Contabilidad Financiera 6 - La Determinación de Los Resultados

_________________ CAPITULO 6 La determinación de los resultados
6 LA DETERMINACIÓN DE LOS
RESULTADOS
ÍNDICE
Epígrafe Descripción Página
01.11 Concepto y necesidad de la Contabilidad ………………….………………………………………. 5
02.10 Objetivos de la Contabilidad …………………………………..……..………………………………… 6
03.10 La empresa ……………………………………………………………………………………………………. 12
04.10 División de la Contabilidad ………………….……………………………………………….………….
05.10 Información y fases de la Contabilidad ……..……………………………………………………….
05.10 Elaboración de la información ………………………………………………………………………….

05.20 Comunicación ………………………………………………………………………………………………..
05.30 Auditoría o verificación ………………………..………………………………………………………….
05.40 Análisis e interpretación ………………………..……………………………………………………..….
0
06.10 La Contabilidad de empresas ………..…..………………………………………………………….….
06.10 Clases de empresas ………………………………………………………………………………………….

06.20 Trámites para la creación de las empresas ………………………………………………………….
07.10 Consideraciones finales ……………………….….…..……………………………………………….….
OBJETIVOS
 Entender qué es la Contabilidad Financiera y cuáles son sus objetivos.

 Definir el concepto de empresa como sujeto económico.
 Conocer las distintas ramas en que se divide la Contabilidad.
 Distinguir las fases de la Contabilidad.
 Establecer una visión general del origen y evolución de la Contabilidad.
Autor: Antonio Lázaro Morales 1

CONTABILIDAD FINANCIERA___________________________________________
1 LAS EMPRESAS
Las empresas las podemos dividir en tres clases, que son:
1.1 EMPRESAS FABRILES O INDUSTRIALES
Son empresas que someten a transformación, tanto cualitativa como cuantitativamente, las
materias primas que se van incorporando al proceso productivo de la empresa, para obtener un
producto terminado y su posterior comercialización en el mercado. La Contabilidad de Costes es
la que se va a encargar de éste movimiento interno de valores ocasionado por la actividad producti-
va, para así calcular el coste de los productos o servicios que obtiene la empresa.
Un ejemplo sería el horno de una panadería que compra las materias primas: harina, azúcar, levadura, agua, sal,
etc., que transforma adecuadamente para obtener el pan o los pasteles que después vende a sus clientes.
Fábrica de Fábrica de
harina Levadura
HORNO Otras materias

PANADERÍA primas: agua,
azúcar, sal, etc.
Productos terminados:
Pan y pasteles
MERCADO
(Clientes)
1.2 EMPRESAS DE SERVICIOS
Son empresas cuyo objeto social es proporcionar exclusivamente uno o varios servicios.
Por ejemplo, una red de autobuses, una peluquería, un Banco, una asesoría, RENFE Operadora, etc.
Su actividad principal consiste en proporcionar una serie de servicios retribuidos a la sociedad, des-
arrollando, por tanto, unas prestaciones distintas a la compraventa y/o producción de bienes. La
determinación del resultado consiste en contrastar los gastos en que se incurre para poder desarro-
llar el negocio con los ingresos que se obtiene mediante la prestación de los servicios durante el
ejercicio económico.
Un ejemplo sería una agencia de transportes que se dedica a la distribución, recogiendo la mercancía del cliente
y llevándola a su destino.
CLIENTE EMPRESA DE DESTINO

(Recogida) TRANSPORTE (Entrega)
2
1.3 EMPRESAS COMERCIALES
Son empresas cuya actividad principal consiste en la compra de bienes (no incluidos como inmo-
vilizado) para su posterior distribución y venta, sin someterlos previamente a transformación. Su úni-
ca misión es servir de intermediario entre la empresa que fabrica el bien (fabricante) y el consumidor.
Esta compra de bienes o aprovisionamientos se denominan mercaderías 1 , e incluyen, también, de-
terminados tipos de existencias (por ejemplo, envases y embalajes), para su posterior distribución y ven-
ta.
Por lo general, las empresas disponen de existencias iniciales al comenzar un ejercicio eco-
nómico, realizan compras y ventas a lo largo de él y al final del ejercicio económico pueden, o no,
quedar existencias sin vender en los almacenes.
Un ejemplo sería una librería en la medida en que compra a la editorial (fabricante del libro) los libros de texto
que después venderá a los consumidores.
EDITORIAL LIBRERÍA
(Fabrica libros) E. comercial
Venta sin
transformación
CLIENTE
(Compra libros)
Al estudio de la contabilidad de este tipo de empresas (las de tipo comercial) dedicaremos la

mayor parte de nuestra atención durante este manual.
DEFINICIÓN
En las empresas comerciales, dada su naturaleza u objeto social, destacan de manera especial las cuen-
tas “(600) Compras de mercaderías” y “(700) Ventas de mercaderías”. Estas cuentas serán los principa-
les componentes de la cuenta de resultados de las empresas comerciales.
Existen varias modalidades para la contabilización de la compraventa de mercaderías, las cuales se

verán más adelante, según se lleven las existencias de mercaderías como cuenta administrativa o como
cuenta especulativa.
1
Bienes adquiridos por la empresa y que se destinan a la venta sin ningún tipo de transformación, y son susceptibles de
almacenamiento.
FORMULACIÓN
Sabemos que las mercaderías que no se venden en un ejercicio económico quedan como existencias finales en dicho
ejercicio y, por consiguiente, como existencias iniciales en el siguiente ejercicio económico. De esta manera tenemos la
siguiente igualdad:
Ei  Entradas  Salidas  Ef ecuación válida para unidades físicas
Ei  Existencias iniciales
Ef  Existencias finales
Esta igualdad se cumple, tal como se ha indicado, para unidades físicas. En el caso de que queramos expresar la igualdad
anterior en unidades monetarias, con todas las partidas a precio de adquisición o de coste de producción, tenemos:
Ei  Compras netas  Coste de las ventas  Ef ecuación válida para unidades monetarias
El resultado de la venta de mercaderías se define mediante la siguiente expresión, donde las ventas netas se expresan a
precio de venta y el coste de las ventas a precio de adquisición:
Resultado VM  Ventas netas  Coste de las ventas
VM  Venta de Mercaderías
Despejamos de esta expresión el coste de las ventas y la sustituimos en la igualdad para unidades monetarias. Así, la
expresión que nos queda es la siguiente:
Ei  Compras netas  Ventas netas  Resultado VM  Ef
Por último, despejando dicho resultado de venta de mercaderías nos queda:
 
Resultado VM  Ventas netas  ( Ei  Compras netas)  Ef 
 Coste
 
 de las ventas 
Hay que darse cuenta que las ventas netas vienen dadas a precio de venta y lo que está encerrado entre corchetes está a
precio de adquisición. Por tanto, estamos comparando el ingreso de las ventas con el coste de las ventas, y el resultado
podrá ser:
 si Ventas netas  Coste de las ventas


Resultado VM  0 si Ventas netas  Coste de las ventas
 si Ventas netas  Coste de las ventas

4
El siguiente cuadro aclara los conceptos de compras netas y coste de las ventas:
COSTE DE LAS VENTAS

(+) (600) Compras de mercaderías ………….……..………………. a
() (606) Descuentos sobre compras por pronto pago ….….. b
() (608) Devoluciones de compras y operaciones similares c
() (609) Rappels por compras ………………………………………. d
(=) COMPRAS NETAS ……………………………………………….. A = a  (b + c + d)
(+/) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS ……………………….. B=ef

(+) Existencias iniciales ………………………… e
() Existencias finales ………………………….. f
(=) COSTE DE LAS VENTAS …………………………….………. A±B
Por otro lado, las ventas netas de la empresa se calculan de la siguiente manera:
VENTAS NETAS
(+) (700) Ventas de mercaderías …………...………………..……… a
() (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago ……….... b
() (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares .... c
() (709) Rappels sobre ventas ……….……..……….…...…………. d
(=) VENTAS NETAS ………………….……………………………….. a  (b + c + d)
Las existencias iniciales y finales nos vienen dadas por las fichas de inventario, las cuales
serán objeto de estudio en un capítulo posterior.
Existen tres tipos de procedimientos contables para llevar las mercaderías, que son:
PROCEDIMIENTO CONTABLE DE LAS MERCADERÍAS

CUENTA
CUENTA ESPECULATIVA
ADMINISTRATIVA
Única Única Desglosada
Sólo existe una cuenta para Sólo existe una cuenta para Se abren varias cuentas para
registrar todo lo relativo a las registrar todo lo relativo a recoger los aspectos relacio-
mercaderías y, además, se las mercaderías. Sin em- nados con las mercaderías:
conoce el beneficio bruto bargo, ahora no se conoce Compras, Ventas y Existen-
después de cada asiento de el beneficio bruto ni el cias. Igualmente, no se conoce
una operación de venta y el valor de las existencias el beneficio bruto ni el valor
valor de las existencias finales finales en almacén después de las existencias finales en
en almacén. de cada operación de ven- almacén después de cada
ta. operación de venta.
En resumen:
Número de cuentas para registrar las ¿Se conoce, después de cada venta, el
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO operaciones relacionadas con resultado bruto y el valor de las exis-
mercaderías tencias finales?
1. Cuenta administrativa única UNA SI
2. Cuenta especulativa única UNA NO
3. Cuenta especulativa desglosada VARIAS NO

2 MÉTODO CONTABLE COMO CUENTA ADMINISTRATIVA ÚNICA
El método de cuenta única administrativa abre una única cuenta de mercaderías, en la que se
efectúan las siguientes operaciones:
Debe (300) Mercaderías Haber

 Ei ( Pc )
 Compras ( Pc )  Ventas ( Pc )
 Devoluciones de ven-  Devoluciones de

tas, fuera de factura compras, fuera de fac-
( Pc ) tura ( Pc )
Pc  Precio de coste
Tanto las entradas de mercaderías (debe) como las salidas de mercaderías (haber) se reali-
zan por su precio de coste ( Pc ). El criterio de valoración de los cargos y abonos es de carácter
homogéneo, es decir, es el mismo (no incorpora ningún componente de resultado).
El saldo de la cuenta indica el valor de las existencias finales reales o físicas de mercaderías
en todo momento (salvo, lógicamente, bajas involuntarias que se produzcan en el almacén, no reflejadas contable-
mente hasta que se realice un inventario físico extracontable y su posterior asiento contable de ajuste).
Los resultados de la venta de mercaderías se registrarán en la cuenta de resultado de explo-

tación. No obstante, podemos abrir una cuenta específica para este tipo de operaciones (cuenta 707.X,
donde la letra “X” corresponderá a un número de tantas cifras como sean necesarias para completar el nivel de des-
glose de las cuentas que haya planificado el responsable contable; así, por ejemplo, para un nivel de desglose de 7
cifras se puede establecer la cuenta 7070001). Esta cuenta se verá más adelante.
Hay muchas cuentas que funcionan como cuenta administrativa, y quizás el ejemplo más
claro sea el de la cuenta “(570) Caja, euros”. En el Debe se anotan los cobros recibidos en efectivo
y en el Haber los pagos efectuados. En ambos casos se trata de dinero homogéneo, y su saldo (deu-
dor o cero) indicará la existencia, o no, de dinero en la caja de la empresa, pero nunca su saldo podrá
ser acreedor, porque para efectuar un pago, previamente debe haber dinero en la caja, y se abona
con el mismo criterio valorativo con el que se cargó en su día el dinero de dicho pago.
6
Los asientos que deben realizarse en el libro Diario son los siguientes:
Debe Libro Diario Haber
(300) Mercaderías
(472) Hacienda Pública, IVA soportado a (4000) Proveedores (euros)
Se abonará a proveedores por la recepción de la factura, aunque la compra sea al contado

(4300) Clientes (euros) a (300) Mercaderías
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
a (707) Resultado bruto venta de existencias
Venta de mercaderías con beneficio y cargo a la cuenta de clientes por la emisión de la factura

(4300) Clientes (euros)
(707) Resultado bruto venta de existencias
a (300) Mercaderías
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
Venta de mercaderías con pérdida y cargo a la cuenta de clientes por la emisión de la factura

(4000) Proveedores (euros) a (300) Mercaderías
a (472) Hacienda Pública, IVA soportado
Por las devoluciones de compras (unidades devueltas)

(4000) Proveedores (euros) a (707) Resultado bruto venta de existencias
a (472) Hacienda Pública, IVA soportado
Por los descuentos sobre compras por pronto pago o por los “rappels” por compras, fuera de
factura

(300) Mercaderías
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido a (4300) Clientes (euros)
Por las devoluciones de ventas (unidades devueltas). Se deberá añadir la cuenta “(707) Resul-
tado bruto venta de existencias”, que se pondrá en el debe si la venta se realizó con beneficio
o en el haber si la venta se realizó con pérdida

(707) Resultado bruto venta de existencias
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido a (4300) Clientes (euros)
Por los descuentos sobre ventas por pronto pago o por los “rappels” sobre ventas, fuera de
factura

2.1 CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL MÉTODO DE CUENTA

ADMINISTRATIVA ÚNICA
a) Exige que en cada operación de venta sea conocido el coste de las mercaderías que se
venden. De aquí se deduce que este procedimiento de contabilizar las mercaderías es
únicamente válido para empresas que venden pocas mercaderías de distinto género y,
además, que sean fácilmente identificables.
b) Como consecuencia de conocer el precio de adquisición en cada operación de venta, ten-

dremos constancia del resultado derivado de cada operación.
c) El resultado derivado de esta operación es un resultado de explotación, puesto que se de-

riva de la actividad básica de la empresa, pero hay que tener en cuenta que es un resulta-
do bruto, puesto que habrá otros gastos y otros ingresos.
d) Como se carga y se abona siguiendo el mismo criterio (el precio de adquisición), el saldo de
la cuenta de mercaderías, en cualquier momento, representa las existencias que en cada
momento existen en el almacén y su valoración. Por tanto, el saldo de esta cuenta siem-
pre será deudor o cero (si se vende todo), pero nunca acreedor, y coincidirá con el inventa-
rio (salvo bajas en el almacén, como, por ejemplo, unidades perdidas por robo o extravío). Por esta úl-
tima razón, a este método también se le denomina “de inventario contable permanente”.
e) La realización de un inventario físico y su valoración posterior tan sólo son necesarias a

efectos de comprobación y verificación entre lo reflejado en contabilidad (valor del saldo
de la cuenta de mercaderías) y lo real existente en el almacén.
f) Como es necesario conocer el coste de las mercaderías vendidas, este procedimiento re-
sulta útil cuando las operaciones no son muy numerosas y es posible identificar perfecta
e individualmente las mercaderías. Pero cuando el volumen de operaciones es muy ele-
vado y la identificación de las mercaderías resulta muy complicada, este procedimiento
resulta poco útil, exigiendo además un trabajo burocrático y administrativo muy grande.
8
3 MÉTODO CONTABLE COMO CUENTA ESPECULATIVA ÚNICA
Este método utiliza, también, una sola cuenta de mercaderías para efectos de compra-venta,
y tiene la siguiente estructura:
Debe (300) Mercaderías Haber

 Ei ( Pc )
 Compras ( Pc )  Ventas ( Pv )
 Devoluciones de ventas  Devoluciones de com-

y operaciones simila- pras y operaciones si-
res, fuera de factura milares, fuera de factu-
( Pv ) ra ( Pc )
 “Rappels” sobre ven-  “Rappels” por com-

tas, fuera de factura pras, fuera de factura
( Pv ) ( Pc )
 Descuentos sobre ven-  Descuentos sobre

tas por pronto pago, compras por pronto
fuera de factura ( Pv ) pago, fuera de factura
( Pc )
Pc  Precio de coste
Pv  Precio de venta
Con este método no se conoce el resultado de la venta de mercaderías tras cada operación de
venta, ya que no se conoce el coste de las mercaderías entregadas al cliente, sino que hay que espe-
rar al final del ejercicio económico y realizar los pertinentes cálculos extracontables. Los criterios
de valoración empleados en el debe y en el haber son heterogéneos (las cuentas que funcionan de
forma especulativa incorporan algún componente de resultado). Las entradas (compras) se registran por el pre-
cio de adquisición, mientras que las salidas (ventas) se registran por el precio de venta en el mercado.
Las cuentas especulativas recogen valores no homogéneos, es decir, los aumentos y dismi-
nuciones de valor del elemento patrimonial son medidos según criterios diferentes y, en consecuen-
cia, su saldo puede no ser representativo del valor real del elemento patrimonial, por lo que se pre-
cisa de un inventario extracontable con el fin de posibilitar el ajuste de la contabilidad.

FORMULACIÓN
El resultado de la venta de mercaderías se puede estudiar analíticamente de la siguiente manera:
Resultado VM  Ventas   (
 netas
  Ei  Compras netas  Ef )

Iv Cv
Iv  Ingreso de las ventas

Cv  Coste de las ventas
 si Ei  Ef
Cv  Compras netas  ( Ei  Ef )  Compras netas  VE 
 si Ei  Ef
VE  Ei  Ef  Variación de existencias
Si agrupamos en la expresión del resultado de la venta de mercaderías nos queda que:
Resultado VM  Ventas netas  Coste de las ventas  Ventas netas  ( Ei  Compras netas  Ef ) 
 
 Ventas netas  ( Ei  Compras netas)  Ef
   
 Scm 
 
Resultado VM  Ventas netas  ( Ei  Compras netas)  Ef   Scm  Ef
              
  Scm 
Scm  Saldo de la cuenta de mercaderías
La expresión encerrada entre corchetes representa el saldo (cambiado de signo) de la cuenta de mercaderías, que puede
ser deudor o acreedor. Así pues, del valor que tome este saldo dependerá el resultado.
  Si Ef  Scm  Resultado ()

 Deudor ( )  ( Ei  Compras netas )  Ventas netas 
  Si Ef  Scm  Resultado ()

Scm  
 Acreedor ()  ( E  Compras netas )  Ventas netas  Ef Resultado ( )
 i

Es lógico pensar que si el saldo de la cuenta de mercaderías es acreedor (negativo), quiere de-
cir que el precio de venta supera al precio de adquisición y, naturalmente, el resultado será positivo,
independientemente del valor que tengan las existencias finales, las cuales deberán ser valoradas
por medios ajenos al proceso contable (inventario físico).
Por otra parte, si el saldo de la cuenta de mercaderías es deudor (positivo), quiere decir que se
está vendiendo por debajo del precio de adquisición (situación que no es muy normal en cualquier empresa).
Así pues, habrá que cuantificar al final del ejercicio el valor de las existencias finales y comparar
este valor con el saldo deudor de la cuenta de mercaderías para comprobar si el resultado es positivo
(beneficios) o negativo (pérdidas).
10
3.1 CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL MÉTODO DE CUENTA
ESPECULATIVA ÚNICA
a) Las entradas de mercaderías (anotación en el debe) se realizan por su precio de adquisición,

pero las salidas (anotación en el haber) se realizan por el precio de venta. Por tanto, no se
conoce el resultado bruto tras cada operación de venta de mercaderías, sino al final del
ejercicio. Así pues, el saldo de la cuenta no coincide con el del inventario.
b) En el haber de la cuenta de mercaderías se encuentra el resultado venta de mercaderías,

el cual, una vez calculado al final del ejercicio económico, habrá que sacarlo de dicha
cuenta de la siguiente forma:

(300) Mercaderías a (707) Resultado bruto venta de existencias
Por el resultado positivo de la venta de mercaderías

(707) Resultado bruto venta de existencias a (300) Mercaderías
Por el resultado negativo de la venta de mercaderías
A través de estos asientos reconvertimos el procedimiento de cuenta especulativa única

en el procedimiento de cuenta administrativa única y, además, ahora sí la cuenta de mer-
caderías reflejará el verdadero valor de las existencias que quedan en almacén, es decir,
de las existencias finales.
c) Para conocer el resultado venta de mercaderías debemos determinarlo extracontablemen-

te. Para ello, al final del ejercicio debemos conocer el valor de las existencias finales de
acuerdo con la ficha de inventario llevada a cabo para tales mercaderías, y cotejando di-
cho dato con un inventario físico extracontable. Este resultado se calcula conforme a la
fórmula señalada anteriormente.
d) El saldo de la cuenta de mercaderías podría llegar a tener saldo acreedor si los precios de
venta superan al de coste y, también, aunque no es lo normal, saldo deudor si los precios
de venta son inferiores a los de coste.
e) El saldo de la cuenta de mercaderías no representa nada, sólo una diferencia. Esta forma
de llevar la cuenta de mercaderías se opone al “principio de claridad”, obligatorio para
que la Contabilidad refleje la “imagen fiel” del patrimonio.

Para los procedimientos de cuenta administrativa única y cuenta especulativa única podemos
abrir una cuenta que puede ser la siguiente:
Nombre (707) Resultado bruto venta de existencias

Beneficio o pérdida de la venta de mercaderías contabilizadas por los procedimientos de cuenta
Contenido única administrativa o cuenta única especulativa.
Situación
en cuenta de Figurará en el epígrafe 1.a) de la cuenta de pérdidas y ganancias, con signo positivo (beneficio)
Pérdidas y o signo negativo (pérdida).
Ganancias
Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonará:
a 1 ) Para determinar el beneficio de la venta de mercaderías con cargo, generalmente, a

cuentas del subgrupo 43 o 57 cuando se utilice el procedimiento de cuenta única admi-
nistrativa, o a cuentas del subgrupo 30 cuando se utilice el procedimiento de cuenta
Motivos de única especulativa.
Cargo y a 2 ) Por la aplicación de la pérdida de la venta de mercaderías con cargo a la cuenta 129.
Abono
b) Se cargará:
b 1 ) Para determinar la pérdida de la venta de mercaderías con abono, generalmente, a

cuentas del subgrupo 30.
b2) Por la aplicación del beneficio de la venta de mercaderías con abono a la cuenta
129.
12
4 MÉTODO CONTABLE DE CUENTA ESPECULATIVA DESGLOSADA
Ahora, aplicando la ley de desglose a la cuenta única especulativa, desagregamos la cuenta

mercaderías en cuatro nuevas cuentas que recogen los diferentes aspectos u operaciones relaciona-
das con las mercaderías.
Fundamentalmente, aislamos la venta en una cuenta de ingreso (al precio de venta) y aislamos,
también, el coste de la mercancía vendida en una cuenta de gasto (al precio de coste), con objeto de
que la comparación entre ambas ofrezca el resultado por venta de mercaderías.
Igualmente, se persigue que el saldo de la cuenta “(300) Mercaderías” sea fiel reflejo, en ca-
da momento, del valor de los productos existentes en el almacén.
4.1 EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS
Recoge el valor de las existencias iniciales, es decir, las que existen al comienzo del ejerci-
cio, y, posteriormente, el valor que queda al final del ejercicio con un saldo igual a las existencias
finales existentes en el almacén. La cuenta empleada es:
(30) COMERCIALES
(300) Mercaderías A
(301) Mercaderías B
4.2 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS
El saldo de esta cuenta representa la diferencia entre las existencias iniciales de mercaderías
y las existencias finales ( VE  Ei  Ef ). Las existencias iniciales se anotan en el Debe, mientras que
las existencias finales se anotan en el Haber.
(61) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
(610) Variación de existencias de mercaderías
Veamos, ahora, la relación que existe entre las existencias iniciales y finales con respecto a
las entradas y salidas de existencias.
4.2.1 PARA LAS EXISTENCIAS EN UNIDADES FÍSICAS
De la ecuación de control y gestión de las unidades físicas de existencias en almacén, tene-

mos:
Ei  Entradas  Salidas  Ef  Ei  Ef  Salidas  Entradas
Si, por ejemplo, el primer miembro es positivo ( Ei  Ef  0 ), obligatoriamente el segundo

miembro también lo ha de ser para no romper la igualdad, esto es, ( Salidas  Entradas  0 ), lo que
implica que han salido del almacén más unidades físicas de existencias de las que han entrado.

4.2.2 PARA LAS EXISTENCIAS EN UNIDADES MONETARIAS
Si ahora utilizamos unidades monetarias, nos queda:
Ei  Compras netas  Coste de las ventas  Ef
Sabemos que Coste de las ventas  Consumo , por tanto, Ei  Ef  Consumo  Compras netas
 Si Ei  Ef el saldo de la cuenta “(610) Variación de existencias de mercaderías” será

acreedor (negativo), lo que refleja un aumento del almacén, en unidades físicas, de las
existencias de mercaderías en el patrimonio empresarial ( Salidas  Entradas ), y también
que el consumo de existencias ha sido inferior a las compras netas efectuadas
( Consumo  Compras netas ), no se ha vendido todo lo que se ha comprado, por lo que el va-
lor monetario de las existencias en el almacén ha aumentado.
 Si Ei  Ef el saldo de la cuenta “(610) Variación de existencias de mercaderías” será

deudor (positivo), lo que refleja una disminución del almacén, en unidades físicas, de las
existencias de mercaderías en el patrimonio empresarial ( Salidas  Entradas ), y también
que el consumo de existencias ha superado a las compras netas efectuadas
( Consumo  Compras netas ), se ha vendido lo que se ha comprado y parte del almacén que
había al inicio, por lo que el valor monetario de las existencias en el almacén ha dismi-
nuido.
El movimiento de esta cuenta es el siguiente:

(610) Variación de existencias de mercade-
rías a (300) Mercaderías
Por las existencias iniciales

(300) Mercaderías a (610) Variación de existencias de mercade-
rías
Por las existencias finales
4.3 COMPRAS DE MERCADERÍAS
Recoge el valor de las compras o aprovisionamiento de mercaderías a lo largo de todo el

ejercicio económico. La cuenta contable empleada es:
(60) COMPRAS
(600) Compras de mercaderías
Se carga por el importe de las compras, a la recepción de las remesas de los proveedores, o a
su puesta en camino si las mercaderías se transportasen por cuenta de la empresa.
14
4.4 VENTAS DE MERCADERÍAS
Recoge el valor, a precio de venta, de las transacciones con salida o entrega de mercaderías.
La cuenta contable empleada es:
(70) VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUC-

CIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC.
(700) Ventas de mercaderías
Los mayores de estas cuatro cuentas son los siguientes:
Libro Mayor
(300) Mercaderías (600) Compras de mercaderías
(700) Ventas de mercaderías (610) Variación de existencias de mercaderías
NOTA IMPORTANTE
De todos los estudiados, el método de cuenta especulativa desglosada es, en general, el más apropiado y el más útil
de llevar, debido a:
 Ofrece información desglosada.

 No es necesario realizar cálculos extracontables, como sí ocurre con el método de cuenta especulativa úni-
ca.
 El valor monetario de las existencias finales se obtienen fácilmente de la ficha de inventario.

5 COMPARACIÓN DE LOS TRES MÉTODOS CONTABLES
Las comparaciones más interesantes son las siguientes:
 Para el procedimiento de cuenta especulativa desglosada, el resultado venta de mercade-

rías se hace de la misma manera que en el procedimiento de cuenta especulativa única.
 Sólo en el procedimiento de cuenta administrativa única se conoce el resultado venta de

mercaderías después de cada operación de venta. Para los otros dos procedimientos hace
falta saber el valor de las existencias finales, el cual se obtiene de la ficha de inventario.
 En el procedimiento de cuenta especulativa única, el haber de la cuenta de mercaderías

representa el ingreso por ventas, mientras que el debe representa las existencias iniciales
y las compras del ejercicio. Para el cálculo del resultado venta de mercaderías hemos de
sumar al valor de las existencias finales el saldo de la cuenta de mercaderías cambiado
de signo (con signo [+] si es acreedor, o con signo [] si es deudor).
 En el caso de deterioro irreversible, robo o pérdida de mercaderías, se deberá de dar de

baja, por el valor perdido, en la ficha de inventario en los procedimientos de cuenta ad-
ministrativa, cuenta especulativa única y cuenta especulativa desglosada. Sin embargo,
sólo en el procedimiento de cuenta administrativa única (en los otros métodos la pérdida se
contabiliza al final del ejercicio mediante la cuenta “(610) Variación de existencias de mercaderías”) se
deberá de abonar la cuenta de mercaderías por el valor perdido, con cargo a una cuenta
nueva que podemos llamar como sigue:
Nombre (605) Pérdidas por deterioro irreversible de existencias

Pérdidas procedentes de las mercaderías como consecuencia de robos, deterioros irreversibles o
Contenido circunstancias análogas, por el procedimiento de cuenta única administrativa.
Situación
en cuenta de
Figurará en el epígrafe 4.a) de la cuenta de pérdidas y ganancias, con signo negativo (pérdida).
Pérdidas y
Ganancias
Su movimiento es el siguiente:
Motivos de
a) Se abonará por la aplicación de la pérdida de mercaderías con cargo a la cuenta
Cargo y 129.
Abono b) Se cargará para determinar la pérdida de mercaderías con abono a cuentas del sub-
grupo 30.
DEFINICIÓN
De los tres procedimientos estudiados para llevar la contabilidad de las mercaderías, se recomienda utilizar el
procedimiento de cuenta especulativa desglosada, por la razón de que, al estar desglosada la cuenta de merca-
derías, la información contable es mucho más completa, ya que podemos saber cuáles son las existencias
iniciales, las compras y las ventas que se han realizado en el ejercicio, con tan solo observar el saldo de dichas
cuentas.
16
EJEMPLO 6.1
Contabilizar las siguientes operaciones relativas a las mercaderías de la empresa Mercaderitas, S.A. aplicando los distin-
tos sistemas de contabilización:
Al 01/01/2010 las existencias iniciales tienen un valor de 60 € (10 u.f.6 €), y en caja hay 1.000 euros.
1. Compra mercaderías a crédito por 120 € (20 u.f.6 €).

2. Vende mercaderías a crédito en 240 € (20 u.f.12 €). Las mercaderías vendidas costaron 120 €.
3. Compra mercaderías al contado por 132 € (20 u.f.6,60 €).
4. Vende mercaderías a crédito por 30 € (10 u.f.3 €). Las mercaderías vendidas costaron 66 €.
Solución:
Vamos a contabilizar las operaciones descritas en el enunciado del ejemplo siguiendo los tres procedimientos de
tratamiento de mercaderías en las empresas comerciales, esto es:
 Cuenta única administrativa.

 Cuenta única especulativa.
 Cuenta desglosada especulativa.
A) Cuenta administrativa única

120,00 (300) Mercaderías a (4000) Proveedores (euros) 120,00
Por la operación número 1

240,00 (4300) Clientes (euros) a (300) Mercaderías 120,00
a (707) Resultado bruto venta de 120,00
existencias

132,00 (300) Mercaderías a (570) Caja, euros 132,00

30,00 (4300) Clientes (euros)
36,00 (707) Resultado bruto venta de exis-
tencias a (300) Mercaderías 66,00

Los asientos en el libro Mayor son:
Libro Mayor
(300) Mercaderías (707) Resultado bruto venta de existencias

Ei 60,00 120,00 2 4 36,00 120,00 2
1 120,00 66,00 4
3 132,00
SD 126,00 84,00 SH
(4300) Clientes, euros (4000) Proveedores, euros

2 240,00 120,00 1
4 30,00
(570) Caja, euros

Ap 1.000,00 132,00 3
(Ei) Valor de las existencias iniciales al comienzo del ejercicio económico.

(Ap) Asiento de apertura.
El valor de las existencias finales es de 20 unidades físicas valoradas a 126 € (saldo deudor [SD] de la cuenta de
Mercaderías), y el resultado bruto de explotación es de 84 € (saldo acreedor [SH] de la cuenta “(707) Resultado
bruto venta de existencias”).
B) Cuenta especulativa única

120,00 (300) Mercaderías a (4000) Proveedores (euros) 120,00


132,00 (300) Mercaderías a (570) Caja, euros 132,00

18
Los asientos en el libro Mayor son:
Libro Mayor
(300) Mercaderías (707) Resultado bruto venta de existencias

Ei 60,00 240,00 2 84,00 Re
1 120,00 30,00 4
3 132,00
42,00 84,00 SH
Re 84,00
SD 126,00
(4300) Clientes, euros (4000) Proveedores, euros

2 240,00 120,00 1
4 30,00
(570) Caja, euros

Ap 1.000,00 132,00 3

(Ap) Asiento de apertura.
(Re) Regularización.
Sabemos, por el método de cuenta administrativa única, que el valor de las existencias finales es de 126 €. Por tanto,
el resultado venta de mercaderías es igual a:
 
Resultado V.M.  Ventas netas  ( Ei  Compras netas )  Ef
   
 Sdm 
Resultado V.M.  [270  (60  252)]  126  42  126  84 € (beneficio)
Recuérdese que la expresión encerrada entre corchetes representa el saldo, cambiado de signo, de la cuenta de
mercaderías.
Así pues, el valor del “Resultado venta de mercaderías” habrá que sacarlo de la cuenta de mercaderías mediante el
siguiente asiento:

84,00 (300) Mercaderías a (707) Resultado bruto venta de 84,00
mercaderías
Regularización. Por el resultado de la venta de mercaderías
Ahora, el valor de las existencias finales es de 20 unidades físicas valoradas a 126 € (saldo deudor de la cuenta de
Mercaderías), y el resultado bruto de explotación es de 84 € (saldo acreedor de la cuenta “(707) Resultado bruto
venta de mercaderías”).

C) Cuenta especulativa desglosada

120,00 (600) Compras de mercaderías a (4000) Proveedores (euros) 120,00

240,00 (4300) Clientes (euros) a (700) ventas de mercaderías 240,00

132,00 (600) Compras de mercaderías a (570) Caja, euros 132,00

30,00 (4300) Clientes (euros) a (700) Ventas de mercaderías 30,00
Los asientos en el libro Mayor son (ahora sólo vamos a poner los que se refieren a las mercaderías):
Libro Mayor
(300) Mercaderías (610) Variación de existencias de mercaderías

Ei 60,00 60,00 Re Re 60,00 126,00 Re
Re 126,00
SD 126,00 66,00 SH
(600) Compras de mercaderías (700) Ventas de mercaderías

1 120,00 240,00 2
3 132,00 30,00 4
SD 252,00 270,00 SH

(Re) Regularización.
Sabemos, por el método de cuenta administrativa única, que el valor de las existencias finales es de 126 €. Por tanto,
el resultado venta de mercaderías es igual a:
 
Resultado V.M.  Ventas netas  ( Ei  Compras netas )  Ef
   
 Sdm 
Resultado V.M.  [270  (60  252)]  126  42  126  84 € (beneficio)
Valor que resulta ser, como es lógico, igual que en el procedimiento de cuenta especulativa única, salvo que ahora la
cuenta de mercaderías se ha desglosado.
20
En el proceso de regularización se harán los siguientes asientos:

60,00 (610) Variación de existencias de
mercaderías a (300) Mercaderías 60,00
Regularización. Por el valor de las existencias iniciales

126,00 (300) Mercaderías a (610) Variación de existencias de 126,00
mercaderías
Regularización. Por el valor de las existencias finales
Ahora, el valor de las existencias finales es de 126 € (saldo deudor [SD] de la cuenta “(300) Mercaderías), y el saldo
acreedor [SH] de 66 € de la cuenta “(610) Variación de existencias de mercaderías” refleja un aumento de las exis-
tencias de mercaderías con respecto al valor que tenían al principio del ejercicio.

SUPUESTO PRÁCTICO 6.1
La empresa ANTICUALLAS, S.A. se dedica a la compra-venta de antigüedades, presentando el siguiente balance de
situación a 01/01/2010 en euros:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

(216) Mobiliario ................................................ 300 (100) Capital social ........................................... 60.000
(300) Mercaderías ............................................. 2.400
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c.
vista, euros ........................................................ 57.300
TOTAL ............................................................. 60.000 TOTAL ............................................................. 60.000
La cuenta de mercaderías incluye dos jarrones chinos adquiridos en 1.200 € cada uno. Las mercaderías se llevan por el
método de cuenta única administrativa.
Durante el año 2010 se realizan las siguientes operaciones:
1. Compra por 3.600 € la silla del rey Arturo pagando 600 € en el acto y dejando pendiente el resto a 11 me-
ses.
2. Vende en 2.400 € un jarrón chino, cobrando 600 € al contado y dejando el resto a cobrar en enero del
2010.
3. Compra mobiliario de oficina por un total de 600 € al contado.
4. El mobiliario con el que contaba la empresa anteriormente es vendido al contado por 150 €.
5. En concepto de sueldos a los empleados se abonan 720 €.
6. Por arrendamientos abona 180 €.
7. En concepto de comisiones a intermediarios en las operaciones de compra-venta abona 300 €.
Se pide:
a) Realizar los asientos que procedan para contabilizar las operaciones reseñadas.
b) Balance de comprobación anterior a la regularización.
c) Proceso de regularización.
d) Asiento de cierre.
En la fase de estudio en la que nos encontramos, vamos a obviar las amortizaciones, los deterioros de valor, el IVA y el
impuesto sobre sociedades.
Solución:
a) Los asientos a realizar en el libro Diario son:
Asiento n.º 1
DEBE LIBRO DIARIO HABER

3.600,00 (300) Mercaderías a (4000) Proveedores (euros) 3.000,00
a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. 600,00
vista, euros
Por la compra de la silla del Rey Arturo
Asiento n.º 2

1.800,00 (4300) Clientes (euros)
600,00 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c.
vista, euros a (300) Mercaderías 1.200,00
a (707) Resultado bruto venta de mercaderías 1.200,00
Por la venta de un jarrón chino
22
Asiento n.º 3

600,00 (216) Mobiliario a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. 600,00
vista, euros
Por la compra al contado de mobiliario
Asiento n.º 4

150,00 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c.
vista, euros
150,00 (671) Pérdidas procedentes del inmoviliza-
do material a (216) Mobiliario 300,00
Por la venta al contado del mobiliario antiguo. De haber existido se tendría que haber dado
de baja la amortización acumulada hasta la misma fecha de venta del activo, así como si se
encuentra registrada alguna pérdida por deterioro de valor
Asiento n.º 5

720,00 (640) Sueldos y salarios a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. 720,00
vista, euros
Por el pago de la nómina a los empleados
Asiento n.º 6

180,00 (621) Arrendamientos y cánones a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. 180,00
vista, euros
Por el alquiler del local
Asiento n.º 7

300,00 (623) Servicios de profesionales indepen-
dientes a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. 300,00
vista, euros
Por el pago de comisiones a intermediarios que sean personas físicas, ya que si fueran perso-
nas jurídicas se utilizaría la cuenta “(629) Otros servicios”
El libro Mayor es el siguiente:
D CAPITAL SOCIAL H D MERCADERÍAS H D BANCOS H

60.000 (C) 60.000 (*) 2.400 (*) 1.200 (2) 57.300 (*) 600 (1)
3.600 (1) 4.800 (C) 600 (2) 600 (3)
150 (4) 720 (5)
180 (6)
300 (7)
55.650 (C)
D MOBILIARIO H D CLIENTES H D PROVEEDORES H

300 (*) 300 (4) 1.800 (2) 1.800 (C) 3.000 (C) 3.000 (1)
Autor:
600Antonio
(3) Lázaro Morales
600 (C) 23
SUELDOS Y RESULTADO BRUTO ARRENDAMIENTOS

D SALARIOS H D VENTA DE MERCADERÍAS H D Y CÁNONES H
(*) Saldo inicial

(R) Regularización
(C) Cierre
b) El balance de comprobación antes de la regularización es el siguiente:
SUMAS SALDOS
Nº CUENTA
Deudora Acreedora Deudor Acreedor
100 Capital social ................................................................... 60.000 60.000
216 Mobiliario ........................................................................ 900 300 600
300 Mercaderías ...................................................................... 6.000 1.200 4.800
4000 Proveedores (euros) ......................................................... 3.000 3.000
4300 Clientes (euros) ................................................................ 1.800 1.800
572 Bancos e instituciones de crédito c/c. vista, euros ........... 58.050 2.400 55.650
621 Arrendamientos y cánones ............................................... 180 180
623 Servicios de profesionales independientes ...................... 300 300
640 Sueldos y salarios ............................................................ 720 720
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material ............. 150 150
707 Resultado bruto venta de mercaderías ............................. 1.200 1.200
TOTAL ............................................................................ 68.100 68.100 64.200 64.200
c) Los asientos del proceso de regularización son los siguientes:

R
1.200,00 (707) Resultado bruto venta de mercaderías
a (129) Resultado del ejercicio 1.200,00
R
1.350,00 (129) Resultado del ejercicio a (671) Pérdidas procedentes del inmoviliza- 150,00
do material
a (640) Sueldos y salarios 720,00
a (621) Arrendamientos y cánones 180,00
a (623) Servicios de profesionales indepen- 300,00
dientes
En este ejercicio económico la empresa ANTICUALLAS ha tenido una pérdida (decremento del Patrimonio
Neto) de 150 €.
d) En el asiento de cierre vamos a saldar todas las cuentas, esto es:
24
C
60.000,00 (100) Capital social
3.000,00 (4000) Proveedores (euros) a (129) Resultado del ejercicio 150,00
a (216) Mobiliario 600,00
a (300) Mercaderías (1) 4.800,00
a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. 55.650,00
vista, euros
a (4300) Clientes (euros) 1.800,00
(1) Las mercaderías finales son: un jarrón chino valorado en 1.200 € y la silla del rey Arturo valorada en 3.600
€.

6 CUESTIONES FINALES
111 Comente las diferencias entre cuenta administrativa y especulativa.
CUENTA ADMINISTRATIVA CUENTA ESPECULATIVA

 Tanto las entradas como las salidas se realizan a  Las entradas se contabilizan a precio de coste, y
precio de coste, es decir, bajo el mismo criterio las salidas a precio de venta. Nos encontramos,
valorativo. pues, ante criterios valorativos distintos.
 El saldo determina, en todo momento, el valor  Como consecuencia de lo anterior, el saldo no

real del elemento patrimonial en cuestión. es representativo del valor real del elemento pa-
trimonial en cuestión.
121 Comente el tratamiento que recibe la compraventa de mercaderías mediante cuentas administrativas. Co-
mente los procedimientos administrativos de cuenta única y de desdoblamiento de cuenta de mercadería.
El tratamiento contable que recibe la compraventa de mercaderías mediante cuentas administrativas es que se
utiliza la cuenta “(300) Mercaderías” y una cuenta de resultado de explotación para registrar el beneficio o pérdida gene-
rado en la operación de venta de mercaderías. Su funcionamiento es el siguiente: las entradas (compras) de mercaderías
se registran en el debe a precio de coste, y las salidas (ventas) de mercaderías se anotan en el haber, por el precio de coste
al que entraron las mercaderías que se venden.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
DESDOBLAMIENTO DE CUENTA DE
CUENTA ÚNICA
MERCADERÍA
 Exige saber el coste de adquisición para cada  Aparecen dos nuevas cuentas: 1) “(700) Ventas
operación de venta, tras la cual se conoce el re- de mercaderías”, que recoge las salidas a precio
sultado. de venta, y 2) “Coste de ventas de mercaderías”,
que recoge el coste al que fueron adquiridas las
mercaderías vendidas.
 El resultado de cada transacción aparece recogi-  Ahora, el resultado de la venta de mercaderías

do en la cuenta Resultado venta de mercaderías. se conoce tras comparar las dos cuentas anterio-
res.
26
131 Comente el tratamiento que recibe la compraventa de mercaderías mediante cuentas especulativas. Comen-
te los procedimientos especulativos de cuenta única y de desdoblamiento de cuenta de mercadería.
El tratamiento contable que recibe la compraventa de mercaderías mediante cuentas especulativas es que las en-
tradas se valoran a precio de coste y las salidas se valoran a precio de venta.
PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO
DESDOBLAMIENTO DE CUENTA DE
CUENTA ÚNICA
MERCADERÍA
 Se registran en el debe de la cuenta Mercaderías  Las ventas se recogen en la cuenta “(700) Ven-
las compras a precio de coste, y en el haber las tas de mercaderías”, que recoge las salidas a
ventas a precio de venta. precio de venta, y las compras se registran en la
cuenta “(600) Compra de mercaderías”, que re-
 Es necesario llevar una hoja de inventario para coge el coste al que fueron adquiridas las mer-
conocer el valor de las existencias finales. caderías compradas.
 La cuenta “(300) Mercaderías” sólo tiene dos
movimientos a lo largo del ejercicio: al inicio
para el registro del saldo inicial, y al cierre para
el registro del saldo final.
 La cuenta “(610) Variación de existencias de
mercaderías” se utiliza para reflejar, al final del
ejercicio, las variaciones entre las existencias fi-
nales y las iniciales.
 Es necesario llevar una hoja de inventario para
conocer el valor de las existencias finales.
141 ¿Qué es el coste de ventas? ¿Es lo mismo que las compras? ¿Cómo puede estimarse el coste de las ventas?
¿Cómo puede calcularse el resultado por las ventas? Relacione la cuenta “variación de existencias” tanto con el inventario
final de mercaderías como con el resultado de las ventas.
El coste de ventas refleja el valor monetario, a precio de coste, de las mercaderías que han sido vendidas. Por el
contrario, las compras reflejan el valor monetario, también a precio de coste, pero de las mercaderías adquiridas a los
proveedores. Por tanto, las compras no son lo mismo que el coste de ventas.
Así pues, como se ha dicho, el coste de ventas es distinto de las compras, ya que para cuantificar el coste de las
ventas hay que tener en cuenta las existencias iniciales con las que contaba la empresa al inicio del ejercicio y con las exis-
tencias finales que quedan sin vender al final del ejercicio.
El coste de las ventas se estima mediante la siguiente expresión:
Coste de las ventas  Existencias iniciales  Compras netas  Existencias finales
El resultado por las ventas de mercaderías (V.M.) se calcula de la siguiente manera:
Resultado V.M.  Ventas netas  Coste de las ventas  Ventas netas  ( Ei  Compras netas  Ef ) 
 
 Ventas netas  ( Ei  Compras netas )  Ef
   
 Sdm 
Scm  Saldo de la cuenta de mercaderías
La cuenta “(610) Variación de existencias” funciona de la siguiente manera:
 Se cargará por el saldo que refleje la cuenta Existencias de mercaderías, es decir, por las existencias iniciales.
 Se abonará por el valor monetario de las existencias finales, puestas de manifiesto a través del correspon-
diente inventario extracontable.

Sabemos que Coste de las ventas  Consumo , por tanto, Ei  Ef  Consumo  Compras netas
 Si Ei  Ef el saldo de la cuenta “(610) Variación de existencias de mercaderías” será acreedor (negativo), y

representa un ingreso, lo que refleja un aumento del almacén, en unidades físicas, de las existencias de mer-
caderías en el patrimonio empresarial ( Salidas  Entradas ), y también que el consumo de existencias ha
sido inferior a las compras netas efectuadas ( Consumo  Compras netas ), no se ha vendido todo lo que se
ha comprado, por lo que el valor monetario de las existencias en el almacén ha aumentado.
 Si Ei  Ef el saldo de la cuenta “(610) Variación de existencias de mercaderías” será deudor (positivo), y

representa un gasto, lo que refleja una disminución del almacén, en unidades físicas, de las existencias de
mercaderías en el patrimonio empresarial ( Salidas  Entradas ), y también que el consumo de existencias
ha superado a las compras netas efectuadas ( Consumo  Compras netas ), se ha vendido lo que se ha com-
prado y parte del almacén que había al inicio, por lo que el valor monetario de las existencias en el almacén
ha disminuido.
28

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_________________ CAPITULO 6 La determinación de los resultados

Epígrafe Descripción Página

01.11 Concepto y necesidad de la Contabilidad ………………….………………………………………. 5

02.10 Objetivos de la Contabilidad …………………………………..……..………………………………… 6

03.10 La empresa ……………………………………………………………………………………………………. 12

04.10 División de la Contabilidad ………………….……………………………………………….………….

05.10 Información y fases de la Contabilidad ……..……………………………………………………….

05.10 Elaboración de la información ………………………………………………………………………….

06.10 Clases de empresas ………………………………………………………………………………………….

07.10 Consideraciones finales ……………………….….…..……………………………………………….….

 Entender qué es la Contabilidad Financiera y cuáles son sus objetivos.

Autor: Antonio Lázaro Morales 1

Las empresas las podemos dividir en tres clases, que son:

1.1 EMPRESAS FABRILES O INDUSTRIALES

HORNO Otras materias

1.2 EMPRESAS DE SERVICIOS

CLIENTE EMPRESA DE DESTINO

Al estudio de la contabilidad de este tipo de empresas (las de tipo comercial) dedicaremos la

Existen varias modalidades para la contabilización de la compraventa de mercaderías, las cuales se

Ei  Entradas  Salidas  Ef ecuación válida para unidades físicas

Resultado VM  Ventas netas  Coste de las ventas

Ei  Compras netas  Ventas netas  Resultado VM  Ef

Por último, despejando dicho resultado de venta de mercaderías nos queda:

 si Ventas netas  Coste de las ventas

COSTE DE LAS VENTAS

(+/) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS ……………………….. B=ef

PROCEDIMIENTO CONTABLE DE LAS MERCADERÍAS

Autor: Antonio Lázaro Morales 5

2 MÉTODO CONTABLE COMO CUENTA ADMINISTRATIVA ÚNICA

Debe (300) Mercaderías Haber

 Devoluciones de ven-  Devoluciones de

Los resultados de la venta de mercaderías se registrarán en la cuenta de resultado de explo-

Se abonará a proveedores por la recepción de la factura, aunque la compra sea al contado

Debe Libro Diario Haber

Debe Libro Diario Haber

Debe Libro Diario Haber

Por las devoluciones de compras (unidades devueltas)

Debe Libro Diario Haber

Debe Libro Diario Haber

Debe Libro Diario Haber

Autor: Antonio Lázaro Morales 7

2.1 CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL MÉTODO DE CUENTA

b) Como consecuencia de conocer el precio de adquisición en cada operación de venta, ten-

c) El resultado derivado de esta operación es un resultado de explotación, puesto que se de-

e) La realización de un inventario físico y su valoración posterior tan sólo son necesarias a

3 MÉTODO CONTABLE COMO CUENTA ESPECULATIVA ÚNICA

Debe (300) Mercaderías Haber

 Devoluciones de ventas  Devoluciones de com-

 “Rappels” sobre ven-  “Rappels” por com-

 Descuentos sobre ven-  Descuentos sobre

Autor: Antonio Lázaro Morales 9

El resultado de la venta de mercaderías se puede estudiar analíticamente de la siguiente manera:

Iv  Ingreso de las ventas

Si agrupamos en la expresión del resultado de la venta de mercaderías nos queda que:

Scm  Saldo de la cuenta de mercaderías

  Si Ef  Scm  Resultado ()

a) Las entradas de mercaderías (anotación en el debe) se realizan por su precio de adquisición,

b) En el haber de la cuenta de mercaderías se encuentra el resultado venta de mercaderías,

Debe Libro Diario Haber

Por el resultado positivo de la venta de mercaderías

Debe Libro Diario Haber

Por el resultado negativo de la venta de mercaderías

A través de estos asientos reconvertimos el procedimiento de cuenta especulativa única