TEMA: Principios Constitucionales del Derecho Tributario

OBJETIVO GENERAL: Investigar los principios Constitucionales del Derecho Tributario.

OBJETIVOS ESPECFICOS: Entender el valor de los principios constitucionales de derecho tributario mencionados en la Constitucin de la Repblica del Ecuador. Conocer los alcances de la poltica tributaria en pro del buen vivir de acuerdo a la constitucin. Estipular la importancia y aplicacin de los principios constitucionales de derecho tributario de legalidad y reserva de ley.

INTRODUCCIN: Los principios constitucionales son garantas que tienen los ciudadanos dentro de un Estado, con la finalidad de que se haga cumplir sus derechos y obligaciones. A lo largo de la historia del constitucionalismo ecuatoriano, los principios tributarios se han ido incrementando y evolucionando; as mismo algunos principios han permanecido, prevaleciendo y distinguindose cada uno de ellos, a pesar de que la sociedad se va desarrollando y por ende las normas que la rigen, los principios constitucionales de legalidad tributaria, han sido la pieza fundamental, para el rgimen tributario interno del pas. DESARROLLO: Para entender los principios constitucionales del derecho tributario partimos de la seccin quinta: Rgimen Tributario de la Constitucin de la Repblica del Ecuador. ART. 300.- El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables. Principios Constitucionales del Derecho Tributario que rigen a este artculo: Principio de generalidad Principio de progresividad Principio de eficiencia Principio de simplicidad administrativa Principio de irretroactividad Principio de equidad Principio de transparencia Principio de suficiencia recaudatoria

PRINCIPIO DE GENERALIDAD La ley tributaria tiene carcter de general y abstracta, no est direccionada a determinada persona o grupo de personas, todo ello sea concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes. Tiene relacin con el inciso 4 del Art. 66 de la Constitucin de la Repblica: Art. 66. Se reconoce y garantiza a las personas: 4. Derecho a la igualdad formal, igualdad material, no discriminacin

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD La fijacin de los tributos se realizara tomando en consideracin una tarifa gradual. Conforme aumenta o mejora la capacidad econmica de una persona, debe de aumentarse de manera gradual, los gravmenes que debe pagar dicha persona por concepto de tributos.

PRINCIPIO DE EFICIENCIA Es obligacin del Estado, el propiciar de que las Administraciones Tributarias sean eficientes. Crear una cultura tributaria en la que el pago de tributos nazca de manera espontnea del contribuyente, cumpliendo con lo determinado en el numeral 15 del Art. 83 de la Constitucin de la Repblica. Art. 83. Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitucin y la Ley: 15. Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social y pagar los tributos establecidos por la ley

PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD ADMINISTRATIVA Existe obligatoriedad de las Administracin Tributaria, de brindar al contribuyente, las facilidades necesarias al momento de pagar sus obligaciones tributarias; innovar los sistemas de Tributacin con la finalidad de propiciar al contribuyente un ahorro de recursos y tiempo.

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD Al igual que el resto de leyes, sus reglamentos, de carcter general, rigen exclusiva y obligatoriamente para el futuro. En las leyes que se refieran a tributos, la determinacin o liquidacin que deba realizarse por perodos anuales as por ejemplo, el impuesto a la renta, son aplicables desde el primer da del siguiente ao calendario, y si la determinacin o que la liquidacin deba realizarse por perodos menores, se aplicarn desde el primer da del mes siguiente.

| Error! No text of specified style in document. 1

PRINCIPIO DE EQUIDAD La aplicacin de este principio tiene como finalidad que la obligacin tributaria se realice de forma justa y equilibrada entre todos los ciudadanos, acorde con su capacidad econmica. La Equidad se presenta ante la imparcialidad existente a la hora de exigir el pago de la obligacin tributaria, por la forma y proceso jurdico por el cual se resuelven los incidentes propuestos sea por la va administrativa o judicial.

PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA Hacer asequible y pblica la informacin sobre su gestin, entendiendo como tal a la informacin que hace relacin a su gestin. En este punto vale realizar un anlisis de algunos enunciados constitucionales como: Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitucin y la ley: 11. Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad y rendir cuentas a la sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley Art. 100.- En todos los niveles de gobierno se conformarn instancias de participacin integradas por autoridades electas, representantes del rgimen dependiente y representantes de la sociedad del mbito territorial de cada nivel de gobierno, que funcionarn regidas por principios democrticos. La participacin en estas instancias se ejerce para: 4. Fortalecer la democracia con mecanismos permanentes de transparencia, rendicin de cuentas y control social PRINCIPIO DE SUFICIENCIA RECAUDATORIA Este principio est orientado a que el Estado o Administracin Tributaria debe tener en cuenta siempre que la recaudacin de tributos ser suficiente para el financiamiento del presupuesto o gasto pblico. Al referirnos a la de suficiencia recaudatoria cabe hacer un pequeo anlisis, al existir una cultura tributaria en los contribuyentes, incrementando los niveles de recaudacin, como un compromiso moral y social y mas no como un mecanismo coercitivo de recaudacin, solo ah podramos decir que se ha cumplido con este principio lo que se revertira a los habitantes, en la dotacin de servicios de educacin, vivienda, salud, vialidad, etc.

Adems este artculo tambin incluye las siguientes temticas: Impuestos Directos: Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la carga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos.

| Error! No text of specified style in document. 2

Ejemplo: el impuesto a la renta Impuestos Progresivos: Son aquellos en los que la cuota del impuesto respecto de la base, aumenta al aumentar la base. Ejemplo: el impuesto a la renta que se aplica a las personas naturales viene determinado por una tabla progresiva de acuerdo al tramo de renta que le corresponda, con un mnimo exento para rentas inferiores a 9.720 USD y un mximo del 35% para rentas superiores a 99.080 USD en 2012.

Art. 301.- Slo por iniciativa de la Funcin Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podr establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Slo por acto normativo de rgano competente se podrn establecer, modificar, exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley. Principios Constitucionales del Derecho Tributario que rigen a este artculo: Principio de Legalidad Tributaria Principio de Reserva De Ley

PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA El principio de legalidad tributario es uno de los principios fundamentales del Estado de Derecho, materializado en la Constitucin, que incide en el nacimiento de los tributos, siendo una de las garantas que tiene el contribuyente para que no sea obligado a pagar por un gravamen que no est legamente establecido en la ley; as mismo, garantiza la actuacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin y recaudacin de los tributos. Tanto en la constitucin como en el cdigo tributario seala que el Presidente de la Republica le corresponde dictar los reglamentos para la aplicacin de las leyes tributarias, y mediante circulares o disposiciones generales el Director del SRI y el Gerente General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana siempre que sean necesarias para la armona y eficiencia de su administracin. Se podr exigir el paga de la obligacin tributaria siempre que se verifique la existencia de la obligacin tributaria entendindose como el vnculo jurdico personal, existente | Error! No text of specified style in document. 3

entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley. El Principio de legalidad constitucional en el mbito tributario es uno de los ms significativos y necesarios que existen, son la base para el desarrollo de todo lo que enmarca el sistema tributario; tiene como caracterstica principal el establecimiento de los tributos con sus elementos esenciales. Como bien lo menciona el profesor Jos Vicente Troya, El principio de la legalidad no es una limitacin del Estado, sino un modo de cmo ejercer la potestad tributaria. El principio de legalidad se ubica dentro de los lmites del poder impositivo y como condicin esencial del Estado constitucional. Asegura el desarrollo del rgimen tributario.

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY No hay tributo sin ley que lo establezca, los tributos requieren de una ley para su creacin, modificacin extincin o exoneracin, que la autoridad competente encargada de hacerlo lo haga en base a la Constitucin y a la ley. Garanta para la aceptacin del tributo por parte de los ciudadanos. El principio de reserva de ley, que se materializa por medio de la emanacin de una ley formal coadyuva a garantizar la propiedad y los derechos individuales que reconoce la Constitucin a los contribuyentes, es decir en el caso particular del Ecuador, los impuestos deben ser obligatoriamente creados por los asamblestas por medio de una ley, no as las tasas y contribuciones especiales porque estos ltimos tributos se pueden crear al amparo de una reserva relativa, delegada por la norma suprema que ha proporcionado potestad impositiva a los gobiernos autnomos descentralizados, para que sea ejercida respetando los principios constitucionales del rgimen tributario.

CONCLUSIONES: La Constitucin de nuestro pas seala puntualmente los principios de derecho tributario estos a su vez le dan sustento y forma a la tributacin y la creacin de una cultura tributaria en el pas. Los principios constitucionales del derecho tributario permiten conocer que estn orientados a aplicarse a todas las personas de acuerdo a sus ingresos es decir en base a la situacin de cada persona. El principio de legalidad y el principio de reserva de ley poseen finalidades equivalentes, como es la creacin de los tributos, adems de la normativa para su aplicacin; cumpliendo con el objetivo principal que es generar ingresos econmicos estatales para cubrir las necesidades pblicas.

| Error! No text of specified style in document. 4

RECOMENDACIONES: Cada uno de los ecuatorianos tenemos la responsabilidad de conocer los sustentos constitucionales del Derecho Tributario para de esa forma entender el porqu de las normas tributarias y promover la cultura tributaria en el pas. Se debe tomar en cuenta que estos principios estimulan conductas tanto sociales como ecolgicas por ello se las debe tomar con responsabilidad. Se debe recordar que ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.

BIBLIOGRAFA:
Constitucin de la Repblica del Ecuador. http://documentacion.asambleanacional.gob.ec/alfresco/d/d/workspace/SpacesStore/2d8060bf89ec-47c0-8036e77c226013dc/Ley%20Derogatoria%20del%20Art%C3%ADculo%20Innumerado%20Agregado%20D espu%C3%A9s%20del%20Art%C3%ADculo%20233%20del%20C%C3%B3digo%20Tributario https://cef.sri.gob.ec/virtualcef/mod/book/view.php?id=1127&chapterid=759 http://vicenteanaluisa.wordpress.com/2011/03/29/principios-del-derecho-tributario/

| Error! No text of specified style in document. 5