Universidad Nacional Experimental de Guayana

Vicerrectorado Académico

Coordinación General de Pregrado

Proyecto de Carrera: Ciencias Fiscales

4to Semestre. Sección 1

Sede: Menca de Leoni, Upata

LOS CONTRIBUYENTES Y SUS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
(TALLER)

AUTOR:

JESÚS TORRES

C.I: 28.214.967

TUTORA:

AURIMAR NAVAS
 Mencione los Deberes Formales que tienen los Contribuyentes.

Conforme lo establece el artículo 133 de nuestra Constitución Nacional Todos

tienen el deber de contribuir con los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Estos impuestos, tasas y contribuciones se encuentran establecidos en

cuerpos normativos inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea
la obligación impositiva y se establecen los contribuyentes que estarán obligados a
cumplirla, así como todo un esquema de control que coadyuva a la percepción
dineraria por parte del sujeto activo acreedor del tributo.

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo

“material” y de tipo “formal”, donde las primeras corresponden al pago del tributo y
las segundas a los deberes formales que éstos deben cumplir por mandato de la
Ley tributaria que crea el impuesto, la contribución o la tasa.

Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo,
ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto activo acreedor del
importe fiscal, de tal forma que éstos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento
que se efectúa para garantizar el cumplimiento de la obligación material o de pago
del tributo.

Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2020),

en su artículo 155, refieren a la obligación de:

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a

las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable, tal
es el caso de los libros de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el
libro de ajustes fiscales para los contribuyentes del ISLR

b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT

c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las

actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se
exija hacerlo

d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de

locales

e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan

f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo
con los requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales
incluimos las facturas y los comprobantes de retención

g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los

libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles

h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones

y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte

i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,

informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas

j) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración

de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término
de las actividades del contribuyente

k) Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su

presencia sea requerida

l) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones

dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

No cabe duda de que los deberes formales tributarios exigen a los

contribuyentes un esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de
administración, que poco o nada se relacionan con su actividad económica
productiva, sin embargo, en necesario reconocer que con ellos se logra un mayor
control tributario, que en definitiva garantiza una mayor justicia tributaria
sustentada en la contribución “de todos y para todos”.

Pero si no fuese suficiente este argumento para el convencimiento del

contribuyente, en el Código Orgánico Tributario se establecen medidas coercitivas
para su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias que se
materializan al incurrir en los “ilícitos formales”, calificación que le atribuye el
legislador al incumplimiento de los deberes formales tributarios.

Los ilícitos formales y sus sanciones, se encuentran desarrollados en los

artículos 99 al 108 del Código Orgánico Tributario (2020).
 Quienes son los Contribuyentes y como se Clasifican.
En materia de los dos principales tributos en Venezuela bajo la potestad
administrativa del SENIAT, vale decir, el Impuesto sobre la Renta (ISLR) y el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), es frecuente la confusión de los empresarios,
administradores, gerentes y empleados en general, sobre el tipo o categoría de
sujeto dentro del cual se ubica la empresa o entidad en la laboran o dirigen.

En las sesiones de consultoría de Gerencia y Tributos son muchas las

oportunidades en las cuales debemos hacer la debida aclaratoria a los clientes en
este sentido.

En este artículo haremos referencia a lo que algunas normas tributarias

definen como contribuyentes o no contribuyentes de los tributos que estas rigen.
Así como de la condición de Contribuyente Especial.

a) Impuesto sobre la Renta: En la ley de ISLR se establece, que es

“contribuyente”, cualquier persona, sea natural o jurídica, pero también abarca un
particular contrato de alianza empresarial, como lo es el Consorcio.

Para el ISLR basta con ser una persona natural o una entidad jurídica para
que califique como sujeto pasivo de una obligación que está determinada por
ejercicio de una actividad productiva susceptible de generar un resultado
económico, sea este una renta o una pérdida.

En el caso de las personas naturales, tienen para este tributo un rango de no

sujeción delimitado por las 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento neto o
de 1.500 Unidades Tributarias de ingresos brutos obtenidos en el período fiscal de
un año, por lo que solo aquellos que superen al menos uno de estos dos límites
estarán obligados a determinar y declarar su renta, y contribuir de ser el caso, con
el pago del impuesto.

b) Impuesto al Valor Agregado: Al IVA podrán estar sujetos tanto las personas
naturales como las jurídicas, incluidos los consorcios u otra entidad económica,
que realicen actividades sujetas relativas a la prestación de servicios a título
oneroso o la venta de bienes muebles corporales o a la importación de bienes. En
materia del IVA se distinguen tres tipos distintos de contribuyentes.

Los contribuyentes formales: son aquellos que realizan exclusivamente

hechos que califican como sujetos al IVA, pero que gozan de la exención o
exoneración del tributo. Venden bienes o prestan servicios sujetos al IVA, pero
gozan de la dispensa tributaria sobre todas sus operaciones sujetas.
 Se trata de quienes realizan exclusivamente operaciones exentas o
exoneradas del IVA, tal es el caso de una droguería que exclusivamente
comercialice productos farmacéuticos que están exentos del IVA o el caso del
prestador exclusivamente del servicio de transporte terrestre de pasajeros.

Tenemos también a los Contribuyentes Ordinarios, que califican como tales

una vez que realizan hechos imponibles gravados respecto al tributo en cuestión.
Todo aquél que realice hechos imponibles del IVA, que no sean de forma
exclusiva relativos a operaciones exentas o exoneradas, calificará como
contribuyente ordinario del tributo.

El tercer tipo corresponde a los contribuyentes ocasionales, que se atribuye a

los que no siendo ni contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes formales, realizan
importaciones de bienes para el consumo propio.

Es decir, estos últimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la

excepción de la importación de bienes, estando obligados a pagar el IVA al estado
en dicha operación. En sus demás compras pagan el IVA al proveedor. Y en todos
los casos no tienen derecho a crédito fiscal, y no están obligados a realizar
declaración del tributo.

Necesario resulta aclarar que la condición de contribuyente ocasional, en

nada se refiere a la frecuencia con la que se realizan las importaciones. Lo que
resulta relevante es el uso o destino que se le da a los bienes importados, o a la
condición previa del importador, de ser o no contribuyente ordinario o formal.

Identificados los tres tipos de contribuyentes del IVA, quedan por fuera
algunas personas en razón de que realizan de forma exclusiva hechos que
califican como no sujetos al tributo.

Estos son por ejemplo, las entidades bancarias y de la actividad aseguradora,

las personas naturales asalariadas, los entes públicos orgánicos y las personas
naturales que no realicen ventas o prestaciones de servicio independientes.
Quedarán excluidos igualmente los que solo vendan bienes inmuebles en
bolívares que no estén gravados por el IVA.

A partir de la reforma de la ley de IVA de 2020, algunas operaciones exentas,

exoneradas y otras no sujetas como la venta de inmuebles, podrían estar
gravadas si el pago se realiza en divisas o criptoactivos distintos al Petro.

Por aquello de que una imagen dice más que mil palabras, mostramos el
siguiente esquema respecto a los tipos de contribuyentes del IVA.
 La calificación dentro de uno de estos cuatro tipos, tres relativos a los
"contribuyentes" y el cuarto tipo que corresponde al "no contribuyente" del IVA, es
exclusiva, es decir, que al encuadrar en una de las categorías, por ende es
excluyente de las demás.

Y ya que toco el tema sobre “el ser o no ser” respecto a la condición de

contribuyente del IVA, no podría dejar pasar la oportunidad para señalar que es en
este tributo en particular donde de forma más explícita podemos hacer la distinción
entre el “contribuyente de derecho” y el “contribuyente de hecho” que una quinta
clase.

En la relación entre los contribuyentes ordinarios del IVA y sus clientes, se da

una peculiar situación. El primero, el "contribuyente de derecho" es el que
conforme a la Ley está obligado al cumplimiento de los deberes materiales y
formales del tributo en su condición de contribuyente ordinario.

Este es el deudor del tributo al Sujeto Activo, que se causa con cada venta o
prestación de servicio gravado. Pero el consumidor o cliente, es quien realmente
soporta la carga económica del tributo a pesar de que no es un contribuyente
“ordinario” del IVA.

Esto se da por la particular característica de la traslación del impuesto desde

los contribuyentes ordinarios hacia sus clientes que no tienen tal calificación, sean
estos contribuyentes formales, ocasionales o no sujetos al mismo, quienes
deberán soportar la carga impositiva por mandato expreso de la Ley, incorporada
en el precio que pagan, sin poderla trasladar a otros.

El IVA para estos es parte del costo del bien o servicio que adquieren o
reciben. Para ellos el tributo no tiene neutralidad. Es de destacar también que el
efecto de traslación del impuesto no solo se da en el IVA, pero en este tributo la
misma es explícita y jurídica con una previsión expresa de la ley.

En el ISLR u otros tributos, indirectos o directos, dicha traslación se hace por

medio de la incorporación del tributo en la estructura de costos y luego en el precio
que finalmente paga el consumidor final. Lo que normalmente se denomina como
traslación económica del tributo.

Contribuyentes especiales y no especiales:

A los efectos de “facilitar” la labor de recaudación del SENIAT y del

cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes de mayor
relevancia por su contribución debida en materia del ISLR y/o del IVA, la
Administración Tributaria Nacional creó un sistema de clasificación
"administrativo", el cual permite que ciertos sujetos pasivos del ISLR o del IVA,
puedan ser calificados como “Sujetos Pasivos Especiales”.

Esta designación no cambia el tipo de contribuyente o sujeto pasivo respecto

al IVA o el ISLR, por lo que es concurrente con cualquiera de los tipos antes
referidos.

El ser designado como “Sujeto Pasivo Especial” no cambia el estatus o

condición respecto al IVA. No por ser designado como “especial” se cambia el
estatus de contribuyente formal del IVA al de contribuyente ordinario, ya que una
cosa no tiene nada que ver con la otra.

La designación de “sujeto pasivo especial” es una especie de acreditación

para un grupo de contribuyentes, que por su nivel de ingresos brutos, pueden ser
calificados como tales. La excepción se da en el caso de la caprichosa y absurda
exclusión que a partir de la reforma de la vía habilitante a la Ley de ISLR en 2014
y 2015 se hace a los contribuyentes especiales, bancos y seguros, del sistema de
API fiscal. Ello implica un régimen discriminado para éstos.

Además, hay dos tributos en el país que solo aplicarán a los que hayan sido
designados como Contribuyentes Especiales.

Uno de ellos es el IGTF (Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras)

que solo le aplica a los que distintos a personas naturales, hayan sido calificados
por el SENIAT como Especiales, así como a sus vinculados y quienes realicen
pagos por cuenta de estos. El otro es el IGP (Impuesto a los Grandes Patrimonios)
que solo pagarán los Especiales con un patrimonio neto al 30 de septiembre de
cada año, igual o mayor a 150.000.000 UT.

La condición de sujeto pasivo del ISLR o de contribuyente del IVA (Ordinario,

formal u ocasional), lo determina la Ley.

La condición de “sujeto pasivo especial” lo establece una decisión

administrativa del SENIAT de carácter particular. Pero hay una norma dictada por
el SENIAT a través de un acto administrativo o Providencia de efectos generales,
que designa a los “sujetos pasivos especiales” como RESPONSABLES agentes
de retención del IVA. Tal designación no recae en las personas naturales, solo en
las jurídicas.

El "Responsable" es quien sin detentar la cualidad de contribuyente, debe

atender la obligación tributaria que se origina entre dicho contribuyente y el sujeto
pasivo. Como es el caso de los agentes de retención, de percepción o gestión de
recaudación según lo establezca la Ley.
 De forma tal que la designación como agente de retención de dicho tributo
(IVA) implica necesariamente haber sido calificado previamente como sujeto
pasivo especial por medio de una notificación realizada por el SENIAT a la
persona jurídica objeto de la misma.

Menciona y Defina los Libros Especiales que deben llevar los

Contribuyente.
Libros especiales

Los contribuyentes formales deben llevar relaciones de compras y de vetas

con características particulares previstas en una normativa específica dictada por
el SENIAT.

Los que no son contribuyentes del IVA, no están obligados a llevar ni estos
libros especiales, ni las relaciones, que son exclusivos para quienes sí califican
como sujetos al tributo, con la excepción de los llamados contribuyentes
ocasionales que como los no sujetos tampoco deben llevar estos.

Reglamento Ley IVA (Decreto 206 09-07-1999)

Artículo 70: Los contribuyentes del impuesto además de los libros exigidos por el
Código de Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas.

En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las

informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y
exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos
equivalentes de venta de bienes y servicios, así como, las notas de débito y de
crédito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes
y documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y
las adquisiciones de bienes o recepción de servicios.

Libro de Compra y Ventas: Es un libro obligatorio para los contribuyentes

afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el que se deberá llevar un registro
cronológico de las compras y ventas