ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO

Art. 5 LISR

Límites de Acreditamiento
INDIRECTO
ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO
INDIRECTO DE LAS PERSONAS
MORALES (FÓRMULA)
 Artículo 5 Segundo Párrafo LISR
Tratándose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por
sociedades residentes en el extranjero a personas morales residentes en
México:

- Se podrá acreditar el monto proporcional del impuesto sobre la renta

pagado por dichas sociedades que corresponda al dividendo o utilidad
percibido por el residente en México.
- Quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo
considerará como ingreso acumulable, además del dividendo o
utilidad percibido, sin disminuir la retención o pago del impuesto
sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución, el
monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado
por la sociedad, correspondiente al dividendo o utilidad percibido por
el residente en México
 Fórmulas para determinar el acreditamiento:

a) El Monto Proporcional del Impuesto

extranjero indirecto de primer nivel (MPI).

b) El Monto Proporcional del Impuesto

extranjero indirecto de segundo nivel
(MPI2).

c) El límite de acreditamiento (LA) de los

impuestos indirectos en relación con el
impuesto directo.
MPI = Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por
la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo
D = Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero
U = Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del
impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad
residente en el extranjero.
IC = Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad
residente en el extranjero
Ejercicio:

Una subsidiaria extranjera obtiene utilidades por

$100,000.00US con una tasa corporativa del 35% decreta
dividendos el 15 de junio de 2016 por $65,000.00US y
reparte dividendos a una sociedad mexicana por
$26,000.00US, relacionado con utilidades del ejercicio 2010
(año en que se generó la utilidad), se efectúa retención el
mismo día a una tasa del 5%.

*TC 15 de junio 2016 (18.98)

**TC promedio mes junio 2016 (18.48)
*** TC al cierre del ejercicio fiscal de 2010 (12.35)
 ISR Porcentaje de
Total de Utilidad
Total de utilidad corporativo participación Dividendo
Empresa País Tasa distribuida por
por cada país pagado en el en el Capital Distribuido
país
extranjero Social

Empresa B USA 100,000.00 35% 35,000.00 65,000.00 40.00% 26,000.00

Empresa A México 26,000.00 30%

Participación directa 40.00% 26,000.00

Tasa de Retencion de ISR USA 5.00% 1,300.00
Neto Recibido 24,700.00

TC 15 de Junio de 2016 18.98

TC promedio del mes junio de 2016 18.48
TC al cierre del ejercicio fiscal de 2010 12.35
            
  MPI = (26,000/65,000) x $35,000.00 =
   

  MPI = 0.40 x $35,000.00 = $14,000.00

            

LÍMITE DE ACREDITAMIENTO
Ingreso acumulable $26,000.00
Por:
MPI = (D/U) (IC)
Tasa 30%
Igual
ISR en México $7,800.00
ISR Acreditable del Extranjero $7,800.00
ISR no acreditable del Extranjero $6,200.00
Variable Concepto Importes TC Pesos

Utilidad Total Generada por país 100,000.00 $ 18.98 1,898,000.00

Tasa de ISR Corporativo 0.35
ISR Corporativo pagado en el Extranjero 35,000.00 $ 18.98 664,300.00

Utilidad a distribuir por país 65,000.00 $ 18.98 1,233,700.00

Participación en el capital social 40.00%
Utilidad distribuida proporcional a la participación accionaria 26,000.00
Tasa de retención por dividendos 5.00%
ID ISR retenido pagado en el extranjero ID 1,300.00 $ 18.48 24,024.00

D Dividendo distribuido por el RE a México D 26,000.00

U Utilidad distribuida en primer nivel corporativo 65,000.00
IC ISR corporativo pagado por el RE primer nivel 35,000.00
MPI1 ISR proporcional pagado primer nivel corporativo (MPI1) = (D/U)*IC 14,000.00 $ 12.35 172,900.00

Ingreso acumulable 26,000.00 $ 18.98 493,480.00

Tasa de ISR 30.00% 30.00%
ISR Determinado 7,800.00 148,044.00
ISR Acreditable del Extranjero 7,800.00 148,044.00
ISR que no se puede acreditar 6,200.00 24,856.00
 Artículo 5 cuarto Párrafo LISR
Adicionalmente a lo previsto en los párrafos anteriores, se podrá
acreditar el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado por
la sociedad residente en el extranjero que distribuya dividendos a otra
sociedad residente en el extranjero, si esta última, a su vez, distribuye
dichos dividendos a la persona moral residente en México. Quien efectúe
el acreditamiento conforme a este párrafo, deberá considerar como
ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido en forma
directa por la persona moral residente en México, sin disminuir la
retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya
efectuado por su distribución, el monto proporcional del impuesto sobre
la renta corporativo que corresponda al dividendo o utilidad percibido en
forma indirecta por el que se vaya a efectuar el acreditamiento, aun
cuando el acreditamiento del monto proporcional del impuesto se limite
en términos del párrafo séptimo de este artículo.
Este monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en un
segundo nivel corporativo se determinará de conformidad con la siguiente
fórmula:
 MPI = (D/U) (IC)

MPI = Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por
la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo

D = Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero

U = Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del
impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad
residente en el extranjero.

IC = Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad

residente en el extranjero
 MPI2 = (D/U) (D2/U2) (IC2)
MPI2 = Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por
la sociedad residente en el extranjero en segundo nivel corporativo
D = Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero.
U = Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del
impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad
residente en el extranjero.
D2 = Dividendo o utilidad distribuida por la sociedad residente en el extranjero a la
sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral
residente en México, sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta
que en su caso se haya efectuado por la primera distribución.
U2 = Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos después del pago del
impuesto sobre la renta en segundo nivel corporativo, obtenida por la sociedad
residente en el extranjero que distribuye dividendos a la otra sociedad residente en
el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México.
IC2 = Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad
residente en el extranjero que distribuyó dividendos a la otra sociedad residente en
el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México
 LA = [(D+MPI+MPI2 (T)] – ID

LA = Límite de acreditamiento por los impuestos sobre la renta corporativos

pagados en el extranjero en primer y segundo nivel corporativo.
D = Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la
persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del impuesto
sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución.
MPI = Monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el
extranjero a que se refiere el tercer párrafo de este artículo.
MPI2 = Monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el
extranjero a que se refiere el cuarto párrafo de este artículo.
T = Tasa a que se refiere el artículo 9 de esta Ley.
ID = Impuesto acreditable a que se refiere el primer y sexto párrafos de este artículo
que corresponda al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en
México.
EJEMPLO:
SEGUNDO NIVEL
La Compañía X, S.A. (A MÉXICO) percibe el 15 de junio de 2016, un
dividendo por $11,356.80 que proviene del ejercicio de 2010, de
la empresa B residente en CANADA, a su vez, esta última recibió el
citado dividendo de la empresa C, residente en USA. La empresa C
tomó como utilidad base del dividendo el importe de $62,400 y un
ISR pagado por $33,600 y la empresa B consideró una utilidad
base de $31,200 y pagó ISR por $2,808. El impuesto que le
retuvieron en el extranjero fue del 5% sobre el dividendo $567.84,
determine el monto máximo acreditable de impuesto en México.
*TC 15 de junio 2016 (18.98)
**TC promedio mes junio 2016 (18.48)
*** TC al cierre del ejercicio fiscal de 2010
(12.35)
 ISR Porcentaje de
Total de Utilidad
Total de utilidad corporativo participación Dividendo
Empresa País Tasa distribuida por
por cada país pagado en el en el Capital Distribuido
país
extranjero Social

Empresa C USA 96,000.00 35% 33,600.00 62,400.00 50.00% 31,200.00

Empresa B Canadá 31,200.00 9% 2,808.00 28,392.00 40.00% 11,356.80

Empresa A México 11,356.80

Participación directa 40.00% 11,356.80

Participación indirecta (50% * 40%) 20.00% 12,480.00
Tasa de Retencion de ISR Canadá 5.00% 567.84

MPI = (D/U) (IC)

MPI2 = (D/U) (D2/U2) (IC2)

 CASO 2
PRIMER NIVEL MPI = (D/U) (IC)

MPI = ($11,356.80/$28,392) x $ 2,808.00 =

MPI = 0.40 x $ 2,808.00 = $ 1,123.20

SEGUNDO NIVEL
MPI2 = (D/U) (D2/U2) (IC2)

MPI2 = ($11,356.80/$28,392) x ($31,200/$62,400) x $ 33,600.00 =

MPI2 = 0.40 x 0.50 x $ 33,600.00 = $ 6,720.00

 Límite de Acreditamiento

LA = [(D + MPI + MPI2) ( T )] - ID

LA = [( 11,356.80 + 1,123.20 + 6,720.00 ) ( 30% )] - 567.84

LA = ( 19,200.00 ) ( 30% ) - 567.84

LA = 5,760.00 - 567.84

LA = 5,192.16
Ingreso acumulable en México 11,356.80
Tasa de ISR México 30%
ISR en México 3,407.04
Acreditamiento de ISR Extranjero 3,407.04
ISR no acreditable Extranjero 1,785.12
 CONCEPTO DOLARES TC MN
Ingreso acumulable 11,356.80 18.98 215,552.06
Tasa de ISR 30% 30%
ISR Determinado 3,407.04 64,665.62
ISR Acreditable del Extranjero 64,123.18
ISR A CARGO 542.44

ISR Acreditable del Extranjero 5,192.16 12.35 64,123.18