Capitulo 14

Contabilidad Financiera 347
1. Conceptuar el ingreso
2. Conocer las características para reconocer el ingreso
3. Reconocer el ingreso por ventas, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos
4. Reconocer los ingresos en los contratos de construcción
5. Describir los aspectos a revelar en los estados financieros
Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 14

INTRODUCCION
El reconocimiento de los ingresos (entrada bruta de beneficios) es tratado en la NEC – 9 Ingresos.

Los ingresos por contratos de construcción son tratados en la NEC – 15 Contratos de Construcción.
El tema primordial en la contabilidad de ingresos es determinar cuándo reconocer el ingreso. El

ingreso es reconocido cuando es probable que habrá un flujo de beneficios económicos futuros hacia
la empresa y que estos beneficios económicos puedan ser cuantificados confiablemente.
Vamos a identificar las circunstancias en las que estos criterios se cumplirán, y por lo tanto se
reconocerá el ingreso. Los ingresos se originan en las transacciones y eventos siguientes:
a) La venta de bienes o mercancías; comprados o producidos por la empresa.

b) La prestación de servicios; tarea convenida para ser realizada en un tiempo determinado.
c) El uso por parte de otros de los activos de la empresa que rinden interés, regalías y dividendos.
Ingreso.- Es la entrada bruta de beneficios económicos durante el período que se originan en el

curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como resultado
aumentos de patrimonio distintos a los que se derivan de contribuciones de los propietarios del
patrimonio.
El ingreso debe ser cuantificado al valor justo de la prestación recibida o por recibir. La cantidad de
ingreso originado en una transacción es determinada generalmente por convenio entre la empresa y
el comprador o usuario del activo. Se cuantifica al valor justo de la prestación recibida o por recibir
tomando en cuenta la cantidad de cualesquier descuentos comerciales y bonificaciones por volumen
que conceda la empresa.
QUE SIGNIFICA RECONOCER EL INGRESO
Durante el proceso contable hemos aprendido que las ventas se registran cuando se ha realizado un
intercambio. Esto es, la entrega de una cosa por otra.
Suponga que el 15 de enero del 20X6 se vende mercancías a crédito por $ $ 20.000 + IVA del 12%.
El costo de esta mercadería es de $ 10.000. En el libro diario registramos estas transacciones. Ha
efectuado gastos administrativos por $ 2.000 en efectivo.
Código de
Fecha Cuentas y explicación Debe Haber
la cuenta
20X6 Cuentas por cobrar 22.400
Ene. 15 Ventas 20.000
IVA cobrado en las ventas 2.400
Para registrar la mercancía vendida
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Costo de las ventas 10.000

Inventario de mercancías 10.000
Para registrar el costo de las mercancías vendidas
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Gastos de administración 2.000

Efectivo 2.000
Para registrar el pago de gastos administrativos
Luego de registrar estas operaciones la empresa prepara el estado de resultados y obtiene utilidad
de $ 8.000, así:
Ventas $ 20.000
Costo de las ventas 10.000
Utilidad bruta 10.000
Gastos de administración 2.000
Utilidad neta $ 8.000

Como sabemos, la utilidad de $ 8.000 se muestra en el patrimonio. Este proceso de reconocer la
utilidad derivada de las ventas de una empresa es lo que se conoce como el reconocimiento del
ingreso.
Normalmente en las empresas el ingreso se reconoce en el momento en que se ha transferido la

propiedad, del vendedor al comprador. En la prestación de servicios, el ingreso se reconoce cuando
ésta ha sido prestado.
Veamos algunas guías que nos orientarán en el proceso de reconocer el ingreso, en las ventas de
bienes, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos.
Guías básicas para registrar las ventas y por consiguiente reconocer el ingreso (utilidad) por
la venta:
El ingreso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando las condiciones siguientes han
sido satisfechas:
a. la empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los

bienes; (transferencia de la propiedad)
b. la empresa no tiene involucramiento administrativo al grado generalmente asociado con la
propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos; (fuera de control de la empresa)
c. la cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente; (el precio ha sido pactado)
d. es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluirán hacia la empresa;
y
e. los costos de la transacción pueden ser cuantificados confiablemente (costos de venta)
El ingreso por la prestación de servicios debe ser reconocido cuando las condiciones
siguientes han sido satisfechas:
a. la cantidad del ingreso puede ser cuantificada confiablemente;

b. es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan hacia la empresa;
c. la etapa de terminación de la transacción a la fecha de los estados financieros puede ser
determinada confiablemente; y
d. los costos incurridos por la transacción y los costos para completar la transacción pueden ser
cuantificados confiablemente
El ingreso por intereses, regalías y dividendos, debe ser reconocido cuando las condiciones
siguientes han sido satisfechas:
a. es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan hacia la empresa;
y
b. la cantidad del ingreso puede ser cuantificada confiablemente.
• los intereses deben ser reconocidos sobre una base de proporción de tiempo que toma en cuenta
el rendimiento efectivo sobre el activo;
• las regalías deben ser reconocidas sobre una base de acumulación de acuerdo con la sustancia
del convenio pertinente; y
• los dividendos deben ser reconocidos cuando es reconocido el derecho del accionista a recibir el
pago.
EJEMPLOS ESPECIFICOS DE CUANDO RECONOCER EL INGRESO
Lo que sigue es un detalle tomado de la NEC – 9 para ilustrar los aspectos que se deben tener en
cuenta para reconocer el ingreso en la venta de bienes, prestación de servicios, e ingresos
provenientes de intereses, regalías y dividendos.
Venta de Bienes
1. Ventas facturadas y no entregadas, en las que la entrega se pospone a petición del

comprador pero el comprador asume la titularidad y acepta la facturación.

El ingreso es reconocido cuando el comprador asume la titularidad siempre que:
a. sea probable que la entrega se realice;

b. el artículo esté disponible, identificado y listo para entregar al comprador en el momento en que la
venta es reconocida;
c. el comprador específicamente reconoce las instrucciones para la entrega diferida; y
d. aplican los términos usuales de pago
El ingreso por la venta no es reconocido cuando hay simplemente una intención de adquirir o
manufacturar los bienes a tiempo para la entrega.
2. Bienes embarcados sujetos a condiciones.
a. Instalación e inspección.
El ingreso es normalmente reconocido cuando el comprador acepta la entrega, y se completa la

instalación e inspección. Sin embargo, el ingreso es reconocido inmediatamente a la aceptación de
entrega por el comprador cuando:
(i) el proceso de instalación es simple por naturaleza, por ejemplo la instalación de un

receptor de televisión probado en fábrica que solo requiere desempacar y conectar e
instalar antena; o
(ii) la inspección se realiza sólo para fines de determinación final de precios del contrato, por
ejemplo, embarques de mineral de hierro, azúcar o granos de soya.
b. Sobre la aprobación cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de devolución
Si el vendedor tiene incertidumbre respecto a la posibilidad de devolución, el ingreso es reconocido

cuando el embarque ha sido formalmente aceptado por el comprador o los bienes que han sido
entregados y el período de tiempo para rechazarlos ha vencido.
c. Ventas a consignación bajo las cuales el que recibe (consignatario) se compromete a vender los
bienes por parte del que embarca (vendedor)
El ingreso es reconocido por el que embarca cuando los bienes son vendidos por el que recibe
(consignatario), a una tercera parte.
d. Ventas al contado contra entrega
El ingreso es reconocido cuando se hace la entrega y se recibe el efectivo por el vendedor o su

agente.
3. Ventas bajo las cuales los bienes son entregados sólo cuando el comprador hace el pago
final de una serie de abonos.
El ingreso de dichas ventas es reconocido cuando los bienes son entregados. Sin embargo, cuando
la experiencia indica que la mayoría de estas ventas son completadas, el ingreso puede ser
reconocido cuando se recibe un depósito importante siempre y cuando los bienes estén disponibles,
identificados y listos para entregar al comprador.
4. Anticipos recibidos de clientes por bienes que no se tienen al momento en inventario, por
ejemplo, los bienes están todavía por fabricarse o serán entregados directamente al cliente
por una tercera parte.
El ingreso es reconocido cuando los bienes son entregados al comprador.
5. Convenios de venta y re-compra (distintos de las transacciones de trueque) bajo los que el
vendedor conviene al mismo tiempo en re-comprar los mismos bienes a una fecha posterior, o

cuando el vendedor tiene una opción de compra, o el comprador tiene una opción de venta para
re-comprar, de parte del vendedor de los bienes.
Los términos del convenio necesitan ser analizados para asegurar si en sustancia el vendedor ha
transferido los riesgos y beneficios de propiedad al comprador y por eso el ingreso es reconocido.
Cuando el vendedor ha retenido los riesgos y beneficios de propiedad, aún cuando se haya
transferido el título legal, la transacción es un convenio financiero y no da lugar a ingresos.
6. Ventas a intermediarios, como distribuidores, comerciantes u otros para su reventa.
El ingreso de dichas ventas es generalmente reconocido cuando los riesgos y beneficios de

propiedad han sido transferidos. Sin embargo cuando el comprador actúa en sustancia como un
agente comisionista, la venta es tratada como una venta a consignación.
7. Publicaciones y otras suscripciones similares
Cuando los artículos involucrados son de valor similar en cada período de tiempo, el ingreso es
reconocido sobre una base de línea recta durante el período en que son despachados. Cuando los
artículos varían en valor de período a período, el ingreso es reconocido sobre la base del valor de
venta del artículo despachado con relación al valor total estimado de ventas de todos los artículos
cubiertos por la suscripción.
8. Ventas a plazos, bajo las cuales la retribución es cobrable en abonos.
El ingreso atribuible al precio de venta fuera del interés es reconocido en la fecha de venta. El
precio de venta es el valor presente de la retribución, determinado descontando los abonos por
cobrar a la tasa implícita de interés. El elemento de interés es reconocido como ingreso al ser
ganado, sobre una base de proporción al tiempo que toma en cuenta la tasa implícita de interés.
9. Ventas de bienes raíces.
El ingreso es normalmente reconocido cuando el título legal se transfiere al comprador. Sin embargo
en algunas circunstancias una propiedad puede ser entregada al comprador antes de que se confiera
el título legal y por lo tanto los riesgos y beneficios de propiedad han sido transferidos en esa etapa.
En tales casos siempre y cuando el vendedor no tenga que completar ningún otro acto sustancial
bajo el contrato, puede ser apropiado reconocer el ingreso. En cualquiera de los dos casos, si el
vendedor está obligado a llevar a cabo algún acto importante después de la transferencia del título
legal y/o su derecho de uso, el ingreso es reconocido al llevarse a cabo los actos. Un ejemplo es un
edificio u otra instalación cuya construcción no ha sido completada.
En algunos casos los bienes raíces pueden ser vendidos con un grado tal de involucramiento
continuado del vendedor que los riesgos y beneficios de propiedad no han sido transferidos.
Ejemplos, son los convenios de venta y re-compra que incluyen opciones de venta y compra, y
convenios por los que el vendedor garantiza la ocupación de la propiedad por un periodo
especificado. En tales casos la naturaleza y grado del involucramiento continuado del vendedor
determina cómo se contabiliza la transacción. Puede ser contabilizada como una venta, como un
financiamiento, arrendamiento u otro convenio de distribución de utilidades. Si se contabiliza como
una venta, el involucramiento continuado del vendedor puede dilatar el reconocimiento del ingreso.
Un vendedor debe también considerar los medios de pago y evidencia del compromiso del
comprador para completar el pago. Por ejemplo cuando la suma de los pagos recibidos incluyendo el
enganche inicial del comprador, no dan suficiente evidencia del compromiso del comprador para
completar el pago, el ingreso es reconocido sólo al grado en que el efectivo es recibido.

Prestación de Servicios
10. Cuotas de instalación.
Las cuotas de instalación son reconocidas como ingreso por referencia a la etapa de terminación de
la instalación, a no ser que sean incidentales a la venta de un producto en cuyo caso son
reconocidas cuando los bienes son vendidos.
11. Comisiones por servicio incluidas en el precio del producto
Cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable por servicios
subsecuentes (por ejemplo, asesoría posterior a la venta y actualizaciones en la venta de programas
de computación), esa cantidad es diferida y reconocida como ingreso por el periodo durante el cual
se preste el servicio. La cantidad diferida es la que cubrirá los costos esperados de los servicios del
convenio, junto con una ganancia razonable sobre dichos servicios.
12. Comisiones por publicidad
Las comisiones a los medios son reconocidas cuando el respectivo anuncio o comercial aparece al
público. Las comisiones por producción son reconocidas por referencias a la etapa de terminación
del proyecto.
13. Comisiones de Agencias de Seguros
Las comisiones de agencias de seguros recibidas o por cobrar que no requieren que el agente preste
ningún servicio adicional son reconocidas como ingreso por el agente al inicio efectivo de las fechas
de renovación de las relativas pólizas. Sin embargo, cuando es probable que se requiera que el
agente preste servicios adicionales durante la vida de la póliza, la comisión o parte de ella se difiere y
es reconocida como ingreso por el periodo durante el cual la póliza está en vigencia.
14. Honorarios por servicios financieros
El reconocimiento de ingreso por honorarios de servicios financieros depende de los propósitos para
los que los honorarios son determinados y de la base de contabilización de cualquier instrumento
financiero asociado.
15. Cuotas de Admisión.
El ingreso por presentaciones artísticas, banquetes y otros eventos especiales es reconocido cuando
el evento se realiza. Cuando se vende la suscripción a un número de eventos la cuota es asignada a
cada evento en una base que refleja el grado al que se den los servicios en cada evento.
16. Cuotas por colegiatura
El ingreso es reconocido durante el periodo de la instrucción.
17. Cuotas de afiliación, ingreso e iniciación.
El reconocimiento del ingreso depende de los servicios prestados. Si la cuota permite sólo la
afiliación y todos los otros servicios o productos son pagados separadamente, o si hay una
suscripción anual aparte, la cuota es reconocida como ingreso cuando no existe incertidumbre
significativa sobre la posibilidad de su cobro. Si la cuota da derecho al miembro a que se le brinden
servicios o publicaciones durante el tiempo de afiliación, o a comprar bienes o servicios a precios
más bajos que los que se cargan a los no miembros, es reconocida sobre una base que refleja el
momento, naturaleza y valor de los beneficios brindados.
18. Honorarios por franquicias.
Los honorarios por franquicias pueden cubrir el suministro de servicios iniciales y subsecuentes,
equipo y otros activos tangibles, y experiencia técnica. Consecuentemente los honorarios por

franquicias son reconocidos como un ingreso sobre una base que refleje el propósito por el que
fueron cargados los honorarios.
19. Honorarios por el desarrollo de programas de computación hechos a la orden
Los honorarios por el desarrollo de programas de computación a la orden son reconocidos como
ingreso por referencia a la etapa de terminación del desarrollo, incluyendo la terminación de los
servicios otorgados para el apoyo de servicios después de la entrega.
Intereses, Regalías y Dividendos
20. Honorarios por licencias y regalías
Los honorarios y regalías pagadas por el uso de los activos de una empresa (como marcas
registradas, patentes, programas de computación, derechos por música, matrices de discos, y
películas) son normalmente reconocidas de acuerdo a la sustancia del convenio. Como un asunto
práctico esto puede ser en una base de línea recta durante la vida del convenio, por ejemplo, cuando
un licenciatario tiene el derecho de usar cierta tecnología por un período específico de tiempo.
En algunos casos el que se vaya a recibir o no un honorario por licencia o regalía es contingente a la
ocurrencia de un evento futuro. En tales casos el ingreso es reconocido sólo cuando es probable que
el honorario o regalía se recibirá, lo que normalmente es cuando el evento ha ocurrido.
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Las pautas para el reconocimiento de ingresos en los contratos de construcción nos trae la NEC – 15
Contratos de Construcción.
• Cuando los ingresos pueden estimarse razonablemente y la cobranza esta asegurada se

reconoce el ingreso de manera proporcional de acuerdo al avance de la obra. Los costos
asociados a la obra deben ser reconocidos en la misma proporción. Este método se conoce como
el de avance de obra.
• Cuando los ingresos no pueden estimarse razonablemente y la cobranza no esta asegurada, el

ingreso se reconoce cuando la obra ha sido terminada y la cobranza ha sido efectuada. Este
método se conoce con el nombre de contrato terminado.
Ejemplo de aplicación de los dos métodos:
Suponga que una empresa ha sido contratada en el 20X5 para que construya un puente. La
construcción tomará tres años. El precio pactado es de $ 1.800.000. Se estima un costo de
construcción de $ 1.200.000. Resultando utilidad estimada por $ 600.000.
Tenemos la siguiente información para aplicar los métodos.
20X5 20X6 20X7

Costos de construcción incurridos $ 300.000 $ 400.000 $ 500.000
Costos estimados para terminar la construcción 900.000 500.000
Facturas emitidas al cliente 400.000 600.000 800.000
Cobros al cliente por las facturas emitidas 300.000 500.000 900.000

CALCULOS PARA APLICAR EL METODO DE PORCENTAJE DE AVANCE DE OBRA
Línea 20X5 20X6 20X7

1 Costos de construcción incurridos acumulados hasta la fecha 300.000 700.000 1.200.000
2 Costos estimados para terminar la construcción 900.000 500.000
3 Total de los costos estimados de la obra 1.200.000 1.200.000 1.200.000
% de avance de la obra (costos incurridos + costos estimados
4
de terminación). Línea 1 + Línea 3 25,00% 58,33% 100,00%
Ingreso proporcional sobre el precio pactado (Línea 4 x $
5
1.800.000) 450.000 1.050.000 1.800.000
6 Ingreso a reconocer cada año 450.000 600.000 750.000
7 Costos de construcción incurridos 300.000 400.000 500.000
8 Utilidad bruta 150.000 200.000 250.000
Como se aprecia, en cada uno de los años se reconoce utilidad en función del porcentaje de avance
de la obra. El ingreso a reconocer en cada año calculado en la línea 6 resulta de tomar el ingreso
acumulado menos el ingreso del año anterior. Para el caso del 20X6, el ingreso de ese año es igual a
$ 600.000 ($ 1.050.000 – 450.000). Para el 20X7 el ingreso es de $ 750.000 ($ 1.800.000 –
1.050.000).
Los registros en el diario que se deben hacer son los siguientes:
20X5 20X5 20X6

Cuentas y explicación Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Construcciones en proceso 300.000 400.000 500.000
Efectivo 300.000 400.000 500.000
Para registrar los costos incurridos en materiales,
mano de obra y otros costos para la construcción del
puente
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxx x x x x
Cuentas por cobrar – Clientes 400.000 600.000 800.000

Facturación anticipada por construcción 400.000 600.000 800.000
Para registrar la facturación al cliente
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxx xx xx x x
Efectivo 300.000 500.000 900.000

Para registrar los cobros a los clientes
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxx xx x x x x

Ingresos por contratos de construcción 150.000 200.000 250.000
Para registrar la utilidad bruta por avance de la obra
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxx x x x x x
Facturación anticipada por construcción 1.800.000

Construcciones en proceso 1800.000
Para contabilizar la terminación de la obra
Si mayorizamos estos asientos de diario la cuenta que queda con saldo al terminar la obra es la
Cuenta por cobrar – Clientes con $ 100.000. El resto de las cuentas se elimina.

CALCULOS PARA APLICAR EL METODO DE CONTRATO TERMINADO
En este método se reconoce la utilidad al terminar la obra. Por lo tanto en cada uno de los años lo
que se debe hacer es registrar los costos incurridos, la facturación al cliente y los cobros al cliente.
Con la información proporcionada registremos en el diario:
20X5 20X5 20X6

Cuentas y explicación Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efectivo 300.000 400.000 500.000
Para registrar los costos incurridos en materiales,
mano de obra y otros costos para la construcción del
puente
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxx x x x x

Facturación anticipada por construcción 400.000 600.000 800.000
Para registrar la facturación al cliente
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxx x x x x x
Efectivo 300.000 500.000 900.000

Para registrar los cobros a los clientes
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxx x x x x x
Construcciones en proceso
En este método no se reconoce utilidad en cada uno de los
Ingresos por contratos de construcción
Para registrar la utilidad bruta por avance de la obra
años que dura la construcción sino al final
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxx x x x x
Facturación anticipada por construcción 1.800.000

Construcciones en proceso 1.200.000
Ingresos por contratos de construcción 600.000
Para contabilizar la terminación de la obra
EJERCICIOS PRACTICOS DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
14-1. Si en un contrato de construcción se espera tener una pérdida. ¿En que momento se debe
reconocer la perdida bajo el método de avance de obra y bajo el método de contrato terminado?
Método de avance de obra Método de contrato terminado

a Durante el periodo de construcción De inmediato
b De inmediato De inmediato
c Durante el periodo del construcción A la terminación de la construcción
d De inmediato A la terminación de la construcción
La respuesta correcta es b) porque de acuerdo con el principio de la prudencia, las pérdidas deben
ser registradas en el momento en que se conocen y las ganancias deben ser reconocidas en el
momento en que se realicen.
14-2. Cuando se utiliza el método de contrato terminado y se registran los costos incurridos en la
cuenta Construcciones en proceso, el saldo de esta cuenta en comparación si se utilizara el método
de avance de obra, seria:
a) Cero
b) El mismo saldo que el método de avance de obra
c) Menor saldo que el método de avance de obra
d) Saldo mayor que el método de avance de obra
La respuesta correcta es c) porque en el método de avance de obra se contabiliza una parte de la

utilidad realizada de acuerdo al porcentaje de avance. En el método de contrato terminado no se
contabiliza ninguna utilidad hasta que se termina la obra.
14-3. La empresa Construcciones Ecuador ha utilizado siempre el método de avance de obra para
reconocer los ingresos. En el 20X5 comenzó a trabajar en un contrato de construcción con un precio
de $ 5.000.000 y un costo estimado de $ 4.000.000. La obra concluyó en el 20X6. Los registros
contables nos proporcionan los siguientes datos:

20X5 20X6
Facturado al cliente según avance de la obra $ 2.000.000 $ 3.000.000
Costos de materiales, mano de obra y otros, incurridos en la 1.800.000 2.200.000
construcción
Cobros efectuado por lo facturado al cliente 1.800.000 3.200.000
¿Cuanto de ingreso debe reconocer Construcciones Ecuador en el 20X5?
a) $ 450.000 b) $ 550.000 c) $ 1.800.000 d) $ 2.000.000
Desarrollo:
20X5 20X6
1 Costos de construcción incurridos acumulados hasta la fecha 1.800.000 4.000.000
2 Costos estimados para terminar la construcción 2.200.000 0
3 Total de los costos estimados 4.000.000 4.000.000
% de avance de la obra (costos incurridos + costos estimados de
4 terminación). Línea 1 + Línea 3 45,00% 100,00%
Ingreso proporcional sobre el precio pactado (Línea 4 x $
5 5.000.000) 2.250.000 5.000.000
Ingreso a reconocer cada año (ingreso actual - ingreso año anterior,
6 $ 5,000,000 - 2,250,000) 2.250.000 2.750.000
7 Costos de construcción incurridos en cada año 1.800.000 2.200.000
8 Utilidad bruta (Ingreso) 450.000 550.000
14-4. ¿Cuando una empresa envía artículos en consignación, la empresa que envía debe
contabilizar?
Venta de inventario Reconocer

ingresos
a No Si
b No No
c Si No
d Si Si
La respuesta correcta es b por cuanto no se ha efectuado venta alguna y por ende no existe ingreso.
14-5. En Noviembre 15 del 20X5, la empresa ABC vende a crédito a uno de sus clientes. El importe
total del crédito es de $ 20.000 a 3 meses plazo con el interés del 15% anual. ¿Cuánto es el ingreso
por intereses al cierre del 31 de diciembre del 20X5? Utilice mes comercial de 30 días.
a) $ 375 b) $ 750 c) $ 570 d) Ninguno
14-6. La empresa ABC invirtió en el capital de la empresa MNO en el año 20X3. En Oct. 20 del 20X5
MNO efectuó la Junta de Accionistas y los accionistas decretaron pagar un dividendo en efectivo por
las utilidades del 20X4. A ABC le corresponde $ 10.000 de dividendos, los que serán pagados en el
mes de Enero del 20X6. ¿ABC debe reconocer ingresos por dividendos en el 20X5 por?
a) $ 5.000 b) $ 10.000 c) $ 20.000 d) Ninguno, debe reconocerse en 20X6
La respuesta correcta es b) porque son utilidades generadas en fecha posterior a la inversión y

porque le asiste el derecho a reclamar el pago del dividendo. La resolución de la Junta de Accionistas
es un compromiso que debe cumplirse de cualquier manera.
14-7. Crucelina Hamburguesas (franquiciante) vendió una franquicia a un cliente (franquiciado) en

Esmeraldas para vender hamburguesas con la marca Crucelina. El franquiciante exige una pago
inicial de $ 40.000. Se requiere un anticipo de $ 20.000 y el saldo a crédito con un pagare a 4 meses
con el 12% de interés. El franquiciante ya ha cumplido con todos los compromisos establecidos en el

contrato de franquicia, ha concluido el periodo de reembolso y la cobranza del pagare es segura. El
asiento de diario que debe efectuar el franquiciante debe ser:
Cuentas y explicación Debe Haber

a) Efectivo 10.000
Documentos por cobrar 40.000
Ingresos por la franquicia 10.000
Honorarios no devengados por la franquicia
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
40.000
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
b) Efectivo 10.000
Ingresos por la franquicia
50.000
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
c) Efectivo 10.000
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxXxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
50.000
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
d) Efectivo 10.000
10.000
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
La respuesta correcta es b) porque los servicios ya han sido prestados y la cobranza del pagaré esta
asegurada. Si la cobranza no estuviera asegurada la contabilización correcta seria a). En ningún
caso serian aplicables las respuestas c) y d).
14-8. Método de porcentaje de avance. Complete la información faltante. En 20X6 la empresa

Constructora de Caminos ha sido contratada para construir una carretera al Municipio de Ambato
durante un periodo de tres años (del 20X6 al 20X8). El precio de la carretera es de $ 12.000.000, los
costos reales y estimados es de $ 7.000.000 por los tres años. El porcentaje de avance de la obra
por cada año es de: 20%, 50% y 30%. Calcule la utilidad bruta para cada año por los dos métodos.
20X6 20X7 20X8

Precio de la carretera 12.000.000
Costos incurridos y estimados por los tres años 7.000.000
Utilidad bruta 5.000.000
Porcentaje de avance 20% 50% 30%
Utilidad bruta según el método de porcentaje de avance $ 1.000.000
Utilidad según el método de contrato terminado $
14-9. Ingresos por franquicia. Encebollados Pedrito vende franquicias sobre su negocio de
encebollado y ceviches típicos ecuatorianos. El precio de la franquicia es de $ 30.000 y debe pagarse
con un anticipo de $ 10.000. El saldo de $ 20.000 es cubierto con un pagaré a 6 meses plazo al 12%
anual de interés.
Complete las cifras del asiento de diario para cada una de las situaciones siguientes:
1. Se ha cumplido con las cláusulas del contrato de franquicia, ha expirado el periodo de reembolso
y esta asegurado el cobro del pagaré.

a) Efectivo
Documentos por cobrar
2. Se ha cumplido con las cláusulas del contrato de franquicia, ha expirado el periodo de reembolso
y no esta asegurado el cobro del pagaré.

a) Efectivo
3. Se ha cumplido con las cláusulas del contrato de franquicia, no ha expirado el periodo de

reembolso y esta asegurado el cobro del pagaré.

a) Efectivo
4. No se ha cumplido con todas las cláusulas del contrato de franquicia, ha expirado el periodo de
reembolso y no esta asegurado el cobro del pagaré.

a) Efectivo
5. No se ha cumplido con las cláusulas del contrato de franquicia, ha expirado el periodo de

reembolso y esta asegurado el cobro del pagaré.

a) Efectivo
REVELACIÓN
Una empresa debe revelar:
a. las políticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los métodos
adoptados para determinar la etapa de terminación de transacciones que impliquen la prestación
de servicios;
b. la cantidad de cada categoría significativa de ingresos reconocido durante el período incluyendo
los ingresos originados por:
• la venta de bienes;
• la prestación de servicios;
• intereses,
• regalías;
• dividendos; y
c. la cantidad de ingreso originada por intercambios de bienes y servicios incluidos en cada

categoría significativa de ingreso.
Una empresa revela cualesquiera ganancias y pérdidas contingentes de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4 relacionada con Contingencias y Sucesos que Ocurren
Después de la Fecha del Balance. Las ganancias contingentes y pérdidas contingentes pueden surgir
por costos de garantías, reclamos, multas o posibles extravíos.

Capitulo 14

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Contabilidad Financiera 347

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 14

El reconocimiento de los ingresos (entrada bruta de beneficios) es tratado en la NEC – 9 Ingresos.

El tema primordial en la contabilidad de ingresos es determinar cuándo reconocer el ingreso. El

a) La venta de bienes o mercancías; comprados o producidos por la empresa.

Ingreso.- Es la entrada bruta de beneficios económicos durante el período que se originan en el

QUE SIGNIFICA RECONOCER EL INGRESO

Costo de las ventas 10.000

Gastos de administración 2.000

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 14

Normalmente en las empresas el ingreso se reconoce en el momento en que se ha transferido la

a. la empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los

a. la cantidad del ingreso puede ser cuantificada confiablemente;

EJEMPLOS ESPECIFICOS DE CUANDO RECONOCER EL INGRESO

1. Ventas facturadas y no entregadas, en las que la entrega se pospone a petición del

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 14

El ingreso es reconocido cuando el comprador asume la titularidad siempre que:

a. sea probable que la entrega se realice;

2. Bienes embarcados sujetos a condiciones.

El ingreso es normalmente reconocido cuando el comprador acepta la entrega, y se completa la

(i) el proceso de instalación es simple por naturaleza, por ejemplo la instalación de un

b. Sobre la aprobación cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de devolución

Si el vendedor tiene incertidumbre respecto a la posibilidad de devolución, el ingreso es reconocido

d. Ventas al contado contra entrega

El ingreso es reconocido cuando se hace la entrega y se recibe el efectivo por el vendedor o su

El ingreso es reconocido cuando los bienes son entregados al comprador.

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6. Ventas a intermediarios, como distribuidores, comerciantes u otros para su reventa.

El ingreso de dichas ventas es generalmente reconocido cuando los riesgos y beneficios de

7. Publicaciones y otras suscripciones similares

8. Ventas a plazos, bajo las cuales la retribución es cobrable en abonos.

9. Ventas de bienes raíces.

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10. Cuotas de instalación.

11. Comisiones por servicio incluidas en el precio del producto

12. Comisiones por publicidad

13. Comisiones de Agencias de Seguros

14. Honorarios por servicios financieros

15. Cuotas de Admisión.

16. Cuotas por colegiatura

El ingreso es reconocido durante el periodo de la instrucción.

17. Cuotas de afiliación, ingreso e iniciación.

18. Honorarios por franquicias.

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19. Honorarios por el desarrollo de programas de computación hechos a la orden

Intereses, Regalías y Dividendos

20. Honorarios por licencias y regalías

• Cuando los ingresos pueden estimarse razonablemente y la cobranza esta asegurada se

• Cuando los ingresos no pueden estimarse razonablemente y la cobranza no esta asegurada, el

Ejemplo de aplicación de los dos métodos:

Tenemos la siguiente información para aplicar los métodos.

20X5 20X6 20X7

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 14

Línea 20X5 20X6 20X7

Los registros en el diario que se deben hacer son los siguientes:

20X5 20X5 20X6

Cuentas por cobrar – Clientes 400.000 600.000 800.000

Efectivo 300.000 500.000 900.000

Construcciones en proceso 150.000 200.000 250.000

Facturación anticipada por construcción 1.800.000

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20X5 20X5 20X6

Cuentas por cobrar – Clientes 400.000 600.000 800.000