FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD

AUDITORÍA TRIBUTARIA

PRODUCTO ACADÉMICO N°02

“FICALIZACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO”
Autor:
 Herrera Ramos Milagros

Docente de la Asignatura:
 Alarcon Eche Carlos Enrique

Ciclo/Sección:
IX-B
Año académico:
2023-I

Pimentel – Perú
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN...........................................................................................................2
DESARROLLO.............................................................................................................. 4
a) MARCO NORMATIVO........................................................................................4
b) FASES O ETAPAS..............................................................................................4
Documentos que se notifican en el proceso de fiscalización..................................5
c) DOCUMENTOS FUENTES.................................................................................6
d) CASO..................................................................................................................7
CONCLUSIONES........................................................................................................ 10
INTRODUCCIÓN
Mediante el presente informe se dará a conocer el funcionamiento que ejerce la
entidad reguladora y tributaria nacional (SUNAT) en la recaudación y declaración de
impuestos que realizan las empresas en la actualidad, ejerciendo de forma particular
su función como ente fiscalizador, donde verifique la exactitud y veracidad de los
importes declarados por parte de los contribuyentes, con la realidad que ejerce
durante sus actividades.
Por ello, es relevante y de conocimiento, las etapas que se dan durante una
fiscalización por parte de la Administración tributaria, tratando de evidenciar cualquier
situación de fraude. Por otro lado, es aplicable también al comercio electrónico que se
ha venido mostrando en la actualidad, a raíz del inicio de la situación global suscitada
frente a la pandemia, donde comerciantes y contribuyentes han optado establecer este
mecanismo de comercio, no solo por la facilidad que se tiene a las redes sociales, sino
por los resultados que se han venido mostrando de manera beneficiosa para las
empresas.
Es así, que se a realizado un caso donde se lleva a cabo el proceso de fiscalización
del IGV y de renta de tercera categoría de HERRERA SAC, mostrando diferencias en
sus declaraciones en los meses de febrero, marzo, junio y octubre, logrando aplicarse
las infracciones, sanciones y gradualidad según como se menciona en el Código
Tributario, Tablas y Anexos.
Asimismo, este trabajo se realizó mediante la utilización de distintas fuentes de
información, como Decretos, Resoluciones y fuentes informativas de diarios, logrando
obtener la información necesaria y solicitada mediante la aplicación del análisis y
parafraseo de las fuentes extraídas.
Es así que este informe dará a conocer sobre los procedimientos que se llevan a cabo
durante una fiscalización del comercio electrónico a contribuyentes en donde se han
presentado inconsistencias, y que mediante su aplicación será de importancia para su
regularización y mejoramiento de las operaciones y declaraciones realizadas
periódicamente, siendo a su vez, el presente informe, de gran utilidad y favorecimiento
de quien así lo requiera
DESARROLLO

a) MARCO NORMATIVO

Texto único y ordenado
del código tributario
DECRETO SUPREMO
N° 049-2016-EF, que
modifica el Decreto
Supremo N° 085-2007-
EF Reglamento del
Procedimiento de
Fiscalización de la
SUNAT
Resolución de
Superintendencia No.
000078-2021/SUNAT,
mediante la cual se
modifica el Reglamento
del Régimen de
Gradualidad (en
adelante “Reglamento”),
en lo referido a la
gradualidad aplicable al
numeral 1 del artículo
176 del Código
Tributario.

b) FASES O ETAPAS
Según el Código Tributario durante la fiscalización, La Administración Tributaria usa
procesos de auditoría los cuales son:

Inicia con la notificación al contribuyente a su domicilio fiscal o por el buzón SOL,

mediante una carta de presentación (agente fiscalizador) con el fin de evitar cualquier
fraude, además de comunicar el inicio de la fiscalización y con el requerimiento inicial
(solicitando información que la empresa tiene a la mano: libros, medios de pago, guías
de remisión, constancia de detracciones, contratos, entre otros), en un plazo
determinado, donde el contribuyente puede solicitar una prórroga debidamente
argumentada, la AT no siempre se acepta esta prórroga. Asimismo, en caso SUNAT
solicite mayor información y requerimientos adicionales, el contribuyente deberá
entregar la documentación. Cuando se termine la fiscalización se informará al
contribuyente las observaciones y solicita descargos. El proceso culmina con un
documento resolutorio (resolución de determinación, R. multa u orden de pago)
La Sunat, por acciones independientes o en conjunto con el Poder Ejecutivo,
implementó medidas en cuanto al comercio electrónico, ya que en el 2020, debido a la
Covid-19, este tipo de comercio tuvo un acelerado crecimiento llegando a registros
históricos acelerando la modalidad de control. Entre estas acciones tenemos:
Tiempo de despacho de los productos importados, SUNAT brindó una nueva
plataforma digital a fines de noviembre del 2020, en donde las personas naturales o
jurídicas que importan existencias valoradas menores a 2000 dólares, esto permitirá a
los contribuyentes hacer los trámites documentales adecuados para que el producto
cuente con la nacionalidad requerida de manera anticipada a su llegada al país. Con
ello, cuando se importe no será necesario el uso de un almacén temporal puesto por la
SUNAT, ya que se trasladará dependiendo las disposiciones del contribuyente a su
domicilio fiscal o almacén propio, representando un ahorro significativo en tiempo y
costo para los empresarios que se dedican al comercio electrónico.
Por otro lado, es accesible la información financiera de aquellos contribuyentes que
cuenten con cuentas con importe mayor a 10,000 soles, según como está establecido
en el Decreto Supremo 430-2020-EF, donde menciona la norma que aprueba el
acceso a la información financiera de los contribuyentes y que será brindado al
sistema financiero de SUNAT. Sin embargo, el 26 de enero del 2021, modificaron el
importe que debe ser mayor a 7 UIT en la cuenta bancaria del contribuyente de
acuerdo con el Decreto Supremo 009-2021-EF.
En lo que respecta a los procesos de fiscalización al comercio electrónico, la
superintendencia tributaria a mediados del año 2020 anunció una nueva forma para
que esta se realice de forma masiva implementando el uso de la tecnología, en
específico: el big data, entre otros. Por tanto, tras el uso de tecnologías SUNAT
cumple con su función facultativa de fiscalizar a aquellas publicaciones y anuncios de
ventas físicas y digitales, esto sin el requerimiento especial de que el vendedor haya
tenido ingreso alguno, por ello este tiene la obligación de sustentar con medios
fehacientes sobre la obtención o no de ingresos por venta mencionadas.

DOCUMENTOS QUE SE NOTIFICAN EN EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN

El documento de carta, comunica al Sujeto Fiscalizado el inicio del

procedimiento de fiscalización, el agente Fiscalizador que realizará el
procedimiento, los tributos y períodos que serán revisados. Además, se
CARTA
comunicará si necesita ampliación de los plazos, cambios de periodo o
tributo a revisar, reemplazo o inclusión del agente fiscalizador o cualquier
otra información que deba notificar al fiscalizado durante el
procedimiento.

Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de documentación de

manera inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la aplicación de un
ACTAS plazo para la misma, el agente fiscalizador elaborará un Acta, dejando
constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la
evaluación de éstas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse
con lo requerido.
Dejar constancia de los hechos constatados en el procedimiento de
fiscalización excepto de aquellos que deban constar en el Resultado del
Requerimiento.
 Mediante este documento se solicita al sujeto fiscalizado, la exhibición y
presentación de informes, análisis, libros de actas, libros contables y
otros documentos que generen el nacimiento de la obligación tributaria
que ayuden en el procedimiento de fiscalización, también serán utilizados
REQUERIMIENTO para que el contribuyente solicite sustentación legal o documentaría de
acuerdo a las observaciones e infracciones imputada en el transcurso de
la fiscalización e informar las conclusiones con sus respectivas
recomendaciones

Comunicar al contribuyente fiscalizado sobre el cumplimiento o

incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento.
Notificar los resultados de la evaluación efectuada a los descargos que
CIERRE DE hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e
REQUERIMIENTO infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento de
fiscalización.
Detallar si cumplido el plazo otorgado por la Administración Tributaria de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario, el
contribuyente fiscalizado presentó o no sus descargos debidamente
sustentados, así como la evaluación efectuada por el agente fiscalizador.

c) DOCUMENTOS FUENTES

Mediante un informe realizado por el diario El Comercio, SUNAT hace mención que
actualmente más de 12 mil contribuyente evaden impuestos mediante el uso de
páginas digitales, pues se realizaba el comercio electrónico sin tener de por medio un
número de RUC, con el no se realizaba la emisión de comprobantes de pago a fin de
evitar pagar impuestos; pues desde inicios del periodo de la pandemia suscitado a
nivel global, cientos de contribuyentes optaron por realizar otro tipo de operación
comercial, en el cual se realizaba la venta de productos como mascarillas y alcohol,
como también la implementación del Delivery en los distintos giros de negocio, ya sea
de productos perecibles como no perecibles. Por ello, frente a lo suscitado, desde
inicios de la pandemia, la SUNAT ha emitido comunicados inductivos, con el fin de que
las personas y contribuyentes regularicen su situación económica, así como realizar el
pago de sus impuestos, provenientes de sus ingresos reales que tienen hasta la fecha.

Por último, se indica según el diario Gestión que entra en debate la facultad de la
SUNAT como ente fiscalizador, al solicitar medios probatorios que acrediten la
veracidad del sustento del gasto deducible en sus operaciones para el cálculo del
Impuesto a la Renta, pues la entidad administrativa tiene criterios suficientes para
llevar a cabo la solicitud de estos documentos a los contribuyente, aun incluso,
sobrepasando los derechos propios, quedando a suerte el destino de cada uno de los
contribuyentes, según el dictamen realizado por el auditor a cargo de la SUNAT, no
tomándose en cuenta el tamaño, facturación y complejidad de las operaciones que
realizan los contribuyentes fiscalizados.

d) CASO
Se inició un procedimiento de fiscalización definitiva por IGV y renta de tercera
categoría por el periodo enero a diciembre 2021, al contribuyente HERRERA SAC con
RUC: 20524139812 acogido al régimen general, con la notificación de la Carta N° 021-
SUNAT el 10 de abril de 2022.
Con fecha 16 de abril del 2022 la administración tributaria, mediante Requerimiento
N°082-2022, solicitó a HERRERA SAC, la presentación de documentación e
información tributaria y contable de la empresa: libro diario, mayor, inventarios y
balances, libro de caja y bancos, facturas de ventas, facturas de compras, guías de
remisión recibidas y emitidas, contratos con proveedores, bancarización de pagos,
estados de cuenta. La información debe ser presentada el 14 de mayo del 2022 en el
domicilio fiscal del contribuyente.
La empresa solicitó una prórroga a la administración tributaria por 10 días hábiles más,
para el cumplimiento del requerimiento argumentando que el contador está de viaje.
Sin embargo, fue rechazada por la falta de argumentos válidos.
El 14 de mayo llega el auditor a cargo en el domicilio fiscal para verificar la
información, producto del cotejo de la información entre el libro caja y bancos y sus
comprobantes de compras y ventas, se han detectado ciertas diferencias que hacen
presumible aplicación de determinación tributaria sobre base presunta. El resumen de
las diferencias detectadas por el funcionario de la SUNAT respecto a los saldos
mensuales del libro caja y de bancos con la documentación presentada por la
empresa, se plasma en el siguiente cuadro:
 SALDO FINAL
ENERO S/ 9,450
FEBRERO -S/ 14,620
MARZO -S/ 20,278
ABRIL S/ 25,500
MAYO S/ 28,000
JUNIO -S/ 27,570
JULIO S/ 28,210
AGOSTO S/ 26,840
SETIEMBR
E S/ 30,850
OCTUBRE -S/ 10,500
NOVIEMBR
E S/ 35,200
DICIEMBRE S/ 38,400

La inspección efectuada por la SUNAT al libro Caja y bancos de la empresa

HERRERA SAC, denota saldos de caja negativos en los meses de febrero, marzo,
junio y octubre del ejercicio 2021.
Acorde con el artículo 72-A del código tributario, cuando la administración tributaria
determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, presumirá la existencia de
ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos. En ese sentido, en
aplicación de esta presunción, tenemos que la empresa presenta ingresos o ventas
omitidas en los meses de febrero, marzo, junio y octubre del ejercicio 2021.
En ese orden de ideas, se procederá a determinar el IGV omitido, para ello se toma
como base imponible del impuesto el monto correspondiente a las ventas mensuales
omitidas detectados por la Administración, tal como se muestra en el siguiente cuadro:

VENTAS
FECHA DE PAGO
MESES OMITIDAS IGV OMITIDO IGV al 14/05/2022
DECLARACIÓN
MENSUALES

FEBRERO 16/03/2021 S/ 14,620.00 S/ 2,631.60 S/ 3,031.19

MARZO 20/04/2021 S/ 20,278.00 S/ 3,650.04 S/ 4,045.91
JUNIO 16/07/2021 S/ 27,570.00 S/ 4,962.60 S/ 5,349.22
OCTUBRE 17/10/2021 S/ 10,500.00 S/ 1,890.00 S/ 2,266.73
 Actualización del IGV incluido multa e
intereses: N° de días de
interés
Infracción: Tabla I – Art 175° - Numeral 3  
moratorio al
Sanción: 0.6% de los ingresos netos 14/05/2022
Gradualidad: 80% subsanación inducida con FEBRERO 424
pago
MARZO 389
JUNIO 302
OCTUBRE 209

Gradualidad:
EJERCICIO CÁLCULO -80% TOTAL, DE TOTAL, A
INGRESOS INTERÉS IGV
2021 SANCIÓN DE subsanación MULTA + PAGAR EN
NETOS MORATORIO OMITIDO
MULTA inducida con INTERESES SUBSANACION
pago

FEBRERO S/ 354.50 S/ 45.09 399.59 2,631.60 S/ 3,031.19

MARZO S/ 354.50 S/ 41.37 395.87 3,650.04 S/ 4,045.91

295,418.00 0.6% 1,772.51
JUNIO S/ 354.50 S/ 32.12 386.62 4,962.60 S/ 5,349.22

OCTUBRE S/ 354.50 S/ 22.23 376.73 1,890.00 S/ 2,266.73

TOTAL, A PAGAR S/ 14,693.05

CONCLUSIONES

Para poder llevar a cabo una fiscalización en cuanto a las diferencias encontradas
sobre las declaraciones tanto de IGV como del Impuesto a la Renta, es importante
conocer la importancia de que se lleve a cabo una fiscalización dentro de una entidad,
ya sea para mejora como para regularizar algunas diferencias encontradas; asimismo
se debe tener conocimiento pleno sobre los procesos que se llevan a cabo durante
una fiscalización, es decir, desde la notificación de la SUNAT como ente regularizador,
al sujeto fiscalizado, como los documentos solicitados durante la fiscalización,
conllevando por ultimo a emitirse un documento resolutorio, ya sea una Resolución de
determinación, R. multa u orden de pago. Del caso presentado se concluye, que,
frente a las diferencias encontradas de sus declaraciones en los meses de febrero,
marzo, junio y octubre, se logra determinar un monto a pagar de S/ 14,693.05, como
monto de subsanación de los meses ya mencionados, habiéndose realizado una
infracción, como está especificado en la tabla I, numeral 3 del Artículo 175° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, con una sanción el 0.6% y una gradualidad del
80%