TRIBUTACIÓN INDIRECTA

Clase 7: Débitos y créditos fiscales

Contenido
1. Débito fiscal.
2. Agregados y deducciones al débito fiscal.
3. Deducciones al débito fiscal.
4. Crédito fiscal.
5. Norma general de utilización del crédito fiscal.
6. Requisitos para hacer uso del crédito fiscal.
7. Casos en los que no procede hacer uso del crédito
fiscal.
Resultado de aprendizaje
Conoce la definición de débitos y créditos fiscales.
 Débitos y créditos fiscales

Recordemos lo visto en la clase anterior

● Hecho gravado de ventas.

● Hecho gravado de servicios.

● Hechos gravados especiales.

● Sujeto del impuesto.

● Sujeto pasivo del IVA.

● Base imponible de IVA.

● Bases imponibles especiales.

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Débito fiscal

● El débito fiscal mensual

constituye a la suma de los
El débito fiscal impuestos recargados en las
ventas y servicios efectuados en
el período tributario respectivo.

● A lo anterior se debe el IVA

recargado en las notas de débito.
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Débito fiscal
Determinación del débito fiscal

Personas obligadas a
emitir facturas (Artículo Personas obligadas a emitir
N° 53 letra a D.L. 825) boletas (vales) (Artículo N° 53
letra b)
La determinación se
hace sumando el total Se determina sumando el total de
del impuesto recargado las ventas y/o servicios afectos
separadamente en las realizados en el período tributario
operaciones afectadas respectivo y aplicando a dicho
en el período tributario valor la operación aritmética que
respectivo. corresponda.
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Agregados y deducciones al débito fiscal

Determinación del débito fiscal

IVA DÉBITO FISCAL

● Notas de créditos. ● Facturas emitidas.

● Boletas de ventas y servicios.
● Notas de débitos.
● Emitidas.
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Débito fiscal

Agregados al débito: ● Estas notas de débito pueden corresponder, entre otros

valores, a diferencias de precio, intereses, reajustes y
gastos de financiamiento por operaciones a plazo,
intereses moratorios, diferencias por facturación
indebida de un débito fiscal inferior al que corresponda,
Nota de débito etc., lo anterior, siempre y cuando correspondan o
accedan a operaciones gravadas.

● En el caso de que las diferencias de precios, intereses,

etc., correspondan o accedan a operaciones gravadas
respecto de las cuales se otorgó boleta, bastará que se
emita una boleta por dichas sumas.
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Débito fiscal
Agregados al débito:

Impuesto recargado en notas de débito emitidas.

Otros casos en que debe emitirse nota de débito:

a) “Para dejar sin efecto nota de crédito emitida por el monto

equivalente al descuento dejado sin efecto” (Oficio SII 1.276, de 1998).

b) Diferencia de cambio en saldo de precio, cuando este se expresa en

moneda extranjera y se recibe en moneda nacional (Oficio SII 3.428, de
1991).
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Deducciones al débito fiscal

● Bonificaciones y descuentos otorgados

con posterioridad a la facturación.

● Cantidades restituidas por bienes

devueltos, siempre que se hubiesen
Nota de crédito producido dentro del plazo de 3 meses
contados desde la entrega de los mismos
(Artículo N° 70, D.L. 825).

● Cantidades restituidas por ventas o

promesas de ventas de BCI, por
resciliación, resolución, nulidad u otra
causa. Opera un plazo de 3 meses.
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Deducciones al débito fiscal

● Un procedimiento igual corresponderá aplicar por las

cantidades restituidas cuando una venta o arriendo
con opción de compra de bienes corporales inmuebles
quede sin efecto por resolución, resciliación, nulidad u
otra causa; pero el plazo de tres meses para efectuar la
deducción del impuesto se contará desde la fecha en
Nota de crédito
que se produzca la resolución o desde la fecha de la
escritura pública de resciliación y, en el caso que la
venta o promesa de venta quede sin efecto por
sentencia judicial, desde la fecha que esta se
encuentre ejecutoriada.
● Cantidades devueltas por depósitos constituidos para
devolución.
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Deducciones al débito fiscal

Sumas a favor de los adquirentes provenientes de

facturación indebida de un débito fiscal superior al que
corresponde según la ley, siempre y cuando este error se
subsane dentro del mismo periodo en que la facturación
indebida se efectuó.

Nota de crédito Si no se subsana el error de acuerdo a lo antes señalado,

los valores facturados deberán ser considerados en la
determinación del débito fiscal correspondiente al período
tributario respectivo sin que pueda operar la imputación
automática del exceso facturado, operando en subsidio, la
petición de devolución de impuesto, conforme a las normas
del Código Tributario. También será requisito indispensable
para obtener la devolución la emisión de la nota de
crédito.
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Deducciones al débito fiscal

Nota de crédito
(casos especiales)

• Oficio SII 1.276/1998: las notas de crédito por descuento no tienen plazo
para rebajar el impuesto débito fiscal.

• Oficio SII 950/1990: se permite utilizar nota de crédito para la rebaja de montos exentos.

• Oficio SII 1.200/1983: comprador debe emitir nota de crédito cuando haya emitido
factura de compra por cambio de sujeto y siempre que haya tenido lugar devolución de
las mercaderías compradas.

• Oficio SII 8.016/1980: se permite emitir nota de crédito para anular ventas, en el caso de
las boletas nominativas.
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Deducciones al débito fiscal

Las notas de crédito pueden generar débito fiscal negativo en el F29

● Oficio SII 755/2004: el contribuyente que reciba

una nota de crédito con un retraso mayor a dos
meses, deberá rectificar la declaración de
impuestos correspondiente al periodo de emisión.

● Resolución SII 45/2003.

● Oficio SII 3.400/2016.

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Crédito fiscal

● El inciso primero del Artículo N° 39 del reglamento dice que el

crédito fiscal está constituido por los impuestos que a los
contribuyentes afectos a IVA les han sido recargados en sus
adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de
Crédito fiscal su débito fiscal mensual determinado en conformidad a las
normas contenidas en la Ley.

● Estas adquisiciones o servicios deben ser relacionados con el

giro o actividad.
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Agregados y deducciones al crédito fiscal

IVA DÉBITO FISCAL

● Facturas recibidas. ● Notas de crédito.

● Facturas de compra recibidas.
● Emitidas.
● Notas de débito recibidas.
● Declaración de ingreso.
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Norma general de utilización del crédito fiscal

● Imputación a los débitos fiscales del mes

(Artículo N° 23, inciso 1° Ley del IVA).
● Acumulación a los créditos del mes siguiente (remanente de
crédito fiscal, Artículo N° 26 y 27 Ley del IVA).
● Imputación al impuesto a la renta de primera categoría en caso de
término de giro (Artículo N° 28, Ley del IVA).
● Imputación o devolución de acuerdo con las normas del Artículo
N° 27 Bis Ley del IVA (activo fijo).
● Devolución de acuerdo con las normas del Artículo N° 36 Ley del
IVA (exportadores).
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Crédito fiscal
● Impuestos que han sido recargados en las importaciones, adquisiciones
de bienes y servicios recibidos y que se pueden deducir del débito fiscal
según Ley.

● IVA recargado separadamente en:

1. Facturas de prestadores de servicios.

2. Facturas de proveedores.
3. Facturas de compra (cambio de sujeto).
4. Facturas por contratos a que se refiere la letra e) del Artículo N° 8°.
5. IVA pagado según comprobante de importaciones.
6. IVA recargado en notas de débito recibidas.

Menos IVA que conste en notas de crédito recibidas, por

devoluciones, descuentos o bonificaciones recibidas.
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Requisitos para hacer uso del crédito fiscal

Acreditar recargo del impuesto, mediante:

- Facturas recibidas. Facturas de compra

recibidas.
- Notas de débito.
1 - Comprobante de ingresos, tratándose de
importaciones.

Estos documentos han sido registrados en el RCV

(registro de compras y ventas).
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Requisitos para hacer uso del crédito fiscal

Que correspondan al mismo periodo

tributario, en el caso de las facturas, notas de
2 débito y de crédito registradas o recibidas con
retraso, estas podrán considerarse dentro de
los dos períodos tributarios siguientes.

Los documentos registrados o recibidos con

retraso anotarse en el libro de compras,
3 separadamente y al final del mes siguiente o
subsiguiente al de su fecha de vencimiento.
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Casos en los que no procede hacer uso del crédito fiscal

Estos casos (principales) los encontramos en la Ley del IVA en:

• Artículo N° 23, N°2 y N°5.

• Artículo N° 23, N°3, N°6 y N°7.
• Artículo N° 24, N°4, no procede el derecho a crédito fiscal por las
importaciones, arrendamiento con o sin opción de compra y adquisición de:
automóviles, station wagons y similares y de los combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones para su mantención.

• Tampoco darán derecho a crédito fiscal los gastos incurridos en

supermercados y comercios similares que no cumplan con los requisitos
que establece el Artículo N° 31 de la Ley sobre impuesto a la renta.
 Débitos y créditos fiscales

Regulación de la compra
de vehículos
● Resolución CORFO N°1/1987 – Jeep-Furgón.

● Circular SII N°130/1977 más Oficio SII

N°1.144/2012 - Station Wagon.

● Ordinario N°189/2012 DGC – Honda Ridgeline.

● Oficio SII N°2.669/1988 – Camioneta Pick-Up.

● Resolución SII N°73/2013.

● Circular SII N°5/2018.

 Tema de la clase

Bibliografía
Gonzáles, J. Seguel, E. (2005). El sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria.
http://repositorio.uchile.cl/bitstream/handle/2250/107592/de-gonzalez_j.pdf?sequence=3

Ley de impuesto al valor agregado .(2020). En biblioteca General del Congreso Nacional de Chile:
https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6369.

Reglamento de IVA. Decreto 55. En Biblioteca General del Congreso Nacional de Chile:
https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=8355