Apuntes/Resumen

TRIBUTACION DE RENTAS DE FUENTE

EXTRANJERA
Guía de estudio

Tema 1. Normas que regulan las rentas provenientes del extranjero

Esta materia está regulada por los artículos 41 A, 41 B, 41 C y 41 D de la Ley
de la Renta, los que conforman el Párrafo 6° del Título II del D.L. N°
824, denominado “De las normas relativas a la doble tributación
internacional”.

Asimismo, la Dirección Nacional del SII ha emitido la Circular

N° 25, de 2008, donde impartió las instrucciones pertinentes
sobre la materia, a raíz de las modificaciones introducidas a
los artículos citados por la Ley N° 20.171, de 2007.

Posteriormente, se emitió la Circular 48, del 28 de julio de 2016,

que instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N°
20.780 de 2014 y la Ley N° 20.899 de 2016 a los artículos 41 A, 41 B
y 41 C de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1 de
enero de 2017. Y créditos por impuesto pagado en el extranjero sobre
rentas pasivas, conforme al artículo 41 G de la LIR, vigente a contar del 1 de
enero de 2016.

De acuerdo a esta normativa, los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que efectúen inversiones
o desarrollen actividades en el extranjero están obligados a declarar en el país las rentas provenientes de
dichas inversiones o actividades, con el fin de afectarlas con los impuestos de primera categoría y global
complementario o adicional, según corresponda.

Esto, sin perjuicio de los gravámenes que deban soportar en el extranjero por esas mismas rentas, los cuales
podrán deducirse de tales rentas, al disponerse que cuando deban computarse en el país rentas de fuente
extranjera, deberán considerarse las rentas líquidas percibidas, mientras que, de acuerdo al artículo 31 de
la LIR, dichos impuestos se aceptarán como gasto en Chile en las circunstancias que indica.

En términos generales, el sistema establecido por la LIR para determinar los créditos por impuestos
soportados en el extranjero que podrán ser deducidos de los impuestos a la renta en Chile, distingue
aquellos casos en que resulte aplicable un convenio para evitar la doble tributación internacional que se

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encuentre vigente o sistema bilateral, y aquellos en que no resulte aplicable dicha clase de convenios vigente
o sistema unilateral.

Tema 2. Tipos de Inversión

En materia tributaria cuando hablamos de inversiones hablamos del gravamen que afecta al capital. Al
respecto las rentas afectas a inversiones corresponden a operaciones relacionadas con la percepción de
dividendos o el retiro de utilidades.

Con motivo de las modificaciones introducidas al artículo 41 A de la Ley de la Renta, se eliminó el requisito
que establecía el N° 1 del anterior texto de la letra C del referido artículo, en el cual se exigía que para la
procedencia del crédito por impuestos extranjeros, la respectiva inversión debía materializarse a través del
mercado cambiario formal.

Por lo tanto, desde el 1 de enero de 2007, fecha de vigencia de tales modificaciones, los contribuyentes en
referencia tendrán derecho al crédito por impuestos extranjeros, cualquiera que haya sido el mercado
cambiario -formal o informal- mediante el cual hayan materializado la inversión en el exterior. Todo ello, de
acuerdo a las normas cambiarias del Banco Central de Chile, sin perjuicio del registro de la inversión a que
se refiere el número 3 siguiente.

Ahora bien, respecto de las rentas del exterior que provienen de inversiones materializadas antes de la fecha
mencionada, que no habían cumplido este requisito, cabe hacer presente que podrán invocar dicho crédito
en la medida en que tales rentas se hayan percibido o devengado, según corresponda, con posterioridad a
dicha fecha, siempre que se cumplan las demás condiciones aplicables.

Tema 3. Procedimientos de inscripción de inversiones

Cuando hablamos de inversiones nos referimos a las rentas percibidas obtenidas por dividendos, retiro de
utilidades y mayor valor en la venta de acciones.

Para hacer uso del crédito establecido en las letras A.- y B.- del artículo 41 A, los
contribuyentes deberán inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en
el Extranjero que llevará el Servicio de Impuestos Internos. Este organismo
determinará las formalidades del registro que los contribuyentes deberán
cumplir para inscribirse.

Dicha inscripción también debe ser efectuada por los contribuyentes

señalados en el artículo 41 B de la LIR que tengan inversiones en el extranjero
y deseen retornar al país el monto invertido en el exterior, sin quedar afectos
a los impuestos de la LIR.

Esta obligación se cumple mediante la inscripción de las inversiones en un

registro electrónico denominado Registro de Inversiones en el Extranjero,
que se encuentra disponible en la página web del SII, en el menú “Declaraciones Juradas”. Esta declaración
también es aplicable a los contribuyentes del 41G, denominadas rentas pasivas.

Esta inscripción deberá efectuarse por cada inversión que se efectúe en el extranjero. Si se hacen
modificaciones posteriores, tales como enajenar acciones de una sociedad y adquirir acciones de otra, ellas
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deberán también informarse del mismo modo, lo cual permitirá mantener actualizado el registro y, por
consiguiente, habilitado al contribuyente para que pueda hacer uso del crédito por impuestos pagados en
el extranjero, según corresponda.

Tema 4. Tipos de renta y tributación en el extranjero

4.1. LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
En términos sencillos podemos señalar que la doble tributación jurídica internacional, consiste en la
superposición de las potestades tributarias de distintos estados o jurisdicciones sobre la renta obtenida por
un sujeto, debido a la aplicación de criterios jurisdiccionales diferentes.

El efecto que se produce con motivo de la aplicación, en un mismo período, es de impuestos idénticos o
similares por dos o más Estados respecto de la misma renta gravable, sea que se trate o no del mismo
contribuyente. Es decir, una misma renta es gravada tanto en el país de la fuente y en el país de la residencia
del contribuyente.

4.2 LOS TIPOS DE RENTA Y TRIBUTACIÓN EN EL EXTRANJERO

El primer paso de la metodología establecida por la LIR consiste en que, respecto del crédito proveniente del
sistema unilateral como bilateral, será necesario determinar el crédito susceptible de imputar en Chile,
considerando separadamente cada una de las rentas gravadas en el extranjero percibidas o devengadas,
según el caso.

En el sistema unilateral (sin convenio de doble tributación), el crédito proveniente de dividendos y retiros de
utilidades podrá ser imputado en contra del IDPC e IGC o IA, según corresponda. Sin embargo, solo tendrá
aplicación respecto de las rentas consistentes en dividendos y retiros de utilidades, no siendo aplicable en
el caso de las rentas provenientes de agencias, otros establecimientos permanentes o aquellas que se
computen en el país conforme al artículo 41 G de la LIR, ni tampoco respecto de las rentas por el uso de
marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares gravadas en el exterior, puesto
que en todos estos casos, el crédito por impuestos pagados en el extranjero solo puede imputarse en contra
del Impuesto de Primera Categoría.

En el sistema bilateral (con convenio), todas las rentas que conforme al convenio de doble tributación
internacional respectivo, permitan invocar el crédito, formarán parte del denominado crédito total
disponible, el cual es imputable en contra del IDPC e IGC o IA, según corresponda.

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4.3. RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RENFE)

La RENFE consiste en el resultado consolidado de utilidad o pérdida de rentas de fuente extranjera afectas
a impuesto en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirla, en la
proporción que corresponda, más la totalidad de los créditos por impuestos pagados en el extranjero,
calculados en la forma que establece la LIR.

Constituye una limitación adicional a la determinación del crédito por impuestos extranjeros, que es
concordante con uno de los objetivos declarados en el proyecto de ley y que persigue evitar que los
impuestos pagados en el extranjero, por rentas obtenidas en el extranjero, sirvan para dejar de pagar
impuestos chilenos por rentas obtenidas en Chile

El máximo de crédito imputable a los impuestos que deben aplicarse en Chile no podrá exceder el 32% de
la RENFE de países sin convenio y el 35% de la RENFE de países con convenio.

La Renta Neta de Fuente Extranjera del ejercicio se determina de la siguiente manera:

 Debe agregarse la totalidad de las rentas de fuente extranjera del ejercicio que deban incorporarse
en la base imponible de los tributos respectivos en Chile.

 Menos: la suma de todas las pérdidas de fuente extranjera y de los gastos

necesarios para producir los resultados de fuente extranjera que
deban incluirse en la base imponible de los impuestos respectivos
en Chile, en el ejercicio correspondiente.

 Menos: una proporción de los gastos de utilización común, es

decir, aquellos que no puedan vincularse directa y
exclusivamente a actividades o bienes destinados a producir
rentas de fuente chilena o extranjera.

 Más: la totalidad de los créditos por impuestos extranjeros,

calculados de la forma indicada en las letras A, B y C del
artículo 41 A y en el artículo 41 C, para cada renta obtenida en
el exterior.

Tema 5. Créditos tributarios asociados a las rentas

Conforme a lo dispuesto por el artículo 12 de la ley de la renta y en concordancia con el artículo 31 de la
misma ley, podrán deducirse de tales rentas los gravámenes que afecten a las rentas de fuente extranjera,
al disponer la primera de las disposiciones legales citadas que cuando deban computarse en el país rentas
de fuente extranjera, deberán considerarse las rentas líquidas percibidas, mientras que de acuerdo al
artículo 31 mencionado dichos impuestos se aceptarán como gasto en Chile, cuando se trate de computar
en el país tanto las rentas percibidas como las devengadas en el extranjero en el caso de las agencias o
establecimientos permanentes que contribuyentes domiciliados o residentes en Chile tengan en el exterior.

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5.1. PAÍSES CON CONVENIO DE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

Darán derecho al crédito bilateral que regula, calculado en la forma indicada en el artículo 41 A, todos los
impuestos extranjeros a la renta que hayan gravado, de acuerdo a las leyes de un país con un convenio para
evitar la doble tributación internacional vigente con Chile y conforme a dicho convenio, las rentas percibidas
o devengadas, según corresponda, por contribuyentes domiciliados o residentes en Chile, cuando en tal
convenio se haya comprometido el otorgamiento de un crédito para evitar la doble tributación internacional.

5.1.1. CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO AL CRÉDITO

Los contribuyentes que tienen derecho a este crédito son los domiciliados o residentes en el país, lleven o
no contabilidad, que obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría, o a los impuestos único de
segunda categoría o global complementario, provenientes de países con los cuales Chile haya suscrito un
convenio para evitar la doble tributación internacional, que se encuentre vigente en el país, y en el cual se
haya comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los impuestos a la renta pagados en los
respectivos Estados contrapartes.

5.1.2. RENTAS QUE DAN DERECHO AL CRÉDITO

El crédito bilateral procede respecto de todas aquellas rentas gravadas en el extranjero que se encuentren
comprendidas en el respectivo convenio para evitar la doble tributación internacional.

5.1.3. IMPUESTOS QUE DAN DERECHO AL CRÉDITO

Conforme a lo dispuesto por el artículo 41 C y los convenios para evitar la doble tributación internacional
suscritos por Chile, dan derecho a crédito todos los impuestos a la renta pagados en el extranjero,
comprendidos en el convenio respectivo que se encuentre vigente.

5.2. Países sin Convenio de para evitar la doble tributación

5.2.1. CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO AL CRÉDITO
De conformidad con lo dispuesto por el citado artículo 41 A, los contribuyentes que se benefician con el
crédito tributario que contiene dicho artículo son los domiciliados o residentes en Chile, cualquiera sea su
naturaleza jurídica, estén o no obligados a llevar contabilidad para los efectos tributarios en el país, y que
obtengan rentas gravadas en el exterior por concepto de dividendos, retiros de utilidades, uso de marcas,
patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares, o de agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, por las cuales están obligados a declarar y pagar en Chile el Impuesto de Primera
Categoría. Cabe señalar también que este crédito beneficia en ciertos casos a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional. Debe tratarse de impuestos que graven la renta del
contribuyente, por lo que se excluyen aquellos impuestos que gravan el capital, consumo, ventas, u otros
conceptos distintos a renta.

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5.2.2. RENTAS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO AL CRÉDITO POR IMPUESTOS
PAGADOS, RETENIDOS O ADEUDADOS EN EL EXTRANJERO, SEGÚN CORRESPONDA
De conformidad con lo dispuesto por las letras A, B y C del artículo 41 A de la ley del ramo, las rentas
provenientes del exterior que dan derecho a rebajar como crédito los impuestos a la renta que las afectaron
en el extranjero, hasta el monto que establece la ley, son las que se derivan de las siguientes inversiones,
operaciones o prestaciones, y por las cuales el contribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar el
Impuesto de Primera Categoría en el país:

Dividendos percibidos por el

Retiros de utilidades Rentas percibidas o Rentas percibidas por el uso
dominio, posesión o
provenientes de derechos devengadas provenientes de de marcas, patentes,
tenencia a cualquier título
sociales en sociedades de agencias u otros fórmulas, asesorías técnicas
de acciones de sociedades
personas constituidas en el establecimientos y otras prestaciones
anónimas constituidas en el
extranjero. permanentes en el exterior. similares.
extranjero.

En relación con las asesorías técnicas y otras prestaciones similares, se debe tener presente que solo quedan
amparadas por el crédito unilateral que se comenta aquellas rentas que se encuentren afectas al Impuesto
de Primera Categoría.

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Contenido 6: Declaración de rentas de fuente extranjera y créditos

tributarios
Para que las rentas provenientes del exterior den derecho al crédito por los impuestos que las afectaron,
deben declararse en Chile en la primera categoría, debiendo agregarse, además, a la base imponible del
tributo de esa categoría una cantidad equivalente a los impuestos pagados, retenidos o adeudados, según
corresponda, en el exterior, por la percepción o devengo de las citadas rentas, hasta los límites o topes
máximos que establece la ley, incluyendo el límite de la Renta Neta de Fuente Extranjera. Asimismo, las rentas
citadas deberán declararse en las bases imponibles de los impuestos finales, cuando corresponda,
oportunidad en la que también procederá agregar a dichas bases los créditos respectivos. La forma en que
se pueden acreditar los impuestos pagados en el extranjero mediante el correspondiente recibo o bien, con
un certificado oficial expedido por la autoridad competente del país extranjero, debidamente legalizados y
traducidos, si procediere.

Ideas Fuerza

Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que efectúen inversiones o desarrollen actividades
en el extranjero están obligados a declarar en el país las rentas provenientes de dichas inversiones o
actividades, con el fin de afectarlas con los impuestos de primera categoría y global complementario o
adicional, según corresponda.

Los impuestos extranjeros que graven las rentas provenientes de inversiones en el extranjero de
contribuyentes domiciliados o residentes en el país dan derecho a ser imputadas a un crédito sobre los
impuestos que dichas rentas deban pagar dentro del país.

El tipo de renta de fuente extranjera y los impuestos extranjeros que darán derecho al crédito contra los
impuestos a la renta de nuestro sistema se sujetan a la existencia de convenios de doble tributación
internacional (sistema bilateral) o su inexistencia (sistema unilateral).

La doble tributación jurídica internacional consiste en la superposición de las potestades tributarias de

distintos estados o jurisdicciones sobre la renta obtenida por un sujeto, debido a la aplicación de criterios
jurisdiccionales diferentes.

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 Apuntes/Resumen

Referencias bibliográficas

Circular Nº 48 de 12 de julio de 2016. Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N° 20.780 de
2014 y Ley N° 20.899 de 2016 a los artículos 41 A, 41 B, y 41 C, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, que rigen a contar del 1° de enero de 2017. Y, créditos por impuesto pagado en el
extranjero sobre rentas pasivas, conforme al artículo 41 G de la LIR, vigente a contar del 1° de
enero de 2016. Recuperado de:
http://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2016/circu48.pdf

Decreto Ley N° 824 (1974). Aprueba texto que indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Ministerio de
Hacienda. Publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974.

Servcio de Impuestos Internos (2019). Ley de impuesto a la renta. Recuperado de:

http://www.sii.cl/normativa_legislacion/jurisprudencia_administrativa/ley_impuesto_renta/2019/
ley_impuesto_renta_jadm2019.htm

Servicio de Impuestos Internos. Convenios de doble tributación internacional (s.f.). Recuperado de:
http://www.sii.cl/normativa_legislacion/convenios_internacionales.html

Villalón, V. (s. f.). Tributación internacional. Tributación de no residentes, el impuesto adicional a la renta.
Introducción general. Centro de Estudios Tributarios, Universidad de Chile. Recuperado de:
http://www.revistaestudiostributarios.uchile.cl/index.php/RET/article/viewFile/41231/42766