MATERIAL CONTA - Empresa Comericial

CONTABILIDAD II
Luis Fernando Figueroa Retana
(Versión preliminar)
UNIVERSIDAD ESTATAL A DISTANCIA 2010
Edición académica:
Elena Sancho B.
María Benavides González
Encargada de cátedra: Jéssica Ramírez
Revisión filológica:
María Benavides González
Esta unidad didáctica ha sido confeccionada en la UNED, en el año 2010, para ser utilizada en la asignatura Contabilidad II,
que se imparte en el programa de Coned.
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Presentación
El Colegio Nacional de Educación a Distancia nace con el fin de brindar una educación de calidad a la población adulta de
este país; para ello, durante los últimos 5 años se ha dedicado a mejorar el quehacer del proceso educativo en la modalidad a
distancia, a través de los materiales que utilizan sus estudiantes. Hoy es una realidad contar con el libro de contabilidad que
tiene el sello de calidad de la Universidad Estatal a Distancia y la garantía de los programas del Ministerio de Educación
Pública.
El estudio de la contabilidad pareciera un ejercicio complicado cuando no se tienen las herramientas necesarias para
ejercerlo, es por ello que desde CONED y la UNED surgió la tarea de brindar a nuestro estudiantado, un instrumento de apoyo
que le facilitará su proceso de enseñanza- aprendizaje.
Para los educandos del CONED, este libro permite acompañar su proceso de educación de una manera muy didáctica, pues
le guía en cada uno de los pasos para desarrollar las habilidades de la contabilidad.
El libro también tiene la virtud de mediar pedagógicamente cada una de las unidades, mediante los ejercicios de
autoevaluación, lo cual permite que la materia se vaya comprendiendo paulatinamente. No obstante, para que los objetivos
de cada unidad se cumplan, es necesario que el estudiante se comprometa en la ardua pero fascinante labor de estudiar. El
empeño que demuestre hoy, dejará sus frutos en un futuro bastante cercano. Por tal razón, estimado y estimada estudiante,
le invitamos a ser parte de esta aventura de estudio y empeñarse para alcanzar sus metas, cualquier esfuerzo y sacrificio por
estas valdrá la pena. Muchos éxitos
M.Sc. Jéssica Ramírez Achoy Coordinadora Académica
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Contenido
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Empresas comerciales 1
SUMARIO
1.1 Definición de Empresas Comerciales

1.2 Registro contable en los libros
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
1. Definir las empresas comerciales.

2. Conocer las principales características de las empresas comerciales.
3. Realizar los asientos contables de una empresa comercial.
4. Determinar el costo de ventas y el manejo del inventario en una empresa comercial.
5. Confeccionar los Estados Financieros en una empresa comercial.
CONSEJO DIDÁCTICO
En su comunidad existen empresas comerciales, observe qué tipos de productos venden, cómo
utilizan las facturas, note el control del inventario de los artículos que tienen a la venta.
Introducción
La actividad comercial es una de las mayores fuentes de empleo y dinero, tanto en nuestro país
como a nivel mundial. De ahí la importancia de conocer ciertos aspectos de su administración, de
su manejo contable, sobre los Estados Financieros típicos en este tipo de empresas.
Esta se distingue principalmente por un intercambio de dinero por un artículo; un aspecto por
recalcar, en este tipo de negocios, es el manejo contable de los artículos o productos, llámese el
inventario, el cual representa un elemento clave del éxito o fracaso en este tipo de empresas.
1.1 Definición de empresas comerciales
En el mundo de los negocios, una gran parte de las empresas se dedican a las actividades de
prestación de servicios y otra, a la comercialización o ventas de productos.
Algunos ejemplos de empresas de servicios son las que se dedican a actividades como los
transportes, la seguridad, servicios profesionales, hoteles.
En el primer libro (Contabilidad I), desarrollamos los aspectos contables de una empresa que
brindaba servicios, por ejemplo, de seguridad, de transportes, servicios profesionales, este tipo de
entidades tiene sus diferencias contables con las empresas comerciales.
Por su parte, las empresas comerciales basan su actividad en comprar y vender mercaderías, lo
que comúnmente se le llama la compraventa de productos. Se adquiere un artículo al precio de
costo y se le añade algún monto o un porcentaje con el fin de cubrir los gastos operativos del
negocio y, a la vez, obtener una utilidad deseada. Esta sumatoria del costo, más un porcentaje o
margen de utilidad, nos da el precio de venta del producto.
Ejemplo:
La empresa El Socorro, S. A., dedicada a la venta de cámaras digitales fotográficas, compra a su
proveedor una cámara con un costo de ¢130 000, 00 y decide incluir un margen de utilidad del
45%. Determine el precio de venta para sus clientes:
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costo + margen de utilidad = precio de venta
Determinemos el monto del margen de utilidad:
¢130 000,00 × 45% = ¢58 500,00.
Determinemos el precio de venta
¢130 000,00 + ¢58 500,00 = ¢188 500, 00.
El precio de venta al cliente es de 188 500,00 con lo cual, la empresa El Socorro, S. A., cubre el
costo de la compra de la cámara más un monto para gastos operativos y obtener un monto de
utilidad o ganancia.
En esta actividad comercial simplemente se da un cambio de propietario, la empresa compra un

bien o artículo terminado, no le ejecuta ningún proceso de cambio o transformación de fabricación
y lo vende a un cliente a un precio mayor que su costo original, con el fin de obtener ganancias.
Algunos ejemplos de empresas comerciales son todo tipo de tiendas, las ventas de vehículos, los
supermercados, las ventas de repuestos, librerías, abastecedores, farmacias; entre otros, en este
tipo de compañías, no existe un proceso de fabricación o transformación de la materia prima,
únicamente se limitan a transferir una mercancía o productos terminado.
La empresa comercial más grande del mundo
Wal-Mart Stores, Inc. es una compañía de origen estadounidense, la más grande minorista, es
por sus ventas y número de empleados, la mayor compañía del mundo. Su concepto de
negocio es la tienda de autoservicio de bajo precio y alto volumen.
A diciembre de 2007, los almacenes Wal-Mart, en los Estados Unidos y en otros países, empleó
a un total de 1 900 000 personas.
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Según la lista de la mayores empresas del mundo que la revista estadounidense Fortune
realiza anualmente, en el 2007, Wal-Mart sería la empresa que más ingresos genera3
desbancando a la también estadounidense Exxon Mobil.
<http://money.cnn.com/magazines/fortune/global500/2007/full_list/index.html/>
1.2 Cuentas contables en empresas comerciales
Las cuentas contables a utilizar, principalmente, en estas empresas comerciales son las siguientes:
o Ventas: en esta cuenta se registra el valor de los ingresos provenientes de transferir los
productos a los clientes. Al ser una cuenta de ingresos, su aumento se registra en la
columna del haber y una disminución, en la columna del debe.
Ejemplo:
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La empresa El Socorro, S. A., el día 24-8-2009, vende a la cliente Carmen Retana tres cámaras
digitales al contado, con un precio de ¢188 500,00 cada una. El total de la venta, por lo tanto,
es de ¢565 500,00. El asiento de registro sería el siguiente:
24-8-2009 DEBE HABER

Efectivo ¢565.500,00
Ventas ¢565.500,00
o Devoluciones sobre ventas: en esta cuenta se registrará el valor de la devolución,

realizada por los clientes, de los productos que le fueron vendidos por la empresa. Su
registro normal es en la columna del debe, en esta aumenta y disminuye en la del haber.
Esta es una cuenta complementaria de las ventas, por lo que se presentará en el Estado de
Resultados restando las ventas. Nótese que, en caso de la devolución de una venta, no se
registra como una disminución de la cuenta contable de ventas, para ello se utiliza la cuenta
Devoluciones sobre las ventas.
Ejemplo:
El día 28-8-2009, la cliente Carmen Retana devuelve a la empresa una cámara que le fue
vendida por un monto de ¢188 500,00, por tener un defecto de fábrica; se recibe la cámara
y se le devuelve el monto cancelado por ella. El asiento de registro sería el siguiente:

Devoluciones sobre ventas ¢188.500,00
o Descuentos sobre ventas: se registrarán los descuentos en las ventas realizados por la
empresa, a los clientes. Su registro normal es la columna del debe, aumenta en esta y
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disminuye en la columna del haber. Esta cuenta es complementaria de las ventas, por lo que
se presentará en el Estado de Resultados restando las ventas.
Ejemplo:
El día 30-8-2009, se hace una venta al contado de una cámara digital por un monto de ¢188
500, 00, se le hace un descuento del 5% a este cliente. El asiento de registro sería el
siguiente:

Efectivo ¢179. 075,00
Descuento sobre ventas ¢9.425,00
Ventas ¢188.500,00
.
La venta se registra por el monto o valor del producto, el descuento
se registra en la columna del debe, por lo tanto el efectivo recibido es

el valor del producto menos el descuento aplicado.
o Compras: en esta cuenta se registra el valor de adquisición del producto o mercancía

comprada al proveedor, la cual posteriormente será vendida a los clientes. Su registro
normal es en la columna del debe, donde aumenta y disminuye en la del haber. Esta cuenta
se presentará en el Estado de Resultados.
Ejemplo:
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La empresa El Socorro, S. A., el día 14-8-2009, compra diez cámaras digitales a su
proveedor Sony al crédito, a un precio de ¢130 000,00 cada una. El asiento de registro sería
el siguiente:

Compras ¢1.300.000,00
Cuentas a pagar ¢1.300.000,00
Compra 10 cámaras ¢130 000,00 x 10
o Devoluciones sobre compras: registrará el valor de las mercancías que la empresa, por
alguna razón, devuelve a sus proveedores. Su registro normal es la columna del haber, en la
cual aumenta, y disminuye en la columna del debe. Esta es una cuenta complementaria de
las compras, por lo que se presentará en el Estado de Resultados restando la cuenta de
compras.
Ejemplo:
La empresa El Socorro, S. A., el día 16-8-2009, devuelve dos cámaras digitales compradas a
su proveedor Sony el 14-8-2009, esto por ser modelos diferentes a los solicitados, el costo
de cada una es de ¢130 000, 00. El asiento de registro sería el siguiente:

Cuentas a pagar ¢260.000,00
Devoluciones sobre compras ¢260.000,00
Se disminuyen las cuentas a pagar, dado que estas cámaras, -al ser devueltas,- no se le
cancelarán al proveedor se disminuye el pasivo o cuenta a pagar a Sony, y se registra la
cuenta devoluciones sobre compras en la columna del haber.
o Descuentos sobre compras: Se registrarán los valores de los descuentos que aplican los
proveedores a la empresa al comprar sus productos. Su registro normal es la columna del
haber, en esta aumenta y disminuye en la columna del debe. Esta es una cuenta
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complementaria de las compras, por lo tanto se presentará en el Estado de Resultados
restando la cuenta de compras.
Ejemplo:
La empresa El Socorro, S. A., el día 12-8-2009, compra al contado dos cámaras digitales a
Kodak por un monto de ¢100 000, 00 cada una, el proveedor aplica un descuento del 3 %. El
asiento de registro sería el siguiente:

Compras ¢200.000,00
Descuentos sobre compras ¢6.000,00
En la cuenta compras se registra el valor del artículo, se utiliza la cuenta

descuentos sobre compras para registrar el monto del descuento aplicado y en
la cuenta de efectivo el monto neto pagado al proveedor.
o Fletes sobre compras: esta cuenta resulta importante, ya que, en muchos casos, el pago
del traslado del producto por un medio de transporte (barco, avión, terrestre) resulta ser una
suma significativa e importante para incluir en el costo del producto. Su registro normal es la
columna del debe, aumenta en esta y disminuye en la columna del haber. Esta cuenta
contable es de gastos.
Ejemplo:
La empresa El Socorro, S. A., el día 1-9-2009, paga un flete aéreo por un monto de ¢350
000, 00 por importar cámaras digitales desde Colombia. El asiento de registro sería el
siguiente:
1-9-2009 DEBE HABER

Flete sobre compras ¢350.000,00
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 Inventarios
Otra cuenta contable característica es el Inventario de Mercancía o Productos, esto dado a que en
este tipo de empresas dedicadas a las compraventas de productos, tendrán mercaderías que se
compraron y que aun no se han vendido, por lo tanto están disponibles para la venta . Estas
mercancías o productos no vendidos se conocen como Inventarios, los cuales se encontraran
debidamente protegidos, resguardados, en sitios específicos tales como bodegas, salas de
exhibición, entre otros.
.
Estas cuentas contables son de empresas comerciales y no aparecerán en una

empresa dedicada a brindar servicios.
En mi empresa de
servicios de publicidad no
utilizaré estas cuentas
contables
Al utilizar en el registro contable las cuentas de descuentos o devoluciones, tanto en las ventas
como en las compras, se obtendrán datos valiosos permitiendo analizar ciertos aspectos tales
como:
• El total de descuentos ejecutados y recibidos.
• El valor de la mercadería que los clientes devuelven, lo cual puede ser un indicio de la
calidad del producto.
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• El monto de las compras devueltas a los proveedores, lo cual nos puede mostrar la calidad
del producto y la eficiencia del departamento de compras o proveeduría de la empresa.
En una empresa comercial no todo lo que se compra, se vende en el mismo momento; de ahí, la
acumulación de productos o mercadería, a la que se denomina inventario. En este tipo de
empresas, dedicadas a la compra y venta de productos o bienes, el manejo y control de los
inventarios de sus mercancías es un requisito indispensable para alcanzar el éxito, convirtiéndose
en muchos de los casos en un factor de éxito o fracaso dentro de un negocio.
1.3 Asientos de diario en las empresas comerciales
Para ilustrar el uso de cuentas contables dentro de este tipo de actividad, usaremos como ejemplo
la empresa La Fe, S. A., dedicada a la compra y venta de equipo y accesorios de cómputo.
Esta empresa tuvo las siguientes transacciones durante el mes de setiembre 2008:
1- Acontecimiento del 5-9-08: La empresa inicia operaciones, para ello se crea una sociedad
anónima cuyos socios aportan ¢1 000 000,00 en efectivo, que es el capital social o capital en
acciones necesario para iniciar actividades. En el acta de constitución de la empresa La Fe, S.
A., especifica un capital social de 10 acciones a un valor nominal de ¢100 000, 00 c/u.
5-9-08 DEBE HABER

Efectivo ¢1.000.000,00
Capital social ¢1.000.000,00
Explicación: el dinero ingresa en el efectivo de la empresa, esto significa que aumenta un activo
(efectivo), los activos aumentan al debe; por esta razón, la cuenta efectivo tiene su registro de ¢1
000 000,00 en la columna del debe, este monto es un aporte de los socios como capital de inicio de
la empresa y de ahí su registro al haber, ya que las cuentas de capital aumentan al haber.
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2- Acontecimiento del 6-9-08: se compra un terreno a crédito, para la empresa, con un valor de ¢2
000 000, 00.
6-9-08 DEBE HABER

Terreno ¢2.000.000,00
Préstamos a pagar ¢2.000.000,00
Explicación: el terreno es un activo, aumenta en la columna del debe. A la vez, al ser una
adquisición a crédito, los pasivos o deudas de la empresa aumentan, de ahí que se registra una
cuenta llamada préstamos a pagar, en la columna del haber en donde aumentan los pasivos.
También se puede utilizar las cuentas de pasivos llamadas Documentos a Pagar, Hipotecas a
pagar.
3- Acontecimiento del 10-9-08: se compran 20 equipos de cómputo a ¢100 000, 00

cada uno, para la venta, esta compra es al crédito, por un monto total de ¢2 000 000,00.
10-9-08 DEBE HABER
Compras de mercadería ¢2.000.000,00
Explicación: las compras se pueden considerar como un costo , y estos aumentan al debe; por
esta razón, la cuenta de compras tiene el registro en la columna del debe. Por su parte, al ser la
compra al crédito, significa que aumentan los pasivos o deudas y es en la columna del haber en
donde crecen los pasivos; por lo tanto, cuentas a pagar por ¢2 000 000,00 se registra en esta
columna del haber.
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4- Acontecimiento del 11-9-08: de la compra anterior, la empresa devuelve al proveedor una
computadora en mal estado con un valor de ¢100 000, 00.
11-9-08 DEBE HABER
Cuentas a pagar ¢100 000,00
Devoluciones sobre compras ¢100 000, 00
Explicación: la empresa realizó una compra a crédito, por ¢2 000 000,00, de 20 computadoras, de
las cuales una, valorada en ¢100 000,00, estaba en mal estado, por ello se devuelve al proveedor.
La cuenta a pagar se disminuye en la columna del debe, en la cual disminuyen los pasivos; este
monto no se pagará, por lo tanto se debe rebajar la deuda o pasivo de la compra. En la columna del
haber se registra la cuenta devoluciones sobre compras, cuyo saldo normal se encuentra en esta
columna, es contraria y complementaria a las compras, por lo que en el Estado de Resultados se
restará a la cuenta de compras.
No se disminuye la cuenta de compras al haber, sino que se utiliza la

cuenta de devoluciones sobre compras para registrar esta devolución de
mercadería.
5- Acontecimiento del 13-9-08: se realiza la primera venta, por 5 computadoras, con un precio de
venta ¢200 000, 00 cada una, para un total de ¢1 000 000,00, la cual fue cancelada al
contado.
13-9-08 DEBE HABER

Efectivo ¢1.000.000,00
Ventas ¢1.000.000,00
Explicación: la razón de ser del negocio es tener ingresos y en este caso se produce el primer
ingreso que es una venta. Los ingresos aumentan al haber, de ahí que la cuenta de ventas tiene el
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registro al haber. El pago se recibió al contado, por ello aumenta el activo de efectivo en la columna
del debe.
6- Acontecimiento del 16-9-08: se vende una computadora al crédito por ¢300 000,00 a
nuestro cliente Juan Mora Salazar.
16-9-08 DEBE HABER

Cuentas a cobrar ¢300.000,00
Ventas ¢300.000,00
Explicación: es una venta, es decir, un ingreso, de ahí que se registre la cuenta de ventas al
haber; a la vez, al ser a crédito, se registra una cuenta a cobrar al señor Juan Mora, para ello se
utiliza una cuenta de activo llamada cuentas a cobrar, la cual aumenta en la columna del debe al
ser un activo.
7- Acontecimiento del 17-9-08: de la venta que realizamos anteriormente, el día 13-908, el cliente
nos devolvió 1 computadora por encontrarse en mal estado.
17-9-08 DEBE HABER

Devoluciones sobre ventas ¢200 000,00
Efectivo ¢200 000,00
Explicación: nótese que no se disminuye la cuenta ventas al debe, sino que se usa la cuenta de
devoluciones sobre ventas, la cual restará las ventas en el Estado de Resultado.
El saldo normal de esta cuenta de devoluciones sobre ventas es en la columna del debe en donde
aumenta. Al devolver el cliente la computadora, debemos devolverle el dinero pagado, de ahí que
se registra una salida de efectivo en la columna del haber, donde disminuyen los activos.
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8- Acontecimiento del 18-9-08: Se paga publicidad en los periódicos por ¢80 000, 00.
18-9-08 DEBE HABER

Gasto en publicidad ¢80.000,00
Explicación: se incurre en un gasto (publicidad), estos aumentan al debe; por lo tanto, se anota la
cuenta de gasto por publicidad en la columna del debe. A la vez, se produce una salida del efectivo,
lo cual es una disminución del activo, esto se registra en la columna del haber.
9- Acontecimiento del 19-9-08: se cancela el servicio de electricidad del mes por ¢30 000, 00.
19-9-08 DEBE HABER

Gastos en electricidad ¢30.000,00
Explicación: es similar al asiento anterior, la empresa incurre en un gasto, el cual aumenta al debe,
y se cancela en efectivo, lo cual implica una salida o disminución del efectivo, que se registra al
haber, en donde disminuyen los activos.
10- Acontecimiento del 19-9-08: se realiza una venta al crédito, a la señora Socorro Retana, de una
computadora en ¢200 000, 00.
19-9-08 DEBE HABER

Ventas ¢200.000,00
Explicación: esta situación se explicó anteriormente, se aumenta un activo llamado cuentas a

cobrar, registrándose en la columna del debe, y a la vez se aumenta un ingreso en la columna del
haber, llamado ventas.
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11- Acontecimiento del 21-9-08: se compran 4 computadoras al contador para la venta, por un valor
total de ¢400 000, 00 y nos hacen un descuento del 3%.
21-9-08 DEBE HABER

Compras de mercadería ¢400.000,00
Descuentos sobre compras ¢ 12.000,00
Explicación: en esta transacción, se aumenta la cuenta de compras, en la columna del debe, al

mismo tiempo, el activo de efectivo disminuye, de ahí su registro en la columna del haber.
El valor de la compra es de ¢400 000,00, pero el proveedor hace un descuento del 3%, es decir de
¢12 000,00 (¢400 000, 00 × 3% = ¢12 000,00).
Por lo tanto, la salida neta de efectivo es por ¢388 000,00. La compra se registra por su valor total,
también debe de registrarse el descuento, para ello se utiliza la cuenta descuentos sobre compras.
Es en la columna del haber en donde se registran los descuentos sobre compras, cuyo saldo
normal se encuentra en esta columna, es contraria y complementaria a la cuenta de compras, por lo
que en el Estado de Resultados restará las compras.
12- Acontecimiento del 22-9-08: la empresa vende al contado 4 computadoras, a un precio de ¢175
000,00 cada una, y realiza un descuento al cliente por un monto de ¢40 000,00.
22-9-08 DEBE HABER

Descuentos sobre ventas ¢30.000,00
Ventas ¢700.000,00
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Explicación: la venta se registra por su totalidad, los ¢700 000, 00; al ser un ingreso, su aumento
se registra en la columna del haber, el efectivo recibido del cliente fue de ¢670 000, 00, el cual se
incrementa en el debe, al ser un activo, y se registra el descuento efectuado sobre ventas por un
monto de ¢30 000, 00, en la columna del debe.
El saldo normal de la cuenta descuentos sobre ventas se ubica en la columna del debe, por lo que
es una cuenta contraria y complementaria de la cuenta ventas, lo cual restará a las ventas en el
Estado de Resultados.
13- Acontecimiento del 27-9-08: se pagan los salarios mensuales del personal por ¢250 000, 00
27-9-08 DEBE HABER

Gastos en salarios ¢250.000,00
Explicación: se produce un gasto, estos aumentan al debe y por ello se registra en la columna del
debe; a la vez, es una salida de efectivo, es decir, una disminución del activo, la cual se registra al
haber.
14- Acontecimiento del 27-9-08: vendemos una computadora a crédito en ¢180 000,
00.
20
27-9-08
DEBE HABER
Ventas ¢180.000,00
Explicación: en este caso, hacemos una venta a crédito, aumenta el activo cuentas a cobrar en la
columna del debe y aumenta la cuenta de ingresos llamada ventas en la columna del haber.
15- Acontecimiento del 28-9-08: la empresa paga un flete sobre la mercadería comprada por ¢40
000, 00.
28-9-09 DEBE HABER

Fletes sobre compras ¢40.000,00
Explicación: esto es un gasto, aumenta al debe y se da una disminución del activo efectivo en la
columna del haber.
16- Acontecimiento del 29-9-08: la empresa hizo un abono a la deuda contraída por la compra
del terreno, por un monto de ¢200 000, 00.
29-9-08 DEBE HABER

Préstamos a pagar ¢200.000,00
21
Explicación: en este caso, la empresa abona o disminuye su deuda por la compra del terreno a
crédito, esto produce una disminución del efectivo; por lo tanto, la cuenta de activo efectivo se
registra en la columna del haber. A la vez, la deuda de la empresa disminuye, producto de este
abono, por lo tanto la cuenta préstamos a pagar se registra en la columna del debe, que es donde
disminuyen los pasivos.
17- Acontecimiento del 30-9-08: la empresa paga una factura de ¢7.000,00 por limpieza o chapia
del terreno.
29-9-08 DEBE HABER

Gastos mantenimiento ¢7.000,00
Efectivo ¢7.000,00
Explicación: en este caso, la empresa paga una factura por mantenimiento del terreno, esto es un
gasto, los cuales aumentan en la columna del debe a la vez disminuye el activo efectivo, en la
columna del haber.
22
Los descuentos y devoluciones sobre compras se colocan en la columna contraria a las
compras, es decir, al haber, produciendo que dichas cuentas resten la partida de compras en el
Estado de Resultados.
Los descuentos y devoluciones sobre ventas se colocan en la columna contraria a las ventas,
es decir, al debe, por lo que estas cuentas restarán la partida de ventas en el Estado de
Resultados.
Estas cuentas son complementarias; por lo tanto, restan la cuenta principal.
23
1.4 Mayorización de los registros contables
El proceso de mayorización consiste en anotar, en cada cuenta contable, todos los movimientos,
producto de los asientos de diario hechos por la empresa. Estos montos se anotan directamente en
la cuenta contable que fue afectada por cada transacción registrada en los asientos del diario, para
lo cual se utiliza el formato de T.
Se deben anotar los movimientos producidos tanto en la columna del debe como en la del haber,
luego se realiza una sumatoria de los movimientos de cada columna, al final se resta esta
sumatoria entre sí, el resultado se anotará en la columna en donde la sumatoria fue mayor.
Utilizando el sistema de las T, realizaremos el proceso de mayorización, producto de los anteriores

asientos de diario de la empresa La Fe, S. A.
¢1.000.000,00
¢1.000.000,00 ¢1.000.000,00
¢200.000,00
¢80.000,00
¢30.000,00 EFECTIVO CAPITAL SOCIAL
¢388.000,00
¢2.000.000,00
¢670.000,00 PRÉSTAMO A PAGAR
¢200.000,00
¢250.000,00 ¢2.670.000,00 ¢1.195.000,00
¢200.000,00 ¢2.000.000,00
¢40.000,00
¢1.800.000,00
¢200.000,00
¢7.000,00
¢1
.4
75
.0
00
,0
0
24
DEVOLUCIONES
SOBRE
CUEN
TAS A
PAGA
R COMPRAS
¢100.000,00
¢100.000,00
¢100.000,00
¢1.900.000,00
DEVOLUCIONES SOBRE
CUENTAS A
COBRAR VENTAS
¢300.000,00 ¢200.000,00
¢200.000,00
¢180.000,00
¢680.000,00
DESCUENTOS SOBRE
GASTO EN COMPRAS
ELECTRICIDAD
¢30.000,00 ¢12.000,00
GASTOS EN FLETES SOBRE COMPRAS

SALARIOS
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¢2.000.000,00 ¢1.000.000,00
¢300.000,00
¢200.000,00
¢700.000,00
¢180.000,00
COMPRAS MERCADERÍA
¢2.380.000,00
¢2.000.000,00
¢400.000,00
¢2.400.000,00 GASTOS EN PUBLICIDAD

DESCUENTOS SOBRE VENTAS GASTO EN
¢80.000,00 MANTENIMIENTO
¢30.000,00 ¢7.000,00
De igual manera que en una empresa de servicios, todas las cuentas contables
utilizadas en los asientos de diario deben tener su respectiva T. Recordemos que este
proceso consiste en anotar, en cada cuenta contable, los movimientos que la afectaron
(tanto al debe como al haber), se suman ambas columnas y se resta, anotando el
resultado en la columna donde la suma de los movimientos fue mayor y es este monto
es el que se traspasa al Balance de Comprobación
26
12.5 Estados financieros en empresas comerciales
12.5.1 Balance de comprobación
En el balance de comprobación, se anotan todos los saldos de las cuentas que se obtuvieron del
proceso de mayorización. Se debe anotar, en la misma columna del saldo, producto de la
mayorización, el cual fue mayor, es decir, si el saldo de cuenta está al haber, se traslada al balance
de comprobación en la misma columna del haber.
No olvide, si el saldo de la cuenta en el proceso de su mayorización se anotó en el

debe, en el Balance de Comprobación se registrara igualmente en el debe y si fuere el
saldo en la columna del haber, se anotará en esa columna.
La Fe, S. A.
Balance de comprobación al 30 de setiembre de 2008
Cuenta Haber
Debe
Efectivo ¢1.475.000,00
Terrenos ¢2.000.00,00
27
Ventas ¢2.380.000,00
Gastos en publicidad ¢80.000,00
Gastos mantenimiento terreno ¢7.000,00
Sumas iguales ¢7.192.000,00 ¢7.192.000,00
Uno de los objetivos del balance de comprobación, como lo indica su nombre, es comprobar el
principio de la doble partida, lo cual nos indica que la sumatoria de todas las cuentas en la columna
del debe sea el mismo monto de la suma de las cuentas de la columna del haber. Este balance de
comprobación se convierte en la materia prima para elaborar los siguientes estados financieros.
1.5.2 Estado de resultados integral
El estado de resultados es tomado de la balanza de comprobación y nos indica la operatividad o

marcha del negocio. Por medio de este, podremos determinar si se ganó o perdió en la operación
de una empresa durante un periodo determinado.
Su objetivo es mostrar la rentabilidad del negocio; indicarnos si la actividad a la cual se dedica la

empresa esta rentable o por el contrario no es rentable. Para la elaboración de este estado de
28
resultados se debe de tomar únicamente las cuentas de ingresos y gastos, y con ellas se
determinara la utilidad o perdida del negocio en un periodo establecido.
El Estado de Resultados de una empresa comercial difiere, en su presentación y forma, de una de

servicios. Una de sus principales diferencias radica en la cuenta contable de de compras, en una
empresa comercial, como en el ejemplo anterior de La Fe S. A., no todo lo que se compró fue
vendido, por ello no se debe restar, al ingreso por las ventas, el monto de las compras para obtener
una utilidad o perdida.
Dado que no todo lo comprado fue vendido, se hace necesario elaborar inventarios de la
mercadería en las fechas de emisión de los estados financieros, para determinar el costo de los
productos que han salido por motivo de las ventas.
Para determinar las ganancias en este tipo de empresas comerciales, utilizando el

método de inventario periódico, se requiere conocer cuánto de lo comprado se ha
vendido, para ello se hace necesario confeccionar inventarios al inicio o al final de un
periodo contable. Este puede ser en forma mensual , trimestral o anual. Recordemos
que no todo lo que se compro fue vendido, de ahí que necesitemos saber cuanto existe
en el inventario. Lo cual representa aquellas compras de productos que aun no se han
vendido.
Veamos el siguiente ejemplo: una empresa dedicada a la venta de calculadoras sobre la cual
tenemos los siguientes datos al 31 de octubre del 2009:
Inventario Unidades Costo Costo
Unitario Total
Inventario inicial al 1-10-2009 6 ¢3.000,00 ¢18.000,00
Compras durante octubre 4 ¢3.000,00 ¢12.000,00
Inventario final al 31-10-2009 3 ¢3.000,00 ¢9.000,00
29
Con estos datos, podemos determinar la cantidad y el costo de las calculadoras vendidas.
¿Cuántas calculadoras se vendieron?

Si al inicio del mes se tenían 6 calculadoras, se compraron 4 y al final del mes se hizo un inventario,
quedando una cantidad de 3 calculadoras en la bodega, por diferencia obtenemos que fueron
vendidas durante el mes 7 calculadoras: (6 + 4 -3 = 7.)
¿Cuál es el costo de estas 7 calculadoras vendidas?

De igual manera, si teníamos un costo inicial del inventario por ¢18 000,00, se compra mercadería
por la suma de ¢12 000,00 y al final del mes se tienen 3 calculadoras cuyo costo total es de ¢9
000,00, se logra determinar por diferencia que el costo de estas 7 calculadoras vendidas es de ¢21
000,00
18.000,00 + 12.000,00 - 9.000,00 = 21.000,00

Notemos que la fórmula para determinar el costo de la mercadería vendida se obtiene de:
Inventario Inicial + Compras – Inventario Final = Costo de Ventas
Los ¢21 000,00 representa el costo de las 7 calculadoras vendidas.
Para determinar el valor de lo realmente vendido, debemos aplicar una fórmula con el objetivo de
obtener el costo de la mercadería vendida, al inventario inicial se le suman las compras y se resta el
inventario final, así se obtiene el verdadero costo de la mercadería que fue vendida por la empresa.
Este costo de la mercadería vendida se restará en el Estado de Resultado a la cuenta de ventas,

obteniendo, de esta manera, la utilidad ganada al producto, la que se denomina utilidad bruta. Con
ello si estamos restando a las ventas el costo de la mercadería vendida y no el monto de lo
comprado, lo cual no daría un monto erróneo.
30
La fórmula para determinar este costo de la mercadería
vendida es la siguiente:
+ Inventario inicial de mercaderías

+ Compras
+ Fletes sobre compras
- Descuentos sobre compras
- Devoluciones sobre compras
- Inventario final
= Costo de la mercadería vendida
Se incorporan las cuentas complementarias de las compras, como los descuentos y

devoluciones sobre compras que,
como anteriormente lo especificamos, son cuentas complementarias de

la cuenta contable de compras. A la vez, se le agrega los fletes sobre las
compras, al ser un elemento importante para determinar el costo de la
mercancía. El resultado de esta fórmula nos indicará el costo de la mercadería
que ya no está en los inventarios, es decir, que fue vendida, la cual se debe de
restar a las ventas para obtener el dato de utilidad.
31
Los inventarios son un activo para la empresa, se registran al precio de costo y no al de
venta para los clientes.
Una empresa paga un cierto valor por un artículo, este monto se

convierte en el costo del articulo,
al cual se le agrega unporcentaje y
de esta manera se obtendrá el precio de venta para los clientes
de la
empresa.
Es decir, al final de mes se hace un conteo de la mercadería aún en existencia y se valora a su

precio de costo, que es el pagado por la empresa a sus proveedores, y no a su precio de venta
hacia los clientes. El valor de este inventario final se convertirá en el inventario inicial para el
siguiente estado de resultados.
En este ejemplo presentado por la empresa La Fe, S. A., inició sus labores en setiembre 2008, por
lo tanto su inventario inicial es de ¢0,00; ya que no tenida ningún tipo de inventario acumulado a su
inicio, es al final del mes en donde se realizó un inventario físico de sus productos y se determinó
que el costo de este inventario final es de la suma de ¢1 200 000,00, correspondiente a 12
computadoras.
Si se desea conocer si la operatividad de la empresa es positiva, es decir si se obtienen utilidades o

por el contrario perdidas se necesita realizar este inventario final para lograr obtener este dato.
La Fe, S. A.
Estado de Resultados del 1-9-2008 al 30-9-2008
32
Ingresos:
Ventas brutas ¢2.380.000,00
-Descuentos sobre ventas ¢30.000,00
-Devoluciones sobre ventas ¢200.000,00
Ventas netas ¢2.150.000,00
Costo de la mercadería vendida
Inventario inicial ¢0,00
-Descuentos sobre compras ¢12.000,00
-Devoluciones sobre compras ¢100.000,00
Compras netas ¢2.328.000,00
-Inventario final ¢1.200.000,00
Costo de la mercadería vendida ¢1.128.000,00
Utilidad bruta ¢1.022.000,00
Gastos
Gastos en publicidad ¢80.000.00
Gastos en electricidad ¢30.000.00
Total gastos ¢367.000,00
Utilidad neta ¢655.000,00
Esta empresa durante este periodo que va del 1 de setiembre al 30 de setiembre obtuvo una
utilidad neta de ¢655 000.00, lo cual nos puede indicar que el negocio ha sido rentable, con la
utilidad bruta obtenida de la venta de los productos se cubrieron los gastos operativos y a la vez se
obtuvo una utilidad neta.
Las cuentas de devoluciones y descuentos sobre las compras, cuyo saldo normal
es en la columna del haber, restan las compras, ya que en realidad estos montos
33
disminuyen el monto de lo comprado; los fletes sobre compras se suman, pues aumentan el
costo de las
compras. En el caso de las ventas, sucede de forma similar a las ventas se les resta los
descuentos y devoluciones para obtener las ventas netas. Como hemos expresado, a estas
cuentas se les denomina complementarias, debido a que ajustan una cuenta
madre, sin la cual no pueden existir.
El dato del costo del inventario final, por ¢1 200 000,00, se obtuvo por el conteo y valuación
efectuado al final del mes en la empresa, realizando el inventario y , valorándolo al precio de costo.
1.5.3 Balance de situación o general
En este estado financiero podemos observar el cumplimiento de la ecuación contable, por lo tanto
nos mostrará un detalle de los activos, pasivos y el capital o patrimonio de la empresa.
La ecuación contable es la siguiente:
Activos = Pasivos + Capital o Patrimonio
De la misma, podemos deducir:
Capital o Patrimonio = Activos - Pasivos
Procedamos a realizar el balance de situación:
La Fe, S. A.
Balance de situación al 30 de setiembre de 2008
Activos
Efectivo ¢1.475.000,00
34
Inventario ¢1.200.000,00
Terrenos ¢2.000.000,00
Total activos ¢5.355.000,00
Pasivos más capital

Pasivos
Total pasivos ¢3.700.000,00
Capital o patrimonio
Utilidades a distribuir ¢0,00
Utilidad o pérdida del periodo ¢655.000,00
Total capital ¢1.655.000,00
Total pasivo más capital ¢5.355.000,00
Al igual que una empresa de servicios, en el balance de situación o general, las cuentas de
ingresos y gastos no se consideran, únicamente la de activos, pasivos y capital.
Dentro del componente de capital o patrimonio, se incorpora el resultado neto del Estado de
Resultados, ya sea la utilidad o pérdida neta acaecida en el periodo.
El valor del inventario final aplicado en el Estado de Resultados se incorpora dentro de los
activos, ya que este representa un activo para la empresa y tiene un valor económico, por lo tanto
se debe incluir en los bienes o activos de la empresa.
Este balance general o de situación se puede presentar en forma clasificada, definiendo ya sea los
activos y pasivos circulantes o
35
Este balance ordena o agrupa las cuentas en activos, pasivos y capital; de
esta manera conserva la ecuación contable.
En la presentación de este estado financiero se acostumbra ordenar los

activos y pasivos de los más líquidos a los menos líquidos; es decir se
empieza con los de mayor facilidad de convertirse en efectivo y luego los
menos líquidos, los que presentan un grado mayor de dificultad como
maquinaria, edificios y terrenos para hacerse en efectivo.
A estos activos líquidos se les da el nombre de activos monetarios o

corrientes, a los otros activos se les nombra como no monetarios o no
corrientes. A la vez los pasivos también se clasifican de los más líquidos a los
menos líquidos, entiéndase por pasivos líquidos aquellos que se cancelarán
en un año como plazo máximo. Pasivos superiores a esta fecha se pueden
clasificar como pasivos no corrientes o largo plazo.
Otra forma de presentación es clasificar a los activos o pasivos, monetarios
con el nombre de circulantes, y a los no monetarios como a largo plazo o no
circulantes.
La Fe, S. A.
Activos
Activos Monetarios
Efectivo ¢1.475.000,00
Total Activos Monetarios
Activos no Monetarios
Terrenos ¢2.000.000,00
Total activos no monetarios ¢2 000 000,00
36
Pasivos más capital
Pasivos
Pasivos Monetarios
Total Pasivos Monetarios
Pasivos no monetarios
Total pasivos ¢3.700.000,00
Capital o patrimonio
Utilidades a distribuir ¢0,00
Utilidad o pérdida del periodo ¢655.000,00
Total capital ¢1.655.000,00
Total pasivo más capital ¢5.355.000,00
1.6 Descuentos por pronto pago
En el ámbito comercial, es frecuente estimular el pronto pago de pasivos utilizando los descuentos
por pronto pago. Este tipo de descuentos es un estímulo para el pago acelerado de las deudas.
Nos podemos encontrar con algunas estipulaciones en las facturas las cuales indican, por ejemplo,
n/30, 5/15; esto significa que, si cancela en un plazo de 30 días, pagará el neto o valor total de la
factura, si lo hace dentro de 15 días recibirá un descuento del 5%.
Efectuemos un ejemplo:
La empresa La Victoria, S. A., el día 28 de mayo de 2009, compra a crédito
mercadería por un valor de ¢2 500 000, 00, las condiciones de la factura
especifican n/30, 3/15.
37
La Victoria, S. A. cancela, al proveedor, la factura, el día 8 de junio del 2009.
Elaboremos los asientos de diario:
1- Acontecimiento del 28-5-09:
28-5-09 DEBE HABER

Compras ¢2.500.000,00
Explicación: se registra una compra al crédito, las compras aumentan al debe y los pasivos, al
haber.
2- Acontecimiento del 8-6-09: a empresa cancela su deuda.

.
8-6-09 DEBE HABER
Descuentos por pronto pago ¢75.000,00
Efectivo ¢1.925.000,00
Explicación: en este caso, la empresa paga dentro del plazo en el cual el proveedor establece un
descuento del 3% por el pronto pago. Al total de la deuda de ¢2 500 000, 00 le aplicamos el 3% de
descuento, lo que da un monto de ¢75 000, 00 y se procede con el pago neto de ¢1 925 000, 00.
Estos descuentos por pronto pago se deben registrar como un ingreso de tipo financiero, esta
cuenta contable no se debe de incluir dentro del cálculo del costo de mercadería vendida, como sí
lo es la cuenta de descuentos sobre compras, la cual resta la partida de compras en la formula para
determinar el costo de ventas como lo analizamos anteriormente.
38
Los descuentos por pronto pago se pueden aprovechar o no dependiendo de la capacidad de
efectivo con que cuenta la empresa; de ahí que este monto, al ser fortuito, no se incorporara
como un costo disminuyendo las compras dentro de la formula del costo de la mercadería vendida,
su monto se presenta en el estado de resultados en el componente de ingresos financieros u otros
ingresos.
Si me pagan lo que me
deben entre 15 días les
haré un descuento del
10%. Aprovechen
39
IMPORTANCIA DEL REGISTRO DE LOS INVENTARIOS
Existen dos métodos para registrar los inventarios dentro de una empresa:
1- Método de inventario periódico.

2- Método de inventario permanente.
Inventario periódico
Este método es el que hemos estudiado y aplicado en estas empresas comerciales; como su
nombre lo indica, los inventarios se efectúan en forma periódica (inventario inicial, inventario
final). Estos datos se utilizan para confeccionar el Estado de Resultados.
En cuanto a la adquisición de mercaderías o productos, se utiliza la cuenta compras y se
determina el costo de la mercadería vendida por medio de la fórmula estudiada.
Este activo de inventario, bajo este método, aparece en el balance de situación después de
efectuar el Estado de Resultados, este mismo saldo de inventario se seguirá utilizando durante
todo el periodo fiscal y cambiará al efectuar el asiento de cierre fiscal.
El hecho de no tener un dato del valor del inventario permanente, en los Estados Financieros,
es una debilidad de este método.
Inventario permanente
Este método permite, en los Estados Financieros, contar con el valor del inventario de la
empresa en una forma permanente. Cuando se adquiere mercadería, no se utiliza la cuenta
compras, sino la cuenta de activo llamada inventario; a la vez, en cada venta de artículos, se
debe registrar una salida del inventario por el valor de su costo.
Así, en los estados financieros se mostrará, en forma permanente, tanto el valor del inventario
con que cuenta la empresa como el valor de la mercadería vendida sin tener que utilizar la
fórmula empleada bajo el método de inventario periódico.
Este método se estudiará con mayor detalle en capítulos siguientes.
men
40
Las empresas comerciales forman parte de un sector importante de la economía a nivel
mundial, su actividad principal se centra en la compra de un artículo y su respectiva venta,
incluyéndole un margen o monto de utilidad. En estas, el producto simplemente se
intercambia de propietario, se compra a un proveedor y se vende a un cliente, es decir, no
sufre ningún tipo de transformación o alteración. Ejemplo de este tipo de empresas son los
supermercados, tiendas, ferreterías, farmacias, entre otras.

Para el registro contable se utilizan las siguientes cuentas contables:
 Compras: se registra el valor de costo de adquisición del producto al proveedor.
 Devoluciones sobre compras: se registra el valor de aquellos artículos devueltos,

por alguna razón, al proveedor.
 Descuentos sobre compras: se registra el valor de los descuentos que aplican los
proveedores en el momento de efectuar la compra.
 Ventas: se registra el monto del valor de la venta efectuada a los clientes. Los
artículos se venden a un precio de venta que incluye el costo, más un monto de
ganancia.
 Descuentos sobre las ventas: en esta cuenta se registran los descuento s aplicados
a los clientes.
 Devoluciones sobre ventas: se registran las devoluciones, que efectúen los clientes,
de los productos comprados a la empresa.
En estas empresas, resulta vital, para lograr el éxito, el buen manejo y control del
inventario. El método contable estudiado en este capítulo, para el registro de este
inventario, es el llamado inventario periódico, el cual implica la utilización de la cuenta
contable de compras para registrar el costo de la adquisición de los productos o
mercadería.
Bajo este método de inventario periódico, para determinar el costo de la mercadería que
fue vendida, es necesario aplicar la siguiente fórmula en el Estado de Resultados:
41
Inventario Inicial + Compras - Inventario Final = Costo de Ventas
Ejercicios de autoevaluación
1. Explique cuál es la actividad principal de una empresa comercial.
2. Comente la importancia de contar con los inventarios en una empresa comercial.
3. Comente la importancia del uso de las cuentas contables devoluciones y descuentos, tanto en
las compras como en las ventas, en los Estados Financieros de una empresa comercial.
4. Detalle la fórmula para determinar el costo de la mercadería vendida y su importancia.
5. Registre, por medio de asientos, las siguientes transacciones de la empresa Corella Fallas, S. A.,
que es una tienda de venta de equipo de salud y primeros auxilios, ubicada en el cantón de
Desamparados.
1-11-2004- Se inicia la empresa, los socios aportan, como capital social,

¢2 000 000,00 en efectivo.
3-11-2004- Se compra mercadería al crédito por ¢500 000,00
5-11-2004- Se vende mercadería a crédito por ¢300 000,00, se hace un

descuento del 8%.
6-11-2004- Compramos mercadería al contado por ¢400 000,00, nos hacen

un descuento del 5%.
7-11-2004- De la compra del día 3-11-2004, devolvemos mercadería con un

costo de ¢40 000,00 por estar defectuosa.
42
10-11-2004- Vendemos productos al contado por ¢600 000,00, hacemos un
descuento por ¢30 000,00
15-11-2004- Pagamos salarios del personal por ¢600 000,00
16-11-2004- De la venta del día 10-11-04, un cliente nos devuelve mercadería

por ¢25 000,00, la cual está defectuosa, procedimos a devolverle el dinero.
17-11-2004- Cancelamos la compra de crédito del día 3-11-04.
18-11-2004- Pagamos una reparación del local por ¢30 000,00 y publicidad por
¢50 000,00
23-11-2004- Compramos un vehículo a crédito por ¢5 000 000,00 para la

empresa.
23-11-2004- Cancelamos combustible por ¢30 000,00 y llantas del vehículo por
¢80 000,00.
25-11-2004- Compramos al contado mercadería por ¢400 000,00, nos hacen

un descuento de ¢35 000,00.
26-11-2004- Vendemos a crédito la suma de ¢800 000,00.
27-11-2004- Nos cancelan la venta de crédito del día 5-11-2004.
28-11-2004- Vendemos a crédito la suma de ¢200 000,00 y pagamos servicio

telefónico por ¢20 000,00.
28-11-2004- Compramos mercadería al contado por ¢300 000,00, nos hacen

un descuento del 5%.
29-11-2004- Nos cancelan la venta del día 26-11-2004.
29-11-2004- Pagamos al contado los fletes sobre las compras por ¢90 000,00.
30-11-2004- Pagamos salarios del personal por ¢500 000,00 y un honorario

profesional del abogado de la empresa por la suma de ¢200 000,00
6. De los asientos anteriores, de la empresa La Hermosa, S. A., realice el proceso de mayorización,

emita un balance de comprobación, el Estado de Resultados por el mes de noviembre 2004 y un
balance de situación o general al 30-11-2004. Tome en cuenta que el inventario de mercadería
de la empresa efectuado el 30-11-2004 tiene un costo de ¢850 000,00.
43
7. Realice los siguientes asientos de diario, de la Empresa Valencia, S. A., empresa de tipo
comercial dedicada a la venta de materiales de construcción, ubicada en la provincia de Alajuela.
1-5-2008- Se inicia la empresa, los socios aportan como capital social ¢4 000
000,00 en efectivo y un vehículo por un valor de ¢6 000 000,00.
3-5-2008- Se compra mercadería al contado por ¢1 500 000,00, nos hacen un

descuento del 8%.
5-11-2008- Se vende mercadería al contado por ¢1 000 000,00, hacemos un

descuento del 2%.
6-11-2008- Compramos mercadería a crédito por ¢ 800 000,00; a la vez,

pagamos un flete sobre compras por un monto de ¢75 000,00, las condiciones
son n/30 5/2.
7-11-2008- Pagamos salarios por un monto de ¢125 000, 00 y alquileres por ¢75
000, 00.
10-11-2008- De la compra del día 6-11-2004 devolvemos al proveedor la suma

de ¢50 000,00 por material que no fue el solicitado.
11-11-2008- Vendemos mercadería por un monto de ¢1 200 000, 00, nos pagan
al contado la suma de ¢600 000, 00.
26-11-2008- Compramos mercadería a crédito por un valor de ¢700 000, 00 en

las condiciones n/30 5/3.
30-11-2008- La empresa paga a sus proveedores, cancela el crédito del día 6-

11-2004 y del día 26-11-2004.
Se pide:
Asientos de diario y elaboración del Estado de Resultados.
44
El inventario de los productos, efectuado por la empresa al 30-11-2008, tiene un valor de ¢1 400
000, 00.
Respuestas a los ejercicios de autoevaluación
1- La actividad comercial se distingue principalmente por un intercambio de dinero por un

artículo. Las empresas comerciales basan su actividad en comprar y vender mercaderías, lo que
comúnmente se le llama la compraventa de productos. Se adquiere un artículo a su precio de
costo, se le añade algún monto o porcentaje con el fin de cubrir los gastos operativos del negocio y
obtener una utilidad o ganancia.
2- En las empresas comerciales, los inventarios de mercancías resultan vitales para su éxito,
ya que su actividad radica en comprar productos para luego ser vendidos; si no cuentan con un
adecuado manejo y control del inventario, sus ventas y, por ende, sus utilidades se pueden ver
disminuidas. Supongamos un negocio como una ferretería, donde el cliente llegue a comprar
clavos, martillo, y que, por problemas de pedidos, la ferretería solo tenga el martillo y no los clavos,
se perderá una venta y probablemente un cliente.
3- En cuanto las devoluciones y descuentos, ya sea en las compras o ventas, se utilizan estas
cuentas contables y no se afecta las cuentas mismas de compras y ventas. Dado que, al utilizar
estas cuentas contables, podemos obtener datos tales como la cantidad de descuentos brindada a
los clientes, la cantidad de devoluciones hechas por estos; el monto obtenido por descuentos en las
compras a los proveedores, la cantidad de devoluciones sobre las compras. Podemos analizar
diversos aspectos tales como la obtención de buenos descuentos de los proveedores o la
devolución de muchos productos por parte de los clientes y debemos averiguar las razones de este
comportamiento.
4- Esta fórmula se aplica cuando se utilizan los registros contables bajo el método de inventario
periódico; es importante dado que es la única manera de obtener el resultado del costo de la
mercadería que fue vendida, necesario para restar a las ventas y así obtener la utilidad del
producto.
45
La fórmula es la siguiente:
+ Inventario inicial de mercaderías

+ Compras
- Descuentos sobre compras
- Devoluciones sobre compras
- Inventario final
= Costo de la mercadería vendida
5- Asientos de diario, empresa Corella Fallas, S. A.
Asientos de diario:
Empresa Corella Fallas, S. A.
1/11/2004 Efectivo ¢2.000.000,00

Capital Social ¢2.000.000,00
Aporte de los socios
……………………..//……………………
3/11/2004 Compras de mercadería ¢500.000,00
Cuentas por pagar ¢500.000,00

Compra de mercadería a crédito
……………………//………………………
5/11/2004 Cuentas por cobrar ¢276.000,00
Ventas ¢300.000,00
Venta de mercadería a crédito
46
…………………..//………………………..
6/11/2004 Compra de mercadería ¢400.000,00
Descuento sobre compras ¢20.000,00
Compra de mercadería al contado
………………….//…………………………
7/11/2004 Cuentas por pagar ¢40.000,00

Devolución de mercadería defectuosa
………………….//……………………….
10/11/2004 Efectivo ¢570.000,00
Ventas ¢600.000,00
Venta de mercadería al contado
…………………//………………………..
15/11/2004 Gastos por salarios ¢600.000,00
Efectivo ₡600.000,00
Pago de salarios del personal
…………………//………………………..
16/11/2004 Devoluciones sobre ventas ¢25.000,00
A pesar de que la mercadería devuelta tiene un precio de venta de 25,000,00 al cliente no se le devuelve este
monto ya que el monto pagado por el cliente en el día 10-11-2004 fue menos al aplicársele un descuento del 5%
Se le devuelve el monto pagado que fue ¢25,000,00 X 5%= ¢1,250,00 ¢25,000,00 - ¢1,250,00 =
¢23,750,00. Se disminuye la cuenta de descuentos sobre ventas por devolver esta mercadería el cliente..
………………….//………………………..
17/11/2004 Cuentas por pagar ¢460.000,00
Cancelación de compra del día 03/11/2004.

Recuerde que el día 7-11-04 se hizo una
devolución de esta compra por ¢40.000.00,
por lo que el monto a pagar es de ¢500
47
000,00 - ¢40 000,00
……………………//…………………………..
18/11/2004 Mantenimiento instalaciones ¢30.000,00
Gastos de Publicidad ¢50.000,00
Pagos de reparaciones y publicidad
……………………..//………………………….
23/11/2004 Vehículos ¢5.000.000,00

Documentos por pagar ¢5.000.000,00
Compra de vehículo a crédito
…………………….//…………………………..
23/11/2004 Gastos de combustible ¢30.000,00
Gastos mantenimiento de vehículos ¢80.000,00
Pago combustible y llantas del vehículo
…………………….//………………………….

Compra de mercadería al contado, un valor
¢400 000,00 con descuento de ¢35 000,00
…………………….//……………………………
Ventas ¢800.000,00
Registro de venta a crédito
……………………//…………………………..
27/11/2004 Efectivo ¢276.000,00
Cuentas por cobrar ¢276.000,00

Pago de la venta del día 5/11/2004
…………………….//…………………………..
48
Gastos por servicios telefónicos ¢20.000,00
Ventas ¢200.000,00
Venta a crédito y pago de servicio telefónico
……………………..//………………………….
Descuento sobre compras ¢15.000,00
Compra de mercadería al contado
……………………..//………………………….
29/11/2004 Efectivo ¢800.000,00

Pago de la venta del día 26/11/2004
……………………..//………………………….
29/11/2004 Fletes sobre compras ¢90.000,00
Pago de los fletes sobre compras de contado
……………………….//…………………………
30/11/2004 Gastos por salarios ¢500.000,00

Gastos por Honorarios profesionales ¢200.000,00
Pago de salarios y de honorarios

profesionales
…………………………//…………………………
49
6- Proceso de mayorización, balance de comprobación, estado de resultados y balance general de
la Empresa Corella Fallas, S. A.
Corella Fallas, S. A. – Proceso de mayorización

EFECTIVO CAPITAL SOCIAL COMPRAS DE MERCADERIA
¢2.000.000,00 ¢500.000,00
¢400.000,00
¢570.000,00
¢400.000,00
¢300.000,00
¢1.600.000,00
¢276.000,00
¢800.000,00
¢3.646.000,00
¢532.250,00
CUENTAS POR PAGAR CUENTAS POR COBRAR DESCUENTO SOBRE COMPRAS
¢276.000,00 ¢20.000,00
¢40.000,00 ¢800.000,00
¢460.000,00 ¢35 000,00

¢200.000,00 ¢15.000,00
¢1.276.000,00 ¢1.076.000,00
¢500.000,00
50
0,00 ¢200.000,00 ¢70.000,00
VENTAS GASTOS POR SALARIOS DESCUENTO SOBRE VENTAS
¢600.000,00 ¢24.000,00
¢500.000,00 ¢30.000,00
¢1.250,00
¢1.100.000,00 ¢54.000,00 ¢1.250,00

¢52.750,00
VEHICULOS DOCUMENTOS POR PAGAR GASTOS COMBUSTIBLE
¢5.000.000,00 ¢5.000.000,00
¢30.000,00
¢5.000.000,00 ¢5.000.000,00
¢30.000,00
MANTENIMIENTO DE
VEHICULOS GASTOS POR SERV. TELEF FLETES SOBRE COMPRAS
¢80.000,00 ¢20.000,00 ¢90.000,00
¢80.000,00 ¢20.000,00 ¢90.000,00
DEVOLUCIONES SOBRE
GASTOS HONORARIOS PROFES DEVOL/ SOBRE COMPRAS VENTAS
¢200.000,00 ¢25.000,00
51
¢200.000,00 ¢25.000,00
MANTENIMIENTO
INSTALACIONES GASTOS DE PUBLICIDAD
¢30.000,00 ¢50.000,00
¢30.000,00 ¢50.000,00
Corella Fallas, S. A.
Balance de comprobación
al 30 de noviembre del 2004
Vehículos ¢5.000.000,00
Ventas ¢1.900.000,00
Descuentos sobre compras ₡70.000,00
Devoluciones sobre compras ₡40.000,00
52
Gastos por salarios ¢1.100.000,00
Mantenimiento de
instalaciones ¢30.000,00
Gastos de publicidad ¢50.000,00
Gastos de combustibles ¢30.000,00
Mantenimiento de vehículos ¢80.000,00
Gastos de servicios
telefónicos Gastos ¢20.000,00
honorarios
profesionales ¢200.000,00
Sumas iguales ₡9.010.000,00 ¢9.010.000,00
CORELLA FALLAS, S. A.
E ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de noviembre del 2004 al 30 de noviembre del 2004
VENTAS ¢1.900.000,00
(-) Descuentos sobre ventas -₡52.750,00
(-) Devoluciones sobre ventas -¢25.000,00
COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA
Inventario inicial ¢0.00
Compras ¢1.600.000,00
(+) Fletes sobre compras ¢90.000,00
(-) Devoluciones sobre compras -¢40.000,00
(-) Descuento sobre compras -¢70.000,00
Compras netas ₡1.580.000,00
Mercadería disponible para la venta ₡1.580.000,00
53
(-)Inventario final al 30/11/2004 -¢850.000,00
Costo de la mercadería vendida ₡730 000,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS ₡1.092 250,00
Gastos de operación
Mantenimiento instalaciones ¢30.000,00
Gastos publicidad ¢50.000,00
Gastos combustibles ¢30.000,00
Mantenimiento de vehículos ¢80.000,00
Gastos por servicios telefónicos ¢20.000,00
Gastos honorarios profesionales ¢200.000,00
Total gastos de operación ¢1.510.000,00
PERDIDA NETA DEL PERIODO ₡417.750.00
BALANCE GENERAL O DE SITUACIÓN AL 30 DE NOVIEMBRE DEL 2004
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo ¢532 250,00
Inventario de mercadería ¢850.000,00
Total activo corriente ¢1 582 250,00
Activo no corriente
54
Vehículos ¢5.000.000,00
Total activo no corriente ¢5.000.000,00
TOTAL ACTIVO ¢6 582 250,00
PASIVO MÁS PATRIMONIO
PASIVO
Pasivo no corriente
TOTAL PASIVO ¢5.000.000,00
PATRIMONIO
Pérdida neta del periodo -¢417 750,00
Total patrimonio ¢1 582 250,00
TOTAL PASIVO +PATRIMONIO ¢6 582 250,00
55
Nota: en las normas internacionales de información financiera en la N.° 1 Presentación de Estados
Financieros, se especifica que los activos se pueden presentar bajos los términos corrientes y no
corrientes. Los corrientes serán aquellos que: “Se espera realizar o se pretenda vender o consumir en el
transcurso del ciclo normal de la operación de la entidad, se mantenga fundamentalmente con fines de
negociación, se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance
o se trate de efectivo u otro medio equivalente de efectivo. Todos los demás se clasificaran como no
corrientes”.
Podemos notar que se refiere a activos líquidos, los cuales se puedan utilizar durante un plazo de
12 meses principalmente. De igual manera con los pasivos corrientes, son aquellos que se espera
liquidar o pagar en un plazo de 12 meses.
7- Asientos de diario, correspondientes a la Empresa Valencia, S. A.
01/05/2008 Efectivo ¢4.000.000,00 Vehículo ¢6.000.000,00

Registro aporte de socios
……………………….//…………………………
03/05/2008 Compras de Mercadería ¢1.500.000,00

Descuentos sobre compras ¢120.000.00
Efectivo ¢1.380.000,00
Registro compra a crédito
……………………….//…………………………
05/11/2008 Efectivo ¢980.000,00
Ventas ¢1.000.000,00
Registro venta de contado
……………………….//…………………………
06/11/2008 Compras de Mercadería ¢800.000,00
56
Registro compra al crédito y pago de flete
……………………….//…………………………
07/11/2008 Salarios ¢125.000,00

Alquileres ¢75.000,00
Pago de salarios y el alquiler
……………………….//…………………………
10/11/2008 Cuentas a pagar ¢50.000,00
Devolución de mercadería del día 6-11-2004
……………………….//…………………………
11/11/2008 Efectivo ¢600.000,00
Cuentas a Cobrar ¢600.000,00
Ventas ¢1.200.000,00
Registro de la venta del día
……………………….//…………………………
26/11/2008 Compras de Mercadería ¢700.000,00
Cuentas a Pagar ¢700.000,00
Registro de compra de mercadería a crédito
……………………….//…………………………
30/11/2008 Cuentas a Pagar ¢1.450.000,00
Efectivo ¢1.465.000,00
Ingreso por descuentos ¢35.000,00
Cancela la compra al crédito del día 6-11-2008, al pagar en un plazo de
10 días el descuento no se aplica. A la vez se cancela la compra del día 26-11-2008 a la cual se le
aplica el descuento del 5 % por pagar antes de los 10 días establecidos como limite..
Proceso de Mayorización Empresa Valencia, S. A.:
EFECTIVO VEHICULO CAPITAL SOCIAL
57
¢10.000.000,00
¢4.000.000,00
¢1.380.000,00
¢980.000,00
¢75.000,00 DEVOLUCIONES SOBRE
¢200.000,00 COMPRAS CUENTAS A COBRAR
¢600.000,00 ¢50.000,00 ¢600.000,00
¢1.415.000,00
¢5.580.000,00 ¢3.070.000,00
¢2.510.000,00
COMPRAS DE DESCUENTOS SOBRE DESCUENTOS SOBRE
MERCADERIA COMPRAS VENTAS
¢120.000,00 ¢20.000,00
¢1.500.000,00
¢800.000,00
¢700.000,00
¢3.000.000,00
VENTAS SALARIOS ALQUILERE

S
¢125.000,00 ¢75.000,00
¢1.000.000,00
¢1.200.000,00
¢2.200.000,00
¢800.000,00
¢50.000,00
¢700.000,00
¢1.450.000,00 CUENTAS A PAGAR
¢1.500.000,00 ¢1.500.000,00 INGRESOS POR
DESCUENTOS Fletes sobre compras
¢0,00
¢35.000,00 ¢75.000,00
EMPRESA
VALENCIA, S. A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL 30 DE NOVIEMBRE 2008
Efectivo ¢2.510.000,00
58
Vehiculó ¢6.000.000,00
Compras de Mercadería ¢3.000.000,00
Ventas ¢2.200.000,00
Ingresos por Descuentos ¢35.000,00
Salarios ¢125.000,00
Sumas iguales ¢12.405.000,00 ¢12.405.000,00
EMPRESA VALENCIA, S. A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE NOVIEMBRE AL 30 DE NOVIEMBRE 2008
Ingresos
Ventas ¢2.200.000,00
Descuentos sobre ventas -¢20.000,00

Compras de mercadería ¢3.000.000,00 Descuentos sobre compras -¢120.000,00
Devoluciones sobre compras -¢50.000,00 Fletes sobre compras ¢75.000,00
Total mercadería disponible para la venta ¢2.905.000,00 Inventario final 30-11-2005 -¢1.400.000,00
Gastos operativos
Total gastos operativos ¢200.000,00
59
Utilidad operación ¢475.000,00
Otros ingresos
Ingresos por descuentos ¢35.000,00
Utilidad Neta ¢510.000,00
EMPRESA VALENCIA, S. A.
BALANCE GENERAL O DE SITUACIÓN AL 30 DE NOVIEMBRE 2008
Activos circulantes
Efectivo ¢2.510.000,00
Total activos circulantes ¢4.510.000,00

Activos Fijos largo plazo
Vehículo ¢6.000.000,00
Total activos fijos ¢6.000.000,00
Pasivos más patrimonio
Pasivos ¢0,00
Patrimonio o capital
Utilidad del periodo ¢510.000,00
Total patrimonio ¢10.510.000,00
Total pasivo más patrimonio ¢10.510.000,00
60
Ajustes y la hoja de trabajo 2
SUMARIO
2.1 Definición de ajustes

2.2 Tipos de ajustes
2.3 La hoja de trabajo
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
6. Definir los ajustes contables.

7. Confeccionar y calcular asientos de ajustes.
8. Elaborar la hoja de trabajo.
CONSEJO DIDÁCTICO
Al estudiar este tema se requiere concentración y ejecutar diversas prácticas. Tome su tiempo para
estudiar este capítulo.
61
Introducción
Recordemos que uno de los principios de la contabilidad es el llamado “Base de Acumulación o

Devengo”, el cual especifica que la contabilidad registra una transacción económica cuando se
efectúa sin importar si ingresa o sale dinero. Este mismo principio nos indica que la contabilidad es
histórica, registra movimientos que ya se produjeron; no transacciones a futuro, en las cuales no se
tiene la certeza de que ocurrirán.
En el caso de los asientos de ajustes, son producto de circunstancias o de asientos contables

previamente registrados por los contadores. Estos se derivan o provienen de asientos anteriores
que ya fueron registrados por el contador. También, pueden existir situaciones especiales dentro
de la empresa como la pérdida de una mercadería, el robo de un activo, que requiere hacer un
asiento contable de ajuste.
Estos asientos son importantes, ya que sin ellos la información contable no sería veraz y correcta,
de ahí que el contador debe estar atento para aplicar estos asientos de ajustes y de esta manera
presentar los estados financieros correctos.
2.1 Definición asientos de ajustes
Básicamente los asientos de ajustes buscan, como su palabra lo indica, corregir, arreglar, calibrar,
mejorar la información financiera contable y presentar de esta manera los Estados Financieros en
forma realista, adecuada y razonable dentro de un determinado periodo contable.
Si a ciertas cuentas contables no se le aplican estos asientos de ajustes produciría información

contable inexacta, falsa o errónea; como lo veremos en el desarrollo mismo de este capítulo, los
asientos contables de ajustes permitirán que la información de los estados financieros sea
presentada de una manera más exacta y depurada.
El no efectuar estos asientos de ajustes, tendrá como resultado que las cifras de los estados
financieros estarían incorrectas; por ejemplo, si obtenemos un préstamo con una entidad financiera,
62
como un banco, se registrará el asiento contable por la adquisición de este pasivo, pero a la vez
se debe registrar el asiento de ajuste por el gasto consumido de los intereses que se generan
sobre el préstamos. Si no se efectúa este ajuste por los intereses incurridos no estaremos
mostrando en los Estados Financieros este gasto ni el pasivo por los mismos intereses. Notese que
no se necesita pagar estos intereses o una salida de efectivo, cada dia se incurre en ellos y por lo
tanto en la emisión de los informes contables se debe registrar.
Bajo el principio contable de la base de acumulación o devengo, debo

de efectuar un registro o asiento contable, por cualquier ingreso o gasto a pesar que
no exista una entrada o salida de efectivo en la empresa.
Dentro de los estados financieros de una empresa, se pueden presentar distintas circunstancias
que van a requerir ajustes contables, por esta razón no se puede establecer, en forma categórica,
una lista de ajustes definitiva, pueden variar dependiendo de la circunstancias o empresas.
2.1.1 ¿Cuándo se deben confeccionar los ajustes?
Estos ajustes se deben ejecutar en el momento o fecha de emisión de los Estados Financieros, ya
que su objetivo es presentar a los usuarios una información contable exacta.
Estos asientos de ajuste se hacen al final de cada periodo contable, ya sea, por ejemplo
mensualmente, trimestralmente o en forma anual, dependiendo de las fechas de emisión de los
estados financieros de la empresa. Es en cada fecha en la cual se emiten los informes contables,
estos ya deben de incluir los asientos de ajustes necesarios.
63
Para efectos didácticos, en este capítulo, donde estudiaremos la hoja de trabajo, la secuencia para
realizar estos asientos de ajuste será la siguiente:
a-Se hacen los asientos de diario normales, ya estudiados, por las transacciones en las cuales
incurrió la empresa. b-Se procede a mayorizar estos asientos de diario. c-Se elabora el balance de
comprobación sin ajustar. d-Se confeccionan los asientos de ajustes necesarios.
e-Se mayorizan y se emite un balance de comprobación ajustado.
f-De este balance comprobación ajustado se emiten los estados financieros
Partiendo de que en la mayoría de las empresas se acostumbra a emitir informes financieros al

finalizar cada mes, los asientos de ajustes correspondientes se harán al finalizar el mes. Si la
institución emite informes diarios o semanales, estos asientos se confeccionarán en forma diaria o
semanal, según corresponda.
2.2 Tipos de ajustes
Para fines de este curso / texto veremos los ajustes más comunes que se pueden presentar en un
negocio o empresa,
• Gastos pagados por adelantado

• Depreciación
• Intereses a cobrar y pagar
• Ingresos recibidos por adelantado
• Estimación para incobrables
• Gastos acumulados
En la mayoría de casos, estos asientos de ajustes se derivan o deducen de otros asientos

contables, como se verá a continuación. El contador debe de tener la capacidad de razonar
cuándo y cuál es el monto del asiento de ajuste.
64
2.2.1 Gastos pagados por adelantado
En algunos tipos de transacciones, la empresa se ve obligada o decide cancelar un gasto que no

se va a consumir en el periodo o en la fecha cuando se realiza este pago. Un ejemplo clásico son
las Pólizas de Seguros, dicho gasto se paga por adelantado, pues el periodo que cubre el seguro
va a ser de varios meses o años posteriores a la fecha de efectuar el pago correspondiente de la
póliza.
Esta erogación, al momento de ejecutarla, no se debe considerar como un gasto, ya que no se

consume en forma total en el momento de realizar el pago; al contrario, debe considerarse
como un activo diferido, dado que su costo no ha sido consumido y se empleará en periodos
futuros, representa un derecho no consumido, y `por lo tanto se debe considerar como un activo y
no como un gasto en el momento de su cancelación.
Ejemplo
El 1-8-2005 se cancela una póliza de incendio del edificio, que cubre del 1-8-2005 hasta el 31-7-
2006; se cancela un total de ¢300 000, 00. Su vigencia es de un año.
El contador, en la fecha de la adquisición de esta póliza, debe realizar el siguiente asiento de

diario:
1-8-2005 DEBE HABER

Póliza incendio pagada por adelantado ¢300.000,00
Registro del pago de la póliza de incendio por un año
Esta cuenta, póliza pagada por adelantado, representa un activo, ya que es un derecho de la
empresa, el cual no se ha consumido y se empleará en periodos futuros. Si, por ejemplo, la
empresa decidiera trasladarse a otro edificio podría solicitar la devolución de esta póliza, que no
65
está consumida, o podría intentar que el nuevo inquilino del edificio le reintegre el monto de la
póliza no consumido. Lo importante es mostrar que este pago por la póliza, al no estar consumida,
tiene un valor y por lo tanto es un activo para la empresa.
Por ello, se debe mostrar en el balance general o de situación como parte de los activos. No se
debe registrar este monto como un gasto, ya que esta erogación no se está consumiendo en el
momento de la transacción.
Ahora bien, al 31 de agosto del 2005, fecha de emisión de los Estados Financieros, el contador
debe efectuar un asiento contable de ajuste, el cual se deduce o deriva del asiento anterior, se
debe registrar el consumo o gasto que ya se ha efectuado de esta póliza, durante el tiempo
transcurrido, en este caso ya se consumió un mes de la póliza que va del 1-8-2005 al 31-8-2005,
el asiento de ajuste es el siguiente:
Gasto por seguros ¢25.000,00

Póliza pagada por adelantado ¢25.000, 00
Registro del consumo de la póliza por un mes,

¢300 000, 00 / 12 meses = ¢25 000, 00.
Se registra la cuenta de gastos por seguros, el monto de lo consumido que ya es un gasto, su

registro es en la columna del debe, en la cual aumentan los gastos; en la columna del haber se
registra la cuenta pó liza pagada por adelantado que, como hemos explicado, es un activo y por lo
tanto disminuye -como todo activo- en la columna del haber.
Si la póliza se hubiera cancelado el 20-8-2005, con vencimiento al 19-8-2006, entonces el asiento

de ajuste únicamente sería por el gasto correspondiente a 10 días, que es el periodo consumido o
gastado de la póliza por la empresa, de la siguiente manera:
66
Gasto por seguros ¢8.333,30

Póliza pagada por adelantado ¢8.333,30
Registro del consumo de 10 días de la póliza de incendio, de la siguiente manera:
¢300 000, 00 / 12 meses = ¢25 000, 00 por mes / 30 días del mes ×10 días de consumo =
¢8333,30.
Este procedimiento ejecutado, de gasto pagado por adelantado, se aplicará ante cualquier tipo de
gasto que cancele la empresa en forma anticipada, por ejemplo: los alquileres, publicidad,
papelería, salarios, suministros de limpieza, entre otros.
Es importante hacer notar que los asientos de ajustes cumplen un principio contable: la relación
que debe existir entre los ingresos y lo gastos.
Recordemos que los gastos son las erogaciones o consumo necesario para generar un
ingreso. En este ejemplo, al pagar una póliza de seguros por varios meses no debemos aplicar
o registrar todo el monto pagado como un gasto, ya que si lo hiciéramos de esta manera se lo
estaríamos aplicando a un solo mes de ingresos. De ahí la importancia de ir, mes a mes,
consumiendo esta erogación de la póliza; de esta manera, estaremos relacionando el gasto en
una forma correcta con los meses de los ingresos, durante el periodo de vigencia de la póliza.
La cuenta de gastos por seguros representa el monto consumido, por lo tanto es una cuenta de
gastos y se presentará en el Estado de Resultados, la cuenta de póliza pagada por adelantado
es un activo y por ello se presentará en el balance de situación.
El saldo de la cuenta póliza pagada por adelantado representa el monto que aún no se ha
consumido y por lo tanto es un activo, un derecho con el cual cuenta la empresa.
67
Ejemplo:
El 1-1-2009 la empresa compra materiales de oficina (papelería) por un monto de ¢900 000, 00,
que se espera dure al menos por seis meses. Durante el mes de enero del 2009, se gastó un total
de suministros de oficina de ¢100 000, 00 en la empresa.
El contador, en la fecha de la compra de estos suministros, debe de realizar el siguiente asiento de

diario:
1-8-2005 DEBE HABER
Papelería pagada por adelantado ¢900.000,00

Registro de la compra de materiales de oficina
Esta cuenta, papelería pagada por adelantado, representa un activo, tiene un valor, se encuentra en
una bodega, no se ha consumido, por lo que la empresa podría hasta vender estos suministros, es
un bien que tiene la empresa y puede disponer de él, por lo tanto no es un gasto, no se ha
consumido.
Esta cuenta de papelería pagada por adelantado debe mostrarse en el balance general o de
situación, como parte de los activos.
Ahora bien, al 31 de enero del 2009, fecha en la cual se emiten los Estados Financieros, el
contador debe efectuar un ajuste contable, ha de registrar el consumo o gasto que ya se ha
efectuado de esta papelería, cuyo monto fue de ¢100 000, 00. El asiento de ajuste es el siguiente:
68
Gasto por papelería ¢100.000, 00
Papelería pagada por adelantado ¢100.000, 00
Registro del consumo de la papelería por el mes de enero del 2009, por un monto de ¢100 000, 00
Se registra la cuenta de gastos por papelería, por el monto de lo consumido, en la columna del
debe, donde aumentan los gastos. En la columna del haber se registra la cuenta papelería pagada
por adelantado, como hemos explicado es un activo y, por lo tanto, disminuye como todo activo en
esta columna.
El saldo al 31 de enero del 2009, de esta cuenta, es de ¢800 000, 00 (¢900 000, 00 - ¢100 000,
00), representa la papelería que se encuentra en la empresa y aun no se ha consumido o gastado.
2.2.2 Depreciación
Los activo fijos (edificios, vehículos, maquinaria, equipo, mobiliario) generalmente tienen una vida
útil mayor a un año, pero con el pasar del tiempo y debido a su uso, tienden a deteriorarse, por lo
tanto van perdiendo su valor, lo cual se denomina depreciación. Esta depreciación se registra
como un gasto de la empresa, representa el valor del desgaste o uso del activo en la empresa.
La depreciación representa el valor de consumo o deterioro del activo en su vida útil dentro de
la empresa. Estos activos llamados fijos ya sea por las causas del transcurso del tiempo o por
su uso, tienden a deteriorarse, a desgastarse, de ahí que la depreciación intenta valuar o medir
económicamente este desgaste o consumo del activo y proceder a calcular un monto para el
respectivo asiento de ajuste contable.
El único activo fijo, que no se deprecia es el terreno o las propiedades de una empresa, pues se
supone que, más bien, adquieren mayor valor con el tiempo y no se deterioran (plusvalía).
69
Para determinar la depreciación o el monto de esta disminución del valor del activo, se divide el
costo del activo entre su vida útil estimada.
La vida útil de un activo representa el lapso en el cual estará vigente o funcionando dentro de la
empresa, al finalizar este lapso, el activo estará prácticamente depreciado y su valor en libros, en
los Estados Financieros, es de ¢0.00 o un valor simbólico llamado valor de rescate.
El monto a depreciar de un activo equivale a su costo menos el valor de rescate o desecho que se
determine para ese activo. Este valor de rescate es el monto estimado que tendrá el activo en la
fecha de finalización de su vida útil.
Valor de rescate
Ejemplo: compramos un vehículo por un valor de ¢5 000 000,00; su vida útil es de 8 años y su
valor de rescate de ¢600 000, 00. Este valor de rescate es el monto que se espera tenga el
activo al finalizar los 8 años, es la suma estimada en la cual se podría vender este activo al
terminar su vida útil. El valor neto de su costo menos su valor de rescate es el monto a
depreciar:
Costo Valor rescate Monto a depreciar

¢5.000.000.00 - ¢ 600.000.00 = ¢ 4.400.000.00
El cálculo de la depreciación se puede establecer usando varios métodos, como los años de vida
o línea recta, periodos de tiempo, unidades de producción, horas de uso del activo, entre otros.
Estudiemos algunos de ellos:
Línea recta
70
Este método toma en cuenta los años de vida útil de un activo.
Ejemplo
El 1-4-2005, la empresa El Sueño, S. A. compra una máquina para producir papel, su costo es de
¢6 000 000,00 y se estima una vida útil de 5 años.
1-4-2005 DEBE HABER
Maquinaria y equipo ¢6.000.000,00

Bancos ¢6.000.000,00
Registro de la compra al contado de la máquina para producir papel.
Ahora, al 30 de abril, fecha de emisión de los Estados Financieros, esta máquina ha tenido un
desgaste o pérdida de valor por 30 días; por lo tanto, se debe de hacer el asiento de ajuste
correspondiente a este deterioro, el cual es el siguiente:
30-4-05 DEBE HABER
Gasto por depreciación ¢98.631,00

Depreciación acumulada maquinaria ¢98.631,00
Registro de la depreciación por 30 días de la máquina, utilizando el método línea recta.
Tomamos el valor de la maquinaria, que es de ¢6 000 000, 00, lo dividimos entre el total de tiempo
de su vida útil, es decir, 5 años; esto nos da un monto de ¢1 200 000, 00 que es el monto
a depreciar por un año. Para obtener el monto por día de depreciación, tomamos este ¢1 200 000,
00 y lo dividimos entre 365 días del año, con lo cual obtenemos ¢3 287,70 diarios y lo multiplicamos
por los días a depreciar, en este caso por 30 días, lo cual nos da un monto a depreciar de ¢98 630,
15.
Aplicación de la fórmula:
71
¢6 000 0000, 00 / 5 años / 365 días × 30 días= ¢98 630, 15.
Si dicha máquina se hubiera comprado el 27 de abril del 2005, el asiento de depreciación se debía
hacer únicamente por los 3 días transcurridos al 30 de abril del 2005, que es el periodo cuando el
equipo le pertenece a la empresa y se empieza a depreciar.
30-4-05 DEBE HABER
Gasto por depreciación ¢9.863.10

Depreciación acumulada maquinaria ¢9.863.10
¢6 000 0000, 00 / 5 años / 365 días × 3 días= ¢9 863, 10.
El gasto por depreciación es un gasto y por lo tanto una cuenta de resultados, se debe incluir en el
Estado de Resultados como cualquier otro gasto operativo; por su parte, la cuenta depreciación
acumulada, cuyo saldo es al haber, es llamada complementaria o calificadora de activo, se anota
en el balance general o de situación, restando el valor del activo maquinaria.
El saldo normal de la cuenta contable de depreciación acumulada se ubica en la columna del

haber; esto no significa que sea un pasivo, únicamente es una cuenta complementaria del activo
que resta su valor en la presentación de los estados financieros, de ahí que su saldo sea en la
columna del haber con lo cual resta el valor del activo fijo. Veamos el siguiente ejemplo de
presentación en el estado financiero:
Empresa El Sueño SA
Balance de Situación o General
Al 30 de setiembre 2009
Activo Fijo
Terrenos ¢12.000.000,00
Edificio ¢25.000.000,00
Depreciación Acumulada Edificio -¢4.000.000,00
Vehículos ¢5.500.000,00
72
Depreciación Acumulada
Vehículos -¢1.000.000,00
Total Activo fijo ¢37.500.000,00
Método unidades de producción
En muchos casos, la vida útil de un activo no se da por un lapso definido o establecido, sino que se
da por su uso; por ejemplo, no es el mismo desgaste el sufrido por un vehículo para uso familiar,
que el del mismo automóvil en el uso de transporte público
(taxi).
La vida útil de estos activos estará dada por su uso, esto se puede determinar por la cantidad de
unidades de producción, la cantidad de horas, entre otras maneras de establecer el desgaste del
activo.
Ejemplo
El 1-6-2005 se compra a crédito un vehículo en ¢5 000 000, 00, se le estima una vida útil de 500
000 kilómetros. Al vehículo se le determina un valor de rescate, al final de su vida útil, de ¢600
000, 00.
Al final del mes, este vehículo ya ha recorrido 600 kilómetros.
1-6-05 DEBE HABER

Vehículo ¢5.000.000,00
Registro de la compra a crédito del vehículo con un costo de ¢5 000 000,00.
73
El 30 de junio, fecha de emisión de los Estados Financieros, este vehículo ha recorrido 600
kilómetros, por lo tanto se tiene que hacer el ajuste por depreciación; en este caso, no importa el
tiempo transcurrido, estos 600 kilómetros se pudieron haber recorrido en una semana, en 15 días o
en un día, lo importante es registrar la depreciación o el desgaste sobre la base de los kilómetros
recorridos.
Calculemos el monto a depreciar:
Costo valor rescate Valor a depreciar Unidades de vida

¢5.000.000,00 - ¢ 600.000,00 = ¢4.400.000,00 / 500.000,00 Km =¢8.80.
El resultado nos muestra que el vehículo se deprecia por cada kilómetro utilizado en la suma de
¢8,80.
30-6-05 DEBE HABER

Registro de la depreciación del vehículo equivalente a 600 kilómetros
600 Km × 8,80 = ¢5 280,00. Recordemos por cada kilómetro recorrido se deprecia ¢8,80.
Ejemplo
El 1-11-2006 se compra al contado un moderno horno de secado para la empresa, por un monto
de ¢10 000 000,00, se le estima una vida útil de 300 000 horas de uso, y un valor de rescate al
final de su vida útil de ¢1 000 000,00.

Efectivo ¢10.000.000,00
Registro compra al contado de un horno para secado por un monto de ¢10 000 000,00.
74
Al 30 de noviembre del 2006, fecha de emisión de los Estados Financieros, este horno se ha
utilizado en un total de 2000 horas; por lo tanto, se tiene que hacer el ajuste por depreciación.
Calculemos el monto a depreciar:
Costo Valor rescate Valor a depreciar Unidades de vida

10.000.000,00 - 1.000.000,00 = 9.000.000,00 / 300.000,00 hrs. = ¢30,00.
El resultado es que el activo se deprecia por cada hora de uso por un monto de ¢30,00.

Registro de la depreciación del horno de secado equivalente a 2000 horas a ¢30,00 cada una.
2000 × ¢30,00 = ¢60 000,00.
Este tema de depreciación se plantea y amplía en un capítulo posterior.
Recordemos que cada vez que se emiten los estados financieros debemos hacer los
ajustes correspondientes, si la empresa emite estados financieros cada mes, debemos
de hacer el asiento de depreciación correspondiente a ese mes.
2.2.3 Intereses por cobrar o pagar
Dentro de una empresa o negocio se pueden presentar situaciones de excesos o déficit de

efectivo; en el primero de los casos, lo conveniente es invertirlo con el fin de generar intereses y no
tener el dinero ocioso en efectivo o en las cuentas bancarias. En el caso de déficit, sucede al
75
contrario, se debe de buscar el dinero por medio de financiamiento o préstamos con el fin de
continuar con la marcha de la empresa.
Intereses por cobrar
En el caso de excesos de efectivo en las empresas, se invierte en títulos valores, con los que se
obtienen ganancias por los intereses generados.
Ejemplo
El 1 de agosto del 2005 la empresa compra un título valor (CDP) del Banco Popular por un monto
de ¢3 000 000, 00, a un año plazo, sobre el cual se genera una tasa de interés del 20% anual,
intereses pagaderos al vencimiento.
El hecho de Intereses pagaderos al vencimiento significa, que el Banco Popular pagará el monto
de los intereses ganados sobre esta inversión, en la fecha en la cual vence el título, es decir, el
día 1 de agosto del 2006, dado que la inversión se hizo a un año plazo.
1-8-2005 DEBE HABER

Inversiones en títulos valores ¢3.000.000,00
Banco o efectivo ¢3.000.000,00
Registro de la compra de un título valor en el Banco Popular.
Ahora bien, al 31 de agosto, ya la empresa ha ganado intereses sobre esta inversión, aun cuando
estos sean cancelados dentro de un año.
Debemos proceder a registrar, por medio de un asiento de ajuste, este ingreso ya generado de
intereses por el lapso de estos 31 días del mes de agosto. La empresa tiene un derecho sobre el
monto ganado, por lo cual debe registrar una cuenta a cobrar al emisor del título valor, en este
caso, al Banco Popular, el cual cancelará estos intereses en la fecha estipulada al vencimiento.
76
Asiento de ajuste
Intereses por cobrar ¢49.314,90
Ingreso por interés ¢49.314,90
¢3.000.000,00 × 20% / 365 × 30 días (del 1-8-2005 al 31-8-2005).
Dado que la tasa es anual, un 20%, se calcula el interés a ganar en un año, este se divide entre
365 días del año, dando como resultado el interés diario; se multiplica por los días en que la
empresa ha sido propietaria del título ; por lo tanto, ha ganado intereses, en este caso por 30 días.
Ahora supongamos que la inversión se hizo el 20 de agosto del 2005, el asiento de ajuste será el
siguiente:

¢3.000.000,00 × 20% / 365 × 10 días (del 20 al 30 agosto).
La cuenta de intereses por cobrar es un activo para la empresa, se presenta en el balance de

situación: la cuenta de ingreso por interés es un ingreso, se presenta en el Estado de
Resultados.
Intereses por pagar
En el caso de déficit de efectivo en las empresas, estas se ven obligadas a solicitar créditos o
préstamos con el fin de solventar esta falta de liquidez, también se puede dar el caso de que la
empresa necesite financiamiento para iniciar nuevos proyectos como puede ser el cambio de la
maquinaria, la ampliación de planta, la renovación de la flotilla de vehículos, entre otras.
77
La empresa debe de pagar un costo financiero sobre este dinero suministrado por terceros, al cual
se le denomina intereses.
Ejemplo
El 1 de julio del 2008, la empresa recibe un préstamo del Banco América por la suma de ¢5 000
000,00 sobre el cual deberá pagar intereses del 20 % anual, intereses pagaderos en forma
trimestral.
1-7-2008 DEBE HABER

Efectivo ¢5.000.000,00
Documentos a pagar ¢5.000.000,00
Registro del préstamo recibido por la empresa del Banco América por un monto de ¢5 000 000,00.
Ajuste
Al 31 de julio la empresa ha incurrido en un gasto de intereses, sin importar si se pagan hasta el

vencimiento o dentro de tres meses; por lo tanto, el contador debe registrar el respectivo asiento de
diario de ajuste de la siguiente manera:

Gasto por interés ¢82.191,60
Intereses por pagar ¢82.191,60
Registro gasto intereses, ¢5.000.000,00 × 20% / 365 × 30 días (del 1 al 31 de julio 2005).
Ejemplo
78
El 1 de marzo del 2009, la empresa recibe un préstamo de la Financiera El Siguiente, S. A., por un
monto de ¢10 000 000,00 al 12% semestral, intereses pagaderos en forma anual.
1-3-2009 DEBE HABER

Efectivo ¢10.000.000,00
Documentos a pagar ¢10.000.000,00
Registro del préstamo recibido, por la empresa, de la financiera El Siguiente, S. A., por un monto
de ¢10 000 000,00.
Ajuste
Ahora bien, al 31 de marzo ya la empresa ha incurrido en un gasto de intereses, el cual se indica

de la siguiente manera:

Gasto por interés ¢200.000,00
Registro gasto interés, ¢10 000 000,00 × 12% / 180 × 30 días (del 1 al 31 de marzo 2009).
Dado que la tasa es 12% semestral, se determina el interés a pagar en seis meses , se divide entre
180 días de este periodo para determinar el interés diario, el cual se multiplica por los días en que
la empresa ha gozado del crédito hasta la fecha del ajuste, en este caso, 30 días.
2.2.4 Ingresos recibidos por adelantado
En algunos casos, la empresa puede recibir un pago adelantado por los servicios o productos que
se brindarán; un ejemplo clásico son los apartados de productos, la empresa recibe un dinero con
el fin de separar cierto artículo a un cliente, en ese momento no se está produciendo ningún tipo
79
de venta. Otro ejemplo es el caso de los hoteles, los cuales reciben adelantos de dinero para
reservar hospedajes en determinadas fechas.
La forma contable de registrar este adelanto recibido es utilizando la cuenta ingresos recibidos por
adelantado, esta cuenta contable se debe considerar como un pasivo y no como un ingreso, ya
que al recibir el dinero de esta forma aun no se ha generado el ingreso por el servicio o entregado
el producto. El ingreso se debe registrar como tal hasta el momento de ofrecer el servicio o realizar
la venta.
Este monto recibido por adelantado representa un compromiso para la empresa, la

cual tendrá que devolver dicho dinero al cliente en caso de no brindar el servicio o
entregar el producto, de ahí que su registro sea un pasivo. El ingreso se debe registrar
como tal hasta el momento de ofrecer el servicio o realizar la venta.
Ejemplo
El 20-7-2005, la empresa dedicada a servicios legales acepta un contrato con un cliente para
hacerse cargo de un juicio de tierras; la tarifa o costo de los honorarios legales es de ¢5 000,00 la
hora. El cliente, a modo de seña de trato, entrega un adelanto de ¢300 000,00.
El asiento de registro es el siguiente:

80
Ingreso recibido por adelantado ¢300.000,00
Registrando el adelanto de efectivo, girado por un cliente, por nuestros servicios.
Esta cuenta, ingreso recibido por adelantado, es un pasivo para la empresa, ya que ha recibido el
dinero, pero no se lo ha ganado o devengado, como se expuso anteriormente.
Supongamos que, al final del mes, la firma de abogados ha trabajado en este caso una cantidad
total de 20 horas, esto significa que ya se ha ganado o cumplido parte del contrato; por ello, esta
situación requiere el siguiente ajuste.

Ingreso por servicios ¢100.000,00
Registro del ingreso por honorarios de las horas ya ganadas, 20 horas a ¢5000,00 = ¢100 000,00.
Se registra el ingreso real ya ganado, es decir, el valor de las 20 horas ya trabajadas y se

disminuye el pasivo de ingreso recibido por adelantado, ya que, a esta fecha, en parte se ha
cumplido con el contrato.
Esta cuenta de ingreso recibido por adelantado termina, al 31 de julio, con un saldo de ¢200 000,00
(¢300 000,00 – ¢100 000, 00), el cual aún representa un pasivo para la empresa, pues significa que
el monto está pendiente de ganarse o ejecutarse. Recordemos que el cliente giró un adelanto de
¢300 000,00. Veamos su mayorización en forma de T.
INGRESO RECIBIDO POR ADELANTADO

¢300.000,00
¢100.000,00
81
¢100.000,00 ¢300.000,00
¢200.000,00
La cuenta de ingreso recibido por adelantado, al ser un pasivo, se anotará en el balance de

situación; la cuenta ingresos por servicios, al ser un ingreso, se anotará en el Estado de
Resultados.
El saldo de la cuenta ingreso recibido por adelantado es el monto que la empresa ha recibido,
pero no ha ganado o generado el ingreso.
Ejemplo
El 1-5-2007, una empresa dedicada a brindar servicios de decoración firma un contrato de pintura
por un total de ¢1 000 000,00, el cliente gira un adelanto de ¢400 000,00.
1-5-2007 DEBE HABER

Registro del adelanto del contrato, efectuado por el cliente, por un monto de ¢400 000,00.
Al 31-5-2007, sobre este contrato de pintura, ya se ha avanzado la obra en un 20%; por lo tanto, se
tiene que ejecutar el siguiente asiento de ajuste.

Ingresos recibidos por adelantado ¢200.000,00
82
Ingreso por servicios ¢200.000,00
Registro del ingreso, ¢1 000 000,00 × 20% = ¢200 000,00.
Registro del 20% del contrato de pintura ya devengado o ejecutado.
2.2.5 Estimación para cuentas dudosas o incobrables
En muchas de las empresas que venden a crédito, no todos los clientes cancelan sus compromisos
o deudas; es a través de este ajuste que se busca darle un valor razonable al activo de cuentas
a cobrar, suponiendo que, en la mayoría de casos, las cuentas a cobrar registradas en una
empresa no serán recaudadas o cobradas al 100%.
Este tipo de ajuste es una estimación del monto que la empresa supone va a ser incobrable, no
representa un dato exacto, sino una aproximación de qué monto va a dejarse de recuperar.
Para determinarla, la empresa misma decide cuál es la base o el cálculo más apropiado para
definir el monto que estimará como incobrable.
Las bases o métodos para determinar la estimación por incobrables lo determina los análisis
efectuados, el historial, la experiencia propia, que tenga la empresa, algunos ejemplos de bases
para determinar el monto de estimación para incobrable son los siguientes:
a). Un porcentaje sobre las ventas o ingresos de la empresa
A manera de ejemplo, la empresa La Disciplina Sociedad Anónima, estima que un 1% de sus

ventas mensuales totales serán incobrables. Durante el mes de abril del 2005, las ventas
ascendieron a un monto de ¢3 000 000,00.
El asiento de ajuste a registrar será el siguiente:
83
Gasto por incobrable ¢30.000,00
Estimación para cuentas de dudosa recuperación ¢30.000,00
Registro de la estimación para incobrable del mes de abril del 2005, tomando como base un 1% de
las ventas realizadas en el mes de abril 2005 (¢3 000 000,00 × 1% = 30 000,00).
Ahora supongamos que la empresa estima que un 2% de sus ventas a crédito será incobrable.
Durante el mes de abril del 2005 las ventas totales fueron de ¢5 000 000,00, de las cuales ¢3 000
000,00 fueron de contado y ¢2 000 000,00 a crédito, el asiento de ajuste será el siguiente:

Gasto por incobrable ¢40 000,00
Estimación para cuentas de dudosa recuperación ¢40 000,00
Registro de la estimación para incobrable del mes de abril del 2005 (¢2.000.000,00 × 2%=
40.000,00).
La cuenta de gasto por incobrable es una cuenta de gastos, por lo tanto se ubica en el
Estado de Resultados. La cuenta estimación para cuentas dudosas es una cuenta
complementaria de activos, por lo tanto, va al balance de situación o general, restando
el saldo de las cuentas a cobrar, su saldo es acreedor, va en la columna del haber.
La forma de presentación de esta cuenta es similar a la depreciación acumulada, la
cual resta el activo en el balance de situación.
b). Un porcentaje sobre las cuentas a cobrar
Supongamos que la empresa estima que un 0,5 % del saldo de sus cuentas a cobrar es el monto
de estimación para incobrables.
84
Ejemplo:
Al mes de octubre del 2005, el saldo final de las cuentas a cobrar fue de ¢2 000 000,00; a la
vez, en el balance de la empresa a setiembre, se tiene un saldo en la cuenta de estimación por
incobrable de ¢6 000,00, el asiento de ajuste será el siguiente:

Gasto por incobrable ¢4.000.00
El saldo de la estimación para incobrable correspondiente al mes de octubre del 2005 debe ser:
(¢2 000 000,00 × 0,5%= 10 000,00).
Dado que la política de estimación estipula que el saldo de la cuenta contable de estimación por
incobrable debe ser igual al 0,5% del saldo de las cuentas a cobrar, se debe establecer como saldo,
al mes de octubre, ¢10 000,00; sin embargo, ha de considerarse que dicha cuenta tiene ya un saldo
anterior de ¢6 000,00, por tanto, el ajuste se debe de efectuar por la diferencia, es decir por los ¢4
000,00 y de esta manera se cumple la política del 0,5% del saldo de las cuentas a cobrar, llegando
a un saldo de ¢10 000,00 al mes de octubre 2005, lo cual equivale al 0.5% del saldo de las cuentas
a cobrar.
c). Cédula o análisis de antigüedad de saldos
85
Una herramienta muy utilizada para efectos de control y de estimación más real de las cuentas
incobrables, es el método de la cédula o análisis de antigüedad de saldos.
Este proceso consiste en un detalle de las fechas de los saldos vencidos por cada cliente, esta
cédula brindará información de la composición y plazos de sus cuentas a cobrar, detalla las
facturas pendientes de cada cliente, así como su periodo de vencimiento.
Este método es muy utilizado en las empresas ya que brinda información para tomar decisiones
para la gestión de cobro, o por ejemplo no continuar dándole crédito a un cliente hasta el momento
en que su cuenta no tenga atrasos en los pagos.
A la vez por medio de esta cedula de antigüedad de saldos contribuye a enfocar los esfuerzos en la
cobranza sobre aquellos clientes que tienen mayores atrasos y que representan un riesgo mayor de
no pago de sus montos adeudados.
¡No puedo seguir dando crédito a

cualquier cliente, todos corren por
el producto, pero no corren a
pagar!
Ejemplo
La empresa El Sol, S.A., dedicada a la venta de sistemas de alarma, tiene un saldo de cuentas a
cobrar, al 30 de junio del 2008, por ¢1 385 000,00 y, como política contable, estimar un 8% de
86
cuentas incobrables sobre aquellos saldos superiores a los 180 días de vencida la factura y un 5%
sobre aquellos saldos superiores de 151 a 180 días de vencidos.
Esta empresa da un crédito de 30 días a partir de la fecha de emitida la factura a sus clientes, es a
partir de estos 30 días de limite de crédito en donde inicia el atraso en los pagos, si la factura tiene
27 días de emitida no tendrá ningún dia de atraso se encuentra dentro del rango de crédito, si por el
contrario tiene 35 días de emitida tendrá un atraso de pago de 5 días.
La composición de sus cuentas a cobrar, al 30 de junio del 2008 de la Empresa el Sol SA,, es el
siguiente :
Cliente Monto N.º de Factura Fecha de la

pendiente de pendiente factura
cobrar
Marcos Lot C. ¢50.000,00 1410 01-10-2007
Marcos Lot C ¢25.000,00 1510 01-01-2008
Carlos Fonseca R. ¢150.000,00 1540 01-03-2008
Juan Corella A. ¢80.000,00 1310 30-07-2007
Juan Corella A. ¢30.000,00 1408 15-12-2007
Marta Aguilar W. ¢100.000,00 1610 01-06-2008
Rocío Noguera L. ¢200.000,00 1580 15-04-2008
María Dante K. ¢120.000,00 1587 15-03-2008
María Dante K ¢30.000,00 1590 15-05-2008
André Luto M. ¢200.000,00 1620 20-06-2008
Daniel Zapata Ñ. ¢400.000,00 1524 10-02-2008
Total ¢1 385 000,00
Para el análisis de antigüedad de saldos, debemos tomar cliente por cliente, detallando la cantidad
de días de vencidas o sin ser pagadas sus respectivas facturas, se anota el valor de la factura en
la casilla que representa la cantidad de días de vencida:
El Sol, S. A.
Análisis de antigüedad de saldos al 30 de junio del 2008
Cliente 0 días 1 a 30 31 a 60 61 a 90 91 a 120 121 a 151 a Más de

de 150 180 180
vencido
87
arcos Lot ¢50.000,00
arcos Lot 25 000,00
arlos Fonseca 150 000,00
an Corella A. ¢80.000,00
an Corella 30 000,00
arta Aguilar 100 000,00
oció Noguera 200 000,00
aría Dante 120 000,00
aría Dante 30 000,00
dré Luto M 200 000,00
aniel Zapata 400 000,00
tales 300 000,00 30.000,00 200.000,00 270.000,00 400.000,00 25.000,00 30.000,00 130.000,00
Nota: Para este cálculo se tomo meses de 30 días.
Cálculo de ajuste
Monto Monto de la
cuentas a estimación
cobrar
Cuentas a cobrar más de 180 días un 8% ¢130.000,00 ¢10.400,00

Cuentas a cobrar de 151 a 180 días un 5% ¢30.000,00 ¢1.500,00
TOTAL ESTIMACIÓN ¢11.900,00

Gasto por incobrable ¢11.900,00
Este análisis de antigüedad de saldos nos brinda una buena base para la estimación de
incobrables, también facilita el control o análisis de la cartera de crédito. Se puede notar que la
mayor parte del monto de las cuentas a cobrar de la empresa un 61% se encuentra vencido en más
de 61 días, únicamente un 21% de las cuentas a cobrar no tiene días de vencido..
88
¿Qué pasa cuando definitivamente el cliente no cancela?
El ajuste de estimación para incobrable no señala a ningún cliente en particular como incobrable,
es decir, en ningún momento se ha efectuado alguna disminución de las cuentas a cobrar,
básicamente porque este asiento de ajuste es una estimación del futuro. Pero supongamos que,
definitivamente, el cliente Juan Corella se fue del país y no es posible cobrarle.
En casos como este, cuando irremediablemente la cuenta a cobrar se pierde, debemos de ajustar
la cuenta a cobrar, eliminando el monto que el cliente no va a cancelar a la empresa, el asiento
contable será el siguiente:
DEBE HABER
Estimación para cuentas de dudosa recuperación ¢110 000,00
Cuentas a cobrar ¢110 000,00
Justificación: ajuste del saldo a cobrar del cliente Juan Corella, ya que no es posible su
recuperación.
Nótese que se está eliminando directamente el saldo de la cuenta a cobrar por el

monto correspondiente al señor Juan Corella, de ahí su registro en la columna del
haber; en la del debe se registra la cuenta estimación para cuentas dudosas o
incobrables, con lo cual se disminuye. Aplicamos a la cuenta de estimación el monto
del que se tiene certeza no se recuperará.
89
En este ajuste no se registra la cuenta de gasto por incobrable por el monto que el cliente no va
a cancelar, pues ya se había estado registrando al gasto por incobrable en el momento del
registro de la estimación, si se hiciera, se estaría duplicando el gasto.
Con tanto ajuste,

hasta yo mismo
me desbarajusté.
La mayoría de los ajustes proceden o se derivan de otros asientos contables; por eso el
contador debestar
e alerta, ya que sin los ajustes la información contable brindada sería falsa.
2.2.6 Gastos acumulados
En muchos casos, al emitir los estados financieros, la empresa ha incurrido en gastos, los cuales no
ha cancelado, pero cuyo registro contable se debe efectuar.
Ejemplo
La empresa, al 31 de mayo del 2005, ha incurrido en sueldos de los empleados por un monto de
¢75 000,00, los cuales, por falta de liquidez, se cancelarán en junio del 2005.
90
El asiento de ajuste será:
Gasto por sueldos ¢75.000,00
Sueldo acumulados por pagar ¢75.000.00
Se registra el gasto de salarios incurrido por la empresa y, dado que a la fecha de los estados
financieros no han sido cancelados se registra el correspondiente pasivo.
Este tipo de registro se aplicará a cualquier gasto generado, que no haya sido cancelado.
Al 30 de noviembre del 2007 la empresa adeuda 20 horas de chapia del terreno al señor
Guillermo Retana, a razón de ¢5 000,00 por hora.

Gasto por mantenimiento terreno ¢100.000,00
Registro del gasto y su correspondiente pasivo
Recordemos: El gasto se presenta en el Estado de Resultados y el pasivo en el balance de

situación o general.
2.3 La hoja de trabajo
El principal objetivo de una hoja de trabajo es servir como una herramienta para analizar la
información contable, realizar los ajustes necesarios y emitir los estados financieros correctos.
Dado el avance de la informática, en la actualidad prácticamente el uso de la hoja de trabajo ha

desaparecido; sin embargo, para este fin didáctico, se utiliza para mostrar por medio de este
documento el efecto que tienen los ajustes en los Estados Financieros de una empresa.
91
La hoja de trabajo consta de diez columnas, cuya distribución es la siguiente:
Columnas 1 y 2
Primeras dos columnas: se anotará el balance de comprobación (sin ajustes).
Columnas 3 y 4
Se anotarán los ajustes que se deben efectuar, en la empresa, en cada una de las cuentas
contables afectadas.
Columnas 5 y 6
Se preparará un balance de comprobación ya ajustado, al aplicar los ajustes que la empresa
registro.
Columnas 7 y 8
Se preparará el estado de resultados, dado que en las columnas 5 y 6 se obtuvo un balance de
comprobación ajustado, ya se pueden emitir estados financieros correctos; de esta manera, en las
columnas 7 y 8 anotamos el estado de resultados
Columnas 9 y 10
Se preparará el balance de situación o balance general.
92
La hoja de trabajo, como su nombre lo indica, es un documento de trabajo o borrador, de ahí
que los estados financieros no se puedan presentar en forma oficial utilizando este formato de
la hoja de trabajo, en la actualidad el contador realiza los asientos contables ordinarios, asi
como los asientos de ajustes, procediendo a la emisión de los estados fiancieros, esto en gran
medida gracias los sistemas de informática actuales que han automatizado muchos de los
procedimientos contables como la mayorizacion y la emisión de los estados financieros.
Aun así se presenta este procedimiento de la hoja sobre todo para mostrar el efecto de los
ajustes en la información contable. Las cuentas de contabilidad utilizadas en la hoja de trabajo
no se encuentran en forma ordenada (activos-pasivos-capital-ingresos-gastos); de tal manera
que, para efectos oficiales de presentación de los estados financieros, tomaremos los datos
presentados en dicha hoja para pasarlos o transcribirlos en los formatos analizados en
capítulos anteriores sobre la presentación de los estados financieros.
Ejemplo
La empresa El Sur, S.A., dedicada a brindar asesorías en el campo administrativo, realiza las
siguientes transacciones:
1/9/05 Empieza la empresa El Sur S. A. Su capital social es de ¢3 000 000,00,

aportado por sus dos socios.
2/9/05 Se paga el alquiler del mes por ¢500 000,00.
5/9/05 Se paga una póliza de incendio de ¢400 000,00 por 4 meses a partir de este
día.
10/9/05 Se recibe un préstamo del Banco de Costa Rica por ¢5 000 000,00 al 25%
anual; este mismo día se compra un vehículo Honda Modelo 2006, por un
monto de ¢5 000 000,00 al contado.
93
1/9/05 Se brinda una asesoría por ¢2 000 000,00, de la cual pagaron el 50%.
2/9/05 Se firma un contrato por servicios profesionales con la Empresa ATT, S. A., la
cual gira una adelanto de ¢1 000 000,00.
5/9/05 Se compra un título valor de ¢1 500 000,00 a tres años plazo, con una tasa
de interés del 15% anual, el emisor es el Banco Central de Costa Rica.
0/9/05 Se paga ¢75 000,00 por papelería y ¢500 000,00 de salarios.
0/9/05 Se brinda una asesoría al contado de ¢600 000,00.
Datos adicionales:
1- Los vehículos se deprecian a 7 años, bajo el método de línea recta.
2- El contrato total con la Empresa ATT, S. A. es por ¢2 500 000,00; al 30-9-05, el
trabajo ya tiene un avance del 30%.
3- Al 30-9-05 le debemos a un programador la suma de ¢125 000,00, producto de su

trabajo en el contrato con la Empresa ATT, S. A.
Realicemos los asientos de diario de la Empresa El Sur, S.A.
DEBE HABER
1-9-05 Efectivo ¢3.000.000,00
Asiento de apertura de la Empresa
2-9-05 Gasto por Alquiler ¢500.000,00
94
Pago del alquiler de la empresa
5-9-05 Seguro Pagado por Adelantado ¢400.000,00
Póliza incendio del 5-9-05 al 4-1-96, por 4

meses
10-9-05 Efectivo ¢5.000.000,00
Préstamo a pagar ¢5.000.000,00
Vehículo ¢5.000.000,00
Efectivo ¢5.000.000,00
Se recibe un préstamo del banco por

¢5.000.000,00 y el mismo día se compra un
vehículo de contado por el mismo valor de
¢5.000.000,00
11-9-05 Efectivo ¢1.000.000,00
Cuentas a Cobrar ¢1.000.000, 00
Ingreso por Consultorías ¢2.000.000,00
Se brinda una asesoría por un valor d e

2.000.000,00 de la cual nos pagan
1.000.000,00, el 50%
12-9-05 Efectivo ¢1.000.000,00
Ingresos Recibido por Adelantado ¢1.000.000,00
Se firma un contrato por servicios con la

Empresa ATT S. A., la cual nos gira un
adelanto por 1.000.000,00
15-9-05 Inversiones ¢1.500.000,00
Efectivo ¢1.500.000,00
Se compra un título valor con una tasa del

15% anual
95
20-9-05 Gasto Papelería ¢75.000,00
Gasto Salario ¢500.000,00
EFECTIVO ¢575.000,00
Se paga salarios y se compra papelería
30-9-05 Efectivo ¢600.000,00

Ingreso por Consultorías ¢600.000,00
Se brinda un servicio al contado
Procedamos al proceso de mayorización de los asientos de diario de la Empresa El Sur, S. A.
Efectivo Capital Social

DEBE HABER DEBE HABER
¢3.000.000,00 ¢3.000.000,00
¢5.000.000,00
¢1.000.000,00
¢1.000.000,00
¢600.000,00
¢500.000,00
¢400.000,00
¢5.000.000,00
¢1.500.000,00
¢575.000,00
¢10.600.000,00 ¢7.975.000,00 ¢3.000.000,00
¢2.625.000,00
Cuentas a Cobrar Vehículo
96
DEBE DEBE HABER
¢1.000.000,00 ¢5.000.000,00
¢1.000.000,00 ¢5.000.000,00
Seguro Pagado por Inversiones en Títulos

Adelantado
DEBE DEBE HABER

HABER
¢400.000,00 ¢1.500.000,00
¢400.000,00 ¢1.500.000,00
Préstamos por Pagar Ingreso recibido por Adelantado
DEBE DEBE HABER

HABER
¢1.000.000,00
¢1.000.000,00
Gasto en Gasto en Papelería

Alquiler
97
DEBE DEBE HABER
HABER
0,00
DEBE HABER DEBE HABER
¢500.000,00 ¢2.000.000,00
¢600.000,00
¢500.000,00 ¢2.600.000,00
Producto del proceso de mayorización de las T. Elaboremos el balance de comprobación sin ajustar
al 30 de setiembre del 2005.
Empresa El Sur, S. A.
Balance de comprobación sin ajustar al 30-9-2005
EFECTIVO ¢2.625.000,00
CUENTAS A COBRAR ¢1.000.000,00
INVERSIONES ¢1.500.000,00
VEHÍCULO ¢5.000.000,00
GASTO PAGADO POR ADELANTADO ¢400.000,00
PRÉSTAMOS A PAGAR ¢5.000.000,00
INGRESO PAGADO POR ADELANTADO ¢1.000.000,00
98
CAPITAL SOCIAL ¢3.000.000,00
INGRESOS CONSULTORÍAS ¢2.600.000,00
GASTO ALQUILER ¢500.000,00
GASTO PAPELERÍA ¢75.000,00
GASTO SALARIOS ¢500.000,00
Sumas iguales ¢11.600.000,00 ¢11.600.000,00

Procedamos a confeccionar los asientos de ajustes
 Estos asientos de ajustes, de la Empresa El Sur, S. A., se derivan o deducen tanto de los
asientos de diario anteriores como de los datos adicionales que se presentaron.
El Sur, S. A.
Asientos de Ajustes
DEBE HABER
30-9-05 A Gasto por Seguro ¢86.666,00
Seguro pagado por Adelantado ¢86.666,00

Registro del gasto o consumo del seguro
por el mes de setiembre 26 días
¢400.000,00 / 4 / 30 × 26 días
30-9-05 B Gasto por Interés ¢71.917,00
Intereses por Pagar ¢71.917,00

Registro del interés a pagar por el
préstamo del banco durante setiembre,
21 días ¢5 000 000,00 X25% / 365 X 21
30-9-05 C Gasto por Depreciación ¢41.095,00

Depreciación Acumulada Vehículo ¢41.095,00
Registro de la depreciación del vehículo
por el mes de setiembre (21 días).
5.000.000,00 / 7 AÑOS / 365 × 21 días
30-9-05 D Intereses por Cobrar ¢9.863,00
Ingresos por Intereses ¢9.863,00
99
Registro del interés ganado sobre el titulo
valor por el mes de setiembre
¢1.500.000,00 × 15% anual /365 × 16 DÍAS
30-9-05 E Ingreso Pagado por Adelantado ¢750.000,00

Ingresos por Consultoría ¢750.000,00
30-9-05 F Gasto de Programación ¢125.000,00

Gasto Acumulado por Pagar ¢125.000,00
Registro deuda pendiente al programador de la empresa
Presentamos el esquema de una hoja de trabajo del anterior ejemplo, es meramente explicativa;
en ella, básicamente, se puede notar el efecto que tienen los ajustes sobre un balance de
comprobación, mostrándonos que, sin los ajustes, no podemos brindar estados financieros
razonables.
En la actualidad, dado el avance tecnológico, simplemente se hacen los ajustes necesarios, se

mayorizan normalmente en las T y se emiten los Estados Financieros ya ajustados, es decir, no se
utiliza la hoja de trabajo para ello.
100
101
Resumen
En este capítulo hemos estudiado la importancia de confeccionar los asientos de

ajustes, con el fin de lograr que la información presentada por medio de los Estados
Financieros sea fidedigna, buscando exactitud.
El contador debe estar atento a ejecutar estos asientos de ajustes, los cuales, en la
mayoría de los casos, provienen de asientos originales.
Entre los asientos de ajustes más comunes tenemos los siguientes:

• Depreciación
Se estudió la hoja de trabajo, se ha subrayado que es un instrumento el cual casi no se

utiliza actualmente, pero es importante mostrarla con fines didácticos y para visualizar
todo un ciclo contable, el cual inicia con asientos de diario, mayorización, balance de
comprobación sin ajustar, ajustes y los estados financieros.
1. Explique el objetivos de los asientos de ajustes, y cuál es la fecha cuando principalmente se

realizan.
102
2. Detalle los ajustes más comunes.
3. Dé un ejemplo de registro de depreciación, utilizando el método de línea recta y de unidades de

producción.
4. Registre los siguientes asientos contables y ejecute los asientos de ajustes que crea
convenientes al 30-9-2005 de la Empresa De Colores S. A., la cual se dedica a brindar asesorías
en el campo de la publicidad.
1-9-2005- Se inicia la empresa, los socios aportan como parte del capital
social ¢1 500 000,00 en efectivo.
1-9-2005- Se paga el alquiler del local del 1-9-05 al 1-12-05, por un total de
¢600 000,00.
10-9-2005- Se compra una computadora al contado en ¢600 000,00, con una

vida útil de 5 años.
18-9-2005- Se brinda un servicio de publicidad al contado por ¢400 000,00.

20-9-2005- El Banco de Costa Rica nos gira un préstamo por ¢1 000 000,00 al
25% anual de interés.
25-9-2005- Firmamos un contrato de servicios de publicidad, para la empresa

Cielos Abiertos SA, por un valor total de ¢2 000 000,00, el cliente nos adelanta
la suma de ¢800 000,00.
26-9-2005- Brindamos un servicio a crédito por ¢500 000,00.

Datos adicionales:
-Se ha finalizado un 30% del contrato de Cielos Abiertos SA.
-La empresa estima como incobrable un 5% del saldo de las cuentas a cobrar
al finalizar el mes.
5. Partiendo del siguiente balance de comprobación sin ajustar de la Empresa La Fe, S. A.,
dedicada a brindar servicios de ingeniería eléctrica, proceda a ejecutar una hoja de trabajo.
La Fe, S. A.
Balance de comprobación sin ajustes al 30-9-2007
103
Bancos ¢5.000.000,00
Inversiones en títulos valores ¢3.000.000,00
Cuentas a cobrar ¢8.000.000,00
Seguros pagados por adelantado ¢300.000,00
Edificio ¢10.000.000,00
Depreciación acumulada edificio ¢900.000,00
Préstamo a pagar Banco Costa Rica ¢15.000.000,00
Ingreso por servicios adelantados ¢400.000.00
Comisiones a pagar ¢1.000.000.00
Capital social ¢3.000.000.00
Ingresos por servicios ¢6.000.000.00
Compras ¢6.000.000,00
Gastos en salarios ¢1.000.000,00
Gastos por comisiones ¢500.000,00
Gastos en publicidad ¢2.000.000,00
Gastos impuestos municipales ¢200.000,00
Sumas iguales ¢30.800.000,00 ¢30.800.000,00
Datos adicionales:
 La inversión en el título valor se realizó el 15-9-2007 y devenga un interés del 20% anual.
 El edificio se deprecia en un 3% anual, se adquirió el día 1-9-2007
 La empresa estima un 5% de incobrables sobre el saldo de las cuentas a cobrar.
 El seguro pagado por adelantado se canceló el 1-9-2007 y cubre un periodo de 6 meses.
 El préstamo del Banco de Costa Rica se recibió el 25 de setiembre del 2007 y cobra una
tasa de interés del 28 %.
 Se realizó un inventario de las mercaderías el 30-9-2007 y su costo fue de ¢4 500 000,00.
Recuerde que el balance de comprobación sin ajustes se coloca en las columnas

1 y 2.
104
1- Básicamente los asientos de ajustes buscan, como su palabra lo indica, corregir, arreglar,
calibrar, mejorar, la información financiera contable y presentar de esta manera los Estados
Financieros en forma realista, adecuada y razonable dentro de un determinado periodo contable.
Los ajustes, como lo hemos expuesto, tienen como objetivo mejorar, corregir para presentar una
información financiera más adecuada, por lo que su fecha de confección se relaciona con la fecha
de presentación de los Estados Financieros de la empresa. En la mayoría de los casos, las
empresas emiten estos estados cada fin de mes, por lo tanto los ajustes se harían al finalizar el
mes; pero, por ejemplo, si la empresa emite estados financieros cada semana o en forma
quincenal, es en esas fechas donde procede confeccionar los asientos de ajustes.
105
2- Entre los ajustes más comunes de una empresa tenemos:
Son aquellos gastos que la empresa cancela y aun no se han consumido.
• Depreciación
Es el registro del deterioro por el uso de los activos fijos, como por ejemplo el vehículo, los edificios,
la maquinaria.

Es el registro de los intereses gastados o consumidos en las obligaciones a pagar, así como los
intereses ganados en las inversiones que hace la empresa en títulos valores.

Corresponden a aquellos pagos recibidos, por concepto de ventas o servicios, que la empresa aún
no ha brindado a sus clientes.

Es el monto sobre las cuentas a cobrar que se estima no va a ser cancelado por los clientes.
Corresponden aquellos gastos que se consumieron o ejecutaron durante el periodo contable y han
sido cancelados.
3- A manera de ejemplo, la Empresa Monteverde, S. A. compra, el día 1 de marzo del 2010, una
avioneta para transportar turistas de San José a su hotel de montaña, ubicado a 400 kilómetros
de la capital. El valor de esta aeronave en total fue de ¢55 000 000, 00, se estima que tendrá, al
final de su vida útil, un valor de rescate de ¢6 000 000,00. Debemos de depreciarla al 31 de
marzo del 2010 bajo los dos métodos: línea recta y unidades de producción.
Línea recta:
Para este método, determinamos que la avioneta tiene una vida útil de 8 años. El asiento sería el
siguiente:
106

Depreciación acumulada aeronave ¢510.416,65
Se aplica el cálculo:
Costo Valor rescate Valor depreciable
¢55.000.000,00 - ¢6.000.000,00= ¢49.000.000,00
Valor depreciable Años de vida Deprec. anual Meses del año Deprec mensual
¢49.000.000,00 / 8 = ¢6.125.000,00 / 12 = ¢510.416,65 Unidades de

producción:
Para este método, determinamos que la avioneta tiene una vida útil de 950 000 horas de vuelo.
Durante el mes de marzo de 2010, la avioneta se utilizó 12 500 horas de vuelo.
El asiento es:

Depreciación acumulada aeronave ¢657.645,00
Se aplica el cálculo:
Costo Valor rescate Valor depreciable

¢55.000.000,00 - ¢6.000.000,00= ¢49.000.000,00
Valor depreciable Horas vuelo Deprec. por hora Horas Utilizadas Deprec mensual
¢49.000.000,00 / 950.000 = ¢51,58 × 12.750 = ¢657.645,00
107
4- Registro de los siguientes asientos contables y ejecución de los asientos de ajustes de la
Empresa De Colores, S. A.
Empresa De Colores, S. A.
Asientos de diario del 1 de setiembre al 30 de setiembre del 2005
Debe Haber
01/09/2005 Efectivo ¢1.500.000,00
Registro del aporte de capital e inicio de la empresa
…………………………..//……………………………
01/09/2005 Alquileres pagados por adelantado ¢600.000,00
Pago de tres meses de alquiler
…………………………//……………………………..
10/09/2005 Equipo de Oficina ¢600.000,00
Compra de computadora
…………………………..//……………………………..
18/09/2005 Efectivo ¢400.000,00
Ingresos por servicios ¢400.000,00
Venta de servicios al contado
…………………………//………………………………..
20/09/2005 Efectivo ¢1.000.000,00
Prestamos por pagar ¢1.000.000,00
Registro del préstamo al BCR al 25% anual
……………………….//…………………………………
25/09/2005 Efectivo ¢800.000,00
Ingresos recibidos por adelantado ¢800.000,00
108
Registro de adelanto contrato Cielos Abiertos SA
…………………………..//……………………………..
Registro de ventas por servicios a crédito
………………………….//…………………………….
Empresa De Colores, S.A.

Asientos de ajuste al 30 de setiembre del 2005
DEBE HABER
30/9/2005 Gastos por alquileres ¢200.000,00
Alquileres pagados por adelantado ¢200.000,00
Registro del gasto por alquiler del mes de setiembre
¢600.000,00 / 3 = ¢200.000,00 Alquiler mensual
……………………..//……………………
30/9/2005 Gastos por depreciación Equipo de oficina ¢6.666,60
Depreciación acumulada Equipo de oficina ¢6.666,60
Registro de la depreciación del equipo de oficina.
¢600.000,00 / 5 años= ¢120.000,00 / 360 días=333,33
¢333,33 × 20 días = ¢6.666,60 (se deprecia 20 días)
…………………….//…………………………………
30/9/2005 Gasto por intereses ¢6.944,40
¢1.000.000,00 × 25% = ¢250.000,00 / 360 días=¢694,44
¢694,44 × 10 días = ¢6.944,40 (10 días de intereses)
Registro gasto de intereses correspondientes a 10 días
………………………//…………………………………
109
30/9/2005 Ingresos por servicios adelantados ¢600.000,00

Total Contrato ¢2,000,000,00 ya se ha finalizado un 30%
¢2,000,000,00 × 30% = ¢600,000,00 (Monto ya ganado)
Ajuste que corresponde al 30% del contrato de Cielos
Abiertos SA
………………………//………………………………….
30/09/2005 Gastos por cuentas incobrables ¢25.000,00
Provisión para cuentas incobrables ¢25.000,00
El saldo de las cuentas a cobrar al finalizar el mes es de
¢500,000,00 × 5% = ¢25,000,00
Registro del 5% de provisión por incobrables
6. Elaboración de una hoja de trabajo a partir del balance de comprobación sin ajustar de
la Empresa La Fe, S. A., además de la emisión los asientos de ajuste.
La Fe, S. A.
Asientos de ajuste al 30 de setiembre del 2005
Debe Haber
30/09/2005 Intereses por cobrar ¢25.000,00

Ingreso por intereses ¢25.000,00
¢3.000.000,00 × 20% = ¢600.000,00 / 360=¢1.666,67

¢1.666,67 por día × 15 días =
Registro de 15 días de intereses
……………….//………………………
30/09/2005 Gasto de depreciación de edificio ¢300.000,00

Depreciación acumulada de edificio ¢300.000,00
¢10.000.000,00 × 3% = ¢300.000,00 depreciación anual

……………….//………………………..
30/09/2005 Gastos por Incobrables ¢400.000,00
110
Provisión para cuentas incobrables ¢400.000,00
¢8.000.000,00 × 5% = ¢400.000,00
Provisión para cuentas incobrables
……………….//………………………
30/09/2005 Gastos por seguros ¢50.000,00

Seguros pagados por adelantado ¢50.000,00
¢300.000,00 / 6 = ¢50.000,00 (gasto mensual)

Registro del gasto de seguro mensual
………………….//…………………..
30/09/2005 Gastos por intereses ¢58.333,35

¢15.000.000,00 × 28% = ¢4.200.000,00 / 360 =¢11.666,67

¢11.666,67 × 5 días = ¢58.333,35
Registro de 5 días de intereses al BCR
……………………//……………………..
30/09/2005 Ingresos por servicios adelantados ¢400.000,00

Realización de los servicios adelantados que ya fueron completados al 30-9-2005.

……………………//………………………….
111
112
113
Asientos de cierre 3
SUMARIO
3.1 Definición y comprensión de los asientos de cierre.

3.2 Asientos de cierre en una empresa de servicios.
3.3 Asientos de cierre en una empresa comercial.
1. Definir y comprender los asientos de cierre.

2. Confeccionar los asientos de cierre en una empresa de servicios.
3. Confeccionar los asientos de cierre en una empresa comercial.
CONSEJO DIDÁCTICO
Busque noticias sobre tarifas y pagos de impuestos de las empresas, sobre los cierres fiscales.
Practique estos asientos de cierre.
Introducción
114
El periodo contable es uno de los principios o hipótesis generales, con el cual se indica que, aun
cuando se espera que la actividad de un negocio o empresa sea permanente (es decir, que no deje
de funcionar), existe la necesidad de conocer los resultados de operación y situación financiera en
momentos clave.
Lo anterior obliga a dividir su actividad en periodos en los cuales sus operaciones y eventos se
puedan identificar y evaluar. Este periodo, la mayoría de las veces es de un año y coincide con el
periodo fiscal establecido por el Gobierno de la República; en nuestro país, va de octubre a
setiembre del siguiente año.
Bajo este principio, la empresa, al cabo de un año, informará acerca de sus resultados, ingresos,
gastos, utilidad, con lo cual se tomarán decisiones como el pago de dividendos, de impuestos, entre
otros.
El establecer un periodo contable busca, básicamente, mostrar las utilidades obtenidas durante el
lapso establecido, para ello utiliza las cuentas de resultados (ingresos y gastos), con lo cual
obtendrá la ganancia o pérdida acaecida durante este tiempo.
Una vez finalizado el periodo contable establecido, es necesario iniciar el siguiente; para esto, el
contador, por medio de los asientos de cierre, dejará con un saldo de 0,00 las cuentas de ingresos
y gastos.
Con los saldos en cero de las cuentas de ingresos y gastos, se inicia el nuevo periodo contable o
fiscal. A través de estos asientos de cierre, las cuentas de ingresos y gastos se dejan con un saldo
de 0,00.
3.1 Definición asientos de cierre
La operación de los negocios es continua en el tiempo, la mayoría trata de seguir trabajando y

crecer por años; sin embargo, para efectos informativos es necesario que se conozcan los
115
resultados de sus operaciones en cortes de tiempo, para cumplir con este objetivo se ha
establecido un periodo contable, el cual normalmente es de doce meses.
Este coincide con el periodo fiscal establecido por los gobiernos de cada país, para la declaración y
pago de los respectivos impuestos de las empresas o negocios.
Si tuviéramos como objetivo conocer las utilidades de una empresa o negocio, resultaría sencillo si
la liquidamos o la cerramos: venderíamos sus activos, pagaríamos sus pasivos o deudas y el
sobrante sería la ganancia de los socios; pero esto no es posible, las empresas se hacen con el fin
de seguir funcionando. Por ello, para lograr el objetivo mencionado, se hace necesario elaborar
informes periódicos del avance de la empresa por tiempos definidos, a estos periodos los
denominamos periodos contables.
El periodo contable normal tiene una duración de 12 meses, es decir, un año; durante este se
acumulan los ingresos, los gastos, con el fin de conocer y evaluar los resultados de operación de la
empresa. Al finalizar este periodo anual, dichas cuentas de ingresos y gastos se deben cerrar, con
el fin de dejarlas con un saldo de 0,00 (cero) y, de esta manera, iniciar el nuevo periodo contable.
Como lo hemos expuesto, la idea central de tener un periodo fiscal anual es establecer un
tiempo para conocer y evaluar los resultados de la empresa; aprovechando este lapso para
determinar si hubo en pérdidas o ganancias, así como los dividendos a pagar a los socios, en
caso de proceder, y los impuestos correspondientes para el fisco.
En Costa Rica, el periodo fiscal comprende del 1 de octubre al 30 de setiembre del siguiente año;
aun así, se puede solicitar al fisco otro periodo fiscal diferente a estas fechas, pero manteniendo
116
siempre el plazo de doce meses. En otros países, se tienen distintas fechas de periodo fiscal, pero
generalmente abarcan un año.
Al finalizar el periodo contable anual, únicamente se cierran las cuentas de ingresos y gastos con el
fin de dejarlas con un saldo de 0,00; los activos, pasivos y capital de la empresa no se cierran, ya
que continúan en operación dentro de la empresa, es decir, si tenemos un edificio, una cuenta a
cobrar, efectivo, cuentas e intereses a pagar; el hecho de finalizar un periodo contable, y empezar
el nuevo, no afecta el saldo o monto de estas cuentas contables, la empresa seguirá teniendo el
mismo edificio, las cuentas a cobrar y a pagar, igual efectivo, únicamente las cuentas de
resultados empezarán desde cero.
¡Qué bueno Giselle,

este año nuestras
ganancias han
aumentado! Sí jefe, es el momento justo
de mi aumento de salario.
Al realizar los asientos de cierre, se logra que una cuenta de resultados (ingresos y gastos)
tenga un saldo de cero; el procedimiento para lograrlo es registrar, en la columna contraria,
ya sea la del debe o el haber, el saldo de la misma cuenta en una fecha determinada,
veamos un ejemplo.
117
Para efectos de registrar los asientos de cierre, el Estado de Resultados es el insumo principal
a utilizar como guía, de ahí tomaremos las cuentas y sus saldos respectivos.
Los asientos de cierre se hacen una única vez al año, al finalizar el periodo contable anual
establecido.
En el asiento de cierre se coloca en la columna contraria en donde se ubica el saldo de la

cuenta, esto de las cuentas de ingresos y gastos; esto produce que la cuenta al mayorizar este
asiento se obtenga un saldo de ¢0,00. A manera de ejemplo, si el Gasto de Alquiler tiene un
saldo de ¢200 000,00 en la columna del debe, al anotar este monto en el asiento de cierre en la
columna del haber, su saldo, al final del asiento de cierre, será de ¢0,00.
Ejemplo
Para dejar en cero la cuenta de gastos de salarios, cuyo saldo es de final es de

¢100 000,00, se debe registrar este mismo monto en la columna del haber, ya que los
gastos aumentan al debe y disminuyen al haber. En la siguiente T, se ilustra el efecto del
asiento de cierre en el saldo de esta cuenta de gastos.
Salarios
¢100.000,00
¢100.000,0
0
¢0.00
El asiento de cierre registra el saldo de la cuenta de gastos al haber; con ello, su saldo pasa a ser
de cero.
Para los asientos de cierre, en algunas empresas, utilizan la cuenta de Ganancias y Pérdidas; la
cual es una cuenta puente o transitoria, cuyo saldo, al finalizar los asientos de cierre, deberá
también de ser ¢0,00 (cero), es decir desaparecer..
A manera de ejemplo, si únicamente tuviéramos el gasto por salario el asiento de cierre sería el
siguiente:
118
DEBE HABER
Pérdidas y ganancias ¢100.000,00
Registrando asiento de cierre de los
ingresos
Se anota el gasto al haber para su respectivo cierre y se utiliza en la columna del debe la cuenta de
pérdidas y ganancias; de igual forma, se hará el mismo procedimiento para cerrar los ingresos de la
empresa y, por último, cerraremos la cuenta de Perdidas y Ganancias como lo veremos a
continuación.
Se acostumbra elaborar estos asientos de cierre con cierto orden: primero,

se cierran los ingresos; posteriormente, las cuentas de gastos, utilizando para ello los
saldos anotados en el estado de resultados, el cual es la guía para confeccionar estos
asientos de cierre y por último cerrar la cuenta de perdidas y ganancias.
Partiendo del siguiente estado de resultados, de la empresa El Tiempo, S. A., procedamos a sus
asientos de cierre:
Empresa El Tiempo, S. A.
Estado de resultados del 1 de octubre 2004 al 30 de setiembre 2005
Ingresos:
Total ingresos ¢650.000,00
Gastos
Gastos en papelería ¢100.000,00
119
Gastos en alquileres ¢80.000,00
Gastos en electricidad y agua ¢25.000,00
El Estado de Resultados, el cual es por un periodo fiscal de un año que finaliza el 30-92005,
muestra que sus ingresos totales fueron de ¢650 000,00, los gastos totales por
¢455 000,00; por lo tanto, la utilidad o ganancia conseguida durante este periodo fue de ¢195
000,00. Sobre esta ganancia, el fisco cobrará un 10% como impuesto sobre las utilidades o renta.
A partir de este estado se brinda la información para efectuar los asientos de cierre.
Dado que el periodo fiscal finaliza el 30-9-2005 y se inicia uno nuevo, las cuentas de resultados
deben cerrarse de la siguiente manera:
3.2 Asientos de cierre en una empresa de servicios
Realicemos los asientos de cierre correspondientes:
Empresa El Tiempo, S. A.
Asientos de cierre al 30-9-2005
DEBE HABER
Ganancias y pérdidas ¢650.000,00
Registrando asiento de cierre de los
ingresos obtenidos del 1-10-04 al 30-9-05
120
Papelería ¢100.000,00
Electricidad y agua ¢25.000,00
Registrando asiento de cierre de los gastos
Incurridos del 1-10-04 al 30-9-05

Utilidades a distribuir ¢195.000,00
Para cerrar la cuenta de pérdidas y
ganancias y traspasando su saldo a la
cuenta de utilidades a distribuir.

Impuesto de renta a pagar ¢19.500,00
Registro del impuesto de renta a pagar por
la empresa 195.000,00 × 10%
• Los ingresos se cierran anotando su saldo, al 30-9-2005, de ¢650 000,00 al lado contrario,
es decir, en la columna del debe; de esta manera, sus respectivos saldos de las T
quedarán en 0,00, como se muestra en la siguiente T de la cuenta de ingresos por
servicios.
Ingresos por servicios
¢650.000,00
.000,00
¢0,00
¢650
121
• Los gastos se cierran anotando su saldo, al 30-9-2005, en su columna contraria, es decir
en el haber; de esta manera sus respectivos saldos en las T tendrán un saldo de ¢0,00,
como se ilustra.
Salarios
¢250.000,00
¢250.000,00
¢0,00
¢80.000,00 Alquileres
¢80.000,00
¢0,00
Papelería Electricidad- agua
¢100.000,00
¢100.000,00
¢0,00
¢25.000,00
¢25.000,00
¢0,00
• Como lo hemos visto en los asientos de cierre anteriores, los ingresos y los gastos se
cerraron contra la cuenta de pérdidas y ganancias, cuyo saldo al final de estos asientos fue
de ¢195 000,00. Posteriormente, esta misma cuenta de pérdidas y ganancias, al ser una
cuenta puente, se cierra contra la cuenta de utilidades a distribuir, por la suma de ¢195
000,00 que representa el monto de la utilidad de la empresa presentado en el Estado de
Resultados de la misma.
Veamos los registros aplicados a su T.
122
Pérdidas y ganancias
¢650.
000,0
0
¢455.000,00
¢195.
000,0
0
¢195.000,0 0
¢0,00
Utilidades a distribuir
¢195.000,00
• La cuenta de utilidades a distribuir es una cuenta de patrimonio o capital, la cual formará

parte de la cuenta de patrimonio en el balance general o situación; representa el monto
disponible para ser repartido o distribuido entre los socios por medio de la entrega de
dividendos a los mismos.
• Las cuentas de ingresos y gastos, con estos asientos de cierre, estarán en cero;
únicamente existirá la cuenta de utilidades a distribuir, la cual se presentará en los balances
de comprobación y en Balance general o de situación, como una cuenta dentro del
patrimonio o capital.
• El gobierno cobra un impuesto sobre las ganancias, llamado Impuesto de Renta. En el

ejemplo, se cobra un 10% sobre las utilidades, lo cual resulta un monto de ¢19 500,00;
123
dado que es un impuesto a cancelar, se registra como un pasivo en la columna del haber y
se disminuye la cuenta de utilidades a distribuir (como se ilustró en el asiento anterior).
3.3 Asientos de cierre en una empresa comercial
Ahora, hagamos los asientos de cierre de una empresa comercial, tomemos como ejemplo los
estados financieros de la empresa La Victoria, S. A., usaremos su estado de resultados.
La Victoria, S. A.
Estado de Resultados del 1-10-2004 al 30-9-2005
Ingresos:
Ventas ¢2.400.000,00
-Descuentos sobre ventas ¢ 30.000,00
-Devoluciones sobre ventas ¢10.000,00
-Descuentos sobre compras ¢12.000,00
-Devoluciones sobre compras ¢200.000,00
Compras netas ¢1.728.000,00
-Inventario final ¢500.000,00
Utilidad bruta ¢1.132.000,00
124
Gastos
Hagamos los asientos de cierre al 30-9-2005 de la empresa La Victoria, S. A.

Ventas ¢2.400.000,00
Pérdidas y ganancias ¢2.360.000,00
Cierre de las cuentas de ingresos del
periodo que va del 1-10-04 al 30-9-
2005
30-9-2005
Inventario ¢500.000,00
Compras de mercadería ¢1900.000,00
Cerrando las cuentas de compras y

registrando las cuentas de costo de la
mercadería vendida.
125
30-9-2005
Cerrando la cuenta de resultados costo
de la mercadería vendida.
30-9-2005
Pérdidas y ganancias ¢367.000,00 0
Cerrando las cuentas de gastos de la
empresa
30-9-2005
Utilidades a Distribuir ¢765.000,00
Cerrando la cuenta puente de
ganancias y pérdidas para dejarla con
un saldo de 0,00 y el respectivo
registro de la cuenta de utilidades a
distribuir.
30-9-2005
Impuesto de renta a pagar ¢76.500,00
Registro del 10% del impuesto sobre la
renta a cancelar sobre las utilidades de
la empresa. 765.000,00 × 10% =
76.500,00
Considérense los siguientes puntos:
• Se cierran las cuentas de ingresos, ventas, devoluciones y descuentos sobres las ventas.
Veamos su efecto en los saldos de estas cuentas, por medio de sus T.
Ventas
126
¢2.400.000,00 ¢0,00
¢2.400.000,00 Descuentos sobre ventas
¢30.000,00
¢30.000,00
¢0,00
Devoluciones sobre ventas

¢10.000,00
¢100.000,00
¢0,00
• Mediante este asiento de cierre, se registra la cuenta del costo de la mercadería vendida,
para ello se cierran las cuentas de compras, sus cuentas complementarias de descuentos
sobre compras, devoluciones y fletes sobre compras; a la vez, se registra la cuenta de
inventario. De igual manera por medio de este asiento de cierre, se registra la cuenta de
inventario como la cuenta de costo de la mercadería vendida.
Costo de mercadería vendida

¢1.228.000,00
¢1 228 000,00
¢12.000,00 Descuentos sobre compras
¢12.000,00
¢0,00
Devoluciones sobre compras

00 ¢200.000,
¢200.000,00
127
¢0,00
Compras de mercaderías
¢1.900.000,00
¢ 1.900.000,00
¢0,00
Fletes sobre compras
¢40.000,00
¢ 40.000,00
¢0,00
Inventario
¢500.000,00
¢500.000,00
Recordemos: En el capitulo de empresas comerciales, el monto del costo de la

mercadería vendida al igual que el monto del inventario, se anotaban como un
dato dentro del estado de resultados, el costo de la mercadería se determinaba
por medio de una formula y el inventario se obtenida al efectuar un inventario
físico de las existencias, pero no eran cuentas contables registradas. Es por
medio de este asiento de cierre en donde tanto la cuenta de costo de la
mercadería y la del inventario se registran y anotan como una cuenta contable. .
128
• Por medio del asiento de cierre, se creó la cuenta de costo de la mercadería vendida, que
se cierra inmediatamente contra la cuenta ganancias y pérdidas.
Costo de mercadería vendida
¢1.228.000,00 ¢1.228.000,00
¢0,00
• La cuenta transitoria de pérdidas y ganancias, en la cual se han registrado los montos por los
cierres de las cuentas de ingresos, gastos y costo de la mercadería vendida, se cierra contra
la cuenta de utilidades a distribuir. Este monto debe ser igual al obtenido, ya sea como
utilidad o pérdida en el Estado de Resultados de la empresa.
¢2.360.000,00
¢1.228.000,00
¢367.000,00
¢1.595.000,00 ¢2.360.000,00
¢765.00
0,00
¢765.000,00
¢ 0,00
Utilidades por distribuir

¢765.000,00
• La cuenta de inventarios, cuyo saldo es de ¢500 000,00, y la de utilidades a distribuir por

¢765 000,00 permanecerán con estos montos en los estados financieros hasta el próximo
129
asiento de cierre anual contable; en el caso de este ejemplo, hasta el 30-9-2006, fecha en la
que nuevamente se hará el asiento de cierre.
• En el asiento de cierre del próximo periodo contable, el monto de la cuenta de inventario se

eliminará y se anotará el nuevo inventario efectuado el 30-9-2006; en este ejemplo, el
inventario inicial, que sería el 1-10-2004, es de cero ¢0,00, por eso se anotó únicamente el
monto del inventario final, ya que la empresa inició labores en el año 2005 no teniendo un
inventario inicial. Este tipo de método de registro del inventario se llama periódico, implica
cambiar el valor en los Estados Financieros en cada cierre fiscal. En capítulos posteriores se
estudiara el otro método de registro del inventario llamado permanente.
Ahora bien, el balance de comprobación de esta empresa, después de registrar estos asientos de
cierre, es el siguiente:
La Victoria, S. A.
Balance de comprobación después del cierre al 30 de
setiembre de 2005
Banco Costa Rica cuenta 12345 ¢1.950.000,00

Terrenos ¢2.000.000,00
Totales ¢4.865.000,00 ¢4.865.000,00
130
Mediante los asientos de cierre únicamente se cerraron las cuentas de ingresos y gastos; por lo
tanto, las cuentas de activo, pasivo y patrimonio conservan sus saldos.
Se puede notar que ya en los estados financieros aparece la cuenta de inventarios, la cual es
un activo, y a la vez la cuenta contable de utilidades a distribuir, que es una cuenta de
patrimonio.
¡Que lastima que los

pasivos no se eliminen con
los asientos de cierre, ya
que así no tendría que
pagar las deudas!
Resumen
A pesar de que se espera que la existencia de un negocio o empresa sea
permanente, continua, existe la necesidad de conocer los resultados de operación

y de situación financiera en fechas establecidas, con lo cual se puede evaluar la
marcha del negocio y tomar decisiones; para este fin, se divide u obtiene
131
información en lapsos denominados periodos contables.
Este per iodo contable, en la mayoría de los casos, es de un año y coincide con el
periodo fiscal establecido por el gobierno de la República.
Bajo este principio, la empresa al cabo de un año brindará información de

sus resultados, ingresos, gastos, utilidad, activos, pasivos y capital, con lo cual sus
socios o propietarios evaluarán su
rendimiento.
El periodo contable normal tiene una duración de 12 meses, es decir, un año; en

este periodo se acumulan los ingresos, los gastos, con el fin de conocer y evaluar
los resultados de operación de la empresa. Al finalizar este tiempo, dichas cuentas
de ingresos y gastos se deben cerrar, con el fin de dejarlas con un saldo de
0,00
(cero) e iniciar, de esta manera, el nuevo periodo contable.
Al procedimiento para dejar estas cuentas de resultados en cero, se le denomina

asientos de cierre. El contador elaborará estos asientos al finalizar el periodo
contable o fiscal; de esta manera, las cuentas de ingresos y gastos quedarán con
un saldo de cero para iniciar el nuevo.
Las cuentas de ingresos y gastos se cierran contra la cuenta de utilidades a

distribuir, esta cuenta representa las ganancias que obtiene la empresa y están
disponibles para distribuir entre sus propietarios o socios.
132
1. ¿Cuáles son las cuentas que se deben cerrar en cada periodo fiscal?
2. ¿Cuáles son las razones para ejecutar los cierres contables de cuentas?
3. Del siguiente estado de resultados de la empresa la Nal, S. A., dedicada a brindar servicios
contables, elabore los asientos contables de cierre, al 30 de setiembre del 2005 fecha de
finalización del periodo fiscal :
Nal, S. A.
Estado de resultados
del 1 octubre del 2004 al 30 de setiembre del 2005
Ingresos:
Ingresos por servicios ¢8.000.000,00
Ingresos por intereses ¢2.200.000,00
Otros ingresos ¢800.000,00
Total ingresos ¢11.000.000,00
Gastos:
Gastos en publicidad ¢2.000.000,00
Gastos en viáticos ¢500.000,00
Gastos viajes al exterior ¢2.000.000,00
Gastos de representación ¢800.000,00
Total gastos ¢7.800.000,00
Utilidad del periodo ¢3.200.000,00
4. Partiendo del siguiente balance de comprobación de la empresa Sanabria Ltda., dedicada a

la venta de electrodomésticos, confeccione el Estado de Resultados, los asientos de cierre y
133
el balance de situación a setiembre del 2004. El inventario final al 30-9-2004 es de ¢1 000
000,00.
Sanabria Ltda. Balance de

comprobación al 30 de setiembre de
2005
Cuenta Debe Haber
Banco BCR ¢8.000.000,00
Vehículos ¢2.000.000,00
Depreciación de vehículos ¢850.000,00
Ventas ¢9.025,000,00
Gastos depreciación vehículos ¢400.000,00
Gastos por incobrables ¢25.000,00
Sumas iguales ¢18.575.000,00 ¢18.575.000,00
134
1. La únicas cuentas que se deben de cerrar son las cuentas de resultados, es decir las cuentas
que están en el Estado de Resultados, tanto los ingresos, como gastos, el costo de ventas.
2. Uno de los principios o hipótesis generales es el llamado periodo contable, en el cual se nos
indica que, aun cuando se espera que la actividad de un negocio o empresa sea permanente
(que no deje de funcionar), existe la necesidad de conocer los resultados de operación y
situación financiera en momentos clave, esto obliga a dividir su actividad en períodos en los
cuales sus operaciones y eventos se puedan identificar y evaluar.
El período más importante dentro de una empresa es el periodo anual, en el cual, al final del año
de operaciones, se presentan los resultados del negocio para las decisiones pertinentes como el
pago de dividendos, impuestos, entre otros. Una vez finalizado este periodo anual, se debe
iniciar el nuevo periodo, para ello se hace necesario dejar en cero o cerrar las cuentas de
resultados.
3. Asientos contables de cierre de la empresa NAL, S. A.
NAL, S. A.
Asientos de cierre al 30 de setiembre del 2005
Ingresos por servicios ¢8.000.000,00

Ingresos por intereses ¢2.200.000,00
Otros Ingresos ¢800.000,00
135
Cierre de las cuentas de ingresos
………………..//…………………..
Gastos de publicidad ¢2.000.000,00
Gastos en viáticos ¢500.000,00
Gastos viajes al exterior ¢2.000.000,00
Gastos de representación ¢800.000,00
Cierre de las cuentas de gastos
…………………//…………………
Utilidades no distribuidas ¢3.200.000,00
Cierre de la cuenta de pérdidas y
ganancias
………………….//…………………………
4. Estado de resultados, asientos de cierre y balance de situación, a setiembre 2005, de la

empresa Sanabria, S. A.
136
Sanabria, S. A. Balance de
comprobación al 30 de setiembre de
2005
Cuenta Debe Haber

Banco ¢8.000.000,00
Vehículos ¢2.000.00,00
Depreciación de vehículos ¢850.000,00
Ventas ¢9.025,000,00
Gastos en Salarios ¢1.250.000,00
Sumas iguales ¢18.575.000,00 ¢18.575.000,00
Sanabria, S. A. Estado de
resultados
del 1 de octubre 2003 al 30 de setiembre 2005
Ventas ¢9.025.000,00
(-) Devoluciones sobre ventas ¢300.000,00
137
(-) Descuentos sobre ventas ¢250.000,00

Inventario inicial (no hay) ¢0,00
(+) Compras ¢4.900.000,00
(+) Fletes sobre compras ¢140.000,00
(-) Devoluciones sobre compras ¢300.000,00
(-) Descuentos sobre compras ¢100.000,00
(-) Inventario final ¢1.000.000,00
Utilidad bruta en ventas ¢4.835.000,00
Gastos de Operación
Gastos de electricidad ¢330.000,00
Gastos de salarios ¢1.250.000,00
Total gastos de operación ¢2.185.000,00
Utilidad neta del Periodo ¢2.650.000,00
Sanabria, S.A.
Asientos de cierre
Debe Haber
30/9/2005
Ventas ¢9.025.000,00
138
Cierre de las cuentas de ingreso del período.
30/9/2005
Inventario final ¢1.000.000,00
Compras ¢4.900.000,00
Cerrando las cuentas de compras y registrando la cuenta de costo de la mercadería vendida.
30/9/2005
Cerrando la cuenta de costo de la mercadería
Vendida.
30/9/2005 Debe Haber

Gastos de publicidad 180.000,00

Gastos de electricidad 330.000,00
Gastos de salarios 1.250.000,00

Gastos depreciación vehículos 400.000,00
139
Cerrando las cuentas de gastos de la empresa
30/9/2005
Utilidades no distribuidas 2.650.000,00
Cerrando la cuenta puente pérdidas y

ganancias y registrando la utilidad del periodo
Veamos las T de pérdidas, ganancias y utilidades a distribuir

¢ 8.475.000,00
¢ 3.640.000,00
¢ 2.185.000,00
¢ 2.650.000,00
¢ 8.475.000,00 ¢ 8.475.000,00
¢0.00
Utilidades a Distribuir
¢ 2.650.000,00
¢ 2.650.000,00
140
SANABRIA, S. A.
ACTIVOS
Banco ¢8.000.000,00
Inventarios ¢1.000.000,00
Vehículos ¢2.000.000,00
Depreciación de vehículos -¢850.000,00
TOTAL ACTIVOS ¢10.950.000,00
PASIVOS MÁS PATRIMONIO
PASIVOS
TOTAL PASIVOS ¢7.300.000,00
CAPITAL O PATRIMONIO
Utilidades a distribuir ¢2.650.000,00
TOTAL CAPITAL ¢3.650.000,00
TOTAL PASIVOS MÁS CAPITAL ¢10.950.000,00
Efectivo 4
SUMARIO
4.1 Definición del efectivo

4.2 La caja chica o fondo de efectivo
4.3 Las cuentas bancarias
141
4.3.1 Conciliaciones bancarias
4.3.2 Asientos de ajustes producto de las conciliaciones
4.3.3 Tipos de conciliaciones
1. Definir el efectivo y la importancia de su control.

2. Identificar la importancia del uso de la caja chica y efectuar los asientos de su registro.
3. Reconocer el uso de las cuentas bancarias dentro de los negocios.
4. Preparar las conciliaciones bancarias, y registrar los asientos de ajustes producto de estas.
CONSEJO DIDÁCTICO
Observe cómo las empresas efectúan sus pagos, por medio de cheques, transferencias
bancarias, efectivo. Considere los distintos bancos de la ciudad y su publicidad, los
servicios que brindan a sus clientes. Obtenga copias de los estados bancarios emitidos
por diferentes bancos para su análisis y
comprensión.
Introducción
Uno de los bienes o activos de mayor importancia dentro de la empresa lo constituye el efectivo; por
este instrumento, la compañía puede llevar a cabo sus actividades, realizar las compras o pagos
necesarios. Toda empresa debe tener la capacidad de generar efectivo, en caso contrario su
permanencia en los negocios peligra.
Dentro del efectivo encontramos los billetes o monedas, su particularidad es que son al portador, es
decir, quien tiene un billete es el dueño de este; por eso, en todo negocio se deben tomar las
medidas de control o seguridad necesarias para evitar las pérdidas del efectivo, ya sea por hurtos,
desfalcos o su mal manejo.
142
Si lograra que los billetes tuvieran
mi nombre, para evitar robos, pero
eso no es posible.
4.1 Definición efectivo
Una de las cuentas de mayor uso y control es el efectivo, definámoslo:
Efectivo. Es cualquier forma de dinero ampliamente aceptado, generalmente bajo la forma de

billetes de banco y monedas acuñadas de curso legal.
Dentro del efectivo de una empresa se incluyen la caja chica, las cuentas bancarias, las inversiones
a la vista o de fácil realización.
En la Norma Internacional de Contabilidad N.° 7 define:
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo.
143
El efectivo constituye un valioso activo para las empresas, el cual debe ser sumamente vigilado o
controlado que, a la vez, se convierte en un medio de pago, por medio del cual los negocios o
empresas realizan transacciones como lo son las compras o pagos necesarios.
4.2 Caja chica o fondo fijo
Un método para controlar el efectivo dentro de una empresa es la apertura de una caja chica, se
compone de una suma baja en efectivo (billetes, monedas), con el fin de efectuar pagos menores o
de emergencia, para los cuales resultaría poco práctico hacerlos por medio de cheques,
transferencias u otros medios.
De esta manera, el único efectivo dentro de la empresa será la caja chica, el restante se tendrá en
lugares más seguros, como en los bancos.
Estos pagos menores típicos son, por ejemplo, la compra de suministros de la empresa como café,
galletas, pasajes, taxis; productos menores de mantenimiento como bombillos, tornillos, cierta
papelería de la empresa como lapiceros, entre otros.
Cada compañía establecerá políticas para estos pagos menores, por ejemplo puede definir un
monto máximo de pago por caja chica y, a partir de ese monto, cualquier pago mayor se deberá
hacer por medio de cheques.
144
Andrei, tú serás el
responsable de la caja
chica, no puedes ha cer
pagos mayores a
¢15 000,00.
Procedamos al ejemplo de los asientos correspondientes a la apertura y manejo de una caja chica.
• El 1 de diciembre del 2007, la Empresa JDL S. A., ubicada en San José, dedicada a la venta
de bienes raíces, decide abrir una caja chica por un monto de ¢350 000,00. Se establece
que únicamente se podrán efectuar pagos por montos inferiores a ¢20 000, 00. Se designa
como custodio o responsable al señor Mainor Chacón, por lo que se emite un cheque a su
nombre por el total establecido.

Caja chica ¢350.000,00
Bancos ¢350.000,00
Registro del cheque por apertura de la caja chica de la empresa en este día. En la columna del
debe, se anota la cuenta de caja chica que es un activo y en la columna del haber se disminuye
otro activo, como lo es la cuenta de bancos.
• Durante la primera semana de diciembre, el señor Mainor Chacón pagó, de la caja chica, los
siguientes gastos de la empresa:
Viáticos ¢3000,00
145
Recibo del agua ¢4000,00
Papelería ¢5000,00
Decoración oficina ¢4000,00
Dado que ya efectuó gastos totales por ¢16 000,00, día 8-12-07 se reintegra este monto, con el fin
de mantener el efectivo en su caja chica, para lo cual la empresa gira un cheque a su nombre por
el monto gastado.

Gastos viáticos ¢3.000,00
Gastos de agua ¢4.000,00
Gastos de papelería ¢5.000,00
Gastos de decoración ¢4.000,00
Banco ¢16.000,00
Registro del reintegro de gastos, de la caja chica de la empresa, por un monto total de ¢16 000,00;
cheque girado al señor Mainor Chacón, con el fin de reintegrar el monto ya gastado en la caja
chica.
Cada vez que se presente un reintegro de caja chica, se efectuará el asiento anterior, registrando
los gastos correspondientes. Por medio de este asiento, lo que se registra es el cheque de reintegro
de los fondos a la misma caja chica, es decir, los gastos que se cancelaron por medio del efectivo
de caja chica.
En la columna del debe se anotan los gastos generados y en la del haber, la disminución de la
cuenta de activos llamada bancos. A través de la emisión de este cheque de reintegro, con el
efectivo al cambiar este cheque el custodio de la caja chica recupera, de nuevo, el efectivo original.
• Supongamos que la empresa nota que el monto de caja chica establecido, de ¢350 000,00,
es insuficiente para hacerle frente a los pagos menores de la empresa y decide aumentarla,
el día 15-1-2008, a ¢400 000,00, girando un cheque de ¢50 000,00. El asiento contable sería
el siguiente:

Bancos ¢50.000,00
146
Registro del aumento de la caja chica pasando de ¢350 000,00 a ¢400 000,00.
Caja chica
350.000,00
50.000,00 Aumento de la caja chica
400.000,00
Nuevo saldo de la caja chica
• Supongamos que, al contrario, la empresa nota que los ¢350 000,00 de la caja chica es un
monto excesivo y decide, el día 31-3-2008, disminuirla en un monto de ¢100 000, 00, por lo
que toma este monto en efectivo y los deposita en el banco. El asiento se muestra a
continuación:

Banco ¢100.000,00
Registro de la disminución de la caja chica, pasando de ¢350 000,00 al monto de ¢250

000,00.
Caja chica
350.000,00
100.000,00 Disminución de la caja chica
250.000,00
Nuevo saldo de la caja chica
Una forma de controlar este efectivo de caja chica es realizando arqueos sorpresivos al encargado
de la caja chica.
147
• Supongamos que el día 15-4-2008 se realiza un arqueo y se tienen los siguientes datos:
Facturas por combustible por ¢25 000,00

Facturas por suministros de aseo ¢15 000,00
Facturas por publicidad ¢10 000,00
Facturas por viáticos ¢5 000,00
Sumando las facturas y el efectivo se evidencia que hay un faltante de ¢5 000,00. Se

reintegra un total de ¢60 000,00; necesario para complementar el total del efectivo
establecido de la caja chica y se registra una cuenta a cobrar al custodio de la caja chica por
el faltante de efectivo.
Total facturas pagadas ¢55.000,00

Monto de efectivo en la caja ¢ 0,00
Sumatoria ¢55.000,00
Monto de la caja chica ¢60.000,00
Faltante en caja ¢5.000,00

Gastos suministros de aseo ¢15.000,00
Gastos de viáticos ¢5.000,00
Cuentas a cobrar Mainor Chacón ¢5.000,00
Banco ¢60.000,00
Registro del reintegro de caja chica, el monto girado por ¢60 000,00 incluye gastos por ¢55 000,00
más ¢5000,00 de faltante de la caja chica, el cual se registra como una cuenta a cobrar al
encargado de la caja chica.
 Supongamos que el día 26-11-2009 se realiza un arqueo y se tienen los siguientes datos:
148
Facturas por comestibles ¢25.000,00
Facturas por suministros de aseo ¢10.000,00
Facturas por electricidad ¢ 5.000,00
Facturas por viáticos ¢5.000,00
En efectivo, aún en la caja chica se encuentra la suma de ¢17 000,00; por lo tanto, al sumar las
facturas canceladas y el efectivo, se establece que existe un sobrante de ¢2.000,00. En este
caso, se efectúa el reintegro por un total de ¢43 000,00 y no de los ¢45 000,00 gastados, con el fin
de completar el total de ¢60 000,00 de efectivo de la caja chica.
Total facturas pagadas ¢45.000,00

Monto de efectivo en la caja ¢17.000,00
Sumatoria ¢62.000,00
Monto de la caja chica ¢60.000,00
Sobrante ¢2.000,00

Gastos comestibles ¢25.000,00
Gastos suministros de aseo ¢10.000,00
Gastos de electricidad ¢5.000,00
Gastos de viáticos ¢5.000,00
Ingresos varios ¢2.000,00
Banco ¢43.000,00
Registro del reintegro de caja chica. Se gira el cheque de reintegro por un monto de ¢43 000,00, a
pesar de que los gastos son por un total de ¢45 000,00; se le deduce el monto sobrante de caja
chica, en este caso de ¢2.000,00, con el objetivo de completar el monto establecido de ¢60 000,00,
de acuerdo con este ejemplo. Este sobrante es asumido por la empresa como un ingreso.
4.3 Cuentas bancarias
149
Para efectos de seguridad y comodidad, el único efectivo dentro de una empresa, en la mayoría de
los casos, es la caja chica o un fondo de caja para efectos de cambios o vueltos, en el caso de
ventas que se den en el mismo local.
La mayoría del efectivo, producto de los servicios o ventas, se deposita en una cuenta bancaria; los
respectivos pagos se efectúan por medio de cheques o transferencias de esta cuenta bancaria.
La cuenta bancaria de una empresa forma parte del efectivo, es a la vez un activo, al cual
denominamos Bancos. Para efectos de contables, es importante especificar, dentro del nombre de
la cuenta, el Banco utilizado, así como el número respectivo de la cuenta bancaria.
El Banco número 1 del mundo
I
Industrial & Comercial Bank of China. (ICBC)
Esta institución financiera tiene su sede principal en Hong Kong y acumula un capital de
US$170 billones en el año 2009, tras haber logrado en 2008 una cifra de US$280
billones.
El banco, que tiene 381 mil empleados en el mundo, destronó del puesto número uno del
ranking al Citigroup.
<http://www.vanguardia.com/economia/local/25915-los-diez-nuevos-bancos-mas-grandes-del-mundo>.
4.3.1 Conciliaciones bancarias
En el uso continuo de estas cuentas bancarias, usualmente se presentan diferencias entre el saldo
contable de esta cuenta presentado en los estados financieros y el presentado por el banco, por
medio del estado bancario emitido a una fecha determinada.
150
Estas diferencias entre el saldo contable y el emitido por el banco en una fecha específica son
totalmente comprensibles, ya que se presentan diversas situaciones que producen estas
diferencias en los saldos, como las expuestas a continuación:
• Cheques girados y registrados contablemente que no han sido cambiados en el banco por
los beneficiarios.
• Depósitos o transferencias recibidos directamente por el banco y que la contabilidad no ha

registrado.
• Cobros del banco por medio de notas de débito, como el caso de comisiones, chequeras,
multas, registradas por el banco y la contabilidad no lo ha hecho.
• Aumentos hechos por el banco, por medio de notas de crédito, por concepto de intereses
ganados y que la contabilidad no ha registrado.
• Errores de registro, montos mal registrados en contabilidad, ya sea en los cheques o

depósitos.
• Errores del banco, como por ejemplo cheques o depósitos de otra compañía.
• Diferencias por desfalcos.
En realidad, puede ocurrir gran cantidad de situaciones que provoquen que los saldos entre la
contabilidad y el banco no coincidan en una fecha determinada.
Para lograr analizar y corregir esta situación, es indispensable que la empresa realice la
Conciliación bancaria. La cual consiste en un procedimiento para encontrar las diferencias entre los
saldos de la contabilidad y el banco, obteniendo ambos cifras iguales.
151
Toda empresa o persona que tiene una cuenta bancaria debe
efectuar la conciliación bancaria, la cual es una herramienta útil e indispensable para controlar los
saldos y movimientos de dinero en la cuenta bancaria. Sirve de medio para detectar los desfalcos o
hurtos que se pueden dar en el manejo del dinero.
Para elaborar estas conciliaciones bancarias, se deben de seguir los siguientes pasos:
 Contar con el detalle contable de los movimientos registrados por la contabilidad, la lista de
los cheques, depósitos y cualquier otro tipo de documento que haya afectado la cuenta
contable. Dicho reporte debe tener la fecha, número y tipo de documento, y su monto.
 Contar con el Estado de la cuenta bancaria, emitido por el banco a la fecha de realizar la
conciliación.
 Se procede a cotejar o chequear los movimientos contables contra el Estado de banco,

marcando los que están a ambos lados y aquellos en los cuales existen diferencias, se
acostumbra usar la marca de √ o cualquier otra estimada conveniente por el usuario.
Ejemplo
La empresa El Propósito, S. A., dedicada a la venta de libros, abrió en el mes de octubre del 2002
una cuenta corriente bancaria en el Banco Crédito Agrícola de Cartago.
En el lado derecho del siguiente cuadro, se presenta el saldo de la cuenta corriente, según
los movimientos registrados por la contabilidad de la empresa al 31-10-2002, por los
estados financieros presentan un saldo de ¢752 441,15, este detalle contable se le
denomina auxiliar de la cuenta de bancos, al lado derecho presentan el saldo del banco, por
152
un monto de ¢806 161,45, y los movimientos que fueron registrados en el banco. Estos
movimientos el banco se presentan r por medio de los llamados estado de cuenta bancaria
que emite el propio banco y los envía a la empresa
DETALLE DE MOVIMIENTO SEGÚN CONTABILIDAD MOVIMIENTOS SEGÚN EL

AUXILIAR DE BANCOS ESTADO DEL BANCO
SALDO AL 31-10-2002 ¢752.441,15 SALDO AL 31-10-2002 ¢806.161,45
FECHA TIPO NÚMERO MONTO DETALLE TIPO NÚMERO MONTO

01/10/02 DP 100 200.000,00 DP 100 200.000,00
05/10/02 DP 101 245.101,50 VENTA AL CONTADO DP 101 245.101,50
15/10/02 DP 103 125.000,00 PAGO DE VENTA A CRÉDITO DP 103 125.000,00
28/10/02 DP 105 420.150,45 PAGO DE VENTAA CRÉDITO CK 1000 15.060,00
01/10/02 CK 1000 15.060,00 PAGO COMBUSTIBLE CK 1002 25.100,80
04/10/02 CK 1001 125.000,00 PAGO SALARIOS CK 1003 102.130,00
06/10/02 CK 1002 25.100,80 PAGO VIÁTICOS CK 1005 38.000,00
12/10/02 CK 1003 102.150,00 PAGO PUBLICIDAD ND 8010 2.500,00
22/10/02 CK 1004 15.000,00 PAGO ELECTRICIDAD ND 8011 2.800,00
26/10/02 CK 1005 28.000,00 PAGO LIMPIEZA OFICINA NC 2410 1.500,00
01/10/02 ND 8010 2.500,00 COBRO CHEQUERAS BANCO
DP= DEPÓSITO CK = CHEQUE ND= NOTA DÉBITO

NC = NOTA CRÉDITO
Detalle: La nota de crédito 8011 corresponde al cobro de chequeras del banco y la nota de crédito
2410, a intereses ganados por la cuenta bancaria.
En el caso de las ND= notas de débito giradas por el banco, este

documento resta el efectivo o monto de la cuenta bancaria; al
contrario, las NC= notas de crédito giradas por el banco
aumentan el efectivo o monto de la cuenta bancaria.
153
Como se puede notar el saldo no coincide entre la contabilidad y el estado del banco al 31 de
octubre del 2002, por lo que se debe efectuar la respectiva conciliación bancaria con el fin de
encontrar las diferencias y obtener el monto correcto o de coincidencia, al cual denominamos
sumas iguales.
El procedimiento para realizar esta conciliación es cotejar cada uno de los movimientos registrados
tanto por la contabilidad como por el banco, con el fin de encontrar las diferencias entre ambos.
El proceso de chequeo implica confrontar el estado de movimientos que envía el banco con el
listado de contabilidad de la empresa. Para ello, podemos utilizar un símbolo como el de este
ejemplo (√), marcamos cada movimiento del banco contra el respectivo movimiento de la
contabilidad, la seña nos indica que el documento se encuentra debidamente anotado, tanto en el
banco como en la contabilidad. También podemos señalar aquellas diferencias encontradas, en el
caso de este ejemplo se usaron marcas como √1 para marcar las diferencias.
Aquellos movimientos que no tienen marca es porque están en el banco y no en contabilidad o al

inverso, en contabilidad y no en el banco; estos documentos no marcados y las diferencias
detectadas es lo que debe anotarse en la confección de la conciliación bancaria.
154
Producto de este cotejo se identificaron las diferencias en la cuenta bancaria de la empresa El
Propósito, S. A.:
• Cheques girados y registrados en contabilidad, pero no cambiados en el banco:
Fecha Número Monto

04-10-02 1001 ¢125.000,00
12-10-02 1004 ¢15.000,00
• Depósitos registrados en contabilidad, pero que aún no fueron registrados por el banco:
Fecha Número Monto

20-10-02 104 ¢75.000,00
• Movimientos registrados en el banco y que no fueron registrados en contabilidad:
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Fecha Número Monto
31-10-02 Nota crédito N.°2410 ¢1.500,00
31-10-02 Nota débito N.° 8011 ¢2.800,00
• Errores efectuados en la contabilidad en el registro de los siguientes documentos:
Fecha Número Monto Concepto

4-10-02 DP 105 ¢0,30 Diferencia registrada de menos en el
depósito por pago de una venta crédito
12-10-02 CH 1003 ¢20,00 Diferencia en registro de más en el
cheque por pago de publicidad
26-10-02 CH 1005 ¢10.000,00 Diferencia en registro de menos en
cheque por pago limpieza
Una vez terminado el proceso de identificar y determinar los montos de todas las diferencias que
se producen entre el informe contable y el informe del banco, podemos confeccionar la respectiva
conciliación bancaria.
El modelo de conciliación bancaria utilizado para resolver este caso es el llamado

“saldos ajustados o sumas iguales” como lo veremos a continuación:
Empresa El Propósito, S. A.
Conciliación bancaria al 30-10-2002
Cuenta Banco Crédito Agrícola- Colones
Fecha N.°Doc Detalle Saldo Banco Saldo

Contabilida
d
156
Al 31 de octubre 2002 ¢806.161,45 ¢752.441,15
Más:
20-10-02 104 Depósito en tránsito ¢75.000,00
4-10-02 105 Diferencia registro depósito por venta ¢0,30

12-10-02 1003 Diferencia cheque 1003 publicidad ¢20,00
31-10-02 2410 Nota de crédito no registrada ¢1.500,00
Menos
26-10-02 1005 Diferencia registro cheque 1005 -¢10.000,00
4-10-02 1001 Cheque pendiente de cambio en el banco -¢125.000,00

22-10-02 1004 Cheque pendiente de cambio en el banco -¢15.000,00
31-10-02 8011 Nota Débito 8011 no registrada -¢2800,00
Sumas iguales ¢741.161,45 ¢741.161,45
En este tipo de conciliación se obtienen sumas iguales, tanto en el saldo en contabilidad

como en el banco; esta cifra representa el saldo correcto que la empresa tiene, es
decir, en este ejemplo la cantidad de ¢741 161,45 representa el monto real o correcto de
efectivo del cual puede disponer la empresa. Nótese que este monto no era ni el que
tenia la contabilidad ni el banco al 31-10-2002, de ahí lo importante de la conciliación
bancaria para lograr determinar el monto correcto a una fecha establecida.
En cuanto a la decisión de a cuál de los saldos sumar o restar las diferencias encontradas, se debe
seguir un patrón lógico, por ejemplo: se restan los cheques pendientes de cambio al saldo del
Banco, pues ya fueron restados al saldo de contabilidad, si se restaran a esta nuevamente se
duplicaría la diferencia; un depósito no considerado en el estado del banco se debe sumar al saldo
del banco y no al de contabilidad, ya que este depósito ya está incluido en los registros contables
de la empresa.
157
Un error del contador, ya sea sumando o restando al saldo contable, se debe anotar afectando el
saldo presentado en la contabilidad y no al presentado por el banco, dado que la entidad bancaria
no incurrió en el error. La nota de crédito del banco se suma a contabilidad, ya que el saldo del
banco la tiene incluida. De ahí que el sumar o restar estas diferencias debe obedecer a un
razonamiento lógico producto del análisis de estas mismas diferencias.
Dentro de una conciliación bancaria se pueden presentar múltiples situaciones, por lo que resulta
difícil enumerarlas; lo importante es tener un criterio lógico y adecuado para resolver cada una de
estas circunstancias potenciales.
4.3.2 Asientos de ajustes producto de las conciliaciones
Por medio de la conciliación bancaria obtenemos aquellas diferencias o montos que evitan la
coincidencia entre el saldo de contabilidad y el de banco. Sin embargo, su verdadero objetivo no es
solamente conciliar ambos saldos, sino analizar los errores o las diferencias existentes para
determinar si se deben ejecutar los asientos de ajustes contables y, de esta manera, presentar un
saldo de bancos razonable en los Estados Financieros.
De la conciliación bancaria anterior, podemos deducir varios errores de registro en los que incurre
el contador de la empresa, así como la falta de registro de algunos documentos, lo cual provoca
que el saldo presentado por la contabilidad no sea el correcto. Lo importante en estos casos es
hacer los ajustes correspondientes para corregir estas equivocaciones; si no los hiciéramos , el
saldo contable seguirá arrastrando fallas hasta la fecha cuando se proceda a ejecutar estos ajustes.
158
Gerardo tienes que hacer el ajuste por
el error de registro del cheque en pago
del alquiler. Ya tienes tres meses de
que esta diferencia sigue en la
conciliación bancaria. Haz el asiento
Está bien Grace de ajuste para no continuar con esta
lo haré en este diferencia.
mes
Un método que nos puede ayudar a determinar cuál es el registro del ajuste contable que se debe
de ejecutar es:
Analizar el asiento original, es decir, el asiento que registró el contador en primera instancia, qué
cuentas utilizó en ese momento y, de esta manera, sabremos cuáles cuentas debemos ajustar
producto de este error cometido.
Debemos efectuar los siguientes asientos de ajuste de los errores contables detectados en la
conciliación bancaria de la empresa El Propósito S. A.:
159
Corrige diferencia depósito 105 por ¢0,30
DEBE HABER
Bancos ¢0,30
Cuentas a cobrar ¢ 0,30
Corrigiendo depósito 105 registrado en contabilidad por ¢420 150,45 y en realidad era por
¢420 150,75, según el estado del banco.
Este depósito era producto de un pago de un cliente, de una venta a crédito; por lo tanto,
el contador debió registrarlo en la cuenta bancos contra la cuenta a cobrar clientes, pero
lo hizo por un monto de ¢0,30 menos (era de ¢420 150,75 y lo registró por ¢420 150,45.
De esta manera, el ajuste es aumentando bancos, ya que el saldo en contabilidad es
inferior en ¢0,30 y restando las cuentas a cobrar por la misma cantidad de ¢0,30, ya que el
asiento original resto de menos la cuenta a cobrar por estos ¢0,30.
Corrige diferencia cheque 1003 por ¢20,00
DEBE HABER
Banco ¢20,00
Gasto por publicidad ¢20,00
Corrigiendo cheque 1003 por pago de publicidad, registrado en contabilidad por ¢102 150,00 y
el monto real era de ¢102 130,00.
Como se puede notar, el contador registró este cheque por ¢20,00 más, aumentando así el
gasto y la salida de bancos, dado que el asiento original lo registró contra la cuenta gastos por
publicidad, es en esta cuenta en donde se debe de realizar el ajuste, disminuyéndola en la
columna del haber, ya que su registro se hizo por ¢20,00 de más, de igual manera se aumenta
la cuenta contable de banco ya que se había registrado una salida de mas por estos ¢20.00
160
Registro nota de crédito 2410
DEBE HABER
Banco ¢1.500,00
Registro de la nota de crédito 2410. Recordemos que una nota de crédito aumenta nuestro
efectivo; en este caso, la NC fue registrada por el banco y en contabilidad aún no se había
efectuado el registro.
Dado que es por concepto de intereses ganados, se aumenta la cuenta bancaria contra la
cuenta de ingreso intereses ganados.
El contador no había registrado este documento, por lo que se procede a hacer este ajuste y
registrar este ingreso por intereses.
Registro de la nota de débito 8011
DEBE HABER
Gastos papelería ¢2.800,00
Bancos ¢2.800,00
Se registra la nota de débito 8011 por cobro de chequeras del banco, el banco, por
medio de esta nota de débito, cobró a la empresa la suma de ¢2 800,00, rebajando el
saldo de la cuenta, pero el contador no había registrado este documento.
El cobro es por un gasto de papelería (chequeras), por eso su registro al debe y se

disminuye la cuenta bancaria al haber.
161
Corrige diferencia cheque 1005
DEBE HABER
Gasto por electricidad ¢10.000,00
Bancos ¢10.000,00
Corrige el cheque 1005 por pago de electricidad, el monto correcto era de ¢38 000,00 y el
contador lo registró en ¢28 000,00; por lo tanto, en la contabilidad se registró un gasto menor, y
una salida menor de bancos.
Se aumenta el gasto de electricidad, ya que en el asiento original del cheque 1005 se registró
por menos y se disminuye el saldo de la cuenta contable de bancos.
Estos ajustes se hacen por las diferencias que se produjeron, su fin es obtener el saldo correcto
en la contabilidad; en el caso de los cheques pendientes de cambio no se debe realizar ningún
tipo de ajuste, dado que ya fueron girados y es el beneficiario quien decide cuándo cambiarlos.
Respecto al depósito en tránsito, no se debe efectuar ningún ajuste, pues se espera que sea
incluido en el estado del banco en el mes siguiente.
4.3.3 Otros tipos de conciliaciones bancarias
Existen otras formas de presentación de conciliaciones bancarias, como la presentada a

continuación, la cual parte del saldo presentado en el estado bancario y finaliza obteniendo el
saldo indicado en contabilidad. A pesar de las distintas formas de presentación de las
conciliaciones bancarias, todas buscan los mismos objetivos expuestos:
• Control y seguimiento del efectivo de la empresa.
• Verificar los registros contables.
• Evitar fraudes con las cuentas bancarias.
Empresa El Propósito S. A.
Conciliación bancaria al 30-10-2002
Cuenta Banco Crédito Agrícola- Colones
Fecha Doc N.° Detalle Saldo según banco
162
Saldo al 31-10-2002 ¢806.161,45
Más
26-10-02 1005 Diferencia registro cheque 1005 ¢10.000,00
26-10-02 8011 Nota de débito 8011 no registrada ¢2.800,00
20-10-02 104 Depósito 104 en tránsito ¢75.000,00
Menos:
4-10-02 105 Diferencia registro depósito 105 ¢0,30

12-10-02 1003 Diferencia registro cheque 1003 ¢20,00
31-10-02 2410 Nota de crédito 2410 no registrada ¢1.500,00
4-10-02 1001 Cheque pendiente de cambio ¢125.000,00
22-10-02 1004 Cheque pendiente de cambio ¢15.000,00
Saldo contabilidad al 31-10-2002 ¢752.441,15
Es importante recalcar que, para confeccionar la conciliación bancaria

del mes siguiente, se debe tomar como punto de partida la conciliación
del mes anterior, ya que, por ejemplo, si se dio un error contable y no
se produjo el asiento de ajuste correspondiente, esta diferencia se sigue
anotando en las conciliaciones siguientes, hasta llegar el momento cuando se realice el ajuste y
se corrija el saldo.
De igual modo, un cheque pendiente de cambio se anota en la conciliación bancaria hasta que
sea cambiado en el banco.
Resumen
163
Efectivo. Cualquier forma de dinero ampliamente aceptado, generalmente bajo la forma de
billetes de banco y monedas acuñadas de curso legal.
Dentro del efectivo con el que cuenta una empresa, se incluyen la caja chica, las cuentas
bancarias, las inversiones a la vista o de fácil realización
Un método para controlar el efectivo es la apertura de una caja chica, la cual se compone de
una suma baja en efectivo (billetes y monedas), con el fin de hacer pagos menores o de
emergencia, sobre los cuales resultaría poco práctico hacerlos por medio de cheques,
transferencias u otros medios.
Por medio de esta caja chica, la empresa realiza pagos de menor cuantía, por ejemplo:
papelería, transportes, suministros de aseo. Cualquier otro pago de mayor monto se pagará
con cheques de una cuenta bancaria.
La cuenta bancaria es necesaria, ya que la mayoría del efectivo, producto de los servicios o
ventas en las empresas, es depositado en una cuenta bancaria por razones de seguridad y
facilidad de manejo. Los pagos se efectúan por medio de cheques o transferencias de esta
cuenta bancaria.
La cuenta bancaria de una empresa forma parte del efectivo, es a la vez un activo, al cual
denominamos Bancos; para efectos de contables, es importante especificar, dentro del nombre
de la cuenta, el Banco utilizado así como el número respectivo de la cuenta bancaria.
En el uso continuo de estas cuentas bancarias, usualmente se presentan diferencias entre el

saldo contable presentado en los estados financieros y el mostrado por el Banco, por medio del
estado bancario emitido a una fecha determinada.
Estas diferencias entre el saldo contable y el saldo emitido por el Banco, en una fecha
específica, es totalmente comprensible, ya que se presentan diversas situaciones que
producen estas diferencias en los saldos, a saber:
• Cheques girados y registrados contablemente que los beneficiarios no han cambiado en

el banco.
• Depósitos o transferencias recibidos directamente por el banco y que la contabilidad no

los ha registrado.
• Cobros del banco por medio de notas de débito, como el caso de comisiones, chequeras, multas que
el banco ha registrado y la contabilidad no.
164
• Aumentos hechos por el banco, por medio de notas de crédito, por concepto de intereses ganados y
que la contabilidad no ha registrado.
La conciliación bancaria consiste en un procedimiento para encontrar las diferencias entre los saldos de la
contabilidad y el banco, obteniendo cifras iguales entre ambos.
Por medio de la conciliación bancaria, obtenemos aquellas diferencias o montos que no permiten la
coincidencia del saldo de contabilidad con el del banco. Sin embargo, su verdadero objetivo no es
solamente llegar a una conciliación de ambos saldos, sino analizar los errores o las diferencias existentes,
para determinar si se deben ejecutar los asientos de ajustes contables y presentar, de esta manera, un
saldo de bancos razonable en los Estados ¿financieros?
Por medio de la confección de las conciliaciones bancarias se logra:
• Control y seguimiento del efectivo de la empresa.
• Verificar los registros contables.
• Evitar fraudes con las cuentas bancarias.
1. ¿Defina el término efectivo?
165
2. ¿Explique las razones para establecer una caja chica en las empresas?
3. Realice los siguientes asientos de diario relacionados con la caja chica de la empresa minera
llamada El Carbón, S. A.
1-9-2005- Se establece una caja chica por ¢100 000,00, se gira este monto al custodio Carlos
Pérez.
10-9-2005 El Sr. Pérez ha cancelado con su caja chica los siguientes gastos: Papelería ¢5
000,00 – Servicio de agua ¢15 000,00 – Transportes ¢25 000,00 – Reparación oficina
¢3000,00; por lo tanto, se le gira un cheque por este total de gastos, reintegrando la caja chica.
20-9-2005- Se gira un cheque por ¢40 000,00 para aumentar la caja chica.
30-9-2005- Al Sr. Pérez se le gira un cheque por el reintegro de la caja chica, ya que presenta
los siguientes montos gastados: Electricidad ¢25 000,00 – Combustibles ¢30 000,00 – Viáticos
¢15 000,00 –Decoración oficina ¢15 000,00 – Material de aseo ¢8000,00.
30-9-2005- La gerencia decide cerrar la caja chica, por lo tanto su monto es depositado en la
cuenta bancaria de la empresa.
4. Con los siguientes datos de la cuenta corriente de la empresa El Carbón, S.A., en el Banco
Crédito Agrícola de Cartago, la cual fue abierta en el mes de agosto 2005, proceda a realizar la
conciliación bancaria usando el método saldos ajustados y a la vez los asientos contables de
ajustes necesarios.
MOVIMIENTO SEGÚN CONTABILIDAD O LIBROS MOVIMIENTO SEGÚN EL BANCO
SALDO AL 31-8-2005 ¢ 1.104.899,65 SALDO AL 31-8-2005 ¢ 682.350,00
FECHA TIPO NÚMERO MONTO DETALLE DE LA TIPO NÚMERO MO NTO

TRANSACCIÓN
1/8/05 DP 100 500.000,00 DP 100 500.000,0
0
166
0
0
0
28/8/05 DP 105 420.150,45 PAGO DE VENTA A CRÉDITO

0
4/8/05 CK 1001 125.000,00 PAGO SALARIOS CK 1001 125.000,0
0
6/8/05 CK 1002 25.100,80 PAGO VIÁTICOS Ck 1003 75.000,0
0
12/8/05 CK 1004 102.150,00 PAGO PUBLICIDAD CK 1004 102.150,0
0
22/8/05 CK 1005 15.000,00 PAGO ELECTRICIAD CK 1005 15.000,0
0
26/8/05 CK 1006 28.000,00 PAGO LIMPIEZA OFICINA CK 1006 28.000,0
0
COBRO CHEQUERAS BANCO ND 5692 2.000,00
INTERÉS GANADOS NC 245 5.000,00
DP= DEPÓSITO CK = CHEQUE ND= NOTA DÉBITO , NC = NOTA CRÉDITO
Datos adicionales:
 El cheque 1003 la contabilidad no lo ha registrado y es por el concepto de pago de alquiler

de la oficina.
 Se parte del hecho de que, cualquier diferencia, el monto correcto es el anotado por el
banco en su estado de cuenta.
167
1. Efectivo: es cualquier forma de dinero ampliamente aceptado, generalmente bajo la forma de
billetes de banco y monedas acuñadas de curso legal. Es utilizado como medio de pago.
2. Una empresa o negocio, por razones de seguridad y de buen manejo del dinero, no puede tener
todo su efectivo dentro del negocio. Por ello se establece un fondo de efectivo para efectuar
pagos menores. A este fondo se le llama caja chica, cada empresa o negocio establece un
monto de acuerdo con sus necesidades y con esta hace estos pagos menores del negocio. Así
evitar el peligro de robos fuertes de efectivo, y a la vez al tener el efectivo en otras entidades
como bancos, en títulos valores puede generar ingresos por intereses.
3. Asientos de diario relacionados con la caja chica de la Empresa El Carbón LTDA.
Empresa El Carbón LTDA

Asientos de diario
1/9/2005 Caja chica ¢100.000,00

Bancos ¢100.000,00
Establecimiento de caja chica
por ¢100.000, custodio Sr. Carlos Corrales
………………………//…………………..
10/9/2005 Gastos de papelería ¢5.000,00
Gasto servicio de agua ¢15.000,00
Gastos transportes ¢25.000,00
Gastos mantenimiento instalaciones ¢3.000,00
Bancos ¢48.000,00
Reintegro de caja chica
……………………//………………………
20/9/2005 Caja chica ¢40.000,00
Bancos ¢40.000,00
Aumento en el monto de caja chica
……………………//…………………….
30/9/2005 Gastos electricidad ¢25.000,00
Gastos viáticos ¢15.000,00
Gastos decoración oficina ¢15.000,00
168
Gastos material de aseo ¢8.000,00
Bancos ¢93.000,00
Reintegro de caja chica

……………………//……………………….
Bancos ¢140.000,00
Registro del cierre de la caja chica
………………….//…………………….
4. Conciliación bancaria usando el método saldos ajustados y, a la vez, los asientos contables de
ajustes necesarios.
MOVIMIENTO SEGUN CONTABILIDAD O LIBROS MOVIMIENTO SEGÚN EL BANCO
SALDO AL 31-08-2005 ¢1.104.899,65 SALDO AL 31-08-2005 ¢ 682.350,00
FECHA TIPO NÚMERO MONTO DETALLE DE LA TIPO NÚMERO MONTO

TRANSACCIÓN
1/8/05 DP 100 500.000,00 DP 100 500.000,00
28/8/05 DP 105 420.150,45 PAGO DE VENTA A CRÉDITO

4/8/05 CK 1001 125.000,00 PAGO SALARIOS CK 1001 125,000.00
6/8/05 CK 1002 25.100,80 PAGO VIÁTICOS Ck 1003 75.000.00
12/8/05 CK 1004 102.150,00 PAGO PUBLICIDAD CK 1004 102.150,00
22/8/05 CK 1005 15.000,00 PAGO ELECTRICIAD CK 1005 15.000,00
26/8/05 CK 1006 28.000,00 PAGO LIMPIEZA OFICINA CK 1006 28.000,00
COBRO CHEQUERAS BANCO ND 5692 2.000,00
INTERÉS GANADO NC 245 5.000,00
DP= DEPÓSITO CK = CHEQUE ND= NOTA DÉBITO

NC = NOTA CRÉDITO
Empresa El Carbón, S. A.
169
-En primera instancia debemos cotejar o comparar el reporte del banco contra el listado de
contabilidad o libros. De este proceso obtenemos las siguientes diferencias:
Cheques girados y registrados en contabilidad pero no cambiados en el banco.
Fecha Número Monto

6/8/2005 Ck.. 1002 ¢25.100,80
Depósitos registrados en contabilidad pero que aun no fueron registrados por el banco.
Fecha Numero Monto

28/8/2005 Dp105 ¢420.150,45
Otros movimientos registrados en el banco que no fueron registrados en contabilidad.
Nota de
débito
Fecha Número Monto
31/8/2005 ND 5692 ¢2.000,00
Nota de
crédito
Fecha Número Monto
31/8/2005 NC 245 ¢5.000,00
Errores contables en el registro de documentos.
170
Fecha Numero Monto Concepto
Diferencia registrada de menos en
5/8/2005 Dp101 ¢45.000,00 depósito 101 concepto venta al contado
Diferencia registrada de menos en el ck
1/8/2005 Ck1000 ¢500,00 1000 concepto combustible
Cheque 1003 no registrado contabilidad
28/8/2005 Ck1003 ¢75.000,00 concepto viáticos
Con estas diferencias establecemos la conciliación contable.
El Carbón, S. A.
Conciliación bancaria al 31 de agosto del 2005
Cuenta en colones
Saldo
Fecha N.Doc. Detalle Saldo banco contabilidad
Al 31 agosto 2005 ¢682.350,00 ¢1.104.899,65
Más:
28/8/2005 DP.105 Depósito N.105 en tránsito: ¢420.150,45
5/8/2005 DP.101 Depósito N.101 Diferencia contable ¢45.000,00
30/8/2005 NC. 245 Nota de crédito N.245 no registrada ¢5.000,00
Menos:
1/8/2005 CK.1000 CK N.1000 Diferencia de registro ¢-500,00
15/8/2005 CK. 103 Ck 103 no registrado contabilidad ¢-75.000,00
31/8/2005 ND 5692 Nota de débito no registradas ¢-2.000,00
Cheque pendiente de cambio

6/8/2005 CK. 1002 Ck N 1002 pendiente de cambio ¢-25.100,80
Sumas iguales ¢1.077.399,65 ¢1.077.399,65
Efectuar los asientos de ajustes necesarios, que se derivan de la misma conciliación bancaria, es
un aspecto relevante para la contabilidad.
171
El Carbón, S. A.
Asientos de Ajuste
31/8/2005 Bancos ¢45.000,00

Ventas ¢45.000,00
Diferencia en el registro, dep 101 venta al contado
………………………//…………………..
31/8/2005 Gastos por viáticos ¢75.000,00
Bancos ¢75.000,00
Registro en contabilidad diferencia ck 1003 viáticos.
………………..//……………………..
31/8/2005 Gastos de combustible ¢500,00

Bancos ¢500,00
Diferencia en el registro del CK 1000 por combustible
31/8/2005 Gastos bancarios ¢2.000,00

Bancos ¢2.000,00
Registro de la nota de débito N.5692 por chequeras
…………………..//…………………..
31/8/2005 Bancos ¢5.000,00
Intereses ganados ¢5.000,00
Registro Nota Crédito 245 por intereses ganados
…………………….//…………………..
172
Propiedad, planta y equipo 5
SUMARIO
5.1 Definición de propiedad, planta y equipo.

5.2 Cuándo un bien se debe registrar como activo.
5.3 Medición inicial del activo de propiedad, planta y equipo.
5.4 Métodos de depreciación.
5.5 Depreciación en periodos fraccionados.
1. Reconocer y definir los activos que forman parte del elemento propiedad, planta y equipo.
2. Determinar los elementos que forman parte del costo de un activo de propiedad, planta y
equipo.
3. Comprender y calcular los diferentes métodos de depreciación como línea recta, unidades de
producción y suma de dígitos.
CONSEJO DIDÁCTICO
Identifique en las empresas o negocios cuáles son sus activos, observe que cada uno tiene
distintos activos de acuerdo con la actividad de negocios en la cual se encuentran. A la
vez, determine en su vida personal los activos que pueden ser incluidos como propiedad,
planta y equipo, analice cómo, con el
pasar del tiempo o el uso, se van desgastando.
Introducción
173
Toda empresa o negocio necesita tener activos para realizar la actividad a la cual se dedica. Si
tomáramos como ejemplo un taller de confección de muebles notamos que, para terminar el
producto final, se necesita tener maquinaria como las sierras, lijadoras, cortadoras, equipo de
pintura, un espacio físico, el taller, entre otros. El mismo taller tendrá su oficina administrativa con
su equipo de cómputo, archivos, escritorios, sillas. En fin, una serie de bienes o activos que se
ocupan para llevar a cabo esta actividad y generar de esta manera los ingresos.
En este capítulo estudiaremos cómo registrar o valorar estos activos, los cuales, a su vez, por uso y
con el tiempo, se van desgastando o perdiendo valor, aspectos que también debe considerar la
contabilidad y hacer los respectivos asientos contables.
En este tema se busca determinar el valor correcto o adecuado de los activos como las
propiedades, el equipo, la maquinaria, el mobiliario con el que cuenta un negocio y su presentación
en los estados financieros de la empresa. Para ello, nos basamos principalmente en lo establecido
en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 36.
¡No entiendo, el contador me dice que el

valor de mi maquinaria es de 14
millones, yo estoy seguro que es mucho
más, existe algún error, ese dato no
puede ser correcto!
5.1 Definición de Propiedad, planta y equipo
174
En la normativa, las definiciones del manejo contable de esta cuenta se encuentran especificadas
en las Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF 16, 36, 23).
Los activos tangibles se definen como aquellos que se pueden ver, tocar, sentir, como la
propiedad, planta, el equipo de una empresa o negocio, en la NIIF 16 se les denomina Propiedad,
planta y equipo, los define como:
-Los que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios,
para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
-Se esperan usar durante más de un periodo económico (periodo contable anual).
Estos se utilizan para generar ingresos o beneficios futuros y se espera que estén bajo la
propiedad de la empresa al menos por un año.
Ejemplos de esta cuenta de propiedad, planta y equipo, son los siguientes activos:
• Terrenos
• Edificios, instalaciones
• Vehículos
• Maquinaria y equipo
• Mobiliario equipo oficina
• Equipo de informática
Dentro de estos tipos de activos se aplican los siguientes términos:
Depreciación: distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Vida útil: periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa o
bien, el número de unidades de producción o similares que se espera obtener de este.
Valor residual: cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida útil.
También se le denomina valor de rescate o de desecho.
175
Valor en libros: importe por el cual tal elemento aparece en el balance de situación general, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas de valor que le corresponden eventualmente.
Otros activos, como es el caso de los inventarios, los activos

intangibles, los activos agrícolas como las plantaciones, cosechas,
no están regulados dentro de este apartado de la NIIF 16.
Poseen su propia normativa de contabilidad; a manera de ejemplo,
los inventarios están regulados por la NIC 2, los activos intangibles
por la NIIF 38 y la agricultura por la NIC
41.
5.2 Cuándo un bien se debe de reconocer como activo
Para reconocer este tipo de activo, deben cumplir estas dos premisas:
1- Cuando es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados de este.
2- Y el costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad.
Si no se dan estas dos condiciones no podemos registrar un activo dentro de la empresa, por
ejemplo, si la empresa compra un terreno por aprovechar una oportunidad de negocio, pero no
existe ningún plan de construcción o uso. Este activo no puede ser incluido dentro de los activos de
inmueble maquinaria y equipo, sino en otro apartado como inversiones u otros activos.
Recordemos que una hipótesis central de la contabilidad es la Unidad de Medida, si no se puede

cuantificar o establecer algún valor fiable, verdadero para un activo, no es posible registrarlo.
Al darse verdaderamente la adquisición de un activo, tanto sus riesgos como sus ventajas se
trasladan a la empresa o al negocio; en ese momento, se puede determinar que el activo le
pertenece realmente a la empresa.
Recordemos una hipótesis fundamental de la contabilidad: la esencia sobre
176
la forma. Este concepto lo debemos aplicar en la adquisición de los activos, ya que nos
podemos encontrar un caso en el cual un activo adquirido a nombre de la empresa, no está
siendo directamente utilizado por esta, por lo que sus riesgos o ventajas no están en completo
dominio de la empresa, por ende, activo, a pesar de existir un aspecto formal de registro, en
su esencia no es un
activo de la empresa.
A manera de ilustración, un vehículo comprado por la empresa, pero es

utilizado por el hijo del gerente para trasladarse a su universidad. En este
caso, el valor de este vehículo no puede aparecer dentro del apartado de
Inmueble, maquinaria y equipo.
En determinadas circunstancias puede ser apropiado repartir la inversión total de un activo entre
sus partes o componentes, para contabilizarlas por separado.
Estas situaciones se pueden dar cuando las partes o componentes tienen vidas útiles de diferente
duración al activo en su conjunto o bien, cuando suministran a la empresa beneficios económicos
siguiendo patrones diferentes, por lo que necesitan de métodos y tasas de depreciación diferentes,
como el montaje de una línea de producción y los aviones y sus motores, es decir, podemos tener
un activo por el valor del avión y otro por sus turbinas, depreciarlos por aparte, aunque en su
conjunto formen el mismo avión.
5.3 Medición inicial del activo de propiedad, planta y equipo
Todo elemento dentro del activo Propiedad, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, debe ser medido, inicialmente, por su costo.
Componentes del costo
177
El costo de los elementos de propiedad, planta y equipo, comprende su precio de compra, incluidos
los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo
para el uso al que está destinado. Se deducirá cualquier eventual descuento o rebaja del precio
para llegar al costo del elemento o activo. Se incluyen los costos de instalación, honorarios,
transportes, entre otros, necesarios para su puesta en marcha.
Si se tuviera que hacer una demolición o reparación para lograr instalar el activo, este
gasto debe formar parte del costo del nuevo activo.
Un elemento o activo perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido
mediante el intercambio total o parcial de otro elemento distinto del activo fijo u otro activo
cualquiera. El costo de adquisición de tal elemento se medirá por el valor razonable del activo
recibido, el cual es equivalente al valor razonable del valor del activo entregado, ajustado por el
importe de cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios líquidos entregados
adicionalmente.
Según la propia definición de las NIFF, el valor razonable es la cantidad por la que puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados
y debidamente informados. En forma sencilla, es el valor que se dé en el mercado.
178
Mira Matías te cambio mi
vehículo, más 3 millones en
efectivo por tu terreno
¿Qué te parece?
Mejor no, Virginia, tu

carro pierde valor y
mi terreno no.
Ejemplo 1
Importamos un torno eléctrico desde Japón, se realizan las siguientes erogaciones:

Factura de compra del proveedor en el exterior $1 500,00
Flete $300,00
Seguro $200,00
1 $ = equivale a ¢600,00
Otros gastos cancelados por la importación del torno:

Bodegaje en el Almacén Fiscal 3 días ¢45 000,00
Transporte del Almacén Fiscal al taller ¢50 000,00
Impuesto de ventas pagado y no recuperable ¢275 000,00
Instalación eléctrica para el uso del torno en la cual se gastó:

Materiales ¢125 000,00
Mano de obra ¢150 000, 00
Se canceló un contrato de misceláneos para descargar y montar el torno ¢25 000,00
En el pago de la mano de obra de la instalación eléctrica se obtuvo un descuento del 5%.
Con estos datos, determinemos el costo de este activo.
179
Respuesta: el costo de este nuevo activo es de ¢1 462 500,00.
Se obtiene de la siguiente manera:
Costo de la factura ($1500,00 × 600) = ¢900.000,00

Costo del flete ($300 × 600) = ¢180.000,00
Asiento contable
Costo del seguro ($200 × 600) = ¢120.000,00
Costo del bodegaje = ¢45.000,00
Costo del transporte interno = ¢50.000,00
Impuesto venta cancelado = ¢275.000,00
Materiales en la instalación = ¢125.000,00
Mano de obra de la instalación = ¢150.000,00
Menos descuento del 5% en la mano de obra = ¢-7.500,00
Contrato por descarga = ¢25.000,00
Total costos del activo = ¢1.862.500,00

DEBE HABER
Bancos ¢1.862.500,00
Ejemplo 2
Se compra un vehículo de carga, incurriendo en las siguientes erogaciones:
Valor de compra ¢3.500.000,00
Comisión pagada por el vehículo ¢50.000,00
Timbres ¢15.000,00
Impuesto de traspaso ¢25.000,00
Honorario abogado ¢50.000,00
180
Se estima un valor residual del vehículo, al finalizar su vida útil de cinco años, por un monto de ¢
300 000,00. Cálculo del costo del vehículo:
Valor de compra = ¢3.500.000,00

Comisión pagada por el vehículo = ¢50.000,00
Timbres por el traspaso = ¢15.000,00
Costo del impuesto de traspaso = ¢25.000,00
Costo del honorario del abogado = ¢50.000,00
Total costo del vehículo ¢3.640.000,00
Asiento de registro:
DEBE HABER
Equipo de transporte ¢3.640.000,00
Bancos ¢3.640.000,00
Ejemplo 3
Ahora este vehículo se deprecia a 5 años y al finalizar el primer año de depreciación se cambia por
un terreno, entregando en forma adicional la suma en efectivo de ¢1 500 000,00;
inmediatamente, se cancelan los gastos de traspaso del terreno por un monto de ¢250 000,00.
Efectuemos los asientos correspondientes:
Registro del primer año de depreciación
181
DEBE HABER
Gastos por depreciación ¢668.000,00
Depreciación acumulada ¢668.000,00
Registro del primer año de depreciación
Costo = ¢3.640.000,00
Menos valor residual = - ¢300.000,00
Este valor depreciable se divide entre los 5 años de
su vida útil, con el fin de obtener el monto de
Valor depreciable = ¢3.340.000,00
depreciación del primer año:
3.340.000,00 / 5 años = ¢668.000,00.
Registro de la adquisición del terreno:
DEBE HABER
Terreno ¢4.722.000,00
Equipo de transporte ¢3.640.000,00
Bancos ¢1.750.000,00
El costo del terreno adquirido se determina por medio de la sumatoria de los siguientes costos:
El valor en libros del vehículo que se entrega ¢2.972.000,00
El pago de los gastos de traspaso del vehículo ¢ 250.000,00
El pago entregado de efectivo ¢1.500.000,00
Este valor en
Costo total del terreno ¢4.722.000,00 libros se determina
restando el costo del vehículo menos su depreciación acumulada: ¢3 640 000,00 - ¢668 000,00 =
¢2 972 000,00.
El registro en la columna del haber, de la cuenta contable de bancos, corresponde a la salida total
del efectivo efectuado en esta transacción. El monto concierne al dinero entregado por la
adquisición del terreno, por una suma de ¢1 500 000,00 más el pago de los gastos de traspaso,
por un total de ¢250 000,00.
182
Se debe disminuir la cuenta de activo del vehículo en la columna del haber, dado que la empresa
lo entregó como parte de esta negociación, su costo se elimina colocándolo en la columna del
haber, en donde disminuyen los activos; de igual manera, la depreciación acumulada sobre este
activo debe ser eliminada (si no tenemos el activo, tampoco su depreciación). La depreciación se
suprime al registrarla en su columna contraria, es decir, al debe.
Ejemplo 4
Supongamos que el vendedor nos dice que el terreno tiene un valor de ¢5 500 000,00 y
nos recibe el vehículo por ¢2 300 000,00 y, por lo tanto, que le entreguemos en efectivo los
restantes de ¢3 200 000,00.
Partamos de que el vehículo se depreció, durante un año, por un monto de ¢66 8000,00.
Registremos este cambio de activo:
DEBE HABER
Terreno ¢5.500.000,00
Pérdida en venta vehículo ¢672.000,00
Bancos ¢3.200.000,00
Vehículo ¢3.640.000,00
Las cuentas contables registradas en esta negociación son:
En la columna del debe, el valor del activo del terreno por su valor que es de ¢5 500 000,00.
En la columna del haber, se elimina el costo del vehículo entregado de la empresa, por un monto de
¢3 640 000,00.
En la columna del debe, se elimina la cuenta de depreciación, acumulada por el monto depreciado
hasta la fecha de ¢668 000,00. Si no se tiene el vehículo, debemos eliminar también su cuenta de
depreciación.
183
Se registra, en la columna del haber, la cuenta de activo bancos por el monto entregado en efectivo
de ¢3 200 000,00.
Se registra, en la columna del debe, el gasto por pérdida en venta del vehículo por un monto de
¢672 000, 00, el cual corresponde a la diferencia entre el valor del vehículo para la empresa y el
valor con el que fue recibido. Veamos cómo se determina:
Valor del vehículo:

Costo ¢3.640.000,00
Depreciación acumulada ¢ 668.000,00
Valor en libros del vehículo ¢2.972.000,00
Monto con el que fue recibido ¢2.300.000,00
Pérdida ¢ 672.000,00
5.4 Métodos de depreciación
La depreciación es la distribución sistemática del costo del activo en su vida útil; la mayoría de los
activos, por su uso, se van desgastando. La depreciación es el método contable para lograr calcular
y cuantificar, en términos monetarios, este desgate o agotamiento del activo.
En capítulos anteriores, destacábamos algunos métodos de depreciación como:

• Línea recta
• Unidades de producción
• Suma de dígitos
184
En nuestro país, en la Ley del Impuesto sobre la
Renta se establecen, como métodos de depreciación
aceptados, la línea recta y suma de dígitos, pero ya
en marzo del 2002, por medio de la resolución 17-02, se
aceptan otros métodos de depreciación aceleradas.
5.4.1 Línea recta
Se basa principalmente en el tiempo de vida útil del activo, su fórmula es:
Costo - Valor de desecho

Años de vida útil
Ejemplo
Una planta eléctrica, con un valor de ¢33 000 000,00 y una vida útil de 5 años, con un valor de
desecho o residual de ¢3 000 000,00.
Determine su depreciación anual, aplicando la fórmula anterior.
Costo = ¢33.000.000,00
Valor residual = - ¢3.000.000,00
Valor depreciable: ¢30.000.000,00
185
Cálculo:
¢30.000.000,00 = ¢6.000.000,00 depreciación anual.
5 años
Otra forma de cálculo es:

100% = 20% (el activo se deprecia en un 20%). 5 años
Tomamos su valor depreciable de ¢30 000 000,00 y se le aplica el 20% anual:

¢30.000.000,00 × 20% = 6.000.000,00 (depreciación anual).
El asiento es:
DEBE HABER
Gastos por depreciación ¢6.000.000,00
Depreciación acumulada ¢6.000.000,00
5.4.2 Método de unidades de producción
Este método se basa principalmente en la producción o rendimiento del activo, en su uso; a manera
de ejemplo, tenemos las unidades de producción, número de horas trabajadas, cantidad de
productos confeccionados, cantidad de kilómetros, horas hombre, entre otros.
Ejemplo:
Sigamos con el mismo ejemplo, pero, en este caso, se estima que la planta eléctrica tendrá una
vida total de 75 000,00 horas de trabajo.
Determine su depreciación anual aplicando unidades de producción.
Costo = ¢33.000.000,00
186
Cálculo:
¢30.000.000,00= ¢400,00
75 000 horas
De esta manera, por cada hora de funcionamiento del activo, se deprecia por un monto de ¢400,00.
Si durante el primer año se utilizó 20 000,00 horas, la depreciación anual es de ¢8 000 000,00,
producto de:
20 000 horas × ¢400,00 = ¢8.000.000,00.
El asiento es:
DEBE HABER
Ejemplo
Supongamos que compramos un vehículo para taxi en el mes de agosto de 2009, su costo es de
¢7 000 000,00 con un valor estimado residual de ¢1 000 000,00; su vida útil estimada es de
800 000 kilómetros. Durante el mes de agosto del 2009, el vehículo recorrió un total de 2400
kilómetros. ¿Calcule la depreciación del mes de agosto 2009?
En primera instancia, determinemos el valor depreciable:
Costo = ¢7.000.000,00
Cálculo:
187
¢6.000.000,00 = ¢7,50
800000 kilómetros
Por cada kilómetro utilizado, el vehículo se deprecia por un monto de ¢7,50.
Si durante el mes de agosto el vehículo recorrió 2400 kilómetros, la depreciación de este mes sería:
2400 kilómetros × ¢7,50 la hora = ¢18.000,00.
El asiento es:
DEBE HABER
Registro de la depreciación correspondiente al mes de agosto del 2009, por un recorrido del activo
de 2400 kilómetros durante este mes.
Según la NIIF 16:
“La empresa o entidad está obligada a medir el valor residual de los componentes del activo
Propiedad, Planta y Equipo, por el importe estimado que recibiría actualmente por el activo, si
tuviera los años y se encontrara en las condiciones en las que se espera que esté al término de
su vida útil.”
“La entidad está obligada a comenzar la depreciación de un elemento de propiedades, planta y

equipo cuando esté disponible para su uso y continuará depreciándolo hasta que sea dado de
baja en cuentas, incluso si durante dicho periodo dicha partida ha estado sin utilizar”.
5.4.3 Suma de dígitos
188
Este método es un tipo de depreciación acelerada, es decir, que el activo se deprecia
principalmente con una mayor aceleración o valor en el inicio de su vida útil, bajo la lógica que al
ser un activo nuevo, en sus primeros años se utilizará de forma más intensiva.
En este método se determina el valor depreciable restando, al costo del activo, el valor residual o
desecho. El resultado se multiplica por una fracción, cuyo numerador representa la cantidad de
años de vida útil que aún tiene el activo y el denominador, el total de la suma de los dígitos de los
años de vida del mismo activo.
Ejemplo
Depreciemos, bajo este método de suma de dígitos, una planta eléctrica con un valor de ¢33 000
000,00 y una vida útil de 5 años, con un valor de desecho o residual de ¢3 000 000,00. Determine
su depreciación anual utilizando este método.
El activo tiene una vida útil de 5 años, se procede a determinar el denominador, para lo cual se
suman la cantidad de años de vida útil de la siguiente manera:
1+ 2+ 3+ 4+ 5 = 15.
Lo cual equivale a la suma de los años de vida útil:

Año 1 + Año 2 + Año 3 + Año 4 + Año 5 = 15 (denominador).
Fórmula:
Valor del Activo × Años de vida pendiente = Depreciación anual
Total suma de dígitos del activo
Costo = ¢33.000.000,00
Valor residual = - ¢ 3.000.000,00
189
Cálculo del primer año:

30.000.000,00 × 5 = ¢10.000.000,00
15
Cálculo del segundo año:

30.000.000,00 × 4 = ¢8.000.000,00
15
Cálculo del tercer año

30.000.000,00 × 3 = ¢6.000.000,00
15
Esta fórmula se repite cada año únicamente cambiando el factor de multiplicación, disminuyendo
año tras año, se puede notar que se empieza con el número 5, que es el año máximo o de vida
pendiente, luego se pasa a 4, 3, 2, hasta llegar al año 1.
Año Fracción Suma a depreciar Depreciación anual

1 5/15 ¢30.000.000,00 ¢10.000.000,00
2 4/15 ¢30.000.000,00 ¢8.000.000,00
3 3/15 ¢30.000.000,00 ¢6.000.000,00
4 2/15 ¢30.000.000,00 ¢4.000.000,00
5 1/15 ¢30.000.000,00 ¢2.000.000,00
Total 15/15 ¢30.000.000,00
El asiento, en el primer año de depreciación, es:
DEBE HABER
190
En el segundo año de depreciación, el asiento es:
DEBE HABER
El asiento, en el tercer año de depreciación, es:
DEBE HABER
Esta depreciación es acelerada en el primer año y se deprecia un monto mayor que en los
siguientes periodos.
5.5 Depreciación en periodos fraccionarios
En los anteriores ejemplos los activos se depreciaron por periodos completos de depreciación,
correspondientes a un año, pero en la mayoría de los casos los activos se compran durante
distintas fechas del año, por lo que el cálculo y registro de depreciación abarca solo meses o días
tomando en cuenta la fecha del cierre contable.
Ejemplo
Una planta eléctrica, con un valor de ¢33 000 000,00 y una vida útil de 5 años, con un valor de
desecho o residual de ¢3 000 000,00, es comprada el día 1 de julio del 2003.
Determine su depreciación anual utilizando los métodos de línea recta y suma de dígitos. Tomando
en cuenta que el cierre fiscal o contable de la empresa es al 30 de setiembre.
191
Línea recta por 3 meses
Dado que el cierre contable o fiscal es al 30 de setiembre del 2003, debemos depreciar este activo
por 3 meses, que van de la fecha de su compra, el 1 de julio del 2003, al 30 de setiembre del 2003.
Cálculo depreciación de 3 meses:

Costo = ¢33.000.000,00
Valor residual = - ¢ 3.000.000,00
Vida útil = 5 años
¢30.000.000,00 = ¢6.000.000,00 depreciación anual 5 años
El monto ¢6 000 000,00 es el valor que se deprecia en un año, lo dividimos en 12 meses para
conocer el monto a depreciar por mes:
¢6.000.000,00 / 12 meses = ¢500.000.00.
Este monto de ¢500 000,00 es el valor a depreciar por mes.
Dado que debemos depreciar este activo por tres meses, hacemos el siguiente cálculo:
¢500.000,00 × 3 meses = ¢1.500.000,00.
El asiento al 30-9-2003 sería el siguiente:
192
Para el siguiente periodo contable, con fecha de setiembre de 2004, se deprecia por la totalidad de
un año o doce meses, por lo que el asiento, en esa fecha es:
Asiento al 30-9-2004:

Ejemplo
De igual manera, podemos detallar el monto a depreciar por día; a manera de ejemplo,
depreciemos este mismo activo por un lapso de 45 días:
Cálculo depreciación de 45 días:
Costo = ¢33.000.000,00
Valor residual = - ¢ 3.000.000,00
Vida útil = 5 años
¢30.000.000,00 = ¢6.000.000,00 depreciación anual 5 años
Dividimos este monto de ¢6 000 000,00 (depreciación anual) entre los 365 días que abarcan un
periodo de un año:
¢6.000.000,00 = ¢16.438,35 (monto de depreciación por día). 365 días
Determinamos el monto a depreciar en 45 días multiplicando el valor de la depreciación por día por
la cantidad establecida:
¢16.438,25 × 45 días = ¢739.725,75.
193
El asiento sería el siguiente:
DEBE HABER
Suma de dígitos
Siguiendo el mismo ejemplo de la planta eléctrica, con un valor de ¢33 000 000,00 y una vida útil
de 5 años, con un valor de desecho o residual de ¢3 000 000,00; es comprada el día 1 de julio del
2003.
Aplicando el método de suma de dígitos, obtenemos la siguiente tabla de amortización:
Año Depreciación
anual
1 ¢10.000.000,00
2 ¢8.000.000,00
3 ¢6.000.000,00
4 ¢4.000.000,00
5 ¢2.000.000,00
Total ¢30.000.000,00
Siguiendo con el ejemplo, este activo se compró el 1 de julio y debemos determinar el monto a
depreciar al 30 de setiembre, fecha del cierre contable, equivalente a 3 meses de depreciación.
:
1. er cierre fiscal, setiembre del 2003
Partamos de que el activo, en el primer año de su vida, se deprecia en ¢10 000 000,00 de
acuerdo con la tabla de depreciación.
¢10.000.000,00 = ¢833.333,33 depreciación mensual 12 meses
194
¢833.333,33 × 3 meses = ¢2.500.000,00 gasto de depreciación de 3 meses, que va de julio del
2003 a setiembre del 2003.
30 setiembre, 2003 DEBE HABER

Gasto por depreciación ¢2.500.000,00
En este caso, se deprecia únicamente 3 meses, de julio a setiembre 2003; se toma el primer año de
depreciación, que es de ¢10 000 000,00 en forma completa y se determina el monto a depreciar por
mes y se multiplica por el periodo de 3 meses.
2. ° cierre fiscal, setiembre del 2004
Recordemos que la planta eléctrica se compró el 1 de julio del 2003, por lo que su primer año de
vida se cumple el 1 de julio del 2004. En este segundo cierre fiscal del 2004, se abarcan nueve
meses del primer año de depreciación (de setiembre del 2003 a junio del 2004) y 3 del monto del
segundo año de amortización (de julio del 2004 a setiembre del 2004), de la siguiente manera:
Debemos aplicar las siguientes fórmulas:

1) ¢10.000.000,00 / 12 × 9 meses = ¢7.500.000,00. (Se completa el
monto del primer año establecido en la tabla)
Por 9 meses correspondientes, de octubre del 2003 a junio del 2004.
2) ¢8.000.000,00 / 12 × 3 meses = ¢2.000.000,00.
Por 3 meses correspondientes, de julio del 2004 a setiembre del 2004. (Se toma el
segundo monto del año establecido en la tabla)
195
Total a depreciar al cierre contable setiembre 2004:
¢7.500.000,00 + ¢2.000.000,00= ¢9.500.000,00.
Setiembre, 2004 DEBE HABER
Para este nuevo cierre fiscal 2004, debemos aplicar los datos de la tabla de depreciación diseñada,
tomar los restantes 9 meses que quedaron del monto del primer año, más los tres siguientes del
segundo año y, de esta forma, se completa el año de depreciación correspondiente, de octubre
2003 a setiembre 2004.
Resumen
El activo llamado Propiedad, planta y equipo es necesario para producir beneficios o ingresos
para la empresa, la NIIF 16 los define como:
-Los que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios,
para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
-Se esperan usar durante más de un periodo económico (Periodo contable anual).
Estos bienes o activos se deben reconocer o registrar como tales si se cumplen estas dos
condiciones:
1- Cuando es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados de

este,
2- y el costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad.
196
El no cumplimiento de alguna de estas condiciones impide registrar un activo de propiedad,
planta y equipo dentro de una empresa o negocio.
Ejemplos de esta cuenta de Propiedad, planta y equipo, son los siguientes activos:
• Terrenos
• Edificios, instalaciones
• Vehículos
• Maquinaria y equipo
• Mobiliario equipo oficina
• Equipo de informática
Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, debe ser medido, inicialmente, por su costo; algunos de los
componentes que forman parte de este costo son su precio de compra, incluidos los aranceles
de importación, y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el
uso al cual está destinado.
Estos activos, dado su uso y tiempo, tienden a un desgaste o pérdida de valor, lo cual
denominamos depreciación.
La depreciación es la distribución sistemática del costo del activo en su vida útil, es el método
contable para lograr calcular, cuantificar en términos monetarios el desgate o agotamiento del
activo.
Algunos métodos de depreciación utilizados son los siguientes:

• Línea recta
197
1. ¿Defina un activo tangible?
2. Defina los siguientes términos: vida útil, depreciación, valor en libros.
3. Detalle los nombres de algunos métodos de depreciación utilizados.
4. Con los siguientes datos, determine el costo y realice el asiento de registro de la compra de una
máquina cortadora de metal, efectuada, al contado, el 1 de enero del 2003:
Erogaciones efectuadas:
Monto pagado al proveedor ¢6 000 000,00
Transporte a la fábrica ¢175 000,00
198
Construcción de rampa para instalar la máquina ¢100 000,00 Instalación eléctrica para el
equipo ¢25 000,00
Salario del gerente pagado en el mes ¢400 000,00
Valor residual estimado del equipo ¢800 000,00
5. Esta máquina cortadora tiene una vida útil de 5 años, determine la depreciación anual usando el
método de línea recta y suma de dígitos.
6. Registre la venta de esta máquina, hecha el 1 de enero del 2005, por un monto total de ¢5 300
000,00, utilizando el método de línea recta.
7. Se compra un vehículo el 1 de abril del 2008, su vida útil es de 7 años con un valor residual de
¢2 000 000,00.
Se incurre en las siguientes erogaciones:
Factura al contado del proveedor por $10 000,00; tipo de cambio: un dólar equivale a ¢600,00
colones moneda local.
Gastos de abogado traspaso de vehículo ¢500 000,00, pagado al contado.
Efectúe el asiento de compra y la correspondiente depreciación al 30-9-2008 y al 30-9-2009,

utilizando el método de suma de dígitos.
A la vez, el 1-10-2009, el vehículo se vende al contado en un precio de ¢7 500 000,00.

Realice este asiento de venta.
199
1. Se definen a estos activos tangibles como aquellos que se pueden ver, tocar, sentir como lo es
la propiedad, planta, el equipo de una empresa o negocio, en la NIIF 16 titula a estos activos
con el nombre de Propiedad Planta y Equipo los define como: -Los que posee una empresa
para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos.
-Se esperan usar durante más de un periodo económico. (Periodo contable anual)
Lo importante a destacar es que son activos que se utilizan con el fin de generar ingresos o
beneficios futuros y se espera que estén bajo la propiedad de la empresa al menos por un año.
2. Definición de los términos, vida útil, depreciación, valor en libros:
Vida útil: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la
empresa o bien el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo
por parte de la empresa.
200
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil.
Valor en libros: El valor en libros de un activo, es el importe por el que tal elemento aparece en el
balance de situación general, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas de valor
que eventualmente le corresponden.
3. Algunos métodos de depreciación utilizados:
• Línea recta
Este método de depreciación se basa en el tiempo de vida del activo
Este método de depreciación se basa en el uso del activo
Este método de depreciación es acelerado, el activo se deprecia en un mayor monto al inicio de su
vida útil.
4. Determinación del costo y asiento de registro de la compra de una máquina cortadora de metal
Calculemos con estos datos el costo de esta maquinaria:

Monto pagado al proveedor = ¢6.000.000,00
Transporte a la fábrica = ¢175.000,00
Construcción de rampa para = ¢100.000,00,
Instalación eléctrica para el equipo = ¢25.000,00.
Valor total del activo ¢6.300.000,00
Fecha Debe Haber

30-9-2003
Bancos ¢6.300.000,00
201
Registro compra máquina cortadora de metal.
5. Depreciación anual usando el método de línea recta y suma de dígitos.
Línea recta
Costo: ¢6.300.000,00
Valor residual: ¢800.000,00
Vida útil: 5 años
Línea recta = Costo – Valor residual

Vida útil
Depreciación anual = ¢6.300.000,00 – ¢800.000,00 = ¢1.100.000,00

5
Utilizando el método de línea recta, este activo se deprecia en forma anual la suma de
¢1.100.000.00.
Suma de dígitos
Para determinar el monto bajo este método de suma de dígitos, debemos de determinar el
denominador de la fracción de la siguiente manera:
Al tener una vida de 5 años determinamos el denominador de la siguiente manera:

1+2+3+4+5 = 15.
Determinemos el valor depreciable:

Costo – valor de rescate
202
¢6.300.000,00 – ¢800.000,00 = ¢5.500.000,00.
Determinemos la depreciación en cada año

1 año = ¢5.500.000,00 × 5 = ¢1.833.333,33
15
2 año = ¢5.500.000,00 × 4 = ¢1.466.666,66

15
3 año = ¢5.500.000,00 × 3 = ¢1.100.000,00

15
4 año = ¢5.500.000,00 × 2 = ¢733.333,33

15
5 año = ¢5.500.000,00 × 1 = ¢366.666,66

15
6. Registro de la venta de esta máquina hecha el 30 de setiembre del 2005 por un monto total de
5.300.000,00, utilizando el método de línea recta.
Primero debemos calcular la depreciación acumulada a la fecha de la venta del activo:
El equipo se compró el 30 de setiembre del 2003 y se vende el 30 de setiembre del 2005, han
transcurrido 2 años. Dado que el monto de depreciación anual, utilizando el método de línea recta,
es ¢1 100 000,00 (calculado en el ejercicio anterior).
El monto de depreciación acumulada por los 2 años es de: ¢1.100.000.00 × 2 = ¢2.200.000.00.
Los asientos anuales de depreciación, efectuados previos a la venta del activo, son:
Fecha Debe Haber

30-9-2004
Depreciación acumulada maquinaria ¢1.100.000,00
203
Fecha Debe Haber
30-9-2005
Depreciación acumulada maquinaria ¢1.100.000,00
Con estos datos y asientos, tenemos el monto de la depreciación acumulada del equipo a la fecha
de su venta, procedamos al asiento de la venta:
Fecha Debe Haber

Bancos ¢5.300.000,00
01-1-2005 Depreciación acumulada maquinaria ¢2.200.000,00
Utilidad en venta maquinaria ¢1.200.000,00
Registro venta de la máquina para cortar metal, se elimina el costo del activo al haber, se
elimina la depreciación acumulada al debe, se registra el ingreso de efectivo y la diferencia es
un ingreso por utilidad en la venta; esto, al obtener un monto mayor al valor en libros del
equipo.
Para determinar esta ganancia en la venta se tiene que determinar el valor en libros del activo, lo
cual resulta de la resta:
Costo – Depreciación acumulada

¢6.300.000,00 – ¢2.200.000,00 = ¢4.100.000,00
El valor en libros de la maquinaria es de ¢4 100 000,00 y se vendió en un monto de ¢5 300 000,00;

por lo que se obtuvo una utilidad de ¢1 200 000,00.
7. Se solicitó:
A- Efectuar el asiento de compra y la correspondiente depreciación al 30-9-2008 y al
30-9-2009, utilizando el método de suma de dígitos.
B- El 1-10-2009, el vehículo se vende al contado en un precio de venta de ¢7 500

000,00. Efectúe este asiento de venta.
204
A- Determinemos el costo del vehículo
Monto de la compra: $10.000,00 × ¢600 = ¢6.000.000,00
Gasto de abogado ¢500.000,00 Costo Total
¢6.500.000,00
Asiento de compra
Fecha Debe Haber
Vehículo ¢6.500.000,00
1-4-2008
Efectivo ¢6.500.000,00
Determinemos el asiento de depreciación del 30-9-2008 y 30-9-2009 utilizando el método de suma

de dígitos, para ello el primer paso es indicar el denominador de la siguiente manera:
1+ 2+ 3+ 4+ 5+ 6+ 7 = 28.
Determinemos el valor depreciable:

¢6.500.000,00 – ¢2.000.000,00 = ¢4.500.000,00.
Calculemos, bajo este método, los primeros 3 años de depreciación.
1 año: ¢4.500.000,00 × 7 = ¢1.125.000,00

28
2 año: ¢4.500.000,00 × 6 = ¢964.285,71

28
3 año: ¢4.500.000,00 × 5 = ¢803.571,43

28
El primer año de depreciación del activo va del 1 de abril del 2008 al 1 de abril del 2009. Para
obtener la depreciación, al 30 de setiembre del 2008, hacemos la siguiente operación:
205
Monto del primer año de depreciación ¢1.125.000.00 / 12 =¢93.750.00
El monto a depreciar por mes es de ¢93 750,00, la cantidad de meses de abril 2008 a setiembre
2008 es de 6 meses, por lo que debemos depreciar este activo al 30-9-2008 por estos 6 meses:
6 × ¢93.750,00 = ¢562.500,00
Asiento de depreciación
Fecha Debe Haber
30-9-2008
Depreciación acumulada vehículo ¢562.500,00
Para determinar la depreciación al 30-9-2009, debemos realizar el siguiente cálculo:
Del primer año de depreciación de ¢1 125 000,00, que va del 1 de abril del 2008 al 1 de abril del
2009, ya hemos depreciado 6 meses hasta el 30-9-2008; por lo tanto, de este primer año debemos
depreciar los restantes 6 meses que van de octubre del 2008 a marzo del 2009:
¢1.125.000,00 / 12 × 6 = ¢562.500,00.
A este monto de depreciación, se agrega la suma que va de abril del 2009 a setiembre del 2009,
correspondiente al segundo año de vida de este activo, para determinar este monto se hace el
siguiente cálculo:
¢964.285,71 / 12 = ¢80.357,14 por mes
¢80.357,14 × 6 meses= ¢482.142,86
Recordemos que los ¢964 285,71 corresponden al monto a depreciar del vehículo en su segundo
año de vida útil.
El monto a depreciar por este periodo de octubre 2008 a setiembre 2009 seria la sumatoria de:
¢562.500,00 (Restantes 6 meses del primer año de vida)
206
¢482.142,86 (Primeros 6 meses del segundo año de vida) ¢1.044.642,86
El asiento sería:
Fecha Debe Haber
30-9-2009
Depreciación acumulada vehículo ¢1.044.642,86
B- El 1-10-2009, el vehículo se vende al contado en un precio de ¢7 500 000,00.

Elabore este asiento de venta.
Con los datos anteriores, ya tenemos el monto de la depreciación acumulada del equipo a la fecha
de su venta, procedamos al asiento de la venta:
Fecha Debe Haber

Bancos ¢7.500.000,00
01-1-2005 Depreciación acumulada maquinaria ¢1.607.142,86
Utilidad en venta maquinaria ¢2.607.142,86
Registro venta del vehículo, se elimina el costo del activo al haber, se elimina la depreciación
acumulada al debe, se registra el ingreso de efectivo y la diferencia es un ingreso por utilidad en la
venta, al obtener un monto mayor al valor en libros del equipo.
Para definir esta ganancia en la venta, se tiene que determinar el valor en libros del activo, lo cual
resulta de la resta:
Costo – Depreciación acumulada

¢6.500.000,00 – ¢1.607.142,86 = ¢4.892.857,14.
El valor en libros del vehículo es de ¢4 892 857,14 y se vendió en un monto de ¢6 500 000,00, por
lo que se obtuvo una utilidad de ¢1 607 142,86.
207
Inversiones en títulos valores 6
SUMARIO
6.1 Definición de inversiones en títulos valores.

6.2 Mercado de Deuda y Mercado Accionario.
6.3 Beneficios de los instrumentos de deuda y accionario.
208
6.4 Clasificación contable.
6.5 Registro contable para la adquisición de títulos valores.
6.6 Compras de títulos en diferentes fechas de su emisión.
6.7 Compras de títulos en diferentes fechas y a diferentes montos.
1. Conocer aspectos sobre las inversiones en títulos y el mercado bursátil.

2. Registrar las adquisiciones de los títulos valores.
3. Registrar las adquisiciones con descuentos y primas.
4. Registrar las adquisiciones de títulos en fechas distintas a su fecha de emisión.
CONSEJO DIDÁCTICO
Observe las noticias, información sobre las bolsas de valores, venta de títulos, acciones.
Acerca de la entrega de dividendos o ganancias de las empresas, para lograr comprender
este entorno tan dinámico e importante en las economías de los países.
Introducción
En un mundo globalizado, de grandes flujos de capital, de un alto desarrollo económico, de

grandes empresas a nivel mundial y local, las inversiones en títulos valores se han convertido en
una fuente primordial para el desarrollo económico y financiero en el mundo, por medio de estas
inversiones fluyen enormes cantidades de recursos, que permiten a los negocios y economías
avanzar.
La principal función de estas inversiones en títulos valores consiste en transferir el ahorro de unos
agentes económicos a otros, los cuales no tienen suficiente dinero para realizar las actividades
209
económicas que desean. Por ejemplo, cuando una empresa necesita fondos para desarrollar un
proyecto y recurre a la venta de acciones o bonos para financiar el proyecto; de igual manera
sucede en un banco, donde sus clientes invierten en títulos y este ofrece préstamos a otros clientes
o empresas.
Muchas empresas o personas tienen exceso de dinero y desean invertirlos en títulos, con el fin de
obtener utilidades; asimismo, muchas empresas o personas necesitan dinero para llevar a cabo
proyectos, y es por medio de los mercados financieros en donde ambas partes pueden realizar
este intercambio entre personas con exceso de dinero y otras con faltante.
6.1 Definición Inversiones en títulos valores
Las inversiones en títulos valores son un activo financiero, el cual se posee con la finalidad de
incrementar su riqueza por medio de los réditos producidos, tales como intereses, dividendos,
ganancias de capital o plusvalías.
 La regulación en cuanto al manejo contable de este activo se indica en la Normas

Internacionales de Información Financiera N.° 39.
La inversión constituye un activo para el inversionista (comprador) y, a la vez, un pasivo o aumento
del capital para las unidades económicas o empresas que lo generan (vendedor); es decir, si
compramos un bono de una empresa por un valor de dos millones, este título es un activo para
nosotros como inversores, pero es un pasivo o deuda para la empresa que emitió el bono. La
garantía estará en los intereses o dividendos que nos proporcione el bono durante un periodo
establecido.
¿Quiénes están en capacidad de invertir?

Básicamente, cualquier persona o empresa que tenga excedentes, ganancias o ahorros, así como
entidades dedicadas a este negocio y obtienen sus utilidades producto de la especulación, como
los inversionistas.
210
Al igual que cualquier producto, existen entidades o lugares que ofrecen estos instrumentos a los
inversionistas. En nuestro país, se creó la Bolsa Nacional de Valores, es el establecimiento
autorizado en donde se realizan transacciones de compras, ventas de los instrumentos o
productos financieros.
Es donde se da el Mercado Bursátil; en ella, se presenta la llamada oferta pública, es decir, los
títulos o instrumentos que están disponibles para cualquier inversionista que los desee.
Para ofrecer estos títulos, las entidades que los emiten deben pasar por un proceso arduo de
análisis y requisitos, para lograr convertirse en oferentes de valores públicos.
Las negociaciones de compras y ventas se hacen por medio de los Puestos de Bolsa y sus
corredores, quienes actúan como intermediarios entre un comprador (persona que tiene los
recursos económicos) y el vendedor (emisor de los títulos y necesita recursos).
Dentro de esta Bolsa, básicamente se distinguen dos mercados:

• Mercado de deuda
• Mercado accionario
6.2 Mercados de deuda y accionario
6.2.1 Mercado de deuda
Son valores o derechos que el inversionista, al adquirirlos, compra la deuda del emisor, el cual
asume un pasivo con el comprador o inversionista.
Estos títulos ofrecen menos riesgo al comprador, ya que la mayoría tienen fechas fijas de
vencimiento, tasas de interés establecidas, como los certificados a plazo, bonos, entre otros.
211
En el mercado de deuda son típicos los títulos o certificados depósito, en los cuales se especifica
claramente el monto o tasa que se ganará de intereses, la fecha de vencimiento y las de pagos de
los intereses o rendimientos.
En este tipo de transacción, el inversionista está expuesto a un menor riesgo, ya que en los mismos
títulos se establece un monto de pago de intereses y sus respectivas fechas.
6.2.2 Mercado accionario
En este mercado se negocian acciones. En este caso, el inversionista no está comprando deuda,
sino participación del capital dentro de la empresa; se convierte en un propietario al formar parte
del capital de la empresa. Si adquiere el 90% de las acciones, automáticamente se convierte en el
propietario mayoritario de la entidad; si compra un 1%, este será su porcentaje de propiedad dentro
de la empresa.
La acción es un título que establece la participación proporcional de su poseedor en el capital de

una empresa, como tal, la acción convierte a su titular en propietario y socio capitalista de la firma,
en proporción al monto de acciones que ha suscrito. En la misma medida, le confiere el derecho a
votar en las asambleas generales de la empresa y a recibir los dividendos correspondientes de
acuerdo con las ganancias obtenidas.
La Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange, NYSE, en inglés) es el mayor mercado de valores del
mundo en volumen monetario y el primero en número de empresas adscritas. Su volumen en acciones fue superado
por la del NASDAQ [1] durante los años 90, pero el capital de las compañías listadas en la NYSE es cinco veces
mayor que en el NASDAQ. La Bolsa de Nueva York cuenta con un volumen anual de transacciones de 21 mil
millones de dólares, incluyendo los 7,1 billones de compañías no estadounidenses
<http://es.wikipedia.org/wiki/Bolsa_de_Nueva_York>
212
Se distinguen dos clases de acciones:
• Acciones comunes:
Acciones que otorgan iguales derechos a sus poseedores, entre ellos: tener voz y voto en las
asambleas de los accionistas y recibir dividendos cuando los hubiera.
• Acciones preferentes:
Acciones preferentes o privilegiadas son las que, por su origen, ejercicio o utilidades son diferentes
de las acciones comunes; generalmente, dicha diferencia se da en el pago de dividendos y voto, lo
cual se determina en cada acuerdo de emisión. En la mayoría de los casos, garantiza o establece
a sus poseedores un dividendo anual mínimo o algún otro tipo de preferencia o beneficios.
En nuestro país, el mayor volumen de instrumentos negociados son los títulos de deuda; el
mercado accionario se encuentra poco desarrollado, tanto la compra como la oferta de acciones es
mínima, en relación con los títulos de deuda. Existe poca oferta de emisores y los costarricenses
prefieren adquirir títulos de deuda que acciones de empresas.
Entre los beneficios que brinda la emisión de acciones, para una empresa, tenemos los siguientes:
• Recursos frescos, para financiar planes, proyectos, de inversión.
• Mejores condiciones ante instituciones crediticias o bancarias, al tener un mayor patrimonio
y presentar menos deuda o apalancamiento de la empresa, se muestra como una entidad
sujeta de crédito.
• Reducción de costos y cargas financieras, las acciones no hacen erogaciones periódicas,
como en el caso de los préstamos, lo cual puede aumentar el ahorro de recursos en las
empresas.
6.3 Beneficios de los instrumentos de deuda y de mercado accionario
En los títulos de deuda, usted obtiene generalmente el beneficio de los intereses.
Interés
213
Es el precio que se paga por el uso del dinero; generalmente, se expresa como un tanto por ciento
anual sobre la suma prestada, aunque dicho porcentaje puede definirse también para otros
períodos más breves, como un mes o una semana, por ejemplo.
Al porcentaje mencionado se le denomina tasa de interés, la cual, en principio, depende de la

valoración que haga quien presta el dinero con respecto al riesgo de no recuperarlo: cuanto mayor
el riesgo, mayor será el interés necesario para compensarlo.
En el mercado accionario, el beneficio son los dividendos.
Dividendo
Es una porción de las utilidades pagadas a los accionistas como retorno por invertir en la compañía;
usualmente, se pagan una vez al año. Los negocios exitosos incrementarán los dividendos pagados
cada año o reinvertirán la ganancia para ayudar a la compañía a crecer y, en muchos casos,
harán ambas.
Además de estos beneficios, las inversiones, tanto en deuda o

acciones, pueden tener ganancias o pérdidas por el simple hecho
de la especulación o plusvalía, a estas utilidades o pérdidas se les
denomina ganancias o pérdidas de capital. Es decir, el valor de
estos títulos puede variar en el mercado a favor o en contra del
inversionista, esto lo determinan las variables o fuerzas que
ocurran dentro del mercado financiero de un país, por ejemplo,
una acción comprada hace 2 meses se puede vender hoy a un mayor o menor
precio del adquirido, al igual que un título
de deuda. De esta manera, el valor de las inversiones no es estático y se encuentra en
continuo cambio.
Ejemplos de inversiones en Títulos Valores
Instrumentos que se negocian en la Bolsa Nacional de Valores:

• Títulos emitidos por el sector público (Gobierno).
• Títulos de propiedad emitidos por el Banco Central de Costa Rica.
• Títulos Tasa Básica Pasiva, emitidos por el Ministerio de Hacienda.
• Bonos de Estabilización Monetaria (BEMS).
214
Títulos emitidos por bancos comerciales:
• Certificados de Depósito a Plazo.
• Certificados de inversión o participación hipotecarias.
Títulos del sector privado:

• Certificados de inversión inmobiliaria emitidos por mutuales y cooperativas.
• Bonos o valores de deuda.
• Acciones.
Al igual que entodomercado, en el de valores existe una gran cantidad de productos que se
ajustan a las necesidades o requerimientosde los inversionistas. Es claro que el hacer
inversiones en títulos valores representa un riesgo, en el cual se pude ganar o perder dinero.
6.4 Clasificación contable
Generalmente, el registro de la inversión en títulos valores o financieros, se presenta en el balance

de situación utilizando dos clasificaciones:
• Inversiones transitorias
Para determinar una inversión transitoria, se deben cumplir básicamente dos aspectos:
- Que su plazo de vencimiento sea menor de un año.
- Que sean fácilmente realizables, es decir, líquidas, no deben presentar ningún
obstáculo para realizar su venta o conversión a efectivo en cualquier momento.
• Inversiones de largo plazo
Son aquellas que su plazo de vencimiento es mayor a un año.
215
6.5 Registro contable para las adquisiciones de títulos valores
Dado que los títulos valores son un activo sumamente dinámico, diferente a la compra de otros
activos fijos como los vehículos, terrenos, entre otros, pueden presentar diferentes tipos de
registros de acuerdo con la transacción efectuada.
Estos activos financieros se ofrecen en todo momento, se negocian a cada instante, se puede
comprar un título valor y a los minutos venderlo, esto ocasiona que, contablemente, se presenten
diversas situaciones las cuales requieren de asientos de diario diferentes. Observemos algunos
ejemplos por la compra de inversiones:
6.5.1 Compra a su valor nominal
El valor nominal corresponde al monto impreso en el título, también se le denomina valor facial.
Todo título valor tiene impreso un valor nominal, la empresa que lo emite coloca el monto del
valor nominal de este título; por su parte, el inversionista o comprador pagará un precio por la
adquisición de este título, el cual puede ser el mismo valor del título o pagar una cantidad
menor o mayor de este, debido a las fuerzas de mercado o demanda, como lo veremos en
este mismo capítulo.
Ejemplo
Supongamos que la empresa El Océano, S. A., el 1 de agosto del 2003, compra un título valor
(Certificado Depósito a Plazo) en la Mutual de Heredia, por un monto de ¢2 000 000,00, este es su
valor nominal, con una tasa de interés del 20% anual, pagaderos al vencimiento. El certificado
vence en 1 año, esto significa que, el 31 de julio del 2004, se entrega el certificado en la Mutual de
Heredia, la cual devolverá los ¢2 000 000,00 que se entregaron el 1 de agosto del 2003, además
de los intereses correspondientes.
216
Es este caso, el registro contable es el siguiente:
1-8-2003 DEBE HABER

Inversiones transitorias ¢2.000.000,00
Efectivo ¢2.000.000,00
Registro de la compra del título valor de la
Mutual Heredia a su valor nominal.

Intereses a cobrar ¢34.444,45
Ajuste con el registro de los intereses ya
devengados o ganados, ¢2 000 000,00 × 20%
/ 360 × 31 días = ¢34 444,45
En este caso, se registra por medio del asiento de ajuste anterior el interés ganado durante agosto,
este ajuste se realiza cada mes, aunque los intereses se recibirán en efectivo hasta el vencimiento,
cada día está ganando intereses y, por ello, la necesidad de su registro. Este tipo de ajuste se
desarrolló en el capítulo 2.
Al cancelar los intereses, simplemente se elabora el siguiente asiento, para eliminar la cuenta a
cobrar registrada en forma mensual:

Efectivo ¢2.400.000,00
Inversiones transitorias ¢2.000.000,00
Dado que el título tiene un plazo de un año, vence el 31-7-2004, en fecha cuando se entregará este
título valor a la Mutual de Heredia, la cual devolverá el monto de la inversión, que fue de ¢2 000
000,00, más el monto de los intereses ganados durante el plazo de un año, a una tasa del 20%,
para un monto de ¢400 000,00 en intereses.
En el asiento se registra el monto total de efectivo recibido por los ¢2
217
400 000,00; se elimina en la columna del haber el activo inversiones transitorias por ¢2 000 000,00.
A la vez, se elimina la cuenta de activo intereses por cobrar por ¢400 000,00, dado que cada mes
se registraba el monto a cobrar por estos intereses ganados.
Los intereses, ya sea que se cancelen en forma bimensual, trimestral, semestral o anual;
contablemente, cada mes se debe registrar el interés ganado, independientemente de recibir el
efectivo.
6.5.2 Compras de títulos a menor o mayor precio de su valor nominal
En muchos casos, al comprar los títulos valores no necesariamente se cancela el monto exacto de
su valor nominal o facial.
El precio de los títulos valores o acciones, al igual que cualquier otro producto, puede variar por las
fuerzas del mercado, esto ocasiona que haya diferentes precios o valores, por el mismo bien, en
distintas fechas. De esta manera, al adquirir estos productos financieros se da la posibilidad de
pagar menos o más que su valor nominal.
6.5.2.1 Compra a un mayor precio de su valor nominal (prima)
En este caso particular, significa que estamos comprando un título valor a un mayor precio que su
coste de emisión o nominal.
Ejemplo
El día 1-5-2003 compramos un título valor del Ministerio de Hacienda, cuyo valor nominal es de
¢1 000 000,00 con una tasa de intereses del 30% anual, su fecha de vencimiento, a dos años,
218
es el 1-5-2005. Intereses pagaderos semestralmente. El monto cancelado por este título fue de
¢1 200 000,00.
Realicemos los asientos:

1-5-2003 DEBE HABER
Inversiones ¢1.000.000,00
Prima inversiones ¢200.000,00
Efectivo ¢1.200.000,00
La inversión se registra a su valor nominal de ¢1 000 000,00, la salida de efectivo fue de ¢1

200 000,00 (fue el monto pagado); la diferencia pagada en exceso es la una suma de ¢200
000,00 se registra en una cuenta llamada prima, que es un activo, considerarado como un
activo diferido, es decir, pagado por adelantado y se presenta en el Balance de Situación
dentro de los activos.
Ejemplo de presentación
Empresa SLC S. A.
Balance General o de Situación
Al 31-5-2003
Activos: Efectivo ¢5.000.000,00

Cuentas a Cobrar ¢3.000.000,00
Inversiones Títulos ¢1.000.000,00
Prima en Inversiones ¢ 200.000,00
Total Activo ¢9.200.000,00
¿Ahora qué asientos debemos de hacer?

Ingresos por intereses ¢25.000,00
Registro del interés ganado durante
este mes
El monto cancelado por el título no influye en el pago del emisor de los intereses, el cual lo efectúa
tomando su valor nominal, es decir, para el Ministerio de Hacienda carece de significado si se
219
canceló un monto mayor o menor por el título, ellos cancelarán los intereses sobre el valor nominal
estipulado en el mismo título.
¢1 000 000,00 × 30% /12 = ¢25 000,00.
Además del anterior asiento, cada mes debemos amortizar la prima registrada en la compra del
título. Amortizar significa distribuir en el tiempo un monto. En este caso específico, la prima se debe
amortizar o eliminar en el transcurso del tiempo de vigencia que le resta al título, pues la fecha de
compra fue el 1-5-2003 y vence el 1-52005, tiene una validez de 24 meses, plazo en el cual se
debe amortizar la prima; en cada periodo contable, ya sea un mes, semestral o anual, la prima se
debe disminuir o amortizar hasta llegar a su cancelación total .
En este ejemplo, a pesar de pagar por esta inversión la suma de ¢1 200 000,00, el emisor del título
entregará la suma de ¢1 000 000,00 al vencimiento.
El asiento de la amortización de esta prima se hace contra la cuenta de ingreso por interés, lo
resta, esto es comprensible ya que al pagar un monto mayor por el título, el ingreso que se está
registrando como ganado, partiendo del valor nominal, no es el real; en este ejemplo, los ¢25
000,00 de intereses ganados serían el monto exacto ganado si solamente se hubiera cancelado
por la inversión ¢1 000 000,00, pero al pagar más por el título valor, este ingreso por interés se
debe disminuir porque no es el ingreso real que se está devengando, producto de este exceso en el
pago del título.

Ingresos por interés ¢8.333,33
Prima inversiones ¢8.333,33
Registro de la amortización de la prima pagada en el título valor en mayo 2003.
TABLA DE AMORTIZACION DE LA PRIMA
MONTO A
SALDO
PERIODO FECHA AMORTIZAR
220
PRIMA
¢200.000,00
1 may-03 ¢8.333,33 ¢191.666,67
2 jun-03 ¢8.333,33 ¢183.333,34
3 jul-03 ¢8.333,33 ¢175.000,01
4 ago-03 ¢8.333,33 ¢166.666,68
5 sep-03 ¢8.333,33 ¢158.333,35
6 oct-03 ¢8.333,33 ¢150.000,02
7 nov-03 ¢8.333,33 ¢141.666,69
8 dic-03 ¢8.333,33 ¢133.333,36
9 ene-04 ¢8.333,33 ¢125.000,03
10 feb-04 ¢8.333,33 ¢116.666,70
11 mar-04 ¢8.333,33 ¢108.333,37
12 abr-04 ¢8.333,33 ¢100.000,04
13 may-04 ¢8.333,33 ¢91.666,71
14 jun-04 ¢8.333,33 ¢83.333,38
15 jul-04 ¢8.333,33 ¢75.000,05
16 ago-04 ¢8.333,33 ¢66.666,72
17 sep-04 ¢8.333,33 ¢58.333,39
18 oct-04 ¢8.333,33 ¢50.000,06
19 nov-04 ¢8.333,33 ¢41.666,73
20 dic-04 ¢8.333,33 ¢33.333,40
21 ene-05 ¢8.333,33 ¢25.000,07
22 feb-05 ¢8.333,36 ¢16.666,71
23 mar-05 ¢8.333,36 ¢8.333,35
24 abr-05 ¢8.333,35 ¢0,00
Cada mes, debemos registrar, por medio de asientos de

ajuste, el interés ganado y a la vez la amortización de la
prima. En este ejemplo, al final de los
24 meses, el saldo de la prima estará en 0,00.
A los 6 meses, cuando el Ministerio de Hacienda cancela los intereses, se procede con el
siguiente asiento contable:

Banco ¢150.000,00
Cancelación, por parte del emisor, de 6 meses de intereses. ¢25 000,00 por 6 meses.
221
6.5.2.2 Compra a un menor precio de su valor nominal (descuento)
En este caso particular, implica la compra un título a un valor menor que el de emisión o nominal.
Mira Wendy, compré unos

títulos del Banco Central de
cinco millones en cuatro
millones cada uno.
¡Qué buena oportunidad!
P ues con ese ganancia

Alberto, ya es hora de
que nos casemos.
Ejemplo
El día 1-1-2003 la empresa La Ilusión Ltda, compra un título valor del Banco Central de
Costa Rica cuyo valor nominal es de ¢2 000 000,00 con una tasa de interés del 25% anual,
su plazo es a un año, el 1-1-2004, intereses pagaderos al vencimiento. El monto pagado
por esta inversión fue de ¢1 900 000,00.
Realicemos los asientos:

1-1-2003 DEBE HABER
Descuentos inversiones ¢100.000,00
Bancos ¢1.900.000,00
La inversión se registra a su valor nominal, el monto de la salida de efectivo fue de

¢1 900 000,00, que fue el monto real pagado; la diferencia pagada en exceso se registra en
una cuenta llamada descuento, la cual se considera como un pasivo, se puede tener en
222
cuenta como un pasivo diferido, pagado por adelantado y se presentaría dentro de los
pasivos en el Balance de Situación.
Ahora, qué asientos debemos hacer.

Registro del interés ganado durante
este mes de enero ¢2 000 000,00 ×
25% / 12 = ¢41 666,65
Recuerde que no importa el monto a cancelar por el título, el emisor pagará el interés sobre su
valor nominal.
Además del anterior asiento, cada mes se debe amortizar el descuento; este se ha de amortizar o
eliminar en el transcurso de tiempo que le resta de vigencia al título; en este caso, dado que la
fecha de compra fue el 1-1-2003 y vence el 1-1-2004, tiene una vida de 12 meses, plazo en el cual
se amortizará el descuento.
Se aumenta el ingreso por interés para amortizar este descuento, es decir, lo suma; lo cual es
comprensible, ya que al pagar menos por el título, el ingreso que se está ganando, sobre el valor
nominal de ¢41 666,65, no es el real. Se obtiene una mayor ganancia al pagar menos por el título.
La amortización de este descuento se hace aumentando el ingreso por interés, es decir

aumentándolo, esto es comprensible ya que al pagar menos por el título, el ingreso que se está
ganando sobre el valor nominal no es el real, ya que se está obteniendo una mayor ganancia al
haber pagado un monto menor que el valor nominal del titulo

Descuentos sobre inversiones ¢8.333,33
Registro de la amortización del descuento por el mes de enero 2003.

¢100 000,00 / 12 = ¢8 333,33.
223
El plazo del título tiene una vigencia de 12 meses, de ahí que el descuento se amortice durante este
periodo.
Se debe registrar el interés ganado cada mes y, a la vez, la amortización del descuento, lo cual se
presenta en la siguiente tabla:
Tabla amortización del descuento
MONTO A SALDO DEL

PERIODO FECHA AMORTIZAR DESCUENTO
¢100.000,00
1 ene-03 ¢8.333,33 ¢91.666,67
2 feb-03 ¢8.333,33 ¢83.333,34
3 mar-03 ¢8.333,33 ¢75.000,01
4 abr-03 ¢8.333,33 ¢66.666,68
5 may-03 ¢8.333,33 ¢58.333,35
6 jun-03 ¢8.333,33 ¢50.000,02
7 jul-03 ¢8.333,33 ¢41.666,69
8 ago-03 ¢8.333,33 ¢33.333,36
9 sep-03 ¢8.333,33 ¢25.000,03
10 oct-03 ¢8.333,34 ¢16.666,69
11 nov-03 ¢8.333,35 ¢8.333,34
12 dic-03 ¢8.333,34 ¢0,00
6.6 Compras de títulos a diferentes fechas de su emisión
224
En los anteriores casos, básicamente se adquieren títulos en la fecha en que se están emitiendo,
es decir, el mismo día en el cual se ofrecen al público. Sin embargo, es común comprar títulos
emitidos en fechas anteriores, o sea, títulos de segunda mano o compras en llamado mercado
secundario.
Lo anterior implica la compra del título valor a una persona o empresa que, a su vez, ya lo había
adquirido y está dispuesta a venderlo.
El problema de registro en este tipo de compra radica en los intereses que ya han transcurrido en
el título, los cuales pertenecen al antiguo dueño, pues resulta difícil la coincidencia de la venta del
título en la misma fecha del pago de los intereses.
Ejemplo
El día 30-5-2003, la empresa La Casita de la Abuela S. A. compra, al señor Johan Guevara, un

certificado de depósito a plazo del Banco Nacional, con los siguientes datos:
Valor nominal: ¢2 500 000,00.

Tasa del 20% anual, intereses pagaderos trimestralmente.
Fecha de emisión del título fue el 30-3-2002.
Fecha de vencimiento es el 30-3-2005.
Fechas de pago de intereses: 30 de marzo, 30 de junio, 30 de setiembre y 30 diciembre.
Al ser la fecha de compra el 30-5-2003, al Sr. Johan Guevara se le debe cancelar el monto del
certificado, al mismo tiempo que el de los intereses transcurridos desde el último cobro de
intereses, los cuales le fueron saldados hasta la fecha de compra del título. Este periodo de
intereses le corresponde o le pertenece al señor Guevara, quien era el propietario del título, y no a
la empresa compradora.
La última fecha de pago de interés cobrado por el Sr. Guevara fue el 30 de marzo del 2003, el
próximo pago sería el 30 de junio del 2003.
225
En estos casos, resulta más práctico cancelar el monto de intereses por el lapso que le ha
pertenecido al vendedor (antiguo dueño) y recuperar el dinero cuando se realice el cobro al emisor,
en este caso al Banco Nacional.
Realicemos los asientos correspondientes del ejemplo anterior:

Bancos ¢2.583.333,35
Registro de compra de título del Banco Nacional a su valor nominal de ¢2 500 000,00; además, se
cancela Señor. Johan Guevara la suma correspondiente a 60 días de interés (30 de marzo al 30 de
mayo) dado que fue el propietario del título durante este periodo, por ende los intereses generados
le corresponden a él.
El cálculo es el siguiente:
Monto del título = 2 500 000,00
Tasa de interés = 20%
Días acumulados de interés = 60 días (30-3 a 30-5)
Interés anual
¢2 500 000,00 × 20% = ¢500 000,00.
Estos ¢500 000,00 corresponden al interés ganado en un año:

¢500 000,00 / 360 = ¢1 389,89.
El interés anual se divide entre 360 días del año para determinar el interés diario, el cual es de
¢1388,89 y se multiplica por la cantidad de días acumulados, en este caso
60.
60 días × ¢1389,89= ¢83 333,35.
Se registra en la cuenta contable de activo intereses a cobrar, dado que este dinero pagado al Sr.
Guevara se recupera cuando se cobren, el 30-06-2003, los intereses acumulados al Banco
226
Nacional, pues dicho banco cancelará el trimestre completo de intereses al portador del título en la
fecha de pago estipulada.
Nota: a partir de la fecha de compra del título, los intereses le pertenecen al Señor Johan Guevara,
es decir, del 30-5-2003 se genera este ingreso. Por lo que su registro mensual es el siguiente:

Registro de los intereses ganados sobre el título por 30 días, del 1-6-03 al 30-6-03, pertenecientes a
la empresa.
¢2 500 000,00 × 20% /360 × 30 días ¢41 666,65.

El día 30 de junio, el emisor del título, en este caso el Banco Nacional, cancela el interés
correspondiente al trimestre que va de enero a marzo.
El monto pagado
Interés anual
¢2 500 000,00 × 20% = ¢500 000,00.
Estos ¢500 000,00 corresponden al interés ganado en un año.
¢500 000,00 / 12 = ¢41 666,67 (interés por mes)
¢41 666,67 × 3 meses = ¢125 000,00.
Este monto de ¢125 000,00 se registra como una entrada al activo efectivo y una disminución de la
cuenta de activo intereses a cobrar.
227
En esta fecha, se recuperan los intereses que se habían cancelado y registrado a cobrar en la
fecha de la compra del título, al Sr. Johan Guevara, por un monto de ¢83 333,35 correspondiente a
dos meses; se le suman los ¢41 666,65 de intereses, ganados por la propia empresa en el último
mes.
En los meses restantes, debemos seguir los asientos normales de registro del ingreso por interés.
Compañeros, necesito que la

empresa crezca más, hay que
ampliar la fabrica y no quiero
pedir un préstamo. ¿Qué
Alicia porque no hacemos?
vende acciones de
la empresa y,
aunque tenga más
socios, así no se
endeuda.
6.7 Compras de títulos en diferentes fechas y montos
Es muy común comprar títulos valores en el mercado secundario, los cuales se habían emitido con
anterioridad y, a la vez, lleven implícitos intereses acumulados, como en el caso anterior.
Ejemplo compra con descuento

El día 1-7-2003, la empresa El Cometa S. A. compra un bono del Banco Interfin, los datos son los
siguientes:
Valor nominal de ¢2 000 000,00

Fecha de emisión 30-4-2001
Fecha de vencimiento el 30-4-2005
Tasa de interés 30% anual
Intereses pagadero semestralmente
Fechas de pagos de intereses 30 de octubre y 30 de abril.
Monto cancelado por el título valor ¢1 800 000,00 más los intereses acumulados a la fecha
de su compra.
228
El asiento es el siguiente:
1-7-2003 DEBE HABER
Intereses a cobrar ¢100.000.00
Descuentos en inversiones ¢200.000,00
Bancos ¢1.900.000,00
Los intereses acumulados a cancelar al antiguo dueño son por dos meses, correspondientes a los
meses de mayo y junio. El monto se determina de la siguiente manera:
Valor del título= ¢2.000.000,00
Tasa interés = 30% anual
Cálculo:
¢2 000 000,00 × 30% = ¢600 000,00.
Estos ¢600 000,00 corresponden al interés ganado en un año,

¢600 000,00 / 12 = ¢50 000,00 (interés por mes)
¢50 000,00 × 2 meses = ¢100 000,00.
El antiguo dueño tiene derecho a dos meses de interés, por lo que, además del valor del título, se le
cancela la suma de ¢100 000,00, los cuales se registran en una cuenta a cobrar, ya que este
monto se recupera en la fecha del cobro de los intereses al emisor del título, en este caso, el Banco
Interfin.
Se registra un descuento en la compra del título, pues su valor nominal es de ¢2 000 000,00 y se
canceló por la suma de ¢1 800 000,00.
La salida de efectivo registrada en la empresa, en la columna del haber, corresponde a la suma de

¢1 800 000,00, pagada por el título más los ¢100 000,00 por los intereses acumulados.

229
Registro del interés ganado, durante julio del 2003, por el bono del Banco Interfin, 30 días.
Cálculo:
¢2 000 000,00 × 30% = ¢600 000,00.
Los ¢600 000,00 corresponden al interés ganado en un año,
¢600 000,00 / 12 = ¢50 000,00 (interés por mes).
Este interés se registra en la columna del haber de los ingresos, ya que corresponde al interés
ganado sobre el título, propiedad de la empresa.

Descuentos en inversiones ¢9.090.90
Amortización del descuento, a la fecha de compra de este título, se le restan 22 meses para su
vencimiento; por lo tanto, se amortiza el descuento durante este lapso. ¢200 0000,00 / 22 =
¢9090,90
Estos dos asientos se repetirán, mensualmente, durante la vida del título; para ello, se puede
establecer la tabla de amortización explicada anteriormente.
Ejemplo compra de un titulo con prima
El día 1-8-2009, la empresa El Andaluz S. A. compra un certificado de depósito a plazo de la

Financiera Retana Ltda, con los siguientes datos:
230
Fecha de emisión 1-3-2009
Intereses pagadero anualmente
Fechas de pagos de intereses 1 de marzo
Se canceló la suma de ¢6 700 000,00 por el título valor, más los intereses acumulados a la fecha de
su compra.
El asiento es el siguiente:
1-8-2009 DEBE HABER

Inversiones ¢6. 000.000,00
Prima en inversiones ¢700.000,00
Bancos ¢7.075.000,00
Registro compra de certificado a la
Financiera Retana Ltda.
Registro compra de certificado a la Financiera Retana Ltda.
Los intereses acumulados a cancelar, al antiguo dueño, son por 150 días correspondientes al
periodo que va del 1 de marzo 2009 al 1 de agosto del 2009, fecha de compra del título. El monto
se determina como se detalla a continuación:
Valor del título= ¢6 000 000,00
Tasa interés = 15% anual
Cálculo:
¢6 000 000,00 × 15% = ¢900 000,00.
231
Estos ¢900 000,00 corresponden al interés ganado en un año,
¢900 000,00 / 360 días = ¢2500,00 (interés por día) ¢2500,00 × 150 días
= ¢375 000,00.
El antiguo dueño tiene derecho a los 150 días de interés que le pertenecen; por lo tanto, además
del valor del título, se le cancela la suma de ¢375 000,00, los cuales se registran en una cuenta a
cobrar porque este monto se recupera en la fecha del cobro de los intereses al emisor del título, en
este caso la Financiera Retana Ltda.
Se registra una prima pagada en la compra del título, ya que su valor nominal es por un monto de
¢6 000 000,00 y se canceló por la suma de ¢6 700 000,00.
La salida registrada de efectivo en la empresa, en la columna del haber, corresponde a la suma de

¢6 700 000,00 pagada por el título, más los ¢375 000,00 por los intereses acumulados del anterior
propietario.

Registro del interés ganado durante el mes de agosto de 2009 .
Cálculo:
¢6 000 000,00 × 15% = ¢900.000,00.
Estos ¢900 000,00 corresponden al interés ganado en un año, ¢900 000,00 /

12 = ¢75 000,00 (interés por mes).
Este interés se registra en la columna del haber de los ingresos, ya que corresponde al interés
ganado sobre el título, el cual ya es propiedad de la empresa.

232
Prima en inversiones ¢12.727,30
Amortización de la prima. A la fecha de compra de este certificado le restan 55 meses para su

vencimiento, del 1-8-2009 al 1-3-2014; por lo tanto, se amortiza la prima durante este lapso.
¢700 0000,00 / 55 = ¢12727,30.
Estos dos asientos se repetirán en forma mensual durante la vigencia del título; para ello, es
posible establecer la tabla de amortización explicada anteriormente.
Resumen
En un mundo globalizado de grandes flujos de capital, de un alto desarrollo económico, de

grandes empresas a nivel mundial y local, las inversiones en títulos valores se han convertido
en una fuente primordial para el desarrollo económico y financiero en el mundo; por medio de
estas inversiones fluyen enormes cantidades de recursos, los cuales permiten a la empresas,
negocios y a las economías prosperar.
Las inversiones en títulos valores son un activo financiero poseído con la finalidad de
La regulación en cuanto al manejo contable de este activo está indicada en la Norma

Internacional Financiera N. ° 39.
233
Las negociaciones de compras y ventas, de este tipo de instrumentos, se hace por medio de
los Puestos de Bolsa y sus corredores, que actúan como intermediarios entre un comprador
(persona que tiene los recursos económicos) y el vendedor (emisor de los títulos y necesita
recursos).
Dentro de esta Bolsa, básicamente se distinguen dos mercados:

• Mercado de Deuda
• Mercado Accionario
En los títulos de deuda, usted obtiene generalmente el beneficio de los intereses, que son el
precio pagado por el uso del dinero. Generalmente, se expresa como un tanto por ciento anual
sobre la suma prestada.
En los títulos de accionarios se obtienen generalmente los Dividendos, que son una porción
de las utilidades pagadas a los accionistas como retorno por invertir en la compañía.
Contablemente, las inversiones en títulos se presentan en el balance de situación, se utilizan

dos clasificaciones:
Inversiones transitorias
Para determinar una inversión transitoria, se deben cumplir básicamente dos aspectos:
- Su plazo de vencimiento sea menor de un año.
- Que sean fácilmente realizables, es decir líquidas, no deben presentar ningún obstáculo para realizar su
venta o conversión a efectivo en cualquier momento.
Inversiones de largo plazo

Son aquellas cuyo plazo de vencimiento es mayor a un año.
Dado que este activo es un bien sumamente dinámico, se pueden presentar distintas circunstancias, las
cuales influirán en los registros contables. A manera de ejemplo, se pueden adquirir a su precio nominal, a
uno mayor de su valor, llamado prima, o a uno menor denominado descuento.
234
1. ¿Defina qué es una inversión en títulos valores?
2. ¿Defina mercado de deuda y mercado accionario?
3. ¿Defina el concepto interés?
4. Registre la siguiente transacción del día 1-7-2004, cuando se compra un título valor del
Ministerio de Hacienda:
Tasa de interés del 30% anual
Fecha de vencimiento 1-7-2005
Intereses pagadero semestralmente
Monto pagado por este título fue de ¢2 200 000,00.
235
Elabore el asiento de compra y los asientos de ajustes necesarios para el 31-7-2004 y el 31-8-
2004.
5. Registre la siguiente transacción del día 1-4-2008 se compra un certificado de la Empresa Mora
y Asociados :
Tasa de intereses del 6% semestral
Fecha de vencimiento 1-4-2011
Intereses pagadero trimestralmente
Monto pagado por este título fue de ¢11 400 000,00.
Realice el asiento de compra y los asientos de ajustes necesarios para los meses 30-42008, 31-5-
2008, 30-6-2008 y el 1-7-2008, fechas de pago de los intereses.
6. Registre la siguiente transacción del 1-1-2003, cuando se compra un bono de la Empresa

Emanuel, S. A.

Fecha de emisión fue el 1-10-2002
Intereses pagadero en forma cuatrimestral
Fecha de pago intereses 1 de febrero, 1 de junio y 1 de octubre Monto pagado por el
bono: ¢4 400 000,00 más los intereses acumulados a la fecha de compra.
Indique el asiento de registro de compra el 1-1-2003 y los asientos de ajustes necesarios el 31-1-
2003, el 1-2-2003, fecha del pago de los intereses, el 28-2-2003 y el 31-3-2003.
7. Registre la siguiente transacción del 30-3-2009, se compra un certificado de la empresa

financiera Lita, S. A.
Fecha de emisión fue el 30-1-2009
236
Intereses pagadero en forma semestral
Fecha de pago intereses 30 de julio, 30 enero.
Monto pagado por el bono ¢15 900 000,00 más los intereses acumulados a la
fecha de compra.
Elabore el asiento de registro de compra el 30-3-2009 y los asientos de ajustes necesarios el 30-4-
2009, el 30-5-2009 y del 30-6-2009, 30-7-2009.
1. Las inversiones en títulos valores son un activo financiero, el cual se posee con la finalidad de
El inversionista entrega dinero y, a cambio, recibe un título valor, este es un documento con un
valor; a la vez, el inversionista recibirá beneficios como intereses o dividendos.
2. Definiciones de mercado de deuda y accionario:

Mercado de Deuda
Son valores o derechos, que el inversionista, al adquirirlos, está comprando deuda del emisor, el
cual asume un pasivo con el comprador o inversionista.
Estos títulos ofrecen menos riesgo al comprador, ya que la mayoría tiene fechas fijas de
vencimiento, tasas de interés establecidas, como lo es el caso de los certificados a plazo, bonos,
entre otros.
Mercado Accionario
237
En este mercado se negocian acciones. En este caso, el inversionista no está comprando deuda,
compra participación del capital dentro de la empresa; se convierte en un propietario al formar
parte del capital de la empresa.
3. Definición del concepto de interés:

Interés:
Es el precio que se paga por el uso del dinero. Generalmente, se expresa como un tanto por ciento
anual sobre la suma prestada, aunque dicho porcentaje puede definirse también para otros
períodos más breves, como un mes o una semana, por ejemplo. Al porcentaje mencionado, se le
denomina tasa de interés.
La tasa de interés, en principio, depende de la valoración que haga quien presta el dinero, con
respecto al riesgo de no recuperarlo: cuanto mayor el riesgo, mayor será el interés necesario para
compensarlo.
4. Registro de la transacción del día 1-7-2004; asientos de compra y de ajustes necesarios para el
31-7-2004 y el 31-8-2004.
Fecha Detalle Debe Haber
1-7-04 Inversión en títulos ¢2.000.000,00
Prima sobre inversión ¢200.000,00
Efectivo ¢2.200.000,00
Registro compra inversión
31-7-04 Intereses por cobrar ¢50.000,00

Registro interés ganado a julio 04
2.000.000 × 30% /12= 50.000,00
31-7-04 Ingreso por intereses ¢16.666,66

Amortización prima s/inv julio 04
(200.000/12= 16.666,66)

Registro interés ganado agosto 04
238
Amortización prima s/inv Agosto 04
(200.000,00 / 12 = 16.666,66)
5. Registro de la transacción del día 1-4-2008, compra de un certificado de la Empresa

Mora y Asociados. Asientos de compra y de ajustes necesarios para los meses 30-42008, 31-5-
2008, 30-6-2008 y el 1-7-2008, fecha de pago de los intereses.

Descuento sobre inversión ¢600.000,00
Efectivo ¢11.400.000,00
Registro compra inversión

Registro interés ganado del mes
(12.000.000*6%/6=120.000,00)
30-4-08 Descuento sobre inversión ¢16.666,66

Amortización descuento s/inv abril
(600000/36= 16.666,66)
31-5-08 Intereses por cobrar ¢120.000.00

Ingreso por intereses ¢120.000.00
(12.000.000*6%/6=120.000,00)

Amortización descuento s/inv mayo
(600000/36= 16.666,66)
239
(12.000.000*6%/6=120.000,00)

Amortización descuento s/inv junio
(600000/36= 16.666,66)
1-7-08 Efectivo ¢360.000,00

El pago de intereses es trimestral y
en esta fecha hace este pago
5. Registro y de la transacción del 1-1-2003, compra de un bono de la Empresa Emmanuel S.

A.; y asientos de registro de compra el 1-1-2003 y de ajustes necesarios al 31-1-2003, al 1-2-
2003 fecha de pago de los intereses, el 28-22003 y el 31-3-2003.

Descuento sobre bonos ¢600.000,00
Efectivo ¢4.712.500,00
Registro compra inversión con
descuento, más 3 meses de
interés acumulados (5.000.000,00
× 25% / 12 × 3 ) de octubre a
diciembre.

(5.000.000*25%/12)

240
Amortización descuento s/inv del
mes (600000/57= 10.344,82), 57
meses es la cantidad de meses
restante entre la fecha de compra y
la fecha de vencimiento del título
1-2-03 Efectivo ¢416.666,66

Registro primer cobro de intereses
correspondiente a un cuatrimestre.

(5.000.000*25%/12=104.166,66

mes (600000/57= 10.526.31)

(5.000.000*25%/12=104.166,66)

mes (600000/57= 10.526.31)
7- Registro de la transacción del 30-3-2009, compra de un certificado de la Empresa

Lita, S. A.; asientos de registro de compra el 30-3-2009 y de ajustes necesarios el 30-42009, el 30-
5-2009, el 30-6-2009, 30-7-2009.

Prima sobre bonos ¢900.000,00
Efectivo ¢16.350.000,00
241
Registro compra inversión se
cancela un monto de
15.900.000.00 más 2 meses de
intereses acumulados
15.000.000.00 × 18% / 12 × 2

(15.000.000*18%/12=225.000)

Amortización prima s/inv del mes
(900000/10= 90.000) La cantidad
de 10 equivale a los meses que
faltan por vencer el título a partir de
su fecha de compra

(15.000.000*18%/12=225.000)

(900000/10= 90.000)

(15.000.000*18%/12=225.000)

(900000/10= 90.000)

(15.000.000*18%/12=225.000)
242
31-7-09 Ingreso por intereses ¢90.000.00
(900000/10= 90.000)
31-7-2009 Efectivo ¢1.350.000,00

Intereses por cobrar ¢1.350.000,00
Registro del pago semestral de
intereses sobre este título.
Inventarios 7
SUMARIO
7.1 Definición de inventarios

7.2 Inventario periódico
7.3 Inventario periódico o permanente
7.4 Métodos de costeo o valuación de los inventarios
7.4.1 Primero en entrar primero en Salir (PEPS)
7.4.2 Promedio
7.4.3 Último en entrar Primero en Salir (UEPS
.
9. Definir y establecer la importancia del activo inventario.

10. Establecer las diferencias de registro aplicando el método de inventario periódico y el
permanente.
11. Conocer los diferentes métodos de valuación del inventario.
243
12. Ejecutar los asientos contables de acuerdo con cada método de valuación de inventario.
CONSEJO DIDÁCTICO
Observe cómo administran sus existencias o inventario en las empresas y negocios; analice si
un negocio tiene problemas al ofrecer artículos a sus
clientes, si tienen déficit o exceso. Note cómo el precio de venta va variando. Considere
cómo llevan a cabo un control de estas existencias; si realizan inventarios, qué
mecanismos usan para evitar los robos.
Introducción
Este activo, llamado inventarios, en muchos tipos de empresas es un bien clave para lograr el
éxito; su mal manejo puede provocar grandes pérdidas, hasta llegar a la quiebra al negocio.
Las ventas del inventario, en algunos comercios, se constituye en el corazón de la empresa, de ello
depende su crecimiento.
Imaginemos una empresa comercial que vende materiales de construcción, un cliente solicita
arena, block y no encuentra cemento, prácticamente no podrá realizar su compra; o una empresa
fabricante de equipo electrónico, como Panasonic, que no pueda producir equipos a falta de
materia prima o de componentes.
De esta manera, este activo al ser un recurso clave, requiere de seguimiento y un estricto control y
planeamiento por parte de la administración.
En este capítulo se analiza el registro contable que se efectúa tanto en la compra como en la venta
de los inventarios, estudiaremos diferentes formas de cuantificar sus costos, así como algunos
controles que deben ejercerse con el fin de optimizar los recursos.
244
Panasonic (antiguamente llamada National Panasonic en los Estados Unidos) es la Principal
marca de los productos electrónicos fabricados por el grupo Matsushita. La denominación
"PanaSonic" fue creada en 1955 y fue usado para etiquetar sus exportaciones de altavoces y
lámparas. El uso de múltiples marcas (National, Panasonic, Technics) por la empresa se
prolongó varias décadas.
Más adelante, se usó para equipos de televisión y audio de gran calidad, conjuntamente con
otros productos de bajo coste. En otoño de 2005, Matsushita se nombró oficial y mundialmente
Panasonic. Actualmente fabrican televisiones LCD, de plasma, y CRT, además de
reproductores DVD, de vídeo, de CD portátil y todo tipo de productos para el hogar. Bajo el
nombre de Panasonic, Matsushita fue una de las primeras compañías en fabricar los
reproductores de Laserdisc en los años 80 y también fue una de las primeras en adoptar el
formato DVD, además es fabricante de reproductores Blu-ray de última generación.
<http://es.wikipedia.org/wiki/Panasonic_Corp>
7.1 Definición inventarios
Este activo resulta vital para el éxito de gran cantidad de empresas, dentro de él se encuentran los
productos o mercaderías para la venta, así como todas las materias primas o insumos necesarios
para la fabricación de productos terminados del negocio.
Dada la gran inversión en dinero realizada en ellos y al ser un factor básico de éxito en las
empresas, requiere de sumo cuidado en los aspectos de registros contables, así como de su control
y seguridad.
La NIC 2 llamada “Existencias” presenta la normativa contable para su registro y valuación.
245
En las Normas Internacionales de Información Financiera numero 2 especifica:
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción,
o en la prestación de servicios.
Los inventarios se registran a su valor de costo como cualquier otro activo; contablemente, existen
dos métodos de registro:
• Inventario periódico
• Inventario permanente
El valor de costo es el de adquisición de un activo en ese preciso momento, es el monto pagado o pactado en
el momento de la transacción. La NIIF lo define como valor histórico.
Los asientos contables de las operaciones se registran en el valor económico de la fecha en la que se
incurrió en la transacción, este se mantiene y se llama valor histórico, es decir, si se compra un terreno, se
registra por el precio pactado o pagado el día de la negociación.
7.2 Inventario periódico
Esta forma de registro se estudió anteriormente en el capítulo 1, de empresas comerciales, implica

el realizar y valorar un inventario físico de la mercadería (conteo de los productos) en la fecha del
cierre contable; se registra por medio del asiento de cierre fiscal, donde nace esta cuenta de
inventarios.
Bajo este método, para determinar el costo de la mercadería vendida y la utilidad de una empresa,
se debe realizar el inventario físico de los productos, lo cual implica su conteo y determinación del
costo.
246
La desventaja de este método de inventario periódico es el hecho de que, para conocer el dato
de cuánto es el valor del inventario dentro de un negocio, se necesite efectuar un conteo físico
y su valuación, ya que en los Estados Financieros no se refleja este dato en forma actualizada.
Supongamos que el propietario del negocio desea conocer el dato de la cantidad existente de
algún artículo, o el monto que tiene en la bodega, para obtenerlo se tendrá que hacer un
conteo físico y valuarlo es decir calcular el costo del mismo, esto produce demoras en la
información y en la toma de decisiones.
Para obtener el dato del costo de la mercadería que fue vendida necesario para conocer las
utilidades; bajo este método de inventario periódico se calcula por medio de la fórmula del
costo de la mercadería vendida estudiada en el capítulo de empresas comerciales.
La aplicación de este sistema de inventario periódico implica el uso de las siguientes cuentas
contables:
 Compras: Cuenta de debito, aumenta al debe disminuye al haber.
 Descuentos sobre compras: cuenta de crédito, aumenta al debe y disminuye al haber.
 Devoluciones sobre compras: cuenta de crédito, aumenta al haber disminuye al debe.
 Fletes sobre compras: cuenta de débito, aumenta al debe y disminuye al debe.
Para evitar las debilidades anteriores, existe otro método de inventario llamado perpetuo o
permanente, el cual exponemos a continuación.
247
¡El fin de mes, haremos
el conteo del inventario!
¡Oh, qué cansado, el mes

pasado nos dieron las 3 de la
madrugada contando!
¡Espero nos paguen las
horas extra!
7.3 Inventario permanente o perpetuo
Dicho método tiene la ventaja de presentar, en los estados financieros, el valor real y actualizado
del inventario, así como, en forma permanente, el costo de la mercadería vendida. Mantiene un
registro continuo de cada artículo que forma parte de las existencias, sus entradas, salidas, saldo,
costos.
En este método, se utiliza directamente la cuenta de inventarios, es decir, cuando se registra la

transacción de compra de los productos, se registra directamente a una cuenta de activo llamada
inventario y no de compras, como se utiliza en el método de inventario periódico; de igual manera,
en los casos de los descuentos sobre compras, devoluciones sobre compras y fletes sobre
compras se registran directamente a la cuenta contable de inventarios.
Ejemplo
Tenemos a la empresa Guevara Torres, S. A., dedicada a la compra y venta de equipo de
cómputo.
Acontecimiento del 10-9-08: se compran 20 equipos de cómputo, a ¢100 000,00 cada uno, para la
venta; esta compra es al crédito, por un monto total de ¢2 000 000,00
El registro es el siguiente:
10-9-08 DEBE HABER

248
Nótese: Se registra en la cuenta de inventario que es una cuenta de activo y de ahí se aumento en
la columna del haber., no se utiliza la cuenta compra como el método de inventario periódico.
En cuanto las salidas de inventario, producto de las ventas de las mercancías, se debe registrar el
asiento contable utilizando la cuenta de ingresos llamada ventas, a la vez bajo este método de
inventario permanente, se requiere, hacer un asiento adicional, en el cual se anota el costo de la
salida del inventario de la mercancías que disminuyo, objeto de esta venta para ello se utilizará la
cuenta contable llamada costo de ventas.
Ejemplo
El día 15-9-2008, la empresa Guevara Torres, S. A. vende, al contado, una computadora en un
precio de venta de ¢250 000,00.
El registro es el siguiente:
15-9-08 DEBE HABER
Ventas ¢250.000,00
Se registra la entrada de efectivo al debe y el ingreso por ventas en la columna del al haber.
Adicionalmente con el método de inventario permanente, tenemos que registrar el costo de la salida
de este equipo del inventario:
15-9-08 DEBE HABER

Costo de ventas ¢100.000,00
Registro costo de venta de una computadora.
Se registra la cuenta de costo de ventas, esta cuenta al igual que un gasto aumenta en la columna
del debe, de igual manera se registra la disminución del activo inventario en la columna del haber,
nótese que el monto registrado es el valor del costo del equipo de cómputo, es decir, el precio de
costo cancelado por la empresa Guevara Torres, S.A. a su proveedor.
249
Control del inventario
En una empresa dedicada a la compra y venta de mercancías, el control
adecuado de los productos resulta vital y un factor de sobrevivencia, un
mal manejo de los inventarios puede provocar grandes pérdidas de
dinero en el
negocio. Para controlar y mejorar el uso de este activo es fundamental:
-Tener mecanismos de seguridad, para evitar el hurto de los artículos.
-Mantener las existencias en lugares adecuados, para evitar deterioro o pérdidas de los
productos.
-Establecer un sistema apropiado de compras de los artículos que evite un déficit, lo cual
puede significar pérdidas en las ventas o una acumulación de inventario, esto implicaría
pérdidas de los recursos. Es importante pedir las cantidades adecuadas de inventario,
establecer un punto de reorden correcto.
-Efectuar inventarios físicos de los productos, con ello es posible obtener información sobre
artículos hurtados, en deterioro, o vencidos.
- Establecer en orden de prioridad los artículos de mayor rotación o venta, con el fin de
brindarles una mayor atención, seguimiento y control.
-En el caso de fabricación de productos, mantener la cantidad de materia prima adecuada que
permita la fabricación de los artículos.
Bajo el método de inventario perpetuo o permanente, la cuenta contable de costo de ventas se

refleja en los estados financieros en forma permanente, caso contrario bajo el método de inventario
periódico, en el cual, para determinar este costo de ventas, se aplicaba la siguiente fórmula.
+ Inventario inicial
+ Compras
– Descuentos o devoluciones sobre compras
– inventario final
= Costo de ventas
250
Apliquemos un ejemplo:
Inventario inicial ¢50.000,00

+ Compras ¢150.000,00
+ Fletes sobre compras ¢10.000,00
– Descuentos o devoluciones sobre compras ¢-5.000,00
– inventario final ¢-75.000,00
= Costo de ventas ¢130.000,00
Esta fórmula se estudió en el capítulo de empresas comerciales.
Efectuemos un ejemplo de registro contable utilizando ambos métodos, con el fin de conocer sus
registros y diferencias.
Ejemplo
Supongamos que nuestra empresa La Bendición, S.A., se dedica a la compra y venta de teléfonos
celulares.
Registremos estas transacciones utilizando el método de inventario periódico y permanente:
-El 1-8-2003 se compraron 10 teléfonos, a razón de ¢5000,00 cada uno al contado.
-El 4-8-2003 devolvemos 2 teléfonos al proveedor ya que se encontraban en mal estado.
-El 5-8-2003 se venden 3 teléfonos a razón de ¢8000,00 cada uno al crédito.
-El 7-8-2003 el cliente nos devuelve un teléfono, ya que no fue de su agrado.
Asientos contables:
USO DEL MÉTODO INVENTARIO PERIÓDICO
251
Empresa La Bendición, S. A.
1-8-03
Compras ¢50.000,00
Compra teléfonos a ¢5 000.00 cada
uno
4-8-03
Devolución de 2 teléfonos
5-8-2003
Cuentas cobrar ¢24.000,00
Ventas ¢24.000,00
Por venta 3 teléfonos a ¢8 000,00
cada uno
7-8-03
Devolución del cliente 1 teléfono
Estos asientos del inventario periódico ya fueron estudiados, nótese que se utiliza la cuenta de
compras, y en cuanto a la venta, únicamente se realiza un asiento de ingresos.
USO DEL MÉTODO INVENTARIO PERMANENTE
Empresa La Bendición, S. A.
1-8-03
Registro de la compra teléfonos, se registra en la columna del
debe el activo Inventario y una disminución del activo Efectivo en
la columna del haber
252
.
4-8-03
En este día se devuelven 2 teléfonos, por ello aumentamos el
efectivo al recibir el dinero por la devolución, se registra una
disminución del activo inventario en la columna del haber, ya que
al entregar los dos teléfonos el inventario se ve disminuido.
5-8-2003
Ventas ¢24.000,00
Registro de la venta 3 teléfonos, se aumenta el activo cuentas
cobrar en la columna del debe y se aumenta la cuenta de ingresos
de ventas en la columna del haber

De la venta anterior procede un asiento adicional, se registra la
disminución del inventario por la venta de estos tres teléfonos de
ahí que se registra en la columna del haber en donde disminuyen
los activos, y se registra la cuenta de costo de ventas en la
columna del debe, la cual es una cuenta de gasto. Nótese que el
registro es por el valor de costo de los tres teléfonos
7-8-03
De la venta anterior, el cliente devuelve un teléfono por lo que se
disminuye su cuenta a cobrar en el haber y se registra la cuenta
devoluciones sobre Ventas en ell debe. Este asiento es por el
precio de venta del teléfono en el cual fue vendido.
Al devolverse este teléfono, el inventario aumenta al ingresar a la
bodega nuevamente, se disminuye la cuenta de costo de ventas
en la columna del haber; es prácticamente una anulación del
asiento de venta registrado. El valor aplicado es el costo.
Como notamos en este ejemplo en el método de inventario permanente, se utiliza la cuenta de
inventario y no la de compras, en cuanto al asiento de venta se registra este ingreso de igual forma
que en el inventario periódico, agregando otro asiento en donde se registra la salida del inventario
a su precio de costo en la columna del haber y a la vez, la cuenta llamada costo de ventas, que es
una cuenta de gasto, de ahí su registro en la columna del debe.
253
El activo de inventario se registra a su costo, esto implica que los aumentos o disminuciones de este activo
se deben cuantificar y registrar a su precio de costo.
Recordemos que existe una diferencia entre precio de costo y precio de venta, el primero es el valor pagado
por una empresa por adquirir o producir un artículo o producto, y el precio de venta es el valor por el cual se
vende este artículo a un cliente.
María, cada reloj me

costó ¢10 000, 00
David m e parece que

los puedes vender en
¢18 000,00 cada uno.
Esta cuenta de costo de ventas es una cuenta de resultados; por lo tanto, va al estado de
resultados restando las ventas, obteniendo de esta manera la utilidad bruta.
En el método de inventario permanente, por medio de la mayorización o T, conocemos el saldo

actualizado del inventario:
INVENTARIO Este monto de saldo del inventario corresponde a
seis teléfonos que no se han vendido y cuyo costo es de ¢5 000,00 cada
uno (entraron 10 se devolvieron 2, se vendieron 3 y el cliente
¢50.000,00
devolvió 1).
¢10.000,00
¢15.000,00
En su lugar, por el método ¢5.000,00 de inventario periódico, para conocer el
¢55.000,00 ¢25.000,00
monto de inventario, se tendría que realizar un inventario físico, en
el cual se encontrarían seis ¢30.000,00 teléfonos, y valorarlo determinando su
costo.
En este ejemplo, resultó fácil determinar el costo de la salida por la venta de los 3 teléfonos, pues
únicamente existía una entrada o compra del producto con un costo de ¢5.000,00 cada uno; pero
cómo resultaría este proceso en una empresa donde comercialicen una gran cantidad de productos
254
y constantemente se están comprando artículos para luego ser vendidos y, en muchos casos, este
precio de compra o costo varía entre un pedido y otro.
La mayor dificultad que se enfrenta ante una situación de gran volumen de ventas, como es el caso
de un supermercado o una ferretería, es lograr valuar o valorar el costo de las unidades vendidas,
pues es común que un mismo producto cambie su costo de compra en el transcurso del tiempo, de
ahí el dilema sobre el monto a registrar cuando se produce una salida del inventario, ya sea
producto de su venta o deterioro.
Imaginemos el caso de una ferretería donde un cliente compra 1500 varillas de

construcción; para la ferretería, resulta sumamente costoso e ineficaz identificar el costo
de cada una de las varillas vendidas en forma individual.
El tratar de determinar el costo específico de cada una de las varillas implica
una tarea voluminosa y costosa.
Caso contrario sucede en las ventas de joyas, cada collar, anillo, arete, dado son productos únicos o
diferentes, en estos casos se hace necesario establecer un costo específico o individual de cada una de
estas piezas.
7.4 Métodos de costeo o valuación de los inventarios
Si aplicamos el método de inventario permanente o perpetuo, en cada salida o venta de los

productos se debe asignar un valor o un costo del producto, con el fin de registrar tanto la salida de
la cuenta de inventarios como su contrapartida, la cuenta de costo de ventas. De igual manera, la
mercadería en existencia, con venta pendiente, se debe valorar o cuantificar.
Con el fin de registrar el costo de cada salida de inventario y el costo de la mercadería en

existencia, se han establecido al menos tres métodos de costeo o valuación de las existencias:
• PEPS (primero en entrar primero en salir)

Este sistema establece que las primeras unidades compradas en la empresa deben ser las
primeras en salir o venderse.
• UEPS (último en entrar primero en salir)
255
Este sistema establece que las últimas unidades compradas en la empresa deben ser las primeras
en salir o venderse.
• Promedio o ponderado
Este sistema establece, en forma cronológica, un promedio de costo de las unidades, y es a este
costo promedio que se deben registrar las salidas.
 Hagamos un ejemplo de estos tres procedimientos
Supongamos que la empresa Poasito, S. A. se dedica a la venta de calculadoras, teniendo las

siguientes transacciones en el mes de agosto 2003.
El 1-8-2003 se compró 5 calculadoras a razón de ¢5 000,00 cada una al contado
El 5-8-2003 se vende 3 calculadoras a razón de ¢8 000,00 cada una al crédito
El 10-8-2003 se compra 4 calculadoras a un costo de ¢6 000,00 cada una a crédito

El 15-8-2003 se vende 1 calculadora a un precio de ¢8 000,00 al contado
El 20-8-2003 se vende 3 calculadoras a un precio de ¢ 8 500,00 cada una al contado
El 21-8-2003 se compró 5 calculadoras a ¢6 500,00 al contado
El 27-8-2003 se vende 3 calculadoras a crédito a razón de ¢10 000,00 cada una.
Realice los asientos contables aplicando los métodos de valuación de inventarios:

Primero en entrar primero en salir PEPS
Último en entrar primero en salir UEPS
256
Promedio Ponderado
7.4.1 PEPS (primero en entrar primero en salir)
Es importante recalcar que, para efectos del registro, se hace necesario un cuadro o tarjeta de
control del inventario, en el cual se controle los movimientos, tanto en cantidades como de costo de
las unidades, tal como se presenta al finalizar los asientos de cada método.
1-8-2003 DEBE HABER
Registro de la compra de 5 calculadoras a

¢5 000,00 cada una
5-8-2003 DEBE HABER
Ventas ¢24.000,00
Registro por la ventas de 3 calculadoras a

¢8 000,00 cada una
Para el registro del costo de la venta de las 3 calculadoras, se utiliza el método PEPS, el costo debe
ser el de las primeras unidades que entraron, es decir, ¢5 000,00 cada calculadora, a este valor se
registra la salida del inventario por estas 3 unidades.
257

¢6000,00 cada una al crédito
Efectivo ¢8.000,00
Ventas ¢8.000,00
Registro por la venta de una calculadora al

contado.
Dado que se utiliza PEPS, aun nos quedan teléfonos de la primera compra a un costo de ¢5
000,00; por lo tanto, esta salida de inventario se registra a un costo de ¢5 000,00.
Ventas ¢25.500,00
Registro por la venta de tres calculadoras.
Registro del costo de la venta de 3 teléfonos. Dado que este método es PEPS, de la primera
compra nos quedaba una calculadora con un costo de ¢5 000,00, por lo que se registra la salida de
una calculadora por este monto de ¢5 000,00, y las otras dos las registramos al costo de la
siguiente entrada, siempre siguiendo el patrón de que lo primero en entrar o comprar debe ser lo
primero en salir; en este caso, el valor de las otras dos calculadoras es de ¢6 000,00 cada una,
correspondiente a la siguiente compra una vez terminada la existencia de la anterior.
258
Detalle de costo:
1 calculadora a ¢5 000,00 = ¢5 000,00
2 calculadoras a ¢6 000,00= ¢12 000,00
Total costo de la salida ¢17 000,00

¢6 500,00 cada una al contado

Ventas ¢30.000,00

Registro de la venta de 3 calculadoras.
Para registrar este valor de salida, sabemos que aún nos quedan 2 calculadoras a un costo de
¢6000,00; por ello, se registra la salida por estas dos calculadoras, y la otra, al no quedar ninguna
de la compra del día 10-8-03, se registra al costo de la compra siguiente la del día 21-8-03, es
decir, a ¢6 500,00.
2 calculadoras a ¢6000,00 = ¢12 000,00
1 calculadora a ¢6500,00 = ¢ 6 500,00

Total costo ¢18 500,00
Recuerde que con este método de PEPS (Primero en entrar Primero en

Salir), los costos de las salidas se deben registrar siguiendo el orden
cronológico del costo de las primeras entradas, una vez terminadas estas
unidades, se continúa con el costo de la próxima compra y así
paulatinamente.
259
Cuadro de control del inventario utilizando PEPS
Producto: calculadoras
ENTRADAS SALIDAS
SALDO
FECHA CANTIDAD COSTO TOTAL
CANTIDAD COSTO TOTAL
CANTIDAD
TOTAL
1-8-03 5 5.000,00 25.000,00 5 25.000,00
5-8-03 3 5.000,00 15.000,00 2 10.000,00
10-8-03 4 6.000.00 24.000,00 6 34.000,00
15-8-03 1 5.000,00 5.000,00 5 29.000,00
20-8-03 1 5.000,00 5.000,00 4 24.000,00
20-8-03 2 6.000,00 12.000,00 2 12.000,00
21-8-03 5 6.500,00 32.500,00 7 44.500,00
27-8-03 2 6.000,00 12.000,00 5 32.500,00
1 6.500,00 6.500,00 4 26.000,00
Por medio de esta tabla podemos darle un seguimiento a las entradas y salidas del producto, el
costo aplicado para registrar sus salidas, el saldo tanto en cantidad como en valor de sus
existencias. Además, se facilita la comprensión del movimiento del artículo durante un periodo.
En el espacio de entradas, se anota la cantidad, el costo y el total del costo por cada compra; en el
espacio de salidas, se anota la cantidad, el costo por unidad de la salida y el costo total de la
salida. La parte de saldo nos indica tanto la cantidad como el costo del inventario que va quedando
en la empresa.
Facilita, también, entender cómo se determina el costo de la mercadería vendida aplicando el

método de PEPS; en la venta del día 20-8-03, por 3 unidades, se toma el de una unidad a ¢5
000,00, con lo cual se completa la salida de todos los artículos comprados el día 1-8-2003 y a las
dos restantes unidades se les aplica el valor de la siguiente compra, que fue el día 10-8-03, a ¢6
000,00 cada uno.
260
Al hacer T o mayorización de la cuenta de inventario, el saldo, al finalizar el día 27-82003, es
igual a ¢26 000,00. Este monto corresponde a las 4 unidades en inventario, a un costo de
¢6500,00, provenientes de la compra del día 21-8-2003, que aún no se han logrado vender.
Mayoricemos algunas cuentas contables:

Inventario
¢25.000,00
¢15.000,00
¢24.000,00
¢5.000,00
¢17.000,00
¢32.500,00
¢18.500,00
¢81.500,00 ¢55.500,00
¢26.000,00
Costo de ventas
¢15.000,00
¢5.000,00
¢17.000,00
¢18.500,00
¢55.500,00
Ventas
¢24.000,00
¢ 8.000,00
¢25.500,00
¢30.000,00
¢87.500,00
Bajo este método PEPS, el estado de resultados de la empresa Poasito S. A. sería el siguiente:
261
Poasito SA
Del 1-8-2003 al 31-8-2003
Ventas ¢87.500,00
Utilidad bruta ¢32.000,00
Existe el comercio minorista como los abastecedores, pulperías en donde no se cuenta con
sistemas de informática adecuados; en ellos, se puede valorar el costo
del inventario o de las existencias con base en el monto de la última
compra o factura, también se puede aplicar el método de margen de
utilidad, por ejemplo: si usted tiene una pulpería y trabaja con un margen
de utilidad
único del 20%, para determinar el costo del artículo, únicamente divide el precio de venta al
público entre el 20% y así, obtiene el costo del producto.
7.4.2 Costo promedio o ponderado
Este método tiende a simplificar el registro del costo de las salidas del inventario usando un costo
promedio para las unidades.
Básicamente, divide el saldo monetario del inventario entre el saldo de las cantidades aún
existentes en el inventario, se determina así un costo promedio o ponderado de las salidas del
inventario, así como su saldo en existencia.
Elaboremos los asientos con este método.
1-8-2003 DEBE HABER

Registro de la compras de 5 calculadoras a
¢5.000.00 cada uno
262
5-8-2003 DEBE HABER
Ventas ¢24.000,00

Registro por la ventas de 3 calculadoras a
¢8.000.00 cada uno
Para el registro del costo de la venta de las 3 calculadoras, recurriendo al método promedio, nos da
un costo de ¢5000,00 por calculadora, dado que a la fecha solo existe una compra de unidades con
un costo unitario de ¢5 000,00.

¢6.000.00 cada una al crédito

Efectivo ¢8.000,00
Ventas ¢8.000,00

Registro por la venta de una calculadora al
contado.
Se utiliza el promedio del costo por unidad, de ¢5 666,00; la determinación de este costo se puede
mostrar claramente en el cuadro del control del inventario, presentado después de estos asientos
de diario. El costo promedio va determinando un saldo del valor del inventario y lo divide entre la
cantidad de unidades disponibles para la venta, con lo cual obtiene un costo promedio. Si se dan
compras a mayor precio, el costo promedio aumenta; por el contrario, si se compra a menor precio,
el costo promedio de la unidad disminuye.
263
Ventas ¢25.500,00

Registro por la venta de tres calculadoras.
El costo promedio a la fecha es de
¢5.666.00 por calculadora.

¢6.500.00 cada una al contado

Ventas ¢30.000,00

Registro de la venta de 3 calculadoras. El

costo promedio es de ¢6.262.15 por
unidad.
Cuadro de control del inventario utilizando costo promedio
264
ENTRADAS SALIDAS SALDO
Este saldo de 4 unidades del inventario, a un costo total de ¢25 048,55, se obtiene de un
monto promedio de ¢6262,15. El saldo total se divide entre el de la cantidad o unidades,
obteniendo el costo promedio por unidad.
COSTO
FECHA CANTIDAD COSTO CANTIDAD COSTO CANTIDAD
TOTAL TOTAL PROMEDIO TOTAL
1-8-03 5 5.000,00 25.000,00 5 ¢5.000,00 ¢25.000,00
5-8-03 3 5.000,00 15.000,00 2 ¢5.000,00 ¢10.000,00
10-8-03 4 6.000,00 24.000,00 6 ¢5.666,00 ¢34.000,00
15-8-03 1 5.666,00 5.666,00 5 ¢5.666,00 ¢28.334,00
20-8-03 3 5.666,00 16.999,00 2 ¢5.667,50 ¢11.335,00
21-8-03 5 6.500,00 32.500,00 7 ¢6.262,15 ¢43.835,00
27-8-03 3 6.262,15 18.786,45 4 ¢6.262,15 ¢25.048,55
El método de costo promedio divide el saldo monetario del inventario

entre la cantidad de unidades disponibles para la venta o que van
permaneciendo en el inventario. Con lo cual brinda el costo
promedio por unidad, esta cifra se multiplica por el número de
unidades de salida o de venta de los productos obteniendo de esta
forma el dato del costo de la mercadería vendida..
Mayoricemos algunas cuentas contables con base en los asientos utilizados en este método
promedio:
265
Inventario
¢25.000,00
¢15.000,00
¢24.000,00
¢5.666,00
¢16.999,00
¢32.500,00
¢18.786,45
¢81.500,00
¢56.451,45
¢25.048,55
Costo de ventas
¢15.000,00
¢5.666,00
¢16.999,00
¢18.786,45
¢56.451,45
Ventas
¢24.000,00
¢8.000,00
¢25.500,00
¢30.000,00
266
¢87.500,00
Bajo este método de Promedio

Ponderado, el estado de
Resultados que se obtiene de la
empresa Poasito, S. A. es el
siguiente:
Poasito, S. A.
Del 1-8-2003 al 31-8-2003
Ventas ¢87
500,00
Costo de Ventas ¢56
451,45
Utilidad Bruta ¢31

048,55
Nótese: existe diferencia en la

utilidad bruta al aplicar ambos
métodos.
7.4.3 UEPS (último en entrar primero en salir)
Este método fue empleado durante muchos años, pero su aplicación fue eliminada por las Normas
Internacionales de Contabilidad en el año 2005. Igualmente, la legislación tributaria de Costa Rica
eliminó su implementación, ya que su uso implicaba el pago de una menor cantidad de impuestos.
A pesar de ello, presentamos únicamente la tabla de control y no los registros contables, en la cual
se observa este método de registrar el costo de la mercadería vendida, basado en la última compra,
una vez agotada, sigue con la compra anterior y así sucesivamente.
Cuadro de control del inventario utilizando UEPS
267
Este saldo de 4 unidades del inventario, a un costo total de ¢23 000,00, corresponde a las 2
unidades compradas el día 1-8-2003, a un costo por unidad de ¢5000,00 cada una, que no se han
vendido y 2 unidades del 21-8-03, a un costo de ¢6500,00, tampoco se han vendido.
La empresa o negocio determina cuál va a ser el método de valuación a emplear, ya sea PEPS,
PROMEDIO; lo importante es mantener la hipótesis contable de la consistencia, es decir, no estar
cambiando de método cada ciclo contable.
Estos métodos no se pueden generalizar o aplicar a todos los artículos o existencias de un negocio,
ya habíamos comentado el caso de las joyas; de igual manera, las obras de arte, como las pinturas
o los vehículos por pedido, los cuales no son artículos producidos en serie y por lo tanto cada uno
posee su valor individual específico, a este método para determinar costos individuales se le
denomina Costeo específico.
Costeo específico:
El costeo específico se aplica en casos como el registro y control del inventario de un artículo tan particular
como lo son las obras de arte, que cada pintura hecha por un artista tiene su diferente precio o valor, en
especial si son consideradas obras de arte como las del pintor holandés Rembrandt considerados uno de los
mayores maestros barrocos de la pintura y el grabado, considerado el artista más importante de la historia
de Holanda..
http://es.wikipedia.org/wiki/Rembrandt
268
registro continuo de cada artículo que forma parte de las existencias, sus entradas, salidas,
Resumen
La
En NIIF
este2,procedimiento
llamada “Existencias”, presenta
no se utilizan lasla cuentas
normativa
decontable
compras,para su registrosobre
descuentos y valuación.
compras,
devoluciones sobre compras, fletes sobre compras. Se utiliza directamente la cuenta de
La misma NIIF
Inventarios, es 2decir,
especifica:
cuando se registra la transacción de compra de los productos, se hace
directamente a una cuenta de Inventario y no de compras, como es el caso en el método de
Inventarios
inventario periódico;son
de activos:
igual manera, en los movimientos de descuentos, devoluciones y fletes
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

Control(b)
deleninventario
proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción,
En una empresa o en la
dedicada a prestación
la compra de servicios.
y venta de mercancías, el control adecuado de los
resulta vital y un factor de sobrevivencia, un mal manejo de los inventarios puede
Los
provocar grandessepérdidas
inventarios registrandeadinero
su valor
en elde costo como cualquier otro activo, contablemente
negocio.
existen dos métodos de registro:
Para• controlar
y mejorar el uso de este activo es importante:
• mecanismos
Tener Inventario permanente
de seguridad, para evitar el hurto de los artículos.
Mantener las existencias en lugares adecuados para evitar deterioro o pérdidas de los
Establecer un sistema adecuado de compras de los artículos, que evite un déficit, lo cual
Esta
podríaforma de registro
significar es laenque
pérdidas lasseventas,
estudióo en el acumulación
una capítulo sobrede empresas comerciales,
inventario, implica
que representaría
zar y valorar
pérdidas de losunrecursos.
inventario físicosistema
A este de la mercadería (conteo
se le denomina puntodede
losreorden.
productos) en la fecha del
cierre contable, se registra por medio del asiento de cierre fiscal, donde
Elaborar inventarios físicos de los productos con el fin de obtener información nace estasobre
cuenta de
artículos
reali
hurtados, en deterioro, vencidos, entre otros.
Bajo estede
método inventarios.
Métodos costeopara determinar
o valuación el costo
de los de la mercadería vendida y la utilidad de una
inventarios
empresa, se debe hacer el inventario físico de los productos, lo cual implica su conteo y
determinación
Si aplicamos eldemétodo
su costo.
de inventario permanente o perpetuo, en cada salida o venta, se le
debe asignar un valor o costo del producto; asimismo, la mercadería en existencia pendiente
La
queaplicación
valorarse de este sistema para
o cuantificarse; de inventario periódico
este efecto, se hanconlleva el uso
establecido al de las siguientes
menos tres cuentas
métodos de costeo o valuación de las existencias:

• PEPS Compras
(Primero en entrar primero en salir) contables:
Este sistema
Descuentos
establecesobre las primeras unidades compradas en la empresa deben ser las saldos,
que compras

primeras enDevoluciones sobre compras  Fletes sobre compras
salir o venderse. costos.
• UEPS
Inventario (Último enoentrar
permanente primero en salir)
perpetuo
Este sistema establece que las últimas unidades compradas en la empresa deben ser las
primeras en salir o venderse.
Dicho método tiene la ventaja de presentar, en los estados financieros, el valor real actualizado
del inventario; así como en forma permanente, el costo de la mercadería vendida. Mantiene un
• Promedio ponderado 269
Este sistema establece, en forma cronológica, un promedio de costo de las unidades y a este se
registran las salidas.
sobre compras.
productos
-
-
productos.
-
de venta tiene
1. ¿Cuál es la importancia, para usted, del inventario en una empresa?
2. Detalle los conceptos de inventario permanente y perpetuo.
3. Explique las ventajas de registrar el modo de un inventario permanente dentro una empresa.
4. Detalle qué cuentas contables se utilizan en un inventario periódico.
270
5. La Empresa La Sonrisa Ltda., se dedica a la compra, venta de abanicos, durante el mes de abril
del año 2005 realizó las siguientes transacciones.
El 1-4-2005 compró 5 abanicos a razón de ¢10 000,00 cada uno al contado
El 2-4-2005 vende 3 abanicos a razón de ¢18 000,00 cada uno al crédito
El 5-4-2005 compra 4 abanicos a un costo de ¢12 000,00 cada uno a crédito
El 10-4-2005 vende 1 abanico a un precio de ¢20 000,00 al contado
El 18-4-2005 vende 3 abanicos a un precio de ¢20 000,00 cada uno al contado
El 21-4-2005 compró 5 abanicos a ¢13 000,00 al contado
El 27-4-2005 vende 3 abanicos a crédito a razón de ¢25 000,00 cada uno.
Se pide:
A-Registre los asientos contables necesarios, utilizando el método de inventario permanente en los
métodos PEPS y Costo Promedio.
B-Presente las tablas de control del inventario.
6. La Empresa PITILLA S. A., se dedica a la compra, venta de bolsos, tuvo las siguientes
transacciones en el mes de setiembre del 2009.
El 2-9-2009, se compraron 50 bolsos a razón de ¢4000,00 cada uno al crédito
El 2-9-2009, se devuelve 5 bolsos al proveedor por estar en mal estado,
El 3-9-2009, se compra 10 bolsos al contado a un costo de ¢4.300.00 cada uno.
El 10-9-2009, se vende 10 bolsos a la Tienda El Común S. A., al contado, a un precio de

¢7000,00 cada uno.
271
El 12-9-2009, La Tienda El Común S. A. nos devuelve 2 bolsos.
El 18-9-2009, se vende 6 bolsos al contado, a Giselle Valverde, a un precio de ¢6500,00 cada

uno.
El 20-9-2009, se compró 5 bolsos al crédito con un valor de ¢4600,00 cada uno.
El 22-9-2009, se vende 20 bolsos al crédito, a un precio de ¢8000,00, cada uno al Bazar El

Carmen.
Se pide:
A- Registre los asientos contables utilizando el método de inventario permanente promedio.
B- Establezca la tabla de control del inventario.
C- Indique el dato de la utilidad bruta durante el mes de setiembre 2009; para ello, utilice el método
de inventario permanente.
D- Brinde el dato del saldo contable de la cuenta de inventario al 30-9-2009.
1. Este activo, para muchas empresas, resulta ser vital para el éxito de las mismas; dentro de él se
encuentran los productos o mercaderías para la venta, así como todas las materias primas o
insumos necesarios para la fabricación de productos terminados del negocio.
Un negocio que no controle o maneje bien sus inventarios puede sufrir fuertes pérdidas de dinero;
por ejemplo: una empresa que se dedique a vender electrodomésticos y no controle sus
existencias, puede sufrir pérdidas en sus ventas por no tener los artículos deseados por los
clientes o, por el contrario, posiblemente tenga un exceso en la cantidad de artículos, lo cual
significa tener dinero invertido en productos que tardarán en ser vendidos.
2. Conceptos de inventario permanente y perpetuo.
272
Este método utiliza la cuenta de compras y no la cuenta de inventario, para conocer el valor o costo
del inventario se debe de realizar y valorar un inventario físico de la mercadería (conteo de los
productos) en la fecha del cierre contable.
Inventario permanente o perpetuo

Bajo este método no se utilizan las cuentas de compras, descuentos sobre compras, devoluciones
sobre compras, fletes sobre compras, sino directamente la cuenta de inventarios, es decir, cuando
se registra la transacción de compra de los productos se registra directamente a una cuenta de
inventario y no de compras, como es el caso del método de inventario periódico; de igual manera,
en los movimientos de descuentos sobre compras, devoluciones sobre compras, fletes sobre
compras.
En cuanto las salidas de inventario producto de las ventas, se debe registrar, normalmente, el
asiento de ingresos por ventas; a la vez, se requiere, con este método de inventario permanente o
perpetuo, hacer un asiento adicional en el cual se debe registrar el costo de la salida del inventario
producto de esta venta de la mercadería, para ello se utilizará la cuenta contable llamada costo de
ventas.
3. Dicho método tiene la ventaja de presentar, en los estados financieros del valor real, actualizado
del inventario, así como en forma permanente, el costo de la mercadería vendida. Mantiene un
registro continuo de cada artículo que forma parte de las existencias, sus entradas, salidas,
saldo, costos.
4. El aplicar este sistema de inventario periódico implica utilizar las siguientes cuentas contables:
 Compras
 Descuentos sobre compras 
Devoluciones sobre compras  Fletes
sobre compras.
5. Se pide:
A- Registrar los asientos contables necesarios, utilizando el método de inventario permanente en
los métodos PEPS y costo Promedio.
B- Presente las tablas de control del inventario.
273
A- La Sonrisa, S. A.
METODO INVENTARIO PEPS
(PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO
EN SALIR)
1/4/2005 Inventario ¢50.000,00

Registro de la compra de 5 abanicos.
……………………//…………………..
Ventas ¢54.000,00
Venta de 3 abanicos a crédito.
…………………//……………………..
2/4/2005 Costo de ventas ¢30.000,00
………………….//…………………….
5/4/2005 Inventario ¢48.000,00
Compra 4 abanicos a crédito.
………………..//……………………..
10/4/2010 Efectivo ¢20.000,00
Ventas ¢20.000,00
Registro venta de 1 abanico contado.
…………………..//…………………..
Venta de 1 abanico
………………….//…………………….
18/4/2005 Efectivo ¢60.000,00
Ventas ¢60.000,00
Venta de 3 abanicos al contado.
…………………..//………………….
…………………..//…………………….
21/4/2005 Inventario ¢65.000,00
Compra de 5 abanicos al contado
………………….//………………….
Ventas ¢75.000,00
Venta de 3 abanicos al crédito
274
…………………//…………………….
…………………..//…………………….
FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDO
CANTIDAD COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO TOTAL UNIDADES MONTO

1-4-05 5 ¢10.000,00 ¢50.000,00 5 ¢50.000,00
2-4-05 3 ¢10.000,00 ¢30.000,00 2 ¢20.000,00
5-4-05 4 ¢12.000,00 ¢48.000,00 6 ¢68.000,00
10-4-05 1 ¢10.000,00 ¢10.000,00 5 ¢58.000,00
18-4-05 1 ¢10.000,00 ¢10.000,00 4 ¢48.000,00
18-4-05 2 ¢12.000,00 ¢24.000,00 2 ¢24.000,00
21-4-05 5 ¢3.000,00 ¢65.000,00 7 ¢89.000,00
27-4-05 2 ¢2.000,00 ¢4.000,00 5 ¢65.000,00
27-4-05 1 ¢13.000,00 ¢13.000,00 4 ¢52.000,00
B- Tabla de control sistema PEPS
A-
LA SONRISA, S. A.
SISTEMA INVENTARIO PROMEDIO
1/4/2005 Inventario ¢50.000,00

Registro de la compra de 5 abanicos.
……………………//…………………..
Ventas ¢54.000,00
…………………//……………………..
2/4/2005 Costo de ventas ¢30.000,00
………………….//…………………….
5/4/2005 Inventario ¢48.000,00
275
Compra 4 abanicos a crédito.
………………..//……………………..
10/4/2010 Efectivo ¢20.000,00
Ventas ¢20.000,00
Registro venta de 1 abanico contado.
…………………..//…………………..
Venta 1 abanico
…………………..//…………………..
18/4/2005 Efectivo ¢60.000,00
Ventas ¢60.000,00
…………………..//………………….
Ventas de 3 abanicos al contado
…………………//…………………….
21/4/2005 Inventario ¢65.000,00
Compra de 5 abanicos al contado
………………….//………………….
Ventas ¢75.000,00
Venta de 3 abanicos al crédito
…………………//…………………….
276
Ventas de 3 abanicos al contado
………………..//……………………
B- TARJETA CONTROL SISTEMA INVENTARIO

PROMEDIO
FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDO

I
CANT. COSTO TOTAL CANT. COSTO TOTAL UNIDS. COSTO PROMED

1-4-05 5 ¢10,000.00 ¢50.000,00 5 ¢10.000,00
2-4-05 3 ¢10.000,00 ¢30.000,00 2 10.000,00
5-4-05 4 ¢12.000,00 ¢48.000,00 6 ¢11.333,33
10-4-05 1 ¢11.333,33 ¢11.333,33 5 ¢11.333,33
18-4-05 3 ¢11.333,33 ¢33.999,99 2 ¢11.333,33
21-4-05 5 ¢13.000,00 ¢65.000,00 7 ¢12.523,81

6. 27-4-05 3 ¢12.523,81 ¢37.571,43 4
Empresa PITILLA, S. A. Se pide:

A- Registre los asientos contables utilizando el método de inventario permanente promedio.
B- Establezca la tabla de control del inventario.
C- Brinde el dato de la utilidad bruta durante el mes de setiembre 2009 para ello utilizando el
método de inventario permanente.
PITILLA, S. A.
2/9/2009
Compra de 50 bolsos a ¢4 000 c/u
…………………//…………………..
2/9/2009
Registro de 5 bolsos devueltos
…………………//……………………
277
3/9/2009
Compra de 10 bolsos a ¢4 300 c/u.
……………………//………………….
10/9/2009
Ventas ¢70.000,00
Venta de 10 bolsos a ¢7 000 c/u.
……………………//…………………
10/9/2009 Costo de ventas ¢40.545,50
Registro del costo de ventas, de los 10 bolsos .

………………….//…………………….
12/9/2009
Registro de 2 bolsos devueltos
…………………//…………………..
12/9/2009
Registro de la devolución de 2 bolsos
………………………//……………………………..
18/9/2009
Ventas ¢39.000,00
Venta de 6 bolsos de contado.
278
………………….//………………….
18/9/2009 Costo de ventas ¢24.327,30

Registro del costo de ventas, de los 6 bolsos.
……………………….//……………………..
20/9/2009
Compra de 5 bolsos a 4.600 c/u
……………………//……………….
22/9/2009
Ventas ¢160.000,00
Venta de 20 bolsos a ¢8 000 c/u.
…………………//………………..
22/9/2009 Costo de ventas ¢82.276,60
Registro del costo de ventas, de los 20 bolsos.
……………………..//………………………..
279
A- Tabla de control de inventario B-
Método promedio
C- Brinde el dato de la utilidad bruta durante el mes de setiembre 2009.
Para ello, debemos mayorizar, en primera instancia, las cuentas contables de ventas, devoluciones
sobre ventas y FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDO
costo de COSTO
ventas. CANT. COSTO TOTAL CANT. COSTO TOTAL UNIDS. PROMEDIO MONTO
2-9-09 50 ¢4.000,00 ¢200.000,00 50 ¢4.000,00 ¢200.000,00
2-9-09 5 ¢4.000,00 ¢20.000,00 45 ¢4.000,00 ¢180.000,00
3-9-09 10 ¢4.300,00 ¢43.000,00 55 4.054,54 ¢223.000,00
10-9-09 10 ¢4.054,54 ¢40.545,40 45 4.054,54 ¢182.454,60
12-9-09 2 ¢4.054,54 ¢8.109,08 47 4.054,54 ¢190.563,68
18-9-09 6 ¢4.054,54 ¢24.327,24 41 4.054,54 ¢166.236,44
20-9-09 5 ¢4.600,00 ¢23.000,00 46 4.113,84 ¢189.236,44
22-9-09 20 ¢4.113,84 ¢82.276,80 26 ¢4.113,84 ¢106.959,64
Ventas Costo de ventas

¢70.000,00 ¢40.545,50
¢8.109,10
¢39.000,00 ¢24.327,30
¢160.000,00
¢82.276,60
¢269.000,00 ¢147.149,40 ¢8.109,10

¢139.040,30
Devoluciones sobre Ventas
280
¢14.000,0 0
Con estos datos, procedamos a obtener la utilidad bruta:
Ventas ¢269.000,00
Ventas Netas ¢255.000,00
-Costo de Ventas ¢139.040,30
Utilidad Bruta ¢115.959,70
Para ello, mayorizamos la cuenta contable de inventario:
Inventario
¢200.000,00
¢20.000,00
¢43.000,00
¢40.545,50
¢8.109,10
¢24.327,30
¢23.000,00
¢82.276,60
¢274.109,10 ¢167.149,40
¢106.959,70
281
Este monto es igual al saldo de la tarjeta de control, por lo que el monto del inventario, al 30-9-
2009, es de ¢106.959,70, correspondiente a 26 unidades.
Planillas o nóminas 8
SUMARIO
8.1 Definición de planillas o nóminas

8.2 Aportes a la seguridad social
8.3 Tipos de jornada laboral
8.4 Cálculo de una planilla
282
8.5 Asientos contables para el registro de una planilla
.
1. Comprender el sistema de pago de salarios y de beneficios sociales sobre estos.

2. Calcular el pago de salarios de los funcionarios.
3. Confeccionar los asientos necesarios para la planilla y las provisiones laborales.
CONSEJO DIDÁCTICO
Analice la forma de pago de su salario, cómo es calculado, las cargas sociales a las cuales
usted contribuye. Calcule el monto a pagar por horas extras en caso de que las labores.
Busque información acerca de los salarios mínimos del país.
Introducción
Uno de los aspectos primordiales en toda empresa es su recurso humano, se debe estar atento al
trato, a lograr la mejor relación posible y su calidad de vida, lo cual se puede reflejar en una mejora
en la calidad y productividad en los productos o servicios que brinda la empresa y, por ende, en su
éxito.
El pago de la remuneración a los trabajadores, a cambio de los servicios brindado, es un aspecto

relevante; toda empresa o negocio debe cumplir, en forma legal y a tiempo, el pago de los
salarios. La denominada planilla o nómina es el procedimiento por el cual se calcula y cancelan los
salarios a los trabajadores de la empresa o negocio.
Cada país tiene su propia legislación laboral, en ella se estipulan aspectos como los salarios
mínimos, las jornadas de trabajo, cargas sociales, días de descanso, vacaciones, entre otros. En
283
nuestro país, estos aspectos están regulados por medio del Código de Trabajo, promulgado
mediante la Ley N. º 2, la cual entró en vigencia el 15 de setiembre de 1943.
En este capítulo se abarcan algunos aspectos básicos de la legislación laboral, pero nos
enfocaremos principalmente en los registros contables necesarios para efectos de la nómina o
planilla.
Entre las empresas con mayor cantidad de empleados en el mundo, se encuentran la

estadounidense Walmart Stores y la empresa china China National Petroleum, con una
cantidad superior al millón de trabajadores.
8.1 Definición de planillas o nóminas
El procedimiento de remuneración o pago de los funcionarios, por los servicios brindados a una
empresa o negocio se denomina nómina o planilla.
Para considerar que una persona es un trabajador o funcionario de una empresa o negocio, se
deben de cumplir al menos estos tres aspectos:
• La prestación personal de un servicio: es la persona que brinda servicio o labor a la
empresa.
• Se da una remuneración: la persona recibe un pago por sus servicios.
• Existe subordinación: la persona está bajo las órdenes de un superior, cumple con un horario
establecido.
Al darse estos aspectos, se puede establecer que existe una relación obrero- patronal; esto es
importante porque existe otro tipo de contratación de personal que no se considera como trabajador
de la empresa, como es el caso del pago por honorarios profesionales o servicios casuales, como
la contratación de un plomero, un jardinero o un abogado.
Para el registro de la planilla, debemos tomar en cuenta aspectos sociales y legales, a los cuales
están sujetos tanto el trabajador como el empleador o patrono.
284
¡Qué bien hoy
pagan los
salarios!
¡Que bendición
Dios provee
siempre!
8.2 Aportes a la seguridad social
En Costa Rica, tanto el trabajador como su empleador están obligados a contribuir, con un
porcentaje sobre su salario, a la seguridad social del país.
A la fecha, cada trabajador está obligado a aportar un 9,17%del monto de su salario devengado; el
patrono debe realizar esta retención directamente del sueldo del trabajador.
A la vez, el patrono debe aportar, a la seguridad social, un monto de 26,17% sobre el salario
devengado del trabajador, el cual representa para la empresa un gasto denominado cargas
sociales.
Otro aspecto importante es el aporte del trabajador al impuesto sobre la renta, esta deducción no se
aplica en forma general a todos los asalariados, sino en los casos de sueldos superiores a cierto
monto. El patrono está obligado a aplicar esta deducción; en caso de no hacerlo, está sujeto a
sanciones económicas ante el Ministerio de Hacienda.
Retención impuesto al salario a partir de octubre de 2009

En nuestra legislación, como ya se indicó, a los salarios superiores a cierto monto se les deduce un
impuesto. El empleador o patrono está en la obligación de retener este monto al trabajador y girarlo
posteriormente al gobierno.
285
La tabla vigente, a partir de octubre del 2009, es la siguiente:
TRAMO TARIFA
Salarios hasta ¢619 000,00 Exento
De ¢619 000,00 a ¢929 000,00 10%
Sobre el exceso de ¢929 000,00 15%
Las cargas
sociales de un país pueden variar de acuerdo con el momento histórico; por lo tanto, estos porcentajes de
aportes obreros y patronales no se pueden considerar fijos.
Su objetivo es lograr la seguridad social, lo cual podemos definirlo como un conjunto de

medidas e instituciones adoptadas por el Estado para proteger y mejorar la calidad de
vida de los individuos.
Aportes del trabajador

Cada trabajador debe aportar el 9,17% de su salario con contribución a la seguridad social del país,
este porcentaje está compuesto por:
1% Ahorro personal- (Banco Popular y Desarrollo Comunal)

2,67% CCSS – Invalidez Vejez y Muerte
5,5% CCSS - Enfermedad y Maternidad
9,17%
Aportes del patrono

Por su parte, el patrono debe aportar el 26% sobre el salario del funcionario, detallado de la
siguiente manera:
CCSS 14,17% (9,25% Enfermedad y Maternidad; 4,92% Invalidez Vejez y Muerte)

INA * 1,5%
IMAS 0,5%
FODESAF 5,0%
286
BPDC 0,5%
F.C.L 3,0%
P.C.O 1,5%
26,17%
F.C.L.: fondo de capitalización laboral

1,5% Régimen Obligatorio de Pensiones Complementarias
1,5% Ahorro Laboral
3,0%
P.C.O: pensiones obligatorias complementarias.
*En actividades agrícolas, el aporte al INA es de 0,5%.
8.3 Tipos de jornada laboral
En nuestro país existen tres tipos de jornada laboral, cada uno tiene un horario y un total máximo de
horas laboradas:
Jordana diurna
Se brinda dentro de un horario de las 5:00 a.m. a las 7:00 p.m.; es de 8 horas diarias y tiene un
máximo de 48 horas semanales.
Diurna: 8 horas al día, 48 horas a la semana.
Jornada nocturna
Se brinda entre las 7:00 p.m. y las 5:00 a.m., es de 6 horas diarias y tiene una duración máxima de
36 horas semanales.
Jornada mixta
Incluye simultáneamente horas de la jornada diurna y de la nocturna, siempre que no alcance o
sobrepase las 3 horas y media en horario nocturno, pues se convertiría en jornada nocturna. Es de
7 horas diarias y un máximo de 42 horas semanales.
287
Después de cumplir estas jornadas, el trabajador tiene derecho a su día de
descanso. Si sobrepasa el máximo de cada jornada diaria, devenga horas
extras canceladas a tiempo y medio.
8.4 Cálculo de una planilla
Efectuemos un ejemplo de cálculo y registro contable de una planilla
La empresa constructora La Verdad, S. A. debe efectuar el pago y registro de la planilla por el mes
de diciembre de 2009, los datos generales de sus funcionarios son los siguientes:
Empleado Salario Días Jornada Horas Rebajos por

mensual trabajados extra préstamos
Socorro Retana ¢900.000,00 30 Diurna 5 ¢10.000,00
Hilda Retana ¢300.000,00 30 Diurna 0 ¢0,00
Lourdes Mora ¢400.000,00 30 Mixta 3 ¢5.000,00
Omar Corella ¢650.000,00 27 Nocturna 10 ¢0,00
Juvenal Sandí ¢500.000,00 30 Diurna 0 ¢0,00
Efectuemos los cálculos del salario a pagar por cada uno:
 Socorro Retana:
Su salario es de ¢900.000,00 y trabajó los 30 días. Completó su jornada, por lo que tiene derecho a
la totalidad de su salario; a la vez, laboró 5 horas extra, las cuales deben pagarse de la siguiente
manera:
¢900 000,00 / 30 días = ¢30 000,00 Salario por día

¢30 000,00 / 8 horas = ¢3 750,00 Salario por hora
¢3750,00 × 1,5 = ¢5 625,00 Salario por hora extra
¢5625,00 × 5 horas = ¢28 125,00 Monto por horas extra
Total a pagar ¢900 000,00 + ¢28 125,00 = ¢928 125,00.
288
A este salario se le debe retener el 9,17% de aporte del trabajador al seguro social y, a la vez,
dado que sobrepasa los ¢619 000,00, se le debe aplicar la retención del pago del impuesto
sobre el salario, para esta deducción se aplica la tabla especificada anteriormente.
Impuesto al salario:
¢928 125,00 - ¢619 000,00 = ¢309 125,00 × 10% = ¢30 912,50.
Además, se le retienen ¢10 000,00 como un abono a un préstamo recibido de la misma

empresa.
 Hilda Retana:
Su salario es de ¢300 000,00; trabajó los 30 días, por lo que tiene derecho a la totalidad del
sueldo, no laboró horas extra. Se aplica la retención del 9,17 %, no tiene préstamos con la
empresa.
 Lourdes Mora:
Su salario es de ¢400 000,00; laboró los 30 días, por lo que tiene derecho al salario completo.
Además, laboró 3 horas extra, las cuales se le tienen que pagar de la siguiente manera:
¢400 000,00 / 30 días = ¢13 333,33 salario por día

¢13 333,33 / 7 horas = ¢1 904,76 salario por hora
¢1 904,76 × 3 horas = ¢5 714,25
Total a pagar ¢400 000,00 + ¢5714,25 = ¢405 714,25.
El salario por día se divide entre 7 horas, ya que es una jornada mixta, cuyo máximo de horas
ordinarias laborales es de 7, a partir de esta cantidad se consideran horas extra.
Sobre este monto se le debe rebajar el 9,17% del seguro social y un préstamo con la empresa de
¢5000,00.
El trabajador debe cumplir su jornada de trabajo, de lo contrario no
289
recibirá su salario completo, excepto en aquellos casos trabajo
especiales y estipulados por la ley o por el reglamento interno de
de la institución.
 Omar Corella:
Su salario es de ¢650 000,00 mensual; trabajó 27 días, por lo que no tiene derecho a recibir
completo su sueldo, para calcularlo hagamos lo siguiente:
¢650 000,00 /30 días = ¢21 666,67 salario por día

¢21 666,67 × 27 = ¢585 000,00 salario por los 27 días laborados
¢21 666,67 / 6 horas = ¢3 611,11 salario por hora
¢3 611,11 × 10 horas extras = ¢36 111,10
Total salario: ¢585 000,00 + ¢36 111,10 = ¢621 111,10
Sobre este salario de ¢621 111,10 se retiene el 10% del impuesto sobre la renta, al superar el
mínimo de ¢619 00,00 establecido para este impuesto.
¢621 111,10 - ¢619 000,00 = ¢2 111,10 × 10 % = ¢211,10.

Retención de Impuesto sobre renta = ¢211,10.
Se cancela únicamente los 27 días laborados.
El salario por día se divide entre 6 horas, que es la jornada diaria nocturna, para determinar el
monto por hora.
 Juvenal Sandí:
Su salario es de ¢500 000,00; laboró los 30 días, por lo que tiene derecho a la totalidad del salario,
no trabajó horas extras, debe aplicarse la retención del 9,17 %. No tiene préstamos con la empresa.
Sobre la base de los cálculos anteriores, la planilla del mes de diciembre de 2009, de la empresa La
Verdad, S.A., es la siguiente:
Empresa La Verdad, S. A.
290
Cálculo planilla de diciembre 2009 (en colones)
Empleado Salario 9,17% CCSS Préstamo Impuesto de Salario neto

devengado empleados renta
Socorro Retana ¢928.125,00 ¢85.109,10 ¢10.000,00 ¢30.912,50 ¢802.103,40
Hilda Retana ¢300.000,00 ¢27.510,00 ¢0,00 ¢0,00 ¢272.490,00
Lourdes Mora ¢405.714,25 ¢37.204,00 ¢5.000,00 ¢0,00 ¢363.510,25
Omar Corella ¢621.111,10 ¢56.955,90 ¢0,00 ¢211,10 ¢564.155,20
Juvenal Sandi ¢500.000,00 ¢45.850,00 ¢0,00 ¢0,00
Totales ¢2.754.950,35 ¢252.629,00 ¢15.000,00 ¢31.123,60 ¢2.456.197,75
8.5 Asientos contables para el registro de una planilla
Registro de la planilla
Se procede a ejecutar el asiento contable del registro, con base en el cálculo anterior efectuado de
la planilla.

Cuentas a pagar retenciones obreras ¢252.629,00
Préstamos a cobrar ¢15.000,00
Retención impuesto renta a pagar ¢31.123,60
Efectivo ¢2.456.197,75
El total de gastos de salarios de la empresa es de ¢2 754 950,35, las demás retenciones son
aportes del mismo trabajador; en el caso del 9,17%, la empresa cumple con guardar este
porcentaje para posteriormente pagarlo a la entidad social recaudadora, en nuestro país es la
CCSS, de igual forma con el impuesto de renta sobre el salario. Por lo tanto, estas retenciones se
registran como un pasivo de la empresa, ya que lo retuvo al trabajador y lo debe entregar a las
instituciones correspondientes.
El salario bruto, menos retenciones, da el monto neto pagado a los funcionarios, en este caso ¢2
456 197,75.
291
En el caso de los abonos a los préstamos de los trabajadores, se registran en la columna del
haber de la cuenta contable préstamos a cobrar, dado que con estos pagos efectuados,
disminuyen este activo de la empresa.
Marianela, este mes

ha sido muy buen o, me
he ganado bastantes
horas extras.
¡Entonces,
Ingrid por qué
no me hacés un
descuento!
Registro de las cargas sociales patronales
En la planilla se debe registrar el aporte patronal a la seguridad social que, a esta fecha
corresponde un 26,17% sobre el total de salarios.
Este monto representa un gasto para la empresa, por lo que se registra en su correspondiente
cuenta de gasto.

Gastos en cargas sociales ¢720.970,51
Cuentas a pagar cargas sociales ¢720.970,51
Registro del 26,17 % sobre ¢2 754 950,35 de salarios, algunas empresas especifican en cuentas
de gastos cada tipo de carga social; otras, lo registran en un solo gasto, como lo hemos hecho en
este asiento. Este monto representa un pasivo para la empresa, ya que se debe cancelar esta
cantidad a las entidades sociales del país.
292
Registro de provisiones, aguinaldo, prestaciones, vacaciones
Se pueden registrar provisiones o estimaciones a las que está expuesto el patrono, considerando
la planilla, principalmente el pago de los aguinaldos, prestaciones legales y vacaciones.
Una provisión es un cálculo de un futuro pasivo que, en el momento, no se está cancelando, pero
se espera pagar en el futuro.
El uso de estas provisiones permite ir registrando el gasto en forma mensual y no hasta el final,
cuando se cancela.
• Aguinaldo
Es un pago adicional a los trabajadores, el cual se efectúa en el mes de diciembre o cuando un
trabajador renuncia o es liquidado por la empresa.
El aguinaldo representa un mes adicional de salario por el año completo de trabajo, podemos
dividir 100 / 12 = 8,33 %; esto nos indica que, por cada salario devengado, un 8,33 % es el monto
ganado, por el trabajador, correspondiente al aguinaldo.
Si multiplicamos 8,33 % × 12 meses, obtenemos el 100 % que se pagará de aguinaldo al final del
año.
• Prestaciones legales
Las prestaciones legales, también llamadas auxilio de cesantía, son un derecho que tienen los
trabajadores si son despedidos por el patrono sin ningún tipo de justificación; en el caso de
renuncia o despido con causas justificadas, el trabajador pierde este derecho.
Lo que se acostumbra estimar para esta provisión es un 5,33 % sobre el salario del trabajador.
Recordemos que el empleado puede perder este derecho en cualquier momento; por lo tanto, no
significa un pasivo real para la empresa.
293
Por cada año laborado para la empresa, el trabajador tiene derecho a un monto de prestaciones, de
acuerdo con la siguiente tabla establecida en el Código de Trabajo del país, en su artículo n.° 29.
N.° años laborados Días que se pagan

1 año 19.50
2 años 20.00
3 años 20.50
4 años 21.00
5 años 21.24
6 años 21.50
7 años 22.00
8 años 22.00
9 años 22.00
10 años 21.25
11 años 21.00
12 años 20.50
13 años y siguientes 20.00
En ningún caso podrá indemnizar dicho auxilio de cesantía más que los últimos ocho años de
relación laboral (Artículo 29, Código de Trabajo).
 Vacaciones
En cuanto a las vacaciones, la ley establece que por cada cincuenta semanas trabajadas se tiene
derecho a dos de vacaciones, en las cuales el trabajador goza de este tiempo de descanso.
Dado que prácticamente son dos semanas de vacaciones en forma anual, podemos estimar un
4,16 % sobre los salarios para esta provisión, es decir, la mitad del 8,33 % que se considera para
un mes completo.
En la planilla anterior, de la empresa La Verdad, S. A., realicemos los registros contables sobre
estas provisiones:

Gastos en aguinaldo ¢187.837,35
Gastos en prestaciones legales ¢120.188,85
Gasto de vacaciones ¢93.805,95
Provisión para aguinaldo ¢187.837,35
294
Provisión para prestaciones legales ¢120.188,85
Provisión para vacaciones ¢93.805,95
Sobre los salarios se registra:

Un 8,33 % para aguinaldo ¢2 754 950,35 × 8,33 % = ¢187 837,35.
Un 5,33 % para prestaciones ¢2 754 950,35 × 5,33 % = ¢120 188,85.
Un 4,16 % para vacaciones ¢2 754 950,35 × 4,16 % = ¢93 805,95.
Estas provisiones representan un gasto para la empresa, de ahí su registro en la columna del debe,
y a la vez un pasivo, por eso se registra en la columna del haber. Cada vez que se cancelen estos
conceptos de aguinaldo, vacaciones o prestaciones a un trabajador, no se debe registrar al gasto
sino, a la disminución del pasivo, un débito contra esta provisión.
A manera de ejemplo, supongamos que el 5 de mayo del 2010, la empresa decide no renovarle el
contrato a la trabajadora Hilda Retana, por lo que la empresa debe cancelar los siguientes rubros
por concepto de liquidación laboral:
Aguinaldo = ¢900 000,00

Prestaciones legales = ¢2 100 000,00
Vacaciones = ¢450 000,00
Total a pagar = ¢3 450 000,00
Registremos esta liquidación laboral:

5-5-2010
DEBE HABER
Provisión para prestaciones legales ¢2.100.000,00
Efectivo ¢3.450.000,00
Registro de liquidación laboral de la señora Hilda Retana, se disminuye el pasivo de las provisiones
en la columna del debe contra la cuenta de efectivo en la columna del haber; no se registra el
gasto, ya que se estaba haciendo mensualmente por medio del asiento de las provisiones, si lo
anotáramos en este asiento cometeríamos el error de duplicar los gastos.
295
Para efectos de registrar la planilla o nómina de una empresa, se deben hacer los siguientes asientos
contables:
1-Registro de la planilla en sí, el gasto y las deducciones del salario, las retenciones obreras, así como el
monto pagado.
2-Registrar las cargas sociales patronales sobre el monto total de salarios.
3-Registrar las provisiones o estimaciones laborales.
La leyes laborales y las cargas sociales de un país no son estáticas, se presenta nuevas leyes,
nueva legislación, por lo que los porcentajes y montos pueden variar de un periodo a otro, lo
relevante es aprender a calcular y registrar contablemente la planilla o nómina de una empresa, a
pesar de los cambios que se presenten en la legislación.
El recurso humano es un elemento clave para lograr el éxito en cualquier

negocio.
“No son las riquezas ni el esplendor, sino la tranquilidad y el trabajo, los que
proporcionan la felicidad.”
Thomas Jefferson.
296
Resumen
Lo que se denomina planilla o nómina es el procedimiento por el cual se calculan y cancelan los
salarios de los funcionarios de la empresa o negocio.
Para considerar que una persona es un trabajador o funcionario de una empresa o negocio, se
deben de cumplir al menos estos tres aspectos:
• La prestación personal de un servicio: es la persona que brinda servicio o labor a la
empresa.
• Se da una remuneración: la persona recibe un pago por sus servicios.
• Existe subordinación: la persona está bajo las órdenes de un superior, cumple con un
horario establecido.
En Costa Rica, por medio de los salarios, se hacen aportes a la seguridad social, tanto el
trabajador como su empleador están obligados a contribuir con un porcentaje del salario.
A la fecha, cada trabajador está obligado a aportar un 9% del monto de su salario devengado, el
patrono debe retenerlo directamente del salario del trabajador.
Asimismo, el patrono debe aportar, a la seguridad social, un monto de 26 % sobre el salario

devengado del trabajador. Esta suma representa un gasto para la empresa denominado
cargas sociales.
Otro aspecto importante es el aporte del trabajador al impuesto sobre la renta, esta deducción
no se aplica en forma general a todos los trabajadores, sino en los casos de salarios
superiores a cierto monto.
Cada país tiene su propia legislación laboral, en la cual se estipulan aspectos como los
salarios mínimos, las jornadas de trabajo, cargas sociales, días de descanso, vacaciones, entre
otros.
En nuestro país, estos aspectos laborales están regulados por medio del Código de Trabajo,
en el cual se establecen las jornadas de trabajo, la cantidad de horas máxima por jornada,
entre otros tópicos.
297
Sobre la misma planilla se calculan provisiones laborales, una provisión es un cálculo de un
futuro pasivo que, en el momento, no se está cancelando, pero se espera pagar en el futuro;
su uso permite ir registrando el gasto en forma mensual y no hasta el final cuando se cancela.
Finalmente, para el registro de una planilla o nómina de una empresa, se deben hacer los
siguientes asientos contables:
1-Registro de la planilla en sí, el gasto de salario, las retenciones obreras, las deducciones
del salario, así como el monto pagado.
2-Registrar las cargas sociales patronales sobre el monto total de salarios
3-Registrar las provisiones o estimaciones laborales.
298
1. Detalle qué es un aporte del trabajador y un aporte patronal, a la seguridad social del país.
2. Elabore el cálculo de la planilla mensual, los asientos contables de planillas, cargas sociales y
provisiones con los siguientes datos. Para efectos del impuesto sobre la renta, tome como base
el monto establecido en el periodo 2009, anteriormente anotado.
La empresa PGD, S.A., de servicios de salud, debe efectuar el pago y registro de la planilla por el
mes de enero de 2010, los datos son los siguientes:

Carmen Retana ¢780.000,00 30 Diurna 0 ¢30.000,00
Maria José Torres S. ¢200.000,00 25 Diurna 10 ¢15.000,00
David Figueroa G. ¢400.000,00 30 Mixta 5 0,00
Giselle Valverde ¢885.000,00 30 Nocturna 20 ¢20.000,00
3. Elabore el cálculo y los asientos contables de la siguiente empresa:
La empresa LFFR, S. A., dedicada a la venta helicópteros, debe efectuar el pago y registro de la
planilla por el mes de noviembre de 2009, los datos son los siguientes:
299
mensual trabajados extras préstamos
Silvia Guevara ¢1.780.000,00 30 Diurna 0 ¢0,00
José Ramírez ¢650.000,00 30 Diurna 0 ¢0,00
Silvia Chacón ¢700.000,00 26 Diurna 8 ¢0,00
Juvenal Retana ¢300.000,00 24 Nocturna 0 ¢0,00
Jonathan Díaz ¢350.000,00 28 Nocturna 15 ¢30.000,00
Respuestas ejercicios de autoevaluación
300
1. En Costa Rica tanto el trabajador como su empleador está obligado a contribuir con un
porcentaje sobre su salario a la seguridad social del país.
A la fecha, cada trabajador está obligado a aportar, del monto de su salario devengado, un 9,17 %;
el patrono debe realizar esta retención directamente del salario del trabajador.
A su vez, el patrono debe aportar, a la seguridad social, un monto de 26,17% sobre el salario
devengado del trabajador. Este monto representa para la empresa un gasto denominado cargas
sociales.
Estos aportes, tanto obreros como patronales, contribuyen al sistema de salud pública, a programas
de educación, de apoyo a la población de más bajos ingresos.
2. Elabore el cálculo de la planilla mensual, los asientos contables de planillas, cargas sociales y
provisiones de la Empresa PGD S. A, dedicada a brindar servicios de salud.

mensual trabajados
Extras Prestamos
Carmen Retana. ¢780.000,00 30 Diurna 0 ¢30.000,00
María José Torres ¢200.000,00 25 Diurna 10 ¢15.000,00
David Figueroa G. ¢400.000,00 30 Mixta 5 ¢0,00
Giselle Valverde ¢885.000,00 30 Nocturna 20 ¢20.000,00
EMPRESA PGD, S. A.
Cálculos de salarios:
301
 Carmen Retana
Su salario es de ¢780 000,00 mensual, trabajó 30 días por lo que tiene derecho a recibir en forma
completa su salario.
Se le debe de practicar la retención del impuesto de renta al ser un salario superior a los ¢619
000,00 de la siguiente manera:
¢780 000,00 - ¢619 000,00 = ¢161 000,00 × 10 % = ¢16 100,00.
Retención de Impuesto sobre renta = ¢16.100.00
 María José Torres

Su salario es de ¢200 000,00, laboró los 25 días, por lo que no tiene derecho a la totalidad de su
salario, laboró 10 horas extra, y tiene un préstamo con la empresa, su cuota es de ¢15.000.00
sobre este préstamo
Salario
¢6 666,67 × 25 = ¢166 666,75 salario por los 25 días laborados.
Horas extra
¢6 666,67 / 8 horas = ¢833.33 salario por hora ordinaria
¢833,33 × 1,5 = ¢1250,00 salario por hora extra
¢1 250,00 × 10 = ¢12 500,00 total salario de horas extras
Total salario: ¢166 666,75 + ¢12 500,00 = ¢179 166,75.
 David Figueroa G.:

Su salario es de ¢400 000.00, laboró los 30 días; por eso tiene derecho a la totalidad de su salario,
trabajó 5 horas extra, y no tiene préstamos.
Salario
¢400 000,00
Horas extra
302
¢400 000,00 / 30 días = ¢13 333,33 salario por día.
¢13 333,33 / 7 horas = ¢1 904,76 salario por hora ordinaria.
Por ser una jornada mixta se divide entre 7 horas.
¢1904,76 × 1,5 = ¢2857,14 salario por hora extra

¢2857,14 × 5 = ¢14 285,70 monto de horas extra
Total salario: ¢400 000,00 + ¢14 285,70 = ¢414 285,70.
 Guiselle Valverde
Su salario es de ¢885 000,00; laboró los 30 días, por lo que tiene derecho a la totalidad de su
salario, trabajó 20 horas extra, y tiene préstamos con la empresa, con una cuota de ¢20 000,00.
Salario
¢885 000,00
Horas extra
¢885 000,00 / 30 días = ¢29 500,00 salario por día
¢29 500,00 / 6 horas = ¢4 916,67 salario por hora ordinaria
Por ser una jornada nocturna se divide entre 6 horas.
¢4 916,67 × 1,5 = ¢7.375.01 salario por hora extra

¢7 375,01 × 20 = ¢147 500,20 monto de horas extra
Total salario: ¢885 000,00 + ¢147 500,20 = ¢1 032 500,20.
Con este salario de ¢1 032 500,20 procede al rebajo por impuesto sobre la renta de la siguiente
manera:
Tracto % Retención
De ¢619 000,00 a ¢929 000,00 ¢310.000,00 10% ¢31.000,00
303
De ¢929 000,00 a ¢1 032 500,20 ¢103.500,20 15% ¢15.525,03
Total retención ¢46.525,03
Con los cálculos anteriores, podemos elaborar la planilla de la empresa.

Empresa PDG, S. A.
Planilla mes de enero 2010
CUOTAS RETENCIÓN SALARIO

SALARIO SOC 9,17 % RENTA PRÉSTAMO NETO
Carmen Retana ¢780.000,00 ¢71.526,00 ¢16.100,00 ¢30.000,00 ¢662.374,00
Maria José Torres ¢179.166,75 ¢16.429,59 ¢0,00 ¢15.000,00 ¢147.737,16
David Figueroa ¢414.285,70 ¢37.990,00 ¢0,00 ¢0,00 ¢376.295,70
Giselle Valverde ¢1.032.500,20 ¢94.680,27 ¢46.525,03 ¢20.000,00 ¢871.294,90
Totales ¢2.405.952,65 ¢220.625,86 ¢62.625,03 ¢65.000,00 ¢2.057.701,76
Registro del asiento de planillas

Efectivo ¢2.057.701,76
Registro de la planilla de la empresa PGD, del mes de enero 2010.

Registro de cargas sociales

Las cuotas de cargas sociales es un 26,17%; por lo tanto, el total corresponde a:

¢2 405 952,65 × 26,17% = = 629.637,80.
Registro de las provisiones laborales
304
Un 8,33% para aguinaldo ¢2 405 952,65 × 8,33% = ¢200 415,85.

Un 5,33% para prestaciones ¢2 405 952,65 × 5,33% = ¢128 237,30. Un 4,16% para
vacaciones ¢2 405 952,65 × 4,16% = ¢100 087,65.
4. Con los siguientes datos elabore el cálculo y los asientos contables por la planilla del mes de
noviembre 2009 de la Empresa LFFR SA, ubicada en Santa Ana brindando servicios de asesoría
administrativa.

Silvia Guevara ¢1.780.000,00 30 Diurna 0 ¢0,00
José Ramírez ¢650.000,00 30 Diurna 0 ¢0,00
Silvia Chacón ¢700.000,00 26 Diurna 8 ¢0,00
Juvenal Retana ¢300.000,00 24 Nocturna 0 ¢0,00
Jonathan Díaz ¢350.000,00 28 Nocturna 15 ¢30.000,00
EMPRESA LFFR, S. A. Cálculos de salarios
 Silvia Guevara
305
Su salario es de ¢1 780 000,00 mensual, trabajó 30 días, por lo que tiene derecho a recibir en
forma completa su salario.
Con este salario de ¢1 780 000,00, se procede al rebajo por impuesto sobre la renta de la siguiente
manera:
Tracto % Retención
De ¢619 000,00 a ¢929 000,00 ¢310.000,00 10% ¢31.000,00
De ¢929 000,00 a ¢1 780,000,00 ¢851.000,00 15% ¢127.650,00
Total retención ¢158.650,00
 José Ramírez
Su salario es de ¢650 000,00, laboró los 30 días, por lo que tiene derecho a la totalidad de su
salario.
 Silvia Chacón
Su salario es de ¢700 000,00, laboró 26 días, por lo que no tiene derecho a la totalidad de su
salario; trabajó 8 horas extras.
Salario
Horas extra
¢23 333,33 / 8 horas = ¢2916,67 salario por hora ordinaria
¢2 916,67 × 1,5 = ¢4375,00 salario por hora extra
¢4 375,00 × 8 = ¢35 000,00 total salario de horas extra
Total salario: ¢606 666,58 + ¢35 000,00 = ¢641 666,60.
Se le debe practicar la retención del impuesto de renta al ser un salario superior a los ¢619 000,00,
de la siguiente manera:
306
¢641 666,60 - ¢619 000,00 = ¢22 666,60 × 10% = ¢2 266,65.
 Juvenal Retana
Su salario es de ¢300 000,00, laboró 24 días, por lo que no tiene derecho a la totalidad de su
salario.
Salario
 Jonathan Díaz
Su salario es de ¢350 000,00; laboró 28 días, por lo que no tiene derecho a la totalidad de su
salario, trabajó 15 horas extras, y tiene un préstamo, con la empresa, con una cuota de ¢30
000,00.
Salario
Horas extra
¢11 666,67 / 6 horas = ¢1 944,45 salario por hora ordinaria Por ser una jornada
nocturna, se divide entre 6 horas.
¢1 944,45 × 1,5 = ¢2 916,68 salario por hora extra

¢2 916,68 × 15 = ¢43 750,20 total salario de horas extra
Total salario= ¢326 666,70 + ¢43 750,20 =¢370 416,90.
Podemos elaborar la planilla de la empresa con los cálculos anteriores:
Empresa LFFR, S. A.
Planilla mes de noviembre 2009
CUOTAS
SOC RETENCIÓN SALARIO
SALARIO RENTA PRÉSTAMO NETO
307
9,17 %
Silvia Guevara ¢1.780.000,00 ¢163.226,00 ¢158.650,00 ¢0,00 ¢1.458.124,00
José Ramírez ¢650.000,00 ¢59.605,00 ¢0,00 ¢0,00 ¢590.395,00
Silvia Chacón ¢641.666,60 ¢58.840,83 ¢2.266,65 ¢0,00 ¢580.559,12
Juvenal Retana ¢240.000,00 ¢22.008,00 ¢0,00 ¢0,00 ¢17.992,00
Jonathan Díaz ¢370.416,90 ¢33.967,23 ¢0,00 ¢30.000,00 ¢306.449,67
Totales ¢3.682.083,50 ¢337.647,06 ¢160.916,65 ¢30.000,00 ¢3.153.519,79
Registro del asiento de planillas

Gastos en Salarios ¢3.682.083,50
Efectivo ¢3.153.519,79
Registro de la planilla de la Empresa LFFR, S. A., del mes de noviembre 2009.

Registro de cargas sociales

Las cuotas de cargas sociales son un 26,17%; por lo tanto, el total corresponde a:
¢3 682 083,50 × 26,17 % = ¢963 601,25.
Registro de las provisiones laborales


Un 8,33% para aguinaldo ¢3 682 083,50 × 8,33% = ¢306 717,50.
308
Un 5,33% para prestaciones ¢3 682 083,50 × 5,33% =¢196 255,05. Un 4,16% para
vacaciones ¢3 682 083,50 × 4.16% =¢153 174,65.
Estado de cambios en el patrimonio y el estado

de flujo de efectivo 9
SUMARIO
9.1 Definición e importancia del estado de patrimonio

9.2 Confección del estado de patrimonio
9.3 Definición e importancia del estado de flujo de efectivo
9.4 Clasificación de los flujos de efectivo
9.5 Elaboración de un estado de flujos de efectivo
.
13. Definir y comprender los estados financieros de cambios en el patrimonio y flujos de

efectivo.
14. Elaborar los estados financieros de cambios en el patrimonio y flujos de efectivo dentro de la
contabilidad de una empresa.
CONSEJO DIDÁCTICO
309
Busque estados financieros reales de una empresa, en periódicos, revistas, Internet;
observe los informes de cambios en el patrimonio y de la posición financiera, estudie su
formato, analice la información que en ellos se presenta.
Introducción
Recordemos que uno de los objetivos de los estados financieros establecidos con claridad, en el
marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), es suministrar
información acerca de la situación, el desempeño y los cambios financieros de una empresa o
negocio.
Se pretende que la información sea útil para los usuarios en la toma de decisiones económicas; a la
vez, por medio de estos informes conocemos la eficiencia de la gerencia y de su administración de
la empresa o negocio.
En el transcurso del libro hemos estudiado básicamente dos estados financieros: -El estado de
resultados, con el cual logramos medir el desempeño del negocio, si estamos obteniendo utilidades
o, por el contrario, pérdidas.
-El balance general o de situación, con el cual obtenemos la información de los recursos o activos
de la empresa, sus deudas o pasivos existentes y, por diferencia, su capital.
Además de estos dos estados financieros, se encuentran:
• Estados de cambios en el patrimonio.
• Estado de cambios en la posición financiera.
En este capítulo, estudiaremos su importancia y su confección.
310
9.1 Definición del estado de cambio en el patrimonio
El objetivo principal de este estado financiero es informar o mostrar los cambios que se dan en el
capital de la empresa durante un periodo.
Al hablar sobre la cuenta de capital o patrimonio, se deben involucrar todas aquellas cuentas
contables que forman el capital o patrimonio de la empresa a una fecha determinada.
Por medio de dicho estado, el usuario se puede informar de aspectos como:

• La distribución de dividendos efectuada por la empresa.
• El crecimiento o decrecimiento de las utilidades de la empresa.
• Aumentos, de los socios del capital, por medio de acciones.
• Aportes adicionales o extraordinarios de capital.
Podemos establecer que un aumento del capital o patrimonio son el resultado de un exitoso
desempeño del negocio; en caso contrario, la disminución del patrimonio nos puede indicar una
pérdida del valor de la empresa por mal desempeño. Por medio del estado de cambios en el
patrimonio, logramos analizar con mayor profundidad estos aspectos, tanto de crecimiento o
decrecimiento del capital como sus posibles causas.
Luis estoy preocupada: el capital

de la empresa aumentó, ¡pero no
fue por las utilidades, fue por los
mismos socios que aportaron más
dinero!
Marjorie , me parece que

tienes razón, eso es lo
que indica el estado
financiero.
En este, obtendremos datos de los nuevos aportes de los socios, del crecimiento o decrecimiento
del capital producto de las ganancias o pérdidas que obtuvo la empresa, el dato del pago de los
311
dividendos. En resumen, nos muestra en forma detallada todos los movimientos que afectaron,
positiva o negativamente, el capital de una empresa durante un lapso establecido.
9.2 Confección del estado de cambios en el patrimonio
Para elaborarlo, debemos partir de la comparación de un estado financiero anterior con el actual,
sobre todo en lo respecta a las cuentas de capital o patrimonio:
Empresa Los Andes, S. A.
Balance de situación o general
SALDO SALDO
2008 2009 DIFERENCIA
Activos
Activos corrientes
Caja chica ¢80.000,00 ¢80.000,00 ¢0.00
Bancos ¢8.120.000,00 ¢4.620.000,00 ¢-3.500.000,00
Inversiones transitorias ¢8.000.000,00 ¢4.500.000,00 ¢-3.500.000,00
Inventario ¢14.000.000,00 ¢9.000.000,00 ¢-5.000.000,00
Cuentas a cobrar ¢7.000.000,00 ¢8.000.000,00 ¢1.000.000,00
Intereses por cobrar ¢1.500.000,00 ¢1.500.000,00 ¢0,00
Total activos corrientes ¢38.700.000,00 ¢27.700.000,00 ¢-11.000.000,00
Activos no corrientes
Maquinaria y equipo ¢22.500.000,00 ¢27.500.000,00 ¢5.000.000,00
Depreciación acumulada ¢-8.500.000,00 ¢-10.500.000,00 ¢-2.000.000,00
Edificio ¢30.000.000,00 ¢30.000.000,00 ¢0,00
Terreno ¢5.000.000,00 ¢5.000.000,00 ¢0.00
Inversiones largo plazo ¢0.00 ¢3.000.000,00 ¢3.000.000,00
Total activos ¢76.200.000,00 ¢-6.500.000,00 Total activos no

corrientes
¢48.500.000,00 ¢4.500.000,00
Pasivo más patrimonio
Pasivos corrientes
Cuentas a pagar proveedores ¢16.600.000,00 ¢3.600.000,00 ¢-13.000.000,00
Comisiones a pagar ¢5.800.000,00 ¢2.200.000,00 ¢-3.600.000,00
Total pasivos corrientes ¢22.400.000,00 ¢5.800.000,00 ¢-16.600.000,00
Pasivos no corrientes
Hipotecas por pagar ¢14.000.000,00 ¢12.000.000,00 ¢-2.000.000,00
Total pasivos no corrientes ¢14.000.000,00 ¢12.000.000,00 ¢-2.000.000,00
Total pasivos ¢36.400.000,00 ¢17.800.000,00 ¢-18.600.000,00
Patrimonio
Capital acciones ¢12.000.000,00 ¢15.000.000,00 ¢3.000.000,00
312
Capital adicional aportado ¢6.000.000,00 ¢10.000.000,00 ¢4.000.000,00
Dividendos decretados ¢-3.500.000,00 ¢-7.500.000,00 ¢-4.000.000,00
Utilidades acumuladas ¢8.500.000,00 ¢31.800.000,00 ¢23.300.000,00
Utilidades del periodo ¢23.300.000,00 ¢9.100.000,00 ¢-14.200.000,00
Total capital social ¢58.400.000,00 ¢12.100.000,00
¢76.200.000,00 ¢-6.500.000,00
Total pasivo más patrimonio
Los resultados por las variaciones, al comparar un año con otro, ya sean estos aumentos o
disminuciones del capital, serán los datos que se presentan en el estado de cambios en el
patrimonio, de la siguiente manera:
EMPRESA LOS ANDES S. A.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2009
Capital Capital adicional Dividendos Utilidades Total acciones aportado decretados acumuladas patrimonio
Saldo al 30 setiembre 2008 ¢12.000.000,00 ¢6.000.000,00 ¢-3.500.000,00 ¢31.800.000,00 ¢46.300.000,00
Emisión de 500 acciones a socios ¢3.000.000,00 ¢3.000.000,00
Entrega adicional fondos por los socios ¢4.000.000,00 ¢4.000.000,00
Decreto asamblea entrega

dividendos ¢-4.000.000,00 ¢-4.000.000,00
Utilidad neta del periodo 2009 ¢9.100.000,00 ¢9.100.000,00
Saldos al 30 de setiembre 2009 ¢15.000.000,00 ¢10.000.000,00 ¢-7.500.000,00 ¢40.900.000,00 ¢58.400.000,00
Aquí, se anotan los saldos de cada una de las cuentas que conforman el patrimonio o capital
de la empresa al inicio del periodo, es decir, los saldos presentados en el periodo anterior, en
este caso al año 2008. A este total del patrimonio, presentado al 2008, cuyo total es de ¢46
300 000,00. A cada una de estas cuentas presentadas se les aumenta o disminuye el monto
313
que varió con respecto al año anterior, con el fin de obtener los saldos contables al último
año, en este caso a setiembre 2009, cuyo total fue de ¢58 400 000,00. Estas diferencias se
obtienen de la comparación de un año con el otro, presentado en el cuadro anterior.
Dada esta información, podemos deducir que el patrimonio de la empresa Los Andes, S. A.,
durante el periodo 2009, presentó un aumento producto principalmente de las utilidades
registradas por un monto de ¢9 100 000,00; a la vez, el crecimiento se da por una nueva emisión de
acciones por una suma de ¢3 000 000,00, así como el aporte adicional de capital, de los socios,
por ¢4 000 000,00. Durante este periodo, se registra un decreto de dividendos para los accionistas
por la suma de ¢4 000 000,00, lo cual produce una disminución del capital propio de la empresa.
Al contar con estados de cambios del patrimonio de años anteriores, podemos evaluar si en
este año se presentó un mayor o menor crecimiento del capital que en los anteriores. Entre
varios aspectos que permite estudiar están: analizar si los aportes nuevos de los socios se
han dado repetidamente o es el primer
periodo, evaluar las causas de estas situaciones.
9.3 Definición e importancia del estado de flujos de efectivo
Según lo establece la Norma Internacional de Información Financiera N. º 7, el objetivo primordial

de este estado es suministrar las bases para evaluar la capacidad de la empresa para generar
efectivo, así como las necesidades que se tengan de este.
Llamado también estado de cambios en la situación financiera, informa sobre los flujos de efectivo
de una empresa. Detalla cómo la empresa generó efectivo, así cual fue su manejo; durante un
periodo específico, en la mayoría de los casos, el año fiscal.
El estado de flujo de efectivo muestra aspectos financieros importantes como lo son:

• Las fuentes que proporcionaron el efectivo a la empresa.
314
• Las inversiones o usos de efectivo.
• Las fuentes de fondos para la compra de activos
• Las fuentes de fondos para el pago de las deudas o pasivos.
Mira, José, la empresa

reporta ganancias por 25
millones. ¿En dónde está ese
dinero, en el banco solo hay
5 millones?
Ronald estudia el
estado de flujos de
efectivo, puedes
encontrar la respuesta
ahí.
La información nos mostrará aspectos de las inversiones realizadas y el financiamiento o préstamos

efectuados por la empresa. De igual manera, mediante el análisis de los datos, podemos conocer:
• La capacidad de la empresa para generar dinero o efectivo.
• La capacidad de la empresa para pagar sus obligaciones.  La necesidad de la empresa
de buscar financiamiento.
9.4 Clasificación de los flujos de efectivo
Cuando comentamos sobre los flujos de efectivo, estamos haciendo referencia al movimiento del
dinero dentro de una empresa o negocio, su forma o fuentes para obtenerlo y la forma como fue
utilizado.
La Norma Internacional de Información Financiera N. º 7 establece:
“El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos
durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de
financiación”.
315
Estos movimientos de efectivo producidos durante el periodo analizado, se clasifican en tres
categorías como lo establece la NIC 7:
Actividades de operación
Dentro de estas actividades se encuentran las que ocurren dentro del estado de resultados. Se
incluyen aquellas actividades en las cuales se involucre efectivo y son provenientes del uso normal
o giro de empresa.
El giro normal de una empresa lo podemos describir como las ventas, los gastos, compras, las
cuentas a cobrar, los pagos a proveedores, estas son actividades ordinarias en cualquier empresa
o negocio.
En la Norma Internacional de Información Financiera N. º 7, se define:
Actividades de operación: actividades que constituyen la principal

fuente de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras que no
puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Si los fondos o efectivo del negocio se obtienen por medio de las actividades de operación es un
indicio sano de la empresa, pues nos indicaría que el dinero está siendo obtenido por el buen
desempeño de las funciones normales, es decir, por las ventas o los servicios y no por la solicitud
de créditos o venta de activos.
El efectivo de las actividades de operación procede, básicamente, de las entradas ordinarias de la

empresa; igualmente, las salidas de efectivo de las actividades de inversión son las necesarias para
generar ingresos y para desarrollar las tareas de la empresa.
A continuación, ejemplos de dinero o efectivo por actividades de operación:

A Cobros de las ventas o servicios que brinda la empresa
316
B Cobros por comisiones, cuotas y otros ingresos
C Pagos a los proveedores
D Pagos a los empleados
E Pagos de los impuestos
F Cobro o pagos de intereses
Actividades de inversión
Los flujos de efectivo provenientes de la inversión son aquellos que comprenden movimientos en
los activos fijos, en inversiones y activos intangibles.
En la Norma Internacional de Información Financiera N. º 7, se define:
Actividades de inversión: actividades de adquisición y desapropiación de

activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y
los equivalentes de efectivo.
Algunos ejemplos de dinero o efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
A Compra o venta de activos fijos

B Compra o venta de inversiones a largo plazo
C Compra o venta de activos intangibles
D Préstamos otorgados por la empresa a terceras personas
Actividades de financiación
Los flujos de efectivo provenientes de estas actividades de financiación son las relacionadas con
movimientos en préstamos a corto o largo plazo, además de los movimientos en las cuentas
patrimoniales como el capital de acciones, la cuenta de dividendos, entre otras.
317
En la Norma Internacional de Información Financiera N. º 7, se define así:
Actividades de financiación: actividades que producen cambios en el

tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos adquiridos
por parte de la entidad.
Ejemplos de efectivo por actividades de inversión, son los siguientes:

A Aumentos o disminuciones en los préstamos
B Aumentos o disminuciones en las cuentas de capital
C Aumentos o disminuciones en la cuenta de dividendos
9.5 Confección del estado de flujos de efectivo
Para elaborarlo, debemos partir de la comparación de estados financieros emitidos por la empresa
en distintos periodos.
El principal insumo lo conseguimos del balance general o de situación, en el cual se evidencian las
diferencias de aumentos o disminuciones en los saldos de las partidas que lo componen, con esta
información establecemos el estado de cambios en la situación financiera.
La Norma Internacional de Contabilidad N. º 7 establece dos métodos para la elaboración del

estado de cambios en la situación financiera:
1-Método directo: se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos.
2-Método indirecto: se presentan primero las ganancias o pérdidas, luego los efectos de
partidas no monetarias.
318
En el siguiente ejemplo, utilizaremos el método indirecto, ya que es el más utilizado en los informes
financieros.
Empresa Los Andes, S. A.

2008 2009
Ventas ¢91.000.000,00 ¢97.500.000,00
Costo de ventas
Inventario inicial ¢10.000.000,00 ¢14.000.000,00
Compras ¢42.000.000,00 ¢48.500.000,00
Inventario final -¢14.000.000,00 -¢9.000.000,00
Costo de ventas ¢38.000.000,00 ¢53.500.000,00
Utilidad Bruta ¢53.000.000,00 ¢44.000.000,00
Gastos de administración ¢9.600.000,00 ¢10.250.000,00
Gastos de ventas ¢16.500.000,00 ¢21.150.000,00
Gastos de depreciación ¢3.600.000,00 ¢3.500.000,00
Total gastos ¢29.700.000,00 ¢34.900.000,00
Utilidad neta ¢23.300.000,00 ¢9.100.000,00
Empresa Los Andes S. A.

Balance de situación o general
SALDO SALDO
Activos
319
Activos Corrientes
Caja chica ¢80.000,00 ¢80.000,00 ¢0,00
Bancos ¢8.120.000,00 ¢4.620.000,00 ¢-3.500.000,00
Inversiones transitorias ¢8.000.000,00 ¢4.500.000,00 ¢-3.500.000,00
Inventario ¢14.000.000,00 ¢9.000.000,00 ¢-5.000.000,00
Cuentas a cobrar ¢7.000.000,00 ¢8.000.000,00 ¢1.000.000,00
Intereses por cobrar ¢1.500.000,00 ¢1.500.000,00 ¢0,00
Total activos corrientes ¢38.700.000,00 ¢27.700.000,00 ¢-11.000.000,00
Maquinaria y equipo ¢22.500.000,00 ¢27.500.000,00 ¢5.000.000,00
Depreciación acumulada -8.500.000,00 ¢-10.500.000,00 ¢-2.000.000,00
Edificio 30.000.000,00 ¢30.000.000,00 ¢0,00
Depreciación acumulada -5.000.000,00 ¢-6.500.000,00 ¢-1.500.000,00
Terreno ¢5.000.000,00 ¢5.000.000,00 ¢0,00
Inversiones largo plazo ¢0.00 ¢3.000.000,00 ¢3.000.000,00
Total activos no corrientes ¢44.000.000,00 ¢48.500.000,00 ¢4.500.000,00
Total activos ¢82.700.000,00 ¢76.200.000,00 -¢6.500.000,00
Pasivos corrientes
Cuentas a pagar proveedores ¢16.600.000,00 ¢3.600.000,00 ¢-13.000.000,00
Total pasivos corrientes ¢22.400.000,00 ¢5.800.000,00 ¢-16.600.000,00
Hipotecas por pagar ¢14.000.000,00 ¢12.000.000,00 ¢-2.000.000,00
Total pasivos no corrientes ¢14.000.000,00 ¢12.000.000,00 ¢-2.000.000,00
Total pasivos ¢36.400.000,00 ¢17.800.000,00 ¢-18.600.000,00
Patrimonio
Capital acciones ¢12.000.000,00 ¢15.000.000,00 ¢3.000.000,00
Dividendos decretados ¢-3.500.000,00 ¢-7.500.000,00 ¢-4.000.000,00
Total capital social ¢46.300.000,00 ¢58.400.000,00 ¢12.100.000,00
Total pasivo más patrimonio ¢82.700.000,00 76.200.000,00 ¢-6.500.000,00
320
En este balance de situación, los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes.
El término corriente se refiere a aquellos activos líquidos de fácil conversión a efectivo, en un
plazo no mayor de un año en el transcurso del ciclo normal de la operación del negocio. Los no
corrientes son activos o pasivos a largo plazo, a más de un año para su permanencia o pago.
Esta clasificación es dictada por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF
1). En otros casos, se utilizan los términos circulantes y largo plazo.
Pasos importantes para la preparación del estado de flujo de efectivo:

1. Obtener el estado de resultados al final del periodo contable.
2. Contar con el balance situación financiera , tanto del periodo contable anterior como el
actual a la fecha de preparación del estado de flujo de efectivo.
3. Obtenga las diferencias en cada una de las partidas del balance general, como producto de
la comparación entre el periodo contable anterior y el actual.
4. Cada una de estas diferencias de las cuentas contables se clasificará según corresponda
a una actividad de operación, financiamiento o inversión.
5. De acuerdo con el aumento o disminución de cada partida, se suma o resta en la actividad
en la cual fue clasificada. A manera de ejemplo, los inventarios son parte de las
actividades de operación, una disminución del monto de la cuenta de inventario se
sumará dentro de la actividad de operación, un aumento de la suma de la cuenta
inventario, restará la actividad de operación.
6. Lo importante en este estado es determinar si el cambio que se dio en cada partida llámese
cuentas a cobrar, equipo, cuentas a pagar, entre otras, significo un aumento o una
disminución de efectivo. A la vez clasificar este cambio de la partida de acuerdo a la
actividad que corresponda ya sea de operación, inversión o financiamiento.
7. La actividad de operación se debe iniciar con el monto de la utilidad neta que se presenta
en el estado de resultados, pues se asume que esta ganancia aumenta el efectivo de la
empresa.
8. En el detalle de las actividades de operación del Estado de Flujos de Fondos se le debe
sumar a la partida de utilidad del periodo aquellos gastos que están dentro del estado de
321
resultados y que no significan salidas de efectivo para la empresa, como es el caso de los
gastos como la depreciación o el gasto de incobrable.
9. Se debe sumar el movimiento de efectivo de cada una de las tres actividades (operación,
financiamiento, inversión), para conseguir, de esta manera, un monto neto por actividad.
10. Se presenta una sumatoria de los totales de cada actividad; de esta manera, se obtiene el
total general de fondos generados durante este periodo.
11. Este total de fondos generados, se suma al monto de efectivo de inicio del año o periodo
contable, el resultado es el monto de efectivo al final del año o periodo contable.
Tomando en cuenta estos pasos, elaboremos el estado de flujos de efectivo de la empresa Los
Andes, S. A. por el periodo contable al 30 de setiembre del año 2009.
EMPRESA LOS ANDES, S. A.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método indirecto)
DEL 1 DE OCTUBRE DEL 2008 AL 30 SETIEMBRE DEL 2009
Flujos de efectivo por actividades de operación: Utilidad neta del periodo

¢9.100.000,00 Ajustes por partidas no monetarias:
Gasto de depreciación del periodo ¢3.500.000,00
Disminución de las inversiones transitorias ¢3.500.000,00
Disminución del inventario ¢5.000.000,00
Aumento en las cuentas a Cobrar ¢-1.000.000,00
Disminución de las cuentas a pagar proveedores ¢-13.000.000,00 Disminución de las comisiones a
pagar ¢-3.600.000,00
Total fondos por actividades de operación ¢3.500.000,00
Flujos de efectivo por actividades de financiamiento:

Disminución de la cuenta hipoteca por pagar ¢-2.000.000,00 Emisión de acciones ¢3.000.000,00
Aumento del capital adicional de los socios ¢4.000.000,00 Aumento de los dividendos decretados ¢-
4.000.000,00 Total fondos por actividades de financiamiento ¢1.000.000,00
Flujos de efectivo por actividades de inversión :

Adquisición de maquinaria y equipo ¢-5.000.000,00 Aumento de las inversiones a largo plazo ¢-3.000.000,00
Total fondos por actividades de inversión ¢-8.000.000,00
322
Incremento neto de efectivo en el periodo ¢-3.500.000,00
Efectivo al inicio del periodo octubre 2008 ¢8.120.000,00
Efectivo al final del periodo setiembre 2009 ¢4.620.000,00
Observaciones al estado de flujos de efectivo

Podemos analizar los siguientes datos, con base en la información presentada en este informe:
• El efectivo disminuyó, del año 2008 al 2009, en ¢3 500 000,00: pasó de un monto de ¢8 120
000,00, en octubre 2008, a la suma de ¢4 620 000,00, en el año 2009.
• Esta disminución se dio en forma resumida por las siguientes circunstancias:
Las actividades de operación aportaron en forma positiva ¢3.500.000,00

Las actividades de financiamiento aportaron en forma positiva ¢1.000.000,00
Las actividades de inversión aportaron en forma negativa ¢-8.000.000,00
Neto en las actividades ¢-3.500.000,00
• Durante el año 2009, la empresa no generó mucho efectivo; sus actividades de operación,
principalmente las utilidades, no fueron altas, por ello no se contó con fuertes cantidades de
efectivo. A la vez, las actividades de financiamiento no aportaron sumas significativas de
efectivo.
• El efectivo del año anterior más el de este año, se utilizó principalmente en actividades de
inversión, destacándose la compra de maquinaria y equipo, como inversiones a largo plazo.
• Dentro del dinero por actividades de operación, se destaca el pago de las cuentas a pagar a
proveedores durante el año 2009, esto representó una disminución de ¢13 000 000,00.
Sugerencias para facilitar la elaboración del estado de flujos de efectivo:
-La disminución en los activos corrientes se deben presentar como flujo de dinero positivo en las actividades
de inversión.
-El aumento en los activos corrientes se presentan como flujos de dinero negativo en las actividades de
inversión.
323
-El aumento de los pasivos corrientes se deben presentar como flujos positivos en las actividades de
financiamiento.
-La disminución de los pasivos corrientes se deben presentar como flujos negativos en las actividades de
operación.
-El aumento en los activos no corrientes se indican como flujos negativos dentro de la actividad de inversión.
-La disminución en los activos no corrientes se presentan como flujos positivos dentro de la actividad de
inversión.
-El aumento en los pasivos no corrientes se debe presentar como flujos positivos dentro de la actividad de
financiamiento.
-La disminución de los pasivos no corrientes se presentan como flujos negativos dentro de la actividad de
financiamiento.
-El aumento en las cuentas de capital se debe presentar como flujos positivos dentro de la actividad de
financiamiento.
-La disminución de las cuentas de capital se manifiesta como flujos negativos dentro de la actividad de
financiamiento.
El gasto por depreciación, al ser una partida no monetaria, es decir, este gasto no significó una salida de
efectivo de la empresa, se suma a la utilidad neta. De igual forma, los gastos como las estimaciones para
incobrables ya que no representan salidas reales de efectivo.
324
Resumen
El estado de cambio en el patrimonio

El objetivo principal del estado financiero explicado es informar o mostrar los cambios que se
dieron en el capital de la empresa, durante un periodo.
Al hablar sobre la cuenta de capital o patrimonio, se deben involucrar todas aquellas cuentas
contables que forman el capital de la empresa, a una fecha determinada.
Por medio de este estado, el usuario se puede informar de aspectos tales como:
• La distribución de dividendos efectuada por la empresa.
• El crecimiento o decrecimiento de las utilidades de la empresa.
• Aumentos de los socios del capital por medio de acciones.
• Aportes adicionales o extraordinarios de capital.
Obtendremos datos de los nuevos aportes de los socios, del crecimiento o decrecimiento del
capital, producto de las ganancias o pérdidas de la empresa, e información del pago de los
dividendos. En resumen, nos muestra en forma detallada todos los movimientos que incidieron,
ya sea de forma positiva o negativa, en el capital o patrimonio de una empresa durante un
lapso establecido.
El estado de flujos de efectivo

Como lo establece la Norma Internacional de Información Financiera N. º 7, el objetivo
primordial de este estado es suministrar las bases para evaluar la capacidad de la empresa
para generar efectivo, así como las necesidades de efectivo que tenga.
325
Al analizarlo, es posible deducir datos como los siguientes:
• La capacidad de la empresa para generar dinero o efectivo.
• La capacidad de la empresa para pagar sus obligaciones.  La necesidad de la
empresa de buscar financiamiento.
Cuando hacemos referencia a los flujos de efectivo, nos estamos refiriendo al movimiento del
dinero dentro de una empresa o negocio, su forma o fuentes para obtenerlo y en la manera
como fue utilizado.
Estos movimientos del efectivo se han clasificado en tres tipos de actividades:

Actividades de operación: son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no sean calificadas como de inversión
o financiación.
Actividades de inversión: son las de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así
como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes de efectivo.
Actividades de financiación: son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los
capitales propios y de los préstamos adquiridos por la entidad.
Cada partida que conforma principalmente el balance general, debe ser clasificada según la actividad a la
cual pertenecen, ya sea de operación, inversión o financiación.
Para la elaboración de dicho estado, debemos partir de la comparación de estados financieros en distintos
periodos emitidos por la empresa.
El principal insumo lo conseguimos del balance general o de situación, en el cual obtenemos las diferencias
de aumentos o disminuciones en los saldos de las partidas que lo componen; asimismo, se debe incorporar
la utilidad neta que brinda el estado de resultados al momento de preparar el estado de flujos de efectivo.
326
1-La empresa Santiago, S. A., una empresa nacional con una sede en el Maipo de Chile, dedicada
a la importación y venta de vinos, presenta los siguientes estados financieros, además le solicita a
usted preparar, para la gerencia, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de
efectivo.
EMPRESA SANTIAGO, S. A.
2005 2006
Ventas ¢140.100.000,00 ¢175.800.000,00
Costo de ventas
Compras ¢62.000.000,00 ¢74.500.000,00
Costo de ventas ¢69.000.000,00 ¢68.500.000,00
Utilidad bruta ¢71.100.000,00 ¢107.300.000,00

Gastos de ventas ¢21.500.000,00 ¢27.175.150,00
Total gastos ¢41.500.000,00 ¢53.025.150,00
Utilidad neta ¢29.600.000,00 ¢54.274.850,00
327
BALANCE DE SITUACIÓN
2005 2006
Activos
Activos corrientes
Caja chica ¢500.000,00 ¢2.000.000,00
Bancos ¢6.700.000,00 ¢18.500.000,00
Inventario ¢18.000.000,00 ¢24.000.000,00
Cuentas a cobrar ¢21.300.000,00 ¢16.354.850,00
Total activos corrientes ¢46.500.000,00 ¢60.854.850,00
Equipo de transporte ¢35.000.000,00 ¢48.000.000,00
Depreciación acumulada ¢-8.500.000,00 ¢-10.000.000,00
Mobiliario oficina ¢17.500.000,00 ¢11.000.000,00
Terreno ¢0,00 ¢14.000.000,00
Total activos no corrientes ¢39.000.000,00 ¢57.000.000,00
Total activos ¢85.500.000,00 ¢117.854.850,00

Pasivos corrientes
Cuentas a pagar proveedores ¢7.950.000,00 ¢8.500.000,00
Intereses a pagar ¢6.450.000,00 ¢980.000,00
Total pasivos corrientes ¢14.400.000,00 ¢9.480.000,00
Documento por pagar ¢16.000.000,00 ¢7.500.000,00
Total pasivos no corrientes ¢16.000.000,00 ¢7.500.000,00
Total pasivos ¢30.400.000,00 ¢16.980.000,00
Patrimonio
Capital acciones ¢7.000.000,00 ¢7.000.000,00
Capital adicional aportado ¢18.500.000,00 ¢10.000.000,00
Utilidades acumuladas ¢0,00 ¢29.600.000,00
328
Utilidades del periodo ¢29.600.000,00 ¢54.274.850,00
Total pasivo más patrimonio ¢85.500.000,00 ¢117.854.850,00
2- La Empresa El David, S. A., ubicada en las faldas de las montañas del sur de la provincia de
San José, en el Distrito de San Juan de Dios de Desamparados, es una empresa dedicada a
brindar servicios de investigación y desarrollo de proyectos de mejoramiento y productividad de
negocios; con los estados financieros adjuntos, le solicita a usted como contador, la preparación
de los siguientes estados:
o Estado de cambios en el patrimonio o Estado de
flujos de efectivo
Empresa El David S. A.
SALDOS SALDOS
2006 2007
Ingresos por servicios ¢85.500.000,00 ¢98.000.000,00
Gastos
Gastos de Ventas ¢26.500.000,00 ¢42.000.000,00
Gastos de Depreciación ¢3.000.000,00 ¢4.500.000,00
Gastos por Incobrables ¢1.300.000,00 ¢2.000.000,00
Total Gastos ¢50.400.000,00 ¢77.000.000,00
Utilidad Neta ¢35.100.000,00 ¢21.000.000,00
329
Empresa El David S. A. Balance de situación o
general
SALDO SALDO
DIFERENCIA
2006 2007
Activos
Activos
corrientes
Caja chica ¢100.000,00 ¢0,0
¢100.000,00 0
Bancos ¢25.000.000,00 ¢10.000.000,0
¢35.000.000,00
0
Inversiones ¢0,00
transitorias ¢4.500.000,00 ¢4.500.000,00
Cuentas a ¢4.500.000,00
cobrar ¢6.800.000,00 ¢2.300.000,00
Total ¢29.600.000,00 ¢16.800.000,0
activos ¢46.400.000,00
0
corrientes
Activos no
corrientes
Maquinaria y ¢27.500.000,00 ¢0,00
equipo ¢27.500.000,00
Depreciación ¢-9.500.000,00 ¢- ¢-
acumulada 10.500.000,00 1.000.000,00
Edificio ¢25.000.000,00 ¢15.000.000,0
¢40.000.000,00 0
Depreciación ¢-4.000.000,00 ¢-
acumulada 6.500.000,00 2.500.000,00
Vehículo ¢0,00 ¢10.000.000,0
¢10.000.000,00
0
Depreciación ¢-
vehículo 1.000.000,00 1.000.000,00
Total ¢39.000.000,00
activos no ¢59.500.000,00
¢20.500.000,0
corrientes 0
Total ¢68.600.000,00 ¢37.300.000,00
activos ¢105.900.000,00
Pasivos corrientes
Cuentas a pagar proveedores ¢4.000.000,00 ¢10.600.000,00 ¢6.600.000,00
Comisiones a pagar ¢2.500.000,00 ¢4.200.000,00 ¢1.700.000,00
Total pasivos corrientes ¢6.500.000,00 ¢14.800.000,00 ¢8.300.000,00
Hipotecas por pagar ¢8.000.000,00 ¢14.000.000,00 ¢6.000.000,00
Total pasivos no corrientes ¢8.000.000,00 ¢14.000.000,00 ¢6.000.000,00
330
Total pasivos ¢14.500.000,00 ¢28.800.000,00 ¢14.300.000,00
Patrimonio
Capital acciones ¢5.000.000,00 ¢5.000.000,00 ¢0,00
Total pasivo más patrimonio ¢68.600.000,00 ¢105.900.000,00 ¢37.300.000,00
1- Estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo, a setiembre 2006, de la

empresa Santiago, S. A.
331
2005 2006
Ventas ¢140.100.000,00 ¢175.800.000,00
Costo de ventas
Compras ¢62.000.000,00 ¢74.500.000,00
Costo de ventas ¢69.000.000,00 ¢68.500.000,00
Utilidad bruta ¢71.100.000,00 ¢107.300.000,00
Gastos de ventas ¢21.500.000,00 ¢27.175.150,00
Total gastos ¢41.500.000,00 ¢53.025.150,00
Utilidad neta ¢29.600.000,00 ¢54.274.850,00
2005 2006
Activos
Activos Corrientes
Caja Chica ¢500.000,00 ¢2.000.000,00
Bancos ¢6.700.000,00 ¢18.500.000,00
Inventario ¢18.000.000,00 ¢24.000.000,00
Cuentas a cobrar ¢21.300.000,00 ¢16.354.850,00
332
Equipo de transporte ¢35.000.000,00 ¢48.000.000,00
Mobiliario oficina ¢17.500.000,00 ¢11.000.000,00
Terreno ¢0,00 ¢14.000.000,00
Total activos ¢85.500.000,00 ¢117.854.850,00
Pasivos corrientes
Intereses a pagar ¢6.450.000,00 ¢980.000,00
Documento por pagar ¢16.000.000,00 ¢7.500.000,00
Total pasivos ¢30.400.000,00 ¢16.980.000,00
Patrimonio
Utilidades acumuladas ¢0,00 ¢29.600.000,00
COMPARACIÓN
Activos
Activos corrientes
Caja chica ¢500.000,00 ¢2.000.000,00 ¢1.500.000,00
Bancos ¢6.700.000,00 ¢18.500.000,00 ¢11.800.000,00
Inventario ¢18.000.000,00 ¢24.000.000,00 ¢6.000.000,00
Cuentas a cobrar ¢21.300.000,00 ¢16.354.850,00 ¢-4.945.150,00
Total activos corrientes ¢46.500.000,00 ¢60.854.850,00 ¢14.354.850,00
333
Equipo de transporte ¢35.000.000,00 ¢48.000.000,00 ¢13.000.000,00
Mobiliario oficina ¢17.500.000,00 ¢11.000.000,00 ¢-6.500.000,00
Terreno ¢0,00 ¢14.000.000,00 ¢14.000.000,00
Total activos no corrientes ¢39.000.000,00 ¢57.000.000,00 ¢18.000.000,00
Total activos ¢85.500.000,00 ¢117.854.850,00 ¢32.354.850,00

Pasivos corrientes
Cuentas a pagar proveedores ¢7.950.000,00 ¢8.500.000,00 ¢550.000,00
ntereses a pagar ¢6.450.000,00 ¢980.000,00 ¢-5.470.000,00
Total pasivos corrientes ¢14.400.000,00 ¢9.480.000,00 -¢4.920.000,00
Documento por pagar ¢16.000.000,00 ¢7.500.000,00 -¢8.500.000,00
Total pasivos no corrientes ¢16.000.000,00 ¢7.500.000,00 -¢8.500.000,00
Total pasivos ¢30.400.000,00 ¢16.980.000,00 -¢13.420.000,00
Patrimonio
Capital adicional aportado ¢18.500.000,00 ¢10.000.000,00 ¢-8.500.000,00
Utilidades acumuladas ¢0,00 ¢29.600.000,00 ¢29.600.000,00
Utilidades del periodo 29.600.000,00 54.274.850,00 ¢24.674.850,00
Total pasivo más patrimonio ¢85.500.000,00 ¢117.854.850,00 ¢32.354.850,00
Empresa Santiago, S. A.
Estado de flujos de efectivo
(Método Indirecto)
Del 1 de octubre 2005 al 30 setiembre 2006
Flujos de efectivo por actividades de operación
Utilidad neta del periodo ¢54.274.850,00
Ajustes por partidas no monetarias
Gastos de depreciación del periodo ¢2.500.000,00
Partidas de operación
Disminución en las cuentas a cobrar ¢4.945.150,00
334
Aumento de la caja chica ¢-1.500.000,00
Aumento en el inventario ¢-6.000.000,00
Aumento de las cuentas a pagar proveedores ¢550.000,00
Disminución en las cuenta intereses a pagar ¢-5.470.000,00
Total fondos de actividades de operación ¢49.300.000,00
Flujos de caja por actividades de financiamiento

Disminución de los documentos a pagar -¢8.500.000,00
Disminución del capital adicional aportado ¢-8.500.000,00
Total fondos de actividades de operación -¢17.000.000,00
Flujos de Caja por actividades de inversión

Adquisición de Equipo de Transporte -¢13.000.000,00
Disminución del Mobiliario Oficina ¢6.500.000,00
Adquisición de Terreno ¢-14.000.000,00
Total Fondos de Actividades de Inversión -¢20.500.000,00
Incremento neto de efectivo del periodo ¢11.800.000,00
Empresa Santiago, S. A.
Estado de cambios en el patrimonio
Al 30 de setiembre de 2006
Capital Capital
acciones adicional Utilidades Total Patrimonio
aportado Acumuladas
Saldo al 30 setiembre 2005 ¢7.000.000,00 ¢18.500.000,00 ¢29.600.000,00 ¢55.100.000,00
Devolución del capital ¢-8.500.000,00
Saldo al 30 ¢7.000.000,00 ¢10.000.000,00 ¢83.874.850,00 ¢100.874.850,00
335
setiembre 2006
2- La empresa El David, S. A., con los estados financieros adjuntos, le solicita a usted como
contador la preparación de los siguientes estados:
o Estado de cambios en el patrimonio o Estado de
flujos de efectivo.
Empresa El David, S. A.
Estado de Resultados
SALDOS SALDOS
2006 2007
Ingresos por servicios ¢85.500.000,00 ¢98.000.000,00
Gastos
Gastos de ventas ¢26.500.000,00 ¢42.000.000,00
Gastos por incobrables ¢1.300.000,00 ¢2.000.000,00
Total gastos ¢50.400.000,00 77.000.000,00
Utilidad neta ¢35.100.000,00 ¢21.000.000,00
EMPRESA EL DAVID, S. A.
BALANCE DE SITUACIÓN O GENERAL
Activos 2006 2007
Activos corrientes
Caja chica ¢100.000,00 ¢100.000,00
Bancos ¢23.000.000,00 ¢30.000.000,00
Inversiones transitorias ¢0,00 ¢4.500.000,00
Cuentas a cobrar ¢4.500.000,00 ¢6.800.000,00
336
Estimación para incobrables ¢2.000.000,00 ¢4.500.000,00
Maquinaria y equipo ¢27.500.000,00 ¢27.500.000,00
Edificio ¢25.000.000,00 ¢40.000.000,00
Vehículo ¢0,00 ¢10.000.000,00
Depreciación acumulada ¢0,00 ¢-1.000.000,00
Total activos ¢68.600.000,00 ¢105.400.000,00
Pasivos corrientes
Comisiones a pagar ¢2.500.000,00 ¢4.200.000,00
Hipoteca por pagar ¢8.000.000,00 ¢14.000.000,00
Total pasivos ¢14.500.000,00 ¢28.800.000,00
Patrimonio
Utilidades acumuladas ¢10.000.000,00 ¢45.100.000,00
EMPRESA EL DAVID, S. A.
COMPARACIÓN ESTADO DE SITUACIÓN
Activos 2006 2007 DIFERENCIA
Activos corrientes
Caja chica ¢100.000,00 ¢100.000,00 ¢0,00
Bancos ¢23.000.000,00 ¢30.000.000,00 ¢-7.000.000,00
Inversiones transitorias ¢0,00 ¢4.500.000,00 ¢-4.500.000,00
Cuentas a cobrar ¢4.500.000,00 ¢6.800.000,00 ¢-2.300.000,00
Estimación para incobrables ¢2.000.000,00 ¢4.500.000,00 ¢-2.500.000,00
Total activos corrientes ¢29.600.000,00 ¢45.900.000,00 -¢16.300.000,00
Maquinaria y equipo ¢27.500.000,00 ¢27.500.000,00 ¢0,00
Depreciación acumulada ¢-9.500.000,00 ¢-10.500.000,00 ¢1.000.000,00
337
Edificio ¢25.000.000,00 ¢40.000.000,00 ¢-15.000.000,00
Depreciación acumulada ¢-4.000.000,00 ¢-6.500.000,00 ¢2.500.000,00
Vehículo ¢0,00 ¢10.000.000,00 ¢-10.000.000,00
Depreciación acumulada ¢0,00 ¢-1.000.000,00 ¢1.000.000,00
Total activos no corrientes ¢39.000.000,00 ¢59.500.000,00 -¢20.500.000,00
Total activos ¢68.600.000,00 ¢105.400.000,00 -¢36.800.000,00
Pasivos corrientes
Cuentas a pagar proveedores ¢4.000.000,00 ¢10.600.000,00 -¢6.600.000,00
Total pasivos corrientes ¢6.500.000,00 ¢14.800.000,00 -¢8.300.000,00
Hipoteca por pagar ¢8.000.000,00 ¢14.000.000,00 ¢-¢6.000.000,00
Total pasivos no corrientes ¢8.000.000,00 ¢14.000.000,00 ¢-¢6.000.000,00
Total pasivos ¢14.500.000,00 ¢28.800.000,00 ¢-¢14.300.000,00
Patrimonio
Capital adicional aportado ¢4.000.000,00 ¢6.000.000,00 ¢-2.000.000,00
Utilidades acumuladas ¢10.000.000,00 ¢45.100.000,00 ¢-35.100.000,00
Utilidades del periodo ¢35.100.000,00 ¢20.500.000,00 ¢14.600.000,00
Total capital social ¢54.100.000,00 ¢76.600.000,00 -¢22.500.000,00
Total pasivo más patrimonio ¢68.600.000,00 ¢105.400.000,00 -¢36.800.000,00
Estado de flujos de efectivo (método indirecto)
Del 1 de octubre 2006 al 30 setiembre 2007
338
Estado de cambios en el patrimonio
Al 30 de setiembre 2007
Flujos de efectivo por actividades de operación:

Utilidad neta del periodo ¢20.500.000,00
Ajustes por partidas no monetarias
Gastos de depreciación del periodo ¢4.500.000,00
Gastos por incobrables ¢2.500.000,00
Partidas de operación
Aumentos de Inversiones transitorias ¢-4.500.000,00
Aumento de la cuentas a cobrar ¢-2.300.000,00
Aumento de las cuentas a pagar proveedores ¢6.600.000,00
Aumento de las comisiones a pagar ¢1.700.000,00
Total fondos de actividades de operación ¢29.000.000,00
Flujos de caja por actividades de financiamiento
Aumentos de la hipoteca a pagar ¢6.000.000,00
Total Fondos de actividades de operación ¢6.000.000,00
Flujos de caja por actividades de inversión
Aumento del activo edificios ¢-15.000.000,00
Aumento del activo vehículos ¢-10.000.000,00
Aumento del capital adicional aportado ¢2.000.000,00
Total fondos de actividades de inversión -¢23.000.000,00
Incremento neto de efectivo del periodo 339 ¢12.000.000,00

Saldo al 30 setiembre 2006
¢5.000.000,00 ¢4.000.000,00 ¢45.100.000,00 ¢54.100.00
Aumento del capital ¢2.000.000,00
Capital Capital Total

acciones adicional Utilidades patr
Aportado acumuladas
Saldo al 30 setiembre 2006 ¢5.000.000,00 ¢6.000.000,00 ¢65.600.000,00 ¢76.600.00
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341

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CONTABILIDAD II

Luis Fernando Figueroa Retana

Encargada de cátedra: Jéssica Ramírez

1.1 Definición de Empresas Comerciales

1. Definir las empresas comerciales.

1.1 Definición de empresas comerciales

Determinemos el monto del margen de utilidad:

¢130 000,00 × 45% = ¢58 500,00.

Determinemos el precio de venta

¢130 000,00 + ¢58 500,00 = ¢188 500, 00.

En esta actividad comercial simplemente se da un cambio de propietario, la empresa compra un

La empresa comercial más grande del mundo

1.2 Cuentas contables en empresas comerciales

24-8-2009 DEBE HABER

o Devoluciones sobre ventas: en esta cuenta se registrará el valor de la devolución,

28-8-2009 DEBE HABER

30-8-2009 DEBE HABER

La venta se registra por el monto o valor del producto, el descuento

se registra en la columna del debe, por lo tanto el efectivo recibido es

o Compras: en esta cuenta se registra el valor de adquisición del producto o mercancía

14-8-2009 DEBE HABER

24-8-2009 DEBE HABER

24-8-2009 DEBE HABER

En la cuenta compras se registra el valor del artículo, se utiliza la cuenta

1-9-2009 DEBE HABER

Estas cuentas contables son de empresas comerciales y no aparecerán en una

• El total de descuentos ejecutados y recibidos.

1.3 Asientos de diario en las empresas comerciales

5-9-08 DEBE HABER

6-9-08 DEBE HABER

3- Acontecimiento del 10-9-08: se compran 20 equipos de cómputo a ¢100 000, 00

No se disminuye la cuenta de compras al haber, sino que se utiliza la

13-9-08 DEBE HABER

16-9-08 DEBE HABER

17-9-08 DEBE HABER

18-9-08 DEBE HABER

19-9-08 DEBE HABER

19-9-08 DEBE HABER

Explicación: esta situación se explicó anteriormente, se aumenta un activo llamado cuentas a

21-9-08 DEBE HABER

Explicación: en esta transacción, se aumenta la cuenta de compras, en la columna del debe, al

22-9-08 DEBE HABER

27-9-08 DEBE HABER

28-9-09 DEBE HABER

29-9-08 DEBE HABER

29-9-08 DEBE HABER

Estas cuentas son complementarias; por lo tanto, restan la cuenta principal.

Utilizando el sistema de las T, realizaremos el proceso de mayorización, producto de los anteriores

GASTOS EN FLETES SOBRE COMPRAS

¢2.400.000,00 GASTOS EN PUBLICIDAD

12.5.1 Balance de comprobación

No olvide, si el saldo de la cuenta en el proceso de su mayorización se anotó en el

1.5.2 Estado de resultados integral

El estado de resultados es tomado de la balanza de comprobación y nos indica la operatividad o

Su objetivo es mostrar la rentabilidad del negocio; indicarnos si la actividad a la cual se dedica la

El Estado de Resultados de una empresa comercial difiere, en su presentación y forma, de una de

Para determinar las ganancias en este tipo de empresas comerciales, utilizando el

¿Cuántas calculadoras se vendieron?

¿Cuál es el costo de estas 7 calculadoras vendidas?

18.000,00 + 12.000,00 - 9.000,00 = 21.000,00

Los ¢21 000,00 representa el costo de las 7 calculadoras vendidas.

Este costo de la mercadería vendida se restará en el Estado de Resultado a la cuenta de ventas,