1) DESMEDRO

- Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que hace inutilizables para los fines para
los que se encontraba destinada.
- Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados.
- Cuando la mercadería pierde valor cualitativo e irrecuperable, en muchos casos la mercadería
pierde su valor hasta quedar inservible, por tanto la empresa debe proceder a destruirla.
CLASES DE DESMEDROS.
De acuerdo a la naturaleza del bien y a las etapas del proceso productivo o de comercialización del
bien, podemos distinguir las siguientes clases de desmedros:
a) Desmedros Normales: Son aquellos que se producen en las actividades ordinarias de la empresa y
son regulares en relación a las características del proceso productivo, de comercialización y de los
materiales o insumos utilizados.
b) Desmedros Anormales: Son aquellos que no se derivan de las actividades ordinarias del negocio

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO DE SUPREMO N° 086-2020-EF

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que el acto de
destrucción se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de dos (2) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias destruidas con
anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias sustentada en un informe que debe contener la siguiente información,
siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la SUNAT en el plazo señalado en el
párrafo anterior:
I. Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
II. Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
III. Método de destrucción empleado.
IV. De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre o
razón social y RUC.
V. Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las
existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado a los bienes a
tal condición.
VI. Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción, así
como los nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
- A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias sustentada en el
referido informe, este debe ser presentado a dicha superintendencia en la forma, plazo y condiciones
que esta establezca.
- La SUNAT podrá designar a un funcionario para presenciar el acto de destrucción mencionado en los
párrafos precedentes, así como establecerá la forma y condiciones para la presentación de las
comunicaciones del acto de destrucción.
- Dicha entidad también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa o
situaciones que impidan el cumplimiento de lo previsto en el tercer, cuarto y quinto párrafos del
presente inciso.”
CONTABILIZACIÓN DE LOS DESMEDROS.
La contabilización de los desmedros se realiza teniendo en cuenta las políticas de la empresa, así como
la estructura de costos que esta utilice, en este sentido, se deduce que los desmedros normales son
parte de los costos de producción, mientras que aquellos desmedros anormales afectan directamente el
resultado. (Valdivia & Ferrer, 2016)
También se debe tener en cuenta que cuando un bien está deteriorado o ha sufrido un desmedro puede
venderse a un precio menor al de su valor de venta real, o también puede ser sometido nuevamente a
un proceso productivo y convertirse en un bien que está disponible para la venta. (Valdivia & Ferrer,
2016)
SI NO COMUNICO A SUNAT
Si no sigues el procedimiento establecido te van a pasar 2 situaciones:
1.- No podrás deducir el gasto por la pérdida de la mercadería destruida. – Inciso f) del Artículo 37° del
T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- Perderás el crédito fiscal que te generó la compra de la mercadería a destruir.- Artículo 22° del T.U.O.
de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Otro punto que debes tener en cuenta es que, de no acreditar la desaparición o destrucción de la
mercadería, la Administración Tributaria podrá presumir que dicha mercadería fue vendida sin
Facturarla, es decir, podrá presumir Ingresos No declarados o Facturados.
2) AGOTAMIENTO

El término agotamiento se usa para indicar la disminución en valor que haya ocurrido en relación con el
consumo de recursos naturales para la producción de bienes y servicios. El término se usa comúnmente
en relación con propiedades mineras, pozos petroleros y de gas, bosques madereros y otros conceptos
similares.
MÉTODOS DE AGOTAMIENTO. –

a) El agotamiento por costos:

Al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en el nivel de actividad o
uso, no en el tiempo, como en la depreciación. Este puede aplicarse a la mayoría de los recursos
naturales. El factor agotamiento por costos para el año t, p es la razón del costo inicial de la propiedad
con respecto al número estimado de unidades recuperables.
El agotamiento basado en el costo acumulado no puede exceder el costo inicial total del recurso. Si se
estima nuevamente la capacidad de la propiedad en algún año futuro, se calcula un nuevo factor de
agotamiento de costos con base en la cantidad no agotada y la nueva estimación de capacidad.
b) El agotamiento porcentual:
El segundo método de agotamiento, es una consideración, especial dada para recursos naturales. Cada
año puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso siempre que este no
exceda el 50% del ingreso gravable de la compañía. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula
como:

Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder el costo inicial
sin límite. La cuantía del agotamiento cada año puede determinarse usando el método de costo o el
método de porcentaje, como lo permite la ley.
3) VALUACIÓN
La valuación es el cálculo numérico que se realiza con el fin de asignar un valor monetario a un
determinado bien, propiedad o inversión.
Es decir, mediante la valuación se estima cuál es el valor de una vivienda, una empresa, un proyecto, así
como otros activos susceptibles de ser vendidos.
Una de las características de la información financiera es que esta debe ser cuantitativa; es decir
medible; por lo que toma importancia el postulado básico denominado “valuación”, el cual establece
que los efectos financieros derivados de las transacciones y transformaciones internas que afecten
económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, permitiendo valuar la
información contable.
El término monetario es un común denominador de las entidades económicas, además es considerado
como unidad de medida que permite el análisis de los efectos derivados de las operaciones del día a día
EJEMPLO:
Un ejemplo de valuación puede ser cuando una empresa va a comenzar a cotizar en el mercado bursátil.
Entonces, se necesita estimar el valor de la firma para dividir este entre el número de acciones y así
determinar el valor de cada acción.
VALUACIÓN DE EMPRESAS
La valuación de empresas, como explicamos en el apartado anterior, es requerida cuando la firma
comienza a cotizar en la bolsa de valores. Sin embargo, también se realiza en el marco de un proceso de
adquisición o fusión con otra compañía.
VALUACIÓN DE UN INMUEBLE
La valuación de un bien inmueble se efectúa a través de una tasación, que es un procedimiento
mediante el cual un profesional (o conjunto de profesionales) evalúa la propiedad para determinar su
valor teórico monetario.
VALUACION AL COSTO
Este principio establece que los activos de una empresa deben ser evaluados al costo de adquisición o
producción, como concepto básico de evaluación; asimismo, las fluctuaciones de la moneda común
denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harán los ajustes
necesarios a la expresión numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenómeno
inflacionario.
Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pagó por
adquirirlos. Ésta es una base más segura que el intento de estimar valores actuales.
VALUACIÓN DEL ACTIVO TANGIBLE
Representan propiedades físicamente tangibles que han de utilizarse por un período largo en las
operaciones regulares de la entidad y que normalmente no se destinan a la venta.
Son aquellos recursos propiedad de la empresa que tiene cierta permanencia o fijeza, adquiridos con la
finalidad de usarlos en la operación de la misma y no de venderlos, en el curso normal de las
operaciones de la entidad.
Otro concepto:
Estos Activos, trasladan su valor paulatinamente, durante su vida útil, a la Producción de bienes y a la
Prestación de servicios.
Ejemplos:
Incluyen entre otros, terrenos, edificios y construcciones, maquinarias y equipos de transporte,
muebles, enseres y equipos de oficina, equipos de laboratorio, etc.
Registrado:
Se registran por su valor de adquisición y los gastos de transportación y montaje, en los casos de los
adquiridos y en los ejecutados con medios propios, se valoran de acuerdo con las disposiciones vigentes.
Grupo de los Activos Fijos Tangibles:
Estos se deben analizar en cuentas independientes que correspondan a los distintos grupos, como por
ejemplo:
- Edificios
- Maquinarias y Equipos
- Muebles y Enseres
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Una valuación de inventarios le permite a las compañías proporcionar un valor monetario a los artículos
que conforman su inventario.
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS).
De acuerdo con este método los artículos se venden en el orden en que se fabrican o compran, en otras
palabras, los primeros artículos que deben venderse son los "más viejos". Este método suele usarse con
gran frecuencia, ya que de esta manera la empresa tiene un mejor flujo de los productos que entran y
salen de sus almacenes.
ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS).
Este método de valuación de inventarios señala que lo primero en fabricarse o ser adquirido por la
empresa es lo primero que debe ser vendido. Cuando los precios de los bienes aumentan, el costo de los
bienes vendidos en este método es más alto y el saldo del inventario final es relativamente más bajo.
COSTO PROMEDIO CONSTANTE O PROMEDIO PONDERADO.
Este método de valuación consiste en sumar el costo total de las unidades en existencia y dividirlo entre
el número de unidades para obtener un precio promedio. Este método trata de estabilizar las probables
fluctuaciones de los precios por lo que puede ser recomendable cuando la empresa no tiene muchas
variaciones en su inventario.
DEPRECIACION. –

Depreciación: Es la reducción en el valor de un activo. La depreciación es un reconocimiento racional y

sistemático del costo de los bienes, distribuido durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los
recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa
o productiva del ente público. Su distribución debe hacerse empleando los criterios de tiempo y
productividad, mediante uno de los siguientes métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años,
saldos decrecientes, número de unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o cualquier
otro de reconocido valor técnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables.

METODOS DE DEPRECIACION

1.-Depreciación por línea recta

Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que los activos se usan más o menos
con la misma intensidad año por año, a lo largo de su vida útil; por tanto, la depreciación periódica debe
ser del mismo monto. Este método distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes iguales por
cada año de uso. Para calcular la depreciación anual basta dividir su valor histórico ajustado entre los
años de vida útil.

El cálculo que debe efectuarse es el siguiente:

La objeción principal al método de línea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que

VALOR A DEPRECIAR = CUOTA DE DEPRECIACION

en muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad económica del
activo es la misma cada año y (2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son en esencia
iguales en cada período.

2.-Método del fondo de amortización

En este método se toma en consideración los intereses que gana el fondo de reserva que se va
constituyendo; por lo tanto, el incremento anual en el fondo estará dado por la suma del cargo anual
por depreciación más los intereses ganados en el periodo de referencia.

En este caso, lo que se conoce como Monto o M será igual a B, pues es el monto que se debe acumular
al cabo de n años, a una tasa de interés i y lo que se conoce como renta o R será igual a D, que es el
cargo anual que debe realizarse al fondo.

Por consiguiente se obtiene la fórmula:

Para determinar la depreciación acumulada Ak se calcula el monto de un pago periódico D a un plazo K y

a una tasa de interés i por periodo:
3.-DEPRECIACIÓN DE SALDO DECRECIENTE (SD)

Conforme a éste método de depreciación, se aplicará un porcentaje constante sobre el valor en libros o
valor por depreciar del activo. Dado que el valor en libros disminuye cada año, los cargos por
depreciación son elevados al principio y luego se hacen cada vez menores.

Los nuevos activos que tengan una vida de cuando menos 3 años podrán depreciarse conforme a éste
método al doble de la tasa de depreciación en línea recta suponiendo cero de valor de desecho. Si se
prevé que un activo específico haya de tener un valor de desecho significativo, la depreciación deberá
de ser suspendida cuando el costo menos este valor de desecho ya se haya recuperado, aún cuando
esto ocurra antes de concluir su vida útil.

Bajo éste método la depreciación anual será dada por la siguiente fórmula:

Donde:

B = costo inicial o base no ajustada

VS = Valor de desecho
d = tasa de depreciación
n = periodo de recuperación o vida depreciable estimada.

Ejemplo: Una compañía compra una camioneta para el reparto de su mercancía en $75,000.00. Se
calcula que su vida útil será de 5 años y que al final de ella su valor de desecho será de $10,000.00.
Determínese la tasa de depreciación que debe aplicarse.

10,000 = 75,000(1-d)n
10,000 / 75,000 = (1-d)5
0.13333333 = (1-d)5
(0.1333333)1/5 = 1-d
0.66832506 = 1-d
d =1- 0.66832506
d = 33.1675%

4.-DEPRECIACIÓN DE SALDO DOBLEMENTE DECRECIENTE (SDD)

También conocido como el método de dos veces la tasa de la línea recta. En este método no se deduce
el valor de desecho o de recuperación del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el
primer año, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la
depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los
subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del
activo menos la depreciación acumulada.

i% x 2 x valor en libros (costo – depreciación acumulada) = depreciación anual

5.-MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS

En el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años se rebaja el valor de desecho del
costo del activo. El resultado se multiplica por una fracción, con cuyo numerador representa el número
de los años de vida útil que aún tiene el activo y el denominador que es el total de los dígitos para el
número de años de vida del activo

La depreciación para el año 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un importe de depreciación mayor en
el primer año y una cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil que le quedan al activo. Este
método se basa en la teoría de que los activos se deprecian más en sus primeros años de vida.

6.-MÉTODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS

El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades
que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que trabajará el activo,
o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula.
7.-DEPRECIACIÓN POR SALDO DECRECIENTE CON CAMBIO A LINEA RECTA.

El cambio entre modelos de depreciación puede ayudar a la reducción acelerada del valor en libros. El
cambio de un modelo SD al método LR es más común porque generalmente ofrece una ventaja real, en
especial si el modelo SD es el SDD.

El procedimiento para considerar la combinación es el siguiente:

1. Para cada año t, calcule los dos cargos por depreciación,

Para SDD:
Para LR:

2. Para cada año seleccionar el valor máximo. La depreciación para t= 1,2..,n es Dt.

3. Si se requiere, calcule el valor presente de la depreciación total.

Este enfoque es aceptable, aunque no es financieramente ventajoso establecer que una combinación
tendrá lugar en un año particular. Esta técnica de combinación operará correctamente para cualquier
modelo de depreciación considerado, en cualquier año

8.-SISTEMA MODIFICADO ACELERADO DE RECUPERACIÓN DE COSTOS (SMARC)

Mecanismo de depreciación de activos vigentes en el momento de este escrito, ambos sistemas dictan
las tasas de depreciación estatuarias para toda la propiedad personal y real aprovechando a la vez los
métodos acelerados de la recuperación de capital.

Muchos aspectos de SMARC hacen mayor referencia a la contabilidad de depreciación y a los cálculos
del impuesto sobre la renta que a la evaluación de las alternativas de inversión, de manera que en esta
sección se analizan solamente los elementos importantes que afectan en forma significativa el análisis
de ingeniería económica. En general SMARC calcula la depreciación anual utilizando la relación:

Donde la tasa de depreciación d, esta dada por el gobierno en forma tabulada y actualizada
periódicamente. El valor en libros en el año t está determinado en formas estándar, restando la cantidad
de depreciación del año del valor en libros del año anterior.

O restando la depreciación total durante los años 1 hasta (t-1) a partir del costo inicial, es decir:

Los periodos de recuperación SMARC están estandarizados a los valores de 3, 5, 7, 10,15 y 20 años para
la propiedad personal. El periodo de recuperación de la propiedad real para estructuras es comúnmente
de 39 años, aunque es posible justificar una recuperación anual de 27.5 para la propiedad residencial en
renta.
El método SMARC, y su predecesor SARC, han simplificado los cálculos de depreciación
considerablemente, pero también han reducido gran parte de la flexibilidad en la elección de modelos.
Puesto que las alteraciones a los métodos actuales de recuperación son inevitables en EE.UU., los
métodos actuales de cálculos de depreciación relacionada con impuestos pueden ser diferentes en el
momento en que se estudie este material. Dado que todos los análisis económicos utilizan las
estimaciones futuras, en muchas casos éstos pueden realizarse de manera más rápida y, con frecuencia
en forma casi igualmente precisa, utilizando el modelo clásico en línea recta.

*Determinación del periodo de recuperación del SMARC

La vida útil esperada de una propiedad es estimada en años y se utiliza como el valor n en los cálculos de
depreciación. Puesto que la depreciación es una cantidad deducible de impuestos, la mayoría de las
corporaciones grandes e individuos desean minimizar el valor n. La ventaja de un periodo de
recuperación mas corto que la vida anticipada útil se capitaliza mediante el uso de modelos de
depreciación acelerada que cancelamos del costo inicial en los años iniciales.

*Determinación de las tasas SMARC

Las tasas de depreciación opcional para SMARC incorporan, en alguna forma, el modelo de cambio de
SD a LR para todos los periodos de recuperación SDG de 3 a 20 años. Durante el primer año, se han
realizado algunos ajustes para calcular la tasa SMARC. Los ajustes varían y generalmente no se
consideran en detalle en los análisis económicos. La convención de mitad de año n + 1. Se supone el
valor VS =0 para todos los programas SMARC.

CASOPRACTICO. –

Depreciación de ejercicios anteriores La empresa “La Tienda S.A.C” adquirió un vehículo en junio de
2009 a un valor de compra de S/. 32,000; por error del contador no se efectuó la depreciación contable
que correspondía en dicho año, en abril de 2010 se percata del error y procede a realizar la corrección a
fin de contabilizar la depreciación correspondiente al año 2009.Se desea saber el tratamiento tributario
y los registros contables por la depreciación no registrada. Solución Registros contables

CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN:

Tasa de depreciación anual 20%

Depreciación de junio a diciembre

S/. 32,000 x 20% / 12 x 7 meses = S/. 3,733.33

———————— x ———————— DEBE HABER

59 Resultadosacum. 3,733.33

39 Deprec. y amortiz. acum. 3,733.33

X/x Por la depreciación del ejercicio

2009 no registrada

A fin de corregir el error se deberá anotar el siguiente asiento contable de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.

COMO SE APLICA DENTRO DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD. -

AUTORES PERUANOS. -

Agotamiento.-