TEMA 2 EL MÉ TODO CONTABLE Y LIBROS DE CONTABILIDAD

LA TÉ CNICA CONTABLE EN LAS OPERACIONES MERCANTILES

En primer lugar debes saber en qué consiste un hecho contable. Las operaciones
mercantiles que realiza la empresa pueden afectar a su patrimonio a partir de la
variació n que se produce en cada uno de sus elementos patrimoniales.

La interpretació n contable de las operaciones mercantiles debe realizarse para

poder valorar en cada momento el patrimonio de la empresa:
En cada hecho econó mico hay varios elementos patrimoniales afectados. Siempre
será posible encontrar junto a uno o varios elementos que experimentan un
cambio determinado, otro u otros elementos que se modifican en la misma cuantía
pero con un significado opuesto.

En la interpretació n contable de las operaciones mercantiles, siempre ha de

cumplirse, por el principio de dualidad anteriormente explicado, la ecuación
fundamental del patrimonio:

ACTIVO = PASIVO+NETO

LOS HECHOS CONTABLES

Para que te sea má s fá cil, se desarrolla en los siguientes pasos:

SE IDENTIFICA: el hecho contable (só lo lo que afecta al patrimonio).

SE INTERPRETA: (qué elementos patrimoniales se ven afectados, se comprueba la

exactitud de los hechos y se valoran las consecuencias de estos hechos).

SE REGISTRAN: los hechos contables utilizando un lenguaje contable

generalmente aceptado para que pueda ser seguido por todos.

Los hechos contables son acontecimientos econó micos-administrativos que

repercute en el patrimonio de la empresa y es susceptible de ser representado
contablemente:

Los hechos contables producen en el Activo, Pasivo y en el Patrimonio neto pueden

ser:
LAS CUENTAS

La cuenta es un instrumento de representació n y medida de un elemento

patrimonial que capta la situació n inicial de este y las variaciones que
posteriormente se vayan produciendo en él.

La cuenta se divide en dos partes:

CLASIFICACIÓ N Y FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS

Destacamos dos grupos:

1.- Cuentas patrimoniales o de balance: Son aquellas que se utilizan para

representar los distintos elementos patrimoniales que son: bienes, derechos y
obligaciones. Con los saldos de estas cuentas se elabora el Balance de Situació n,
Clasificá ndose en:
Las cuentas patrimoniales o de balance se dividen en 5 grupos. Cada uno de estos
grupos se divide a su vez en subgrupos; estos subgrupos en cuenta y las cuentas en
subcuentas.
Grupo 1 Financiació n bá sica.
Grupo 2 Activo no corriente.
Grupo 3 Existencias
Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
grupo 5 Cuentas financieras

Por ejemplo la cuenta 570

- El 5 nos indica que pertenece al grupo 5 cuentas financieras, que es el grupo
de corto plazo.
- El 57, que pertenece al subgrupo de Tesorería
- 570, que se trata de la cuenta de Caja, euros

2.- Cuentas de gestió n

Son las que representan los flujos de ingresos y de gastos que han ocurrido en una
empresa durante un período de tiempo determinado. Esto nos permite obtener la
cuenta de resultados 129 Resultado del ejercicio ( Pérdidas o ganancias).

FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS

Cuentas de Activo:

Cuentas de Pasivo:
Cuentas de Neto:

Cuentas de Gastos:

Cuentas de Ingresos:

Abrir una cuenta: anotar en ella su título y la primera cantidad.

Cargar, adeudar o debitar: una cuenta es realizar una anotació n el DEBE de la
misma.

Abonar, acreditar o descargar: una cuenta es hacer una anotació n en el HABER de

la misma.

Muy importante:
Abrir una cuenta: dar a una cuenta su título y su có digo para poder registrar el
elemento patrimonial al que representa (valor inicial y variaciones posteriores.
Cargar o adeudar una cuenta:consiste en realizar una anotació n en el debe de la
cuenta. Una cuenta se carga cuando se produce un aumento en el ACTIVO, o una
disminució n en el PASIVO EXIGIBLE y NETO.
Abonar o acreditar una cuenta: consiste en realizar una anotació n en el haber de
la T de la cuenta.
Sumas deudoras: se trata de sumar las cantidades que hay en el debe de la cuenta.
Sumas Acreedoras: consiste en sumar las cantidades que hay registradas en el
haber de la cuenta.
Saldo de una cuenta: El saldo de una cuenta se calcula por diferencia entre la
suma de las cantidades que hay en él debe (suma deudores ) y la suma de las
cantidades que hay en el haber de esa cuenta ( sumas acreedoras).
Saldo deudor: cuando las cantidades que hay en el debe son superiores a
las que hay en el haber.
Saldo acreedor: cuando las cantidades que hay en el haber son superiores
a las cantidades que hay en el debe.

Saldar una cuenta: consiste en calcular el saldo de una cuenta

Cerrar una cuenta: una vez terminado el saldo de una cuenta se coloca en la parte
de la T donde sume menos. Las dos partes debe y haber de la cuenta suman lo
mismo.
LA PARTIDA DOBLE

Todo hecho contable debe ser registrado de manera que refleje tanto el origen de
los fondos que intervienen en él como el destino o la aplicació n. Por ello el método
de partida doble dice que toda anotació n contable debe realizarse de forma que
conserve permanentemente la igualdad expresada en la ecuació n fundamental del
patrimonio:

Debiendo cumplir los siguientes principios de funcionamiento:

1.- En un hecho contable siempre hay un deudor (o deudores) y un acreedor (o

acreedores) por la misma cantidad, la operació n se ha de registrar en dos cuentas.
No hay deudor sin acreedor

2.- En toda operació n contabilizable, es deudor el elemento patrimonial que recibe,

y acreedor el que entrega.
El que recibe debe; y el que entrega acredita

3.- En todo hecho economico-administrativo la suma del valor adeudado a uno o

varios elementos patrimoniales ha de ser igual al que se abone a otro u otros.
4.- La suma del DEBE ha de ser igual a la suma del HABER. Esto es evidente, pues si
en cada hecho contable se verifica que

LA EMPRESA NECESITA LA INFORMACIÓ N CONTABLE

La contabilidad se lleva para tener informació n econó mica sobre la empresa, esta
le interesa a muchas personas, y dicha informació n se muestra en los distintos
documentos que nos dicen como es la gestió n de dicha empresa y son:
LIBRO DIARIO

Es un documento donde anotaremos las operaciones que se van produciendo en la

empresa día a día, por orden de fechas y utilizando las cuentas del PGC. Cada
anotació n que se realiza en el libro Diario se denomina apunte. Al conjunto de
apuntes que corresponde a un hecho contable se denomina Asiento. Dichos
asientos deben ir numerados correlativamente por fechas. Ademá s, los asientos la
suma de las cantidades anotadas en el debe tiene que ser igual a la suma de las
cantidades anotadas en el haber.
El primer registro que se hace en contabilidad se llama asiento de apertura.
Existen dos modelos de registros contables: libro diario americano y el italiano
ambos recogen la misma informació n. Toda informació n tiene como base un
documento o comprobante factura, recibo, contrato, vale, letra, cheque, etc.
EL LIBRO MAYOR

Todo lo escrito en el diario lo traspasamos luego al libro mayor, nos aporta una
informació n sú per valiosa.

En este ejemplo se han representado las cuentas en forma de T esquemá ticamente,

pero el libro mayor ocupan una hoja cada una de las cuentas como viene expresado
en el siguiente ejemplo.
BALANCE DE COMPROBACIÓ N DE SUMAS Y SALDOS

Este documento se elabora a partir del libro Mayor, en él se reflejan todas las
cuentas que han recibido alguna anotació n.

Modelo de Balance de Comprobació n sumas y saldos

 Balance de comprobació n Sumas Saldos
Nº Cuentas DEBE HABER Sd saldo Sa saldo
deudor acreedor
572 Bancos, c/c 205000 181000 24000
211 Construcció 100000 100000
100 n 200000 200000
210 Capital socia 50000 50000
216 Terrenos y 20000 20000
400 Mobiliario 20000 100000 80000
300 Proveedores 100000 20000 80000
430 Mercaderías 15000 15000
523 Clientes 9000 9000
Proveedores
Inmovilizado
c/p
TOTALES 510000 510000 289000 289000
Ambas columnas deben Ambas columnas deben
dar el mismo importe dar igual importe pero
menor al de las sumas

GASTOS E INGRESOS

Las cuentas de Gastos e Ingresos se conocen con el nombre de cuentas de gestió n.

Se llaman así porque para la empresa es muy importante gestionar bien estas
cuentas, ya que de ello depende que tenga beneficios (ingresos superiores a los
bastos) o que tengan pérdidas (gastos superiores a los ingresos)
Los gastos inciden de forma negativa en el resultado, por lo que tales cuentas
recogerá n pérdidas. Son Gastos productivos, se hacen con el fin de incrementar las
venta y obtener así mayores ingresos

Los gastos vienen recogidos plan general contable GRUPO 6, llamado COMPRAS Y
GASTOS, subdividido en 60 compras; 61 variació n de existencias; 62 servicios
exteriores; 63 tributos; 63 Gastos de personal; 65 otros gastos de gestió n; 66
gastos financieros; etc. Acudir al PGC.

Los ingresos inciden de forma positiva, por lo que las cuentas de ingresos recogen
ganancias.

Los ingresos vienen recogidos en el Plan General Contable (PGC) en el GRUPO 7

llamado: VENTAS E INGRESOS, subdivididos en 70 ventas de mercaderías de
producció n propia de servicios; 71 Variació n de existencias; 73 Trabajos realizados
para la empresa; 74 subvenciones, donaciones y legados; otros ingresos de gestió n;
76 ingresos financieros; etc.

Gastos: la aparició n del gasto y sus aumentos se refleja en la parte izquierda de la

cuenta (Debe). En la parte derecha (Haber) se refleja su traslado a resultados.

Ingresos: La aparició n de un ingreso y sus aumentos se anota en la parte derecha

de la cuenta (Haber). En la parte izquierda (debe) se anota su traslado a los
resultados.

Muy importante: Los gastos nacen siempre por el Debe y los ingresos nacen
siempre por el Haber.
OBLIGACIONES CONTABLES DE LOS EMPRESARIOS

Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad

de su empresa, que permita un seguimiento cronoló gico de todas sus operaciones,
así como la elaboració n perió dica de balances e inventarios.
Importante destacar, el Có digo de Comercio art. 25, 26, 28, 34,27, 31, etc
LIBROS DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES
LIBROS DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES.

Todos estos documentos forman una unidad y deben redactarse de acuerdo con lo
previsto en el Có digo de Comercio, el texto refundido de la Ley de Sociedades de
Capital y el PGC-pymes.

1.-Las cuentas anuales se elaborará n con una periodicidad de 12 meses , salvo en

los casos de constitució n o disolució n de la empresa y de cambio en la fecha de
cierre del ejercicio.
2.- El empresario o los administradores deberá n elaborar las cuentas anuales en el
plazo má ximo de tres meses desde el cierre del ejercicio y deberá n responder se su
veracidad.
3.-Los documentos del balance, la cuenta de Pérdidas y Ganancias, el Estado de
cambio en el Patrimonio neto y la Memoria deben estar claramente identificados, e
indicar la empresa a la que corresponden y el ejercicio al que se refieren.
4.- Las cuentas anuales se elaborará n expresando sus valores en euros

Importante:

+Todos los empresarios deben presentar sus libros en el Registro Mercantil para
que este selle todas sus hojas antes de que sean usados.
+ Las anotaciones de los libros deben seguir un orden cronoló gico, sin espacios en
blanco ni tachaduras. Tampoco podrá n emplearse abreviaturas o símbolos cuyo
significado no sea preciso y claro.
+ Los empresarios está n obligados a conservar de forma ordenada los libros y toda
la documentació n de su negocio durante seis añ os a partir del ú ltimo asiento
realizado en ellos.
+El valor probatorio de los libros de los empresarios y demá s documentos
contables lo decidirá n los tribunales conforme a las reglas generales del derecho.
+ La contabilidad de los empresarios es secreta, salvo que se establezca lo
contrario legalmente.

Se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Trimestralmente un

balance de comprobació n de sumas y saldos, el inventario de cierre del ejercicio y
las cuentas anuales.
Las cuentas anuales comprenden el Balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el
Estado de cambios en el patrimonio neto, el Estado de flujos y la Memoria.

Balance es un documento que muestra informació n sobre la situació n

patrimonial y financiera de la empresa. Se elaborará a partir de las cuentas
patrimoniales ( Activo, Pasivo y Patrimonio neto).
La cuenta de pérdidas y ganancias se elabora a partir de las cuentas de gestió n.
Recogerá el resultado del ejercicio, separando los ingresos y los gastos imputables
al mismo y distinguiendo los resultados de explotació n de los que no lo son.
El Estado de cambios en el patrimonio neto refleja el resultado de la cuenta de
pérdidas y ganancias , el importe de los gastos e ingresos imputados directamente
al patrimonio neto, así como otros cambios en el patrimonio neto.
Estados de flujos de efectivos pondrá n de manifiesto, debidamente ordenados y
agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados
por la empresa , con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo
producidos en el ejercicio (35.4 C. C)

La Memoria completará , ampliará y comentará la informació n contenida en los

otros documentos que integran las cuentas anuales
NORMAS ESPAÑ OLAS