ESTIMACIÓN DE LA

MATERIALIDAD EN LA AUDITORIA
AUDITORIA INTEGRAL

Dr. José Luis Cahuantico Salas

 MATERIALIDAD
La magnitud de una omisión o error de información contable que, a la luz de las
circunstancias que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona
razonable que confía en la información haya cambiado o haber sido afectada por
la omisión o distorsión.

Obtener una seguridad razonable La expresión libre de errores

Implica que existe algún riesgo de
tiene como objetivo informar a los importantes tiene el propósito de
que los estados financieros no
usuarios que los auditores no informar a los usuarios que la
estén presentados con objetividad
garantizan ni aseguran la responsabilidad del auditor se
aun cuando se haya emitido un
presentación imparcial de los limita a la información financiera
dictamen sin salvedades.
estados financieros. importante.

3-2
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
RESPECTO A LA MATERIALIDAD

La responsabilidad del auditor es determinar si Si el auditor determina que existe un error

los estados financieros están materialmente importante, se lo hará saber al cliente de tal
distorsionados. manera que se pueda hacer una corrección.

Responsabilidad del auditor

respecto a la materialidad

Si el cliente se rehúsa a corregir los EEFF debe Por lo tanto, los auditores deben tener un
emitirse una opinión con salvedades o adversa conocimiento cabal de la aplicación de la
dependiendo de cuán grave sea la distorsión. materialidad.

3-3
PASOS EN LA APLICACIÓN DE LA
MATERIALIDAD
Establecer los criterios
1
preliminares sobre la materialidad
Planeación del alcance de las pruebas
Asignar juicios preliminares sobre
2
la materialidad a los segmentos.

Estimar el error total en un

3
segmento.

4 Estimar el error combinado. Evaluación de resultados

Comparar el estimado combinado

5 con el criterio preliminar o revisado
sobre la materialidad.

3-4
 DETERMINACIÓN DEL CRITERIO PRELIMINAR
REFERENTE A LA MATERIALIDAD
En teoría, un auditor decide desde las primeras etapas de la auditoría el monto
combinado de errores de los estados financieros que se considerará material.

La Declaración 47 (AU 312) define el monto como el criterio preliminar acerca de la

materialidad.

El criterio preliminar sobre la materialidad es pues el monto máximo por el cual el

auditor cree que los EEFF podrían estar equivocados y aun así no afectar las decisiones
de los usuario.

Con frecuencia el auditor cambiará el criterio preliminar referente a la materialidad

durante la auditoría, el nuevo criterio recibe el nombre de criterio revisado sobre la
materialidad.

Las razones para utilizar un criterio revisado pueden incluir cambios en los factores
utilizados para determinar el criterio preliminar o una decisión del auditor que el
criterio preliminar es excesivo o pequeño.

3-5
LA MATERIALIDAD ES MÁS BIEN UN
CONCEPTO RELATIVO Y NO ABSOLUTO
Un error de una magnitud
determinada podría ser importante
para una compañía pequeña, en
tanto que el mismo error en dólares
sería poco importante para una
compañía grande.

Por ende, es imposible establecer

alguna directriz de valor en dólares
para un criterio preliminar referente
a la materialidad que se aplique a
todos los clientes de la auditoría.

3-6
 SE NECESITAN BASES PARA EVALUAR
LA MATERIALIDAD

Dado que la materialidad es relativa, es necesario tener bases para establecer si los errores son
importantes.

Las utilidades netas antes de impuestos por lo regular son la base más importante para decidir lo
que es material porque se le considera como una partida crítica de la información para los
usuarios.

Algunos despachos utilizan una base primaria diferente debido a que las utilidades netas a menudo
fluctúan de forma considerable de año en año y por consiguiente no proporcionan una base estable.

3-7
 LOS FACTORES CUALITATIVOS
TAMBIÉN AFECTAN LA MATERIALIDAD
• Normalmente los montos que implican fraudes se consideran más
importantes que los errores no intencionales de cantidades iguales de
dólares porque el fraude se refleja en la honestidad y confiabilidad de la
1 administración y de otras personas involucradas.

• Los errores que de otra forma sean menores pueden ser materiales si
existen posibles consecuencias de las obligaciones contractuales.
2

• Los errores que de otra manera son inmateriales podrían ser materiales
si afectan una tendencia en las ganancias.
3

3-8
PARÁMETROS DE LA MATERIALIDAD

Magnitud Importe en S/ o $ que afecte los

resultados o el patrimonio de la entidad.

Naturaleza Aspecto de gestión que revista

importancia por sus efectos en la imagen
institucional o la ética empresarial

3-9
PARÁMETROS DE LA MAGNITUD
(CUANTITATIVO)

Patrimonio

Ingresos
Activo
operacionales

Ventas o
Alternativamente
ingresos se pueden utilizar Utilidades
totales

3-10
PARÁMETROS DE LA NATURALEZA
(CUALITATIVO)

Actuación ética de los principales

Reputación o imagen institucional
directivos de la entidad.

PARÁMETROS DE
NATURALEZA

Sanciones del regulador sectorial Otros

3-11
EJEMPLO 1:

Una entidad que a IMPORTE

RUBROS EN (MILES
través de sus años de S/)
operación ha generado Activo
Pasivo
20.127.640
12.541.971
pérdidas, muestra la Patrimonio 7.585.609

siguiente situación Ingresos operacionales

Costos
26.386.859
(22.8443.212)
financiera al 31 de Gastos operacionales (3.159.744)
Gastos Financieros (2.289.996)
diciembre de 2017: Ingresos financieros 1.894.998
Pérdida antes de impuestos (11.095)

3-12
 SOLUCIÓN
 Punto de referencia: Patrimonio neto.
 El punto de referencia debe ser el parámetro que más influye en las decisiones económicas de los usuarios como grupo.
Importe del punto de referencia: $7.585.609
 % a aplicar:
 Para los parámetros netos como el activo neto, es razonable un % que se encuentre en el intervalo entre un 5% y un
10%. Para este caso, donde ya se trabaja con saldos de cierre y no con saldos de planeación o de preliminares, se puede
seleccionar un 10%, para no sobre auditar.
 Materialidad: ($7.585.609 x 10%) = $758.561
 Materialidad de desempeño: ($758.561 x 75%) = $568.921
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de auditoría: ($758.561 x 5%) = $37.928. Cabe resaltar,
que no se tomó el total de ingresos porque al aplicarle un % del 10% por ejemplo, daba una materialidad demasiado
alta $2.638.686, con lo que pueden quedar asuntos sin auditar que pueden ser importantes para la auditoría.

3-13
 CRITERIO PRELIMINAR REFERENTE A LA
MATERIALIDAD
(MILES DE S/)
CRITERIO PRELIMINAR REFERENTE A LA MATERIALIDAD
(MILES DE S/)
MINIMO MAXIMO
% S/ % S/
Utilidad de operación 5.00 368 10.00 737
Activos corrientes 5.00 2,551 10.00 5,103
Activos totales 3.00 1,841 6.00 3,682
Pasivos corrientes 5.00 661 10.00 1,322

3-14
 USO DEL CRITERIO PRELIMINAR REFERENTE
A LA MATERIALIDAD PARA SEGMENTOS
(ERROR TOLERABLE)

Asignar el criterio preliminar sobre la

materialidad a segmentos es necesario
porque la evidencia se acumula por
segmentos y no para todos los EEFF.

Si los auditores tienen un criterio

preliminar sobre la materialidad para
cada segmento, esto les ayudará a
decidir qué evidencias adecuadas para la
auditoría acumular.

3-15
 ASIGNAR EL CRITERIO PRELIMINAR
SOBRE LA MATERIALIDAD

Debido a que existen menos

La mayoría de los Auditores cuentas en el ESF que de
La mayoría de los errores en
conceden mayor Estado de Resultados en la Por tanto, la alternativa más
el estado de resultados
materialidad a las cuentas del Así, el auditor puede asignar mayoría de las auditorías, la adecuada es asignar
tienen un efecto igual en el
Estado de Situación materialidad a ambos EEFF. mayor parte de los materialidad a las cuentas del
ESF como consecuencia de la
Financiera a las del Estado de procedimientos se balance.
partida doble.
Resultados. concentran en las cuentas del
ESF.

3-16
ERROR
TOLERABLE

3-17
 ESTIMACIÓN DEL ERROR Y COMPARACIÓN
CON EL CRITERIO PRELIMINAR

Cuando el auditor realiza procedimientos de

auditoría para cada segmento se conserva
una hoja de trabajo de todos los errores
encontrados.

Estos errores se utilizan para estimar los

errores totales en inventario

El total se conoce como un estimado o a

menudo como una “proyección” porque sólo
se examinó una muestra y no a toda la
población.

3-18
 CÁLCULO ESTIMADO DE PROYECCIONES
DE ERROR
 El cálculo del estimado de la proyección directa de error
𝐸𝑟𝑟𝑜𝑟𝑒𝑠 𝑛𝑒𝑡𝑜𝑠 𝑒𝑛 𝑙𝑎 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎
𝐸𝑠𝑡𝑖𝑚. 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑝𝑟𝑜𝑦. 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑒𝑟𝑟𝑜𝑟 = 𝑥 𝑃𝑜𝑏𝑙𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑟𝑒𝑔𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑑𝑜
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑒𝑥𝑎𝑚𝑖𝑛𝑎𝑑𝑜

 El estimado para el muestreo de errores se obtiene porque el auditor ha examinado

sólo una porción de la población
 Existe una relación estrecha entre materialidad y riesgo

3-19
ESTIMACIONES DE ERROR

3-20
MODELO DE RIESGO EN AUDITORIA
 El modelo de riesgo de auditoría
se utiliza principalmente para
propósitos de planeación al
decidir cuántas evidencias se
han de acumular en cada ciclo.
 Por lo general, se expresa de la
siguiente manera:
𝐴𝐴𝑅
𝑃𝐷𝑅 =
𝐼𝑅 𝑥 𝐶𝑅
PDR = riesgo planeado de detección
AAR = riesgo aceptable de auditoría
IR = riesgo inherente
CR = riesgo de control

3-21
RIESGO PLANEADO DE DETECCIÓN

Es una cuantificación del riesgo de que las

evidencias de auditoría de un segmento no
detecten errores superiores a un monto
tolerable, si es que existen dichos errores.

En segundo lugar, determina la

Existen dos puntos importantes cantidad de evidencias sustantivas
En primer lugar, depende de los
referentes al riesgo planeado de que el auditor planea acumular,
otros tres factores del modelo.
detección: inversamente al tamaño del riesgo
planeado de detección.

Si se reduce el riesgo planeado de

El riesgo planeado de detección detección, será necesario que el
cambiará sólo si el auditor cambia auditor acumule más evidencias
uno de los otros factores. para lograr el riesgo planeado
reducido.

3-22
RIESGO INHERENTE

Es una cuantificación de la evaluación que hace el

auditor de la probabilidad de que existan errores
importantes (errores o fraudes) en un segmento
antes de considerar la eficacia de la estructura del
control interno.

Si el auditor llega a la conclusión Los controles internos se ignoran

El riesgo inherente es la
de que existe una alta al establecer el riesgo inherente
susceptibilidad de los estados
probabilidad de errores, sin porque se consideran en forma
financieros a errores importantes
tomar en cuenta los controles separada en el modelo de riesgo
suponiendo que no existen
internos, el auditor determinaría de auditoría, como riesgo de
controles internos.
que el riesgo inherente es alto. control

3-23
RIESGO DE CONTROL
Es una medición de la
evaluación que hace el
auditor de la probabilidad
que errores superiores a un El riesgo de control
monto tolerable en un
segmento no sean evitados
o detectados por el control
interno del cliente.
1) una evaluación de la
eficacia de la estructura de
control interno del cliente
para evitar o detectar errores,
y
presenta
2) la intención del auditor
para hacer esa evaluación en
un nivel por debajo del
máximo (100%) como parte
del plan de auditoría.
3-24
RIESGO ACEPTABLE DE AUDITORÍA

Es una medida de
la disponibilidad
Cuando el auditor se decide por un riesgo menor de
del auditor para auditoría, ello significa que el auditor está más seguro de que
aceptar que los los estados financieros no contienen errores importantes.
estados
financieros Un riesgo cero implicaría certidumbre total y un riesgo de
contienen errores
importantes 100% una incertidumbre completa.
después de que
ha terminado la
auditoría y que ha La certeza total (riesgo cero) de la precisión de los estados
emitido una
opinión sin financieros no es práctica en términos económicos.
salvedades.

3-25
EVALUACIÓN DEL RIESGO ACEPTABLE DE
AUDITORÍA
 Los auditores deben decidir el riesgo aceptable de auditoría adecuado, de preferencia durante la
planeación de la misma.
 En primer lugar, los auditores deciden el riesgo del compromiso para modificar el riesgo aceptable de
auditoría.
 El riesgo del compromiso es el riesgo de que el auditor o el despacho de auditoría sufra un daño debido
a una relación con el cliente, aunque el informe de auditoría presentado al cliente fuese correcto.

3-26