DEUDORES

CUENTAS POR COBRAR

CARTERA

Claudia F. Gutiérrez Navarro

Docente TOC
CONTABILIDAD II
PRG CONTADURIA PUBLICA
De este grupo hacen parte, entre otras,
las siguientes cuentas:
clientes por venta de bienes, clientes por  corresponde al grupo 3 de la clase
prestación de servicios, avances y
anticipos entregados, anticipos y saldos a
favor de impuestos, depósitos entregados,
intereses o rendimientos por cobrar,
préstamos a empleados, aportes de
capital por cobrar, créditos a socios y
accionistas, deudas de difícil recaudo y
provisión para cuentas de difícil recaudo y
otros clientes, en las cuales se deben
verificar.
Los deudores forman parte del
activo, y en el plan de cuentas
1, es decir a la codificación 13. Esto
en el plan único de cuentas para
comerciantes.
En este grupo también se incluye el valor
de la provisión pertinente, de naturaleza
crédito, constituida para cubrir las
contingencias de pérdida la cual debe ser
justificada, cuantificable y confiable.

Los valores representados en moneda extranjera se deberán

ajustar a la tasa de cambio representativa del mercado.
 NIIF
1. La integridad de los saldos, de acuerdo con las NIIF si se tiene el derecho a
recibir dinero u otro instrumento financiero equivalente.

2. La cartera se está registrando bien, entonces no habrá diferencias entre lo

local y las NIIF.

3. Que las ventas y servicios que haya prestado a 31 de diciembre estén

contabilizados como clientes contra un ingreso por venta o servicios, así
no se haya elaborado la factura de venta
 4. Los servicios en la medida que se prestan, ya se tiene el derecho
de llevarlo a una cuenta por cobrar independientemente que se
facture el final del período.
5. Las ventas y servicios realizados en los meses de noviembre y
diciembre ya deben estar registrados en la contabilidad
independientemente que la factura se elabore en el mes de
enero del año siguiente.
6. Otro de los servicios que muestran esta práctica de
contabilizarlos mes vencido y la fecha es el 20 de enero, la
entidad a 31 de diciembre tiene que hacer el registro de ese
derecho por cobrar y el ingreso correspondiente.
7. Muchas empresas no reciben facturas sino hasta el 15 de diciembre, sin embargo están llegando
mercancías hasta el 31 de diciembre, y todo esto acontece por que a contabilidad es de forma no es
de esencia o realidad económica.
8. Valoración de saldos NIIF.

9. Analizar el deterioro del valor de los deudores (o provisión de cartera).

10.Si la cuenta por cobrar es a corto plazo no requiere ajuste frente a las NIIF,

11.Si la cuenta por cobrar es a largo plazo, esto es, que se le ha otorgado plazo
a los clientes, o que el recaudo se espera en un periodo mayor a 90 días que
es el periodo normal de cartera, entonces se debe valorar esa cartera con
base en la tasa de mercado determinada en la fecha de origen del saldo
deudor con base en la TIR (Mediante un flujo financiero de los valores que
va a recibir en el lago plazo se traen a valor presente y ese es el importe del
saldo deudor.
AV
AN
CE Son valores sobre los cuales no se van a recibir dineros,
pero si avances de obras, cumplimiento de obligaciones 1. Se debe reclasificar la partida según el
SY
AN de hacer o no hacer. destino del anticipo.
TIC 2. Si se entregó un anticipo para compra de
IP inventarios se reclasifica en la cuenta de
OS
inventarios.
3. Si el anticipo es para el desarrollo de una
obra, o contratos de construcción, se
clasifica en la cuenta apropiada de
propiedades planta y equipo.
4. Si el anticipo es para gastos, si no se ha
realizado el gasto dentro de la vigencia,
se considera un pago pagado por
anticipado
 Esta cuenta desaparece porque está asociada con la En otras palabras,
valoración de instrumentos financieros, NIC 18 y quedan incluidos en la
Sección 11 y 12, y en esta se causan los rendimientos valoración de las
en instrumentos o deudores. inversiones y en los
deudores, por tanto se
elimina esta cuenta
como tal.
 NIC 18
Ingresos ordinarios. Ventas o entregas de bienes: otros requisitos
PROVISION DE CARTERA
(DETERIORO)
La provisión de cartera es el
reconocimiento de las deudas de difícil
cobro, aquellas que se consideran que no
será posible recuperarlas, por tanto
constituyen un gasto para la empresa,
que entrará a disminuir la utilidad de la
misma
 La provisión de cartera disminuye
La contabilización de la provisión de cartera se hace
mediante un débito al gasto por provisión y un crédito a la las cuentas por cobrar en el valor
cuenta provisión del activo. que se provisiones, puesto que la
provisión es la consecuencia de
reconocer que no es posible cobrar
CUENTA DEBITO CREDITO una cuenta o parte de ella, razón
139910 Provisión 10.000 por la que la cuenta por cobrar se
Cuentas corrientes tiene que disminuir, pues no tiene
comerciales
objeto tener registrado un valor en
519910 Provisión 10.000 la contabilidad que no será posible
Deudores
cobrar. Es por eso que en el activo,
la provisión se registra en el lado
crédito de la cuenta
Es importante anotar  que para efectos La provisión de cartera se puede
hacer mensual, semestral o
fiscales se debe tener en cuenta el artículo mensual, pero por costumbre, se
hace anual, cuando se puede
145 del estatuto tributario y el Decreto determinar con mayor facilidad los
reglamentario 187 de 1975 en los días de mora de cada cuenta
artículos 74 y 75, donde se contempla la
 provisión individual y la provisión general
para las deudas de dudoso o difícil cobro,
 normas que se deben aplicar para la
deducibilidad fiscal de la provisión.
 Provisión individual
Para determinar la provisión
de cartera por éste método,
se toma el saldo que al final
del año o periodo en que se
haga el cálculo, y aquellas
cuentas que tengan más de
La cartera de GATO NEGRO S.A a 31 de diciembre de
20XX es de $250.000.000 y de esos $25.000.000 tienen
más de un año de vencimiento
25.000.000*33% = 8.250.000.
CUENTA DEBITO CREDITO
PROVISION CARTERA 8.250.000

un año de vencimiento, se GASTO PROVISION CARTERA 8.250.000

les aplica un 33% como

provisión.
 Provisión general
Los porcentajes aquí expuestos
Igual que en la provisión individual, al final del periodo se son los exigidos fiscalmente
determinan los vencimientos de la cartera y se clasifican en pero la empresa puede
aquellas cuentas que tienen: determinar la provisión de
cartera utilizando criterios y
Entre 3 y 6 meses de vencidas 10% tarifas diferentes, lo cual sólo
tendrá efecto contable y
Entre 6 y 12 meses de vencidas 20%
financiero
Más de 12 meses de vencidas 30%
La empresa SANCHO LTDA tiene los siguientes valores de cartera vencida:
Entre 3 y 6 meses $10.000.000
Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Más de 12 meses $4.000.000
De acuerdo con sus políticas los porcentajes de provisión
son los siguientes
Entre 3 y 6 meses de vencidas 5%
Entre 6 y 12 meses de vencidas 10%
Más de 12 meses de vencidas 15%

Entonces
10.000.000*5% = 500.000 CUENTA DEBITO CREDITO
6.000.000*10% = 600.000
PROVISION CARTERA 1.700.000
4.000.000*15% =600.000
Total provisión 1.700.000 GASTO PROVISION CARTERA 1.700.000
RECUPERACIÓN DE CARTERA Cuando una cartera, después de haber sido
provisionada se recupera, su contabilización tiene dos
PROVISIONADA tratamientos, dependiendo del periodo en que fue
realizada la provisión.

A. Si la recuperación de la cartera provisionada,

corresponde a una cartera que se ha sido
provisionada en el mismo periodo o año,
simplemente se revierte el asiendo inicial.

B. Si la recuperación de la cartera provisionada

corresponde a una provisión realizada en un
periodo o año anterior, se debe contabilizar como
un ingreso. (425035 De provisiones)