Capítulo 1 INTRODUCCIÓN, CONCEPTOS BÁSICOS Y

CLASIFICACIONES DE COSTOS
1. Introducción.
2. Organigrama y principales actividades de Tesorería, Contraloría, Planificación y
Presupuestos, y Gestión de Costos.
3. Contabilidad financiera, contabilidad administrativa y contabilidad de costos.
4. Conceptos básicos de costos.
5. Clasificaciones de costos.
6. Costos y los estados financieros.
7. Ética y Contabilidad.
8. El libro en el contexto de los costos de producción y de gestión

1. INTRODUCCIÓN
Las empresas de hoy se desenvuelven en un entorno muy cambiante y de alta competencia.
En este contexto, las empresas que tengan buena información de los costos de sus productos
y/o servicios, estarán mejor preparadas para poder adaptarse a los cambios y enfrentar la
competencia de mejor manera. Por ejemplo, muchos productos de empresas en el sector
electrónico tienden a disminuir sus precios en un tiempo relativamente corto, y para poder
mantener o incrementar la rentabilidad de sus productos estas requieren de un mejor
conocimiento de la composición de sus costos que les permita realizar mejoras y obtener
disminuciones de costos.

La contabilidad está cambiando en los últimos años y, dentro de ella, la contabilidad de costos
y la contabilidad administrativa (también llamada contabilidad gerencial o de gestión) son las
que experimentan la mayor cantidad de cambios, tanto en el ámbito de su aplicación como en
las tecnologías usadas. Estos cambios afectan directamente el rol y la dedicación de los
profesionales contables en las organizaciones.

En las últimas décadas, las necesidades de información relevante e importante en las

empresas han ido evolucionando conforme han ido cambiando las condiciones del mercado y
la sociedad. El marco de referencia actual está influenciado por diferentes hechos, entre los
cuales podemos mencionar los siguientes:

 Un alto crecimiento del sector servicios. Diversas empresas prefieren que parte de sus
~ actividades no fundamentales para el negocio sean realizadas por terceras empresas
especializadas. Por ejemplo, los servicios de limpieza y de vigilancia son comúnmente
realizados por empresas independientes.
 Incremento en la competencia local, regional, nacional y global con alto impacto en el
manejo de costos para mantener la competitividad en los mercados correspondientes
y lograr los objetivos de rentabilidad deseados.
 Reducción del ciclo de vida de muchos bienes y servicios. La tecnología está
evolucionando contantemente y con ella la actualización permanente de
características y funcionalidades de muchos productos, que tienen un impacto de
disminución de la duración del producto en el mercado. Por ejemplo, los televisores y
las tabletas cambian de modelo -por cambios en características y funcionalidades- en
menos de un año y ello, consecuentemente, impacta en una menor venta o salida
rápida del mercado de los modelos anteriores.
  Nuevas tecnologías de información y comunicación que permiten un mejor y más
oportuno conocimiento de los costos. Las tecnologías permiten que las empresas que
las usan puedan tener información en línea y en tiempo real.
 Nuevas estructuras y requerimientos organizacionales que llevan a plantearse nuevas
estructuras y sistemas de costos, en especial para la toma de decisiones.
 Creciente preocupación por el medio ambiente y, por consiguiente, nuevos costos y
beneficios asociados a ello.
 Nuevas industrias que desarrollan nuevos productos y servicios resultantes de nuevos
descubrimientos científicos o de mayores conocimientos de las necesidades de los
clientes.

Debido a los cambios en el marco de referencia, las empresas tienen mayor necesidad de
conocer mejor sus estructuras de costos de tal forma que les permita planificar, controlar y
tomar decisiones acordes con sus necesidades actuales.

La importancia del conocimiento de la estructura de costos se extiende a todos los tamaños

de empresas. Todas las empresas -sean grandes, medianas o pequeñas- requieren conocer sus
costos para determinar precios de sus productos o servicios, para ver si estos son rentables,
para · planificar sus actividades, para controlar los costos, para tomar decisiones, entre otros
aspectos.

En este texto se desarrollan los principales conceptos de costos que nos permitan tener un
mejor conocimiento de los sistemas, métodos y técnicas usados en el costeo de productos,
servicios y otros objetos de costos; tener un mejor control de los costos y usarlo para la
planificación y la toma de decisiones. Cabe mencionar que los diversos cuadros presentados en
el libro son de elaboración propia del autor.

Por otro lado, en el presente capítulo, como veremos a continuación, se definen y explican los
principales conceptos y las principales clasificaciones de costos que serán usados en el
presente texto y cuyo previo conocimiento será de gran utilidad en la comprensión de los
diferentes temas por tratar más adelante.

2. ORGANIGRAMA Y PRINCIPALES ACTIVIDADES DE TESORERÍA,

CONTRALORÍA, PLANIFICACIÓN Y PRESUPUESTOS, Y GESTIÓN DE COSTOS
2.1 Organigrama

El organigrama de una empresa presenta en forma esquemática o gráfica la forma como esta
se encuentra organizada. Hay diversas formas de desplegar los organigramas y, asimismo,
también serán distintos según el tamaño de la empresa. Sin pretender abarcar las diferentes
alternativas que pueden presentarse, en el cuadro 1.1 se muestra un organigrama que puede
ser típico de una empresa mediana o grande, enfatizando las áreas relacionadas con la
contabilidad.
 Cómo puede observarse en el organigrama anterior, la Gerencia de Finanzas incluye dos
grandes áreas: Tesorería y Contraloría. Las funciones contables están enmarcadas
principalmente en la Contraloría, siendo esta el área donde se realizan principalmente las
actividades de la contabilidad financiera, de la contabilidad de costos y de la contabilidad
administrativa. Cabe mencionar que el profesional contable tiene dentro de su línea de carrera
en una empresa las distintas áreas que conforman la Gerencia de Finanzas, incluyendo a esta.
Asimismo, el profesional contable está preparado para gestionar unidades de negocios gracias
a su formación y a su amplio conocimiento de la empresa. Por ello, hay un reconocimiento
cada vez mayor de la posición del contador como socio estratégico en las organizaciones.

A continuación, se desarrollan en mayor detalle las actividades de las áreas de Tesorería,

Contraloría, Planificación y Presupuestos, y Gestión de Costos

2.2 Actividades de Tesorería

Entre las principales actividades de Tesorería podemos señalar las siguientes:

• Gestionar los recursos financieros de la empresa.

• Optimizar el uso de los excedentes de liquidez.
• Conseguir financiamientos a corto y largo plazo.
• Establecer las políticas de crédito, cobranza, pagos y otros relacionados.

2.3 Actividades de Contraloría

Entre las principales actividades de Contraloría podemos mencionar las siguientes:

• Diseñar y supervisar el sistema contable que permita generar reportes para usuarios
externos e internos de la organización.
• Custodiar los activos de la empresa.
• Diseñar procesos, identificar riesgos y establecer controles para mitigar estos riesgos.
• Evaluar la información financiera y no financiera relacionada con los estados
financieros de una organización, y con los reportes internos que permitan planificar,
controlar y tomar decisiones.
• Analizar la rentabilidad de la empresa y de sus unidades de negocios.
 • Elaborar informes especiales en casos de actividades no rutinarias.
• Proponer alternativas y acciones conducentes a mejorar los resultados de la empresa.
• Establecer y controlar las actividades de las áreas a su cargo.

2.4 Actividades de Planificación y Presupuestos

Entre las principales actividades de esta área podemos nombrar las siguientes:

• Preparar los planes estratégicos y operativos de una organización en concordancia con

los objetivos de la empresa.
• Elaborar y controlar los presupuestos de una organización.
• Evaluar los avances de las actividades establecidas en los planes estratégicos y
operativos.
• Analizar los avances presupuesta les y sugerir acciones correctivas en casos de
variaciones presupuestales.

2.5 Actividades de Gestión de Costos

A continuación se muestran algunas actividades principales relacionadas con Gestión de

Costos:

• Calcular los costos de los productos y/o de los servicios brindados.

• Preparar reportes con el propósito de evaluar y controlar las operaciones.
• Analizar, clasificar y resumir información financiera de producción que permita
proporcionar información sobre costos de inventarios y costos de ventas necesarios en
la elaboración de los estados financieros.
• Analizar, clasificar y resumir información financiera y no financiera que permita
proporcionar información para la toma de decisiones.
• Usar la información de costos para planear, controlar y tomar decisiones sobre
actividades de la organización.
• Elaborar informes de costos, rentabilidad y otros para uso de los usuarios internos.

Las funciones del contador administrativo en una empresa están muy vinculadas a
Contraloría, Planificación y Presupuestos, y Gestión de Costos. El contador administrativo es la
persona que generalmente está a cargo de Contraloría. Por otro lado, cabe mencionar que en
muchas empresas las actividades presupuestales y de gestión de costos están integradas en
una sola área funcional.

3. CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y

CONTABILIDAD DE COSTOS
El sistema contable de una empresa debe acumular información útil tanto para el registro
contable y la elaboración de la información financiera de una organización, como para el
planeamiento, el control y la toma de decisiones empresariales. Expresado de otra manera, el
sistema contable debe acumular información para la contabilidad financiera y la contabilidad
administrativa.

3.1 Definiciones

La contabilidad financiera es la encargada de elaborar los estados financieros de una

organización y otros reportes financieros y económicos dirigidos principalmente a usuarios·
externos de la organización.
 La contabilidad administrativa es la encargada de proveer información a los usuarios internos
de una empresa u organización para su uso principalmente en el planeamiento, el control y la
toma de decisiones. La contabilidad administrativa es conocida también como contabilidad
gerencial y como contabilidad de gestión.

Además de la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa, también tenemos la

contabilidad de costos. Esta contabilidad está totalmente interrelacionada e integrada con las
otras dos a través de la información que les provee. La contabilidad de costos calcula el costo
de productos, servicios, proyectos, procesos, departamentos, actividades y otros objetos de
costos, proporcionando información para las dos contabilidades antes mencionadas.

En su relación con la contabilidad financiera, la contabilidad de costos calcula el costo de los

inventarios de los productos fabricados parcialmente o totalmente (como puede verse en el
activo del Estado de Situación Financiera de una empresa a través de las cuentas de productos
en proceso y productos terminados) y el costo de los productos fabricados y vendidos (como
puede apreciarse en el Estado de Resultados a través de la cuenta costo de ventas).

En su relación con la contabilidad administrativa, la contabilidad de costos proporciona

información de costos que ayuda al planeamiento, el control y la toma de decisiones
gerenciales. Ayuda a la toma tanto de decisiones operativas como de las estratégicas. Por
ejemplo, proporciona información importante para elaborar los presupuestos de una
organización, evaluar la ejecución de estos y tomar las acciones necesarias para un mejor
resultado de la gestión de la empresa.

El cuadro 1.2 muestra en forma resumida las relaciones entre las contabilidades financiera,
administrativa y de costos. Cabe mencionar que, a pesar de estar relacionada también con la
contabilidad financiera, la contabilidad de costos suele estar más asociada a la contabilidad
administrativa por ser su aplicación más amplia en esta contabilidad y, por lo general, se le
trata como parte de la misma.
3.2 Características comparadas de la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa

Para una mayor comprensión de las diferencias entre la contabilidad financiera y la

contabilidad administrativa, a continuación se muestran en forma resumida algunas
características diferenciadoras entre ellas:

• Los principales usuarios de la información de la contabilidad financiera son usuarios o

tomadores de decisión externos, y los de la contabilidad administrativa son usuarios o
tomadores de decisión internos.
o Entre los usuarios externos podemos mencionar a los inversionistas, a la
administración tributaria (Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria -Sunat- en el caso peruano), a las instituciones supervisoras de
empresas (como la Superintendencia del Mercado de Valores -SMV- en el
Perú), a las entidades financieras (bancos, financieras, cajas municipales, etc.),
a los proveedores, entre otros.
o Por otro lado, los usuarios internos son los responsables de las gerencias,
divisiones, departamentos, proyectos o áreas en general que requieren de
información para planificar, controlar y tomar decisiones relacionadas a sus
actividades dentro de una organización.
• La contabilidad financiera usa información histórica principalmente, estando más
situada en el pasado, y, por lo tanto, sus mediciones son más precisas. La contabilidad
administrativa está enfocada en el futuro principalmente y, por ello, sus mediciones
son más imprecisas.
• La contabilidad financiera reporta principalmente información financiera de la
organización como un todo, siguiendo los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), las normas contables establecidas (como las Normas
Internacionales de Información Financiera - NIIF) y las prácticas contables. La
contabilidad administrativa reporta información tanto financiera como no financiera
(como los indicadores de gestión operativos que tienen un impacto en los resultados
de una empresa) para diferentes segmentos de la organización, siendo los parámetros
de sus informes los establecidos por la propia organización y elaborados de acuerdo a
las necesidades de los usuarios.
• Los requerimientos sobre los reportes de la contabilidad financiera son
mayoritariamente establecidos por los usuarios receptores de la información. En el
caso de la contabilidad administrativa, estos requerimientos son establecidos en el
interior de la organización y generalmente la información es más amplia y agregada
para los niveles más altos de la organización, y más específica y detallada para los
niveles inferiores de la organización.

Las principales diferencias comentadas anteriormente se muestran en el cuadro 1.3.

 3.3 Objetivo de la contabilidad de costos

El principal objetivo de la contabilidad de costos es calcular y elaborar informes relativos a

costos de productos, servicios y otros objetos de costos. Para lograr este objetivo, utiliza
diferentes sistemas (como costeo por órdenes de trabajo, costeo por procesos, costos
estándar), métodos (como promedio, PEPS, asignación directa, asignación escalonada,
asignación recíproca), herramientas (como formatos y tecnologías) y criterios (como la
determinación de bases de asignación, la decisión de los sistemas y métodos por utilizar), los
cuales serán tratados en el presente libro.

4. CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS

4.1 Objeto de costos

Cualquier concepto cuyos costos se desee calcular es denominado objeto de costos. Ejemplos
de objetos de costos son los productos, los servicios, los departamentos, los centros de costos,
los proyectos, los clientes, entre otros. Este concepto es muy importante para calcular los
costos por cuanto es el objetivo fundamental de los sistemas de costos por aplicar. Las
estructuras de costos dependen del objeto de costos por considerar, pudiendo ser diferentes
entre diferentes objetos de costo; por ejemplo, la estructura de un producto incluye material
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, mientras que para un
proyecto podría ser costos directos e indirectos del proyecto o costos de personal,
depreciación, materiales y otros costos.

En el cuadro 1.4 se presentan algunos ejemplos de objetos de costos relacionados con

distintos niveles de objetos de costo.
 4.2 Centro de costos

Es un centro de responsabilidad donde se agrupan costos relacionados con actividades o

trabajos similares realizados en dicho centro. Es importante resaltar que, para fines
administrativos, las empresas normalmente están divididas por departamentos o unidades
operativas. Sin embargo, las unidades de la propia organización establecidas mediante una
división lógica para fines de costos, son conocidas como centro de costos. Por ejemplo, una
empresa textil podría tener en su organigrama un Departamento de Corte y Confección,· pero
para fines de costeo podría tener dos centros de costos: uno para acumular los costos
relacionados a Corte y otro para Confección. Sin embargo, en la práctica las organizaciones.
suelen considerar a los departamentos como centros de costos. Por ello, en general, los
términos "departamento" y "centro de costos" serán usados muchas veces indistintamente
para efectos de los cálculos de costos.

4.3 Costo, gasto, pérdida y desembolso: definición y diferencias teóricas y prácticas

Costo es el valor monetario de la adquisición de artículos, propiedades o servicios que

permitan obtener beneficios futuros. Es costo en caso este valor se difiera o no se aplique a la
realización de ingresos. Por ejemplo, la compra de mercaderías representa un costo para la
empresa que se espera rinda beneficios en el futuro como consecuencia de su venta.

Gasto es el costo que ha ayudado a la generación de ingresos en un período determinado en

forma directa, como el costo de los productos vendidos, o indirecta, como los gastos
administrativos y de ventas de la empresa que sirven de apoyo permanente a la obtención de
los ingresos.
 Una forma práctica de identificar los costos y gastos es viendo si son parte de los activos, lo
cual sería un costo, o si ya se han aplicado contra los ingresos en el Estado de Resultados, lo
cual sería un gasto. Cabe señalar, sin embargo, que los conceptos de costo y gasto suelen
usarse muchas veces en la práctica diaria de una manera distinta a la definición teórica
señalada anteriormente. Por ejemplo, el costo de ventas es un gasto desde el punto de vista
teórico, así como muchas veces se mencionan costos financieros, costos administrativos, entre
otros, que son gastos. Igualmente, muchas veces se habla de gastos indirectos de fabricación o
gastos generales de fábrica, siendo costos de un producto inventariado o en proceso de
producción.

Por esta misma razón, cuando tratemos las clasificaciones de costos en el punto 5.1 de este ·
capítulo, presentaremos los conceptos en términos generales que en muchos casos pueden
incluir gastos en dichas clasificaciones.

Igualmente, es importante diferenciar los costos y gastos del concepto de desembolso. El

desembolso se refiere básicamente a las salidas de dinero como consecuencia de las
actividades de una empresa. Cabe precisar que no todo costo o gasto necesariamente
representa desembolsos, como, por ejemplo, la depreciación de maquinarias de la fábrica
(costo) o de muebles de las oficinas administrativas (gasto). En el ejemplo anterior, el
desembolso se realiza cuando se paga por la adquisición de dichos activos.

Otro concepto importante es el de pérdida. Pérdida representa una reducción del patrimonio
de una empresa sin percibir ningún tipo de compensación por ello, excepto los retiros de
capital. Por ejemplo, el importe no asegurado de los daños generados por un incendio o un
robo en una empresa es una pérdida.

4.4 Sistemas de costeo: real, normal y estándar

En el sistema de costeo real se usan costos reales para todos los elementos del costo de un
producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación reales)
u otros objetos de costos.

En un sistema de costeo normal, los costos directos del producto (materiales directos y mano
de obra directa) son reales y los costos indirectos de fabricación usan costos predeterminados.
Cabe señalar que en este costeo es más común usar costos estimados que estándar como
costo predeterminado para los costos indirectos de fabricación.

En el sistema de costeo estándar, todos los elementos del costo son estándares.

En el cuadro 1.5 se exponen los sistemas mencionados en relación con los elementos del
costo del producto.
 5. Clasificaciones de costos
A continuación se mostrarán diversas clasificaciones de costos divididas en dos grupos: el
primer grupo estará referido a clasificaciones de costos generales (de la empresa en su
conjunto) y el segundo grupo mostrará clasificaciones propias del área de producción.

Cabe mencionar, como se indicó anteriormente, que el término de costos es muchas veces
usado en la práctica en forma general para referirse a costos de la empresa en su conjunto
que, en estricta aplicación teórica, estarían referidos a costos y gastos. En tal sentido, el primer
grupo de clasificación de costos incluirá estos dos tipos de conceptos.

5.1 Clasificaciones de costos generales

5.1.1 Áreas funcionales

Esta clasificación está basada en las áreas funcionales de una empresa y, por lo tanto, los
costos están en función de los consumos de recursos en dichas áreas. Según las áreas
funcionales, los costos se clasifican como costos de producción, costos de márketing y ventas,
y costos administrativos.

Los costos de producción son los que se incurren en el área de producción de la empresa y
están relacionados con la elaboración de los productos. Entre estos costos podemos
mencionar los materiales usados, la mano de obra de la fábrica, la depreciación de
maquinarias, entre otros.

Los costos de márketing y ventas son aquellos que se incurren en el área de márketing y
ventas que permiten la promoción, la venta de productos y la distribución de los productos. En
el Estado de Resultados son registrados generalmente como gastos de ventas. Algunos
ejemplos de este tipo de costos son las comisiones de vendedores, la publicidad, la
depreciación de vehículos de distribución, entre otros.

Los costos administrativos son aquellos que se incurren en el área administrativa de la

empresa. En el Estado de Resultados son registrados generalmente como gastos
administrativos. Dentro de estos costos se encuentran los costos de las áreas de personal,
contabilidad, finanzas, administración general, entre otras. Conceptos de costos pueden incluir
el costo de personal que labora en las diferentes áreas administrativas, los seguros generales
de la empresa, los materiales y útiles de oficina, entre otros.
 En el cuadro 1.6, mostrado a continuación, se presenta esta clasificación relacionándola con
los estados financieros y con la clasificación de costos de producto y período, que se tratarán
en el siguiente punto.

5.1.2 Producto y período

Esta clasificación diferencia entre costos relacionados con los productos, y aquellos que no
son inventariables (que no son de productos). Ver cuadro 1.6.

Costos del producto son aquellos relacionados con la obtención o fabricación de productos
con fines de venta a dientes. Para una empresa manufacturera esos costos son los materiales
directos (MD}, la mano de obra directa (MOD) y los costos indirectos de fabricación (CIF)
incluidos en los inventarios de los productos en proceso de producción o terminados. Para una
empresa comercial, los costos son los que corresponden a las mercaderías adquiridas para su
comercialización posterior. Los costos del producto se enfrentan a los ingresos únicamente
cuando los productos se venden, contribuyendo a generarlos en forma directa.

Costos del período son aquellos identificados con los períodos de tiempo en los cuales se
incurren y no con los productos o servicios. Estos costos son "gastados" en el mismo período
en que se incurren y son cargados inmediatamente contra los ingresos. Están considerados
dentro de este concepto los gastos generales, los gastos administrativos y los gastos de ventas,
entre otros.

5.1.3 Tiempo: histórico y predeterminado

Los costos históricos son los costos reales incurridos en un determinado período.
Representan la base principal para la elaboración oficial de los estados financieros de una
organización.

Los costos predeterminados son aquellos costos proyectados que son calculados antes de
comenzar las operaciones. Sirven principalmente para la planeación y el control de las
actividades de una organización. Dos tipos de costos predeterminados son los costos estándar
y los costos estimados. Los costos estándar son calculados con mayor rigurosidad científica que
los estimados y se espera que los costos reales sean cercanos. Los costos estimados son
calculados con menor o ninguna rigurosidad científica y representan aproximaciones de los
costos futuros. Los costos predeterminados, y en especial los costos estándar, serán tratados
con mayor detalle en el capítulo 9.

5.1.4 Costo total y unitario

 El costo total está compuesto por el total de costos acumulados por un objeto de costos.

El costo unitario es el resultado de dividir el costo total entre el número de unidades que
conforman el objeto de costos. Estas unidades pueden ser expresadas en varias formas; por
ejemplo, en productos terminados, horas trabajadas, productos enviados, servicios brindados,
entre otros.

Es importante señalar que el costo unitario debe ser usado con precaución. El costo unitario
calculado en un nivel de actividad no puede generalizarse para ser usado en cualquier otro
nivel de actividad, debido a que los costos de un objeto de costos incluyen normalmente
costos variables y costos fijos. Para una mayor comprensión, veamos el ejemplo siguiente.

• Información previa: el ejemplo se desarrolla en tres partes para una mayor explicación
y comprensión. Asimismo, los niveles de actividad de este ejemplo están dentro del
rango de actividades normales de la empresa.

• Primera parte: supongamos que el costo total para fabricar 5,000 unidades de un
producto es de S/ 100,000. Con base en esta información, ¿cuál es el costo unitario del
producto?

o El costo unitario es de S/ 20 por producto calculado de la siguiente manera:

• Segunda parte: con base en la información anterior, ¿cuál sería el costo total
presupuestado para un volumen de 8,000 unidades del producto?

o En primera instancia, podríamos pensar que el costo total sería de S/ 160,000

calculados de la siguiente manera:

Costo total = 8,000 x S/ 20 = S/ 160,000

o Sin embargo, el costo total estará influenciado por el comportamiento de los

costos relacionados con el producto, como se muestra en la tercera parte.

• Tercera parte: supongamos que el costo total de S/ 100,000 para fabricar las 5,000
unidades del producto se obtuvo considerando que el costo variable por producto es
de S/ 8 y el costo fijo total es de S/ 60,000.

o Con base en la información anterior, el costo total para el volumen de 5,000

unidades del producto fue calculado de la siguiente manera:
 o Conociendo la información anterior, ¿cuál sería el costo total presupuestado para
un volumen de 8,000 unidades del producto? El costo total sería calculado de la
siguiente manera:

o Como podemos observar, el costo total presupuestado para 8,000 productos debe
ser de S/ 124,000 en lugar de S/ 160,000 (como se calcularía erróneamente
usando el costo unitario como valor absoluto sin considerar el comportamiento
de los costos). Esta diferencia puede tener impacto importante en decisiones que
tome una empresa, como por ejemplo en la determinación de precios basados en
el costo. El costo unitario correcto es de S/ 15.50 (S/ 124,000 / 8,000) para un
volumen de 8,000 productos y no de S/ 20 que corresponde para un volumen de
5,000 productos. Es diferente calcular un precio basado en el costo de S/ 15.50
que en uno de S/ 20.

En conclusión, el costo unitario es válido para el nivel en el cual se calculó, pero no puede ser
usado para calcular costos totales en cualquier otro nivel cuando tenemos costos con
comportamiento variable y fijo. En la siguiente clasificación serán tratados los
comportamientos de estos costos con mayor profundidad.

5.1.5 Comportamiento: variable, fijo y semivariable

El costo variable es aquel costo que, en total, cambia en proporción a los cambios en · los
niveles de actividad o volumen de un objeto de costos. Este comportamiento se da dentro de
un rango relevante5 (normal) de actividades o volumen de operación. En términos unitarios, el
costo variable no cambia. El costo de material directo es un ejemplo de costo de producción
variable así como el gasto por comisiones de ventas es un ejemplo de gasto de ventas variable.

En el cuadro 1.7, mostrado a continuación, se presenta un ejemplo gráfico del

comportamiento de los costos variables. En este cuadro se muestra el impacto de las unidades
producidas en el costo variable total. Si no hubiera producción, el costo variable total sería de
S/ O. Asimismo, por ejemplo, para un nivel de producción de 700 unidades, el costo variable
total es de 5/ 17,500, resultante de multiplicar las 700 unidades por el costo variable unitario
de S/ 25.
 Como se señaló anteriormente, los costos variables en términos unitarios no cambian dentro
del rango relevante de actividades. En el cuadro 1.8, podemos observar que en los diferentes
niveles de unidades producidas el costo variable unitario continúa siendo el mismo, es decir, S/
25.

Es importante precisar que las definiciones de los costos variables y fijos son normalmente
realizadas en términos de costos totales, donde podemos claramente observar los
comportamientos variables y fijos respectivos.

El costo fijo es aquel costo que permanece, en total, sin cambio durante un determinado
período, aun cuando existan cambios en los niveles de actividad o volumen de un objeto de
costos. Este comportamiento se da dentro de un rango relevante (normal) de actividades o
volumen de operación. En términos unitarios, el costo fijo cambia con el cambio en el volumen
de operaciones, disminuyendo si el nivel de actividad se incrementa o aumentando si el nivel
de actividad decrece.

En el cuadro 1.9 mostrado a continuación se presenta un ejemplo gráfico del

comportamiento de los costos fijos. En este cuadro se muestra el impacto de las unidades
producidas en el costo fijo total. Si no hubiera producción, el costo fijo total se mantiene.
Asimismo, para los diferentes niveles de producción, el costo fijo sigue siendo S/ 50,000.

En términos de costos unitarios, los costos fijos varían dependiendo del volumen de las
unidades producidas u otras actividades. En el cuadro 1.10 se muestra cómo varían los costos
fijos unitarios en diferentes niveles de actividad. Por ejemplo, en el cuadro podemos observar
que en un nivel de producción de 100 unidades el costo fijo unitario sería de 5/ 500, y en un
nivel de producción de 500 unidades el costo fijo unitario sería de 5/ 100. Igualmente,
podemos señalar que si la producción fuera de una unidad, el costo fijo unitario sería de 5/
50,000.

Por otro lado, un costo es considerado como costo semivariable o semifijo cuando en su
estructura tiene una parte variable y una fija. Por ejemplo, muchos servicios públicos, como el
teléfono o la electricidad, tienen en sus recibos un importe por concepto de tarifa fija y otro
que cambia de acuerdo con el consumo del servicio.

En el cuadro 1.11 se presenta un ejemplo gráfico del comportamiento de los costos

semivariables o semifijos. En el ejemplo del cuadro podemos observar que si no hay
producción, el costo total es igual al costo fijo. Cuando hay producción, el costo total a un nivel
de producción es igual al costo fijo más el costo variable unitario multiplicado por las unidades
producidas en el nivel correspondiente. Por ejemplo, al nivel de 500 unidades, el costo total de
S/ 4,000 está compuesto por S/ 3,000 de costo fijo y S/ 1,000 de costo variable, obtenido este
último de multiplicar el costo variable unitario de 5/ 2 por las 500 unidades.

5.1.6 Identificación: directo e indirecto

Los costos directos son costos que forman parte y se relacionan directamente con un objeto
de costos en particular. Para efectos de costeo, es importante además que dicha identificación
sea económicamente viable. Los costos directos son cargados directamente al objeto de
costos.

Los costos indirectos son costos que no están relacionados directamente con un objeto de
costos en particular y requieren de algún proceso de asignación para reconocer los costos que
le corresponden a cada objeto de costos. Los costos indirectos se asignan a los diferentes
objetos de costos con los que se relacionan indirectamente usando bases o inductores
(drivers) de asignación.

Es importante mencionar que el punto central para que un costo sea directo o indirecto es su
identificación con un objeto de costos específico. Un concepto de costos puede ser directo en
relación con un objeto de costos, pero indirecto con otro objeto de costos. Por ejemplo, el
costo de un personal de oficina del departamento de mantenimiento de la planta de
producción es un costo directo para dicho departamento, pero es un costo indirecto en
relación con los productos que se fabrican en la planta. Ejemplos de costos directos en relación
con los productos serían los materiales directos y la mano de obra directa; en relación con un
departamento administrativo pueden ser costos directos los materiales y útiles de oficina
consumidos, y el costo del personal que labora en dicho departamento.

5.2 Clasificaciones de costos en producción

5.2.1 Elementos del costo del producto: MD, MOD y CIF

Los materiales directos (MD) son aquellos materiales que físicamente forman parte del
producto o que se consumen en el proceso pero que están identificados directamente con el
objeto de costos. Algunos ejemplos de materiales directos serían la madera en la fabricación
de muebles, el microprocesador en computadoras, la arcilla para cerámicos, la fruta para
helados, entre otros.

La mano de obra directa (MOD) está representada por los trabajadores que participan
directamente en la elaboración del producto. Algunos ejemplos serían el carpintero en la
fabricación de muebles, el operador de los equipos de fabricación de microprocesadores, el
artesano que elabora los cerámicos, el operario que mezcla las frutas y otros ingredientes en la
fabricación de helados, entre otros.

Los costos indirectos de fabricación (CIF) son todos los costos diferentes a materiales
directos y mano de obra directa necesarios para la fabricación de un producto. Algunos
ejemplos serían la electricidad y la depreciación de las maquinarias y equipos usados en la
fabricación de muebles, microprocesadores, cerámicos o helados.

A pesar de que la estructura mencionada líneas arriba es la estructura más común en

producción, cabe mencionar que la estructura de costos obedece principalmente a la
importancia relativa de los elementos que la componen. Por ejemplo, en una empresa
altamente automatizada, el costo de personal puede ser relativamente bajo en comparación
con otros elementos y la empresa podría utilizar como elementos de su estructura de costos a
los materiales directos y los costos de conversión (que incluyen la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación; ver siguiente punto). Igualmente; hay algunas empresas que
ponen como elemento de costo a la depreciación (que es un costo indirecto de fabricación) u
otros, por el alto costo que representan para dichas empresas.

En los capítulos 2, 3 y 4 se profundizará cada uno de estos elementos del costo de

producción.

5.2.2 Grupos: primos y conversión

Los elementos del costo de producción pueden ser agrupados tomando los nombres de
costos primos y costos de conversión.

Toma el nombre de costos primos la suma de los costos de materiales directos y mano de
obra directa.

Es llamada costos de conversión la suma de los costos de mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación, es decir, están compuestos por los costos necesarios para convertir
los materiales directos en productos terminados.

En el cuadro 1.12 se muestran en forma resumida estas denominaciones.

 5.2.3 Departamentos: producción y servicio (apoyo, soporte)

En el área de producción encontramos costos de departamentos de producción y de servicios.

En los departamentos de producción se elaboran los productos y los departamentos de
servicios sirven de apoyo o soporte a dichos departamentos. Como ejemplos de
departamentos de producción podríamos mencionar los departamentos de Corte, de
Soldadura, de Ensamblaje y de Acabado en una empresa metalmecánica. Asimismo, los
departamentos de Administración de Planta, de Planificación y de Mantenimiento son
ejemplos de departamentos de servicios en muchas empresas manufactureras.

6. COSTOS Y LOS ESTADOS FINANCIEROS

La información elaborada por la contabilidad de costos se refleja en diferentes estados de la
empresa como son el Estado de Costos de Producción, el Estado de Resultados y el Estado de
Situación Financiera. En los siguientes párrafos se presenta un ejemplo integrado y relacionado
de dichos estados.

En el cuadro 1.13 se presenta un ejemplo de Estado de Costos de Producción. Este estado

muestra los costos de los tres elementos del costo de producción (materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación) incurridos en el período (en este caso por el
año 2014). Si al total de los costos incurridos en el período le agregamos los costos que
teníamos en el inventario inicial de productos en proceso (productos no terminados aún) nos
da como resultado el total de costos de producción con los que se trabaja en el período.
Restando a este total los costos del inventario final de productos en proceso (no terminados al
final del período), obtenemos el costo de los productos terminados en el período.

Asimismo, en el cuadro 1.14 se muestra un anexo del cálculo del costo de materiales directos
incluidos en el Estado de Costos de Producción.

Igualmente, en el cuadro 1.15 se presenta un anexo de sustento de los costos indirectos de

fabricación incluidos en el Estado de Costos de Producción.

El costo de productos terminados calculados en el Estado de Costos de Producción sirve de

base para calcular el costo de ventas. Con la suma de este costo más el costo del inventario
inicial de productos terminados, obtenemos el costo de los productos terminados que están
disponibles para la venta. Si al final del período queda un inventario de productos terminados
sin vender, el costo de ventas es igual al costo de productos disponibles para la venta menos el
costo del inventario final de productos terminados. Lo mencionado se refleja en el cuadro
1.16.

El costo de ventas calculado forma parte del Estado de Resultados, restándose de las ventas
para obtener la utilidad bruta de la empresa. En el cuadro 1.17 se presenta el ejemplo de
Estado de Resultados incluyendo el costo de ventas calculado anteriormente.

Por otro lado, la contabilidad de costos también provee información para el Estado de
Situación Financiera, a través del costo de los inventarios de materiales, productos en proceso
y productos terminados que están en existencia al finalizar el período, y que se reflejan en este
estado. En el cuadro 1.18 se muestra un ejemplo de Estado de Situación Financiera. El costo
del inventario de materiales de 5/ 1,365 es el obtenido del cuadro 1. 14, el costo del inventario
de productos en proceso de 5/ 7,350 es el mostrado en el cuadro 1.13 y el costo del inventario
de productos terminados de 5/ 28,350 es conseguido del cuadro 1.16.

7. ETICA y CONTABILIDAD
Debido a las características especiales y propias de la profesión contable, las organizaciones
que agrupan a los diferentes profesionales contables elaboran estados, normas, pautas o
códigos de ética que guíen el actuar de ellos. Con tal fin, y considerando la importancia que
ello tiene, los principales enunciados están relacionados con la responsabilidad y competencia
profesional, la confidencialidad y secreto profesional, la objetividad, la integridad, la
independencia de criterio, entre otros.

8 EL LIBRO EN El CONTEXTO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN Y DE

GESTIÓN
En el cuadro 1.19 se presentan los siguientes capítulos que serán tratados en este libro,
enmarcándolos en los costos de producción y de gestión. En los próximos párrafos se hará una
breve descripción del cuadro.

Comenzando por los costos de producción, la lectura del cuadro se inicia con los materiales
que están en los inventarios de la empresa. Aquellos materiales que son utilizados y que
formarán parte del producto son materiales directos que serán tratados en el capítulo 2. los
materiales que son utilizados de apoyo en la producción, pero que no formarán parte del
producto, son materiales indirectos y serán vistos en el capítulo 4 como parte de los costos
indirectos de fabricación. Asimismo, los materiales que no son usados en el período quedan en
el inventario final de materiales.

Los costos de la mano de obra se descomponen en dos. Por un lado, los costos del personal
que elabora el producto y que es denominado mano de obra directa, serán tratados en el
capítulo 3. Por otro lado, los costos del personal de soporte o apoyo en el proceso productivo,
que representan la mano de obra indirecta, son vistos dentro del capítulo 4 como parte de los
costos indirectos de fabricación.

Además de los costos de materiales indirectos y mano de obra indirecta, en el capítulo 4 se

tratarán otros costos indirectos de fabricación, todos ellos como parte de los costos indirectos
de fabricación.
 En el contexto del flujo de costos, los costos de los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación son cargados a la cuenta de productos en
proceso. Esta cuenta es la primera cuenta de los costos de producción. Conforme los
productos se van terminando, los costos de estos productos se transfieren de productos en
proceso a productos terminados. Los costos de los productos en proceso no terminados al final
de un período, quedan en el inventario de productos en proceso. En la etapa de la producción,
los costos son acumulados a través del sistema de acumulación por órdenes de trabajo (por
tratarse en el capítulo 5) o por el sistema de acumulación por procesos (por ser visto en el
capítulo 6), de acuerdo con las características del proceso de producción. Adicionalmente,
están relacionados con el costeo de la producción los casos especiales generados cuando
existen unidades dañadas y reprocesadas (por tratarse en el capítulo 7) y cuando hay
producción conjunta (por verse en el capítulo 8).

Continuando con el flujo de costos, los costos de los productos terminados son transferidos al
costo de ventas conforme se venden estos productos. Si hubiera productos terminados no
vendidos al finalizar el período, sus costos permanecerán en el inventario de productos
terminados.

Asimismo, dentro de los costos de producción se verán costos reales (dentro de todos los
capítulos), costos normales (dentro de los capítulos 4 y 5) y costos estándar (en el capítulo 9).

Cabe mencionar que los inventarios de materiales, productos en proceso y productos

terminados forman parte del Estado de Situación Financiera. Igualmente, el costo de ventas y
los gastos de ventas y administrativos (estos dos últimos conocidos también como costos del
período) forman parte del Estado de Resultados.

Adicionalmente, en el libro se tratarán temas relacionados con la contabilidad administrativa

o de gestión, como el costeo y administración basados en actividades (capítulo 10), el
presupuesto maestro (capítulos 11 y 12), presupuesto flexible y variaciones presupuestales
(capítulo 13), el modelo de costo - volumen - utilidad (capítulo 14) y los costos e ingresos
relevantes (capítulo 15).