BASE FISCAL

Tomado de la NIC 12, IFRS Foundation.

 REGISTROS CONTABLES
DATOS GENERALES
Cuenta Débitos

Activo: Laptop
Costo adq. ₵: 550,000.00 1. Compra del activo 1/1/2016
Vida útil contable: 3.00 Equipo de cómputo - Laptops 550,000.00
Vida útil fiscal: 5.00 CxP proveedores
Valor desecho: - 550,000.00
Fecha de compra: 1/1/2016 -
Puesta en uso: 1/1/2016
Tarifa ISR: 30% 2. Depreciación anual 12/31/2016
Gasto por depreciación equipo de cómputo 183,333.33
Dep. Acum. Equipo de cómputo
183,333.33
A
Ñ -
O
3. ISR diferido 12/31/2016
1
Activo por ISR diferido 22,000.00
ISR diferido (resultados)
22,000.00
-

4. Ajuste ISR corriente 12/31/2016

Gasto por ISR corriente 22,000.00
ISR por pagar (provisión)
22,000.00
-

1. Depreciación anual 12/31/2017

Gasto por depreciación equipo de cómputo 183,333.33
Dep. Acum. Equipo de cómputo
183,333.33
-

2. ISR diferido 12/31/2017

A
Ñ Activo por ISR diferido 22,000.00
O ISR diferido (resultados)
22,000.00
2
-

3. Ajuste ISR corriente 12/31/2017

Gasto por ISR corriente 22,000.00
ISR por pagar (provisión)
22,000.00
-

1. Depreciación anual 12/31/2018

Gasto por depreciación equipo de cómputo 183,333.33
Dep. Acum. Equipo de cómputo
 183,333.33
-

2. ISR diferido 12/31/2018

A
Ñ Activo por ISR diferido 22,000.00
O ISR diferido (resultados)
22,000.00
3
-

3. Ajuste ISR corriente 12/31/2018

Gasto por ISR corriente 22,000.00
ISR por pagar (provisión)
22,000.00
-

2. ISR diferido 12/31/2019

ISR diferido (resultados) (1.00)
Activo por ISR diferido
(1.00)
A
Ñ -
O
3. Ajuste ISR corriente 12/31/2019
4
ISR por pagar (provisión) (1.00)
Gasto por ISR corriente
(1.00)
-

2. ISR diferido 12/31/2020

ISR diferido (resultados) 33,000.00
Activo por ISR diferido
33,000.00
A
Ñ -
O
3. Ajuste ISR corriente 12/31/2020
5
ISR por pagar (provisión) 33,000.00
Gasto por ISR corriente
33,000.00
-

MAYORIZACIÓN DE CUENTAS
Cuenta Débios
Equipo de cómputo - Laptops 550,000.00
Saldo 550,000.00

CxP proveedores -
Saldo

Gasto por depreciación equipo de cómputo 550,000.00

Saldo 550,000.00

Dep. Acum. Equipo de cómputo -

Saldo

Activo por ISR diferido 66,000.00

Saldo 33,001.00

ISR diferido (resultados) 32,999.00

Saldo

Gasto por ISR corriente 66,000.00

Saldo 33,001.00

ISR por pagar (provisión) 32,999.00

Saldo
ROS CONTABLES DEPRECIACIÓN CONTABLE

Créditos Comentario Año Gasto dep. Dep. acum.

- - -
1.00 183,333.33 183,333.33
2.00 183,333.33 366,666.67
550,000.00 3.00 183,333.33 550,000.00
550,000.00

En este caso estamos frente a depreciación contable acelerada, pu

se debe ajustar como gasto no deducible en la conciliación fisca
183,333.33 exceso se "deja de disfrutar" durante los primeros tres
183,333.33

Ajuste del año 1 por el diferido

22,000.00 (aumento), diferencia temporaria
22,000.00 deducible

Incremento en el ISR corriente,

22,000.00 debido a que se incrementa el
22,000.00 gasto NO DEDUCIBLE

183,333.33
183,333.33

Ajuste del año 2 por el diferido

22,000.00 (aumento), diferencia temporaria
22,000.00 deducible

Incremento en el ISR corriente,

22,000.00 debido a que se incrementa el
22,000.00 gasto NO DEDUCIBLE

183,333.33
 183,333.33

Ajuste del año 3 por el diferido

22,000.00 (aumento), diferencia temporaria
22,000.00 deducible

Incremento en el ISR corriente,

22,000.00 debido a que se incrementa el
22,000.00 gasto NO DEDUCIBLE

Ajuste del año 4 por el diferido

(1.00) (disminución), diferencia
(1.00) temporaria deducible

Disminución en el ISR corriente,

(1.00) debido a que se incrementa el
(1.00) gasto DEDUCIBLE

Ajuste del año 5 por el diferido

33,000.00 (disminución), diferencia
33,000.00 temporaria deducible

Disminución en el ISR corriente,

33,000.00 debido a que se incrementa el
33,000.00 gasto DEDUCIBLE

AS
Créditos
-

550,000.00
550,000.00

-
550,000.00
550,000.00

32,999.00

66,000.00
33,001.00

32,999.00

66,000.00
33,001.00
ONTABLE DEPRECIACIÓN FISCAL (AUXILIAR) CÁLCULO

Valor en libros Año Gasto dep. Dep. acum. Valor en libros Año

550,000.00 - - - 550,000.00 -
366,666.67 1.00 110,000.00 110,000.00 440,000.00 1.00
183,333.33 2.00 110,000.00 110,000.00 330,000.00 2.00
- 3.00 110,000.00 110,000.00 220,000.00 3.00
4.00 110,000.00 110,000.00 110,000.00 4.00
5.00 110,000.00 110,000.00 - 5.00

reciación contable acelerada, puesto que la vida útil contable es menor a la fiscal. Siendo así,
educible en la conciliación fiscal anual el exceso entre la depreciación fiscal y contable. Ese
utar" durante los primeros tres años, pero se termina disfrutando en el año 4 y 5.
 CÁLCULO DEL ISR DIFERIDO
ISR diferido Ajuste anual
Dif. Tempor. Comentario
(saldo) ISR diferido
- - -
73,333.33 22,000.00 22,000.00 Aumento
146,666.67 44,000.00 22,000.00 Aumento
220,000.00 66,000.00 22,000.00 Aumento
110,000.00 33,000.00 1.00 Disminución
- - (33,000.00) Disminución
 CONCILIACIÓN FISCAL

Item Año 1 Año 2 Año 3

Utilidad antes de impuestos 20,000,000.00 18,000,000.00 21,500,000.00

Más: Gastos no deducibles

Depreciación de activos (vidas útiles) 73,333.33 73,333.33 73,333.33

Menos: Otros gastos deducibles

Depreciación de activos (vidas útiles) - - -

Utilidad fiscal (base imponible) 20,073,333.33 18,073,333.33 21,573,333.33

ISR 30%: 6,022,000.00 5,422,000.00 6,472,000.00

Provisión ISR sin ajustes: 6,000,000.00 5,400,000.00 6,450,000.00

Provisión ISR ajustada: 6,022,000.00 5,422,000.00 6,472,000.00
Diferencia: 22,000.00 22,000.00 22,000.00

Esta diferencia entre la provisión del ISR sin ajustes (utilidad antes de impuestos * tarifa ISR) y la provisión ajustada,
efecto fiscal de las diferencias temporarias. Como se puede observar, las diferencias coinciden con el movimiento anua
ISR diferido; esta es la forma de conciliar ambas partidas (el ISR corriente y el ISR diferido)
 Año 4 Año 5

16,500,000.00 29,200,000.00

- -

110,000.00 110,000.00

16,390,000.00 29,090,000.00
4,917,000.00 8,727,000.00

4,950,000.00 8,760,000.00
4,917,000.00 8,727,000.00
(33,000.00) (33,000.00)

ifa ISR) y la provisión ajustada, corresponde al

nciden con el movimiento anual de la cuenta del
orriente y el ISR diferido)
 DATOS GENERALES
Política de capitalización Monto Fundamento
Contable $: $ 1,000.00 NIC 16, definida por la Administración de la Compañía
Fiscal ₵: 111,550.00 Artículo 2 del Anexo N° 1 del Reglamento a la Ley del ISR, 25% del
Año: 2019
Salario base vigente ₵: 446,200.00 Del 1/1/19 al 12/31/19

Compras de activos
Tratamiento
Activo Monto Fecha
Contable Fiscal
Impresora X 2101 oficina 250,000.00 7/1/2019 Gasto Se capitaliza
Microondas para cocina 72,500.00 7/1/2019 Gasto Gasto
Escritorio para sala juntas 485,000.00 7/1/2019 Gasto Se capitaliza
Laptop AB 590,000.00 7/1/2019 Se capitaliza Se capitaliza
Pantalla LCD Smart 319,900.00 7/1/2019 Gasto Se capitaliza
Total: 1,717,400.00
 REGISTROS CONTABLES
Cuenta Débitos Créditos

y del ISR, 25% del 1. Compra de activos 7/1/2019

Cta 1. Equipo de cómputo - Laptops (PP&E) 590,000.00
Cta 6. Equipo de cómputo menor (gasto) 250,000.00
Cta 6. Mobiliario de oficina menor (gasto) 877,400.00
Cta 2. CxP proveedores 1,717,400.00
1,717,400.00 1,717,400.00
-

2. ISR diferido 7/1/2019

Activo por ISR diferido 338,220.00
ISR diferido (resultados) 338,220.00
338,220.00 338,220.00
-

A
Ñ 3. Depreciación anual 12/31/2019
O Gasto por depreciación equipo de cómputo 98,333.33
Dep. Acum. Equipo de cómputo 98,333.33
1
98,333.33 98,333.33
-

4. Provisión del ISR 12/31/2019

Gasto por ISR corriente 6,317,559.00
ISR por pagar (provisión) 6,317,559.00
6,317,559.00 6,317,559.00
-

5. Ajuste del ISR diferido 12/31/2019 (realización)

ISR diferido (resultados) 20,661.00
Activo por ISR diferido 20,661.00
20,661.00 20,661.00
-
 AUXILIAR F
Comentario Activo Costo
Impresora X 2101 oficina 250,000.00
Microondas para cocina 72,500.00
Escritorio para sala juntas 485,000.00
Se capitaliza como PP&E la laptop Pantalla LCD Smart 319,900.00
y el resto de los activos se llevan Total 1,127,400.00
al gasto

CONCILIACIÓN FISCAL - AÑO 2019

Utilidad antes de impuestos 20,000,000.00

Más: Gastos no deducibles

Compra de activos menores 1,127,400.00

Menos: Otros gastos deducibles

Depreciación de activos menores 68,870.00

Se deprecia a 3 años y aquí se Utilidad fiscal (base imponible) 21,058,530.00

reconoce el gasto por los 6 meses ISR 30%: 6,317,559.00
del 2019 (jul-dic)
Provisión ISR sin ajustes: 6,000,000.00
Provisión ISR ajustada: 6,317,559.00
Diferencia: 317,559.00

Conciliación de la diferencia
Ajuste ISR diferido (20,661.00)
Efecto fiscal del GND 338,220.00
Total: 317,559.00
Diferencia: -
 AUXILIAR FISCAL DE DEPRECIACIÓN - ACTIVOS MENORES
Vida útil Gasto anual Dep. 2019 Dep. Acum. Valor en libros
5.00 50,000.00 25,000.00 25,000.00 225,000.00
10.00 7,250.00 3,625.00 3,625.00 68,875.00
10.00 48,500.00 24,250.00 24,250.00 460,750.00
10.00 31,990.00 15,995.00 15,995.00 303,905.00
137,740.00 68,870.00 68,870.00 1,058,530.00
AISR diferido Ajuste diferido 2019
75,000.00 7,500.00
21,750.00 1,087.50
145,500.00 7,275.00
95,970.00 4,798.50
338,220.00 20,661.00
 CONCILIACIÓN FISCAL - PERÍODO FISCAL 2020

Pérdida antes de impuestos: (52,658,964.36)

Diferencias no Temporarias (Permanentes)

(+) Gastos no deducibles
Remuneraciones no reportadas a la CCSS 9,265,000.00
Compra de activos menores 1,127,400.00
Pérdida por deterioro en activos 6,269,350.80
Depreciación de activos revaluados 12,700,000.00
Pérdida por ajuste en el valor de inventarios (VNR) 1,697,869.31
Faltantes de inventario 1,000,000.00
Eventos sociales 256,680.00
Ajustes varios 65,000.00
Impuesto a las personas jurídicas 225,100.00
Total gastos no deducibles: 32,606,400.11

B. Diferencias temporarias
(+) Gastos no deducibles con efecto futuro
Bonos para personal de gerencia 9,362,993.50 NIC 37, último párrafo del art. 8 de l
Pérdida estimada en cuentas comerciales 575,000.00 NIIF 9, último párrafo del art. 8 de la
Depreciación de activos (vidas útiles) 73,333.33 NIC 16, DGT-R-029-2018, art.

(-) Gastos deducibles

Depreciación de activos menores 68,870.00
Total gastos no deducibles (neto): 9,942,456.83

Base imponible (pérdida neta fiscal): (10,110,107.42)

ISR 30%: -

ISR Diferido (resultados) Ingreso 3,033,032.23

Utiliad (Pérdida ) Neta del Periodo (7,077,075.19)

Base fiscal
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales de
los beneficios económicos imponibles que, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo.E5 Si tales beneficios
económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en
libros.
 REGISTROS
Cuenta
Fundamento
1. Provisión del ISR 12/31/2020
Gasto por ISR corriente
ISR por pagar (provisión)
Art. 8, inciso b) de la LISR
A
Art. 2 del Anexo N° 1 del RLISR Ñ
NIC 36, DGT-R-029-2018 O
NIC 16, DGT-R-029-2018 2. ISR diferido 12/31/2020
1
NIC 2, DGT-R-029-2018 Activo por ISR diferido
NIC 2, DGT-R-029-2018 ISR diferido (resultados)
TFA-234-2012
Art. 7 de la LISR
Art. 8 de la Ley 9428
1. ISR diferido 12/31/2021
ISR diferido (resultados)
Activo por ISR diferido

A
37, último párrafo del art. 8 de la LISR y art. 9, inciso b de la LISR Ñ
9, último párrafo del art. 8 de la LISR y art. 9, inciso b de la LISR O
NIC 16, DGT-R-029-2018, art. 2 del Anexo N° 2 del RLISR 2. Ajuste ISR corriente 12/31/2021
2
ISR por pagar (provisión)
Gasto por ISR corriente
NIC 16, DGT-R-029-2018

1. ISR diferido 12/31/2022

ISR diferido (resultados)
Activo por ISR diferido

A
Ñ
O
2. Ajuste ISR corriente 12/31/2022
3
ISR por pagar (provisión)
Gasto por ISR corriente
REGISTROS CONTABLES
Débitos Créditos Comentario

- Si se determina una pérdida fiscal

- el gasto por ISR corriente debe
- - ser cero.
-

3,033,032.23
3,033,032.23
3,033,032.23 3,033,032.23
-

1,200,000.00 Ajuste en el ISR diferido por la

1,200,000.00 utilización de la pérdida fiscal
1,200,000.00 1,200,000.00 como gasto deducible
-

1,200,000.00 Disminución en el ISR corriente,

1,200,000.00 debido a que se incrementa el
1,200,000.00 1,200,000.00 gasto DEDUCIBLE
-

780,000.00 Ajuste en el ISR diferido por la

780,000.00 utilización de la pérdida fiscal
780,000.00 780,000.00 como gasto deducible
-

780,000.00 Disminución en el ISR corriente,

780,000.00 debido a que se incrementa el
780,000.00 780,000.00 gasto DEDUCIBLE
-
 AUXILIAR DE LA PÉRDIDA FISCAL
Descripción 2020 2021 2022

Origen de la pérdida 10,110,107.42 - -

ISR diferido (beneficio fiscal real) 3,033,032.23 - -

Utilización de la pérdida como gasto deducible - 4,000,000.00 2,600,000.00

ISR diferido (beneficio fiscal real) - 1,200,000.00 780,000.00
1,833,032.23

2,800,000.00 1,820,000.00
 Estado de Resultados Integral
2023 2024
Ingresos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Operación
1,500,000.00 5,000,000.00 13,100,000.00 Gastos Operativos
450,000.00 603,032.22 Gastos Administrativos
1,053,032.23 603,032.23 Gastos de Venta y Mercadeo
Total Gastos de Operación
Utilidad Neta Antes de Impuesto
1,050,000.00 4,396,967.78 10,066,967.78

3,033,032.22
do de Resultados Integral

285,951,450
-140,116,211
145,835,240

61,518,241
46,002,825
34,314,174
141,835,240
4,000,000
 EMPRESA MODELO S.A
Estado de Resutados y Otros Resultados Integrales
AL 31 DE Diciembre 2020

INGRESOS :
Ingresos por Ventas 2,654,852,147.00
Costo de Ventas -1,380,523,116.44

Utiliad Bruta 1,274,329,030.56

GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos Administrativos 424,776,343.52
Gastos de Venta 398,227,822.05
Gastos de Mercadeo 318,582,257.64
Total Gastos de Operación 1,141,586,423.21

OTROS GASTOS E INGRESOS

Gasto Financiero 158,853,050.24
Otros ingresos 26,548,521.47

Total Otros Gastos e Ingresos 185,401,571.71

Utilidad (Pérdida) Antes de Impuesto -52,658,964.36

 Año 1 Año 2 Año 3
Ingresos 2,654,852,147 2,982,262,223 3,282,198,552
Costo y Gasto -2,522,109,540 -2,774,320,494 -3,051,752,543
Otros Gastos e Ingresos -185,401,572 -203,941,729 -224,335,902
Utilidad (Pérdida) Antes de Impuesto -52,658,964 4,000,000 6,110,107
Efectos Conciliación 42,548,857
Utilidad (Pérdida) Neta -10,110,107 4,000,000 6,110,107
(-) Impuesto Renta 30% (Ingreso) 3,033,032 -1,200,000 -1,833,032

Utilidad (Pérdida Neta) -7,077,075 2,800,000 4,277,075 0

Pérdida Diferida Aplicada 0 4,000,000 6,110,107

Saldo Pérdida Diferida -10,110,107 -6,110,107 0

Activo por IRD Aplicado 0 -1,200,000 4,233,032

Activo por IR Diferido 3,033,032 4,233,032 0

Impuesto de Renta por pagar 0 0 0