Definicin de provisin Una provisin es una cantidad de recursos que conserva la empresa debido a haber contrado una obligacin

con el objetivo de guardar esos recursos hasta el momento en el que deba satisfacer la factura Una provisin es una cuenta de pasivo y consiste en establecer y "guardar" una cantidad de recursos como un gasto para estar preparados por si realmente se produjese el pago de una obligacin que la empresa ya ha contrado con anterioridad. Es decir, cuando suponemos que algn bien de la empresa va a perder valor o tenemos que satisfacer una obligacin dentro de un periodo de tiempo, dotamos una provisin por el valor de la obligacin. Si realmente llega a producirse ya habamos contado con ella y tenemos recursos para hacer frente; si, por el contrario, no llega a producirse quitaremos la provisin y no tendremos ese gasto. En resumen De forma ms resumida podemos decir que se pueden dotar provisiones cuando: La empresa contraiga una obligacin con anterioridad. La empresa se tendr que hacer cargo de esa obligacin con recursos econmicos propios. El importe de la obligacin es conocido o se puede estimar con facilidad.

Objetivo de dotar provisiones El objetivo de dotar una provisin por un gasto consiste en asegurarse de poseer los recursos necesarios para satisfacer la obligacin en el momento que sea necesario. El futuro es incierto y puede ocurrir que la empresa, desarrollando su actividad, gaste el dinero que vaya ganando y al no haber una provisin dotada, no posea los recursos necesarios para pagar. A medida que la empresa va creando provisiones el gasto va aumentando y, por lo tanto, los beneficios disminuyen; con esto, una entidad se protege y se asegura de poseer los recursos necesarios en el futuro.

CONSIDERACIONES CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS PROVISIONES Debe tenerse en cuenta que desde el punto de vista contable una provisin es un pasivo del cual tenemos alguna incertidumbre en cuanto a su cuanta y fecha de cancelacin. Dichas provisiones estn reguladas por la NIC 37 en primer lugar y por otras tales como la NIC 2, NiC12, NIC19,NIC 36, . Contablemente las cuentas por cobrar estn consideradas como una de las cuatro clasificaciones de activos financieros en la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin (ver prrafo 45). La misma NIC establece que se producir un deterioro en el valor del activo financiero (una de ellas las ctas por cobrar) cuando su valor en libros sea mayor a su importe recuperable estimado. El deterioro estimado de las cuentas por cobrar debe reflejarse contablemente por medio de una provisin con cargo a una cuenta (68) y abono a una cuenta (19). El artculo 37 inciso I del TUO de la LIR nos da las pautas desde el punto de vista tributario para la consideracin de la deducibilidad de las deudas incobrables: Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. Tributariamente es necesario que se cumplan algunos requisitos para realizar la provisin de deudas incobrables a la que hace referencia el artculo 37 inciso I del TUO de la LIR . Estos requisitos se muestran en el artculo 21 inciso f del Reglamento de la LIR. Primer Requisito : Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad( morosidad del deudor, protesto de documentos, inicio de procedimientos judiciales, hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin) Segundo Requisito: Que la provisin al cierre de cada ejercicio se encuentre discriminada en el Libro de inventarios y Balances Tercer requisito: La provisin en cuanto se refiere al monto se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuera el caso. El no cumplir con lo establecido en la norma tributara para el reconocimiento de la deudas incobrables originar su no deduccin desde el punto de vista fiscal y por ende una diferencia de carcter temporal debido a su reconocimiento contable. El activo tributario diferido originado como consecuencia de la conciliacin entre lo contable y tributario se revertir en la medida que su cumpla con los requerimientos tributarios.

Un punto a considerar para la deduccin de las deudas incobrables es el no castigarlas en el mismo ejercicio de la provisin. Tener en cuenta que la norma tributaria exige la inclusin de la provisin contable de la deuda incobrable dentro del Libro de Inventarios y Balances como requisito de deduccin, por lo que castigarla originara que se elimine la partida y por lo tanto no procedera su deduccin. Otra provisin que tiene incidencia de carcter contable y trib utario es la Desvalorizacin de existencias. La NIC 2 establece que en caso el costo en libros del bien sea mayor que su Valor Neto de realizacin (VNR= Valor de venta-Costos estimados de terminacin-Costos estimados para realizar la venta) se proceder a un ajuste por desvalorizacin de existencias, reconocindose un gasto por el exceso en el perodo. Sin embargo, tributariamente esta deduccin no es admitida (artculo 44, inciso F de la LIR) hasta que se produzca la prdida real como consecuencia de su destruccin, uso o enajenacin. Un ejemplo de ello son los desmedros de existencias (obsolescencia, daos, disminucin en los precios de venta) los cuales pueden ajustarse contablemente a travs de una provisin de gasto pero tributariamente deben cumplir algunos requisitos para su deduccin. Tributariamente ser aceptada la deduccin de las prdidas por desmedros en el perodo en que se cumpla con la destruccin ante un notario pblico previa comunicacin a la autoridad fiscal al cual se deber comunicar con 6 hbiles de de anticipacin a la destruccin.En caso se produzca la venta no es necesario cumplir con el requisito mencionado En caso no se cumpla con los requisitos tributarios para su deduccin se originar una diferencia temporal como consecuencia de la conciliacin contable y tributaria. El activo tributario diferido se revertir en el perodo que se cumpla con los requisitos para su deducibilidad.

CONSIDERACIONES CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS PROVISIONES Debe tenerse en cuenta que desde el punto de vista contable una provisin es un pasivo del cual tenemos alguna incertidumbre en cuanto a su cuanta y fecha de cancelacin. Dichas provisiones estn reguladas por la NIC 37 en primer lugar y por otras tales como la NIC 2, NiC12, NIC19,NIC 36, . Contablemente las cuentas por cobrar estn consideradas como una de las cuatro clasificaciones de activos financieros en la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin (ver prrafo 45). La misma NIC establece que se producir un deterioro en el valor del activo financiero (una de ellas las ctas por cobrar) cuando su valor en libros sea mayor a su importe recuperable estimado. El deterioro estimado de las cuentas por cobrar debe reflejarse contablemente por medio de una provisin con cargo a una cuenta (68) y abono a una cuenta (19). El artculo 37 inciso I del TUO de la LIR nos da las pautas desde el punto de vista tributario para la consideracin de la deducibilidad de las deudas incobrables: Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. Tributariamente es necesario que se cumplan algunos requisitos para realizar la provisin de deudas incobrables a la que hace referencia el artculo 37 inciso I del TUO de la LIR . Estos requisitos se muestran en el artculo 21 inciso f del Reglamento de la LIR. Primer Requisito : Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad( morosidad del deudor, protesto de documentos, inicio de procedimientos judiciales, hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin) Segundo Requisito: Que la provisin al cierre de cada ejercicio se encuentre discriminada en el Libro de inventarios y Balances Tercer requisito: La provisin en cuanto se refiere al monto se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuera el caso. El no cumplir con lo establecido en la norma tributara para el reconocimiento de la deudas incobrables originar su no deduccin desde el punto de vista fiscal y por ende una diferencia de carcter temporal debido a su reconocimiento contable. El activo tributario diferido originado como consecuencia de la conciliacin entre lo contable y tributario se revertir en la medida que su cumpla con los requerimientos

tributarios. Un punto a considerar para la deduccin de las deudas incobrables es el no castigarlas en el mismo ejercicio de la provisin. Tener en cuenta que la norma tributaria exige la inclusin de la provisin contable de la deuda incobrable dentro del Libro de Inventarios y Balances como requisito de deduccin, por lo que castigarla originara que se elimine la partida y por lo tanto no procedera su deduccin. Otra provisin que tiene incidencia de carcter contable y tributario es la Desvalorizacin de existencias. La NIC 2 establece que en caso el costo en libros del bien sea mayor que su Valor Neto de realizacin (VNR= Valor de venta-Costos estimados de terminacin-Costos estimados para realizar la venta) se proceder a un ajuste por desvalorizacin de existencias, reconocindose un gasto por el exceso en el perodo. Sin embargo, tributariamente esta deduccin no es admitida (artculo 44, inciso F de la LIR) hasta que se produzca la prdida real como consecuencia de su destruccin, uso o enajenacin. Un ejemplo de ello son los desmedros de existencias (obsolescencia, daos, disminucin en los precios de venta) los cuales pueden ajustarse contablemente a travs de una provisin de gasto pero tributariamente deben cumplir algunos requisitos para su deduccin. Tributariamente ser aceptada la deduccin de las prdidas por desmedros en el perodo en que se cumpla con la destruccin ante un notario pblico previa comunicacin a la autoridad fiscal al cual se deber comunicar con 6 hbiles de de anticipacin a la destruccin.En caso se produzca la venta no es necesario cumplir con el requisito mencionado En caso no se cumpla con los requisitos tributarios para su deduccin se originar una diferencia temporal como consecuencia de la conciliacin contable y tributaria. El activo tributario diferido se revertir en el perodo que se cumpla con los requisitos para su deducibilidad.

Deducciones

11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total. Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas, especiales o disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los lmites antes establecidos. La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones: - Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad; - Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito; - Haber prescrito la accin para el cobro del crdito; - En caso de quiebra o insolvencia del deudor; - Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de operacin. No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere este artculo, el ingreso obtenido por este concepto deber ser contabilizado, caso contrario se considerar defraudacin. El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de prdidas y ganancias de dichas instituciones, sern deducibles de la base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones sern deducibles hasta por el monto que la Junta Bancaria establezca.

Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podr ordenar la reversin del excedente; este excedente no ser deducible. Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el artculo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como por los crditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracin de las mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen por crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero; 12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto; 13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa; 14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y, 15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido. 16.- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecer el tipo del gasto a deducir y su cuanta mxima, que se sustentar en los

documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin. Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos personales as como los de su cnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan econmicamente del contribuyente. A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar obligatoriamente la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas. Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha en la que present su declaracin de impuesto a la renta. No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma. Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales, agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos que para su actividad econmica tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, as como los profesionales, que tambin deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos, podrn adems deducir los costos que permitan la generacin de sus ingresos, que estn sometidos al numeral 1 de este artculo. Sin perjuicio de las disposiciones de este artculo, no sern deducibles los costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en general con personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas. Adicionalmente, a partir del ejercicio fiscal 2011, y para efectos de establecer el monto mximo de deducibilidad de los gastos personales de conformidad con la Ley, todos los contribuyentes deben acatar en sus respectivas proyecciones de gastos, los siguientes lmites: Vivienda: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta Educacin: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

Alimentacin: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta Vestimenta: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta Salud: 1.3 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta 17.- Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas empresas, tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros: 1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore la productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por conceptos de sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio; 2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia tcnica en desarrollo de productos mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad; asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros servicios de desarrollo empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta ley, y que el beneficio no superen el 1% de las ventas; y, 3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales, tales como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos destinados a la promocin y publicidad. El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern cumplir los contribuyentes que puedan acogerse a este beneficio. 18.- Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos utilizados en el ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta, tales como: 1) Depreciacin o amortizacin; 2) Canon de arrendamiento mercantil; 3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin; y,

4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos. Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de acuerdo a la base de datos del SRI para el clculo del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados de transporte terrestre, no aplicar esta deducibilidad sobre el exceso, a menos que se trate de vehculos blindados y aquellos que tengan derecho a exoneracin o rebaja del pago del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados, contempladas en los artculos 6 y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el Registro Oficial No. 325 de 14 de mayo de 2001. Tampoco se aplicar el lmite a la deducibilidad, mencionado en el inciso anterior, para aquellos sujetos pasivos que tengan como nica actividad econmica el alquiler de vehculos motorizados, siempre y cuando se cumplan con los requisitos y condiciones que se dispongan en el Reglamento.