Capítulo 2.

Materiales directos
1. Introducción
2. Materiales directos y materiales indirectos
3. Documentos para control de materiales
4. Valuación del costo de materiales
5. Sistemas de inventarios
6. Métodos de valorización de inventarios
7. Aplicación práctica: kárdex, costos y asientos contables para compra y consumo de
materiales.

1. INTRODUCCIÓN
En el proceso de fabricación de un producto, las empresas emplean diferentes materiales los
cuáles serán parte del producto o servirán de soporte en dicho proceso. Estos materiales son
clasificados, para fines de costeo, como materiales directos e indirectos.

2. MATERIALES DIRECTOS Y MATERIALES INDIRECTOS

Los materiales directos son aquellos materiales que físicamente forman parte del producto o
que se consumen en el proceso, y están identificados directamente con el objeto de costos.
Los materiales directos representan uno de los elementos más importantes, por concepto y
valor económico, en la estructura del costo de un producto. Es importante mencionar que si el
cálculo del costo de algunos materiales no es razonablemente económico o práctico para
identificarlos con los productos en fabricación, las empresas tratan a estos materiales como
materiales indirectos.

Los materiales directos pueden mantener su identidad en el producto o pueden cambiar en

su estructura física o química, perdiendo su identidad inicial. En el primer caso, nos referimos
principalmente a partes o piezas usadas en el producto; por ejemplo, en el ensamblaje de
computadoras las empresas usan memorias, cables, tarjetas, fuentes de poder, discos duros y
otros materiales que solo se ensamblan y cuya identificación física se mantiene en el producto.
En el segundo caso, nos referimos principalmente a las materias primas; por ejemplo, para
preparar mermeladas se requieren frutas, azúcar, estabilizantes y otros materiales que, al
prepararse el producto, se integran en el mismo pero pierden su condición inicial.

En el cuadro 2.1 se presentan algunos ejemplos adicionales de materiales directos

relacionados con la fabricación de los productos mencionados:
 Por otro lado, los materiales indirectos son aquellos que no forman parte del producto o,
pudiendo ser parte del producto, su costo no puede ser identificado o asociado en forma
práctica con la fabricación del producto. Por ejemplo, las lijas de madera son importantes para
el acabado de un mueble pero no forman parte del producto. Otro ejemplo es el caso de los
clavos pequeños que se usan en muy pequeñas cantidades en la fabricación de muebles,
siendo en este caso un material que forma parte del producto pero cuyo costo es muy
pequeño y el costo de calcularlo como material directo es probable que sea mayor que el
beneficio que pudiera representar una mayor precisión del costo. Los materiales indirectos son
incluidos en la estructura de costos de las empresas manufactureras como costos indirectos de
fabricación (para mayor información de estos costos, ver el capítulo 4).

Sin embargo, como principio básico podemos mencionar que una mayor identificación directa
de los costos reportará una mayor precisión en el costo del producto.

Hasta estos momentos se ha hecho referencia principalmente a materiales que se identifican

claramente con los productos. Sin embargo, ¿cómo deben tratarse los materiales como los
envases? El Instituto de Contadores Administrativos (lnstitute of Management Accountants) de
los Estados Unidos7 recomienda incluir el costo de materiales de envase en la medida en que
estos sean parte de los productos terminados. Algunos ejemplos serían las botellas usadas en
gaseosas, licores y colonias; cajas y blisters usados para medicinas y pilas; contenedores
metálicos o plásticos para desodorantes, champús y cremas dentales.

3. DOCUMENTOS PARA CONTROL DE MATERIALES

El control de materiales se realiza en dos contextos generales: por un lado, en el proceso de
compra y, por otro lado, en el consumo de los materiales en el proceso productivo. Por tal
motivo, a continuación se mostrarán los documentos principales relacionados con cada uno de
estos contextos. Cabe mencionar que en grandes empresas algunos de los documentos
mostrados pueden ser reemplazados por sistemas de información electrónicos; sin embargo,
los datos mostrados en los documentos serían normalmente los mismos.

3.1 Documentos relacionados con la compra de materiales

3.1.1 Requisición de compra

La requisición de compra, también llamada solicitud o pedido de compra, es el documento por

el cual un área de la empresa solicita al Departamento de Compras la adquisición de
materiales o suministros. Generalmente el Almacén suele solicitar materiales de acuerdo con
las políticas establecidas para la reposición de inventarios. Cuando se trata de materiales
nuevos, la requisición suele ser enviada por el área que lo requiera. En el cuadro 2.2 se
muestra un modelo de requisición de compra.

3.1.2 Cotizaciones

El documento de cotización es emitido por el proveedor a solicitud del encargado de compras

de la empresa. Normalmente esta solicitud se realiza a diversos proveedores de la empresa
pidiendo cotizaciones relacionadas con los materiales por adquirir. Estas incluyen precios,
modelos, descuentos, condiciones de pago, entre otros datos. Este documento incluye
básicamente los mismos datos de la orden de compra tratada en el siguiente punto.

Es importante mencionar que las empresas suelen establecer políticas para la compra de
materiales (al igual que para otros tipos de adquisiciones) con el propósito de mantener un
control adecuado en la gestión de los responsables de las compras. Una de las políticas de
compras más comunes en las empresas es la solicitud de cotizaciones a un mínimo de tres
proveedores para garantizar un proceso transparente y asegurar la toma de una buena
decisión.

Por otro lado, es importante resaltar que la cotización incluye un período de validez de los
términos de la misma. Dentro de este período, la empresa puede emitir la orden de compra,
debiendo el proveedor mantener las condiciones establecidas. En el cuadro 2.3, se muestra un
documento tipo de cotización.
3.1.3 Orden de compra

La orden de compra es el documento formal de pedido de materiales a proveedores. Con este

documento, la empresa autoriza al proveedor la entrega de los materiales y a presentar la
factura correspondiente, comprometiéndose al pago de esta última de acuerdo con la forma
de pago acordada.

Los datos de la orden de compra son los establecidos en la cotización enviada por el
proveedor y aprobada por la empresa.

En el cuadro 2.4, mostrado a continuación, se presenta un modelo de orden de compra.

3.1.4 Informe de recepción

El informe de recepción es un documento opcional para la empresa. Las empresas que

deciden su uso lo hacen por control adicional. El informe es preparado por el encargado de la
recepción, donde debe indicar principalmente los artículos recibidos, la cantidad, las
condiciones del artículo, entre otros. Cabe mencionar que las empresas suelen usar las guías
de remisión (ver este documento en el punto siguiente) enviadas por los proveedores para
verificar los materiales recibidos. En el cuadro 2.5, se muestra un modelo de informe de
recepción.

3.1.5 Guía de remisión

 La guía de remisión es un documento emitido por el proveedor por medio del cual certifica
haber entregado de manera conforme los artículos indicados en el mismo. También podemos
mencionar que la guía de remisión es un documento que emite la empresa vendedora (para el
caso nuestro, la empresa proveedora), describiendo los materiales u otros bienes vendidos
que están siendo transportados al cliente. Un modelo de guía de remisión es mostrado a
continuación en el cuadro 2.6.

3.1.6 Nota de devolución de materiales a proveedores

Cuando los materiales recibidos de los proveedores no cumplen con las especificaciones de la
orden de compra o se detectan posteriormente deficiencias en estos, la empresa devuelve los
materiales usando este documento. El proveedor debe luego emitir una nota de crédito que
sirve como comprobante para el posterior reclamo de devolución del dinero o para aplicar a
otra compra. Este documento tiene básicamente los mismos datos de la orden de compra.

3.1.7 Factura

La factura es un documento que certifica la propiedad de los bienes incluidos en el mismo. De

acuerdo con la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat), "la factura es
el comprobante de pago que se emite en operaciones entre empresas o personas que
necesitan acreditar el costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del IGV (impuesto
general a las ventas) en sus adquisiciones, y para ejercer el derecho al crédito fiscal por el IGV
que grava la operación''. Cabe mencionar que en el Perú la factura es generalmente usada
entre empresas que poseen RUC (Registro Único de Contribuyente). En el caso de personas
que no tienen RUC, las empresas les emiten boletas de venta en lugar de facturas. En el cuadro
2.7 es mostrado un modelo de factura.

3.2 Documentos relacionados con el consumo de materiales

3.2.1 Requisición de materiales

La requisición de materiales, también llamada solicitud o pedido de materiales, es el

documento por el cual los diferentes departamentos del área de producción de la empresa
solicitan materiales para la fabricación.

Este documento sirve para solicitar materiales directos e indirectos, por lo que es importante
para el costeo de materiales de los productos. El costo de los materiales solicitados que
formarán parte del producto se carga al costo del producto como material directo, mientras
que en el caso del material indirecto es cargado como costo indirecto de fabricación. A
continuación, en el cuadro 2.8, se presenta un modelo de requisición de materiales.

3.2.2 Kárdex

El kárdex es un documento de control de los materiales donde se registran las entradas,

salidas y los saldos de materiales tanto en unidades físicas como en valores monetarios. Para
efectos de control y cálculos de costos unitarios, se requiere un kárdex por cada tipo de
material. Un formato de kárdex, calculado por el método de promedio ponderado, es
mostrado a continuación en el cuadro 2.9 (ver otros métodos y aplicaciones del kárdex en el
punto 7 de este capítulo).

4. VALUACIÓN DEL COSTO DE MATERIALES

 El costo de los materiales, sean directos o indirectos, es calculado considerando el valor de
ventas del material y los costos incidentales, es decir, todos los costos necesarios hasta que el
producto llegue a los almacenes de la empresa.

Costo = Valor de adquisición + costos incidentales

Sin embargo, el costo de materiales puede estar influenciado por los descuentos que se
puedan recibir. Por ejemplo, si la compra es al contado y se obtiene un descuento por la forma
de pago, el costo del material por considerar es el valor neto después del descuento. Por otro
lado, si el descuento es opcional, como en el caso del descuento por pronto pago, y si el mismo
se obtuviera dentro del plazo establecido, el costo del material será el valor total de la factura
y el descuento que se consiga posteriormente será considerado como un ingreso financiero.

5. SISTEMAS DE INVENTARIOS
Hay dos sistemas para el registro y control de costos de los materiales: uno es el sistemá
periódico y el otro es el sistema perpetuo.

En el sistema periódico, los consumos de materiales se calculan y registran al final del período
determinado, usualmente en forma mensual, teniendo como base el inventario físico. El
cálculo se realiza de la siguiente forma:

Consumo = Inventario inicial de materiales + compras - inventario final de materiales

El inventario final de materiales se determina realizando un inventario físico {conteo) de los

materiales existentes al final del período y valorizándolo de acuerdo al método de costeo
empleado por la empresa (ver los métodos en el siguiente punto).

En el sistema perpetuo {también llamado continuo), el registro de las compras, los consumos
y los saldos de cada material se realiza de forma continua y permanente conforme se ejecutan
las operaciones. En este sentido, la empresa tiene un control permanente del movimiento de
los diferentes materiales y de los saldos en unidades y valores. Para el registro y control de los
materiales se usa el kárdex valorizado (ver formato en el punto 3.2.2).

6. MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE INVENTARIOS

De acuerdo con las normas internacionales de contabilidad, los métodos aceptados para el
cálculo de costos de materiales son promedio, PEPS (primeras entradas, primeras salidas) e
identificación específica. A continuación, se hace una breve explicación de cada uno de estos
métodos.

Promedio. - Este método promedia los saldos de los inventarios de materiales. Ello significa
que en un período determinado los costos de los materiales adquiridos se promedian con el
costo del saldo inicial y dicho promedio es usado para costear los consumos de materiales en
la elaboración de los productos.

El promedio puede ser simple o ponderado. El promedio simple considera el costo del saldo
inicial y le agrega el costo de las compras del período (que puede ser mensual) y divide entre el
total de unidades de materiales. Ese costo unitario calculado es luego usado para costear el
consumo de materiales.

El promedio ponderado es un promedio permanente, calculándose el costo unitario del

material cada vez que se adquiere un nuevo material. Para este cálculo, se suma el costo del
saldo existente de materiales con el costo de la nueva compra y se lo divide entre el total de
unidades de materiales acumulados del saldo inicial y las compradas. En el tema de registro
contable mostrado posteriormente puede observarse un ejemplo del uso de este método.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS). - Con este método el costo de los materiales
directos se va cargando a los productos ordenados según su fecha de adquisición, cargándose
los costos de adquisiciones más antiguas primero. En el tema de registro contable mostrado
posteriormente puede observarse un ejemplo del uso de este método.

Identificación específica. - Con este método, la empresa hace un seguimiento e identificación

específicos de cada material adquirido desde la compra hasta su consumo, de tal forma que el
costo cargado a los productos cuando los materiales son consumidos debe ser el
correspondiente al material específico.

7. APLICACIÓN PRÁCTICA: KÁRDEX, COSTOS Y ASIENTOS CONTABLES

PARA COMPRA Y CONSUMO DE MATERIALES
La información presentada a continuación servirá de ilustración para relacionar los puntos
tratados en este capítulo con la elaboración del kárdex, el costo de materiales incluidos en
productos y los asientos contables de las transacciones. Cabe mencionar que la aplicación
tiene como base los materiales directos y no incluye materiales indirectos, concepto que es
tratado en el capítulo de costos indirectos de fabricación. Asimismo, los asientos contables son
generales.

La información de saldos, compras y consumos de materiales directos, así como información

complementaria de las actividades de Empresa Ujkass S. A. para el mes de abril de 2014, es la
siguiente:

 La empresa fabrica puertas y ventanas de fierro.

 La empresa tiene los siguientes inventarios de materiales a inicios del mes:
o Fierro estándar 100 unidades con costo unitario de S/ 120.00
o Vidrio estándar 40 unidades con costo unitario de S/ 80.00
 En el mes se realizaron las siguientes compras:
o 2 de abril: 400 unidades de fierro al crédito a S/ 125.00
o 8 de abril: 300 unidades de fierro al crédito a S/ 127.00
40 unidades de vidrio al crédito a S/ 82.00
o 15 de abril: 200 unidades de fierro al crédito a S/ 127.50
50 unidades de vidrio al crédito a S/ 84.00
 Un resumen de los consumos de materiales directos para la fabricación de puertas y
ventanas en el mes se muestra en la tabla siguiente:
 La información proporcionada nos servirá para ilustrar por los métodos promedio y PEPS los
siguientes puntos:

a) Sistema de registro perpetuo de los materiales con el uso de kárdex

b) Costo de materiales directos de los productos
c) Asientos contables

A continuación, se muestra el desarrollo de los puntos mencionados aplicando el método

promedio.

a. Sistema de registro perpetuo de los materiales con el uso de kárdex

En el cuadro 2.10 se muestra el movimiento del inventario de fierro, uno de los materiales
directos usados en la fabricación de puertas y ventanas de fierro.

Asimismo, en el cuadro 2.11 se muestra el movimiento del inventario de vidrio, otro de los
materiales directos usados en la fabricación de puertas y ventanas de fierro.

Como podemos observar en los cuadros anteriores, en el método promedio el costo unitario
del saldo, que sirve para costear los consumos de materiales, es calculado dividiendo el costo
total entre el saldo de cantidad de unidades del material directo. Por ejemplo, el costo unitario
de S/ 81.00 de vidrio del 8 de abril es el resultado de dividir el costo total de S/ 6,480 (que
incluye S/ 3,200 del inventario inicial y S/ 3,280 de la compra) entre 80 unidades de material
en existencia a esa fecha. Este costo unitario será usado para costear los consumos hasta que
cambie el mismo. El costo unitario cambiará cada vez que compramos nuevo material directo
con costo unitario de compra diferente al del saldo. Siguiendo el ejemplo anterior, el 15 de
abril se compraron 50 vidrios cuyo costo unitario fue de S/ 84.00 y por ello, al promediar el
costo total del saldo de S/ 5,010 con la cantidad de unidades (60) en el saldo a la fecha, el
costo unitario promedio cambió de S/ 81.00 a S/ 83.50.

b. Costo de materiales directos de los productos

Los costos de materiales directos usados en las puertas de fierro de la empresa son los
siguientes:

Los costos de materiales directos usados en las ventanas de fierro de la empresa son los
siguientes:

c. Asientos contables

A continuación, se muestran los asientos contables que se realizan en relación con los
movimientos de materiales. Los asientos están ordenados según la fecha de la operación.

Por otro lado, a continuación se desarrollan los puntos mencionados anteriormente aplicando
el método PEPS.

a. Sistema de registro perpetuo de los materiales con el uso de kárdex

En el cuadro 2.12 se muestra el movimiento del inventario de fierro, uno de los materiales
directos usados en la fabricación de puertas y ventanas de fierro.

Asimismo, en el cuadro 2.13 se muestra el movimiento del inventario de vidrio, otro de los
materiales directos usados en la fabricación de puertas y ventanas de fierro.
 Como podemos observar en los cuadros anteriores, en el método PEPS los costos unitarios del
saldo, que sirven para costear los consumos de materiales, están correlacionados con los
saldos de las unidades adquiridas. En el método PEPS, el costo de los materiales cargados al
costo de producción está en orden de antigüedad en la adquisición de los materiales,
cargándose primero los costos de mayor antigüedad. Por ejemplo, el costo cargado a puertas
el 9 de abril (requisición de materiales N.º 403) incluye 40 unidades del inventario inicial (más
antiguo) y 10 unidades de las compras realizadas el 8 de abril (siguiente lote adquirido después
del inventario).

b. Costo de materiales directos de los productos

Los costos de materiales directos usados en las puertas de fierro de la empresa son los
siguientes:

Los costos de materiales directos usados en las ventanas de fierro de la empresa son los
siguientes:

c. Asientos contables

A continuación, se muestran los asientos contables que se realizan en relación con los
movimientos de materiales. Los asientos están ordenados según la fecha de la operación.