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Auditoria II

INTRODUCCION

La Auditoria proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas en el Balance General son vlidas, genuinas y dignas de confianza y no simples estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias. Este trabajo de investigacin tiene como propsito ampliar los conocimientos de los lectores en cuanto a la Auditoria de Activos Fijos y su respectiva Depreciacin acumulada. A continuacin explicaremos sobre la Auditoria de Activos Fijos. Esta consiste en demostrar que los activos fijos listados en el Balance General son realmente existentes, que la compaa es propietaria de dichos activos, y que la valuacin asignada a los mismos ha sido establecida de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Para ello el presente trabajo ha desarrollado Marco conceptual, objetivos, procedimientos, Control Interno y Programas al examinar las Cuentas del Activos Fijos: Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Depreciacin Acumulada. As como su aplicacin prctica. Agradecemos a todos aquellos que de una manera u otra hicieron posible la realizacin de este trabajo.

Auditoria de Inmueble, Maquinaria Y Equipo

Auditoria II

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MARCO CONCEPTUAL

I.

COMPOSICIN DEL RUBRO: El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en las operaciones de una empresa. Estos bienes tienen una vida til o de servicios de ms de un ao, se emplean (directa o indirectamente) para producir unos ingresos y no estn destinados a la reventa en el curso normal de los negocios. El activo fijo se compone generalmente de:

Terrenos: una caracterstica de los terrenos es su existencia permanente y de no estar sujeta a depreciacin. Edificios maquinarias, equipos, herramientas y muebles y mejoras introducidas en la propiedad. Estos bienes tienen una vida limitada y estn sometidos a una depreciacin. Recursos naturales: (pozos petroleros, minas de carbn y zonas madereras) se agotan a medida que los recursos naturales se extraen o se eliminan. Las adquisiciones y la venta de propiedades, de planta y equipo suelen producir grandes cantidades de dinero, pero se concentran en unas cuentas transacciones.los componentes de la planta y de equipo permanecen inalterados en las cuentas durante muchos aos.

La depreciacin es la apropiacin del costo de los activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til estimada de los mismos. La depreciacin puede ser cargada directamente al resultado del periodo o considerada como una porcin del costo productivo y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios. Los siguientes trminos se usan en relacin con los Inmuebles, maquinaria y equipo (NIC 16): Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. Costo: Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea

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Auditoria II inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Valor razonable: Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. La prdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. El valor residual de un activo: Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Vida til: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien el nmero de unidades que ste puede producir. Elementos del costo: Segn lo seala el prrafo16 de la NIC del mismo nmero, el costo de los elementos del activo fijo comprende: a) Precio de adquisicin (debe entenderse referido al valor de compra) incluidos los aranceles de importacin, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin. As tenemos, por ejemplo, el ISC que grava la compra de vehculos que formarn parte del activo fijo. b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin. Ejemplos: El costo de preparacin del sitio de emplazamiento fsico.

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Auditoria II Costo de entrega inicial y de manipulacin o transporte posterior. Costo de instalacin o montaje. Honorarios profesionales

c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar un elemento durante un determinado perodo con propsitos distintos a la produccin de existencias. II. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS Objetivos cuando se auditan las propiedades, la planta y el quipo: 1. Examinar los riesgos inherentes, entre los de fraude. 2. Examinar el control interno sobre las propiedades, la planta y el equipo. 3. Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo registrados. 4. Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados. 5. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la planta y el equipo registrados. 6. Determinar la veracidad administrativa de los programas de propiedades, de planta y equipo. 7. Averiguar si la valuacin o asignacin del costo de las propiedades, la planta y el equipo se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 8. Determinar si la presentacin y la revelacin de propiedades, planta y equipo junto con la revelacin de los mtodos de depreciacin son completos y correctas. Adems de la auditoria de las propiedades, la planta y el equipo, se obtienen evidencias sobre las cuentas respetivas de gastos por depreciacin, depreciacin acumulada y gastos destinados a reparaciones y mantenimiento.

III.

VALUACION Y EXPOSICIN: El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser asignado en forma sistemtica sobre su vida til. El mtodo de depreciacin debe reflejar el modelo segn el cual los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa.

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Auditoria II El cargo por depreciacin en cada periodo debe ser reconocido como un gasto. A medida que los beneficios econmicos involucrados en un activo son consumidos por la empresa, el valor contabilizado del activo se reduce para reflejar este consumo, normalmente cargando un gasto por depreciacin. Se indicara la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece, evaluado simultneamente a fin de evitar una revaluacin selectiva de activos y que los estados financieros muestren montos que representan una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes. Sin embargo, una clase de activos puede ser revaluada sobre una base rotativa, siempre que la revaluacin de una clase de activos se complete dentro de un corto periodo de tiempo y las revaluaciones se mantengan al da. Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registren a importes revaluados se deben revelar lo siguiente: 1. La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones. 2. La fecha efectiva de la ultima revaluacin 3. Las bases usadas para revalorar los activos 4. La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que efectu la revaluacin de los activos. 5. La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo de reposicin. 6. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habra incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciacin. 7. Los activos revaluados. 8. Los movimientos de reserva por fluctuacin del valor. La revaluacin debe ser sustentada a valor neto realizable efectuado por una sociedad especializada en valorizacin o perito tasador perteneciente a entidades gremiales de dicha actividad. El informe de tasacin deber tener informacin actual, confiable y suficiente de carcter tcnico, comercial, econmico, legal u otro relevante para la determinacin del bien valuado que contenga al menos: El monto discriminado por unidades o por grupos homogneos; Aplicara los criterios de manera coherente a los bienes de una misma clase y caractersticas,

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Auditoria II Tendr en cuenta los criterios utilizados por la empresa para registrar las mejoras; Indicara la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operacin; y, Segregara los bienes muebles contabilizados como inmuebles mostrando su valor por separado. La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador no deber tener relacin laboral con la entidad econmica, prestarle servicios distintos a los de valuacin y no estar vinculado a ella. Los activos son recursos controlados por la entidad provenientes de hechos pasados, y de los cuales se espera recibir beneficios futuros a manera de incrementos en los flujos de efectivo. Por lo tanto, el Activo Fijo tangible rene las caractersticas antes sealadas, pero a la vez podemos aadir que stos son el conjunto de elementos patrimoniales tangibles (pues tienen sustancia fsica), muebles o inmuebles, cuyo destino es ser usados en las operaciones de la empresa (en la produccin o suministro de bienes y servicios) y no ser vendidos en operaciones cotidianas del negocios (del giro de la empresa). IV. CRITERIO DE RECONOCIMIENTO Al momento de analizar esta partida el auditor debe actuar con mucho criterio y prudencia al momento de determinar si los desembolsos efectuados por el cliente representaron una Activo o un cargo a resultados del perodo, pues stos tienen un efecto importante en los resultados de las operaciones que una empresa presenta. As, el auditor deber apoyarse en el prrafo 7 de la NIC 16, el cual prescribe el principio de Reconocimiento, en virtud del cual un elemento del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se reconocer como un activo, cuando cumpla con los siguientes requerimientos: Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios econmicos derivados del mismo. Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente. El auditor deber, adems, considerar que desde el punto de vista contable, el valor por el cual se adquieren o construyen los bienes no puede interferir en el reconocimiento de un activo, que cumpla con la definicin de inmovilizado material y los requisitos del principio de Reconocimiento. No obstante, lo expuesto, el auditor debe considerar la caracterstica cualitativa de Materialidad contemplada en el Marco Conceptual, en virtud del cual, aplicando el criterio y

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Auditoria II juicio profesional, la empresa puede reconocer como gasto un bien que cumpla con las caractersticas para ser considerado activo fijo, en tanto que considera que dicho tratamiento no resulta significativo ni distorsiona la presentacin razonable de la Informacin Financiera. De igual manera, se tomar en cuenta la existencia de desembolsos posteriores que signifiquen activos en la medida que correspondan a mejoras o adiciones a bienes del activo fijo. V. FRAUDE Y ERROR Los auditores deben tomar en consideracin que los estados financieros pueden presentar informacin sesgada, ya sea por no seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en la normatividad legal, como tambin por manipulacin adrede, desvirtuando la razonabilidad que los estados financieros deberan reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberan escapar de la vista de los auditores:
DEBILIDADES O FACTORES

DESCRIPCIN DEL ERROR Fraude Los Error en la adquisicin de propiedades, de planta y equipo

EJEMPLOS

DEL CONTROL INTERNO QUE AUMENTAN EL RIESGO DEL ERROR

gastos

de se

reparaciones registran

Demasiada presin para cumplir con los objetivos de utilidades.

mantenimiento

como

adquisiciones de propiedades, de planta y equipo para inflar los ingresos. Error Las compras de equipo se registran equivocadamente en la cuenta de gastos para mantenimiento y reparaciones.

Manual inadecuado de contabilidad; personal incompetente de contabilidad. Polticas inadecuadas de

No registrar los retiros de propiedades, de planta y equipo Presentacin incorrecta de las transacciones inusuales

Error

Un activo reemplazado se desecha contabilidad; por ejemplo no porque no tiene valor, sin el asiento utilizar las ordenes de trabajo contable respectivo. Error intercambio parecido de equipo de retiro. Manual inadecuado de

Se registra una ganancia en un contabilidad; personal incompetente de contabilidad.

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Auditoria II VI. EVALUACION DE CONTROL INTERNO Los desembolsos que realizan las organizaciones por concepto de inversin en activos fijos, los cuales son generalmente cuantiosos, hacen indispensable la implantacin de un buen sistema de control interno para la preparacin de Estados Financieros confiables. As, por ejemplo, pueden cometerse errores materiales al determinar la utilidad sin reconocer el deterioro de los activos o si no se aplican polticas para distinguir los gastos de capital (activos) de los que no lo son (tales como los de mantenimiento o reparacin), as como la distincin de los ingresos de capital de los provenientes del giro natural del cliente. Otro aspecto que el auditor puede tomar en cuenta es la existencia y ejecucin del plan anual (incluido el presupuesto) instaurado por la direccin para la adquisicin y venta de activos fijos, lo que le permitir conocer los tipos de activos y sus movimientos reflejados en los libros y registros contables. El estudio (revisin y verificacin) del control interno de la empresa tiene como finalidad determinar el grado de confiabilidad que el auditor le conceder a los controles para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de las pruebas de auditora (SAS N1). Ese estudio podemos seccionarlo en las siguientes fases: 1. FASE PRELIMINAR DE REVISIN En esta fase se empieza a conocer el sistema de control interno, e implica que el auditor tendr que: 1.1 Hacer una interpretacin del medio en que operan los controles y su efecto sobre el activo fijo (evaluacin de sistema de control).La finalidad de este paso es obtener una evaluacin global del nivel de concienciacin hacia el control establecido por la empresa y, para el tema que nos ocupa, su influencia sobre los controles ms especficos que afectan la contabilizacin de los activos fijos. Un mal entorno de control puede influenciar negativamente sobre los procedimientos, por ejemplo, un entorno inadecuado de control puede hacer que un empleado no se atreva a informar del incumplimiento de un control contable especfico por parte de un supervisor, como puede ser el procedimiento de autorizacin establecido para el retiro de un equipo, haciendo que aquel no sea fiable. Algunos de los elementos comunes del entorno del control son: la estructura de la organizacin, los mtodos que utiliza la entidad para comunicar la responsabilidad y

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Auditoria II autoridad y los que emplea la direccin para supervisar el sistema incluyendo la participacin del comit de auditora. 1.2 Hacer una interpretacin del flujo de operaciones a travs del sistema de contabilidad. Este paso permite al auditor tomar conocimiento de las diversas operaciones procesadas y los mtodos de procesamiento de datos. Adems, el anlisis del flujo de operaciones permite tomar una decisin a priori del grado de confiabilidad que merece el sistema de control interno y facilita el desarrollo de los procedimientos de auditora. Al ejecutar este paso, el auditor debera estudiar: Las actividades y documentos fuentes asociados que originaron las operaciones del activo fijo. Las etapas del proceso (por ejemplo, cmo se procesan las operaciones, desde la autorizacin, ejecucin, hasta el registro inicial). Registros empleados durante el proceso e informes producidos. Procedimiento de deteccin y correccin de errores. Personas o departamentos que intervienen en el proceso.

2. FASE FINAL DE REVISIN Si luego de concluir la fase preliminar de la revisin, el auditor decide depositar su confianza en el sistema de control interno, para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de los procedimientos, ste debe: 2.1 Considerar unos objetivos especficos de control adecuados para las operaciones procesadas del activo fijo y cuentas asociadas .El auditor debe acompaar este paso con una recopilacin de informacin referente a los procedimientos de control que aplica la direccin para alcanzar tales objetivos. A manera de comprender el enfoque del auditor en cuanto al control interno que debera existir en la organizacin, les presentamos a continuacin los objetivos que ste (el sistema) debera cumplir:

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Auditoria II i. Objetivos Generales Tanto en el rea de activos tangibles como intangibles, los objetivos generales que debe perseguir un sistema de control interno eficaz son: Todas las adquisiciones, as como las bajas, traspasos y depreciaciones (amortizaciones, en el caso de los intangibles)estarn debidamente autorizados, correctamente valorados y registrados e imputados en el perodo y cuentas correspondientes. Los elementos del activo fijo sern especificados en un registro el cual reflejar el costo y la depreciacin de los mismos. Existencia de un control fsico y una toma de inventario de los activos inmovilizados. Salvaguardia de los bienes capitalizados. Segregacin apropiada de funciones que eviten o disminuyan la posibilidad de errores e irregularidades.

ii.

Objetivos Especficos Para evaluar los controles establecidos resulta de mucha utilidad estudiar unos objetivos especficos del control para esta clase de activos, y luego recopilar informacin sobre los procedimientos instaurados y sobre cmo stos procuran lograr tales objetivos; esta tarea es posible mediante la aplicacin de cuestionarios de control. Entre los principales objetivos especficos del control del activo fijo pueden incluirse los siguientes: a) Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las depreciaciones contabilizadas (tanto econmicas como fiscales) para cada elemento del inmovilizado, sealando a su vez, una completa descripcin del elemento, su coste por unidad y su vida til estimada. b) Registracin integral de los activos, por las cantidades correctas, en el perodo adecuado y clasificacin adecuada de los mismos. c) Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin de los desembolsos concernientes a la adquisicin de inmovilizado material, ya sea por compra,

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Auditoria II arrendamiento o fase de construccin. Este sistema debe llevar consigo una operativa de realizacin del pedido, recepcin del mismo, inspeccin y pago final. d) Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio, debidamente aprobado. e) Aplicacin de un procedimiento para presentar informes que garanticen la comunicacin y el anlisis inmediatos de las variaciones entre los gastos autorizados y los reales. f) Fijacin de polticas en cuanto al mtodo de depreciacin y gastos capitalizables, as como la distribucin de los costos entre cargos a las cuentas de inmovilizado (activo fijo) y a las de reparacin y conservacin o mantenimiento.1
2

g) Establecimiento de un programa de inventarios fsicos peridicos para verificar la existencia, la ubicacin y el estado de los activos anotados en los registros y detectar la existencia de unidades no registradas. h) Existencia de un sistema de rdenes de trabajo para registrar la acumulacin de costes para los elementos en construccin, as como de rdenes de retiro para los elementos que se van a dar de baja describiendo las causas del citado retiro y que contengan las i) j) aprobaciones necesarias. Conciliacin peridica de los registros auxiliares de activo fijo con las cuentas del libro mayor. k) Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes considerados por la empresa, con el objeto de realizar comparaciones con los costes presupuestados. l) Separacin satisfactoria de funciones entre aquellos que tienen acceso al activo fijo y los que mantienen los registros contables correspondientes a esos activos. m) Fijacin de una poltica que determine que las compras de activos fijos se efecten a

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Auditoria II travs del departamento de adquisiciones y que sigan las rutinas estndar de recepcin, de inspeccin y pago. n) Evaluar el cumplimiento de las recomendaciones constantes en los informes de auditora interna y externa, relacionadas con el rea bajo examen. o) Determinar la existencia de un motivo razonable para la adquisicin de nuevos elementos. 2.2 Recopilar informacin concerniente a los controles internos establecidos por la direccin para cumplir los objetivos de control establecidos. El auditor podra optar por solicitar a la direccin sus objetivos de control interno de contabilidad y efectuar el seguimiento a un grupo escogido de transacciones a travs del sistema. La informacin, as recopilada, debera constar en los papeles de trabajo amanera de flujogramas o narrativas de los procedimientos de control destinados cumplir los objetivos de control especficos. 2.3 Evaluar la importancia de los controles contables para la auditora y determinar el grado de las pruebas de control y las sustantivas. En este paso el auditor debe determinar si los procedimientos de control del cliente satisfacen los objetivos especficos (evaluacin del riesgo de control); si no es as, se deber considerar los tipos de errores o irregularidades potenciales (evaluacin del riesgo inherente). Por ejemplo:

Objetivo Especfico

Ejemplo de error o irregularidad posible

Registracin integral de los activos, por las cantidades correctas, en el perodo adecuado y clasificacin adecuada de los mismos.

Subvaluacin o sobrevaluacin de los costos del activo. Pasivo subvaluado o sobrevaluado. Incorrecta EEFF. Subestimacin o sobrestimacin de los clasificacin de cuentas en los

beneficios (por ejemplo, si los gastos de mantenimiento y reparacin fueron cargados a la cuenta del activo fijo).

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El ltimo paso al evaluar el sistema de control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo de control interno partiendo del resultado de las pruebas de controles. Entonces los auditores decidirn si necesitan modificar su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones sobre los activos fijos. Luego de efectuar todas estas fases, el auditor podr evaluar finalmente si deposita o no su confianza en los controles y podr determinar el alcance, grado y oportunidad de otros procedimientos de auditora (otros ms a los ya analizados al evaluar los controles). VII. PROGRAMA DE AUDITORIA. Los siguientes pasos caracterizan al trabajo requerido en muchas auditorias para verificar las propiedades, la planta y el equipo. A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude. B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el equipo. 1. Conocer el control interno de las propiedades, la planta y el equipo. 2. Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles y pruebas sustantivas aplicables a las afirmaciones sobre las propiedades, la planta y el equipo. 3. Efectuar ms pruebas de controles aplicables a las cuentas que los auditores planean incluir para corroborar sus niveles planeados y evaluacin del riesgo de control. 4. Reevaluar los riesgos de control en las principales afirmaciones de los Estados Financieros relativas a las propiedades, la planta y el equipo, basndose en los resultados de las pruebas de control, y si es necesario modificar las pruebas sustantivas. C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al equipo, as como a los gastos e ingresos respectivos.

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Auditoria II 1. Conseguir un anlisis resumido de los cambios de las propiedades y conciliarlos con el libro mayor. 2. Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el ao. 3. Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de planta y equipo. 4. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento. 5. Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo durante el ao. 6. Verificar la provisin del cliente para depreciacin. 7. Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al equipo. 8. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del ao. 9. Examinar los documentos de la posesin legal de las propiedades, planta y equipo. 10. Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente. 11. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo. 12. Aplicar procedimientos analticos a las propiedades, planta y equipo. 13. Evaluar la presentacin y revelacin de los Estados Financieros referente a los activos de la planta, as como ingresos y gastos conexos. Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivos primarios de la auditoria: A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude. Una vez que conozcan a los clientes y su negocio, los auditores identifican y evalan los riesgos inherentes de las propiedades, la planta y el equipo. Si algunos de ellos entraan la posibilidad de fraudes cercioran de que conozcan los programas y los controles establecidos por los directivos para controlar el riesgo. Tambin averiguan si los controles fueron instalados. Por ltimo disean una respuesta apropiada frente al riesgo.

B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el equipo. 1. Conocer el control interno. Para lograr este conocimiento los auditores pueden utilizar una descripcin escrita, diagramas de flujo o un cuestionario. He aqu las preguntas que normalmente se incluyen: se concilian peridicamente los libros mayores de la planta con las cuentas de control del mayor general?,

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Auditoria II se comparan peridicamente los inventarios fsicos de los activos de la planta con sus libros mayores?, estn las variaciones entre los presupuestos de la planta y los gastos en activos sujetos a revisin y aprobacin de los ejecutivos? la venta, la trasferencia o desmantelamiento del equipo requieren aprobacin de los ejecutivos en una orden de trabajo de retiro numerada serialmente? hay una apoltica escrita que distinga entre los gastos de capital y los gastos corrientes? Despus de preparar una descripcin del control interno, los auditores decidirn si los que les comentan has sido instalado. Para confirmar si comprenden esas polticas y tcnicas, observan si existe una separacin adecuada de funciones cuando se adquieren activos de la planta e investigan quien se encarga de ellas durante el periodo. Revisan el mayor auxiliar de las propiedades, de la planta y el equipo; las ordenes de trabajo numeradas serialmente; el presupuesto y el equipo. Adems examinan la evidencia del seguimiento dado a las variaciones respecto al presupuesto. Esos procedimientos les ofrecen suficiente evidencia para evaluar, los riesgos de control de algunas afirmaciones de los estados financieros de que las propiedades, la planta y el equipo no alcanzan el mximo. 2. Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles y pruebas sustantivas. Basndose en el conocimiento del control interno sobre las propiedades, la planta y el equipo, los auditores aplican las evaluaciones planteadas del riesgo de control a varias afirmaciones de los estados financieros. Para respaldar estos juicios, tal vez necesitan conseguir ms evidencias sobre la eficiencia operativa de los controles diseando pruebas adicionales. Al hacerlo, habrn de decidir cules las disminuirn lo bastante para justificar el tiempo que les dedicaron. La evaluacin del riesgo de control y tambin la del riesgo inherente le servirn para planear la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las pruebas. Al disear tendrn en cuenta los errores posibles y las debilidades del control u otras situaciones que propicien el error, como se evidencia en el siguiente cuadro:

3.

Realizar ms pruebas de los controles.

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Auditoria II Las pruebas que se centran en la eficiencia de los controles servirn para evaluar el control interno y determinar si los auditores pueden justificar sus niveles planeados y evaluados del riesgo de control en las afirmaciones a las cuentas de las propiedades, la planta y el equipo. Algunas pruebas de los controles se efectan a medida que loa auditores van conociendo el control interno del cliente; por ejemplo en seleccionar una muestra de compras de planta y equipo para verificar los controles relacionados con la autorizacin, la recepcin y la inclusin correcta de las transacciones. En una muestra de los retiros anotados pueden comprobarse la autorizacin y las ordenes en que se basa el trabajo de retiro. Estas pruebas pueden combinarse con las pruebas sustanciales de las adiciones y retiros.

4. Reevaluar los riesgos de control y modificar las pruebas sustantivas. El ltimo paso al examinar el control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo de control partiendo de los resultados de las pruebas de controles. Entonces los auditores decidirn si necesitan modifican su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones sobre las propiedades, la planta y el equipo.

C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al equipo, as como a los gastos e ingresos respectivos. 1. Conseguir un anlisis resumido de los cambios de las propiedades y conciliarlos con el libro mayor. 2. Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el ao. 3. Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de planta y equipo. 4. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento. 5. Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo durante el ao. 6. Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al equipo. 7. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del ao. 8. Examinar los documentos de la posesin legal de las propiedades, planta y equipo. 9. Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente. 10. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo. 11. Aplicar procedimientos analticos a las propiedades, planta y equipo. 12. Evaluar la presentacin y revelacin de los Estados Financieros referente a los activos de la planta, as como ingresos y gastos conexos.

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Auditoria II Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivos primarios de la auditoria:

Pruebas sustantivas Conseguir un anlisis sucinto de los cambios de propiedad y conciliarlos con el libro mayor Verificar las adiciones hechas en el ao. Inspeccin fsica de las principales adquisiciones. Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento. Investigar el estado de la propiedad que no se use actualmente. Verificar la provisin de cliente para depreciacin. Investigar los deterioros posibles. Investigar los retiros de propiedad durante el ao. Examinar la evidencia de propiedad legal. Revisar los ingresos por renta. Examinar los contratos de arrendamiento. Aplicar mtodos analticos.

Objetivos primarios de la auditara Correccin administrativa

Existencia y derechos. Valuacin o asignacin. Valuacin o asignacin.

Valuacin o asignacin. Presentacin y revelacin. Valuacin y asignacin.

Existencia y derechos.

Existencia y derechos. Integridad. Valuacin o asignacin.

Evaluar la presentacin y la revelacin de los Estados Financieros.

Presentacin y revelacin.

1. Conseguir un anlisis resumido de los cambios de propiedades y conciliar los libros mayores. Los auditores verifican los saldos inciales del activo de planta y de equipo consultndolos con los documentos de trabajo del ao anterior. Aparte de los saldos iniciales, el anlisis resumido mostrara las adiciones y los retiros en ambas cuentas durante el ao en cuestin.

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Auditoria II Conforme avance la auditoria, examinara una muestra de ambas. Los documentos de trabajo detallado que muestren esta verificacin apoyaran y se compararan con la hoja de anlisis resumido. Antes de analizar a fondo los cambios de las cuentas de propiedades a lo largo del ao, los auditores querrn cerciorarse de que los montos del mayor auxiliar coincidan exactamente con los saldos de las cuentas de control. Mediante el software generalizado pueden hacer las conciliaciones muy rpidamente.

2. Comprobar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el ao. Este proceso efectuado durante el periodo auditado es una de las pruebas sustantivas ms importantes. Su alcance depende de la evaluacin del riesgo de control referente a la valuacin de la planta y del equipo. Se analizan las cuentas de control en el mayor general y se rastrean los asientos en los diarios y en los documentos originales: los contratos, escrituras, rdenes de trabajo, facturas, cheques cancelados y autorizacin por las personas apropiadas.

Los pasos que se siguen al investigar las adiciones del ao suelen abarcar lo siguiente: a) Revisar los cambios del ao en el avance de la construccin y examinar lar ordenes de trabajo correspondiente, tanto las incompletas como las terminadas. b) Rastrear las transferencias desde la cuenta de avance de la construccin hasta las de propiedades, fijndose si la clasificacin es correcta. Se determinan si los trabajos han sido transferidos y eliminados en la cuenta. c) Verificar con pruebas la compra de propiedades, de planta y de equipos consultando las facturas, las escrituras, los contratos y otros documentos pertinentes. Se recalculan las multiplicaciones, los totales y el tratamiento de los descuentos. Es necesario cerciorarse de que ciertos gastos por ingresos no se capitalizaron incorrectamente. d) Investigar todos los casos en que el costo real de las adquisiciones superar sustancialmente las cantidades autorizadas. Se determina si fueron analizados y aprobados por los funcionarios autorizados para ello. e) Investigar a fondo los cargos a las cuentas de propiedades, de planta y equipo que no provengan de la adquisicin de activos fsicos.

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Auditoria II f) Determinar si el costo total de los activos de planta y equipo comprados en abonos se reflejan en las cuentas del activo y si los pagos parciales se incluyen como pasivos.

3. Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de planta y equipo: Los auditores generalmente realizan una inspeccin fsica de las unidades ms importantes de planta y equipo adquiridas durante el ao auditado. Este paso le sirve para mantener un buen conocimiento prctico de las operaciones del cliente e interpretar los asientos contables de adiciones y retiros. El mtodo de la inspeccin fsica puede fluir en ambas direcciones entre los activos de la planta y su registro. Al localizar los activos del libro mayor de la planta en los activos fsicos, los auditores prueban que los mostrados en los registros contables realmente existen y que se usan actualmente. Otro procedimiento alternativo consiste en inspeccionar en la planta los activos seleccionados y cotejarlos con documentos detallados. Es una prueba que demuestra que los activos estn registrados. La inspeccin fsica de los activos de la planta se limita a veces a las unidades adquiridas en el ao o se extiende para incluir pruebas del equipo ms viejo. En unos cuantos casos (sobre todo cuando existe un gran riesgo de control), los auditores pueden concluir que es necesario realizar un inventario fsico completo. Pongamos el ejemplo de un caso en que se podra llegar a la conclusin de que se necesita un inventario fsico completo del equipo. Supongamos que un cliente se dedica al trabajo de la construccin comercial, que posee y opera muchas unidades se costoso equipo mvil. A menudo se desecha a vende previa autorizacin de un supervisor de campo. En tales circunstancias los auditores podran considerar indispensable un inventario fsico completo de la planta y del equipo. De modo anlogo, al auditar a clientes que poseen muchos automviles y camiones, querrn observar el conteo fsico y tambin revisar el ttulo de propiedad, Como parte de su control interno, algunas grandes compaas realizan espordicamente el inventario fsico se planta y equipo en ciertos lugares o departamentos. La observacin de unos pocos conteos lo realizan a menudo el personal de auditora interna del cliente y no auditores independientes.

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Auditoria II 4. Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento: El principal objetivo al analizar estas cuentas consiste en descubrir los gastos que hayan sido capitalizados. Muchas compaas cuentan con una poltica escrita que establece el gasto mnimo a capitalizar. Por ejemplo, tal vez se indique que ningn gasto menor de 300 dlares se capitalice, sin importar su vida de servicio. En tales casos, los auditores analizaran las cuentas de reparaciones y mantenimiento, con el propsito de averiguar la uniformidad con que se aplica la poltica y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Investigan si una autorizacin escrita respalda los gastos ms fuertes, a fin de determinar si las cuentas contienen solo cargos apropiados de los conceptos. La veracidad de la contabilizacin de los gastos se verifica consultando las facturas de los proveedores, las requisiciones de materiales y los registros de tiempo de trabajo. Un medio til de identificar los gastos de capital incluidos en las cuentas de reparacin de mantenimiento, consiste en obtener un anlisis de los totales mensuales de los gastos con los totales correspondientes del ao anterior. Se investiga minuciosamente cualquier variacin importante de un mes a otro o entre los meses correspondientes de ambos aos. Las variaciones pueden ser considerables, si los departamentos atendidos clasifican el costo del mantenimiento. 5. Investigar el estado de las propiedades, de la planta y del equipo que no se utilicen actualmente. Los terrenos, los edificios y los equipos que no estn utilizndose han de investigarse a fondo para determinar las posibilidades de su uso futuro en las operaciones. No es necesario reclasificar los activos de la planta temporalmente ociosos; la depreciacin puede proseguir a su ritmo normal. En cambio, el equipo ocioso que haya sido desmantelado o que por alguna razn parezca inadecuado para un futuro uso operativo, deber anotarse en un valor estimado realizable y excluirse en la clasificacin de la planta y del equipo. Los auditores consideraran si el valor neto en libros puede recuperarse con el uso futuro de operaciones, tratndose de equipo de respaldo y de otras propiedades que no necesiten en el momento o de posibles niveles de operacin. 6. Investigar el deterioro de las propiedades, de la planta y del equipo. Debe examinarse el deterioro de los activos de mucha antigedad, siempre que algunos hechos o cambios de circunstancias indiquen que el valor en libros de un activo tal vez no se

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Auditoria II recuperara. Entonces se reconoce una perdida por deterioro, si el total de los flujos de efectivo provenientes de un activo es menor que su valor en libros. Los auditores estarn atentos ante cualquier cambio de las circunstancias que afecte a la recuperabilidad de las propiedades, de la planta y del equipo, lo mismo que a los activos intangibles antiguos. Si algunos parecen estar deteriorados, evaluaran la verosimilitud del clculo hecho por los ejecutivos sobre la perdida por deterioro.

7. Investigar los retiros de propiedades, planta y equipo durante el ao. El propsito principal de este procedimiento consiste en determinar si alguna propiedad ha sido reemplazada, vendida, desmantelada o abandonada, sin que ello se refleje en los registros contables. Casi todos los inventarios fsicos minuciosos revelan unidades faltantes de propiedades es decir, que se eliminaron sin su reduccin correspondiente en las cuentas. Si una maquina se vende al contado o se deja como pago parcial de otra nueva, la transaccin generalmente requerir usar documentos, entre ellos un formulario de ingresos en efectivo o una orden de compra; el procesamiento de estos documentos de retiro puede atraer la atencin del personal de contabilidad. Sin embargo, los activos de planta pueden desecharse en vez de venderse o darse como pago parcial de equipos nuevos; en consecuencia, quiz no haya documentos que indiquen la desaparicin de una maquina. Cmo podr el departamento de contabilidad saber cundo retiro el activo? Un mtodo de evitar los retiros no registrados consiste en instituir en toda la compaa la poltica de que ningn activo de planta, deber retirarse del uso sin previa aprobacin de un tipo especial de orden de trabajo numerada serialmente. Una copia de la orden se enva al departamento de contabilidad, lo cual ofrece cierta garanta de que los retiros se reflejaran en los libros contables. Qu medidas debe tomar el auditor para descubrir los retiros no registrados? A menudo las siguientes medidas dan buenos resultados: a) Cuando en el ao se hayan realizado importantes incorporaciones a la planta y al equipo, determinar si el equipo viejo fue cambiado o sustituido por otro nuevo.

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Auditoria II b) Analizar la cuenta de ingresos diversos para localizar las entradas de caja procedentes de la venta de activos de plantas. c) Si algn producto de la compaa fue descontinuado durante el ao, investigar la eliminacin de los servicios de la planta utilizados anteriormente en su elaboracin. d) Investigar entre ejecutivos y supervisores si algunos activos de la planta fueron retirados en ao. e) Buscar en las rdenes de trabajo de retiro u otros documentos la autorizacin de un funcionario o comit competentes. f) Investigar cualquier disminucin de cobertura de seguros para determinar si se debi al retiro de los activos de la planta.

8. Examinar la evidencia de posesin legal de las propiedades, de la planta y del equipo. Para averiguar si los activos de la planta son propiedad del cliente, los auditores buscan esta evidencia en una escritura, en una pliza de seguros, en facturas del impuesto predial en recibos de pago de hipotecas y en seguros contra incendios. Adems, el hecho de que no se pague alquiler es una prueba en favor de las propiedades. A veces se recomienda que los auditores verifiquen las propiedades de un bien raz y la ausencia de gravamen mediante el examen de registros pblicos. Esto rara vez se hace. La inspeccin de la evidencia documental antes mencionada, aporta una prueba suficiente de las propiedades. Si existe alguna duda de si el cliente tiene un derecho claro sobre ella, los auditores piden una opinin al asesor legal del cliente o solicitan que la compaa de seguros busque un ttulo de propiedad. El hecho de poseer las escrituras no prueba las propiedades actuales, porque cuando se vende un bien raz se prepara una nueva escritura y el vendedor conserva la anterior. Esto se aplica tambin a las plizas de seguros. La mejor evidencia de propiedad ininterrumpida se encuentra en los recibos del impuesto predial a nombre del cliente, en las polticas de seguros contra incendios, en los recibos extendidos a los inquilinos y en los pagos peridicos de capital e intereses a un acreedor hipotecario o a un fiduciario. Al examinar los pasivos se examinan la posible existencia de gravmenes sobre las propiedades, pero en la auditoria a la planta y al equipo hay que estar atentos ante cualquier indicacin de que los haya. Los contratos de compra revisados al verificar el costo de las

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Auditoria II propiedades pueden indicar saldos insolutos. Las plizas de seguros a veces contienen garantas pagaderas por perdida a favor del asegurado. Para determinar las propiedades de automviles y de camiones basta que los auditores consulten los certificados de propiedad y los documentos de registro. Las propiedades del equipo automotriz se transfieren con mucha facilidad y a menudo sirven de garanta en prstamos; de ah la importancia de que los auditores examinen el ttulo de propiedad.

9. Revisar los ingresos por alquiler de terrenos, de edificios y equipo propiedades del cliente pero arrendados a otros. Al verificar los ingresos provenientes de terrenos y edificios, a menudo conviene obtener o trazar un mapa de las propiedades e inspeccionar fsicamente las unidades. Esto puede revelar que los terrenos registrados como vacantes estn ocupados por inquilinos y producen rentas no reflejadas en los registros contables. Si las propiedades del cliente incluye un edificio de oficinas o departamentos, los auditores debern obtener un plano de piso y copias de todos los contratos de arrendamiento. As contabilizan todo el espacio disponible para alquiler como generador de ingresos o como vacante; esto a su vez les permite verificar los espacios vacios haciendo una inspeccin fsica en la fecha del balance general. Si van a hacer trabajo intermedio de auditora tambin comprobaran los espacios vacios mediante inspecciones y plticas con los directivos durante el ao. El examen de los arrendamientos indicara si los servicios de electricidad, agua, gas y telfono corren por cuenta de los inquilinos. Todo esto se concilia con las cuentas de gastos por servicios pblicos. Las cuentas de ingresos por alquiler debern analizarse en todos los casos y las cantidades se comparan con los contratos de arrendamiento y los registros de efectivo. 10. Examinar los contratos de propiedades, de planta y equipo arrendados. El paso anterior se centraba en los ingresos provenientes del alquiler. Los auditores no han de olvidar que, segn los principios de contabilidad generalmente aceptados, se dar un trato contable distinto a los arrendamientos operativos y de capital. Los auditores examinan

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Auditoria II meticulosamente los contratos para averiguar si los activos se contabilizaron debidamente. Por ejemplo, determinaran si los activos arrendados por el cliente deben capitalizarse. 11. Aplicar procedimientos analticos a las propiedades, a la planta y al equipo. Las tendencias y las razones con que se juzga la verosimilitud global de los montos de la planta y del equipo dependern de la naturaleza de las operaciones del cliente. Entre las de uso comn figuran las siguientes. a) Costo total de los activos de la planta divididos entre la produccin anual en dinero. b) Costo total de los activos de la planta dividido entre el costo de los productos vendidos. c) Comparaciones de los gastos de reparaciones y de mantenimiento cada mes o ao. d) Comparaciones de las adquisiciones en el ao actual con las de aos anteriores. e) Comparacin de los retiros en el ao actual y los efectuados en aos anteriores. A veces las adquisiciones y los retiros varan mucho de un ao a otro, no obstante, es indispensable que los auditores se percaten de ellas y juzguen la verosimilitud a la luz de las tendencias en las operaciones pasadas y presentes del cliente. 12. Evaluar la presentacin de estados financieros y la revelacin de los activos de la planta y de los ingresos y gastos respectivos. El balance general o las notas anexas deben contener los saldos de las principales clases de activos depreciables. La depreciacin acumulada puede incluirse en una de las clases o en total se expresa el mtodo o mtodos con que se calcula. El total de la depreciacin se incluye en el estado de resultados o en las notas de soporte. Adems una buena presentacin de estados financieros normalmente contiene los siguientes principios: a) El criterio de valuacin se indica explcitamente. Actualmente, el costo suele ser el criterio generalmente aceptado para la planta y el equipo; las propiedades que no se usen deberan valuarse al costo o al valor estimado realizable, el menor. b) Las propiedades con que se garantizan los prstamos se identificaran con toda claridad. c) Las propiedades que no se utilicen se separaran en el balance general.

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VIII.

MANUAL PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, se debe revelar (en las Notas a los Estados Financieros) que el reconocimiento inicial de los IME es al costo de adquisicin y posteriormente se medirn al: a) Costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor acumuladas; o b) Valor revaluado menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor acumuladas. Asimismo, debe considerarse la estimacin de los eventuales costos de desmantelamiento y restauracin o rehabilitacin medio ambiental derivados de dichos activos. Cuando los inmuebles, maquinaria y equipos que contabilicen por sus valores revaluados, se debe revelar la siguiente informacin: a) b) La fecha efectiva de la revaluacin; Si se han utilizado los servicios de sociedad especializada en valorizacin o perito tasador (experto independiente) que efecto la revaluacin de los activos; c) Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del valor razonable de los activos; d) En qu medida el valor razonable de los inmuebles, maquinaria y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras tcnicas de valoracin; y, e) Para cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se haya revalorizado, el valor en libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el modelo del costo. Lassociedadespecializadaenvalorizacinoperitotasadornodebertenerrelacinlaboralconlaenti dadeconmica, prestarle servicios distintos a los de valuacin y estar relacionada a ella.

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DEPRECIACIN
1. DEFINICIN. La depreciacin es la distribucin sistemtica del costo (menos el valor residual, de haberlo) de un activo depreciable durante la vida til del mismo, con el propsito de aplicar una porcin de su costo contra los resultados del ejercicio (a manera de gasto). De acuerdo a las NICs y NIIFs, se trata de la paulatina expiracin del costo de un activo fijo como producto de su uso en las operaciones de la empresa durante el perodo que ste preste servicios a ella, considerando factores como desgaste, obsolescencia, avances tecnolgicos o factores naturales. Los auditores deben tener presente que el cliente ha tomado dos decisiones elementales: la primera, atribuirle una determinada vida til a cada uno de los grupos de activos reconocidos en sus registros; y la segunda, el mtodo de depreciacin a aplicar a cada grupo de ellos. Como se podr advertir, esto ocasionara una gama de montos anuales del gasto por depreciacin, por lo cual los auditores debern asegurarse de que la afirmacin de los EEFF respecto a esta partida es verosmil o razonable. Adems, se tomar en consideracin que el cliente podra regir sus polticas de depreciacin por las normas fiscales, ocasionando que el perodo de recuperacin no sea razonable por no coincidir con la vida econmica til, lo cual a su vez puede producir errores materiales que no permitan que el auditor emita un dictamen sin salvedades sobre los EEFF.

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Auditoria II 2. OBJETIVOS AL AUDITAR LA DEPRECIACIN. La depreciacin es una estimacin contable, por lo que, como para otras estimaciones, los auditores recurren a tres procedimientos bsicos: Examinar y verificar el proceso con que la administracin hace las estimaciones. Examinar los hechos o transacciones subsecuentes que inciden en la estimacin. Estimar en forma independiente la cantidad para compararla con la de la administracin. Aunque resulta vlida una combinacin de los mtodos citados, los auditores generalmente optan por centrarse en el primero: Examinar y verificar el proceso con que se calcula la depreciacin. Al auditar la depreciacin, se persigue que sta logre el objetivo de valuacin o asignacin, pero adems los auditores verificarn: i. ii. iii. Si los mtodos utilizados son aceptables. Si se siguieron los mtodos uniformemente; y Si los clculos efectuados son exactos.

A continuacin, les presentamos un programa de auditora que ofrece una idea ms pormenorizada de los objetivos. 3. PROGRAMA DE AUDITORA El presente esbozo de programa contiene pruebas sustantivas que los auditores desarrollan al auditar la depreciacin. 1) Revisar las polticas de depreciacin contenidas en el manual de la entidad o en otras directrices de la gerencia. Se determina si los mtodos utilizados fueron diseados para asignar sistemticamente los costos de los inmuebles, maquinarias y equipos a lo largo de sus vidas tiles. a. Investigar si hay turnos extras de trabajo u otras condiciones de la produccin que justifiquen ajustar las tasa normales de depreciacin.

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Auditoria II b. Discutir con los ejecutivos la posible necesidad de reconocer la obsolescencia debido a los adelantos tecnolgicos o econmicos. 2) Conseguir o preparar un anlisis resumido de la depreciacin acumulada respecto a las principales clasificaciones de las propiedades que aparecen en las cuentas del libro mayor principal: saldos inciales, provisiones para depreciacin en el ao, retiros y saldos finales. a. Comparar las tasas usadas durante el perodo que se est auditando con las empleadas en aos anteriores. b. Determinar si los totales de depreciacin acumulada registrados en los asientos en los registros de activo fijo y libro diario concuerdan con los del libro mayor. 3) Pruebe las provisiones por depreciacin. a. Compare las tasas sutilizadas durante el perodo que se est auditando con las de aos anteriores e investigue cualquier variacin. b. Verificar los clculos de las provisiones para depreciacin de un nmero representativo de unidades y compararlas con los libros mayores auxiliares. Est atento ante una depreciacin excesiva de activos totalmente depreciados (la depreciacin acumulada por una unidad no debe sobrepasar su costo reconocido). 4) Verificar las deducciones provenientes de la depreciacin acumulada de los activos retirados. a. Se comparan las deducciones con el registro donde consten los retiros analizados de activos. b. Se verifica la correccin de la depreciacin acumulada a la fecha del retiro. 5) Aplicar procedimientos analticos a la depreciacin. a. Calcular la razn de gasto por depreciacin a costo total de inmueble, maquinaria y equipo, y compararla con aos anteriores. b. Comparar las relaciones porcentuales entre la depreciacin acumulada y las cuentas respectivas de las propiedades con la que predomin en aos anteriores. Con los

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Auditoria II directivos correspondientes discutir las variaciones significativas respecto al programa de depreciacin normal. Como se ha descrito, el gasto por depreciacin se comprueba a menudo recalculando o aplicando mtodos analticos, y los auditores deben considerar que un riesgo importante respecto a los activos fijos (incluidos los intangibles) es el de no reconocer correctamente el deterioro que stos sufren. 4. MANUAL PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, se debe mostrar (en las Notas a los Estados Financieros) en un cuadro comparativo, informacin relativa a la depreciacin y deterioro acumulados segn la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta: a) Saldos inciales; b) Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por deterioro de valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente de revaluacin); c) Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o disposiciones por otra va, as como las reversiones de deterioro de valor de los activos; d) Otros cambios por adiciones o deducciones; y, e) Saldos finales.

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