Departamento de

Economía Financiera
y Contabilidad

CONTABILIDAD GENERAL
(Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos)
Tema 3

INSTRUMENTOS DE REPRESENTACIÓN

3.1.- La cuenta como instrumento de representación y medida.

3.2.- Estructura y clasificación de las cuentas.
3.3.- El método de la partida doble.
3.4.- El registro de las operaciones contables.
3.5.- El balance.

Coordinador: Pr. Dr. Juan Miguel del Cid Gómez

3.1. La cuenta como instrumento de representación y
medida

La cuenta es un estado representativo de la evolución y situación de un

elemento patrimonial.

Puesto que cada elemento patrimonial está representado por una cuenta,
el conjunto de éstas ofrece una visión integral del patrimonio de la
empresa.

Las cuentas desarrollan varias funciones:

 Función clasificativa: permite diferenciar y discriminar unos elementos de

otros.

 Función histórica: cada cuenta recopila los hechos contables relativos a ese
elemento patrimonial, con indicación de la fecha, obteniéndose así la evolución
cronológica de cada elemento.

 Función numérica: a través de la cuenta se captan las variaciones positivas y

negativas del elemento, llegando por diferencia entre éstas al saldo.

 Función de representación: la cuenta representa un elemento patrimonial y sus

variaciones. -2-
3.2. Estructura y representación de la cuenta

Términos relativos a la cuenta

Abrir una cuenta: titularla, poniendo su nombre en el encabezamiento.

Cargar o adeudar: inscribir una cantidad en el Debe.

Abonar o acreditar: inscribir una cantidad en el Haber.

Débito: suma del Debe.

Crédito: suma del Haber.

Saldo: diferencia entre el Debe y el Haber.

Saldar: anotar el saldo en el lado correspondiente a la menor suma.

Cerrar: equivale a sumar, a la misma altura, el Debe y el Haber y trazar

doble raya.
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3.2. Estructura y representación de la cuenta
Representación de la cuenta

Debe Caja Haber

Cargar 100 60 Abonar

10 Abonar

100 70
30 Saldo

100 100
D>H Saldo Deudor

D=H Saldo cero

D<H Saldo Acreedor
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3.2. Estructura y representación de la cuenta

Cómo funcionan las cuentas

D Activo H D Patrimonio Neto H D Pasivo H

+ - - + - +

Cuentas de Activo = Saldo deudor

Cuentas de Pasivo = Saldo acreedor
Cuentas de Patrimonio Neto = Saldo acreedor

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3.2. Estructura y representación de la cuenta

Ejemplo: se compran mercaderías por 200 u. m. al

contado:

Mercaderías Caja

200 200

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3.2. Estructura y representación de la cuenta

Ejemplo: se compran mercaderías por 200 u. m. a

crédito:
Mercaderías Proveedores

200 200

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3.2. Estructura y representación de la cuenta

Ejemplo: se constituye una empresa, aportando el

empresario 1.000 u.m en caja :

Caja Capital

1.000 1.000

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3.2. Estructura y representación de la cuenta

Clases de cuentas

1.- Atendiendo a su funcionamiento o forma de llevarlas:

a) Administrativas, recogen las variaciones aditivas y sustractivas del

elemento patrimonial, sin englobar los resultados que pueden surgir.
Utilizan el mismo criterio de valoración en el Debe y Haber (las entradas y
salidas se valoran a precio de coste). El saldo es representativo de la
situación del elemento patrimonial. Ejemplo: compramos mercaderías por
400 u.m.; vendemos días más tarde la mitad en 300 u.m.
Mercaderías Proveedores Clientes Rdo venta de Mas.

400 200 400 300 100

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3.2. Estructura y representación de la cuenta

Clases de cuentas

b) Especulativas, son aquellas que además de recoger las variaciones,

engloban también los resultados. Utilizan distinto criterio de valoración
para el Debe y el Haber (las entradas se valoran a precio de coste y las
salidas a precio de venta). El saldo no es representativo de la situación del
elemento patrimonial. Al final del año hay calcular el resultado (R=H-D+Ef)
y regularizar la cuenta para convertirla en una cuenta administrativa.

Mercaderías Proveedores Clientes Rdo venta de Mas.

400 300 400 300 100

100

R=H-D+Ef= 300-400+200= 100

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3.2. Estructura y representación de la cuenta

Clases de cuentas

2.- De acuerdo con su contenido:

a) Integrales, se refieren a los elementos patrimoniales de Activo y Pasivo

(Caja, Clientes, Mercaderías, Proveedores…)

b) Diferenciales, recogen el Patrimonio Neto (Capital y Reservas) y las

variaciones que se producen en el mismo.

c) Mixtas, incluyen elementos patrimoniales y resultados (Resultado del

ejercicio).

d) Funcionales, se refieren a la medida de una función (Compras, ventas…)

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3.2. Estructura y representación de la cuenta

Clases de cuentas

3.- Por su extensión las cuentas pueden ser:

Generales o principales (Mercaderías, Mobiliario).

Derivadas o auxiliares (Aceite de oliva, Tejido A).

Colectivas (Clientes, Proveedores).

Individuales (Cliente X, Proveedor Y).

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 3.2. Estructura y representación de la cuenta

Leyes de funcionamiento de las cuentas

a) Ley de desglose. Toda cuenta puede ser dividida en otras, conservando cada una
de éstas las mismas características que la primera. Por ejemplo la cuenta de
Mercaderías, en un comercio de calzado puede desglosarse en Zapatos de niño,
Zapatos de señora, etc.

b) Ley de integración. Sigue el camino opuesto a la anterior, implica la posibilidad de

reunir varias cuentas en otra más general. Por ejemplo, si tenemos las cuentas de:
Préstamos a c/p con entidades de crédito, Deudas por efectos descontados.
Podemos integrarlas en la cuenta Deudas a c/p con entidades de crédito.

Ley de eliminación. Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y abonada por la
misma cuantía y en razón del mismo hecho contable, puede ser eliminada.

Ley de conexión. En todo sistema de Contabilidad, una cuenta se puede coordinar

con otra:

Mercaderías a Proveedores

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3.3. El método de la partida doble

Significa, en esencia, doble anotación, esto es, registrar simultáneamente

las dos partes que se dan en todo hecho contable: origen o financiación y
destino o inversión.

En el siglo XIV empezó a utilizarse en las Repúblicas italianas (Génova y

Venecia), pero el primer trabajo sistematizado que describe de manera
ordenada y sistematizada los principios del método se publica en 1494 y se
llama “Summa de Arithmetica, Geometria, Porportioni et Proportionalitá”,
con el capítulo denominado “Tractatus particularis de computis et
scripcturis”.

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3.3. El método de la partida doble

El método de la Partida doble se basa en los siguientes principios:

En todo hecho contable siempre hay un deudor (o deudores) por el

importe de la operación, y un acreedor (o acreedores) de la misma
cantidad.

En toda operación ,es deudor el elemento que recibe, y acreedor el que
entrega.

En todo hecho contable, la suma del valor adeudado es igual a la suma del
valor de lo abonado.

En cualquier momento, la suma del DEBE ha de ser igual a la suma del
HABER.

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3.4. El Registro de las operaciones contables

Se entiende por libro de Contabilidad cualquier elemento material

en el que se recopilan datos referentes a la gestión de la empresa,
por lo tanto se incluyen los libros clásicos como los soportes
informáticos.

Los hechos contables que se generan en el empresas son

cronológicamente recopilados en el libro Diario, clasificados en el
libro Mayor y sintetizados en el Libro de Inventarios y Cuentas
Anuales, con el fin de saber la situación y evolución de la gestión
empresarial. Cada una de estas operaciones es objeto de una
anotación, la cual se justifica en virtud de los comprobantes
(facturas, recibos, nóminas…).

Se denomina asiento a toda anotación en el libro Diario.

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3.4. El Registro de las operaciones contables

Los libros pueden clasificarse desde varios puntos de vista:

A) Desde el punto de vista legal:

 Obligatorios: Libro Diario y Libro de Inventarios y Cuentas

Anuales (art. 25 del Código de Comercio).

 Voluntarios: Libro Mayor, libro de Caja, libro de Registro de

compras, Registro de clientes, etc.

B) Desde el punto de vista contable:

 Principales: libros Diario, Mayor e Inventarios y Cuentas Anuales.

 Auxiliares: son todos los demás, como el libro de Caja, etc.

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3.4. El Registro de las operaciones contables

C) Desde el punto de vista funcional:

 Cronológicos: tienen por objeto captar los hechos contables por

orden de fechas. Ejemplo: libro Diario, libro de Caja, etc.

 Sistemáticos: realizan una agrupación sistemática, atendiendo al

elemento patrimonial efectado. Ejemplo: libro Mayor.

 De síntesis: tienen por objeto sintetizar los registros realizados

en los libros anteriores. Ejemplo: libro de Inventarios y Cuentas
Anuales.

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3.4. El Registro de las operaciones contables

Libro de Inventario y

Justificantes Libro Diario Libro Mayor Cuentas Anuales

D H
Ctas D H

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3.4. El Registro de las operaciones contables

Estructura del libro Diario

D 01-01-2013 H
100 Caja a Capital 100
(Constitución de la empresa)
02-01-2013

50 Mercaderías a Proveedores 50
(Compra de mercaderías)
03-01-2013
50 Proveedores a Caja 50
(Pago a proveedores)

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3.5. El balance

El balance refleja la situación económico-financiera de la empresa

en un momento determinado.

Este estado contable recibe su nombre porque sus dos partes

(estructura económica y estructura financiera) tienen que
coincidir numéricamente, para que se cumpla la igualdad A=P+PN.

A través del estudio del balance se puede conocer la situación de

la empresa, su evolución en el tiempo y su grado de equilibrio
financiero, es decir, su capacidad para hacer frente a las
obligaciones de pago, desde un punto de vista estático.

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3.5. El balance

Podemos considerar tres tipos de balance:

Balance de sumas. Es una relación de todas las cuentas que han

intervenido en el proceso registral, recogiéndose en él la suma de
todas las anotaciones en el Debe y en el Haber de cada cuenta del
Mayor. Ambas sumas han de coincidir si no hay errores.

Balance de saldos. En este caso, se tienen en cuenta los saldos de

las cuentas que surgen por diferencia entre el total del Deber y el
Haber del balance de sumas. Se trata de añadir al balance de
sumas dos columnas para saldos deudores y acreedores.

Balance de comprobación. Es el resultado de refundir en uno solo

los dos anteriores. El balance de comprobación de sumas y saldos
se puede elaborar en cualquier momento, pero es previo a la
determinación del resultado del ejercicio.
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3.5. El balance

Balance de inventario. Se elabora una vez obtenido el resultado

del ejercicio. Aparecen las cuentas según se incluyan en la
estructura económica o financiera pero sin ordenar en masas
patrimoniales.

Balance de situación. Se obtiene clasificando las cuentas en masas

patrimoniales y ordenando estas. El Activo se ordena de acuerdo al
criterio de liquidez, mientras que la estructura financiera se
ordena según el criterio de exigibilidad. Este balance podrá ser
inicial o final, según se refiera al comienzo o final del ejercicio
económico.

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3.5. El balance

Balance de comprobación
Sumas Saldos
Cuentas D H Deudores Acreedores

Caja 1.580 50 1.530

Clientes 1.710 100 1.610
Proveedores 800 1.500 700
Capital 2.000 2.000
Reservas 900 900
Salarios 50 50
Gastos fros. 60 60
Mercaderías 1.000 250 750
Rdo Vta. de Mas. 400 400

TOTALES 5.200 5.200 4.000 4.000

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3.5. El balance

Balance de situación

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Activo no corriente Patrimonio Neto
Inmovilizado intangible
Inmovilizado material Pasivo a largo plazo
Inmovilizado financiero
Activo corriente Pasivo a corto plazo
Realizable condicionado
Realizable cierto
Disponible
Total Activo Total Patrimonio Neto y Pasivo

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