UNIVERSIDAD DE PAMPLONA

CREAD NORTE DE SANTANDER

Guía de estudio

SISTEMA JURIDICO EN COLOMBIA

Es un sistema jurídico graficado en forma de pirámide, el cual es usado para

representar la jerarquía de las leyes, unas sobre otras y está dividida en tres niveles,
el nivel fundamental en el que se encuentra la constitución, como la suprema norma
de un estado y de la cual se deriva el fundamento de validez de todas las demás
normas que se ubican por debajo de la misma, el siguiente nivel es el legal y se
encuentran las leyes orgánicas y especiales, seguido de las leyes ordinarias y
decretos de ley, para luego seguir con el nivel sub legal en donde encontramos los
reglamentos, debajo de estos las ordenanzas y finalmente al final de la pirámide
tenemos a las sentencias, y a medida que nos vamos acercando a la base de la
pirámide, se va haciendo más ancha lo que quiere decir que hay un mayor número
de normas jurídicas.

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 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN EN COLOMBIA

Una de las herramientas más importantes utilizadas para la creación de normas

tributarias, así como para la fiscalización de estas por parte de la administración de
impuestos y finalmente, para la defensa de los derechos de los contribuyentes, son
los principios tributarios, algunos de los cuales tienen estipulación normativa en
la carta política de Colombia, además de un importante desarrollo jurisprudencial.
Lo anterior, partiendo de lo establecido por el artículo 363 de la constitución política,
el cual dicta que “El sistema tributario se funda en los principios de equidad,
eficiencia y progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad”.
Así pues, dentro de estos principios se encuentran:

 Principio de legalidad

De acuerdo con lo establecido por la sentencia C 891 de 2012, “El principio de

legalidad tiene como objetivo primordial fortalecer la seguridad jurídica y
evitar los abusos impositivos de los gobernantes, puesto que el acto jurídico
que impone la contribución debe establecer previamente, y con base en una
discusión democrática, sus elementos esenciales para ser válido.
En este sentido, el principio de legalidad, como requisito para la creación de un
tributo, tiene diversas funciones dentro de las cuales se destacan las siguientes:
Materializa la exigencia de representación popular,
Corresponde a la necesidad de garantizar un reducto mínimo de seguridad a los
ciudadanos frente a sus obligaciones, y

Representa la importancia de un diseño coherente en la política fiscal de un Estado.

El principio de legalidad tiene una construcción doctrinaria presente en la
estructura de las constituciones de diferentes países. Este tiene como fin exponer
el vínculo directo que tiene la ley con lo que se refiere al pago de tributos, puesto
que esta debe partir de una manifestación de la voluntad que esté constituida de
una forma legítima y expresa a través de una ley. Esto último podría interpretarse
de la forma en que, el principio de legalidad restringe las potestades de poder tanto
del estado como de sus gobernantes (principio de reserva de ley) de imponer cargas
y desarrollar políticas tributarias sin que se encuentren consagradas en la norma.

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Respecto de a lo anterior, la Sentencia C-710/01, de la Corte constitucional, expone
que:
El principio constitucional de la legalidad tiene una doble condición de un lado es el
principio rector del ejercicio del poder y del otro, es el principio rector del derecho
sancionador. Como principio rector del ejercicio del poder se entiende que no existe
facultad, función o acto que puedan desarrollar los servidores públicos que no esté
prescrito, definido o establecido en forma expresa, clara y precisa en la ley. Este
principio exige que todos los funcionarios del Estado actúen siempre sujetándose al
ordenamiento jurídico que establece la Constitución y lo desarrollan las demás
reglas jurídicas.
Continuando con lo anterior, la Constitución colombiana establece el principio de
legalidad en los artículos 150 numeral 12 y el artículo 338, el primero consagra una
reserva en el Congreso para “establecer contribuciones fiscales y,
excepcionalmente, contribuciones parafiscales en los casos y bajo las condiciones
que establezca la ley”, mientras que el segundo de estos consagra:
“Artículo 338: En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas
departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben
fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables,
y las tarifas de los impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir
que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los
contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que les presten o
participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método
para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser
fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las leyes, ordenanzas o acuerdos
que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos
durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que
comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo”.
Bajo los estipulado en el artículo 338 de la Constitución Nacional de Colombia, es
importante resaltar que la forma procesal que la nación ejerce expresa que, sólo los
órganos de representación tales como, el congreso, las asambleas departamentales
y concejos tienen la competencia en términos y materia de tributos y contribuciones.

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  Principio de Equidad

El principio de equidad tributaria observa y analiza las circunstancias económicas

de los individuos, para así poder determinar y asignar un nivel adecuado de
contribución con el Estado.
De esta forma existe una proporcionalidad, que busca que la cantidad de dinero
este de acuerdo con los ingresos que tiene el contribuyente, para así establecer o
definir una obligación de contribución acorde. Hay que recordar y tener en cuenta
que estas medidas son tomadas en pro de la población y para un beneficio común,
por lo que el Estado se ve limitado con lo previamente mencionado.
Teniendo en cuenta lo anterior, entre mayor sea la capacidad de pago, mayor va a
ser la carga impositiva que se establecerá de acuerdo con la ley tributaria. De aquí
nacen los términos equidad horizontal y equidad vertical, los cuales dictan:
Equidad horizontal: hace referencia a que los tributos gravan de la misma
forma a aquellos que tiene la misma capacidad de pago.
Equidad vertical: hace referencia a que los tributos gravan en una
proporción mayor o menor a quienes tiene una capacidad contributiva mayor o
menor. Entendiendo como capacidad contributiva, la capacidad de pago que tiene
la persona de sus obligaciones de tipo tributario.
Por lo que se podría decir que, lo que se busca es a un trato desigual entre
desiguales, y un trato igualitario entre iguales. Frente a esto la corte constitucional
ha sostenido que:
“la equidad tributaria es la manifestación del principio de igualdad general e implica
las formulaciones legales que establezcan tratamientos tributarios diferenciados
injustificados, ya sea porque se desconozca el mandato de igual regulación legal
cuando no existan razones para un tratamiento desigual o porque se desconozca el
mandato de regulación diferente cuando exista razones para un tratamiento igual”

 Principio de Eficiencia

Desde una perspectiva de carácter puramente tributario, el principio de

eficiencia se refiere a la capacidad de cumplir una meta deseada o idónea, con la
menor cantidad de procedimientos y recursos; por lo que en materia tributaria se
refiere a la capacidad de imponer tributos y recolectarlos de la forma más sencilla,
tanto para el Estado como para los contribuyentes.

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Frente a la eficiencia vista desde el deber de contribuir, es necesario que la
legislación tributaria, así como su procedimiento se encuentren lo suficientemente
claras para que el contribuyente logre tener un entendimiento adecuado de los
tributos, y que efectúe su pago sin traumatismos innecesarios, para poder continuar
con cumplimiento fluido y estimulado de las obligaciones fiscales.
De esta manera, de acuerdo con algunos doctrinantes, el principio de eficiencia
parte del análisis de la relación entre el derecho y la economía, donde se determina
si las políticas económicas son deseables o indeseables, a través de la práctica de
la economía positiva y normativa, conceptos que consagran:
Economía positiva: se encarga de la ejecución de un análisis de un problema
económico, basándose en los acontecimientos y consecuencias de la práctica de
este. Toma como medio de estudio la evidencia empírica y la lógica subyacente.
Economía normativa: practica que complementa el ejercicio de la economía
positiva, que se encarga de hacer, de manera subjetiva, un juicio de valor que
establezca si esas consecuencias y efectos son deseables o indeseables. Esto no
parte de una teoría científica, ya que no se basa en hechos o evidencias concretas.
Principio de Progresividad

Este principio va de la mano con el principio de equidad e igualdad, debido a que

este consiste en que debe existir una distribución de las cargas tributarias entre
los diversos individuos obligados a contribuir con su pago, observando la
capacidad contributiva de dichos individuos. A manera de ejemplo, generalmente se
sostiene que el impuesto más regresivo es el impuesto sobre las ventas (IVA)
debido a que este es un impuesto que no observa la capacidad contributiva de su
obligado económico, mientras que el impuesto sobre la renta de personas naturales
se entiende como un impuesto puramente progresivo por establecer tarifas
diferenciadas de acuerdo con el ingreso que tiene la persona, por lo que, a mayor
ingreso, mayor tarifa aplicable.
Así pues, la capacidad contributiva debe ser proporcional y acorde a la disposición
económica que hay para ejercer el pago. Sin embargo, en términos de progreso,
este principio también hace referencia a la valoración de los resultados obtenidos
con los recursos recaudados, tales como el destino y los efectos de tal gasto público
financiado por los individuos contribuyentes. Esta permite determinar el nivel de
impacto tanto positivo, como negativo del gasto público en relación con el bienestar
y situación relativa de los contribuyentes.

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En conclusión, la progresividad busca llegar al concepto de justicia establecida en
la disciplina jurídica y filosófica, lo que hace que el uso de este principio sea tanto
de interés público y para la población, como para lo que se refiere al derecho
tributario.

 Principio de Irretroactividad

Un principio elemental que rige la aplicación de la ley es su irretroactividad, que

significa que la ley no debe tener efectos hacia atrás en el tiempo; sus efectos sólo
operan después de la fecha de su promulgación.
La Corte Constitucional ha manifestado en repetidas oportunidades que la
retroactividad de la ley está íntimamente ligada con su aplicación en el tiempo, pues
una ley no puede tener efectos hacia el pasado, salvo que se trate de garantizar el
principio de favorabilidad, pues el legislador contempla una serie de preferencias al
contribuyente.
El artículo 338 c.p. prohíbe que se aumenten las cargas al contribuyente,
modificando las regulaciones en relación con periodos vencidos o en curso. La
razón de esta prohibición se fundamenta en que el Estado no puede modificar la
tributación con efectos retroactivos, con perjuicio de los contribuyentes de buena fe.

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 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes tienen que transferir al
Estado; dichos aportes son recaudados en ocasiones directamente por la
administración pública o en algunos casos por otros entes denominados
recaudadores indirectos.

En nuestro país, la obligación de tributar está dada en el numeral 9 del artículo 95

de la Constitución Nacional, en la que se menciona que todos los colombianos
deben “contribuir al funcionamiento de los gastos e inversión del Estado dentro de
los conceptos de justicia y equidad”.

Existen tres clases de tributos:

Los Impuestos: son dineros que pagan los particulares y por los que el
Estado no se obliga a dar ninguna contraprestación. El objeto de los
impuestos es principalmente atender las obligaciones públicas de inversión;
dos ejemplos de impuestos son: impuesto de Renta y complementarios, y el
Impuesto sobre las ventas -IVA-.

Contribuciones: esta clase de tributo se origina en la obtención de un

beneficio particular de obras destinadas para el bienestar general. Las
contribuciones se consideran tributos obligatorios, aunque en menor medida
que los impuestos. Un ejemplo de contribución es: la contribución por
valorización, que se genera en la realización de obras públicas o de inversión
social, efectuadas por el Estado y que generan un mayor valor de los predios
cercanos.

Tasas: son los aportes que se pagan al Estado, como remuneración por los
servicios que este presta; generalmente son de carácter voluntario, puesto
que la actividad que los genera es producto de decisiones libres. Ejemplos
de tasas en Colombia: peajes (producto de la decisión libre de viajar),
sobretasa a la gasolina (producto de la decisión libre a tener un medio de
transporte propio), entre otros servicios que presta el Estado.

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 Una de las principales diferencias entre las tres clases de tributos, es el nivel de
obligatoriedad que cada una maneja; en el cuadro que se muestra a continuación
se distinguen fácilmente dichas características.

Clases Hecho Tipo de Contraprestación directa

Generador Obligación

Impuestos Los definidos Absolutamente Inexistente

por la ley obligatorio.
para cada
caso.

Contribuciones Obtención de Obligatoriedad Beneficio recibido

beneficios media
producto de
inversión
estatal

Tasas Beneficio por Obligatoriedad Servicio prestado

servicios baja
estatales

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 ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El artículo 338 de nuestra Constitución Política establece:

«En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas departamentales y los

consejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o
parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los
sujetos activos o pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los
impuestos…»
De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación tributaria son:

 Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización

origina el nacimiento de la obligación tributaria.

 Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. El Estado como

acreedor del vínculo jurídico queda facultado para exigir unilateral y
obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador;
Para efectos de la administración del IVA está representado por la Unidad
Administrativa Especial - Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
como el sujeto activo de la obligación tributaria.

 Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria. En el impuesto sobre

las ventas, jurídicamente el responsable es el sujeto pasivo, obligado frente
al Estado al pago del impuesto.
Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o
servicios gravados, quien soporta o asume el impuesto. El sujeto pasivo
económico no es parte de la obligación tributaria sustancial, pero desde el punto
de vista económico y de política fiscal es la persona a quien se traslada el
impuesto y es en últimas quien lo asume.
Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto,
actúa como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado.
(Ej. Presentar la declaración y pagar el impuesto), so pena de incurrir en
sanciones de tipo administrativo (Sanción por extemporaneidad, sanción
moratoria, etc.) y de tipo penal.

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  Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado, a la cual
se le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria.

 Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el

monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.

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 ESTRUCTURA DEL ESTATUTO TRIBUTARIO

El estatuto tributario es el conjunto de normas que regulan la mayoría de los

aspectos formales y sustanciales del recaudo de impuestos en Colombia, que
corresponde al decreto 624 de 1989.

Título Preliminar
Libro I - Impuesto de Renta y Complementarios

Libro II - Retención en la Fuente

Libro III - Impuestos Sobre las Ventas
Libro IV - Impuesto de Timbre Nacional
Libro V - Procedimiento Tributario
Libro VI - Gravamen a los Movimientos Financieros
Libro VII - Régimen de Entidades Controladas del Exterior

Libro VII - Impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación Simple.

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 ESTRUCTURA DE RUT

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales presenta el servicio de Registro

Único Tributario RUT, que constituye el mecanismo único para identificar, ubicar y
clasificar a las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes
declarantes del impuesto de renta, los responsables del régimen común, los
pertenecientes al régimen simplificado, los agentes retenedores, los importadores,
exportadores y demás usuarios aduaneros; y los demás sujetos de obligaciones
administradas por la DIAN.
Los beneficios más importantes de este servicio son:

Permite contar con información veraz, actualizada, clasificada y confiable de

todos los sujetos obligados a inscribirse, para desarrollar una gestión efectiva
en materia de recaudo, control y servicio que a su vez facilite el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, así como la
simplificación de trámites y reducción de costos.

La vigencia de la inscripción en el Registro es indefinida y, en consecuencia,

no se exigirá su renovación, esto sin perjuicio de las actualizaciones a que
haya lugar.

Permite el diligenciamiento virtual de las solicitudes de inscripción,

actualización y solicitudes especiales.

Define cada una de las responsabilidades de índole tributaria y aduanera a

las cuales están sujetos los contribuyentes, permitiendo a la administración
tributaria ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de las mismas y
adicionalmente comunicar al contribuyente oportunamente sobre el
vencimiento de las obligaciones fiscales.

Al sustituir e incorporar los registros tributarios, nacional de vendedores,

nacional de exportadores, usuarios aduaneros y el de profesionales de
compra y venta de divisas en el Registro Único Tributario RUT, se está
prestando un servicio integral que facilita el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, aduaneras y cambiarias, así como la simplificación de trámites.

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 Tanto los procesos de inscripción como el de la actualización podrán surtirse
en forma asistida en cualquier administración de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, Cámaras de Comercio o Puntos de Contacto
habilitados para el efecto, sin importar el lugar del domicilio principal de quien
se esté registrando.

Todos aquellos clientes de la DIAN que cuenten con certificado digital una
vez ésta lo disponga, podrán realizar de manera virtual en su totalidad los
procesos de actualización y solicitudes especiales, a excepción de la
actualización de datos de identificación.

La información registrada en el RUT se podrá compartir con otras entidades

del Estado, previo convenio con la DIAN, para efectos de su gestión y control
con la consecuente simplificación de trámites.

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 Bibliografía

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Electrónico, E. (2020). Principios constitucionales del Derecho Tributario. ekomercio.co.

https://blog.ekomercio.co/principios-constitucionales-del-derecho-tributario

Álvarez, S. M. A. (2016, 21 diciembre). Definición y clasificación de los tributos.

actualicese.com. https://actualicese.com/definicion-y-clasificacion-de-los-

tributos/#:%7E:text=Los%20tributos%2C%20son%20los%20aportes,otros%20ente

s%20denominados%20recaudadores%20indirectos.

https://www.dian.gov.co/impuestos/personas/Paginas/rut.aspx

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