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3 RELACIÓN ENTRE AUDITORÍA Y CONTROL GUBERNAMENTAL

3.1 UNIDADES DEL SECTOR PÚBLICO

SECTOR PÚBLICO

1. GOBIERNO GENERAL
1.1 Gobierno Central
▪ Administración Central
▪ Entidades Descentralizadas no Empresariales
▪ Entidades Autónomas no Empresariales
▪ Entidades de Seguridad Social
▪ Organismo Legislativo
▪ Organismo Judicial
▪ Presidencia, Ministerios de Estado,
Secretarías y Otras Dependencias del
Ejecutivo
▪ Órganos de Control Jurídico Administrativo
▪ Órganos de Control Político

1.2 Gobiernos Locales

▪ Municipalidades según Departamento
▪ Entidades Públicas Municipales no Empresariales
▪ Entidades Públicas Municipales de Seguridad Social
▪ Mancomunidades de Municipalidades

2. EMPRESAS PÚBLICAS
2.1 No Financieras
▪ 2.1.1 Nacionales
▪ 2.1.2 Municipales

2.2 Financieras
▪ 2.2.1 No Monetarias
▪ 2.2.2 Monetarias

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3.1. 1 Términos Relacionados

Gobierno General

Agrupa a las entidades y unidades institucionales que producen los bienes y servicios de la
administración pública, está conformado por entidades del gobierno central y los gobiernos
locales.

Sector Público

Está conformado por el conjunto de unidades de Gobierno General y Empresas Públicas que
desarrollan actividades y funciones que son competencia del Estado, o que son asumidos por
éste.

Entidad Pública

El término "Entidad Pública", se utiliza para referirse al hecho jurídico y económico de reconocer
la existencia legal de un organismo público; es decir una entidad jurídica porque existe
legalmente, y es a la vez una entidad económica porque tiene la capacidad de poseer activos e
incurrir en pasivos, y realizar actividades económicas y transacciones con otras entidades.

Institución Pública

Es un organismo que desempeña una función de interés público dentro del territorio nacional y
que, por Orden Constitucional o Ley Ordinaria, es una organización fundamental del poder
soberano de un Estado o Nación.

Unidad Institucional Pública

Es una entidad económica controlada por el gobierno que tiene la capacidad, por derecho
propio, de poseer activos, incurrir en pasivos y realizar actividades económicas y transacciones
con otras entidades.

Si una Unidad Institucional Pública vende a la población, toda o la mayoría de su producción de

bienes y servicios en términos de mercado, formará parte de las Empresas Públicas.

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Por el contrario, si vende su producción en términos no de mercado', formará parte del

Gobierno General bajo la categoría de unidad gubernamental.

Unidad gubernamental

Es una Institución Pública cuya actividad primaria es desempeñar las funciones del gobierno; es
decir, tiene poder legislativo, judicial o ejecutivo sobre otras unidades institucionales.

Tiene la responsabilidad de brindar bienes y servicios a la población en términos no de mercado

("no de mercado" se refiere al hecho económico de que una unidad institucional suministra su
producción de bienes y servicios a la población de manera gratuita o a precios muy bajos.

Por el contrario, si vende su producción de bienes y servicios a la población, lo hará a precios -

económicamente no significativos", siendo éstos, precios que no influyen en forma importante
en las cantidades que los productores están dispuestos a suministrar y los compradores a
adquirir.), redistribuir el ingreso y la riqueza, y está financiada principalmente, de manera directa
o indirecta, por medio de impuestos o transferencias obligatorias que percibe de las unidades
pertenecientes a otros sectores de la economía.

1. GOBIERNO GENERAL

Comprende todas las instituciones de Gobierno Central y Gobiernos Locales que son controladas
o financiadas principalmente por unidades gubernamentales.

1.1 GOBIERNO CENTRAL

Está constituido por las instituciones de Gobierno General que tienen a su cargo la prestación de
bienes y servicios colectivos en beneficio de la comunidad. Su autoridad política se extiende a
todo el territorio nacional, puede aplicar impuestos sobre otros sectores de la economía e
incurre en gastos para la prestación de servicios, como educación y salud, a la vez que realiza
transferencia de recursos financieros a otras unidades institucionales, incluidos otros niveles de
gobierno.

Comprende además, otras instituciones que realizan sus actividades bajo la autoridad del
Gobierno Central, pero tienen personalidad jurídica propia y autonomía suficiente para

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conformar otras unidades institucionales del gobierno. Dentro de estas se encuentran las
Entidades Descentralizadas, Autónomas y de Seguridad Social.

▪ ADMINISTRACIÓN CENTRAL

Está constituida por los organismos de Estado que ejercen el poder legislativo, judicial y
ejecutivo en todo el territorio nacional, y otras instituciones clasificadas dentro de la
administración pública como Órganos de Control Jurídico-Administrativo y Órganos de Control
Político.

EL Poder Ejecutivo es ejercido a través de la Presidencia de la República, Ministerios de Estado y

Secretarías y Otras Dependencias del Ejecutivo. Cada una de las instituciones mencionadas
depende directamente del Presidente de la República.

En el ejercicio de sus funciones, los organismos que ejercen los poderes soberanos del Estado
pueden transferir poderes y toma de decisión hacia núcleos periféricos de su organización,
dando origen a la categoría de "Entidades Descentralizadas".

▪ Organismo Legislativo
▪ Organismo Judicial
▪ Presidencia, Ministerios de Estado,
1.1 Gobierno Central Secretarías y Otras Dependencias del
Administración Central Ejecutivo
▪ Órganos de Control Jurídico
Administrativo
▪ Órganos de Control Político

▪ Presidencia, Ministerios de Estado, Secretarías y Otras Dependencias del Ejecutivo

Conformado por:

1 Presidencia de la República
2 Ministerio de Relaciones Exteriores
3 Ministerio de Gobernación
4 Ministerio de la Defensa Nacional
5 Ministerio de Finanzas Públicas

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6 Ministerio de Educación
7 Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social
8 Ministerio de Trabajo y Previsión Social
9 Ministerio de Economía
10 Ministerio de Agricultura, Ganadería y Alimentación
11 Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda
12 Ministerio de Energía y Minas
13 Ministerio de Cultura y Deportes
14 Secretarías y Otras Dependencias del Ejecutivo
15 Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales
16 Obligaciones del Estado a Cargo del Tesoro
17 Servicios de la Deuda Pública
18 Ministerio de Desarrollo Social

▪ Órganos de Control Jurídico-Administrativo

1 Contraloría General de Cuentas

2 Procuraduría General de la Nación
3 Ministerio Público
4 Corte de Constitucionalidad
5 Registro General de la Propiedad (RGP)
6 Instituto de la Defensa Pública Penal (IDPP)
7 Segundo Registro de la Propiedad
8 Coordinadora Nacional para la Reducción de Desastres de Origen Natural o Provocado
(Conred)
9 Registro de Información Catastral de Guatemala (RIC)
10 Registro Nacional de las Personas (Renap)
11 Consejo Nacional de Adopciones (CNA)
12 Consejo Nacional de Atención al Migrante de Guatemala (Conamigua)
13 Secretaría Ejecutiva de la Instancia Coordinadora de la Modernización del Sector Justicia
(SEICMSJ)
14 Secretaría Nacional de Administración de Bienes en Extinción de Dominio (Senabed)
15 Consejo Nacional del Deporte, la Educación Física y la Recreación (Conader)
16 Consejo Económico y Social de Guatemala (CES)
17 Comisión Nacional de Energía Eléctrica
18 Oficina Nacional de Prevención de la Tortura y Otros Tratos o Penas Crueles, Inhumanos o
Degradantes

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▪ Órganos de Control Político

1. Tribunal Supremo Electoral (TSE)

2. Procuraduría de los Derechos Humanos (PDH)

▪ Entidades Descentralizadas no Empresariales

Comprende las instituciones públicas que actúan bajo la autoridad del Gobierno Central,
cumpliendo funciones gubernamentales especializadas. Por su condición jurídica y
responsabilidades, poseen cierto grado de independencia.
Para que una institución pública pueda clasificarse como entidad descentralizada, deben
observarse al menos los siguientes criterios:

a. Existe un traslado de competencias desde la Administración Central a nuevas personas

jurídicas;
b. El Estado dota de personalidad jurídica al órgano descentralizado;
c. El órgano descentralizado posee patrimonio propio y goza de gestión independiente de la
Administración Central. No depende jerárquicamente de ésta;
d. El Estado solamente ejerce tutela sobre el órgano descentralizado; y,
e. El órgano descentralizado se basa en el principio de autarquía.

Autarquía proviene del griego y significa «gobernarse a sí mismo». La administración autárquica

no se realiza por los organismos centrales, sino por personas jurídicas públicas creadas por el
Estado. A octubre de 2021 se encuentra conformado por:
1 Instituto Nacional de Estadística (INE)
2 Instituto Nacional de Administración Pública (INAP)
3 Instituto Técnico de Capacitación y Productividad (Intecap)
4 Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala (Irtra)
5 Consejo Nacional para la Protección de La Antigua Guatemala (CNPAG)
6 Benemérito Cuerpo Voluntario de Bomberos de Guatemala (CVB)
7 Aporte para la Descentralización Cultural (Adesca)
8 Instituto de Ciencia y Tecnología Agrícolas (ICTA)
9 Instituto Nacional de Ciencias Forenses de Guatemala (lnacif)
10 Comité Permanente de Exposiciones (Coperex)
11 Instituto Nacional de Cooperativas (lnacop)
12 Inspección General de Cooperativas (Ingecop)

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13 Instituto Guatemalteco de Turismo (Inguat)

14 Instituto de Fomento Municipal (Infom)
15 Instituto Nacional de Bosques (Inab)
16 Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)
17 Fondo de Tierras (Fontierras)
18 Comité Nacional de Alfabetización (Conalfa)
19 Academia de las Lenguas Mayas de Guatemala (ALMG)
20 Consejo Nacional para la Atención de las Personas con Discapacidad (Conadi)
21 Agencia Nacional de Alianzas para el Desarrollo de Infraestructura Económica (Anadie)

▪ Entidades Autónomas no Empresariales

Son instituciones públicas no empresariales a las cuales la Constitución Política de la República

de Guatemala les da la categoría de instituciones autónomas y que por este hecho tienen
libertad de gobernarse por sus propias disposiciones. La Constitución Política de la República
otorga la calidad de institución autónoma a la Universidad de San Carlos de Guatemala (artículo
82), Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala (artículo 91), Comité Olímpico
Guatemalteco (artículo 91), y Escuela Nacional Central de Agricultura (artículo 79). La
Constitución Política de la República otorga autonomía al deporte federado a través de sus
organismos rectores (artículo 92); además, la Ley Nacional para el Desarrollo de la Cultura Física
y del Deporte, Decreto Número 76-97, reconoce la autonomía del deporte federado (artículos 2,
4 y 5).

Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC)

Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala (CDAG)
Comité Olímpico Guatemalteco (COG)
Escuela Nacional Central de Agricultura (ENCA)
Federación Nacional de Triatlón
Federación Nacional de Boliche
Federación Nacional de Voleibol
Federación Nacional de Natación, Clavados, Polo Acuático y Nado Sincronizado
Federación Nacional de Fútbol
Federación Nacional de Luchas de Guatemala
Federación Nacional de Ciclismo de Guatemala
Federación Nacional de Tenis de Campo
Federación Nacional de Boxeo
Federación Nacional de Tiro

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Federación Nacional de Bádminton de Guatemala

Federación Nacional de Esgrima
Federación Nacional de Balonmano
Federación Nacional de Levantamiento de Pesas
Federación Nacional de Ajedrez de Guatemala
Federación Nacional de Beisbol
Federación Nacional de Remo y Canotaje
Federación Nacional de Motociclismo
Tribunal Eleccionario del Deporte Federado
Federación Nacional de Andinismo
Federación Nacional de Baloncesto
Federación Nacional de Atletismo
Federación Nacional de Gimnasia
Federación Nacional de Físico Culturismo
Federación Deportiva Nacional de Patinaje de Guatemala
Federación Nacional de Karate-Do
Federación Nacional de Levantamiento de Potencia
Federación Nacional de Tenis de Mesa
Federación Nacional de Taekwon-Do
Federación Nacional de Judo
▪ Entidades de Seguridad Social

Constituyen un tipo particular de institución pública que es coordinada por el Gobierno Central,
y se ocupan del funcionamiento de los sistemas de seguridad o protección social. Por medio de
estas entidades, el gobierno ejerce una intervención sistemática sobre distintos factores con la
finalidad de reducir la carga que para la población representa un conjunto definido de riesgos
sociales. En este sentido, un riesgo social es un evento que puede afectar adversamente el
bienestar de los hogares.

1. Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS)

2. Instituto de Previsión Militar (IPM)

1.2 GOBIERNOS LOCALES

La autoridad legislativa, judicial y ejecutiva de una unidad del gobierno local, se limita a las zonas
geográficas más pequeñas (municipios al año 2021 se han creado 341) en las que puede dividirse
a un país con fines políticos o administrativos. Suelen depender en gran parte de transferencias

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financieras de la Administración Central, aunque generan ingresos privativos como por ejemplo
el Impuesto Único Sobre Inmuebles -IUSI-. Están conformados por 341 Municipalidades que
pertenecen a 22 Departamentos. (de reciente creación Municipalidad de Petatán del
Departamento de Huehuetenango).

1.2 Gobiernos Locales

▪ Municipalidades según Departamento
▪ Entidades Públicas Municipales no Empresariales
▪ Entidades Públicas Municipales de Seguridad Social
▪ Mancomunidades de Municipalidades

▪ Entidades Públicas Municipales no Empresariales

1. Entidad Metropolitana Reguladora de Transporte y Tránsito del Municipio de Guatemala

y sus Áreas de Influencia Urbana
2. Oficina Asesora de Recursos Humanos de las Municipalidades (OARHM)

▪ Entidades Públicas Municipales de Seguridad Social

1. Plan de Prestaciones del Empleado Municipal (PPEM)

▪ Mancomunidades de Municipalidades

De conformidad con el Código Municipal, son asociaciones de municipios con personalidad

jurídica, constituidas mediante acuerdos celebrados entre los concejos de dos o más municipios,
para la formulación común de políticas públicas municipales, planes, programas y proyectos, la
ejecución de obras y la prestación eficiente de servicios de sus competencias.

1. Mancomunidad de Municipios de Desarrollo Integral de la Cuenca Copan Ch'orti'

2. Mancomunidad Encuentro Regional Ixil por la Paz (Eripaz)
3. Mancomunidad Laguna Güija
4. Mancomunidad de Nor-Oriente
5. Mancomunidad de Municipalidades de la Cuenca del Río El Naranjo (Mancuerna)
6. Mancomunidad de Municipios Metrópoli de los Altos
7. Mancomunidad Frontera del Norte
8. Asociación de Municipios en el Corazón de la Zona Paz (Municopaz)

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9. Asociación Nacional de Municipalidades (Anam)

10. Mancomunidad de Municipios para el Desarrollo Integral del Área Poqomchí
(Manpoqomchi)
11. Mancomunidad Área Mam de Quetzaltenango (Mamq)
12. Mancomunidad de Municipios de la Franja Transversal del Norte
13. Mancomunidad Trinacional Fronteriza Río Lempa
14. Mancomunidad del Cono Sur, Jutiapa
15. Mancomunidad Montaña El Gigante
16. Mancomunidad de Municipios del Sur Occidente de Huehuetenango
17. Mancomunidad de Municipios Kakchiquel, Chichoy y Atitlán (Mankatitlán)
18. Mancomunidad Tzolojya
19. Mancomunidad Huista
20. Mancomunidad del Sur Oriente
21. Asociación de Desarrollo Integral de Municipalidades del Altiplano Marquense (ADIMAM)
22. Mancomunidad Gran Ciudad del Sur del Departamento de Guatemala
23. Mancomunidad Jalapa Unida por la Seguridad Alimentaria y Nutricional
24. Mancomunidad de Municipios para el Desarrollo Local Sostenible el Pacifico
25. Mancomunidad de Municipios del Corredor Seco del Departamento de Quiché

2. EMPRESAS PUBLICAS

Las Empresas Públicas forman, junto con las del sector privado, la categoría "industrias"
identifica a las entidades que realizan actividades relativas a mercaderías y transacciones
originadas en producción que normalmente no se vende en el mercado.

Son entidades jurídicas, creadas con el fin de producir bienes y servicios para el mercado y
pueden ser fuente de utilidades o de otra ganancia financiera para las unidades
gubernamentales que las posean o controlan. Son empresas que pueden agrupar a otras
menores y que por ley se les ha encomendado funciones de interés público.

2.1 No Financieras 2.2 Financieras

▪ 2.1.1 Nacionales ▪ 2.2.1 No Monetarias
▪ 2.1.2 Municipales ▪ 2.2.2 Monetarias

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2.1 Empresas Públicas no Financieras Nacionales

Son entidades jurídicas cuyas actividades son distintas de las actividades financieras y
que están sujetas al control de unidades del gobierno. Por "control" de una empresa
pública se entiende la capacidad para determinar su política general a través de la
elección de sus directores, si es necesario. El gobierno posee el control de una empresa
cuando:

a. Posee más de la mitad de las acciones con derecho a voto o controla de otra manera,
más de la mitad de los derechos de voto de los accionistas; o bien,
b. Como consecuencia de alguna disposición legal, está autorizado para determinar la
política de la sociedad o nombrar sus directores.

Las Empresas Públicas No Financieras Nacionales son:

1. Empresa Guatemalteca de Telecomunicaciones (Guate!)

2. Zona Libre de Industria y Comercio Santo Tomás de Castilla(Zolic)
3. Empresa Portuaria Nacional Santo Tomás de Castilla (Empornac)
4. Empresa Portuaria Quetzal (EPQ)
5. Empresa Portuaria Nacional de Champerico (EPNCH)
6. Empresa Ferrocarriles de Guatemala (Fegua)
7. Instituto Nacional de Comercialización Agrícola (Indeca)
8. Instituto Nacional de Electrificación (INDE)

2.1.2 Empresas Públicas No Financieras Municipales

Agrupa a empresas creadas para prestar servicio de distribución de agua potable,

servicio de electricidad, servicio de transporte, servicio de alcantarillado, manejo de
residuos sólidos, proyectos habitacionales y de desarrollo urbano, entre las que se
encuentran:
1. Empresa Municipal de Agua (Empagua)
2. Empresa Eléctrica Municipal de Huehuetenango
3. Empresa Eléctrica Municipal de Jalapa
4. Empresa Eléctrica Municipal de San Pedro Pinula
5. Empresa Eléctrica Municipal de Zacapa
6. Empresa Hidroeléctrica Municipal de El Progreso
7. Empresa Hidroeléctrica Municipal de Retalhuleu
8. Empresa Municipal de Transporte de la Ciudad de Guatemala
9. Empresa Municipal Rural de Electricidad lxcán (EMRE)

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10. Empresa Municipal de Agua Potable y Alcantarillado (Emapet), Flores-San

Benito, Petén
11. Empresa Eléctrica de Gualán
12. Empresa Eléctrica Municipal de Puerto Barrios
13. Empresa Metropolitana de Vivienda y Desarrollo
14. Empresa Pública Municipal Agroindustrial de Estanzuela, Departamento de
Zacapa
15. Empresa Municipal de Agua Jalapagua
16. Empresa Municipal de Manejo Integral de Residuos Sólidos de Jalapa
Departamento de Jalapa.

2.2 Empresas Públicas Financieras No Monetarias

1. Instituto de Fomento de Hipotecas Aseguradas (FHA) creado para facilitar a las

familias guatemaltecas la oportunidad de adquirir su vivienda.
2. Corporación Financiera Nacional (Corfina) creada para apoyar el fomento de las
actividades industriales, mineras y turísticas.

▪ Empresas Públicas Financieras Monetarias

Son entidades jurídicas dedicadas, principalmente, a la intermediación financiera o a

actividades financieras auxiliares estrechamente relacionadas con la intermediación
financiera.
La definición y los mecanismos de "control" son los mismos que los aplicados en las
Empresas Públicas no Financieras.

Comprende las empresas financieras que se dedican a suministrar servicios financieros

en este caso el Banco de Guatemala o funcionan estrictamente como organismos
regulatorios para servicios financieros, que actualmente está a cargo de la
Superintendencia de Bancos.

1. Superintendencia de Bancos (SIB)

2. El Crédito Hipotecario Nacional de Guatemala (CHN)
3. Banco de Guatemala (Banguat)

3.2 GENERALIDADES DE FINALIDADES Y FUNCIONES

Se refieren al mandato Institucional, se originan en la Constitución Política de la

República de Guatemala, de ahí se derivan en forma específica a la Ley Orgánica del

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Organismo Ejecutivo, Código Municipal, Ley Orgánica de la Contraloría General de

Cuentas a continuación se indican algunos ejemplos:

Sección Quinta Artículo 82. Autonomía de la Universidad de San Carlos de Guatemala.

La Universidad de San Carlos de Guatemala, es una institución autónoma con
personalidad jurídica. En su carácter de única universidad estatal le corresponde con
exclusividad dirigir, organizar y desarrollar la educación superior del Estado y la
educación profesional universitaria estatal, así como la difusión de la cultura en todas
sus manifestaciones.

Sección Séptima Salud, Seguridad Y Asistencia Social. Artículo 100 La aplicación del
régimen de seguridad social corresponde al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social,
que es una entidad autónoma con personalidad jurídica, patrimonio y funciones propias;
goza de exoneración total de impuestos, contribuciones y arbitrios, establecidos o por
establecerse.
Capitulo IV Organismo Judicial, artículo 203. Independencia del Organismo Judicial y
potestad de juzgar. La justicia se imparte de conformidad con la Constitución y las leyes
de la República. Corresponde a los tribunales de justicia la potestad de juzgar y
promover la ejecución de lo juzgado. Los otros organismos del Estado deberán prestar a
los tribunales el auxilio que requieran para el cumplimiento de sus resoluciones.

Capitulo III Régimen De Control Y Fiscalización artículo 232. Contraloría General de

Cuentas. La Contraloría General de Cuentas es una institución técnica descentralizada,
con funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en general de todo interés
hacendario de los organismos del Estado, los municipios, entidades descentralizadas y
autónomas, así como de cualquier persona que reciba fondos del Estado o que haga
colectas públicas.

3.3 DIFERENCIA ENTRE UNIDADES SUSTANTIVAS Y UNIDADES DE APOYO

La diferencia entre las unidades sustantivas y las unidades de apoyo consiste en que
dentro de la estructura organizacional expresada en el organigrama las unidades
sustantivas son las que desarrollan actividades orientadas al cumplimiento del mandato
institucional, mientras que las de apoyo son las que realizan actividades administrativas
y financieras necesarias para el funcionamiento de las otras, por ejemplo dotarlas del
recurso humano, útiles y enseres, logística para cumplimiento de metas etcétera.

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Universidad de San
Carlos de Guatemala. La
Universidad de San
Carlos de Guatemala
Sustantivas De Apoyo
Facultades: Medicina, Registro y Estadística,
Farmacia, Ciencias Biblioteca, Impresión de
Económicas, Derecho.. Título.

Instituto Guatemalteco Junta Directiva, Dependencias administrativas

de Seguridad Social Hospitales de las para trámites de suspensión,
distintas unidades pagos de pensión, entre otros .
médicas.

Pleno de Magistrados, Escuela de Estudios Judiciales,

Organismo Judicial Salas de Apelaciones, Secretaria General, Archivo de
Juzgados de Primera Protocolo, Centro de Servicios
Instancia, Jugados de Paz Auxiliares, otros

Subcontraloría de: Secretaría General

Contraloría General de
Probidad, Dirección de Formación Y
Cuentas.
Calidad del Gasto Capacitación en
Fiscalización y de Control
Gubernamental

3.4 CLASES DE CONTROL GUBERNAMENTAL

El objetivo de Control Gubernamental es mejorar la eficiencia en la captación y uso de los

recursos públicos y en las operaciones del Estado; la confiabilidad de la información que se
genere sobre los mismos; los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta
oportuna de los resultados de su ...

Acuerdo Gubernativo Número 96-2019 del presidente de la República de Guatemala,

Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas. Artículo 46 y 51 se refiere a
las clases de Control Interno Gubernamental y Control Externo Gubernamental de la siguiente
manera:

a) Control Interno Institucional. Es el control que ejercen las autoridades superiores, los
responsables de las unidades ejecutoras y los encargados de las operaciones realiza das en el
ámbito de sus funciones, así como el realizado por la unidad de auditoría interna de cada
entidad, con base en las disposiciones legales pertinentes, reglamentos, manuales e instructivos

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específicos aprobados por la autoridad competente y los lineamientos generales del Sistema de
Administración Financiera -S1AF-, Sistema de Auditoría Gubernamental -SAG- y las ISSAI.GT.

b) Control Interno Concurrente o Concomitante. Son los sistemas y procedimientos aplicados

por las unidades de administración financiera -UDAF- de las instituciones que conforman la
administración pública, implementando mecanismos de control, monitoreo o supervisión
permanente en la ejecución de las operaciones y registros para el cumplimiento de las normas
administrativas, legales y técnicas conforme a lo programado,

c) Control Interno Previo. Este control es ejecutado por el personal responsable del trámite o
gestión normal de las operaciones de las personas o entidades establecidas en el artículo 2 de la
Ley, en coordinación con su respectiva unidad de auditoría interna.

Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecución de las operaciones o de que sus
actos causen efectos, verificando el cumplimiento de las normas que lo regulan y los hechos que
lo respaldan y asegurando su conveniencia y oportunidad en función del plan operativo anual de
trabajo de cada entidad. d) Control Interno Posterior. Comprende los procedimientos de control
aplicados por la unidad de auditoría interna de cada entidad, para la evaluación de sus procesos,
sistemas, operaciones, actividades y sus resultados en forma posterior a su ejecución, aplicando
los lineamientos del Sistema de Auditoría Gubernamental -SAG- y Sistema de Administración
Financiera -SIAF-, así como lo establecido en reglamentos, manuales de procedimientos e
instrumentos específicos de cada unidad ejecutora y cualquier disposición legal y técnica
pertinente que debe observarse para evaluar dichos resultados, incluyendo el manual de las
ISSAI.GT aprobado por el Contralor para las unidades de auditoría interna.

Artículo 51. Control Externo Gubernamental. El control externo gubernamental es el conjunto

de principios, órganos, normas y procedimientos que rigen y coordinan el ejercicio de las
funciones fiscalizadoras de la Contraloría, aplicado por medio de auditorías financiera, de
desempeño y de cumplimiento, entre otras, para evaluar el trabajo que realizan las entidades
contempladas en el artículo 2 de la Ley con recursos del erario público. La práctica de los
exámenes de auditoría externa gubernamental se fundamenta en normas de auditoría
gubernamental, técnicas y procedimientos que permitan recomendar acciones correctivas para
fortalecer las buenas prácticas en la administración de los recursos del erario nacional.

La relación de la Auditoría y el control gubernamental se genera debido a que el control interno

contiene los procedimientos establecidos para el desarrollo de etapas en la dinámica de la

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gestión gubernamental en el ámbito legal, administrativo y financiero, y que la auditoría

examina las acciones realizadas.

3.5 TIPOS DE AUDITORÍA Y SU RELACIÓN CON EL CONTROL GUBERNAMENTAL

La auditoría gubernamental es aquella clase especial de auditoría que se enmarca en el proceso

a través del cual el Estado desarrolla su función de control a fin de asegurar el correcto,
transparente, y eficiente empleo y gestión de los bienes y recursos públicos.
El Acuerdo Gubernativo Número 96-2019 del presidente de la República de Guatemala,
Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas. Artículo 52. Tipos de
Auditorías indica que la Contraloría para cumplir con las funciones que le asigna la Ley, realiza de
forma individual e integral, según sean las necesidades, diversos tipos de auditorías, incluyendo
las contenidas en las ISSALGT., tales como auditorías financieras, de desempeño y de
cumplimiento.

El ejercicio del Control Gubernamental involucra la realización de los Servicios de Control

(Previo, Simultáneo y Posterior) y los Servicios Relacionados efectuados por los órganos que
conforman el Sistema Nacional de Control, sobre a las distintas operaciones y actividades
ejecutadas por los funcionarios y Servidores, por lo que su relación con la auditoría
gubernamental es inseparable

a) Auditoría Financiera. Examina los estados financieros y la liquidación del presupuesto de las
entidades contempladas en el artículo 2 de la Ley, con el fin de dar una opinión profesional
independiente sobre la razonabilidad del contenido de los mismos, incluyendo la revisión de
toda la evidencia documental u otro material que sustente la veracidad y transparencia en el
manejo de los recursos públicos confiados a los responsables de su administración y ejecución.

b) Auditoría de Desempeño. Examina sí las entidades contempladas en el artículo 2 de la Ley

cumplieron con sus objetivos, metas y atribuciones y si utilizaron los recursos de acuerdo con la
normativa y el fin para el cual les fueron asignados. Este tipo de auditoría mide el impacto social
de la gestión pública y compara lo programado con lo ejecutado y los resultados obtenidos;
además, busca detectar problemas, analizar sus causas y formular recomendaciones para
resolver los problemas identificados y consecuentemente, mejorar el desempeño de la
institución examinada. Las normas para la auditoría de desempeño reflejan la necesidad de que
los auditores sean flexibles, sensibles, creativos en su trabajo y con un juicio profesional lógico
en todas las etapas del proceso de la auditoría.

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c) Auditoria de Cumplimiento. Examina si las entidades contempladas en el artículo 2 de la Ley

cumplen con las normas, leyes, reglamentos, contratos y convenios, entre otros. Los principios
fundamentales de auditoria establecen que el auditor habrá de planificar sus tareas de manera
tal que asegure una auditoría de alta calidad y que su realización se ajusta a los principios de
economía, eficiencia, eficacia y prontitud. Quienes planifiquen la auditoría deben informarse de
las exigencias aplicables a la entidad auditada.

Las auditorías financieras, de desempeño y de cumplimiento, podrán realizarse de forma

individual o en conjunto para la práctica de auditorías específicas, auditorías a sistemas
tecnológicos de la información y la comunicación, auditorías relacionadas al medio ambiente,
auditorías a nóminas, auditorías a obra pública y las demás que las circunstancias requieran. En
aquellos aspectos limitados a un rubro, cuenta, actividad u operación específica, a efecto de
determinar el adecuado manejo y transparencia en el uso e inversión de fondos públicos, se
podrán realizar exámenes especiales de auditoría.

Por lo que en cada una de las auditorías enumeradas se realiza el examen de todo el
procedimiento, en el que se encuentra implícito el control interno de las entidades auditadas.

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