Deberes Formales

Pueden ser definidas como todas aquellas obligaciones que la Ley o la normativa tributaria
correspondiente imponen a los contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la
Administración Tributaria en el desempeño de sus funciones.

Cabe resaltar que estos impuestos, tasas y contribuciones se encuentran establecidos en

cuerpos normativos inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la
obligación impositiva y se establecen los contribuyentes que estarán obligados a cumplirla,
así como todo un esquema de control que coadyuva a la percepción dineraria por parte del
sujeto activo acreedor del tributo.

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo “material” y de
tipo “formal”, donde las primeras corresponden al pago del tributo y las segundas a los
deberes formales que éstos deben cumplir por mandato de la Ley tributaria que crea el
impuesto, la contribución o la tasa.

Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo, ejercidas por la
Administración Tributaria a favor del sujeto activo acreedor del importe fiscal, de tal forma
que éstos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se efectúa para garantizar el
cumplimiento de la obligación material o de pago del tributo.

Fundamentación Legal

La base legal nos expresa que conforme a lo establecido el artículo 133 de nuestra
Constitución Nacional “Todos tienen el deber de contribuir con los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”.

Deberes Formales de los Contribuyentes

Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2020), en su artículo

155, refieren a la obligación de:

A) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los
libros de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes
fiscales para los contribuyentes del ISLR
B) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT
 C) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija
hacerlo
D) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales
E) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan
F) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales incluimos las
facturas y los comprobantes de retención
G) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles
H) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte
I) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas
J) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de
su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de
las actividades del contribuyente
K) Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia
sea requerida
L) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones
dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

No cabe duda de que los deberes formales tributarios exigen a los contribuyentes un
esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administración, que poco o nada
se relacionan con su actividad económica productiva, sin embargo, en necesario reconocer
que con ellos se logra un mayor control tributario, que en definitiva garantiza una mayor
justicia tributaria sustentada en la contribución “de todos y para todos”.

Tipos de Contribuyentes

El Impuesto sobre la Renta en la ley de ISLR se establece, que es “contribuyente”,

cualquier persona, sea natural o jurídica, pero también abarca un particular contrato de
alianza empresarial, como lo es el Consorcio.
Para el ISLR basta con ser una persona natural o una entidad jurídica para que califique
como sujeto pasivo de una obligación que está determinada por ejercicio de una actividad
productiva susceptible de generar un resultado económico, sea este una renta o una pérdida.

Al IVA podrán estar sujetos tanto las personas naturales como las jurídicas, incluidos los
consorcios u otra entidad económica, que realicen actividades sujetas relativas a la
prestación de servicios a título oneroso o la venta de bienes muebles corporales o a la
importación de bienes.

En materia del IVA se distinguen tres tipos distintos de contribuyentes.

 Los contribuyentes formales: son aquellos que realizan exclusivamente hechos

que califican como sujetos al IVA, pero que gozan de la exención o exoneración del
tributo. Venden bienes o prestan servicios sujetos al IVA, pero gozan de la dispensa
tributaria sobre todas sus operaciones sujetas.
 Los Contribuyentes Ordinarios: Califican como tales una vez que realizan hechos
imponibles gravados respecto al tributo en cuestión. Todo aquél que realice hechos
imponibles del IVA, que no sean de forma exclusiva relativos a operaciones exentas
o exoneradas, calificará como contribuyente ordinario del tributo.
 Los Contribuyentes Ocasionales: Se atribuye a los que no siendo ni
contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes formales, realizan importaciones de
bienes para el consumo propio.

Es decir, estos últimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la excepción de la

importación de bienes, estando obligados a pagar el IVA al estado en dicha operación. En
sus demás compras pagan el IVA al proveedor. Y en todos los casos no tienen derecho a
crédito fiscal, y no están obligados a realizar declaración del tributo.

Necesario resulta aclarar que la condición de contribuyente ocasional, en nada se refiere a

la frecuencia con la que se realizan las importaciones. Lo que resulta relevante es el uso o
destino que se le da a los bienes importados, o a la condición previa del importador, de ser
o no contribuyente ordinario o formal.

Identificados los tres tipos de contribuyentes del IVA, quedan por fuera algunas personas
en razón de que realizan de forma exclusiva hechos que califican como no sujetos al
tributo.

Estos son por ejemplo, las entidades bancarias y de la actividad aseguradora, las personas
naturales asalariadas, los entes públicos orgánicos y las personas naturales que no realicen
ventas o prestaciones de servicio independientes. Quedarán excluidos igualmente los que
solo vendan bienes inmuebles en bolívares que no estén gravados por el IVA.
A partir de la reforma de la ley de IVA de 2020, algunas operaciones exentas, exoneradas y
otras no sujetas como la venta de inmuebles, podrían estar gravadas si el pago se realiza en
divisas o criptoactivos distintos al Petro. Esto será así luego de que el Ejecutivo Nacional lo
establezca mediante Decreto.

 Contribuyentes especiales y no especiales: A los efectos de “facilitar” la labor de

recaudación del SENIAT y del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes de mayor relevancia por su contribución debida en materia del ISLR
y/o del IVA, la Administración Tributaria Nacional creó un sistema de clasificación
"administrativo", el cual permite que ciertos sujetos pasivos del ISLR o del IVA,
puedan ser calificados como “Sujetos Pasivos Especiales”.

Esta designación no cambia el tipo de contribuyente o sujeto pasivo respecto al IVA o el

ISLR, por lo que es concurrente con cualquiera de los tipos antes referidos.

El ser designado como “Sujeto Pasivo Especial” no cambia el estatus o condición respecto
al IVA.

No por ser designado como “especial” se cambia el estatus de contribuyente formal del
IVA al de contribuyente ordinario, ya que una cosa no tiene nada que ver con la otra.

La designación de “sujeto pasivo especial” es una especie de acreditación para un grupo de

contribuyentes, que por su nivel de ingresos brutos, pueden ser calificados como tales por el
SENIAT.
 Explique sus Diferencias

 Surgen de la realización actual o potencial de obras públicas o actividades estatales

de interés colectivo, en donde debe existir un beneficio.
 Es una prestación que reconoce una inversión estatal, por lo que su producto está
destinado a su financiación.
 El obligado tributario no tiene la opción de negarse a la inversión. Está
comprometido con su pago a raíz del provecho que le reporta.
 La contribución, por regla general, es progresiva, pues se liquida de acuerdo con el
crédito obtenido.

¿Quiénes deben Cumplir los Deberes Formales?

Los deberes formales pueden ser cumplidos por el responsable directo o por su
representante. Con la reforma tributaria estructural se contempló un nuevo tipo de
representantes y se establecieron nuevos criterios sobre las facultades de los herederos y los
procesos que estos deben adelantar.

Quienes sean contribuyentes o responsables directos del pago del tributo se encuentran en
la obligación de cumplir los deberes formales que se encuentran estipulados en la norma;
esto se puede hacer personalmente o a través de un representante y, ante la ausencia de
estas dos figuras, asumirá dicha responsabilidad el administrador del respectivo patrimonio.

 En el caso de personas naturales, personalmente o por representantes legales o

mandatarios.
 En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o convencionales.
 En el caso de entidades o colectividades que no tengan personalidad jurídica, por las
personas que administren los bienes y en su defecto por cualquiera de los
integrantes de la entidad.
 En el caso de sociedades conyugales, núcleos familiares, sucesiones y fideicomisos,
por sus representantes, administradores, albaceas, ejecutores testamentarios
fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y, en su defecto, por
cualquiera de los interesados.

Analizar los Artículos 155, 156, 157 del Código Orgánico Tributario
Artículo 155

Dentro de este articulo podemos apreciar la norma parcialmente transcrita, constituye un

deber formal llevar los libros especiales conforme a la normativa legal o reglamentaria que
desarrolla el tributo, en nuestro caso, el impuesto al valor agregado establece la obligación
de llevar un libro de compras y de ventas donde se registren todas las operaciones que se
vinculen con la generación de los hechos imponibles tipificados en la Ley. Estos libros
están sometidos a requisitos, condiciones y formalidades que define el Reglamento General
de la Ley de Impuesto al Valor Agregado en los artículos 70 al 78.

Dentro de los requisitos que deben poseer los libros de compra y ventas, nos encontramos
con el deber de realizar un “resumen” por período de los montos de la base imponible,
impuestos, ajustes con las adiciones o deducciones correspondientes, débito y crédito
fiscales, ventas o servicios exentos, exonerados y no sujetas, exportaciones de bienes y
servicios, agrupación de operaciones gravadas con alícuotas diferentes (art. 72).

Artículo 156. Está relacionado con los deberes formales deben ser cumplidos:

Expresa que una personas físicas, por sí mismas o sus representantes legales o agentes,
además que para una persona jurídica, su representante legal o un representante acordado.

Para la entidad especificada en el artículo 22, inciso 3 de este Código, la persona que
administra los activos es responsable, en caso contrario, cualquier miembro de la entidad es
responsable.

Adames que en el caso de relación de marido y mujer, unión de hecho estable entre
hombres y mujeres, herencia y fideicomiso, será persona interesada quien designe su
representante, administrador, albacea, fiduciario o miembro del grupo, en caso contrario.
Incluir deberes formales que se deben realizar en este artículo.

Articulo 157

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 86 de este Código, se presume que la declaración

o manifestación realizada es un reflejo fiel y es responsabilidad del firmante. De acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 128 de esta Ley, serán responsables los profesionales que
publiquen opiniones técnicas o científicas que vulneren las leyes, normas o principios que
rigen su actividad profesional o científica.

En tanto no se hayan iniciado los procedimientos de revisión y determinación previstos en

esta ley, y sin afectar las facultades de las autoridades tributarias y la implementación de
sanciones, aunque puedan ser modificadas voluntariamente, las declaraciones y
declaraciones anteriores tendrán la consideración de definitivas. Declaraciones y
declaraciones. Si tal modificación se produce debido a una queja u observación de la
autoridad competente, será apropiada. Sin embargo, la presentación de dos o más
devoluciones de reemplazo, o la presentación de la primera devolución de reemplazo doce
(12) meses después de la expiración del límite de tiempo para presentar devoluciones de
reemplazo, resultará en sanciones bajo el Artículo 103.

Explique y de Ejemplos

De acuerdo con las normas legales y las normas contables generalmente aceptadas, los
libros y registros contables especiales se llevan de manera adecuada y oportuna, que
involucran actividades y operaciones tributarias, y se mantienen en las residencias o
instituciones de los contribuyentes y personas responsables. Darse de alta en el registro
correspondiente, aportar los datos necesarios y comunicar a tiempo su modificación.
Solicitar anticipadamente a la autoridad correspondiente que permita o apruebe el local.
con. Presentar la declaración correspondiente dentro del plazo establecido.

Emitir los documentos requeridos por las leyes fiscales especiales y cumplir con los
requisitos y procedimientos exigidos por las mismas.

En ausencia de normativa tributaria, exhibir y llevar ordenadamente libros de cuentas

comerciales, libros de cuentas y registros especiales, documentos comerciales o de
situación y antecedentes que constituyan hechos imponibles.

Ayudar a los funcionarios autorizados a realizar inspecciones y auditorías en cualquier

lugar, organización comercial o industrial, oficina, almacén, barco, aeronave y otros
vehículos.

Exhibir declaraciones, informes, documentos y certificados de origen legal de bienes

relacionados con hechos imponibles frente a la oficina o funcionarios autorizados, y
realizar las aclaraciones que se requieran.