorgadas de acuerdo a las
iii) Fecha de recepción o realización. normas laborales vigentes dentro del vinculo laboral o
iv) Fecha de recepción o realización. con motivo del cese en virtud de lo dispuesto en el inciso
v) Número de DNI del trabajador y su firma. l) del articulo 37º del TUO de la ley de impuestos a la
renta.
2.6.2. Imposición con el IGV Debe tener en consideración que de conformidad con el
Cabe señalar que tratándose de la entrega a título inciso i) del articulo 21º del reglamento de la ley del
gratuito de bienes, dicha transferencia se encontrara impuesto a la renta, se entiende por cese de vinculo
gravada con el IGV al configurarse un retiro de bienes, laboral, la terminación de de dicho vinculo bajo
dicha transferencia es considerada como venta para cualquier forma en que se produzca.
efectos del IGV conforme lo prescribe el numeral 2 del Con relación a este enciso el tribunal fiscal mediante
artículo 3 de la citada Ley. Así las cosas, de producirse RTF Nº 958-2-99, señala que el inciso I el articulo37º
un retiro de bienes, éste constituirá una venta de de la LIR se refiere a remuneraciones y gratificaciones
muebles en el país, operación gravada con el IGV. Ello, extraordinarias que son otorgadas esporádicamente y
conforme lo dispone el inciso a) del articulo 1º de la Ley que constituyen un libertad del empleador. En este
del IGV. sentido queda claro que el tenor de libertad I) del
De otro lado, en lo concerniente a la base imponible, en artículo 37º sea contribuyente con relación a su
el caso de retiro de bienes, dicha base será fijada de aplicación exclusiva a remuneraciones convencionales
acuerdo con las operaciones onerosas, efectuadas por y no a remuneraciones legales.
el sujeto con terceros, en su defecto se aplicara el valor a . Requisitos para deducir el gasto
del mercado. los aguinaldos, y otros comprendidos en este inciso,
Para el caso que nos ocupa, teniendo en cuenta que, quela empres otorga a los trabajadores cumplen el
por lo general, se entregan bienes que no comercializa principio de causalidad, por lo cual el principio resultan
la empresa, si no que adquiere para dicho fin, las deducibles no obstante ello, es importante observar
transferencias a efectuarse consideraran el valor de otras consideraciones para que efectivamente puedan
adquisición de los bienes a ser entregados con ser aceptables.
posterioridad, considerando que este responde al valor Así, debe observarse el criterio de generalidad
de mercado. dispuesto en el último párrafo del artículo 37º de la LIR
2.6.3. Emisión del Comprobante de Pago y cuyos alcances se han esbozado en el numeral 2.6.1.
Al ocurrir la transferencia de un bien mueble, Del presente tema.
independientemente que sea título gratuito, en Cabe recordar que los conceptos bajo análisis devienen
aplicación del numeral 1 del artículo 6º del Reglamento en un concepto remunerativo para efectos fiscales mas
de comprobantes de Pago (Resolución de no así laborales el efecto en el articulo 34º del la LIR
Superintendencia Nº 00799/SUNAT) la empresa se el que define que se considera como rentas de quinta
encontrara en la obligación de emitir un comprobante de categoría aquellas obtenidas por concepto de trabajo
pago, que en nuestro caso corresponde a la boleta de personal en relación de dependencia incluidos los
aguinaldos
MODULO II 18
Por su parte y efectos laborales, no califican como

vinculo laboral existente y con motivo del cese.
remuneración, toda vez que así lo dispone el articulo
De lo expuesto se puede colegir que, los sujetos nos
19º del texto único ordenado de la ley de compensación
mantengan vínculo laboral con la empresa no se
por tiempo de servicio aprobado o r decreto supremo Nº
encuentran comprendidos dentro de los alcances de lo
001-97-TR (01.03.97).
prescrito por el inciso I) del articulo 37º de la LIR. En
Por lo tanto otra condición para la deducción del gasto
consecuencia cabe inferir que un trabajador
es que se considere como una mayor renta de quinta
independiente, esto es, un perceptor de rentas de cuarta
categoría además cabe recordar que, se establece
categoría no se encontraría comprendido dentro del
como requerimiento para la deducción en el ejercicio
ámbito de aplicación del citado dispositivo. Asimismo los
comercial a que corresponda que el aguinaldo y
denominamos coloquialmente trabajadores “cuarta
demás conceptos sean “cancelados” (en el caso de
quinta”, que en rigor son perceptores de renta de quinta
bienes entregados ) dentro del plazo establecido para
categoría tampoco se encontrarían vado el citado
la presentación de la declaración jurada anual del
dispositivo. Adviértase que, si bien los trabajadores
impuesto a la renta de dicho ejercicio.
denominados “cuarta quinta” son perceptores de rentas
Es de resaltar que si no se cumple con el citado
de quinta categoría ello per se no implica que
requisito deberá considerarse como un gasto reparable
mantengan una relación laboral.
vía declaración jurada debiendo deducirse
Ahora bien, cabe preguntarse: ¿si la empresa otorgase,
tributariamente en el ejercicio en que se realiza el
por decirlo de alguna manera, ”aguinaldo” a dichos
correspondiente pago. Ello, en virtud a lo dispuesto en la
trabajadores (los perceptores de renta de cuarta
cuadragésima octava disposición transitoria y final de la
categoría y los denominados perceptores de “cuarta
LIR, generándose entre el tratamiento contable vs. El
quinta” ) como debería reconocerse dicho gasto?¿
tratamiento tributario.
deducible o no para efectos de impuesto a la renta?
b. las retribuciones convencionales ¿solo es posible
Al respecto, ensayamos dos respuestas. La primera, que
otorgarlas a trabajadores dependientes?
se reconozca con mayor renta para el perceptor, con lo
Cabe tener en cuenta, que las resoluciones
cual el gasto se tomara e deducible. Ello, en la medida
convencionales solo han de ser conferidas a aquellos
que se cancela la renta al perceptor en el caso que nos
sujetos que obtengan la calidad de trabajadores esto
ocupa la cancelación se materializa con la entrega de
es aquellos que desde una óptica del derecho laboral
bienes al trabajador resultando de aplicaciones lo
mantiene una relación de subordinación y dependencia,
estipulado en el enciso v) del articulo 37º del LIR. L a
aspectos tipicantes y característicos de un contrato de
segunda que el gasto se constituya una libertad con lo
trabajo, lo expuesto guarda plena coherencia con lo
cual es lógico suponer que el gasto se tomara en”no
provisto con el inciso I) del articulo 37º de la LIR, que
deducible”, esto es reparable.
hace expresa referencia a los servidores en virtud del
AGUINALDO COMO CONCEPTO COMPRENDIDO EN EL INCISO I) DEL ARTÍCULO 37º DE LA LIR
Aguinaldos, Deben cumplir requisitos: además debe pagarse ( entrega

bonificaciones, n o r m a l i d a d e s , otorgado solo a efectiva de los bienes ) dentro del
Retribuciones gratificaciones y r a z o n a b i l i d a d trabajadores plazo para la presentación de la
convencionales è retribuciones al è proporcionalidad y
generalidad
è dependientes è declaración jurada anual
impuesto a la renta
del
personales
si no se cumple mayor renta de si no se paga se

con estos q u i n t a deducirá en el ejercicio
requisitos el categoría no en el que efectivamente
desembolso es califica como se pague.
reparable remuneración
2.6.5. Gastos y contribuciones en beneficio del efectué el empleador por las primas de seguro de salud
personal del cónyuge e hijo del trabajador siempre que estos
Base legal: Inciso II) articulo 37º ley del impuesto a la últimos sean menores de 18 años que se encuentren
renta. incapacitados.
a) Condiciones para su deducibilidad Claro que esta dicha deducción procederá en la medida
El inciso II) del articula 37º de la ley del impuesto a la que el gasto sea destinado efectivamente a los
renta, señala que se aceptan como deducción los trabajadores de la empresa y se vincule con la
pagos efectuados por la empresa, por concepto de generación de rentas grabadas.
gastos educativos, culturales recreativos y de salud Una de las consideraciones que se debe de tener en
destinados al personal, así como los gastos de cuenta respecto al criterio de generalidad en su relación
enfermedad de cualquier servidor, respecto a estos estrecha con la renta de quinta categoría.
gastos debe cumplirse el requisito de generalidad. El numeral 3 del inciso c) del articulo 20º del reglamento
Adicionalmente serán deducibles los gastos que de la ley de impuesto a la renta, precisa que no
MODULO II 19
constituye renta gravable de quinta categoría los gastos Desde esa perspectiva, es perfectamente valido que la
y contribuciones realizadas por la empresa con carácter empresa opte con contratar de manera diferente el
general a favor del personal y los gastos terminados a seguro antes citado, según el nivel o jerarquía de los
prestar asistencia de salud de los servidores a que se trabajadores cumpliendo de esa forma con el requisito
refiere el inciso II) del articulo 37º de la ley de impuesto a de la generalidad, sin que ello implique contratar el
la renta criterio que ha sido recogido por el tribunal mismo segur o es decir con las mismas características
fiscal a través de la resolución Nº 06671-3-2004 de a todo los trabajadores.
fecha 8 de setiembre del 2004. Así, se cumplirá con el criterio bajo análisis si el seguro
Por consiguiente, si no se observa el criterio de que se contrata para los gerentes (Tipo A) es diferente
generalidad, el importe del gasto se considera como para aquellos que se contrata para los obreros (Tipo C)
parte de la base imponible de la renta de quinta pues resulta racionalmente comprensible dentro de la
categoría atribuible a cada trabajador, en este supuesto dinámica de la empresa que esta busque dar una mayor
los gastos serán deducibles por haberse considerado cobertura a sus directivos toda vez que entiende que
como una mayor renta para el perceptor debiendo ellos constituyen la parte medular de sus actividades.
observarse el requisito del inciso v) del articulo 37º de
la LIR y no el inciso II), al no tratarse ya de ese tipo de Gastos educativos
gastos recreativos.
Gastos educativos asumidos por la empresa en lo que
el empleo del criterio de generalidad no significara en
Analisis de Casos modo alguno que todo los trabajadores tengan
necesariamente que ser capacitados simultáneamente.
Seguro de vida para un solo trabajador Empero requerirá que exista una política empresarial
dirigida a capacitar a los trabajadores de un
El gerente de operaciones de una empresa determinado sector de la empresa (a modo de ejemplo:
comercializadora tiene que visitar constantemente el departamento legal, el contable o el financiero).
bastantes provincias alejadas de nuestro país en las Situación que permitirá cumplir con el criterio materia de
que impera una geográfica bastante agreste. Esta análisis, asiendo posible la validación de la
circunstancia motiva a la institución a contratar un capacitación, decir, que esta se efectué en forma
seguro de vida para el referido funcionario. gradual y no simultánea.
Obsérvese que en esta hipótesis el beneficiario de dicho
seguro es una sola persona sin embargo, por las b . Gastos Recreativos
características singulares del puesto resulta procedente
la deducibilidad del seguro de vida, pues tal gasto Dentro de los diversos gastos que una empresa
cumple con el criterio de generalidad. efectúa vinculada con la generación de rentas existen
Cabe resaltar que el referido criterio se entiende aquellos denominados “recreativos” (agasajó al
cumplido cuando esta dirigido a los trabajadores que se personal), los cuales tienen como finalidad motivar el
encuentren en una situación similar o común en este nivel productivo del personal de la empresa
caso se concentra en el gerente de operaciones, reconociendo el nivel desplegado a lo largo de todo el
siguiendo con nuestro ejemplo , si la labor de visita que año.
realiza el aludido gerente se extendería a otro Es importante señalar que este tipo de gastos es
funcionario, resulta claro que se cumpla con el requisito deducible dado que se encuentran vinculados en forma
de generalidad y el mencionado seguro se otorga a este indirecta a la generación de rentas gravadas, al ser su
ultimo trabajador. De lo contrario, también este no opera. finalidad motivar a la fuerza trabajadora (principio de
Otra consideración a tener en cuneta al respecto de casualidad).
este tema, es que la empresa tendría que contar con Debe indicarse que la directiva Nº 009-2000/SUNAT
una política de cobertura tratándose a estos supuestos establece que los gastos de agasajos a trabajadores
la cual debería encontrarse plasmada en un documento por parte de las empresas son deducibles de la
que permita bajo ciertas características como seria la determinación de la renta neta de tercera categoría
visita o lugares cuya geografía es peligrosa debido a la siempre que se encuentre debidamente acreditada la
labor que desempeña- dilucidar que cualquier trabajador relación de casualidad entre el destino de gasto
que se encuentra en una situación similar a la detallada realizado y el motivo de la celebración.
líneas arriba pueda acceder al citado seguro esto a a . Con comprobante de pago debidamente emitido
efecto de demostrar “objetivamente ” a la autoridad fiscal conforme al reglamento de comprobante de pago.
la concurrencia del aludió criterio. b . Con otros documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto y de ser el caso su
Seguro de asistencia medica beneficiario.
Seguro de asistencia medida concedido a los c . Teniendo en cuenta la oportunidad y razonabilidad
trabajadores, según el nivel de jerarquía que estos de los gastos, esto es si corresponden al volumen de
ostenten dentro e la unidad empresarial. operaciones del negocio.
MODULO II 20
Límite máximo deducible identificable en efecto, el gasto por “aguinaldo” se

encuentra “expresamente” contenido en el inciso I) del
Los gastos recreativos serán deducibles en la parte articulo37º de la LIR, por lo que mal podría considerarle
que no se exceda del 0.5% de los ingresos netos del dentro de un supuesto distinto al que le corresponde.
ejercicio, con un límite de 40 UIT.
Al respecto se entiende por ingresos netos al total de d . Obsequio a los hijos de los trabajadores
ingresos gravables de la tercera categoría devengados
en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, En el caso de los embolso en beneficio de los hijos de
descuentos y de más conceptos de naturaleza similar los trabajadores, preliminarmente, podría afirmarse que
que respondan a la costumbre de la plaza. dicho desembolso calificaría como una libertad y por
ende, gasto no deducible para efecto de la LIR. Ello
Criterios jurisprudenciales toda vez el referido embolso n guardaría
A continuación glosamos algunos pronunciamientos correspondencia con el principio de la casualidad. Sin
del tribunal fiscal sobre el asunto material de análisis. perjuicio de lo anterior, cabe señalar que teniendo
RTF Nº 701-4-2000: Los gastos necesarios para presente el artículo 37º de la LIR son deducibles
mantener la fuente productora de la renta también aquellos gastos que satisfacen el criterio de casualidad,
existen las erogaciones realizadas por la empresa con la es decir, de aquellos gastos necesarios para producir
finalidad de subvenir los eventos organizados con mantener la fuente y dado que el mismo se produce
ocasión de las fiesta s navideñas, toda vez que existe un con el propósito de incentivar indirectamente a los
consenso generalizado de que tales actividades trabajadores de la empresa (de manera general)
contribuyen a la formación de un ambiente propicio para consideramos que se trata de un gasto deducible en la
la productividad del personal. medida que se considere como una mayor renta de
RTF Nº 654-3-2001: las organizaciones realizadas por quinta categoría para el trabajador.
la empresa por concepto de evento interno (todos,
cena, licores, etc.) fueron realizados para agasajar a los GASTOS RECREATIVOS
trabajadores por fin de año, la misma que se encuentran
en el supuesto del inciso II) del artículo 37º de la ley de Condiciones para la
impuestos a la renta, por lo que procede reconocer el deducibilidad de
Proporcionabil
gasto como deducible. gastos idad y
RTF Nº 2000-1-2006: Los gastos por agasajo al razonabilidad
personal, conforme al crédito establecido por las RTF
Nº 701-4-2000 y 2230-2-2003, devienen en gastos
necesarios para mantener la fuente productora todo vez Primero: comprobante
que se realizan para subvencionar los eventos Principio de de pago
Casualidad enimitdo
organizados con ocasión de fiestas conmemorativas ya segun RCP
que existe un consenso generalizado con respecto a que
tales actividades contribuyen a la formación de un Segundo:
Generalidad
ambiente propicio para la productividad del personal
asimismo se a señalado que dichos gastos deben estar Otros
documentos
debidamente sustentados no solo con los que acreditan
Tercero
comprobantes de pago sino también de toda aquella Devengo en fehacientemen
otra documentación que acredite la realización de los ejercicio al cual te el gasto y
citados eventos. se multiplica su beneficiario
c . Entrega de canastas u otros bienes, a titulo de

aguinaldo, durante la celebración de un evento o Cuarto
actividad llevada acabo por la empresa Se deduce el
gasto hasta el
De entregarse, por citar un ejemplo, canastas navideñas limite maximo
aceptable 0.5 %
a los trabajadores durante un evento (en el caso de un
desayuno o almuerzo organizado por la empresa)
¿dicha entrega podrá ser considerada como parte del (*) Se entiende por ingresos netos (IN) a total de
agasajo y por ende situarse bajo la cobertura del inciso ingresos gravables de la tercera categoría devengados
II) del artículo 37º de la LIR? en cada mes las devoluciones, bonificaciones,
En atención a la interrogante formulada somos del descuentos y de más conceptos de naturaleza similar
parecer que, la entrega de dichas canastas navideñas que responda a la costumbre de la plaza.
durante la celebración de un evento o actividad llevada a
cabo por la empresa en nada restan su natural esencia
esto es la de calificar como aguinaldo, consideramos en
el caso particular, el gasto es perfectamente tipificable e
MODULO II 21
TRATAMIENTO APLICABLE A LOS GASTOS IIII.-COMPROBANTES DE PAGO

NAVIDEÑOS EFECTUADOS A FAVOR DE LOS
TRABAJADORES Pregunta Respuesta Sustento Legal
1. ¿Debe emitirse Sí debe emitirse comprobante de pago. Artículo 6º del
Comprobante de Pago En el caso de trabajadores debe emitirse una Reglamento de
por parte de la empresa Boleta de Venta para cada trabajador; o puede Comprobantes de
I IMPUESTO A LA RENTA que entrega los bienes? hacerse una “Boleta de Venta resumen” Pago.
2. ¿Qué debe consignarse La descripción de los bienes, el valor referencial Numeral 8 del artículo
en el Comprobante de (valor de venta), el IGV y la leyenda 8º del Reglamento de
Pregunta Respuesta Sustento Legal Pago? “TRANSFERENCIA GRATUITA” Comprobantes de
TRABAJADORES Pago.
1. ¿Qué condiciones a) Causalidad: Acreditar Regulados en el literal i) y 3. ¿los comprobantes de Sí, debe anotarse en el Registro de Ventas, la Artículo 14º del
generales deben cumplir fehaciencia del gasto. ii) del artículo 37º del TUO pago emitidos deben base imponible y el IGV. Reglamento de
para que sean b) Generalidad LIR, bajo tratamientos
anotarse en el Registro Comprobantes de
deducibles? c) Razonabilidad y diferenciados por lo cual
Proporcionalidad resulta importante una de Ventas? Pago.
adecuada clasificación. 4. Si la anotación en el La emisión del comprobante de pago, es para
2. ¿las entregas de Califican como AGUINALDOS Literal I) del artículo 37º del Registro de Venta efectos formales, no originando en lo absoluto
canastas navideñas, TUO de la LIR. Importante: origina un asiento el registro de un ingreso ni contable ni
pavos, panetones, Acreditar la relación de contable de ventas tributariamente.
vales, entre otros, bajo Beneficios. ¿debe reconocerse un En todo caso si la anotación del comprobante
qué concepto deberán ingreso? implica realizar un asiento de ventas, el mismo
ser comprendidos?
debe eliminarse (extornase) vía Diario,
3. ¿Qué condición Deben calificar como mayor Artículo 34º del TUO de la
adicional deben cumplir Renta de Quinta Categoría para LIR. reconociéndose únicamente el gasto por el IGV
los Aguinaldos para que el trabajador. que resulta reparable.
sean deducibles?
4. ¿Cuál es el efecto Concepto no Remunerativo, Artículo 19º del Decreto
laboral de los debiendo consignarse bajo dicho Supremo Nº 001-97-TR 2.7. Aporte Voluntario con fin Previsional
Aguinaldos? rubro en la Boleta de Pago y
Libro de Planillas.
5. ¿Los agasajos o Califican como GASTOS A través de la ley nº 28991 publicada el 27.03.2007,
celebraciones a favor de RECREATIVOS la misma que aprobó la ley de Libre Desafiliación Informada,
los trabajadores bajo Literal II) del artículo 37º del
qué conceptos deberán TUO de la LIR. Importante: Pensiones Mínima y Complementarias y Régimen Especial de
ser comprendidos? Acreditar la relación de Jubilicacion Anticipada, se incorporó el literal a2) al texto del
6. ¿Qué condición No deben exceder del límite Beneficiarios.
adicional deben cumplir máximo deducible: 0.5% de los artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo TUO fue
los Gastos Recreativos
para que sean
ingresos netos con un máximo
de 40 UIT. Exceso resultará
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
deducibles? reparable En virtud a dicho literal se establece que se aceptará
como gasto deducible para la determinación de la Renta
Imponible de Tercera Categoría, el aporte voluntario que tenga
II. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS un fin previsional y que sea abonado en la Cuenta de
Capitalización individual de los trabajadores cuya
remuneración no exceda de veintiocho (28) Remuneraciones
Mínimas Vitales anuales.
Pregunta Respuesta Sustento Legal
1. ¿las adquisiciones o Sí otorgan derecho a crédito fiscal, en tanto Artículos 18º y 19º Dicho aporte deberá constar necesariamente por
desembolsos que efectúa la se cumplan los siguientes requisitos: del TUO Del LIGV y escrito en un acuerdo celebrado entre el trabajador y el
empresa destinados a a) Sustanciales: (i) Que sean deducibles artículo 6º del empleador (que es el generador de rentas de tercera
realizar gastos para para efectos del Impuesto a la Renta y Reglamento de la
trabajadores otorgan (ii) se destinen a operaciones gravadas. LIGV. categoría). Se precisa que este aporte debe cumplir las
derecho al crédito fiscal? b) Formales: (i) IGV discriminado en CP, (ii) siguientes condiciones:
CP cumpla requisitos establecidos en
RCP, (iii) anotados en Registro de
Compras legalizado. a) No debe ser considerado como ingreso ni tampoco
Además respecto de los Gastos Recreativos como remuneración para el trabajador.
deberán determinar mensualmente si en b) No deberá exceder del cien por ciento (100%) del
forma acumulada los gastos efectuados
exceden o no el límite máximo aceptable. aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
En caso de exceso no se utilizará el IGV que El aporte voluntario con fin previsional realizado por el
resulte equivalente. trabajador no deberá exceder el cien por ciento (100%) del
2. ¿Las transferencias a título Sí, califican como retiro de bienes y por Artículo 1º y 3º del
gratuito, están gravadas con ende deben gravarse con IGV, TUO de LIGV. aporte obligatorio que realiza.
IGV? independientemente que se utilice o no el Entendemos que la modificatoria alude el hecho de permitir la
IGV como crédito fiscal. deducción del gasto a los generadores de rentas de tercera
3. ¿Cuál es la base imponible? El valor de transferencia que se hubiera Artículo 15º del
asignado si hubiera sido a título oneroso o TUO de LIGV
categoría que cuentan con trabajadores con bajas
en su defecto el valor de mercado (se remuneraciones, de manera que el gasto reviste la calificación
entiende que si no lo comercializa será el de apoyo social al trabajador cuando éste se jubile. También se
valor de adquisición o producción)
4. ¿Quién asume el IGV? El IGV lo asume el transferente y resulta Artículo 15º del
debe resaltar la modificatoria del último párrafo del artículo 37º
reparable para efectos del Impuesto a la TUO de LIGV y de la Ley del Impuesto a la Renta, en donde se ha incorporado
Renta. literal k) del la obligatoriedad de cumplir con el criterio de generalidad en el
artículo 44º del
TUO de la LIR.
caso del recientemente incorporado literal a2).
2.8. Deducción de rentas de cuarta-quinta categoría y

rentas de quinta categoría especial
Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en
forma independiente a que se refiere el inciso e) del artículo
34º de la Ley (Rentas de cuarta-quinta) y su correspondiente
retención, así como la denominada Renta de Quinta Categoría
especial, originada por trabajos independientemente prestados
en forma simultánea con trabajos dependientes para efectos
de su deducción deberán consignar en un libro denominado
MODULO II 22
“Libro de Retenciones incisos e) y f) del articulo 34º - Ley del

Impuesto a la Renta”, el que servirá para sustentar tales
gastos, en virtud a lo dispuesto en el inciso j) del artículo 21º 3.1. Los gastos de movilidad y su estrecha vinculación
del Reglamento. En tal sentido, lo perceptores de las con la condición de trabajo
mencionadas retribuciones no deberán otorgar comprobantes Ciertamente, los gastos por movilidad que tienen por finalidad
de pago por dichas rentas. el cabal desempeño de las funciones y que no implican un
Claro está que la deducción procederá en la medida que el beneficio de carácter patrimonial para los trabajadores
desembolso efectuado por concepto de las denominadas constituyen una condición de trabajo. En tal sentido, la
Rentas de Cuarta-Quinta y Renta de Quinta Categoría vinculación del gasto con el concepto precedentemente
Especial, cumpla con el Principio de Causalidad. referido es bastante estrecha.
Sin embargo, la pregunta que surge de inmediato es ¿Qué se
entiende por condición de trabajo?
La respuesta nos la brinda PIZARRO DIAZ (9), cuando señala
que: “… son aquellas percepciones económicas, otorgadas
3. Gastos de Movilidad
tanto en dinero como en especie a los trabajadores, cuyo
abono se halle vinculado directamente con necesidades del
trabajo o intereses empresariales que no tiene que soportar el
trabajador. La vinculación de las condiciones de trabajo con las
Gastos por necesidades del servicio o con los intereses empresariales
Condición
concepto de puede deberse tanto a que dichas condiciones sean
de Trabajo
movilidad necesarias para la prestación del servicio como a que las
mismas faciliten la labor del trabajador…”
Adviértase que existe una diferencia sustancial entre lo que
No califican
constituye una remuneración y una condición de trabajo. Sobre
No es mayor
como el particular, TOYAMA (10) expresa que: “ La remuneración se
Renta de Quinta
remuneración Categoría
entrega como contraprestación de los servicios del trabajador.
En cambio, las condiciones de trabajo suelen entregarse para
que el trabajador cumpla los servicios contratados ya sea
porque son indispensables y necesarias o porque facilitan tal
Con comprobante
Los gastos incurridos en uno o más prestación de servicios, y pueden estar contenidos en la
de pago
días, se incluye los gastos de un expresión “los gastos y materiales” necesarios directa o
solo trabajador (inciso a) del indirectamente para ejecutar el contenido de la prestación del
Con la planilla de numeral 3 del artículo 21º del RLIR) trabajador”.
gastos de movilidad (c) (d) Esta diferenciación, incluso, se encuentra prevista en el inciso
suscrita por el i) del artículo 19º de la Ley de Compensación por Tiempo de
trabajador usuario de
Servicios, la misma que.
la movilidad (a) (b) Los gastos incurridos en un solo
día, se incluye los gastos de más
de un trabajador (inciso b) del
numeral 3 del artículo 21º del
RLIR) (c) (d). establece que las condiciones de trabajo carecen de
Se incumple, la planilla queda carácter contraprestativo (característica que identifica a
inhabilitada para sustenta tales la remuneración). Agrega el referido dispositivo como
gastos.
característica adicional que las aludidas condiciones no
deben constituir beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador.
Según se desprende de lo precedentemente señalado,
los gastos de movilidad materia de comentario,
constituyen una de las modalidades de la condición de
Notas y Comentarios:
trabajo. Adviértase que el concepto condición de trabajo
(a) No aplicable para trabajadores que tengan movilidad abarca otros supuestos tales como, el uniforme del
asignada. personal administrativo, los viáticos de los vendedores
(b) No podrán exceder, por cada trabajador, del importe y la alimentación entregada a los trabajadores que
diario equivalente al 4% de la RMV, que partir del 01.10.2007, laboran en campamentos mineros o petroleros y fundos
asciende a S/. 21.20; y a partir del 01.01.08 asciende a S/. agrícolas; los cuales en atención a la materia analizada
22.00 no serán abordados en el presente numeral.
(c) Podrán coexistir planillas referidas a uno o varios
trabajadores, siempre que éstas se lleven conforme a lo
señalado en los incisión a) y b) del numeral 3 del inciso v) del
artículo 21º de RLIR.
(d) La planilla de gastos de movilidad deberá cumplir con
los requisitos mínimos señalados en el numeral 4 del inciso v)
del artículo 21º del RLIR.
MODULO II 23
b. Incidencia en la renta de quinta categoría.

Necesarios para el Otro punto que es trascendental señalar es que al
desempeño de
constituir la movilidad a los trabajadores como condición
funciones
de trabajo, dicho monto no estará sujeto a la renta de
GASTOS DE Condición quinta categoría, según se desprende de lo dispuesto en
MOVILIDAD
de trabajo
el segundo párrafo del artículo 34º de la Ley del
DE LOS Impuesto a la Renta. El referido dispositivo señala que
TRABAJADORES no se consideran como rentas de quinta categoría, entre
No constituye otros, los gastos de movilidad y otros gastos exigidos
beneficio patrimonial por la naturaleza de sus labores, siempre que no
directo constituyan sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto.
No obstante lo anterior, cabe advertir que esta
regulación dispensada en materia tributaria para este
tipo de gastos (inmersos en la condición de trabajo) es
de carácter excepcional, pues en puridad los conceptos
no remunerativos si bien no tiene incidencia en las
3.2 Los gastos de movilidad y su repercusión contribuciones sociales si lo tiene para propósitos del
Impuesto a la Renta, pues resultan comprendidos dentro
en el trabajador y la empresa
de la renta de quinta categoría, tal como lo dispone el
artículo 7º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728,
Al respecto, cabe precisar que los gastos de movilidad aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR
para los trabajadores tal cual ha sido delineado concordado con el artículo 10º del Decreto Supremo Nº
legislativamente, esto es, que son indispensables para la 0001-96-TR, norma reglamentaria.
labor del trabajador y no implican una ventaja
patrimonial o beneficio, constituyen según lo 3.2.2. Para el empleador
mencionado en los párrafos anteriores una condición de
trabajo. a. Las contribuciones sociales y los beneficios
De acuerdo con las normas laborales la condición de sociales.
trabajo por su naturaleza no califica como remuneración
y esa medida cataloga como un concepto no Aclarada la naturaleza de carácter laboral que ostenta
remunerativo. La calificación antes señalada nos las condiciones de trabajo, es decir, que constituye un
permite afirmar categóricamente que el monto otorgado concepto no remunerativo, los montos asignados por
por concepto de movilidad, con las limitantes previstas gastos de movilidad a los trabajadores materia del
en la Ley las cuales comentaremos posteriormente, no presente estudio, no tiene incidencia en las
implica un mayor costo financiero para el trabajador ni contribuciones sociales a cargo del empleador,
para la empresa. Veamos brevemente lo que acabamos específicamente en ESSALUD ni tampoco en los
de afirmar. beneficios sociales, tales como vacaciones y
Compensación por Tiempo de Servicios.
3.3. Límites a los gastos de movilidad
3.2.1. En el trabajador
Si bien consideramos acertado la inclusión expresa de la
deducción de los gastos de movilidad de los
trabajadores que sirven para el cabal desempeño de sus
a. Las contribuciones sociales
funciones, en la medida que no constituya un incremento
patrimonial para estos y además, se permite la
La asignación en comento al ser considerada como un
sustentación de dichos gastos para efectos tributarios
concepto no remunerativo, significa que el monto
con la denominada “Planilla de Movilidad”, lo cierto es
entregado al trabajador está fuera del ámbito de
que se ha colocado límites a este tipo de gastos, que
aplicación de las contribuciones sociales, en particular a
desde nuestra óptica no se justifican, pues
la ONP y a la AFP, en caso que el trabajador se
fundamentalmente, no resulta acorde con la naturaleza
encuentre en dicho sistema, dado que no califican como
de la asignación al trabajador ni con el criterio de
remuneración.
razonabilidad. Estas limitantes las podríamos clasificar
en dos tipos: la de carácter cuantitativo y cualitativo.
MODULO II 24
3.3.1. Límite de carácter cuantitativo el trabajador realice plenamente su labor, le facilite o en

términos de la ley le asigne una movilidad (entiéndase
Una crítica que se formula al cambio otorgado está en vehículo), pues mediante esta medida se estaría
relación con la limitación de carácter cuantitativo en este evitando una doble deducción por el mismo concepto.
tipo de gasto, pues este ha quedado circunscrito a un Lo anteriormente señalado, podría acontecer de la
importe diario por trabajador equivalente al 4% de la siguiente manera: La primera deducción estaría
Remuneración Mínima Vital Mensual, esto es, a S/. sustentada con la citada “Planilla” y la segunda con los
22.00 diarios a partir del 01.01.2008, considerando una gastos vinculados al vehículo que permite el traslado del
RMV de S/ 550. trabajador para el cumplimiento de sus funciones. En
En puridad, no comprendemos la racionalidad de esta ambos casos, si no hubiese puesto esa barrera
medida, pues en este caso el tema cuantitativo del gasto legislativa, permitirían un incremento dl gasto que
se debe analizar en cada situación particular, persigue el mismo fi; situación que es estricto no se
ajustándose a la racionalidad del mismo; contrariamente, justificaría.
somos del parecer que esta alternativa normativa,
estaría limitando el desarrollo y el accionar de las 3.4. Control Administrativo – contable
labores de la empresa, por ejemplo, en las gestiones de Ya en el plano netamente práctico, muchas son las
cobranza o el pago de deudas, resultando en muchos motivaciones por las cuales diversas áreas
supuestos insuficiente esta asignación tributaria diaria;
máxime si esta restricción no responde a la naturaleza
misma de este desembolso que sirve precisamente para 4% RMV diario por
el cabal desempeño de las funciones de los Cuantitativo
trabajadores. trabajador
Adicionalmente, debemos mencionar que la referida
limitación tampoco guarda consistencia con el
denominado criterio de razonabilidad, contenido en el LIMITES
actual artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta y
expresado en reiteradas resoluciones emitidas por el
Tribunal Fiscal, toda vez que las asignaciones de este El Trabajador tiene
tipo deben ser apreciadas y evaluadas en cada caso Cualitativo movilidad asignada
concreto, las mismas que deben encontrarse
debidamente justificadas.
Así, a titulo ilustrativo podemos citar la RTF Nº 01215-5- De la empresa tales como; finanzas, créditos y
2002 MENDIANTE LA CUAL EL Tribunal Fiscal ha cobranzas, tesorería, contabilidad, entre otros, mantiene,
establecido lo siguiente: “… los gastos reparados por cada una de ellas, fondos de caja chica a efecto de
estos conceptos se encuentran sustentados en las sufragar desembolsos vinculados con trámites
planillas de liquidación de gastos de movilidad y administrativos, gestiones de cobranza, operaciones
telefonía, que se encuentran debidamente detalladas y bancarias, presentación de declaraciones juradas
han sido suscritas por los trabajadores beneficiarios… mensuales, entre otros supuestos. Es aquí al producirse
en esa medida no cabe condicionar su deducción a la la entrega a rendir, en donde la persona encargada de
presentación de comprobantes de pago a tratarse de tales fondos deberá identificar en primer orden al
montos entregados en efectivo y en cantidad razonable personal que realizará la gestión, la misma que
al trabajador para cubrir determinados gastos que el efectuará posteriormente la rendición de gastos
cumplimiento de sus labores irroga…”. respectiva, lo cual a partir de ello, permitirá evaluar la
En el mismo sentido se pronuncia PLÁ RODRIGUEZ, relación causal de los gastos y consiguiente clasificación
quien el abordar el tema de la condición de trabajo como condición de trabajo que posteriormente generara
manifiesta que: “… su entrega debe ser razonable. el registro en la planilla de gastos de movilidad, respecto
Ciertamente estamos ante un concepto indeterminado de aquellos gastos que cumplan en estricto dicha
que solamente puede definirse en cada caso concreto, naturaleza.
pero que se relaciona con la existencia de causa Es importante acotar que la referida Planilla le permitirá
objetivamente válida y que puede ser “demostrable y a la autoridad tributaria verificar la consistencia y
justificable”. veracidad de los desembolsos efectuados a los
3.3.2. Límite de carácter cualitativo trabajadores por tales conceptos, valiéndose para ello
de los denominados cruces de información, los cuales
El otro límite se ha impuesto en esta materia, es de se realizan, por ejemplo, con los clientes o proveedores
índoles cualitativo y está referido al hecho que no se de la empresa.
aceptará la deducción a través de la “Planilla de 3.5. Gastos de movilidad
Movilidad”, si los trabajadores tuvieran a su disposición
movilidad asignada por la empresa. El literal v) al artículo 21º del Reglamento de la LIR,
En rigor, somos del parecer que esta limitación está regula las formas y formalidades a observar para
vinculada al caso en que la empresa, a efectos que sustentar los gastos por concepto de movilidad.
MODULO II 25
Así en principio se reitera que se sustentara con los La falta de alguno de los datos señalados en el literal e)
comprobantes de pago o con la planilla de gastos de respecto a cada desplazamiento del trabajador sólo
movilidad. inhabilita la planilla para la sustentación el gasto que
En lo concerniente a la planilla de gastos de movilidad, corresponda a tal desplazamiento.
se dispone que ésta podrá ser llevada mediante Es importante resaltar que el último párrafo del literal v)
cualquiera de las siguientes formas: precitado dispone que los gastos de movilidad incurridos
durante los viajes al interior o exterior y que forma parte
3.5.1. Planillas de gastos de movilidad del rubro viáticos, no se sustentarán con la Planilla de
Movilidad bajo análisis.
La presente planilla permitirá reflejar los gastos de
movilidad, de manera individualizada, incurridos por un
trabajador, esta planilla podrá contener los gastos de
uno o más días. Opcional
3.5.2. Planillas de gastos de movilidad de varios PLANILLA POR GASTOS DE MOVILIDAD-POR TRABAJADOR
La planilla en mención podrá agrupar los desembolsos

Nombre o Razòn Social Fecha de Emisiòn
por concepto de gastos de movilidad incurridos por RUC
varios trabajadores; únicamente por día. PERIODICO(dd/mm/aa) Nº....................................(*)
Es importante mencionar que en caso se incumpla con
Datos del Trabajador (**)
lo anteriormente señalado, la planilla queda inhabilitada
para sustentar tales gastos. Nombres y Apellidos
DNI
El literal v) bajo análisis, regula que en cualquiera de los
casos señalados precedentemente, deberá tener en Fecha de Gasto Desplazamiento(**) Monto Gastado por (**):
Dia Mes Año Motivo Destino Viaje Día
cuenta que por cada día, se podrá sustentar los gastos
por concepto de movilidad únicamente con
comprobantes de pago o con la planilla de gastos de
movilidad. Cabe señalar que de no cumplirse tal
observancia, solo procederá la deducción de aquellos
gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago. De otra parte, se ha establecido
que podrán coexistir planillas referidas a uno o a varios
trabajadores, siempre que éstas se lleven conforme a lo
señalado en el párrafo anterior.
3.5.3. Requisitos formales
Firma del Trabajador
En lo que respecta a los requisitos mínimos que deberá

contener la planilla de gastos de movilidad, sea que se Opcional
lleve individualizada por trabajador o agrupe
desembolsos, por día, de más de un trabajador, PLANILLA POR GASTOS DE MOVILIDAD-POR DIA
debemos señalar que de acuerdo con el numeral 4 del
inciso v) del artículo 21º de la RLIR, se han señalado los Nombre o Razòn Social Fecha de Emisiòn
siguiente: RUC
DIA,MES,AÑO Nº....................................(*)
a.Numeración de planilla.
D esp lazam ien to M o n to gast ad o p o r: Fir m a
b.Nombre o razón social de la empresa o contribuyente. T rab aj ad or
c.Identificación del día o período que comprende la M o tivo
Tra ba jad o r
D est ino
D NI
Via je Tra ba jad o r
planilla, según corresponda.

d.Fecha de emisión de la planilla
e.Especifica, por cada desplazamiento y por cada
Tra ba jad o r D NI
trabajador:
i)Fecha (día, mes y año) en que incurrió en el gasto.
ii)Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de Tra ba jad o r D NI
a movilidad
iii)Numero de documento de identidad del trabajador
i v) Motivo y destino del desplazamiento.
Tra ba jad o r D NI
Monto gastado por cada trabajador.
To ta l S/.
MODULO II 26
4. Remuneraciones al Directorio Por consiguiente, las que se efectúen en base a la

asistencia a una reunión o un monto fijo periódico
Base Legal: Inciso m) del artículo 37º del TUO de la Ley constituyen un gasto para la empresa; mientras que
del Impuesto a la Renta e inciso l) del artículo 21º del aquella que se establece en función a una participación
Reglamento. de utilidades del directorio no lo es, siendo por el
contrario una detracción de la utilidad que permite
4.1.Retribución al director determinar el resultado distribuible de la empresa.
Dentro de la Ley General de Sociedades, vigente a partir Adviértase para dicho efecto, tal como lo señala el
del 1º de enero de 1998, el artículo 166º recoge con segundo párrafo del artículo 166º de la Ley General de
modificaciones lo dispuesto en el artículo 159º de la Sociedades que el importe sobre el cual se aplicará el
norma anterior, señalado lo siguiente: porcentaje es aquel luego de aplicada la reserva, es
“El cargo de director es retribuido. Si el estatuto no prevé decir, observando el siguiente orden de prestación:
el monto de la retribución, corresponde determinarlo a la
junta obligatoria anual.
La participación de utilidades para el director sólo puede Gastos por participación de las utilidades a los
ser detraída de las utilidades liquidas y en su caso, 1 trabajadores. (Decreto Legislativo Nº 892)
después de la detracción de la reserva legal
correspondiente al ejercicio”.
De esta forma, esta Ley General de Sociedades ha
considerado imperativo establecer la obligatoriedad de la Gastos por Impuesto a la Renta (TUO de la
onerosidad del servicio, el cual podrá ser fijado de 2 Ley del Impuesto a la Renta)
acuerdo a lo que establezcan las partes, de manera tal
que el director tiene derecho a una contraprestación
(léase pago) por la realización de sus funciones. En la
práctica los directores son retribuidos de formas Reserva Legal. (Artículo 229º de la Ley
distintas, siendo las principales aquellas que 3 General de Sociedades).
corresponden a: (i) montos por reuniones, (ii) una dieta
por asistencia a reuniones, y (iii) un porcentaje sobre las
utilidades.
Compensaciòn de pérdidas1.(Artículo 40º y
Si se ha estipulado montos fijos (i y ii), los mismos 4
deberán ser pagados independientemente del resultado 229º de la Ley General de Sociedades).
obtenido por la empresa en el ejercicio económico. Por
el contrario, si se ha fijado que el pago deberá
efectuarse en un porcentaje de las utilidades (iii), ésta Participación al Directorio de las utilidades.
5 (Artículo 166º de la Ley General de Sociedades)
deberá efectuarse siempre que la empresa obtuviera
utilidades líquidas luego de las distribuciones
correspondientes. Considerado lo antes expuesto,
podemos señalar que las retribuciones pueden tener dos Reservas estatutaria. (Artículo 229º de la Ley
efectos distintos para la empresa, conforme a la forma 6 General de Sociedades).
de calcularse que se hubiera fijado, tal como se muestra
en el siguiente gráfico:
Entrega de dividendos a los accionistas. (Artículo
EFECTOS DE LAS PRINCIPALES FORMAS DE 7 230º de la Ley General de Sociedades).
RETRIBUCION DEL DIRECTORIO
Como se observa, el momento en que se otorga la
Montos Gasto participación de las utilidades a los directores dependerá
Fijos del momento en el cual se cumplen los pasos descritos
Tipo de
anteriormente, no pudiendo quebrantarse las reglas
Pago mencionadas.
Distribucion a).Impuesto a la Renta aplicable sobre la
de las
retribución al director
Participaciòn unidades
del Teniendo en cuenta que como consecuencia del cargo
Directorio de director se produce una relación jurídica donde una
No Constituye gasto persona denominada director ejerce la representación
se detrae de la legal y la función de asesoramiento con absoluta
utilidad despues autonomía,de tal forma que a diferencia del gerente, se
de impuesto a la genera una relación de naturaleza civil que se expresa
Renta y Reserva Legal en un contrato de locación de servicios conforme al
MODULO II 27
artículo 1764º del Código Civil. Atendiendo a ello, el constituyan para su perceptor rentas de segunda,
literal b) del artículo 33º de la Ley del Impuesto a la cuarta y quinta categoría”.
Renta señala que son rentas de cuarta categoría las En virtud a dicho criterio rector esbozado por el
obtenidas por “el desempeño de funciones de director de Colegiado, se debe concluir que la Remuneración al
empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, Directorio no se encuentra supeditada al cumplimiento
albacea y actividades similares”. de la condición establecida en el inciso v). Por lo tanto,
el importe que no excede el límite será deducible aún
b). Obligaciones del perceptor de la renta. cuando no se cumplan con cancelar al Director la
retribución pactada ni el pago al físico del tributo
Los directores se encuentran exceptuados de la correspondiente a dicha renta.
obligación de emitir comprobantes de pago, de
conformidad con el numeral 5 del artículo 7º del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
c). Obligaciones de la empresa como agente de

retención Utilidad Contable antes de
Monto 6% de la Unidad Participacion e impuestos
Maximo Comercial del
De conformidad con el literal b) del artículo 71º de la LIR, Deducible
(+) dietas Cargadas al gasto
resulta agente de retención “las personas, empresas o Ejercicio(*) UTILIDAD COMERCIAL
entidades obligadas a llevar contabilidad completa o
registro de ingresos y gastos, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que No se encuentra supeditada
constituyan rentas de cuarta categoría”. La regla general al cumplimiento del inciso v)
para efectuar la retención a los perceptores de estas del artículo 37º LIR
rentas, se produce en la oportunidad del pago de la

retribución. (*) Recuérdese que bajo ningún concepto el límite tributario
puede constituirse en una forma de pago válida al Director.
d). Tratamiento de la Retribución para la Empresa.
Partiendo del hecho que el tratamiento para la empresa · Participación en las utilidades líquidas de la
pagadora diferirá dependiendo de la forma de retribución empresa
acordada al director, sin importar que en la práctica nada
impediría que pudiese acordarse ambos pagos de Teniendo en cuenta que la empresa entregará las utilidades
manera conjunta, a continuación serán tratados cada en función a porcentajes y logros obtenidos por ésta a lo
una de las dos modalidades de manera separada: largo del año, su cálculo se efectuara luego de deducir el
Impuesto a la Renta y la Reserva Legal, si corresponde; en
·Montos pagados por tiempo o por asistencia a esa medida, ya no se podrá considerar como gasto
reunión deducible para efectos del mencionado impuesto debido a
que el mismo ya determinó y canceló al físico.
Estos importes constituyen gasto para la empresa, los
cuales a efectos de ser deducibles en la determinación Como se observa; esta detracción no será deducible con lo
de la rente de tercera categoría de la empresa deben cual cada empresa deberá realizar un análisis de tipo costo-
cumplir con el Principio de Causalidad. Además, debe beneficio a futuro, con la finalidad de determinar si le es
observarse el límite fijado en el literal m) del artículo 37º conveniente instaurar este sistema de pago a los directores
del TUO de la LIR, el cual regula que las a través de una distribución de las utilidades, considerando
remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones que no procede en su integridad su deducción como gasto.
correspondan a los directores de sociedades anónimas,
en la parte que en conjunto no exceda del seis por 5. Gasto de propaganda y atenciones a clientes.
ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta. a) Los gastos efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de sus oficinas, locales o
Téngase presente que a través de la Resolución del establecimientos.
Tribunal Fiscal Nº 07719-4-2005, publicada en el Diario b) Los gastos destinados a presentar una imagen que
Oficial El Peruano el día 14 de enero 2006, se dispone le permite mantener o mejorar su posición en el mercado,
que “(i) El requisito del pago previsto en el inciso v) incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
incorporado por la Ley Nº 27356 al artículo 37º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Se excluyen de dicho concepto (entendemos que se está
aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, no es haciendo alusión a los “agasajos a clientes”) a los gastos de
aplicable a los gastos deducibles contemplados en viaje y erogaciones dirigidas a la mas de consumidores
los otros incisos del referido artículo 37º que reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
MODULO II 28
Como se podrá apreciar, de lo manifestado en el párrafo de representación (obsequios a cliente).

precedente, los gastos de propaganda no se encuentran
b. Límites de aceptación de los gastos de
comprendidos como gasto de representación; la
representación
pregunta que surge inmediatamente es: ¿y qué inciso
del artículo 37º de la LIR lo contempla? Pues, en rigor,
Para la deducibilidad del gasto, la Ley del Impuesto a la
ninguno. Así las cosas, el gasto por promoción habrá
Renta establece un límite máximo deducible calculado
de someterse al Principio de Casualidad a fin de
en función a los ingresos netos acumulados del ejercicio,
evaluar la deducibilidad del mismo.
según los siguientes parámetros.
Ahora bien, deviene en capital, desde un punto de vista
fiscal, el hecho de evaluar si nos encontramos ante un
· No exceda del 0.5% de los ingresos netos
gasto de representación o uno de promoción. Sobre el
del ejercicio
particular, esbozamos algunas breves definiciones.
Se considerarán los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
5.1. Gastos de Representación conceptos de naturaleza similar que respondan a la
a. Definicion costumbre de la plaza. En este sentido, se entenderá
Se considera como gasto de representación a los que se tomará para efectos del cálculo los ingresos
obsequios y agasajos a los clientes. Somos de la opinión netos.
que, por clientes habrá de comprenderse a aquellos que · No deberá exceder de 40 UIT, equivalente para
se enmarcan dentro del denominado “criterio de la el ejercicio 2008 a S/. 140,000.
personalización”. Es éste el rasgo diferenciador entre los
gastos de representación y los de promoción o En caso que el importe de los gastos de representación
propaganda. En efecto, el gasto por representación lleva incurridos exceda los límites establecidos, el importe de
implícito un concepto de “selección” de los clientes, los dicho exceso deberá ser agregado vía declaración
cuales, según criterio vertido por el Tribunal Fiscal puede jurada anual para el cálculo del Impuesto a la Renta.
incluir tanto a clientes reales como potenciales, siempre
que exista la posibilidad de su identificación.
Respecto de los gastos de representación, el Tribunal CAUSALIDAD
Fiscal se ha pronunciado, entre otros, como sigue:
GASTOS DE Criterios
para la
RTF Nº 08634-2-2001: Los gastos por concepto de REPRESENTACION
deducibilidad GASTO DEVENGADO
coctel llevado a cabo por una empresa al cual asistieron,
del gasto EN EL EJERCICIO
además de los clientes de ella, funcionarios banqueros,
asesores, corredores de seguros agentes de aduana,
etc.; que en rigor no constituían los clientes de la NO EXCEDA LOS
empresa, resultan deducibles bajo el concepto de gasto
de representación, toda vez que la empresa se relaciona LIMITES FIJADOS
directa o indirectamente con dichas personas
evidenciándose que el citado evento permitió que C.Gastos de representación para efectos del
aquella llegue a estrechar relaciones con empresas de IGV
su entorno económico, originando una mejora de su
imagen o el fortalecimiento de su posición en el De acuerdo al artículo 18º del TUO de la Ley del IGV
mercado. sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones
de bienes y presentaciones de servicios que sustenten
RTF Nº 06749-3-2003: La entrega de agendas de cuero gasto o costo según la Ley del Impuesto a la Renta y
realizadas por la empresa a favor de sus clientes, en que se destine a operaciones por las que se deba pagar
forma selectiva y personalizada, no califica como gasto impuesto.
de propaganda, sino como gasto de representación. En concordancia con el precitado artículo, el numeral 10
del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV
RTF Nº 6610-3-2003: La adquisición de cajas de whisky establece que, los gastos de representación propios del
para ser otorgadas como obsequios a los clientes con giro del negocio otorgarán derecho a crédito fiscal en la
motivo de las fiestas navideñas y de año nuevo permiten parte que, en conjunto no excedan del medio por ciento
mantener o mejorar la imagen de la empresa frente a (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el año
sus clientes: Sin embargo, para considerarlos como calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos,
gasto de representación y deducibles para efectos con un límite máximo de 40 UIT acumulables durante un
fiscales debe acreditarse que el bien hubiera sido año calendario. El IGV que corresponda al exceso no
efectivamente entregado a los beneficiarios. considerado como crédito fiscal incrementará el gasto de
representación sujeto al límite máximo deducible.
RTF Nº 00099-1-2005: La entrega de agendas, atlas, Por otra parte, debe considerarse que si se realizan
alcancías o cuentos realizadas por la empresa a sus entregas de bienes realizadas a título gratuito, éstas
clientes en forma selectiva, no califica como un gasto
MODULO II 29
califican como Retiros de Bienes, y por ende gravados

5.2. Gastos de Promoción (propaganda)
con el IGV.
d.Obligaciones formales: Comprobantes de De manera concreta podemos afirmar que, los gastos de
promoción tiene, básicamente, una finalidad, cual es la
Pago y documentación
de difundir el nombre de la empresa o los productos que
En principio, los gastos efectuados deberán sustentarse ella ofrezca. Como hemos adelantado, la publicidad es
en el respectivo comprobante de pago por los consumos un medio de promoción, en tal sentido podemos afirmar
de bienes o servicios requeridos según los requisitos que bajo dicho concepto (publicidad) se concentran
señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. aquel conjunto de actividades encaminadas a informar,
Adicionalmente, las empresas también pueden efectuar persuadir y recordar las bondades y beneficios de un
entregas gratuitas a los clientes, las mismas que bien o servicio lográndose ello a través de los distintos
calificarán como gastos de representación debiendo medios de comunicación.
emitirse por éstas los respectivos comprobantes de Desde nuestra perspectiva, los gastos de promoción se
pago. encuentran dirigidos a una más de consumidores: por
Al respecto el numeral 1 y 2 del artículo 6º del contraposición se advierte, de alguna manera, la
Reglamento de Comprobantes de Pago establece la distinción con los denominados gastos de
obligación por parte de las personas naturales o representación. A nuestro juicio, la diferencia entre los
jurídicas, sociedades de hechos u otros entes colectivos gastos de promoción y los gastos de representación
a emitir comprobantes de pago, por la transferencia de radica en el criterio de “selección” de los clientes,
bienes así como por la prestación de servicios a título cuando hablamos de estos últimos (gastos de
oneroso o gratuito. En este último supuesto debe representación).
consignarse la leyenda “Transferencia a Título Gratuito“, En torno a los gastos de promoción, el Tribunal Fiscal se
o “Servicios Prestados a Título Gratuito”, detallando ha pronunciado, entre otros, como sigue:
además el valor referencial del bien o importe del
servicio (valor de mercado) que se está entregando y el RTF Nº 756-2-2000: Se encuentra fuera del concepto de
IGV. gastos de representación, aquellos realizados para
De otro lado, consideramos que a fin de dar fehaciencia efectos de una promoción masiva entre los que se
se deberá contar con la relación de dichos clientes y su incluye la publicidad y promoción de ventas, entre otros,
correspondiente firma en señal de su recepción. Lo dirigida a la mas de consumidores reales o potenciales.
importante es sustentar dicho gasto a través de
cualquier documento adicional ante una fiscalización, RTF Nº 2200-2-2005: Los gastos por obsequios de
sustentar la fehaciencia de los gastos efectuados como bebidas gaseosas a clientes (en el caso, se trataba de
por ejemplo, un contrato celebrado entre la empresa y un grifo que procedía a la entrega de las referidas
su cliente. bebidas gaseosas a los clientes por el consumo de
combustible) resultan razonables como gastos de
GASTOS DE REPRESENTACION: OBSEQUIOS A LOS CLIENTES
promoción, aunque debe acreditarse que las
adquisiciones de dichos bienes tuvieron el mencionado
destino, ya sea a través del documento contable o
IGV-RETIRO documentación interna respecto de la medida de
CREDITO FISCAL Se considera venta promoción adoptada, no siendo suficiente la sola
Sólo se cumple con aún cuando se afirmación del contribuyente.
los requisitos transfiera a título
señalados en los gratuito. Este
artículos 18º y 19º impuesto lo asume la RTF Nº 6983-5-2006: Califican como gastos
de la Ley del IGV. transferente promocionales, no sujetos a los límites de gastos de
reparándose el gasto representación, los chalecos, banderolas, afiches,
vía D.J. Anual.
alquiler de paneles, lapiceros con logo, entre otros.
OBSEQUIOS A CLIENTES
Debe encontrarse debidamente Además debemos indicar que el literal u) del artículo 37º
sustentado. (Principio de del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ha
Causalidad) establecido que serán deducibles para determinar la
renta neta de tercera categoría, los gastos por premios
GASTO en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con
Cuando se entregue, COMPROBANTE el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
sujeto al límite del Al momento de su
0.5% de los ingresos
productos o servicios, siempre que (i) dichos premios se
entrega se emite el
netos como gasto de correspondiente ofrezcan con carácter general a los consumidores
representación con comprobante reales, (ii) el sorteo de los mismos se efectué ante
un máximo de 40 Notario Público y (iii) se cumpla con las normas legales
UIT.
sobre la materia.
Respecto a los requisitos referidos procede señalar las
observaciones siguientes:
MODULO II 30
(I) Ofrecer los premios con carácter general: Es decir para la realización de sorteos está consignado en el
otorgar los premios a todos los consumidores (reales o D.S. Nº 006-2000-N (01.06.2000), el cual aprobó del
potenciales) que cumplan una o más condiciones Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con
determinadas. Fines Sociales, modificando mediante el D.S. Nº 0001-
(ii) Presencia de Notario Público: El Notario debe otorgar 2002-IN.
un acta en la cual deja constancia de la entrega de los Obsérvese QUE EN ESTE CASO, para efectos
premios, en virtud de lo regulado en el literal h) del tributarios, los gastos de promoción son distintos a los
artículo 94º de la Ley Nº 26002, Ley del Notariado gasto de representación, los cuales si se encuentran
(27.12.92). sujetos a un límite máximo deducible de acuerdo a lo
(iii) Normas Legales sobre la materia: El procedimiento expuesto en el numeral anterior.
aplicable en el caso de las autorizaciones
TRATAMIENTO APLICABLE A LOS OBSEQUIOS EFECTUADOS A FAVOR DE LOS

CLIENTES (GASTOS DE REPRESENTACION)
I.IMPUESTO A LA RENTA
P r e g un t a R e sp u e s t a Su s t e n t o L e ga l
1 . ¿Q u é c o n d ic io n e s a) C a u sa lid a d : A c re d it a r fe h a c ie n c ia d e l
ge n e ra le s d e b e n c u m p lir g a st o .
lo s ga s to s e fe c tu a d o s a b) R a z o n a b ilid a d y P ro p o r c io n a lid a d L it e r a l q ) d e l
fa v o r d e lo s c lie n t e s p a r a a rt íc u lo 3 7 º d e l
q u e s e a n d e d u c ib le s? T U O L IR
L it e r a l q ) d e l
2. Q u é co n d ic ió n a d ic io n a l N o d e b e n e x c e d e r e l lím ite m á x im o a rt íc u lo 3 7 º d e l
d e b e n c u m p lir lo s G a st o s d e d u c ib le : 0 .5 % d e lo s in gr e s o s N e t o s T U O L IR
d e R e p r e s e n ta c ió n p a ra c o n u n m á x im o d e 4 0 U IT . E x c e so
q u e s e a n d e d u c ib le s? r e s u lt a r á r e p a ra b le .
I.IMPUESTO A LA RENTA
Pre g un ta R e sp u e s t a Su s te n to Le ga l
1. ¿ l a s a d q u i s ic i o n e s o S í o t o r g a n d e r e c h o a l c r é d it o f is c a l, e n
d e se m b o lso s q u e e fe c t ú a t a n t o s e c u m p l a n lo s s i g u i e n t e s A r t íc u l o 1 8 º y 19 º
la e m p re s a d e s tin a d o s a r e q u is i t o s : de l TU O d el L IG V
r e a l iz a r l o s g a s t o s p a r a a ) S u s t a n c i a l e s : ( i ) Q u e s e a n d e d u c ib l e s y a r t í c u lo 6 º del
c l ie n t e s o t o r g a n d e r e c h o p a r a e f e ct o s d e l Im p u e s to a la R e n ta y R e g la m e n t o d e la
a l c r é d ito fisc a l? ( i i) s e d e s t in e n a o p e r a c io n e s g r a v a d a s . L IG V .
b ) F o r m a l e s : ( i ) I G V d is c r im in a d o e n C P , ( i i )
C P c u m p la r e q u i s it o s e s t a b le c id o s e n
R C P , ( i i i) a n o t a d o s e n R e g i s t r o d e
C o m p r a s le g a liza d o .
A d e m á s re s p e c to d e lo s G a s to s d e
R e p re s e n ta c ió n d e b e r á n d e t e rm in a r
m e n s u a l m e n t e s i e n f o r m a a c u m u la d a lo s
g a s t o s e f e c t u a d o s e x c e d e n o n o e l lí m it e
m á x im o a c e p t a b le . E n c a so d e e x c e so n o
s e u tiliz a r á e l IG V q u e le r e s u lte
e q u iv ale n t e .
2. ¿ L a s tr a n s fe r e n c ia s a S i c a li f i c a n c o m o r e t i r o d e b i e n e s y p o r A r t íc u l o 1 º y 3 º
tít u lo g r a t u it o , e s tá n e n d e d e b e n g r a v a r s e c o n IG V , d e l T U O d e L IG V
g r a v a d a s co n IG V ? in d e p e n d i e n t e m e n t e q u e s e u t i l i c e o n o e l
IG V c o m o c ré d it o f is c a l.
3. ¿ C u á l e s la b a se E l v a lo r d e t r a n s f e r e n c ia q u e s e h u b i e r a A r t íc u l o 1 5 º d e l
im p o n ib le ? a sig n a d o s i h u b ie r a sid o a tít u lo o n e r o so o T U O d e L IG V
e n s u d e f e c t o e l v a lo r d e m e r c a d o ( s e
e n t i e n d e q u e s i n o l o c o m e r c i a li z a s e r á e l
v a l o r d e a d q u is i c ió n o p r o d u c c i ó n )
4. ¿ Q u ié n a s u m e e l IG V ? E l I G V l o a s u m e e l t r a n s fe r e n t e y r e s u l t a A r t íc u l o 1 5 º d e l
r e p a r a b le p a ra e f e c t o s d e l Im p u e s to T U O d e L IG V y
a la R e n t a . li t e r a l k ) d e l
a rt íc u lo 4 4 º d e l
T U O d e la L I R
MODULO II 31
III. COMPROBANTES DE PAGO
Pregunta Respuesta Sustento Legal

1. ¿Debe emitirse Sí debe emitirse Comprobante de Pago.
Comprobante de Pago Respecto de los clientes se emitirá una Artículo 6º del
por parte de la Factura o Boleta de Venta, según quien sea Reglamento de
empresa que entrega el Beneficiario Comprobantes de
los bienes? Pago
2. ¿Qué debe consignarse La descripción de los bienes, el valor Numeral 8 del

en el Comprobante de referencial (valor de venta), el IGV y la artículo 8º del
Pago? leyenda “Transferencia Gratuita”. Reglamento de
Comprobantes de
Pago
3. ¿Los comprobantes de Sí, debe anotarse en el Registro de Ventas, Artículo 10º del
pago emitidos deben la base imponible y el IGV. Reglamento del
anotarse en el Registro IGV y Artículo 14º
de Ventas? del Reglamento
de Comprobantes
de Pago
4. Si la anotación en el La emisión del Comprobante de Pago, es
Registro de Ventas para efectos formales, no originando en lo
origina un asiento absoluto el registro de un ingreso ni
contable de ventas contable ni tributariamente.
¿Debe reconocerse un En todo caso si la anotación del
ingreso? comprobante implica realizar un asiento
de ventas, el mismo debe eliminarse
(extornarse) vía Diario, reconociéndose
únicamente el gasto por el IGV que resulta
aplicable.

Informe Especial Regimen General 2010-Parte I

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MODULO II 01

CAPITULO III: REGIMEN GENERAL

CAPITULO III: REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PARTE I

CAPITULO III: REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PARTE I

CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIADAD DE GASTOS FINANCIEROS

-Mutuamente domiciliado: Factura, sea generador de rentas o segunda categoría.

que “(…) la deducción de los gastos se encuentra

- Deben cumplir el principio de Causalidad y haberse

Resulta relevante indicar, que la emisión del

1.1.2.Reglas a considerar máximo de endeudamiento permitido, que resulta aceptable

1.2 INTERES POR ENDEUDAMIENTO GENERADOS CON SUJETOS NO DOMICILIARIOS

CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE TITULAR, ACCIONISTAS O SOCIOS Y PARIENTES

2Razonabilidad y Razonabilidad respecto a su existencia y proporcionalidad de acuerdo

2.2.1. Cuestiones previas sobre la aplicación de la CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDDAD

Cabe precisar que en la aplicación de las reglas la

GASTOS(DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES) CASO PRÁCTICO

De la lectura del primer párrafo podemos inferir que, se

c.2 segunda regla

c.4 Cuarta regla Se aplican en estricto orden de prelación

c.5 Quinta categoría

d. organigrama y estructura organizacional

2 Deberá haber prestado sus servicios a la empresa dentro de

impuesto a la renta concordado con el numeral 3 del 2.2.5 Normas vinculadas

Las atribuciones de ingresos que el titular del negocio se

2.5Remuneración que se paguen a las personas

El trabajador deberá presentar el certificado expedido por las

; 1) comprobantes de pago debidamente emitidos venta por tratarse de consumidores finales.

Por su parte y efectos laborales, no califican como

Aguinaldos, Deben cumplir requisitos: además debe pagarse ( entrega

si no se cumple mayor renta de si no se paga se

Límite máximo deducible identificable en efecto, el gasto por “aguinaldo” se

c . Entrega de canastas u otros bienes, a titulo de

TRATAMIENTO APLICABLE A LOS GASTOS IIII.-COMPROBANTES DE PAGO

2.8. Deducción de rentas de cuarta-quinta categoría y

“Libro de Retenciones incisos e) y f) del articulo 34º - Ley del

b. Incidencia en la renta de quinta categoría.

3.3.1. Límite de carácter cuantitativo el trabajador realice plenamente su labor, le facilite o en

La planilla en mención podrá agrupar los desembolsos

En lo que respecta a los requisitos mínimos que deberá

planilla, según corresponda.

4. Remuneraciones al Directorio Por consiguiente, las que se efectúen en base a la

c). Obligaciones de la empresa como agente de

rentas, se produce en la oportunidad del pago de la

Como se podrá apreciar, de lo manifestado en el párrafo de representación (obsequios a cliente).

califican como Retiros de Bienes, y por ende gravados

TRATAMIENTO APLICABLE A LOS OBSEQUIOS EFECTUADOS A FAVOR DE LOS

III. COMPROBANTES DE PAGO

Pregunta Respuesta Sustento Legal

2. ¿Qué debe consignarse La descripción de los bienes, el valor Numeral 8 del

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