Exenciones del Iva

Aunque la mayoría de facturas repercuten el Impuesto del Valor añadido (IVA), existen
algunas actividades exentas de la aplicación de dicho impuesto. A continuación, desvelamos las
claves y conceptos a tener en cuenta en esta clase de facturas: tipos, características, posibilidades de
deducción, etc.

El IVA es un impuesto asociado al consumo de bienes y servicios que está ahí y tenemos
que pagar la mayoría de las veces. Pero no siempre. Existen una serie de actividades profesionales
que puede beneficiarse de las exenciones del IVA.

Hablamos de las producidas por alguna actividad que la Ley determina que no debe
someterse a gravamen. Atendiendo a lo que establece la Ley del Impuesto sobre el Valor
Añadido (37/1992, de 28 de diciembre) se contemplan casi una treintena de actividades comerciales
exentas de este tributo, distribuidas en diferentes áreas. Estas son algunas de las más destacadas:

 La enseñanza en centros públicos o privados autorizados. 

 Las clases particulares sobre materias incluidas en los planes de estudios del Ministerio
de Educación.
 Los servicios de atención a niños en el centro docente prestados en tiempo interlectivo.
 Servicios sanitarios. Están exentos de IVA los servicios de asistencia médica, quirúrgica
y sanitaria a personas ejercida por profesionales médicos con titulación oficial, así
como la hospitalización, la prevención, el diagnóstico y el tratamiento de enfermedades. Es
importante señalar que no están incluidos los servicios de acupuntura, cirugía estética,
naturopatía, digitopuntura y mesoterapia. Sí que lo están los análisis clínicos y las
exploraciones radiológicas. También se consideran como directamente relacionadas con
esta actividad las prestaciones de servicios de alimentación, alojamiento, quirófano,
suministro de medicamentos, material sanitario o análogos.
 Servicios artísticos. La ley se refiere a a las actividades que se comercialicen por
derechos de autor, es decir, los servicios profesionales prestados por artistas plásticos,
dibujantes, escritores, colaboradores literarios y gráficos, compositores musicales,
guionistas, autores de obras de teatro, traductores y adaptadores. También se incluyen en
este apartado las colaboraciones periodísticas con medios impresos. En cambio, quedan
fuera de esta exención los trabajos para medios online.
 Las operaciones y prestaciones de servicios relativas a seguros, reaseguros y capitalización.
  Operaciones financieras, como pueden ser los préstamos y créditos o los depósitos en
efectivo. 
 Los servicios de mediación prestados a personas físicas en diversas operaciones
financieras (garantías, transferencias, giros, cheques, tarjetas de crédito, etc.).
 Algunas actividades inmobiliarias, como pueden ser el arrendamiento de viviendas y
entrega de terrenos rústicos y no edificables (también segunda y posteriores entregas de
edificaciones) o que vayan a destinarse a un uso público, como pueden ser parques, jardines
o viales.
 Servicio postal. En este apartado se incluyen la entrega de sellos de correos y efectos
timbrados de curso legal, siempre que su precio no exceda el valor de emisión. Los
servicios de mensajería personalizada no están exentos de tributar el IVA.
 Actividades culturales y deportivas realizadas por entidades con carácter social, que no
tengan ánimo de lucro aunque sean privadas. Aquí se incluyen, entre otros, parques
naturales, museos, monumentos, parques zoológicos, archivos, galerías o bibliotecas.
 Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes realizadas por los partidos políticos
para que puedan cumplir con su finalidad.

En lo relativo al comercio exterior, están exentas de IVA la entrega de bienes expedidos

y transportados fuera del territorio peninsular español e Islas Baleares, ya sea con destino a
otros Estados miembros, o a territorios terceros.

Los deberes formales tributarios en Venezuela

Conforme lo establece el artículo 133 de nuestra Constitución Nacional Todos tienen el

deber de contribuir con los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley. 

Estos impuestos, tasas y contribuciones se encuentran establecidos en cuerpos normativos

inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la obligación impositiva y se
establecen los contribuyentes que estarán obligados a cumplirla, así como todo un esquema de
control que coadyuva a la percepción dineraria por parte del sujeto activo acreedor del tributo.

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo “material” y de tipo
“formal”, donde las primeras corresponden al pago del tributo y las segundas a los deberes
formales que éstos deben cumplir por mandato de la Ley tributaria que crea el impuesto, la
contribución o la tasa. 

Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo, ejercidas por la
Administración Tributaria a favor del sujeto activo acreedor del importe fiscal, de tal forma que
éstos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se efectúa para garantizar el cumplimiento
de la obligación material o de pago del tributo.

Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2020), en su artículo 155,
refieren a la obligación de: 

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros de compras y
ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para los contribuyentes
del ISLR 
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando
oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT
c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones
ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan
f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales incluimos las facturas y
los comprobantes de retención
g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles
h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte
i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con
hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas
 j) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las
actividades del contribuyente
k) Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea
requerida
l) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas
por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

No cabe duda de que los deberes formales tributarios exigen a los contribuyentes un esfuerzo
que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administración, que poco o nada se relacionan con
su actividad económica productiva, sin embargo, en necesario reconocer que con ellos se logra un
mayor control tributario, que en definitiva garantiza una mayor justicia tributaria sustentada en la
contribución “de todos y para todos”. 

Pero si no fuese suficiente este argumento para el convencimiento del contribuyente, en el

Código Orgánico Tributario se establecen medidas coercitivas para su cumplimiento, tal es el caso
de las sanciones pecuniarias que se materializan al incurrir en los “ilícitos formales”, calificación
que le atribuye el legislador al incumplimiento de los deberes formales tributarios. 

Los ilícitos formales y sus sanciones, se encuentran desarrollados en los artículos 99 al 108
del Código Orgánico Tributario (2020). 

Para atender el cumplimiento oportuno y cabal de deberes formales es necesario el estudio de

la norma jurídica tributaria por parte de los responsables de la administración de la empresa y/o la
asesoría oportuna de quienes se especializan en esta materia. 

La debida planificación termina siendo un elemento que marca la diferencia para el

cumplimiento de los deberes formales así como una oportuna detección de desviaciones con la
aplicación de programas periódicos de revisión o auditoria por parte de especialistas.
 Quienes son Contribuyentes Especiales

Los Contribuyentes Especiales están conformados por aquellos sujetos que han sido
expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales. Atienden al nivel de ingresos
brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su jurisdicción.

Estos sujetos pueden ser entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas.
Puede que sean contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá del
hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles según la Ley.

Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales deberán ser presentadas. Los pagos se
efectúan según el último dígito del número de Registro de Información Fiscal en las fechas
establecidas en el calendario emitido por la Administración Tributaria.

Para ser calificado como Sujeto Pasivo Especial debe existir notificación escrita de la
Gerencia Regional de Tributos Internos del SENIAT de la jurisdicción donde esté ubicado el
contribuyente. A partir de la fecha indicada en la Providencia, deberán cumplir con sus Deberes
Formales y con el pago de tributos en la forma y lugar que la Administración Tributaria determine.
De no ser así, aunque tenga los niveles de ingresos indicados en la normativa, no será considerado
como “Especial”.

Deberes formales de los sujetos pasivos especiales

  Los Sujetos Pasivos Especiales de conformidad con la normativa vigente se encuentran

obligados a cumplir con los siguientes Deberes Formales:

  Presentar sus Declaraciones y efectuar los pagos por concepto de tributos, multas, intereses
y demás accesorios, exclusivamente en el lugar indicado en la respectiva notificación.
Además deberán presentar sus escritos, recursos, notificaciones y cualquier trámite propio de su
condición de Sujeto Pasivo, en la dirección señalada en la respectiva notificación.

  Cumplir con las Fechas de sus Obligaciones Fiscales. Según lo establecido en la

Providencia Administrativa sobre el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de
Retención para aquellas obligaciones que deban cumplirse para el año 2018
 Presentar las Declaraciones Definitivas, Estimadas y/o Sustitutivas relacionadas al Impuesto
Sobre La Renta (en lo adelante ISLR) y las Retenciones de ISLR. Esto en conformidad con los
plazos establecidos en el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales emitido anualmente por la
Administración Tributaria. Deberán ser presentadas por medios electrónicos en la Página Web del
Portal de SENIAT. El Contribuyente deberá utilizar como mecanismo de presentación un Archivo
en Formato XML. Siguiendo los parámetros dispuestos en el Instructivo elaborado por la
Administración Tributaria (SENIAT). Cada una de las Retenciones de Impuesto Sobre la Renta que
efectúen los Contribuyentes Especiales deberán cumplir con los lineamientos previstos en el
Reglamento Parcial en Materia de Retenciones de ISLR.

  Presentar las Declaraciones relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado (en lo adelante
IVA) y las Retenciones de IVA, dentro de los plazos establecidos en el Calendario de Sujetos
Pasivos Especiales que emite anualmente la Administración Tributaria. Las mismas deberán ser
presentadas por medios electrónicos en la Página Web del Portal del SENIAT. Las retenciones de
Impuesto al Valor Agregado deben ser presentadas dentro de tres días hábiles siguientes a cada
quincena (01 al 15 y 16 al 31) en un Archivo en Formato TXT. Siguiendo los procedimientos
establecidos en el Instructivo emitido por Administración Tributaria en su Portal Web.

Procedimientos Contables y Administrativos

  La empresa una vez notificada como Sujeto Pasivo Especial deberá adaptar los
procedimientos contables y administrativos a su nueva condición. Se recomienda lo siguiente:

 Agregar al Sistema de Contabilidad existente en la empresa, un módulo para la generación

del Archivo TXT. En su defecto utilizar un Archivo Formato Excel y seguir las
instrucciones del instructivo antes mencionado.
 Agregar a su Código Contable (Catálogo de Cuentas) las partidas relacionadas con su
nueva obligación como Agente de Retención de Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Retenciones de IVA por pagar (Cuenta de Pasivo) y Retenciones de IVA Prepagadas
(Cuenta de Activo).
 Llevar auxiliares de Cuentas por pagar a fin de lograr un control efectivo de las
operaciones con Proveedores al momento de efectuar y enterar la Retención de IVA.
 Emisión de Comprobantes de Retención de IVA, a través del sistema, con los requisitos
previstos
 Adaptar los Libros Especiales de Compra y Venta. Anexarle las columnas de retenciones a
terceros, retenciones de clientes, Nº comprobante de retención y Fecha de Emisión del
Comprobante.
 Planificar fechas de corte para el registro y pago de facturas que puedan afectar el
enteramiento de dichas retenciones.
 Evitar que Empleados, Gerentes, Directores, Accionistas, entre otros, efectúen
rerogaciones a nombre de la empresa. Que lo hagan mediante tarjetas de Crédito o Débito
“personales”.
 Se recomienda para el personal directivo, el uso de tarjetas corporativas en dichos casos.
 Evitar que empleados paguen facturas a nombre de la empresa. A menos que se trate de
viáticos por viaje o gastos reembolsables menores al equivalentes en bolívares de veinte
Unidades Tributarias (20 UT).
 Migrar a un Sistema de Facturación acorde a las operaciones de la empresa.
 Exigir a sus Proveedores facturas que cumplan con los requisitos establecidos por el
SENIAT
 Mantener un adecuado manejo y control del Maestro de Proveedores y Clientes, integrando
a su base de datos, los datos fiscales del cliente. Como son la Razón Social o Nombre, Nº
de RIF, Dirección Fiscal, Condición Fiscal según el Portal del SENIAT, porcentajes de
retención, entre otros.
 Los contribuyentes catalogados como especiales deben cancelar los tributos mediante
cheque de Gerencia en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. Oficinas fijadas por
el SENIAT o de forma online por BANCO BICENTENARIO O BANCO DEL TESORO

República Bolivariana de Venezuela

 Ministerio del Poder Popular para la Educación
Centro de Formación Maracay S.R.L.
Maracay Edo. Aragua

IMPUESTO VALOR AGREGADO

(IVA)

Curso: Administración Tributaria

Profesor: William Rosales

Elaborado:
José Liscano
C.I. 22.697.008

18 de Marzo del 2023