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INTRODUCCION

En el presente trabajo se desarrolla la materialidad en una auditoria la cual debe de tener informacin que aparece en los estados financieros, esta informacin deber de mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente y la informacin tendr importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios generales en relacin con su toma de decisiones.

As mismo se detalla la evaluacin del riesgo la cual se encuentra dentro de la NIA 400. Y en base a esta norma el auditor desde el momento que procesa su propuesta queda expuesto a los riesgos. Por lo que el auditor debe estar preparado para identificar, manejar y minimizar estos riesgos que se corren para que no sean de tal magnitud que lo afecten y mermen su profesionalismo.

Otro de los aspectos que se explican en el presente trabajo es el proceso para la toma por parte del auditor de un inventario fsico, el cual es utilizado para las pruebas que se realizan en los papeles de trabajo al momento de trabajar el rea de inventarios en su auditoria.

Tambin se incluye dentro del presente trabajo un ejemplo de un manual con procedimientos para la plantacin y ejecucin del inventario fsico en una empresa.

I. MATERIALIDAD DE AUDITORIA
La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios generales en relacin con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia circunstancias en las que los sucesos son triviales. relativa en aquellas

Aunque el marco conceptual de informacin financiera menciona a la importancia relativa en diferentes trminos, para efectos de las normas de auditora, la materialidad se explica, en general, como:

a. Los

errores,

incluyendo

omisiones,

se

consideran

importantes

si,

individualmente o en forma acumulada, podran de manera razonable influir sobre las decisiones econmicas que los usuarios toman, basadas en los estados financieros. b. Los juicios acerca de la importancia relativa son hechos a la luz de las circunstancias que rodean a los estados financieros y se ve afectada por el tamao o la naturaleza de un error, o una combinacin de ambos. c. Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los usuarios de los estados financieros, se basan en considerar las necesidades comunes de informacin financiera por parte de los usuarios. El posible efecto de errores no se considera en funcin de usuarios individuales especficos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.

Las normas de auditora requieren la determinacin de: I. II. La materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto; La materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones. III. Un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los efectos de los riesgos de errores materiales y el diseo de procedimientos de auditora que responda a esos riesgos evaluados. A. Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto para propsitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios crticos de auditora: 1. seleccionar un benchmark 2. determinar un porcentaje de medida razonable. 1) Benchmark para determinar la materialidad Con frecuencia se aplica un porcentaje de benchmark como punto de partida en la determinacin de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. Los factores que pueden afectar la identificacin de un benchmark adecuado pudieran ser los siguientes: Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital, ingresos, gastos).

Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad desean centrar su atencin. La naturaleza y el ambiente econmico en que opera la entidad. La estructura accionaria de la entidad y la forma de cmo se financia. La volatilidad relativa del benchmark.

Algunos ejemplos en la seleccin apropiada de un benchmark son los siguientes: Las entidades comerciales que operan en circunstancias normales, utilidad antes de impuestos. Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos. Las utilidades antes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio de los ltimos aos (por lo menos los ltimos tres), considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no recurrentes. Las entidades que reportan prdidas, utilidades normales antes de impuestos. Una consideracin importante, en este caso, es la composicin real de las prdidas. Si las prdidas son atribuibles a elementos no recurrentes o inusuales, as como la prdida por deterioro, estas partidas deben ser excluidas para la normalizacin de las utilidades. Cuando se obtienen prdidas de operacin y se espera que continen por un periodo prolongado (por ejemplo, el inicio de operaciones, la disminucin de operaciones de la industria), hay que considerar usar el benchmark de ingresos totales o activos totales. 2) Porcentaje de medida razonable Despus de que el auditor selecciona el benchmark adecuado, debe determinar un porcentaje de medida razonable para aplicarlo a ste. Diversos libros de auditora proporcionan ejemplos de porcentajes de medicin comnmente usados en la prctica. La siguiente tabla presenta rangos de porcentajes de medida razonable que comnmente se utilizan.

Al considerar qu porcentajes de medida razonable se van a utilizar tambin se consideran factores como: Las expectativas del usuario. Una medida comn de materialidad es de 5 a 10%, considerando las percepciones o necesidades de los usuarios cuando su nfasis es hacia las utilidades reportadas. Las medidas de materialidad de aos anteriores. Los juicios de materialidad de aos anteriores pueden ser tiles cuando las condiciones de las entidades son generalmente las mismas. Las otras medidas de materialidad. Otras medidas podran reflejar los estndares de la industria tales como el benchmark del retorno de inversin. El concepto de materialidad de la entidad. El punto de vista de la administracin de una entidad sobre la materialidad puede proporcionar informacin que ayude al hacer la evaluacin. Los trabajos con riesgo. Los porcentajes ms bajos de intervalos suelen ser seleccionados para entidades identificadas que representan mayor riesgo.

Para ejemplificar lo anterior, el uso de 0.5% del total de los ingresos de una entidad con $2,000 de ingresos dara lugar a una materialidad de la planeacin de $10. Puede ser poco probable que $10 afecte a un usuario en la toma de decisiones sobre los estados financieros. En consecuencia, puede ser ms apropiado en esta situacin, utilizar un porcentaje de medida razonable sobre el lmite superior de la tabla. B. Materialidad de ejecucin La materialidad de ejecucin significa cantidades menores que la materialidad, determinadas para los estados financieros tomados en su conjunto, con objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados exceda la materialidad para los estados financieros en su conjunto. La materialidad de ejecucin tambin es aplicable para el nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones. Si se lleva a cabo la planeacin de una auditora slo para detectar en forma individual errores materiales pasara por alto el hecho de que la suma de errores no materiales en forma individual, pueda causar que los estados financieros resulten materialmente errneos y no deje margen para posibles errores no detectados, por lo tanto, la materialidad de ejecucin se establece para reducir un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados en los estados financieros, exceda la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. La determinacin de la materialidad de ejecucin no es un simple clculo aritmtico y requiere del ejercicio de juicio profesional del auditor, asimismo, considera el entendimiento que tiene el auditor sobre la entidad, la evaluacin de los riesgos, la naturaleza y el alcance de los errores identificados en auditoras anteriores, y las expectativas en relacin con los errores de la auditora en curso. El concepto de materialidad de ejecucin se conoca como error tolerable; sin embargo, daba lugar a confusiones y consultas sobre la forma de su

determinacin. En mayo de 2006, el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), lleg a la conclusin de que no sera posible promover un enfoque nico para la determinacin de error tolerable, ya que no tiene conocimiento de ninguna prueba convincente para apoyar un enfoque determinado, o para sugerir que la calidad de las auditoras se ve afectado por el enfoque utilizado. Para eliminar la confusin, el IAASB consider explicar el trmino de error tolerable como materialidad de ejecucin. C. Materialidad al nivel o niveles transacciones, saldos o revelaciones de clases particulares de

Si en circunstancias especficas de una entidad, existe una o ms clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones, acerca de las cuales los errores por montos inferiores a la materialidad para los estados financieros en su conjunto, pudiera esperarse influyan sobre las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros, el auditor determina el nivel o niveles de materialidad a ser aplicados a aquellas clases de transacciones, saldos o revelaciones. Los factores que pueden indicar la existencia de una o ms clases de transacciones particulares, saldos o revelaciones, son los siguientes: Si existen leyes, las regulaciones o el marco conceptual de informacin financiera aplicable afectan las expectativas del usuario, respecto a la valuacin o revelacin de ciertas partidas, por ejemplo, las transacciones con partes relacionadas, la compensacin de los gerentes o las personas a cargo de gobierno corporativo. La informacin clave a revelar en relacin con la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, los costos de investigacin y desarrollo para una compaa farmacutica.

 Si la atencin se centra en un aspecto en particular de los negocios de la entidad que se revele por separado en los estados financieros, por ejemplo, un negocio recin adquirido. D. Revisin de la materialidad conforme avanza la auditora La materialidad se revisa como consecuencia de un cambio en las circunstancias que ocurran durante la auditora; por ejemplo, la decisin de vender o adquirir una parte importante de los negocios de la entidad, informacin nueva, o un cambio en el entendimiento del auditor de la entidad y sus operaciones como consecuencia de la realizacin de procedimientos adicionales de auditora. Si durante la auditora, los resultados financieros tienden a ser sustancialmente diferentes de los que se utilizaron al inicio para determinar la materialidad de los estados financieros en su conjunto, el auditor revisa esa materialidad y evala si es necesario revisar si la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora pendientes de realizar, siguen siendo adecuados en tales circunstancias.

II. RIESGOS DE AUDITORA

Segn la NIA 400 Evaluacin del Riesgo y Control Interno, indica que el riesgo de auditoria representa una contingencia que debe afrontar el auditor en el caso que exprese una opinin inapropiada por estar los estados financieros afectados por una distorsin material.

La SAS 47 El Riesgo de Auditoria y la importancia en la realizacin de la misma, esta declaracin sirve de gua para la consideracin del auditor del riesgo de auditora y la importancia cuando planea y efecta un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.

El auditor desde el momento que procesa su propuesta est expuesto a riesgos, que pueda involucrarse con personas que daen su imagen, que su trabajo no satisfaga al cliente, que su examen no detecte situaciones importantes que deba mencionar en su informe entre otros. Por que el auditor debe estar preparado para identificar, manejar y minimizar estos riesgos, es decir que no sean de tal magnitud que lo afecten y mermen su profesionalismo. Entre estos riesgos a tomar en cuenta tenemos: a. RIESGO PROFESIONAL Posibilidad que el auditor se involucre con entidades y/o personas que afecten su imagen profesional, es decir cuando asume un trabajo debe estar consciente del nivel de riesgo que acepta. Al preparar su propuesta y en la etapa de planeamiento debe tomar conocimiento mximo de la entidad a auditar, de los propietarios de los profesionales que dirigen y asesoran, de sus clientes, de sus

proveedores y toda informacin necesaria que ayude a identificar este tipo de riesgo.

b. RIESGO DE SATISFACCIN AL CLIENTE Posibilidad que el auditor no satisfaga las expectativas al cliente. El auditor para eliminar este riesgo debe ser persuasivo, con los requerimientos tcnicos de su cliente, para ello debe auscultarlo con la finalidad de determinar las expectativas no satisfechas, para lograr brindar un asesoramiento adecuado en el desarrollo de la informacin, en la evaluacin de procesos de negocios, en la revisin de una cuenta o un componente etc. Pues si las expectativas del cliente son satisfechas prcticamente aseguramos la continuidad de nuestro trabajo en la empresa adems de crear una posibilidad de atraer a otros.

A. Riesgos de Auditoria
Posibilidad que el informe del auditor contenga errores importantes, se debe evaluar con la finalidad de implementar un adecuado enfoque de auditora y en la seleccin de los procedimientos a aplicar. El riesgo de auditora tiene tres componentes: 1. Riesgo Inherente. 2. Riesgo de Control. 3. Riesgo de no Deteccin. Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio, el riesgo de no deteccin est directamente relacionado con la labor del auditor.

1. Riesgo Inherente. Se entienda como la posibilidad de error o irregularidad producto de una situacin que la entidad a auditar no puede controlar, es un riesgo de negocios. Este riesgo puede afectar a una cuenta o a un componente en particular.

2. Riesgo de Control. Posibilidad que el sistema administrativo y de control implantado por la empresa no prevenga no detecte errores o irregularidades significativos, como la falta de proteccin de activos, controles gerenciales, deficiencias en el clculo de las planillas, etc. zNiveles del Riesgo de Control:

a) Riesgo Bajo. El auditor considera que los controles detectarn cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada.

b) Riesgo Medio. El auditor considera que es ms probable que los controles no detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada.

c) Riesgo Alto. El auditor considera que es ms probable que los controles no detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada

3. Riesgo de no Deteccin. Posibilidad que el informe de auditora exprese una opinin no apropiada es decir errada, producto de la aplicacin de procedimientos que no contemplan los riesgos inherentes y de control.

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B. Riesgo Global
La acumulacin de los riesgos de auditora puede analizarse con la finalidad de proyectar la probabilidad de ocurrencia de errores, con relacin a los factores de riesgo como se explica con el siguiente cuadro:

NIVEL DE SIGNIFICATIVIDAD RIESGO

FACTOR DE RIESGO

PROBABILIDAD DE OCURRENCIA DE ERRORES

Mnimo Bajo

No significativo Significativo

No existen Existen algunos pero no muy importantes

Remota Improbable

Medio Alto

Muy significativo Muy significativo

Existen algunos Existen varios y son importantes

Posible Probable

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III. TOMA DE INVENTARIO FISICO OBSERVACION DE LA TOMA DE INVENTARIOS FISICOS Segn la seccion 331 de la NAGAS: 1. La observacin de la toma de inventarios fsicos de existencias es un procedimiento de auditora generalmente aceptado. El auditor independiente que emita una opinin sin haber efectuado este procedimiento, debe tener presente que es su responsabilidad sustentar la opinin expresada. 2. El objetivo de esta seccin es proveer una gua al auditor independiente para la observacin de los inventarios fsicos. Esta seccin slo se refiere a la observacin de los inventarios fsicos y no a otros procedimientos importantes de auditora que generalmente son requeridos para que el auditor independiente pueda satisfacerse respecto a otros objetivos de auditora relativos a estos activos. (Ejemplo: valuacin, presentacin, etc.) CONSIDERACIONES PARA LA OBSERVACIN DE LOS INVENTARIOS FSICOS 3. Cuando las cantidades del inventario son determinadas solamente mediante un recuento fsico y todos los conteos son hechos a la fecha del balance general o en otra fecha dentro de un plazo razonable antes o despus de la fecha del balance general, comnmente es necesario que el auditor independiente est presente en el momento del conteo y, mediante la adecuada observacin, pruebas e indagaciones, se satisfaga respecto de la efectividad de los mtodos empleados para tomar el inventario y del grado de confianza que puede tener con respecto a las representaciones del cliente sobre las cantidades y condicin fsica de las existencias. 4. Cuando los registros de inventarios perpetuos son bien llevados y son verificados peridicamente por el cliente por medio de comparaciones con los conteos fsicos, los procedimientos de observacin de los inventarios por parte

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del auditor, pueden ser efectuados durante el perodo bajo examen o despus de la fecha de cierre. 5. En la actualidad, algunas entidades han desarrollado controles de inventarios o mtodos de determinacin de inventarios, incluyendo muestreo estadstico, los cuales son altamente efectivos en la determinacin de las cantidades en existencia y suficientemente confiables como para hacer innecesario un recuento fsico anual de cada partida del inventario. En tales circunstancias, el auditor independiente debe satisfacerse de que los mtodos y procedimientos de los clientes son suficientemente confiables para producir resultados sustancialmente equivalentes a aquellos que se obtendran mediante el recuento de todas las partidas cada ao. El auditor debe estar presente para observar tantos recuentos como estime necesario y debe satisfacerse de la efectividad de los procedimientos de recuento utilizados. Si el cliente aplica mtodos de muestreo estadstico en la toma de los inventarios, el auditor debe satisfacerse de que el plan de muestreo es razonable y estadsticamente vlido, que ha sido apropiadamente aplicado, y que los resultados son razonables en las circunstancias. 6. Cuando el auditor independiente no se ha satisfecho con respecto a las existencias en posesin del cliente a travs de los procedimientos descritos en los prrafos 03 al 05, las pruebas de los registros contables por s mismas no sern suficientes para que l pueda llegar a satisfacerse respecto de las cantidades de las existencias; ser siempre necesario que el auditor haga, u observe, algunos recuentos fsicos de los inventarios y aplique pruebas apropiadas sobre las transacciones realizadas en el perodo que media entre la fecha de recuento fsico y el cierre del ejercicio. Esto debera estar acompaado con la inspeccin de los registros de algunos recuentos del cliente y los procedimientos relativos al inventario fsico sobre los cuales se basa el monto presentado en las existencias del balance general. 7. El auditor independiente puede ser requerido para auditar los estados financieros que abarquen el perodo corriente y uno o ms perodos anteriores

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para los cuales el no ha observado o efectuado recuentos fsicos de las existencias. El auditor puede, sin embargo, ser capaz de llegar a satisfacerse respecto a tales existencias de perodos anteriores a travs de procedimientos apropiados, tales como pruebas de las transacciones anteriores, revisin de los registros de conteos anteriores y la aplicacin de pruebas de margen bruto, siempre que haya podido satisfacerse del inventario del perodo corriente. EXISTENCIAS MANTENIDAS EN BODEGAS PUBLICAS (WARRANTS) O DE TERCEROS 8. Si las existencias se encuentran almacenadas en bodegas pblicas o de terceros, el auditor normalmente debera obtener una confirmacin escrita directamente de estos custodios. Si tales existencias representan una proporcin significativa de los activos circulantes o totales, para obtener seguridad razonable con respecto a su existencia, el auditor debera aplicar uno o ms de los siguientes procedimientos, como l considere necesario en las circunstancias. a. Prueba de los procedimientos del propietario de las existencias para controlar al custodio externo y evaluar su actuacin. b. Si es posible, obtener un informe de un auditor independiente sobre los procedimientos de control del custodio externo de las existencias, incluido, si es aplicable, el control sobre los vales de prenda (warrants) o aplicar, procedimientos alternativos en las bodegas para obtener una seguridad razonable que la informacin recibida del custodio es confiable. c. Observacin de recuentos fsicos de las existencias, cuando sea prctico y razonable. d. Si los vales de prenda han sido prendados como garanta, confirmar con los acreedores pertinentes los detalles de los mismos.

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INVENTARIOS El objetivo de esta gua es apoyar a los auditores en la ejecucin de los procedimientos sustantivos. En esta gua se describen los principales procedimientos que debe ejecutar el auditor al momento de auditar la cuenta de inventarios al cierre del ejercicio. La evidencia de si las operaciones de inventarios registradas en el libro mayor reflejan de forma correcta todas las operaciones que tuvieron lugar durante el ao debe provenir de las pruebas de control y pruebas sustantivas a los ciclos realizadas durante el ao. Esta gua no pretende abarcar todas las situaciones que se pueden presentar, simplemente queremos que sirva como punto de partida a la hora de implementar procedimientos sustantivos en nuestros clientes u organizacin. La gua est estructurada de acuerdo con los pasos que debe seguir el auditor en la documentacin de cada prueba. 1. Objetivos de la prueba 2. Procedimientos 3. Resultados 4. Conclusiones A. Objetivos de la prueba Los objetivos del auditor en la ejecucin de esta prueba deben ir encaminados a, obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si la cuenta de inventarios refleja, integridad, existencia, exactitud, propiedad y valuacin. Integridad: Que todas las transacciones de la cuenta de inventarios han sido registradas.

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Existencia: Que los valores registrados en las cuentas de inventarios existen al cierre de periodo. Exactitud: Que los montos registrados estn libres de diferencias significativas Propiedad: Que los inventarios son realmente de la compaa auditada Valuacin: Que las cuentas de inventarios estn adecuadamente valuadas (que su valor se ajusta a la realidad econmica)

B. Procedimientos Los procedimientos sustantivos las debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables. Riesgos de los estados financieros a 31 de diciembre. Uno de los riesgos ms significativos del ciclo de inventarios, es la sobreestimacin del valor del inventario y la subestimacin del costo de ventas, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas, Accionistas, etc). Para este riesgo el auditor debe enfatizar en sus pruebas sustantivas sin dejar de lado la posibilidad de subestimacin de inventarios, que puede generar una mala toma de decisiones a la administracin de la compaa.

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Cmo se puede generar la sobreestimacin del inventario y la subestimacin del costo de ventas? Estas son algunas de las situaciones ms comunes: 1. Mostrando cantidades de inventario que no existen 2. Inflando el costo de los productos del inventario al momento de la asignacin 3. No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta (el valor del inventario queda sobreestimado) 4. Mostrar inventario daado, obsoleto o de lenta rotacin, como inventario disponible para la venta. 5. Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compaa. La diferencia en el nfasis en la auditora de activos y pasivos es consecuencia directa de la responsabilidad legal de los contadores pblicos. Si los inversionistas, acreedores y otros usuarios de la informacin financiera determinan despus de la emisin de los estados financieros auditados que el patrimonio de los propietarios estaba sobrevaluado materialmente, es muy probable que se demande a la firma de auditora y/o al contador pblico independiente. La sobrevaluacin del patrimonio se puede generar sobreestimando los activos y/o subestimando los pasivos de la compaa. Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo. Algunos de los riesgos al cierre del ejercicio: Riesgo A: Sobre estimacin de la cuenta inventarios Riesgo B: Malversacin de activos

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Pruebas Suntantivas INVENTARIOS Participacin en la toma fsica de inventarios de fin de ao. Verificacin de que el inventario de fin de ao fue ajustado de acuerdo con los resultados de la toma fsica. Revisin de la conciliacin entre el libro mayor y el mdulo de inventarios (Kardex) Revisin de la asignacin de costos a los productos. Confirmacin de inventario en poder de terceros (operadores logsticos, inventario en consignacin, etc) Revisin de la suficiencia de la provisin por inventario obsoleto, daado o de lenta rotacin Evaluar la necesidad de una provisin por desvalorizacin del inventario (costo

Riesgos Cubiertos

A, B

A, B

A, B

o mercado, el ms bajo). DETERMINACIN DE LA POBLACIN QUE SE SOMETER A PRUEBA Para los procedimientos que realizamos al cierre del ejercicio a las cuentas del activo es recomendable realizarlos por cubrimiento. Entre mayor sea el cubrimiento menor va a ser el riesgo para el auditor.

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La forma ms sencilla de determinar el cubrimiento del inventario es tomando las partidas ms significativas inicialmente hasta completar el cubrimiento considerado por el auditor. La suma de las partidas no probadas debe ser menor a la materialidad determinada por el auditor. Para definir que cubrimiento debemos alcanzar en la cuenta que vamos a auditar es necesario definir la materialidad de los estados financieros. La AICPA sugiere que la materialidad se calcule sobre la utilidad antes de impuestos (5%). En los casos en donde la utilidad no se considere una medida adecuada el auditor puede optar por calcularla sobre el total activos o los ingresos (0,5%). En la seccin de papeles de trabajo de auditool encuentras una hoja en Excel para calcular la materialidad (PT BA-2).

C. Resultados Procedimientos sustantivos a la cuenta del inventario. Identificacin de cuentas Antes que todo el auditor debe elaborar una sub-sumaria en donde le mostremos al lector la composicin de la cuentas de inventarios, sta sub-sumaria debe cruzar con los estados financieros que estamos auditando en caso que posterior a nuestra auditora surjan cambios por ajustes propuestos por el auditor, el papel de trabajo debe reflejar esta situacin. Balance Cuenta materias prima productos en proceso Ref. Ajustes inicial Debito

Ajuste Crdito

Ref.

Balance Final

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productos terminados provisiones Total inventarios Cada saldo probado debe quedar amarrado con la sub sumaria para facilitar el entendimiento del papel de trabajo. 1. Participacin en la toma fsica de inventarios de fin de ao y verificacin de que el inventario de fin de ao fue ajustado de acuerdo con los resultados de la toma fsica 2. Revisin de la conciliacin entre el libro mayor y el mdulo de inventarios. Cuando dentro del ciclo contable existe un mdulo de inventarios (kardex) que alimenta los saldos de inventarios del libro mayor, el auditor debe efectuar una revisin a la conciliacin que existe entre el mdulo de inventarios y el libro mayor. En teora las cantidades del mdulo de inventarios deben ser las mismas en que existan en la toma fsica de fin de ao (en el punto 1 el auditor debe verificar esto). En los casos en donde el inventario se realiz en una fecha diferente al cierre, ejemplo 30 de noviembre, el auditor debe verificar que ha ocurrido entre el 30 de noviembre y el 31 de diciembre, con el fin de identificar la existencia de las variaciones mediante la revisin de documentacin soporte. Pueden existir casos en donde la compaa no realiza dicha conciliacin, argumentando que no existen diferencias entre lo que est en el mdulo y el libro mayor. En estos casos el auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir que no existen diferencias entre el modulo de inventarios y el libro mayor. En caso que exista algn tipo de diferencia por pequea que esta

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sea, el auditor debe solicitar soportes de las diferencia y determinar su efecto en los estados financieros. Una diferencia en una conciliacin, normalmente es un neto que puede estar afectando los estados financieros de forma importante. Antes de iniciar la revisin de la conciliacin entre el modulo de inventarios y el libro mayor debemos obtener un perspectiva global de la diferencia que existe entre las dos cuentas Una forma prctica y rpida que nos permite obtener una perspectiva clara es mediante la elaboracin de una tabla en Excel en donde se determine:

A Informacin verificada a satisfaccin contra los estados financieros que estamos auditando a 31 de diciembre B Informacin verificada a satisfaccin contra pantallazo del mdulo de inventarios a 31 de diciembre. Informacin verificada a satisfaccin contra la documentacin soporte del inventario en trnsito.

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Se verific a satisfaccin que la conciliacin es revisada por un nivel superior de la persona que la prepara. Primer caso: El total inventarios segn balance es mayor de forma significativa al total inventarios del mdulo de inventarios. Esta es una de las situaciones ms riesgosas para el auditor ya que el balance est reflejando un monto que no est en el modulo de inventarios que es con el que la compaa soporta la existencia de su inventario. Es decir existe un alto riesgo de que los inventarios estn sobreestimadas. a. Algunas partidas conciliatorias que generan esta situacin: b. Inventarios registrados en contabilidad y que no estn en el mdulo de inventarios c. Inventario en trnsito d. Inventario entregado en consignacin e. Devoluciones en ventas no registradas en contabilidad f. Entre otras

Segundo caso: El total inventarios segn balance es menor de forma significativa al total inventarios del mdulo de inventarios. Partidas conciliatorias que generan esta situacin: a. Salidas de inventario registradas en contabilidad pero no en el modulo b. Inventario no registrado en contabilidad c. Provisin de inventario (normalmente no est registrado en el modulo) d. Entre otras.

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Con esta primera perspectiva el auditor debe determinar si es necesario modificar su alcance. Procedimientos para revisar la conciliacin de inventarios Revisar que las operacionales aritmticas estn correctas Revisar que los saldos de contabilidad segn la conciliacin de inventarios cruce con los saldos del balance Revisar que los saldos del modulo de inventarios segn la conciliacin crucen con el modulo. Puede ser un pantallazo. Revisar que el periodo de corte es el correcto Revisar la existencia y validez de las partidas conciliatorias. Cuando dentro de su auditoria el auditor detecta una partida conciliatoria que no existe, es una seal que la conciliacin no se est realizando de forma adecuada y que por consiguiente pueden existir valores significativos que no han sido registrados en los estados financieros. Una partida conciliatoria falsa puede ser un valor neto compuesto por valores dbito y crdito significativos. En estos casos el auditor debe ampliar sus procedimientos de auditora para determinar las implicaciones en los estados financieros y puede llegar a dar una limitacin en su alcance en los casos en donde se dificulta conocer las implicaciones que pueden existir. Un mtodo comn es comenzar con la conciliacin de noviembre para validar la existencia de las partidas conciliatorias teniendo en cuenta lo ocurrido en diciembre, de igual forma se pueden realizar procedimientos posteriores en el mes de enero. Determinar las implicaciones en los estados financieros de las partidas conciliatorias. Las implicaciones estn relacionadas con ajustes que debera

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realizar la compaa en caso de que las partidas conciliatorias sean significativas. Ejemplo: Inventario dado de baja en el modulo de inventarios y no registrado en contabilidad. Conciliando contabilidad con contabilidad En algunos casos la compaa le puede suministrar al auditor el auxiliar de inventarios que es el que compone el saldo del inventario y obviamente no van a existir diferencias debido a que estara cruzando contabilidad con contabilidad. El objeto de una conciliacin es comparar datos de fuentes diferentes. 3. Revisin de la asignacin de los costos a los productos La fijacin del precio del inventario es uno de los procedimientos ms importantes a la hora de determinar el valor razonable de esta cuenta debido a que cada una de las cantidades que auditamos en la toma fsica se multiplica por el valor asignado y en los casos en donde este valor est sobre estimado, el total del inventario va a quedar sobre estimado sin importar que las cantidades existan. Por lo anterior es importante que el auditor enfoque sus procedimientos de auditoria a: La metodologa para determinar el costo de los productos debe estar de acuerdo con las normas de informacin financiera aplicables El mtodo debe aplicarse de forma uniforme, en caso de cambios, esta situacin debe quedar revelada en las notas a los estados financieros. Dependiendo del tipo de inventario (mercancas no fabricadas o fabricadas por la empresa), se determinan los procedimientos.

Determinacin del costo para productos no fabricados por la empresa

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El auditor debe tener claridad del mtodo de valuacin que est utilizando la compaa (Promedio ponderado, UEPS, PEPS, o algn otro) e igualmente debe determinar que costos se deben incluir en la determinacin del costo de los productos (precio de compra, fletes, almacenamiento, descuentos, etc.) y verificar con los papeles del trabajo del ao anterior que se est aplicando de manera uniforme. Posteriormente debe proceder a seleccionar los tems a los cuales les va a efectuar la prueba. Es recomendable que el auditor seleccione aquellos items que tienen una participacin importante en valor, dentro del total inventario, sin dejar de lado los tems de menor valor a los que puede aplicar pruebas por muestreo. Con los tems seleccionados, procede a identificar la forma en que la compaa calcul el costo de cada tem. Esto se debe revisar mediante la inspeccin de las facturas de compra necesarias para la determinacin del costo al igual que las facturas de los otros costos que la compaa ha incluido, tales como fletes, almacenamiento, etc. Determinacin del costo para productos fabricados por la empresa Para determinar la razonabilidad de este costo, el auditor debe entra a analizar la forma en que la compaa asigna y distribuye los costos de la materia prima, mano de obra directa y costos indirectos dentro de las unidades producidas. Igualmente, debe verificar con los papeles del trabajo del ao anterior que se est aplicando de manera uniforme. Posteriormente debe proceder a seleccionar los tems a los cuales les va a efectuar la prueba. Es recomendable que el auditor seleccione aquellos items que tienen una participacin importante en valor, dentro del total inventario, sin dejar de lado los tems de menor valor a los que puede aplicar pruebas por muestreo.

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Con los tems seleccionados, procede a identificar la forma en que la compaa calcul el costo de cada tem. Esto se debe revisar mediante la inspeccin de las facturas de compra necesarias para la determinacin del costo al igual que las facturas de los otros costos que la compaa ha incluido, tales como fletes, almacenamiento, nminas, etc. En los casos en donde nuestros clientes manejan costo estndar, es necesario que el auditor verifique que la compaa realiz el ajuste al cierre del ejercicio para dejar contabilizados sus costos al real. Procedimientos analticos Un procedimiento analtico efectivo que nos puede ayudar a complementar las pruebas relacionadas con la revisin de la asignacin de los costos a los productos, es realizar un anlisis de tendencias de las ventas vs el costo de ventas. En un sistema de costos bien diseado, las variaciones entre el costo de ventas y las ventas no debera presentar variaciones significativas entre un mes y otro. Excepto en los casos en donde existen, incrementos de precio (normalmente se hace una vez al ao), incrementos en la nmina (normalmente se hace una vez al ao), variaciones de la tasa de cambio, entre otros tems que pueden hacer que el costo por producto vare de forma significativa entre un mes y otro. Partiendo del concepto de que toda venta realizada debe tener un costo asignado, el auditor puede entrar a analizar el comportamiento del costo de ventas vs las ventas. Este anlisis es ms efectivo cuando lo realizamos producto por producto, complementndolo con el total ventas vs total costo de ventas. En caso de ser una gran cantidad de productos podemos analizar los ms significativos. El siguiente es un ejemplo de la forma en que el auditor puede entrar a analizar las variaciones que se pueden presentar entre el costo de ventas y las ventas.

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Que pueden indicar las variaciones significativas al auditor: Aumento del margen: Puede significar, incremento de precios, variaciones en la tasa de cambio, ingresos ficticios, costos no trasladados al momento de la venta (valores que inflan los inventarios), retiro de costos a cuentas del activo para mejorar la rentabilidad, entre otros. Disminuciones de margen: Pueden significar, incremento de los precios de compra, variaciones en la tasa de cambio, costos ficticios para bajar la utilidad y declarar un menor impuesto de renta, entre otros. 4. Confirmacin de inventario en poder de terceros (operadores logsticos, inventario en consignacin, etc) En el transcurso de la auditora el auditor debe realizar procedimientos que le permita identificar este tipo de inventario. En los casos en donde el inventario es manejado por un tercero que genera informacin contable. Ejemplo: operador logstico, el auditor debe entrar a evaluar la

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objetividad, idoneidad y competencia del trabajo desarrollado por el tercero e igualmente debe haber analizado el contrato e identificado riesgos y evaluados los controles para mitigar estos riesgos. La confirmacin, nos puede dar evidencia de existencia pero muy difcilmente del adecuado estado de los productos en poder del tercero, por lo anterior, en los casos en donde este inventario es un rubro significativo, es recomendable que el auditor sugiera a la compaa realizar un inventario en donde el auditor participe. 5. Revisin de la suficiencia de la provisin por inventario obsoleto, daado o de lenta rotacin.

El auditor debe complementar este procedimiento con el resultado de la toma fsica de fin de ao, en donde fsicamente se identifica este tipo de inventario. El objetivo de este procedimiento es crear una provisin por el inventario que no est ptimo para la venta o para la transformacin de productos para la venta. Muchas compaas cuentan con polticas para provisionar el inventario, obsoleto, daado o de lenta rotacin. Estas polticas normalmente se elaboran con base en el comportamiento histrico del inventario. En estos casos el auditor debe entrar a evaluar si la poltica realmente se ajusta a la realidad econmica del cliente. Los siguientes son algunos de los tipos de inventarios a provisionar:

Productos a provisionar Materia Prima de productos descontinuados

Provisin Sugerida 100%

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Materia Prima prxima a vencer con planes de venta Materia Prima prxima a vencer sin planes de venta Materia Prima daada o defectuosa Producto Terminado Obsoleto Producto Terminado daado Producto Terminado de lenta rotacin sin planes de venta Producto Terminado de lenta rotacin con planes de venta

A determinar por el auditor 100% 100% 100% 100% 100% A determinar por el auditor

6. Evaluar la necesidad de una provisin por desvalorizacin del inventario (Costo o valor de mercado, el ms bajo) Esta regla establece que el inventario final debe quedar valorado al costo o el valor de mercado (precio de venta), dependiendo de cual sea ms bajo. El costo comprende todos los gastos de adquisicin, los costos de conversin y otros costos incurridos en dejar los productos en su ubicacin y condiciones. El Valor neto de realizacin es el precio estimado de venta menos los costos para completar los costos de venta. En el caso en el que el costo sea menor que el precio de venta, no se hace nada. En el caso en el que el costo sea mayor que el precio de venta, el auditor debe sugerir una provisin de la diferencia. Para la ejecucin de esta prueba es recomendable que el auditor inicialmente tome los tems ms significativos, sin dejar de lado los de menor valor. Para la realizacin de esta prueba el auditor puede elaborar una tabla en Excel en donde se tengan en cuenta las siguientes operaciones:

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Item

Unidades

Costo Unitario

Precio de Venta unitario menos los costos para completar los costos de venta.

Diferencia de venta unitario es menos que el costo unitario, la diferencia se debe provisionar)

Provisin

(Si el precio sugerida

U X Y Total A

AB=C

CxU

Informacin tomada de los auxiliares de la compaa y verificada a satisfaccin en el PT XX

Informacin tomada de la lista de precios vigente a la fecha.

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D. Conclusiones Las conclusiones deben estar directamente amarradas con los objetivos de la prueba, es decir que de acuerdo con los resultados de la prueba el auditor obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permite concluir que la cuenta de inventarios a 31 de diciembre refleja, integridad, existencia, exactitud, propiedad y valuacin. En caso contrario puede indicar que es necesaria una salvedad por parte del auditor.

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BIBLIOGRAFIA 1. Gua para auditar la cuenta de inventarios al cierre del ejercicio. Revista AUDITOOL. www.auditool.com 2. Gua de Planeacin: La Materialidad y el enfoque de los riesgos. AT CONSULTORES & AUDITORES. www.atconsultores.com

Paginas Web 3. http://www.auditool.org/index.php? option=com_content&view=article&id=331:la-materialidad-en-la-planeaciony-desarrollo-de-una-auditoria&catid=40:blog&Itemid=55 4. http://ayudacontador.cl/ayudacontador/nagas/331.html

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CONCLUSIONES

Es importante resalta que cuando una compaa tiene un error en la cuenta inventarios esto puede llevar mucha diferencia en los estados financieros de la empresa en cuyo caso el auditor tiene que dar una opinin con salvedad para advertir esto a los interesados en la auditoria.

Tambin se debe recordar que si en dado caso el auditor comete el error de no tener suficiente evidencia a la hora de dar una opinin y no da una salvedad en su dictamen, si los accionistas, inversionistas u otros pueden demandar al auditor juntamente con la firma de auditoria si se descubre que los inventarios estn sobreestimados.

Este trabajo solo ofrece una gua general de lo que se debe hacer con las pruebas de auditoria en un anlisis de la toma fsica de inventarios pero depender el cambio de la misma dado la naturaleza de la entidad a la que se realice la auditoria.

En algunas empresas no se realizan conciliaciones entre el mayor y los inventarios por esta causa queda a criterio del auditor realizar otro tipo de pruebas que le permitan obtener suficiente evidencia en su trabajo a realizar.

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RECOMENDACIONES

Es importante resaltar que la auditoria de toma fsica de inventario es muy amplia por lo cual se recomendacin hacer a forma individual un estudio mas a fondo con respecto a la misma.

Se recomienda tambin profundizar en los riesgo que corre al auditor a la hora de dar una opinin respecto a la cuenta de inventarios porque como se dijo uno de los riesgo es la sobreestimacin de los mismo por lo tanto deben investigar mtodos que nos den la suficiente evidencia para dar una opinin.

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ANEXOS

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