Complementación Del Material IV

5.
Procedimiento contable específico
Para la explicación de la dinámica de algunas cuentas básicas y específicas,

aplicables a las actividades productivas agropecuarias emprendidas por granjas
y productores en la realidad regional y nacional, se ha adoptado la estructura y
el procedimiento viable que facilita la comprensión y manejo por parte de quienes
tendrán la responsabilidad de generar y requerir la información contable como
medio en la toma de decisiones y la administración óptima de los recursos a ser
utilizados en las labores habituales de esta clase de entidades económicas.
El procedimiento contable descrito de las cuentas básicas aplicables a las

actividades productivas agropecuarias en este acápite del texto, tiene la
modalidad siguiente:
Cuenta: Menciona la cuenta específica para su tratamiento contable.

Contabiliza: Explica el movimiento de las operaciones de la cuenta descrita.
Se debita: Especifica los cargos que corresponden a la cuenta descrita.
Se abona: Especifica los abonos pertinentes a la cuenta descrita.
Saldo normal: Describe los saldos de la cuenta específica al final de una
gestión.
Descripción del procedimiento contable específico
Cuentas de activo de las actividades productivas agropecuarias
Con referencia al manejo de las cuentas aplicables a las actividades

emprendidas por granjas y productores en las zonas y regiones del país, se
describe solamente el procedimiento de aquellas que están relacionadas de
manera directa o indirecta con los procesos biológicos y productivos de los seres
vivos participantes como medios naturales en cada emprendimiento asumido,
suponiendo que las demás cuentas componentes del plan en el sistema
implementado, tienen un tratamiento similar y son de conocimiento general de
quienes están interesados en la generación y utilización de la información
contable específica.
Cuenta: Almacén de Materiales
Contabiliza:
El valor al costo de toda clase de insumos, materiales y suministros adquiridos o

generados por las granjas y productores en una gestión determinada, como ser:
semillas, fertilizantes, insumos alimenticios para el ganado, medicamentos,
lubricantes y carburantes, material de oficina, repuestos y otros relacionados con
los requerimientos de las actividades programadas en el calendario de
operaciones.
Se debita:
- Por saldos de gestión o inicio de actividades.

- Por adquisiciones realizadas en la gestión a valores de costo.
- Por transferencias de los productos generados en la granja para usos
internos en los procesos biológicos, productivos, servicios y
administrativos.
- Por reingresos de los bienes devueltos por las unidades solicitantes.
- Por actualizaciones de valor registradas en la gestión.
- Por donaciones recibidas de entidades públicas y privadas en la gestión.

- Por otros conceptos que afecten la dinámica contable en la gestión.
Se acredita:
- Por transferencias realizadas a las unidades solicitantes en la gestión.

- Por devoluciones a proveedores y almacén de productos en la gestión.
- Por mermas y desperdicios significativos registrados en la gestión,
causados por fenómenos naturales o diversas circunstancias.
- Por permutas y donaciones registradas en la gestión.
Saldo normal:
Es deudor y representa las existencias de bienes del activo corriente a

valores actualizados o razonables al cierre de gestión.
Cuenta: Almacén de Productos
Contabiliza:
El valor al costo de toda clase de productos y subproductos generados y

obtenidos por granjas y productores en una gestión determinada, como ser:
cereales, tubérculos, forrajes, lácteos, frutas, verduras, jugos, mieles, carnes,
embutidos, conservas, vinos, lanas, pelos, azúcares, alcoholes, huevos, zumos,
abonos y cueros.
Se debita:

- Por ingresos de toda clase de productos y subproductos generados y
obtenidos en la gestión.
- Por reingresos de los productos y subproductos devueltos por clientes y
la unidad de almacén de materiales en la gestión.
- Por actualizaciones de valor registradas en la gestión.
Se acredita:
- Por ventas registradas en los mercados establecidos a nivel local,

regional, nacional e internacional en la gestión.
- Por transferencias realizadas a la unidad de almacén de materiales para
usos internos en la gestión.
- Por mermas y desperdicios significativos generados en la gestión, debido
a causas naturales o diversas circunstancias.
- Por permutas y donaciones registradas en la gestión.
Saldo normal:
Es deudor y representa las existencias de bienes del activo corriente a

Con la finalidad de demostrar la aplicación del manejo contable de las cuentas
descritas en párrafos precedentes, se plantea el ejemplo práctico siguiente:
En la mediana granja agropecuaria X, ubicada en el distrito… del municipio de la

ciudad de…, durante el mes de… del período 20… - 20…, se ha producido 325
kg de queso madurado y 50 kg de mantequilla como producto complementario
de este procedimiento de transformación, habiéndose utilizado 2.000 litros de
leche fluida, con un costo de producción de Bs4.- por litro. El total de los costos
directos e indirectos insumidos que benefician a ambos productos en el mes…,
alcanza a Bs4.000.-. Los costos específicos promedio del mes…, son como
sigue: queso madurado Bs2.000.-, mantequilla Bs880.-. Para la comercialización
de ambos productos en el mercado local, la granja fracciona en piezas con
moldes de 650 gramos el queso madurado y la mantequilla en 250 gramos.
Los precios relativos de venta por pieza en el mercado local son: queso
madurado Bs30.-, mantequilla Bs14.-. La venta real de ambos productos por una
coyuntura favorable a la granja, se realiza a los precios de Bs32.- y Bs16.-
respectivamente.
De la información anterior, se pide:
Calcular el costo común o conjunto que beneficia a ambos productos.

Determinar el costo global y unitario de ambos productos.
Contabilizar las operaciones realizadas en la granja, sabiendo que la misma se
encuentra en el Régimen Agropecuario Unificado - RAU.
Establecer el margen de ganancia o pérdida en cada producto, demostrando cuál
es el más rentable y si está acorde a la realidad del mercado nacional. Justifique
su respuesta brevemente.
Solución:
Datos de la información:
Queso madurado 325 kg y mantequilla 50 kg.

Leche utilizada en el proceso de transformación 2.000 litros con un costo por litro
de Bs4.- Costos directos e indirectos que benefician a ambos productos
Bs4.000.- Costos específicos del queso madurado Bs2.000.-, mantequilla
Bs880.-.
La conversión de la producción a piezas en el mes es como sigue:
Queso madurado 325 kg dividido (÷), entre 0.650 gramos = 500 piezas.
Mantequilla 50 kg dividido (÷), entre 0.250 gramos = 200 piezas.
Determinación del porcentaje de distribución de los costos comunes:
Producto Cantidad Unidad Precio relativo Monto

Porcentaje
Queso madurado 500 Piezas 30.- 15.000.-

84 %
Mantequilla 200 Piezas 14.- 2.800.-
16 %
Totales 700 Piezas 17.800.-
100 %
Para establecer los porcentajes de distribución de los costos comunes del mes,
se aplica la fórmula del método del porciento integral:
𝑪𝒊𝒇𝒓𝒂 𝒑𝒂𝒓𝒄𝒊𝒂𝒍
𝑷. 𝑰 = 𝑪𝒊𝒇𝒓𝒂 𝒃𝒂𝒔𝒆
× 𝟏𝟎𝟎, reemplazando valores, se tiene:
𝟏𝟓.𝟎𝟎𝟎.−
𝑷. 𝑰 = × 𝟏𝟎𝟎 ≈ 84 %. Representa aproximadamente el 84 por ciento.
𝟏𝟕.𝟖𝟎𝟎.−
Cálculo de los costos comunes:
Leche 2.000 litros a Bs4.- cada litro = 8.000.-

Costos directos e indirectos de producción = 4.000.-
Total, costos comunes de producción de ambos productos 12.000.-
Determinación de los costos globales y unitarios
Queso madurado12.000.- x 84 % = 10.080.- + 2.000.-= 12.080.-, ÷ 500 piezas =

24.16
Mantequilla 12.000.- x 16 % = 1.920.- + 880.-= 2.800.- ÷ 200 piezas =
14.-
Totales 12.000.- 2.880.- 14.880.-
Los asientos contables a registrarse son los siguientes:
-A-
Producción en Proceso 14.880.-
500 pza. queso madurado a 24.16 12.080.-
200 piezas mantequilla a 14.- 2.800.-
Almacén de Materiales 8.000.-
Leche 2.000 litros x 4.-
Cuentas por Pagar 6.880.-
Costos directos e indirectos 4.000.-
Costos específicos 2.880.-
Por los costos insumidos en la transformación del queso madurado y
mantequilla, según informes y documentos que sustentan.
-A-
Almacén de Productos 14.880.-
Producción en Proceso 14.880.-
500 pza. queso madurado 24.16 12.080.-
Por el ingreso de los productos obtenidos en el mes…, según informes y

documentos que sustentan.
-A-
Caja Moneda Nacional 19.200.-
Costo de Ventas 14.880.-
Ventas 19.200.-
500 pza. x 32.- 16.000.-
200 pza. x 16.- 3.200.-
Por venta de los productos en el mes…, según informes y documentos que

sustentan.
Determinación del margen de ganancia o pérdida y su justificación
500 pza. queso madurado X 24.16 = 12.080.- (-) 500 pza. x 32.- = 16.000.- =
3.920.-
200 pza. mantequilla X 14.- = 2.800.- (-) 200 pza. x 16.- = 3.200.- =
400.-
El producto más rentable es el queso madurado por considerarse el principal

bien generado en el período. Los precios de venta establecidos por la granja en
el período, están acordes con la realidad de los mercados del territorio nacional.
Cuenta: Terrenos Cultivables
Contabiliza:
El valor de toda clase de terrenos destinados efectivamente a las actividades

productivas agropecuarias de las granjas y productores que, denoten su derecho
propietario establecido en una zona o región del país. Contablemente, esta
cuenta puede denominarse también como: Campos y Lotes Cultivables,
Terrenos para Labranza, Terrenos Productivos…, dependiendo de los criterios
técnicos adoptados y aplicados en cada caso, para facilitar su manejo en el grupo
de cuentas propuesto en el plan formulado como bienes naturales
correspondientes al activo fijo productivo.
Se debita:

- Por adquisiciones realizadas en la gestión que acrediten el derecho
propietario con los sustentos necesarios.
- Por concesiones recibidas, permutas y otros conceptos registrados en la
gestión.
- Por nuevos avalúos legales o técnicos registrados en la gestión.
Se acredita:
- Por ventas eventuales realizadas en la gestión al valor de costo

establecido.
- Por afectaciones de reforma agraria y expropiaciones registradas en la
gestión.
- Por permutas, concesiones y otros conceptos registrados en la gestión.
Saldo normal:
Es deudor y representa las existencias de los bienes del activo fijo productivo
a valores actualizados o razonables al cierre de gestión.
Cuenta: Edificaciones
Contabiliza:
El valor de toda clase de edificaciones que poseen las granjas y productores con
los respectivos sustentos que acrediten su derecho propietario y, se utilicen
como medios coadyuvantes en las actividades emprendidas en una gestión
determinada, tales como: edificios destinados a la administración, plantas
industriales, laboratorios, maestranza, veterinaria y casetas para seguridad. Es
importante hacer notar que el manejo de estos bienes del activo fijo en su
aplicación práctica, exige conocimiento y experiencia de quienes administran y
generan la información contable. Para ello, se debe tomar en cuenta las
disposiciones legales, criterios técnicos y experiencias de granjeros y
productores, con fines de aplicar las tasas de depreciación en función a sus años
de vida útil establecidos, como es el caso de los silos, almacenes, galpones,
viviendas para el personal y otros de similares características.
Se debita:
- Por adquisiciones e incorporaciones de las nuevas construcciones
activadas a valores de costo en la gestión.
- Por mejoras, ampliaciones, remodelaciones, adaptaciones y otras
operaciones que incrementen de manera significativa su capacidad de
uso y vida útil en la gestión.
- Por concesiones recibidas, permutas y otras operaciones registradas en
la gestión.
- Por nuevos avalúos legales o técnicos aplicados en la gestión.
Se acredita:
- Por ventas registradas en la gestión - deducida su depreciación

acumulada.
- Por pérdidas causadas en la gestión, debido a fenómenos naturales y
diversas circunstancias - deducida su depreciación acumulada.
- Por afectaciones legales, expropiaciones, permutas, concesiones,
demoliciones y otras formas de enajenación registradas en la gestión -
deducida su depreciación acumulada.
- Por otros conceptos que afecten la dinámica contable en la gestión -
Saldo normal:
Es deudor y representa las existencias de esta clase de bienes del activo fijo
Cuenta: Equipos e Instalaciones
Contabiliza:
El valor de toda clase de equipos e instalaciones agropecuarias, agroindustriales

y de servicios ligados a la infraestructura y que son utilizados como medios
coadyuvantes en las actividades emprendidas en una gestión determinada,
como ser: equipos e implementos de las salas de ordeño, equipos e implementos
para riego, molinos, acequias, canales para riego, generadores eléctricos,
equipos e implementos de laboratorios, estanques para depósitos de agua,
bebederos, comederos, depósitos para purines y guanos, corrales, cercas,
alambrados, tranqueras, tinglados y cobertizos. Al igual que en el tratamiento de
la cuenta anterior, se exige para el manejo de estos bienes del activo fijo de
propiedad de granjas y productores, conocimientos amplios y experiencias
vivenciales.
Se debita:

- Por instalaciones de los equipos e implementos adquiridos o construidos
a valores de costo en la gestión.
- Por mejoras, ampliaciones, remodelaciones, adaptaciones y otros
conceptos registrados con fines de incrementar de manera significativa su
capacidad de uso y vida útil en la gestión.
- Por concesiones recibidas, permutas y otros hechos registrados en la
gestión.
Se acredita:

acumulada.
- Por pérdidas relevantes causadas por fenómenos naturales y diversas
circunstancias - deducida su depreciación acumulada.
- Por afectaciones, expropiaciones, permutas, concesiones, demoliciones
y otros hechos de enajenación registrados en la gestión - deducida su
depreciación acumulada.
Saldo normal:
Es deudor y representa las existencias de los bienes del activo fijo a valores
actualizados o razonables al cierre de gestión.
Cuenta: Maquinaria e Implementos Agrícolas
Contabiliza:
El valor de toda clase de maquinarias e implementos coadyuvantes en los

procesos biológicos y productivos de las actividades agrícolas emprendidas en
una gestión, tales como: tractores, trilladoras, picadoras, arados de disco, reja,
rastrojeras, sembradoras, cosechadoras, peladoras, compactadoras,
enfardadoras, segadoras y cultivadoras.
Se debita:

- Por adquisiciones a valores de costo en la gestión.
- Por mejoras, ampliaciones, rectificaciones, adaptaciones y otras
actividades registradas, para incrementar de manera significativa su
capacidad de uso y vida útil en la gestión.
- Por donaciones recibidas, permutas y otros hechos registrados en la
gestión.
- Por nuevos avalúos legales o técnicos practicados en la gestión.
- Por otros conceptos que afecten la dinámica contable en la gestión,
Se acredita:

acumulada.
- Por pérdidas causadas por fenómenos naturales y diversas circunstancias
- deducida su depreciación acumulada.
- Por permutas, concesiones y otros hechos registrados en la gestión -
Saldo normal:
Es deudor y representa las existencias de los bienes del activo fijo productivo
Las cuentas del activo fijo que se mencionan como ejemplos y poseen las
granjas o los productores para el emprendimiento de sus actividades
administrativas, productivas y de servicios en general, tienen un tratamiento
contable similar a las explicadas precedentemente, tales como: Muebles y
Enseres de Procesamiento - Muebles y Enseres de Administración - Muebles y
Enseres de Laboratorios - Equipos de Computación - Vehículos y Rodados -
Instrumental Veterinario - Herramientas Agrícolas - Herramientas Pecuarias y
Herramientas para actividades Industriales.
Cuentas de activo de la actividad agrícola
Con relación a la dinámica contable de las actividades agrícolas emprendidas

por granjas y productores en las zonas y regiones del país, se explica en este
acápite, solamente, aquellas cuentas utilizadas con mayor frecuencia en la
generación de la información específica de estas labores practicadas
habitualmente y sirvan de guías en el manejo de otras cuentas a habilitarse en
la estructura o catálogo de cuentas. Entre estas cuentas específicas, se
describen las siguientes:
Cuenta: Cultivos en Proceso
Contabiliza:
El valor al costo de toda clase de cultivos agrícolas que se encuentren en su

etapa de desarrollo biológico o aún, no hayan culminado su ciclo productivo y
estén en pie a una fecha determinada, como ser: cereales, forrajeros, tubérculos,
hortalizas, almácigos, leguminosas y otros cultivos de similares características
emprendidas en una gestión.
Se debita:

- Por costos insumidos en las etapas biológicas y productivas en la gestión.
- Por adquisición al valor de costo de estos activos biológicos en la gestión.
- Por actualizaciones de valor que sean pertinentes efectuar en la gestión.
Se acredita:
- Por productos obtenidos en la gestión a valores de costo y hayan sido
trasferidos a la unidad de almacenes.
- Por trasferencias a las cuentas del activo fijo productivo de los cultivos
que, hayan cumplido su ciclo de desarrollo biológico e ingresen a su etapa
productiva en la gestión.
- Por pérdidas de los cultivos en pie causadas por fenómenos naturales o
diversas circunstancias en la gestión.
- Por ventas, permutas, concesiones y otros conceptos que afecten la
dinámica contable en la gestión.
Saldo normal:
Es deudor y representa las existencias de esta clase de bienes del activo

biológico transitorio, mientras dure su ciclo biológico y productivo, para luego,
ser transferidos al activo realizable o al activo fijo, a valores actualizados o
razonables al cierre de gestión.
Las cuentas específicas que participan en las actividades que emprenden las
granjas y productores en general, tienen un tratamiento contable similar a la
cuenta explicada precedentemente, siendo algunas de estas las siguientes:
Almácigos, Plantaciones Frutales, Plantaciones Florales, Plantaciones
Forestales, Plantaciones Ornamentales, Plantaciones de Caña, Plantaciones de
Café, Plantaciones de Té, Plantaciones Gomeras, Plantaciones de Castaña y
otras que se puedan habilitar como cuentas genéricas con sus subcuentas o
cuentas específicas, en función a las características de cada cultivo o plantación
del activo biológico agrícola que, estén acordes a las zonas y regiones del país.
Cuenta: Praderas Permanentes
Contabiliza:
El valor de toda clase de cultivos forrajeros perenes o permanentes que tienen

las características de fructificar o producir dos o más veces durante su ciclo
productivo y son considerados como medios de producción biológicos naturales
por granjas y productores en el emprendimiento de estas actividades en las
diferentes zonas y regiones del país, como ser: cultivos de alfalfa, pastos, trébol,
leguminosas y otros de similares características que conforman el activo fijo
biológico productivo.
Se debita:

- Por incorporación al activo fijo respectivo de aquellos cultivos forrajeros
que, hayan cumplido su ciclo de desarrollo biológico e ingresen a su etapa
biológica productiva en la gestión.
- Por adquisiciones de esta clase de activos a su valor de costo en la
gestión.
- Por concesiones, permutas y otros hechos registrados en la gestión.
Se acredita:
- Por ventas efectuadas en la gestión - deducida su depreciación

acumulada.
- Por pérdidas causadas debido a fenómenos naturales y diversas
- Por permutas, concesiones y otros hechos de enajenación registrados en
la gestión - deducida su depreciación acumulada.
Saldo normal:
Es deudor y representa las existencias de estos activos fijos biológicos y

productivos a valores actualizados o razonables al cierre de gestión.
Las cuentas aplicadas a las actividades agrícolas que se mencionan y forman

parte de un plan de cuentas manejadas por granjas y productores en general,
tienen un tratamiento contable similar a la descrita precedentemente. Entre estas
cuentas se mencionan como ejemplos a las siguientes: Plantas Frutales, Plantas
Florales, Plantas Forestales, Plantas Ornamentales, Plantas de Caña o
Cañaverales, Plantas Gomeras, Plantas Castañeras, Plantas de Café o
Cafetales, Plantas de Té y otras que se habiliten en forma genérica o específica,
con base a criterios técnicos y las actividades practicadas en las diferentes zonas
y regiones del país.
Para fines prácticos aplicables y en forma resumida, se plantea el ejemplo

siguiente:
La granja agropecuaria “X” y Cía., calificada como mediana en la zona productora

“B” del departamento de…, le proporciona la información siguiente:
La granja cuenta con un capital de operaciones y de inversiones óptimo para

emprender sus actividades en el… semestre del período 20… - 20…
Las inversiones y operaciones expresadas en bolivianos son como sigue:
Inversiones fijas
Terrenos 100.000.-, campos cultivables 240.000.-, galpones ganadería 600.000.-

, herramientas e instrumental veterinario ganadería 24.000.-, herramientas
quesería 6.000.-, edificios: administración 180.000.-, quesería 36.000.-, muebles
y enseres: quesería 12.000.-, administración 24.000.-, plantaciones frutales
40.000.-, equipos computación administración 24.000.-, instalaciones de
seguridad ganadería 36.000.-, canales de regadío agrícola 24.000.-, maquinaria,
equipo e implementos: agrícolas 48.000.-, ganadería 36.000.-, equipos quesería
6.000.-, ganado lechero 240.000.-, crías ganado lechero 120.000.-.
La granja en la producción de ensilaje de maíz forrajero en 10 ha en el… semestre,
ha insumido los costos siguientes:
- Preparación de suelos:
Agua para riego 3 horas/ha Costo/hora
80.-
Abono natural 2 toneladas/ha Costo/T.
2.000.-
Utilización maquinaria e implementos 2 horas/ha Costo/D.
hora 30.-
- Siembra:
Semilla seleccionada 40 kg/ha Costo/kg 15.
Utilización maquinaria e implementos 2 hora/ha Costo/D.
hora 30.-
- Aplicaciones culturales:
Agua para riego 5 horas/ha. 8 veces Costo/hora
80.-
Utilización insumos fitosanitarios 2 bolsas/ha Costo bolsa
250.-
- Cosecha y ensilado:
Utilización maquinaria y equipo 2 horas/ha Costo/D.
hora 30.-
La maquinaria agrícola cada 10 horas tiene un costo de operación de 2.000.-.
La asignación empresarial de la obra de mano con las cargas sociales incluidas
en los seis meses del proceso de producción del maíz forrajero, es como sigue:
Personal técnico 25.000.-, personal de apoyo 41.000.-, tractorista 24.000.- Para la
distribución de estos medios utilizados, considere su criterio personal.
El rendimiento del ensilaje de maíz forrajero durante el semestre indicado es de
40 toneladas por hectárea.
La granja utiliza los insumos forrajeros obtenidos en la alimentación de su hato
lechero.
Se pide:
- Estructurar un estado de costo de producción del ensilaje de maíz forrajero.
- Determinar el costo total y unitario.
- Contabilizar las operaciones anteriores con su respectiva explicación.
Solución:
Granja agropecuaria X y Cía.
Zona productora:
Lugar y país:
Estado costo producción de ensilaje de maíz forrajero

Practicado del … al…
Período: 20… - 20…
(Expresado en bolivianos)
Fecha Elementos del Costo Actividades Observa-

costo total 1 2 3 4
XXX Insumo hídrico 34.400 2.400 32.000
Agua para riego:
430 horas x 80
XXX Abono natural 40.000 40.000
20 T x 2.000
XXX Uso maquinaria 1.800 600 600 600
D. 60 h x 30
XXX Semilla maíz 6.000 6.000
400 kg x 15
XXX Fitosanitarios 5.000 5.000
20 B x 250
XXX Costo operación 12.000 4.000 4.000 4.000
60 h: 10 x 2.000
Obra de mano 90.000 24.500 24.500 16.500 24.500
P. T 25,000
P. A 41.000
T. 24.000
Total, costos 189.200 71.500 35.100 53.500 29.100
Actividades:
1. Preparación de suelos. 2. Siembra. 3. Aplicaciones culturales. 4. Cosecha.
_____________
____________________
Contador Inmediato
Superior
Lugar y fecha…
Determinación del costo unitario de la producción del ensilaje de maíz

forrajero
𝑪𝒐𝒔𝒕𝒐 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍
𝑪. 𝑼 = 𝑪𝒂𝒏𝒕𝒊𝒅𝒂𝒅 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒊𝒅𝒂
. Reemplazando valores se tiene:
𝟏𝟖𝟗.𝟐𝟎𝟎.−
𝑪. 𝑼 = 𝟒𝟎𝟎.− = 𝟒𝟕𝟑. 00. Costo de cada tonelada de ensilaje de maíz
forrajero.
-A-
Cultivos en Proceso 189.200.-
Maíz forrajero
Almacén de Materiales
51.000.-
Abono natural 40.000.-
Semilla seleccionada 6.000.-
Fitosanitarios 5.000.-
Bancos Moneda Nacional
46.400.-
Pago insumos hídricos 34.400.-
Pago costos operación 12.000.-
Sueldos y Jornales por Aplicar
90.000.-
Personal técnico 25.000.-
Personal de apoyo 45.000.-
Tractorista 20.000.-
Depreciación Acumulada Maquinaria
1.800.-
Utilización 60 horas por 30.- 1.800.-
Por los costos insumidos en el cultivo del maíz forrajero en el período indicado,
según informes y documentos que sustentan.
-A-
400 toneladas de ensilaje de maíz forrajero x 473.-
Cultivos en Proceso
189.200.-
Por el ingreso de 400 toneladas de ensilaje de maíz forrajero obtenidos en el

período, según informes y documentos que sustentan.
-A-
Almacén de Productos
189.200.-
Por transferencia del ensilaje de maíz forrajero para consumo del hato lechero,
Cuentas de activo de la actividad pecuaria
Con el mismo criterio adoptado para el manejo de las cuentas correspondientes

a las actividades agrícolas, se describe las cuentas que con mayor frecuencia y
en forma general, se incluyen en los planes del sistema de contabilidad aplicados
a las actividades pecuarias emprendidas por granjas y productores.
Entre estas cuentas se tienen:
Cuenta: Pariciones
Contabiliza:
El valor de los costos insumidos en los procesos de reproducción de los animales

que hayan alcanzado su edad ideal, en función a los tipos de ganado utilizados
como medios de producción destinados a cumplir este propósito en las
actividades emprendidas por granjas y productores en una gestión determinada.
Entre los costos más representativos aplicados a esta cuenta relacionada con
los períodos de gestación, se mencionan como ejemplos los siguientes:
medicamentos, vitaminas, dosis de inseminación, sueldos del personal técnico
especializado y otros relacionados con esta actividad reproductiva.
Se debita:

- Por costos insumidos en la gestión.
- Por actualizaciones de valor practicados en la gestión.
Se acredita:
- Por registro de las pariciones y la activación de las crías en la gestión.

- Por pérdidas causadas por abortos y diversas circunstancias generadas
en la gestión.
Saldo normal:
Es deudor y representa el valor de esta clase de activos biológicos a valores

Las cuentas que se mencionan y se aplican normalmente en las granjas a nivel

empresarial y de productores con relación a este proceso reproductivo, tienen un
tratamiento contable similar a la descrita precedentemente, como las cuentas
siguientes: Incubaciones, Nacimientos y otras a ser habilitadas a nivel genérico
o específico en el sistema contable.
Cuenta: Crías de Ganado
Contabiliza:
El valor de toda clase de animales que se encuentren en su proceso de

desarrollo biológico o crecimiento en un período determinado y correspondan a
las categorías establecidas por los tipos de ganado en las granjas y productores,
como: terneros, terneras, vaquillas, novillos, lechones, potrillos, corderitos,
llamitas, vicuñitas y otras de características específicas pertinentes al activo
transitorio biológico, hasta ser transferidas a las cuentas del activo fijo
reproductivo, productivo, servicios, ventas o ser sacrificadas para la obtención
de carne destinada al consumo humano.
Se debita:

- Por incorporación de los animales paridos en el período al valor de costo.
- Por costos insumidos en los procesos de desarrollo biológico en la
gestión.
- Por adquisiciones al costo de esta clase de animales en la gestión.
- Por actualizaciones de valor practicadas en la gestión.
- Por donaciones recibidas, permutas y otros conceptos que afecten la
Se acredita:
- Por ventas realizadas en la gestión.

- Por transferencias de los animales que hayan cumplido su ciclo de
desarrollo biológico e ingresen a su etapa reproductiva, productiva,
servicios o cambien de categoría en la misma gestión establecida.
- Por muertes causadas por fenómenos naturales o circunstancias diversas
registradas en la gestión.
- Por permutas, descartes, donaciones y otros conceptos que afecten la
Saldo normal:
Es deudor y representa el valor de esta clase de activos biológicos a valores

Las cuentas que se mencionan y son utilizadas en forma general por algunas
granjas y productores en las actividades del proceso de la cría y la recría animal,
tienen un tratamiento contable similar a la cuenta explicada precedentemente,
como: Crías Ganado Lechero, Crías Ganado Porcino, Crías Ganado Equino,
Pollos BB, Pollonas Ponedoras, Crías Animales de Labor, Crías Ganado para
Engorde y otras habilitadas en forma genérica o específica.
Cuenta: Ganado Productor
Contabiliza:
El valor de todos los animales utilizados como medios de producción que hayan
cumplido su ciclo de desarrollo biológico e ingresen a las etapas de los procesos
productivos emprendidos por granjas y productores en una gestión determinada,
según sus ciclos de vida útil establecidos técnicamente o experiencias en cada
caso. Por ejemplo: Ganado Lechero, Ganado Lanar, Conejos para Pelo,
Colmenares.
Se debita:

- Por adquisiciones efectuadas en la gestión.
- Por transferencias de los animales que hayan concluido con su ciclo de
desarrollo biológico o crecimiento en una gestión establecida.
- Por donaciones recibidas, permutas y otros conceptos registrados en la
gestión.
- Por nuevos avalúos legales o técnicos practicados en la gestión.

Se acredita:
- Por ventas realizadas durante la gestión - deducida su depreciación

acumulada.
- Por muertes producidas a causa de fenómenos naturales o diversas
- Por permutas, descartes, donaciones y otros hechos registrados en la
gestión - deducida su depreciación acumulada.
Saldo normal:
Es deudor y representa los saldos de esta clase de activos biológicos productivos

En el sistema contable aplicado en las granjas en general, se incorporan cuentas

genéricas con sus subcuentas o cuentas específicas, conforme a las diversas
actividades productivas pecuarias y las características de los tipos de ganado
manejados para este fin en cada gestión. Contablemente las cuentas que se
mencionan como ejemplos en este acápite, tienen un tratamiento similar a la
cuenta descrita precedentemente. Como: Ganado Lechero Vacuno, Ganado
Lanar Ovino, Ganado Lechero Caprino, Ganado Lanar Auquénido.
Es importante recomendar en esta ocasión los criterios técnicos que deben

asumirse en la generación de la información contable y la habilitación de las
cuentas genéricas y específicas, en función a los tipos de ganado existentes en
las granjas y con fines de manejar en el sistema contable, con un tratamiento
similar a la cuenta del activo fijo productivo descrita anteriormente, siendo
algunas de estas las siguientes: Ganado Reproductor con sus subcuentas o
cuentas específicas; Animales de Labor con sus subcuentas o cuentas
específicas como: Ganado Reproductor Porcino, Ganado Reproductor Equino,
Animales de Labor Vacuno y Animales de Servicio Canino.
Cuenta: Producción Pecuaria en Proceso
Contabiliza:
El valor de todos los costos insumidos en las etapas productivas de los animales
destinados efectivamente a estos propósitos por las granjas y productores,
conforme a las actividades emprendidas en las zonas y regiones del país y las
características diferenciadas en su constitución. Por ejemplo: la producción de la
leche, lana, huevos, mieles y sus derivados, pelo y abonos.
Se debita:

- Por costos insumidos en las diferentes etapas productivas en la gestión.
- Por actualizaciones de valor practicadas en la gestión.
Se acredita:
- Por obtención de los productos en la gestión a valores de costo e ingresen

al almacén respectivo.
- Por pérdidas significativas generadas en la gestión, debido a causas
naturales o diversas circunstancias.
Saldo normal:
Es deudor y representa el saldo de esta clase de activos transitorios que son

transferidos una vez concluido su ciclo productivo al grupo de las cuentas del
activo realizable a valores actualizados o razonables al cierre de gestión.
Las cuentas que se mencionan y son utilizadas como cuentas genéricas o

específicas, tienen un tratamiento contable similar a la cuenta explicada
precedentemente. Entre las cuentas que se incorporan normalmente en el
sistema contable, se citan como ejemplos las siguientes: Producción Lechera en
Proceso, Producción Lanar en Proceso, Postura, Producción Apícola en Proceso
y Producción de Pelo en Proceso.
Para fines prácticos aplicables a la actividad pecuaria, se plantea el ejemplo

siguiente:
La granja agropecuaria “X”, calificada como pequeña en la zona productora “Z”
del departamento de… y que se encuentra en el RAU, le proporciona la
información siguiente:
La granja para cumplir con sus labores habituales en el último semestre… del
período 20… - 20…, cuenta con un capital de operaciones e inversiones
equilibrado y expresado en bolivianos.
En el último mes del semestre y período establecido, la granja le proporciona la

información siguiente:
Inversiones fijas:
Terrenos 100.000.-, galpones 120.000.-, equipos avícolas 36.000.-, instrumental

veterinario 12.000.-, vivienda administración 100.000.-, muebles y enseres
administración 15.000.-, plantas ornamentales 8.000.-, gallinas ponedoras
100.000.-, equipos de computación administración 12.000.-, instalaciones de
seguridad avícolas 6.000.-. Las tasas de depreciación del activo fijo, deben
especificarse y aplicarse a cada actividad emprendida por la granja, conforme a
disposiciones legales en vigencia. De acuerdo a los informes proporcionados por
la granja, las 8.000 aves ponedoras tienen una vida útil de doce meses.
Costos de producción del mes:
Alimentos balanceados 20.000.-, medicamentos, vitaminas, vacunas y otros

insumos 15.000.-. Costos indirectos de producción: materiales y suministros
6.350.-, gastos varios 6.000.- Obra de mano incluida cargas sociales: Personal
técnico 15.000.-, personal de apoyo 30.000.-. Según informes de la granja no se
registró ninguna mortandad en las aves ponedoras.
La producción de huevos por día promedio en el mes…, alcanza a 7.800 piezas
y las
mermas por diversas circunstancias al 1.5 %.
El saldo de la producción se vende en el mercado local como sigue:
Huevos primera clase a 0.80 cada pieza. Representa el 50 % de la producción
total.
Huevos segunda clase a 0.70 cada pieza. Representa el 30 % de la producción
total.
Huevos tercera clase a 0.50 cada pieza. Representas el 18, 5 % de la producción
total.
Se pide:
- Estructurar un estado de costo de producción.

- Determinar el costo global y unitario de los huevos para consumo.
- Contabilizar las operaciones realizadas con su respectiva explicación.
Solución:
Granja agropecuaria X
Zona productora:
Lugar y país:
Estado costo producción de huevos para consumo
Período: 20… - 20…

costo total 1 2 3 4
XXX I. Alimenticios: 20.000 20.000
Balanceados
XXX I. Sanitarios: 15.000 15.000
medicamentos…
XXX C. indirectos: 12.350 3.087.50 3.087.50 3.087.50 3.087.50
M. y S. 6.350
G. V. 6.000
XXX Obra de mano: 45.000 11.250 11.250 11.250 11.250
P. T. 15.000
P. A. 30.000
XXX D. Activo fijo: 1.250 312.50 312.50 312.50 312.50
Galpones 500
Equipos 375
I. Veterinario250
I. Seguridad 125
Total, costos 93.600 34.650 29.650 14.650 14.650
Actividades:
1. Alimentación. 2. Manejo y sanidad. 3. Postura. 4. Recolección.
_____________
____________________
Contador Inmediato
Superior
Lugar y fecha…
Determinación del costo unitario de la producción de huevos para
consumo
𝑪. 𝑼 = . Remplazando valores se tiene:
𝑪𝒂𝒏𝒕𝒊𝒅𝒂𝒅 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒊𝒅𝒂
𝟗𝟑.𝟔𝟎𝟎.−
𝑪. 𝑼 = = 𝟎. 𝟒𝟎. Costo unitario de cada pieza de huevo.
𝟐𝟑𝟒.𝟎𝟎𝟎
-A-
Postura 93.600.-
234.000 huevos para consumo humano x 0.40
41.350.-
Insumos alimenticios 20.000.-
Insumos sanitarios 15.000.-
Materiales y suministros 6.350.-
Bancos Moneda Nacional 6.000.-
Gastos varios 6.000.-
45.000.-
Personal técnico 15.000.-
Personal de apoyo 30.000.-
Depreciación Acumulada Activo Fijo
1.250.-
Galpones 500.-
Equipos avícolas 375.-
Instrumental veterinario 250.-
Instalaciones seguridad 125.-
Por los costos insumidos en la producción de huevos para consumo, según

informes y documentos que sustentan.
-A-
Postura 93.600.-
Por el ingreso de 234.000 piezas de huevos obtenidos en el mes…, según

-A-
Mermas y Desperdicios 1.404.-
3.510 pza. huevos 0.40 1.404.-
Ventas 164.385.-
117.000 huevos x 0.80 93.600.-
70.200 huevos x 0.70 49.140.-
43.290 huevos x 0.50 21.645.-
117.000 huevos x 0.40 46.800.-
70.200 huevos x 0.40 28.080.-
43.290 huevos x 0.40 17.316.-
3. 510 huevos x 0.40 1.404.-
Por la distribución de la producción de huevos recolectados en el mes, según
Cuentas de activo de la actividad de transformación
Con referencia al manejo de las cuentas relacionadas con el proceso de

trasformación de los productos agrícolas y pecuarios, es necesario e importante
mencionar que no existe dificultad alguna en su aplicación práctica, debido al
simple hecho de ser de conocimiento general para el profesional del área o el
estudiante en formación. En efecto, se puede determinar los costos de estas
actividades emprendidas por granjas y productores, mediante la aplicación de
diferentes métodos y técnicas adoptados en cada caso. La cuenta que acumula
los costos y hace referencia a las labores de transformación que habitualmente
emprenden las granjas y productores, corresponde a la cuenta siguiente:
Cuenta: Producción en Proceso
Contabiliza:
El valor de los costos insumidos en la transformación de los productos

agropecuarios acumulados por centros de costo, centros productivos, elementos
del costo, métodos y técnicas aplicadas en forma consistente y los criterios
técnicos asumidos en la generación de la información económica, financiera y
administrativa en las granjas en general, dedicadas a estas labores productivas
en las diferentes épocas del año y la disponibilidad de los productos agrícolas y
pecuarios. Como ejemplos de estas actividades practicadas por granjas y
productores en las zonas y regiones del país, se pueden mencionar con fines
enunciativos la obtención de conservas en sus diferentes variedades, cereales,
azúcares, alcoholes, vinos, singanis, embutidos, derivados lácteos, tejidos, telas
y otros relacionados con las labores de transformación de los productos
agropecuarios en general.
Se debita:

- Por costos insumidos en los procesos de transformación en la gestión.
- Por actualizaciones de valor realizadas en la gestión pertinente.
Se acredita:
- Por obtención de los productos transformados a valores de costo en la

gestión.
- Por pérdidas significativas registradas por situaciones diversas en la
gestión.
Saldo normal:
Es deudor y representa el saldo de los activos transitorios realizables a valores

La misma granja agropecuaria “X” y Cía., calificada como mediana en la zona

productora “B” del departamento de…, le proporciona la información siguiente:
La granja cuenta con un capital de operaciones y de inversiones óptimo para

emprender sus actividades en el semestre… del período 20… - 20… Las
inversiones y operaciones expresadas en bolivianos son como sigue:
Inversiones fijas
Terrenos 100.000.-, campos cultivables 240.000.-, galpones: ganadería

600.000.-, herramientas e instrumental veterinario ganadería 24.000.-,
herramientas quesería 6.000.-, edificios: administración 180.000.-, quesería
36.000.-, muebles y enseres: quesería 12.000.-, administración 24.000.-,
plantaciones frutales 40.000.-, equipos computación administración 24.000.-,
instalaciones de seguridad: ganadería 36.000.-, canales de regadío agrícola
24.000.-, maquinaria e implementos: agrícolas 48.000.-, ganadería 36.000.-,
equipos quesería 6.000.-, ganado lechero 240.000.-, crías ganado lechero
120.000.-.
La granja para la producción de 325 piezas de queso madurado de 650 gramos

promedio cada una, durante el mes de… del período indicado, ha insumido los
costos siguientes:
- Costos de producción del mes:
Leche fluida 1.800 litros transferidos de ganadería, con un costo por litro de 3.-,
cuajo, fermento láctico, sal común y otros insumos, con un costo en el mes de
400.-, costos indirectos de producción: materiales y suministros 600.-, gastos
varios 400.-.
La asignación empresarial de la obra de mano con las cargas sociales incluidas

en el mes…, es como sigue:
Personal técnico 500.-, personal de apoyo 800.-. Para la distribución considere su

criterio personal.
Según informes de la granja no se registró ninguna merma en la maduración del

queso.
Las tasas de depreciación del activo fijo, deben especificarse y aplicarse a cada
actividad emprendida por la granja, conforme a disposiciones legales en
vigencia.
La venta del queso madurado en el mercado local, se efectúa a Bs32 cada pieza.
Se pide:
- Estructurar una hoja o estado de costo de producción del queso madurado.
- Determinar el costo total y unitario.
- Contabilizar las operaciones anteriores con su respectiva explicación.
Solución:
Granja agropecuaria X y Cía.

Zona productora:
Lugar y país:
Estado costo de producción de queso madurado
Período: 20… - 20…

costo total 9 10 11 12
XXX Leche fluida: 5.400 5.400
1.800 litros x 3
XXX Cuajo, fermento 400 400
láctico, sal…
XXX C. indirectos: 1.000 250 250 250 250
M. y S. 600
G. V. 400
XXX Obra de mano: 800 200 200 200 200
P. T. 300
P. A. 500
XXX D. Activo fijo: 362.50 90.62 90.62 90.62 90.64
Edificios 75
Equipo 62.50
M y E. 100
H. Q. 125
Total, costos 7,962.50 5.940.62 940.62 540,62 540.64
Actividades:
9. Acopiado y calentado. 10. Mezclado, cuajado y desuerado. 11. Moldeado y

reposado. 12. Salado - madurado y envasado.
_____________
____________________
Contador Inmediato
Superior
Lugar y fecha…
Determinación del costo unitario de la producción de queso madurado.
𝑪. 𝑼 = . Remplazando valores se tiene:
𝑪𝒂𝒏𝒕𝒊𝒅𝒂𝒅 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒊𝒅𝒂
𝟕.𝟗𝟔𝟐.𝟓𝟎
𝑪. 𝑼 = = 𝟐𝟒. 𝟓𝟎. 𝑪osto unitario de cada pieza de queso madurado.
𝟑𝟐𝟓
-A-
Producción en Proceso 7.962.50.-
325 piezas queso madurado x 24.50
6.400.-
Leche fluida 5.400.-
Insumos varios 400.-
Materiales y suministros 600.-
Caja Moneda Nacional
400.-
Gastos varios 400.-
800.-
Personal técnico 300.-
Personal de apoyo 500.-
Depreciación Acumulada Activo Fijo
362.50.-
Edificios 75.-
Equipo 62.50
Herramientas 125.-
Muebles y Enseres quesería 100.-
Por costos insumidos en la producción de queso madurado en el mes…, según

-A-
Almacén de Productos 7.962.50.-
Producción en Proceso
7.962.50.-
Por ingreso de 325 piezas de queso madurado obtenidos en el mes…, según

-A-
Costo de Ventas 7.962.50
Impuesto a las Transacciones 312.-
Ventas 9.048.-
325 piezas queso madurado x 32
Débito Fiscal IVA 1.352.-
Almacén de Productos
7.962.50
Impuesto a las Transacciones por Pagar 312.-
Por venta de la producción del queso madurado en el mes…, según informes y

Cuentas de pasivo de las actividades productivas agropecuarias

Con relación a la dinámica contable relacionada con las cuentas del pasivo de
las actividades emprendidas por granjas y productores en las zonas y regiones
del país, se hace notar que no existe mayor dificultad en su manejo por parte del
profesional especializado y los estudiantes en formación, debido a que las
cuentas de este rubro son similares a los utilizados en las demás entidades
económicas.
En este caso, se debe tener el cuidado necesario en su análisis, cuando se
presenten situaciones específicas con relación a las labores agropecuarias y de
transformación.
Por ejemplo: las cuentas Previsión para Riesgos e Incertidumbres no

Asegurables, Previsión para Desvalorización de los Productos Agropecuarios y
de Transformación, Impuestos Prediales por Pagar, etc.
Cuentas de resultados de las actividades productivas agropecuarias
En el tratamiento de las cuentas de resultados referentes a las actividades

productivas agropecuarias emprendidas por granjas y productores en las zonas
o regiones del país, se aborda al igual que en los casos explicados
precedentemente, la descripción de algunas cuentas genéricas y específicas,
relacionadas directa o indirectamente con el quehacer agropecuario y de
transformación. Como ejemplos, se explica la dinámica contable de las cuentas
siguientes:
Cuenta: Esquilmos
Contabiliza:
El valor estimado de toda clase de subproductos y residuos obtenidos de las

actividades emprendidas por granjas y productores en una gestión determinada.
Entre estos bienes que generan beneficios y se obtienen de las actividades
principales en una gestión, se mencionan como ejemplos: a la chala obtenida de
la producción de maíz, a la paja de la producción de cereales, al estiércol o guano
de la crianza de animales y al bagazo de la transformación de productos
agropecuarios.
Se debita:
- Por transferencia del valor estimado de los subproductos y residuos a la

cuenta regularizadora de Pérdidas y Ganancias al cierre de gestión.
Se acredita:
- Por el valor estimado de los subproductos y residuos obtenidos, para usos

y disposición interna en la gestión.
Saldo normal:
Es igual a cero por ser una cuenta de resultados.

La utilización de esta cuenta por granjas y productores en su estructura o
catálogo de cuentas, denota simplemente, la generación de otros ingresos
adicionales que otras entidades económicas, obtienen en forma de beneficios al
aprovechar al máximo los subproductos y residuos de las actividades principales
emprendidas en una gestión determinada.
Cuenta: Mermas y Desperdicios
Contabiliza:
El valor estimado de las pérdidas causadas por fenómenos naturales o

circunstancias diversas que afectan a los bienes registrados en los respectivos
almacenes en una gestión, como: inundaciones, robos, hurtos, ataque de
roedores, insectos e incendios.
Se debita:
- Por el valor relevante estimado de las mermas y desperdicios, registrados

en los respectivos almacenes en una gestión determinada.
Se acredita:
- Por transferencia del valor estimado de las mermas y desperdicios, a la

- Por recuperaciones ocasionales de las pérdidas en la gestión que, afecten

la dinámica contable de los respectivos almacenes con los reingresos de
estos bienes.
Saldo normal:
La utilización de esta cuenta por granjas y productores, denota aquellas pérdidas

significativas generadas como otros egresos registrados en cualquier entidad
económica por los mismos hechos o circunstancias referidos en los acápites
anteriores.
Cuentas de resultados de la actividad agrícola
Cuenta: Pérdidas en Cultivos
Contabiliza:
El valor estimado y significativo de todas las pérdidas causadas por fenómenos

naturales o diversas circunstancias en los cultivos o plantaciones que, estén en
proceso de desarrollo biológico o en pie durante una gestión determinada.
Por ejemplo: inundaciones, sequías, incendios, tormentas, robos, heladas y

plagas de insectos.
Se debita:
- Por el valor estimado de las pérdidas relevantes registradas en los cultivos

o plantaciones que estén en proceso de desarrollo biológico en una
gestión productiva determinada.
Se acredita:
- Por transferencia del valor estimado de las pérdidas a la cuenta

regularizadora de Pérdidas y Ganancias al cierre de gestión.
- Por recuperaciones ocasionales de las pérdidas que beneficien

internamente en una gestión determinada.
Saldo normal:
Cuentas de resultados de la actividad pecuaria
Cuenta: Pérdidas en Producción Pecuaria
Contabiliza:
El valor estimado de las pérdidas significativas registradas en el proceso

productivo de los animales por causas naturales o diversas circunstancias en
una gestión determinada.
Por ejemplo: robos y hurtos de los productos antes de su obtención,

contaminación de los productos con elementos nocivos, accidentes en su
manipulación, y traslado que afecten parcial o totalmente la producción en la
gestión.
Se debita:
- Por el valor estimado de las pérdidas registradas en las etapas

productivas de los animales durante una gestión determinada.
Se acredita:
- Por transferencia del valor estimado de las pérdidas generadas en las

actividades productivas pecuarias - a la cuenta regularizadora de
Pérdidas y Ganancias al cierre de gestión.
- Por recuperaciones ocasionales de las pérdidas registradas en la gestión

que beneficien internamente a las granjas y productores.
Saldo normal:
Cuenta: Muertes de ganado
Contabiliza:
El valor estimado de las muertes significativas registradas por causas naturales

o diversas circunstancias en las diferentes categorías y edades de los animales
utilizados como medios naturales biológicos en las actividades de las granjas y
productores.
Por ejemplo: enfermedades y plagas que se presenten en zonas y regiones del
país, accidentes en su manejo, mordeduras de serpientes y picaduras de otros
animales.
Se debita:
- Por el valor estimado de las muertes de animales registradas en las

diferentes categorías durante la gestión pertinente.
Se acredita:
- Por transferencia del valor estimado de las muertes registradas en el

período - a la cuenta regularizadora de Pérdidas y Ganancias al cierre de
gestión.
- Por recuperaciones eventuales de las muertes registradas que beneficien

internamente a las granjas y productores en la gestión.
Saldo normal:
Contablemente, se pueden habilitar cuentas genéricas y específicas de acuerdo

a los tipos de ganado con que cuenten las granjas y productores, para registrar
estas pérdidas de mortandad animal en sus categorías establecidas y de
acuerdo a criterios técnicos aplicados. Por ejemplo: las cuentas Muertes Ganado
Lechero, Muertes Crías Ganado Porcino, Muertes Pollos BB, Muertes Ganado
Equino, Muertes Animales de Labor, Muertes Codornices Ponedoras y Muertes
Pollonas Ponedoras.
Cuentas de resultados de la actividad de transformación
Cuenta: Pérdidas Producción en Proceso

Contabiliza:
El valor estimado de las pérdidas significativas registradas por causas diversas

en los diferentes procesos de transformación de los productos agrícolas y
pecuarios, emprendidos a nivel de granjas y productores en una gestión
determinada. Por ejemplo: cortes de energía eléctrica, desperfectos en las
plantas de producción, falta de controles adecuados en los procesos productivos
y contaminación en su manipulación de los productos agropecuarios.
Se debita:
- Por el valor estimado de todas las pérdidas registradas en los procesos

de transformación de los productos agrícolas y pecuarios en una gestión
establecida.
Se acredita:
- Por transferencia de los valores estimados de las pérdidas que afectan a

los procesos de transformación de los productos agropecuarios - a la
- Por recuperaciones ocasionales significativas de las pérdidas registradas
en la gestión que beneficien a las granjas y productores.
Saldo normal:
Ejemplos:
En la granja agropecuaria “Y”, calificada como pequeña en la zona productora

“A” del departamento de… y que se encuentra en el RAU, se registraron en el
período… - …, las operaciones siguientes:
Obtención de 8 toneladas de guano del ganado lechero, con un costo por

tonelada de Bs2.000.-
La granja utiliza los fertilizantes naturales en el abonamiento de los campos de

cultivo durante la gestión.
Muerte de 4 vacas lecheras por diversas circunstancias, cuyo costo promedio

por animal es de Bs12.000.- y su vida útil al momento de su deceso de seis años.
La granja aplica las tasas anuales de depreciación establecidas en la legislación

boliviana.
De la muerte de los animales productores de leche, se recupera 200 kilogramos

de carne para consumo humano. Los precios de mercado por kilogramo de carne
en el mercado local, fluctúan entre Bs25 y 30. La carne recuperada se vende en
el mercado local a Bs27 el kilogramo.
Se registra la baja de 5 bolsas de semilla de maíz forrajero por fenómenos
naturales, con un costo de Bs300.- cada una. De las bajas registradas posterior
a un análisis técnico, se recuperó el 50 % para uso interno de la granja.
Asimismo, se dio de baja a una tonelada de ensilaje de maíz almacenado en los

silos de la granja como resultado de la cosecha de la gestión…, antes de su
transferencia a la cuenta Almacén de Materiales, con un costo de Bs5.000.-. Por
el mal estado del producto la granja descarta en su totalidad.
De la información anterior, se pide:
Contabilizar las operaciones anteriores con su respectiva explicación y criterio

personal.
Solución:
-A-
8 toneladas de guano cada una a 2.000.-
Esquilmos 16.000.-
Por ingreso del subproducto obtenido en el período…, según informes y

-A-
Por transferencia para uso interno del subproducto obtenido en el período…,

-A-
Esquilmos 16.000.-
Pérdidas y Ganancias 16.000.-
Por regularización del valor estimado del subproducto obtenido al final de

gestión, según informes y documentos que sustentan.
-A-
Muertes Ganado Lechero 12.000.-
4 vacas lecheras cada una a 12.000.-
Depreciación Acumulada Ganado Lechero 36.000.-
Ganado Lechero 48.000.-
4 vacas lechera cada una a 12.000.-
Por la muerte de los animales productores de leche en la gestión…, según
-A-
200 kilogramos de carne cada una a 25.-
Por ingreso de la carne recuperada de los animales muertos en la gestión…,

-A-
Ventas 5.400.-
200 kilogramos de carne cada una a 27,-
Por la venta de la carne recuperada de los animales muertos en la gestión…,

-A-
Por regularización del valor estimado de las muertes de ganado en la gestión…,

-A-
5 bolsas semilla maíz forrajero cada una a 300.-
5 bolsas semilla maíz forrajero cada una a 300.-
Por la baja de la similla de maíz forrajero en la gestión…, según informes y

-A-
Almacén de Materiales 750.-
50 % recuperado para uso interno
Mermas y Desperdicios 750.-
50 % recuperado de la semilla de maíz forrajero cada una a
300.-
Por la recuperación parcial de la semilla de maíz forrajero en la gestión…, según

-A-
Pérdidas y Ganancias 750.-
Mermas y Desperdicios 750.-
Por la regularización del valor estimado de las mermas en almacén de materiales

en la gestión…, según informes y documentos que sustentan.
-A-

Una tonelada de ensilaje de maíz forrajero
Una tonelada de ensilaje de maíz forrajero
Por la baja del ensilaje de maíz forrajero en la gestión…, según informes y

-A-

Por regularización del valor estimado de las mermas en almacén de productos

en la gestión…, según informes y documentos que sustentan.
Cuentas de costo de las actividades productivas agropecuarias 21
Con la finalidad de comprender lo que representan las cuentas de costo en los

sistemas contables aplicados a las actividades agropecuarias y de
transformación, es preciso evaluar los conceptos y definiciones sobre lo que es
el costo desde los diferentes enfoques y de un modo particular y específico para
las labores que se practican con las características del manejo de los seres vivos
por granjas y productores en el territorio nacional. La relación sintética con fines
enunciativos es como sigue:
El costo representa el total de los medios de producción insumidos y la parte

proporcional de los medios de producción desgastados en el emprendimiento de
una determinada actividad agropecuaria o de transformación, expresados en
términos monetarios.
Para este efecto, se explica en forma sucinta y de un modo genérico la dinámica

contable de las cuentas de costo que se aplican en las actividades productivas
emprendidas por granjas y productores, siendo su descripción resumida la
siguiente:
Cuentas de costo de la actividad agrícola
Contabiliza:
El valor de todos los medios de producción insumidos y las partes proporcionales
de los medios de producción desgastados que, participan en cada una de las
etapas productivas (preparación de suelos, siembra, aplicaciones culturales y
cosecha), establecidas para cada cultivo o plantación en la gestión, mediante
hojas de costo o estados de costos diseñados y estructurados con fines de
determinar el costo unitario de la producción agrícola pertinente.
Las cuentas que acumulan normalmente los costos insumidos o consumidos en

cada una de las etapas determinadas, se refieren en forma genérica a las
cuentas de “Cultivos en Proceso o Plantaciones en Proceso”, mientras estén en
su etapa de desarrollo biológico y productivo.
Se debita:

- Por costos insumidos en las etapas de los procesos biológicos y
productivos, relacionados con los cultivos o plantaciones específicas en
la gestión.
- Por actualizaciones de valor que correspondan realizar en la gestión.
Se acredita:
- Por obtención de los productos durante la gestión.

- Por transferencias de los cultivos o plantaciones que hayan cumplido con
el ciclo de desarrollo biológico e ingresen a su etapa productiva en la
gestión.
- Por pérdidas significativas registradas en la gestión, debido a causas
naturales o diversas circunstancias.
Saldo normal:
Es deudor y representa el saldo de los costos agrícolas acumulados en las

cuentas habilitadas del sistema, a valores actualizados o razonables al cierre de
gestión.
Cuentas de costo de la actividad pecuaria
Contabiliza:
El valor de los medios de producción insumidos y las partes proporcionales de

los medios de producción desgastados que participan en cada una de las etapas
productivas (alimentación, manejo y sanidad, obtención de los productos
específicos en el período), aplicadas a cada actividad pecuaria emprendida en
la gestión, mediante hojas de costo o estados de costo diseñados y
estructurados con fines de establecer el costo unitario de la producción pecuaria
específica. Las cuentas que acumulan los costos insumidos en cada una de las
etapas mencionadas, se habilitan en forma genérica o específica en el sistema
contable de la entidad, incorporando las cuentas en función a los requerimientos
y los tipos de animales utilizados como medios naturales biológicos en una
gestión.
Por ejemplo: Producción Pecuaria en Proceso como cuenta genérica con sus
subcuentas pertinentes, Producción Lechera en Proceso, Producción Apícola en
Proceso y Postura como cuentas específicas que identifiquen plenamente las
actividades emprendidas.
Es importante señalar que, en las actividades pecuarias emprendidas en función

a los tipos de ganado y sus categorías establecidas por las granjas y
productores, se habilitan cuentas genéricas y específicas de las etapas de
desarrollo biológico de los animales en el plan y sistema contable
implementadas.
Por ejemplo: La cuenta Crías de Ganado que acumula los costos del proceso
biológico como cuenta genérica con sus subcuentas que especifiquen los tipos
de ganado y sus categorías respectivas. Las cuentas Pollos BB, Pariciones,
Incubaciones, Nacimientos, Pollones Parrilleros y Pollonas Ponedoras, donde se
deben especificar también, las clases de animales, categorías y las actividades
productivas emprendidas.
Se debita:

- Por costos insumidos en las etapas de desarrollo biológico y productivo
pecuario en la gestión.
- Por las actualizaciones de valor que correspondan efectuar en la gestión.
Se acredita:
- Por obtención de los productos en la gestión.

- Por transferencias de los animales que hayan cumplido su ciclo de
desarrollo biológico en sus diferentes categorías e ingresen a su etapa
reproductiva, productiva o prestación de servicios en la gestión.
- Por muertes de animales causadas por fenómenos naturales o diversas

circunstancias registradas en la gestión.
Saldo normal:
Es deudor y representa el saldo de los costos pecuarios en las cuentas

pertinentes, a valores actualizados o razonables al cierre de gestión.
Cuentas de costo de la actividad de transformación
Contabiliza:
El valor de todos los medios de producción insumidos y las partes proporcionales

de los medios de producción desgastados que participan en cada uno de los
procesos productivos aplicados en la transformación de los productos
agropecuarios durante una gestión determinada, mediante hojas de costo o
estados de costo diseñados y estructurados con fines de establecer el costo
unitario de la producción específica transformada.
La cuenta genérica que acumula los costos en estas actividades de

transformación, es la cuenta Producción en Proceso.
Se debita:

- Por costos consumidos en los procesos productivos agroindustriales en la
gestión.
- Por actualizaciones de valor que correspondan efectuar en la gestión.
Se acredita:
- Por obtención de los productos en la gestión.

- Por transferencias de aquellos productos procesados como insumos con
destino a otros procesos productivos en la gestión.
- Por pérdidas significativas que se registren en la gestión.
Saldo normal:
Es deudor y representa el saldo de los costos de transformación de los productos

agropecuarios en las cuentas específicas habilitadas en el sistema contable, a
Se hace notar como aclaración que las cuentas de costo de las actividades
agrícolas, pecuarias y de transformación, han sido descritas en párrafos
precedentes en su movimiento contable y con algunos ejemplos prácticos, como
cuentas del activo productivo y biológico.
Sin embargo, es importante mencionar que la comprensión del manejo de los

métodos y técnicas aplicables a la estructuración de los costos biológicos y
productivos en las actividades agrícolas, pecuarias y de transformación,
constituye la base contable en la determinación de los costos globales y unitarios
establecidos en una gestión. Al mismo tiempo, es relevante señalar que la
información de los costos de las actividades productivas agropecuarias en las
granjas y productores, facilita a los usuarios tomar sus decisiones sobre la
participación de los elementos del costo en los procesos biológicos y productivos
de cada actividad emprendida en el período.

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5.

Procedimiento contable específico

Para la explicación de la dinámica de algunas cuentas básicas y específicas,

El procedimiento contable descrito de las cuentas básicas aplicables a las

Cuenta: Menciona la cuenta específica para su tratamiento contable.

Descripción del procedimiento contable específico

Cuentas de activo de las actividades productivas agropecuarias

Con referencia al manejo de las cuentas aplicables a las actividades

Cuenta: Almacén de Materiales

El valor al costo de toda clase de insumos, materiales y suministros adquiridos o

- Por saldos de gestión o inicio de actividades.

- Por donaciones recibidas de entidades públicas y privadas en la gestión.

- Por transferencias realizadas a las unidades solicitantes en la gestión.

Es deudor y representa las existencias de bienes del activo corriente a

Cuenta: Almacén de Productos

El valor al costo de toda clase de productos y subproductos generados y

- Por saldos de gestión o inicio de actividades.

- Por ventas registradas en los mercados establecidos a nivel local,

Es deudor y representa las existencias de bienes del activo corriente a

En la mediana granja agropecuaria X, ubicada en el distrito… del municipio de la

De la información anterior, se pide:

Calcular el costo común o conjunto que beneficia a ambos productos.

Queso madurado 325 kg y mantequilla 50 kg.

La conversión de la producción a piezas en el mes es como sigue:

Producto Cantidad Unidad Precio relativo Monto

Queso madurado 500 Piezas 30.- 15.000.-

Cálculo de los costos comunes:

Leche 2.000 litros a Bs4.- cada litro = 8.000.-

Total, costos comunes de producción de ambos productos 12.000.-

Determinación de los costos globales y unitarios

Queso madurado12.000.- x 84 % = 10.080.- + 2.000.-= 12.080.-, ÷ 500 piezas =

Totales 12.000.- 2.880.- 14.880.-

Los asientos contables a registrarse son los siguientes:

Por el ingreso de los productos obtenidos en el mes…, según informes y

Por venta de los productos en el mes…, según informes y documentos que

Determinación del margen de ganancia o pérdida y su justificación

El producto más rentable es el queso madurado por considerarse el principal

Cuenta: Terrenos Cultivables

El valor de toda clase de terrenos destinados efectivamente a las actividades

- Por saldos de gestión o inicio de actividades.

- Por ventas eventuales realizadas en la gestión al valor de costo

- Por ventas registradas en la gestión - deducida su depreciación

Cuenta: Equipos e Instalaciones

El valor de toda clase de equipos e instalaciones agropecuarias, agroindustriales

- Por saldos de gestión o inicio de actividades.

- Por ventas registradas en la gestión - deducida su depreciación

Cuenta: Maquinaria e Implementos Agrícolas

El valor de toda clase de maquinarias e implementos coadyuvantes en los

- Por saldos de gestión o inicio de actividades.

- Por ventas registradas en la gestión - deducida su depreciación

Cuentas de activo de la actividad agrícola

Con relación a la dinámica contable de las actividades agrícolas emprendidas

Cuenta: Cultivos en Proceso

El valor al costo de toda clase de cultivos agrícolas que se encuentren en su

- Por saldos de gestión o inicio de actividades.

Es deudor y representa las existencias de esta clase de bienes del activo

Cuenta: Praderas Permanentes

El valor de toda clase de cultivos forrajeros perenes o permanentes que tienen

- Por saldos de gestión o inicio de actividades.

- Por ventas efectuadas en la gestión - deducida su depreciación

Es deudor y representa las existencias de estos activos fijos biológicos y

Las cuentas aplicadas a las actividades agrícolas que se mencionan y forman

Para fines prácticos aplicables y en forma resumida, se plantea el ejemplo

La granja agropecuaria “X” y Cía., calificada como mediana en la zona productora