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modificada por RT 39
Sara Wachler 2
Interrupción y
posterior reanudación de los ajustes
NOVEDADES
Sara Wachler 4
1. Inicio del año comparativo
Inicio de 2017 (dic 2016)
Activos / pasivos monetarios:
No reexpresar
Pasivos NO
monetarios:
Reexpresar
desde la fecha
de cada
partida
Activos NO En pesos
En pesos cierre
monetarios: cierre del año
Reexpresar Imp Diferido del año
(calcular) comparativo
desde la corriente (2018)
fecha Aportes:
(2017)
de cada Reexpresar
partida desde la fecha
en que esté
suscripto
(integrado)
RNA:
“Diferencia”
Sara Wachler 5
2. Cierre del año comparativo
Cierre de 2017
Activos / pasivos monetarios:
No reexpresar
Pasivos NO
monetarios:
Reexpresar
desde la fecha
de cada
partida
Activos NO En pesos
Imp Diferido En pesos cierre
monetarios: (calcular) cierre del año
Reexpresar del año
comparativo
desde la Aportes: corriente (2018)
fecha Reexpresar (2017)
de cada desde la fecha
en que esté
partida
suscripto
(integrado)
Sara Wachler 6
3. Cierre del año corriente
Cierre de 2018
Activos / pasivos monetarios:
No reexpresar
Pasivos NO
monetarios:
Reexpresar
desde la fecha
de cada
partida
Sara Wachler 7
4. Resultados del año comparativo
Resultado del año comparativo 2017
En pesos cierre
del año
RECPAM
corriente
(2018)
Resultado del
Sara Wachler
ejercicio por dif 8
5. Resultados del año corriente
Resultado del año corriente 2018
RECPAM
Resultado del
Sara Wachler
ejercicio por dif 9
Reanudación en números
Tomamos los datos de una empresa para explicar el proceso secuencial. La
empresa se constituyó en Enero de 2004, cuando se aportó el capital y se compró
la propiedad en Febrero de 2004. La empresa se dedica a alquilar la propiedad.
Los índices (supuestos) son los siguientes:
INDICES
ene-04 221,96
feb-04 225,05
dic-16 1289,49
ene-17 1308,83
may-17 1349,78
dic-17 1533,89
prom 17 1421,36
ene-18 1604,45
may-18 1744,15
dic-18 1915,37
prom 18 1759,91
Sara Wachler 10
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO FINANCIERO 31/12/2018 31/12/2017 31/12/2016
Efectivo y equivalentes 33.005 29.075 25.000
Propiedad de inversión 50.000 50.000 50.000
ESTADO DE RESULTADOS
Ingreso por alquileres 28.000 20.000
Depreciación del ejercicio -800 -800
Otros costos operativos -14.500 -9.000
Resultado antes de
impuesto 12.700 10.200
Impuesto a las ganancias -3.810 -3.570
Resultado del ejercicio 8.890 6.630
Sara Wachler 11
Estados de flujo de efectivo
31/12/2018 31/12/2017
Actividades de operación
Resultado del ejercicio 8.890 6.630
Impuesto a las ganancias 3.810 3.570
Ajustes
Depreciación del ejercicio 800 800
Pago de Imp. Gcias. -3.570 -1.925
Flujo de las operaciones 9.930 9.075
Actividades de financiación
Pago de dividendos (6,000) (5,000) -6.000 -5.000
Flujo por la financiación -6.000 -5.000
Flujo neto del período 3.930 4.075
Efectivo al inicio 29.075 25.000
Efectivo al cierre 33.005 29.075
Sara Wachler 12
1. Inicio del año comparativo
Se ajustan las cifras al 31/12/2016
31/12/2016
Histórico coef Ajustado
Efectivo y equivalentes 25.000 25.000
Propiedad de inversión 50.000 x 5,73 286.490
Depreciaciones acumuladas -12.000 x 5,73 -68.758
Imp ganancias a pagar -1.925 -1.925
Impuesto Diferido
Capital + ajuste -40.000 x 5,81 -232.382
Resultados acumulados -21.075 x
Resultados del ejercicio x
Sara Wachler 13
1. Inicio del año comparativo
Se recalcula el impuesto diferido
Resultado acumulado al
31/12/2016 -36.508 1,19 -43.428
Distribución -5.000 1,14 -5.682
-49.110
Sara Wachler 15
2. Cierre del año comparativo
Se recalcula el impuesto diferido
Propiedad de inversión 340.789 50.000
Depreciaciones acumuladas -87.242 -12.800
253.547 37.200 216.347
Tasa 25% 54.087
31/12/2017
Histórico coef Ajustado
Efectivo y equivalentes 29.075 29.075
Propiedad de inversión 50.000 x 6,82 340.789
Depreciaciones acumuladas -12.800 x 6,82 -87.242
Imp ganancias a pagar -3.570 -3.570
Impuesto Diferido -54.087
Capital + ajuste -40.000 x 6,91 -276.426
Resultados acumulados -16.075 x 49.110
Resultados del ejercicio -6.630 x 2.351
Sara Wachler 16
3. Cierre del año corriente
Se ajustan las cifras al 31/12/2018
31/12/2018
Histórico coef Ajustado
Efectivo y equivalentes 33.005 33.005
Propiedad de inversión 50.000 x 8,51 425.543
Depreciaciones acumuladas -13.600 x 8,51 -115.748
Imp ganancias a pagar -3.810 -3.810
Impuesto Diferido
Capital + ajuste -40.000 x 8,63 -345.174
Resultados acumulados -16.705 x
Resultados del ejercicio -8.890 x
31/12/2018
Histórico coef Ajustado
Efectivo y equivalentes 33.005 33.005
Propiedad de inversión 50.000 x 8,51 425.543
Depreciaciones acumuladas -13.600 x 8,51 -115.748
Imp ganancias a pagar -3.810 -3.810
Impuesto Diferido -68.349
Capital + ajuste -40.000 x 8,63 -345.174
Resultados acumulados -16.705 x 70.849
Resultados del ejercicio -8.890 x 3.684
Sara Wachler 18
4. Resultados del año comparativo
31/12/2017
ESTADO DE RESULTADOS Histórico coef Ajustado
Ingreso por alquileres 20.000 1,08 21.583
Depreciación del ejercicio -800 6,82 -5.453
Otros costos operativos -9.000 1,08 -9.713
Resultado antes de impuesto 10.200 6.418
Impuesto a las ganancias -3.570 1,08 -3.853
Impuesto diferido
Resultado antes de RPM 6.630
RPM
Resultado del ejercicio ajustado -2.351
Sara Wachler 19
4. Resultados del año comparativo
Cálculo del cargo por Impuesto Diferido
Imp dif al 31/12/2016 44.933 1,19 53.449
Imp dif al 31/12/2017 54.087
Pérdida -637
31/12/2017
ESTADO DE RESULTADOS Histórico coef Ajustado
Ingreso por alquileres 20.000 1,08 21.583
Depreciación del ejercicio -800 6,82 -5.453
Otros costos operativos -9.000 1,08 -9.713
Resultado antes de impuesto 10.200 6.418
Impuesto a las ganancias -3.570 1,08 -3.853
Impuesto diferido -637
Resultado antes de RPM 6.630 1.928
RPM -4.280
Resultado del ejercicio ajustado -2.351
Sara Wachler 20
5. Resultados del año corriente
31/12/2018
ESTADO DE RESULTADOS Histórico coef Ajustado
Ingreso por alquileres 28.000 1,09 30.473
Depreciación del ejercicio -800 8,51 -6.809
Otros costos operativos -14.500 1,09 -15.781
Resultado antes de impuesto 12.700 7.884
Impuesto a las ganancias -3.810 1,09 -4.147
Impuesto diferido
Resultado antes de RPM 8.890
RPM
Resultado del ejercicio ajustado -3.684
Sara Wachler 21
5. Resultados del año corriente
Cálculo del cargo por Impuesto Diferido
Imp dif al 31/12/2017 54.087 1,25 67.538
Imp dif al 31/12/2018 68.349
Ganancia -811
31/12/2018
ESTADO DE RESULTADOS Histórico coef Ajustado
Ingreso por alquileres 28.000 1,09 30.473
Depreciación del ejercicio -800 8,51 -6.809
Otros costos operativos -14.500 1,09 -15.781
Resultado antes de impuesto 12.700 7.884
Impuesto a las ganancias -3.810 1,09 -4.147
Impuesto diferido -811
Resultado antes de RPM 8.890 2.927
RPM -6.610
Resultado del ejercicio ajustado -3.684
Sara Wachler 22
PRUEBA
31/12/2017
Posición monetaria al inicio 23.075 1,19 27.448
Cobro alquileres 20.000 1,08 21.583
Pago gastos -9.000 1,08 -9.713
Imp a las ganancias pagado -3.570 1,08 -3.853
Pago dividendos -5.000 1,14 -5.682
Posición monetaria al cierre 25.505 29.785
-4.280
Sara Wachler 23
PRUEBA
Posición monetaria al inicio 29.075 1,25 36.306
Cobro alquileres 28.000 1,09 30.473
Pago gastos -14.500 1,09 -15.781
Imp a las ganancias pagado -3.570
31/12/2018 1,10 -3.920
Pago dividendos -6.000 1,10 -6.589
Posición monetaria al cierre 33.005 40.489
RECPAM del ACTIVO -7.484
Impuesto a las ganancias
Fecha
31/12/2017 3.570 1,25 4.458
31/05/2018 -3.570 1,10 -3.920
prom. Anual 3.810 1,09 4.147
3.810 4.684
-874
RECPAM
Sara Wachler -6.610 24
EXPOSICIÓN
31/12/2018 31/12/2017
ESTADO FINANCIERO
Efectivo y equivalentes 33.005 36.306
Propiedad de inversión 425.543 425.543
Depreciaciones acumuladas -115.748 -108.939
Imp ganancias a pagar -3.810 -4.458
Impuesto Diferido -68.349 -67.538
Capital + ajuste -345.174 -345.174
Resultados acumulados 70.849 61.323
Resultados del ejercicio 3.684 2.936
ESTADO DE RESULTADOS
Ingreso por alquileres 30.473 26.951
Depreciación del ejercicio -6.809 -6.809
Otros costos operativos -15.781 -12.128
Resultado antes de impuesto 7.884 8.014
Impuesto a las ganancias -4.147 -4.811
Impuesto diferido -811 -796
Resultado antes de RPM 2.927 2.408
RPM -6.610 -5.344
Sara Wachler
Resultado del ejercicio ajustado -3.684 -2.936 25
Cierre del año comparativo
31/12/2017
Sara Wachler 27
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Sara Wachler 28
Para tener en cuenta
Valuación: costo de reposición considerando antigüedad,
costo histórico
Sara Wachler 29
Gastos pagados por adelantado
Anticipo Proveedores
Monetario: no se reexpresa
Prima de seguros no actualizables
Anticipo que no fija precio
No monetario: se reexpresa
Bienes o servicios
Anticipo que fija precio
Sara Wachler 30
Caso práctico
De un ejemplo muy complejo, extraje solo lo necesario para calcular la
reexpresión de los Bienes de Cambio y el Costo de Ventas.
El estado de Resultados al 31/12/2018 es el siguiente:
Ventas 6.574.045
Costo Ventas (5.789.809)
Costo de vtas
a reposición Compras Gs Admin Gs Com
Enero 354.310 308.874 7.920 24.320
Febrero 393.700 330.250 8.412 25.600
Marzo 409.272 398.510 9.180 27.505
Abril 426.530 420.742 9.710 28.715
Mayo 470.100 464.680 10.301 30.700
Junio 462.300 482.710 10.562 31.540
Julio 509.172 506.032 11.271 33.780
Agosto 523.701 520.100 11.679 34.985
Setiembre 557.107 537.170 12.503 37.470
Octubre 612.300 613.123 14.104 41.865
Noviembre 683.102 657.300 15.002 44.930
Diciembre 718.828 707.438 16.490 49.285
Sara Wachler 6.120.422 5.946.929 137.134 410.695 33
Costo de Ventas (I)
El costo de ventas se obtuvo reexpresando los costos de ventas mensuales
CV histórico Reexpresado
5.789.809 9.765.037
CV histórico Reexpresado
5.789.809 10.166.259
Sara Wachler 37
Gastos
Aplicando los coeficientes mensuales los Gs Admin ascienden a 227.445 y los
de Comercializ a 711.417
Para obtener las cifras ajustadas totales hacemos:
Gs Admin Gs Com
Sara Wachler 38
Estado de Resultados
Ventas 10.910.440
Costo Ventas (10.166.259)
Sara Wachler 39
Contabilización y Sistemas
Sara Wachler 40
Opciones
Los sistemas más utilizados en el mercado cuentan con la opción del ajuste
por inflación:
Se marcan las cuentan que deben ajustarse
Se cargan los índices
El sistema hace las cuentas
Problema: ajustes manuales, cuentas con ajustes parciales.
Sara Wachler 42
NIC 29
Temas de reporte
Sara Wachler 43
Diferencias entre RT 6 y NIC 29
Sara Wachler 46
Reporte
Posibles escenarios:
❖ No se reportó el ajuste de 2002/3.
❖ Se reportó el ajuste 2002/3.
❖ Se tomó costo atribuido en otro momento.
Sara Wachler 47
Reporte
Períodos reportados, tratamiento
❖ Ajustar todo en el anual
❖ Ajustar todo en el 3* trimestre
❖ Ajustar los trimestres reportados
• Pesos históricos
PN inicio • ME
• Pesos históricos
1* y 2* trim • ME
• Pesos ajustados
3* trim • ME
Ajuste •??????????????
•Pesos ajustados
PN cierre •ME
Sara Wachler 48
Novedades
4. Establecer que:
a. Los estados contables cerrados hasta el 30.6.2018 no deben ajustarse.
b. Los estados contables cerrados a partir del 1.7.2018 (inclusive) deben
ajustarse.
c. En el primer ejercicio de aplicación del ajuste por inflación el ente podrá
elegir opciones que buscan facilitar su implementación.
d. Deberá presentarse determinada información en notas.
e. La forma en que interactúan la RT 48 y la RT 6.
Destacados
“La diferencia entre el valor contable ajustado por inflación de los bienes de uso y el valor
fiscal (o base para el impuesto a las ganancias) es una diferencia temporaria y, en
consecuencia, corresponde el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido, de acuerdo
con el método del diferido que utilice según las normas contables argentinas. (Modifica
Interpretación 3). Todos lo entes, no solo los que aplican RT41, podrán podrán no reconocer
la diferencia surgida de la aplicación de la RT N° 6 en los terrenos sobre los que sea
improbable que las diferencias temporarias se reversen en el futuro previsible (por ejemplo,
si no se prevé su venta en un futuro previsible) y deberán informar las mismas en notas. (3.8)
El ente podrá optar, por única vez, por no realizar el ajuste por inflación de los estados
contables correspondientes a los ejercicios anuales cerrados entre el 01/07/2018 y el
30/12/2018, ambas fechas inclusive, o de los estados contables correspondiente a períodos
intermedios cerrados en el mismo periodo. (2.1. ver condiciones)
Se puede optar por no calcular ni presentar los comparativos de Estados de Resultados,
Estado de Patrimonio y Estado de Flujo de Efectivo.(3.2 al 3.4)
Si no están disponibles las fechas de origen de los bienes de uso, se podrá efectuar una
valuación profesional (3.5 similar a NIC 29)
Se podrán usar las cifras de 2003 (3.6)
Se permite usar para todos los entes, no solo los de RT 41, la dispensa en la Interpretación 2
de mostrar el importe de los resultados financieros y por tenencia generados los rubros de
efectivo y equivalente de efectivo (3.7)
Destacados (continuación)
Se acepta tomar índices por períodos mayores aun mes, incluso anuales, en
tanto no se generen distorsiones significativas (4.1. a)
Se podrán determinar y presentar los resultados financieros y por tenencia
(incluido el RECPAM) en una sola línea (4.1. b)
Se informará las simplificaciones utilizadas y las limitaciones a la información
que ello pudiera acarrear (5.1)
Cierres hasta 30/6/2018 informarán en nota aplicación futura (5.2.)
Cierres entre 1/7 y 30/12 que opten por no realizarlo informarán en nota la
opción y otra información (5.3.)
Solo para entes pequeños que apliquen RT 42 2° parte, podrán presentar en
forma sintética el Estado de Flujo de Efectivo (6.1.)
Si se ha aplicado la RT 48 se podrá optar por usar los importes obtenidos como
base o desestimar la remedición (7.2.)
NOVEDAD ENTES PEQUEÑOS
Res 539 FACPCE
6. OPCIONES PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (RT N°41, SEGUNDA PARTE)
6.1. Los entes pequeños incluidos en la segunda parte de la RT
N°41,cuando preparen el estado de flujo de efectivo por el
método directo, podrán presentar la información ajustada por
inflación en forma sintética, con los renglones mínimos
siguientes:
a) saldo al inicio;
b) saldo al cierre;
c) variación en el ejercicio; y
d) explicación de las causas a nivel de totales (operativas,
financiación, inversión).
Sara Wachler 53
Resolución C. D. N° 107/2018 (10/10/18)
Aprueba para CABA la Res 539 FACPCE, reemplazando RT 48 por CD 24
En los estados contables correspondientes a cierres (anuales o intermedios)
ocurridos hasta el 30/06/2018 (inclusive), y que se aprueben para su
publicación con posterioridad a la fecha de la presente resolución, se
informará en nota que se ha definido el contexto de alta inflación y que se
deberá aplicar el RT N° 6 a los estados contables correspondientes a
ejercicios o períodos (anuales o intermedios) cerrados a partir del 01/07/2018
(inclusive), junto con una descripción y los impactos cualitativos en los
estados contables de los efectos que podría ocasionar la futura aplicación de
la RT N°6.
Cuando el ente opte por no realizar el ajuste por inflación en los ejercicios (o
períodos intermedios) ocurridos entre el 01/07/2018 y el 30/12/2018, de
acuerdo con los puntos 2.1 y 2.2, informará en notas:
a) la opción elegida;
b) los impactos cualitativos que producirá el reconocimiento del ajuste por
inflación, y
c) en forma opcional, información resumida ajustada por inflación.
Sara Wachler 54
Problemas
Registro de anticuaciones
Cambios en los sistemas
Impactos legales
Covenants
Otros
Sara Wachler 55
Resultados financieros netos
Caso práctico
Sara Wachler 56
Planteo
Se analiza los Estados Financieros históricos y ajustados de una entidad que presentó
el Resultado Financiero y por tenencia incluido el RECPAM en un solo renglón $
62.576. Se calculará la composición de esa cifra, obteniendo intereses y diferencias
de cambio netas de la inflación.
Plazo fijo
El que figura en el balance al 31/12/2017 era a 30 días y se cobró el 31/1/2018 con
intereses de $ 4.600.
Se hizo uno nuevo a fin de Mayo por 60 días
Capital 115.000
Intereses 46.000
Total 161.000
El 30/11/2018 se hace otro por $ 2.070.000, cuyos intereses devengados al 31/12
ascendieron a $ 690.000.
Sara Wachler 57
Planteo
Deudas bancarias
El saldo al 31/12/2017 corresponde a una deuda de USD 4.000, al tipo de cambio
de cierre, 73,60. Se canceló el 30/6 al tipo de cambio 218,50
El 30/6/18 se contrajo nueva deuda por $ 1.150.000 en pesos, con un interés
trimestral del 82% pagadero trimestralmente.
Con fecha 30/9 y 31/12 se cancelaron dos cuotas iguales de $ 943.000.
31/12/2017 31/12/2018
Inversiones
Títulos Públicos 69.000
Colocaciones temporarias 23.000 2.760.000
Deudas
Bancarias -294.400 -1.150.000
Sara Wachler 58
Planteo
Los saldos en el Estado de Resultados histórico al 31/12/2018, hubieran sido
los siguientes:
Resultados financieros
Generados por Activos 878.600
Generados por Pasivos -2.465.600
Pérdida -1.587.000
El detalle es el siguiente
Generados por Activos
Ganancia título público
Venta 207.000
Costo -69.000 138.000
Intereses Plazo fijo
Enero 4.600
Junio/Julio 46.000
Diciembre 690.000 740.600
Total balance 878.600
-1.587.000 62.576
Intereses Reales
Sara Wachler 64
Diferencias de Cambio Reales (1/2)
Sara Wachler 65
Diferencias de Cambio Reales (2/2)
Sara Wachler 66
INDICES MAYOR
Sdo SUSCRIP RESCAT INTERE Sdo C RESUL
INICIO CION E SES CIERRE T COEF VARIAC REAL TADO AL CIER
sep-17 117,5719 32.792
oct-17 119,3528 32.792 35.000 -35.000 628 33.420 0 1,0151 0,0151 495 133 1,3845 184
nov-17 120,9940 33.420 5.000 -5.000 555 33.975 0 1,0138 0,0138 461 94 1,3657 128
dic-17 124,7956 33.975 10.000 -10.000 630 34.605 0 1,0314 0,0314 1.067 -437 1,3241 -579
ene-18 126,9887 34.605 10.000 -20.000 491 25.096 0 1,0176 0,0176 609 -118 1,3012 -154
feb-18 130,0606 25.096 30.000 -20.000 923 36.019 0 1,0242 0,0242 607 316 1,2705 401
mar-18 133,1054 36.019 30.000 -25.000 847 41.866 0 1,0234 0,0234 843 4 1,2414 5
abr-18 136,7512 41.866 40.000 -40.000 922 42.788 0 1,0274 0,0274 1.147 -225 1,2083 -272
may-18 139,5893 42.788 40.000 -39.000 1.403 45.191 0 1,0208 0,0208 890 513 1,1837 607
jun-18 144,8053 45.191 68.500 -85.420 893 29.164 0 1,0374 0,0374 1.690 -797 1,1411 -909
jul-18 149,2966 29.164 75.000 -20.000 1.702 85.866 0 1,0310 0,0310 904 798 1,1068 883
ago-18 155,1034 85.866 20.000 -35.000 1.787 72.653 0 1,0389 0,0389 3.340 -1.553 1,0653 -1.654
sep-18 165,2383 72.653 44.500 -73.500 1.512 45.165 0 1,0653 0,0653 4.744 -3.232 1 -3.232
Intereses
ganados 12.293 16.797 -4.504 -4.592
Sara Wachler 67
MUCHAS GRACIAS !!!!
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Sara
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Wachler