FRAUDE Y ERROR
Norma Internacional
SINTESIS
Esta norma define los conceptos de fraude
y error, e indica que la responsabilidad de
la prevención de los mismos recae en la
propia gerencia. El auditor debe planear la
auditoría de modo que exista una
razonable posibilidad de detectar
distorsiones materiales provenientes del
fraude o error. En esta norma se sugieren
los procedimientos que debe seguir el
auditor cuando detecta indicios de la
existencia de fraude o error, así como los
aspectos relativos al retiro del compromiso
de auditoría.
Al planear y aplicar los procedimientos de
auditoría y al evaluar e informar sobre los
resultados, el auditor debe considerar el
riesgo de distorsión material en los estados
financieros producidos por un fraude o
error.
El concepto “fraude”, se refiere al acto
intencional, por parte de uno o más
individuos del área de administración,
personal o terceros, que produce una
distorsión en los estados financieros, el
cual puede involucrar : la manipulación o
falsificación de documentos, el uso
indebido de recursos, la supresión u
omisión de los efectos de las transacciones
en los registros y la aplicación indebida
de las políticas de contabilidad.
El término “error”, se encuentra referido
al acto no intencional que produce una
distorsión en los estados financieros, el
cual puede manifestarse en la incorrección
matemática o procesal en los registros, la
omisión o interpretación equivocada de
hechos y la aplicación indebida de las
políticas de contabilidad.
La responsabilidad de la prevención y
detección de fraudes recae en la
administración que debe implementar y
mantener controles internos efectivos ; por
lo tanto, el auditor no es y no puede ser
responsable de la prevención del fraude o
error, aunque el hecho que la auditoría se
practique anualmente puede servir de
freno contra la ocurrencia de tales eventos.
Al planear el examen, el auditor debe
evaluar el riesgo de distorsión material
que el fraude o error puede producir en los
estados financieros, así como está en la
obligación de indagar ante la
administración acerca de la existencia de
los hechos irregulares que hayan sido
descubiertos. En base a ello, el auditor
debe diseñar procedimientos que le
ofrezcan la certidumbre de poder detectar
las distorsiones producidas por fraude o
error, las que pueden tener un efecto
material en el conjunto de los estados
financieros.
Existe el riesgo inevitable de no poder
detectar las distorsiones materiales en los
estados financieros, aun cuando la
auditoría haya sido debidamente planeada.
El riesgo de la no detección es mayor,
cuando este proviene de un fraude que
involucra la presencia de actos
preconcebidos con el fin de ocultarlo ;
consecuentemente se admite que el auditor
acepte que las declaraciones que reciben
son veraces y que los registros y
documentos que se le entregan para su
examen son auténticos.
En el apéndice respectivo se describen los  La supresión u omisión de los efectos
ejemplos de condiciones o hechos que de las transacciones en los registros o
aumentan el riesgo de fraude o error, documentos.
desde el enfoque de la correspondiente  El registro de transacciones sin
NA. sustentación.
 La aplicación indebida de las políticas
Igualmente, se incluye los comentarios de de contabilidad.
la Declaración de Normas de Auditoría
No.53-SAS/53, en torno al tema “errores e 4. El término “error” se refiere al acto no
irregularidades”, emitida por el Instituto intencional que produce una distorsión
Americano de Contadores Públicos en los estados financieros. El error
(AICPA) ; así como notas adicionales puede manifestarse como :
sobre los procedimientos de detección de
fraudes y errores.  Incorrección matemática o procesal en
los registros sustentativos o en los datos
En el rubro “Auditoría Gubernamental” se contabilizados.
comentan las normas de auditoría que  Omisión o interpretación equivocada de
sobre esta materia han aprobado hechos.
INTOSAI, la Contraloría General de la  Aplicación indebida de las políticas de
República del Perú (CGR) y la Oficina de contabilidad.
la Contraloría General de Estados Unidos
de Norteamérica (GAO). Responsabilidad de la administración

Introducción 5. La responsabilidad de la prevención y

detección de fraudes y errores recae en
1. El propósito de la presente Norma la administración, que debe
Internacional de Auditoría (NIA) es implementar y mantener
establecer pautas y proporcionar permanentemente operativos sistemas
orientación con respecto a la de contabilidad y control interno
responsabilidad del auditor de apropiados. Tales sistemas reducen
considerar la existencia de fraude o pero no eliminan las posibilidades de
error en la auditoría de estados fraude o error.
financieros.
2. Al planear y aplicar los procedimientos Responsabilidad del auditor
de auditoría y al evaluar e informar
sobre los resultados, el auditor debe 6. El auditor no es y no puede ser
considerar el riesgo de distorsión responsable de la prevención del fraude
material en los estados financieros o error. Sin embargo, el hecho de que
producida por un fraude o error. la auditoría se practique anualmente
3. El término “fraude” se refiere al acto puede servir como freno contra fraudes
intencional, por parte de uno o más y errores.
individuos del área de administración,
personal o terceros, que produce una Evaluación del riesgo
distorsión en los estados financieros, El
fraude puede involucrar : 7. Al planear el examen, el auditor debe
evaluar el riesgo de distorsión material
 La manipulación, falsificación o que el fraude o error pueden producir
alteración de registros o documentos. en los estados financieros y debe
 La malversación (uso indebido) de indagar ante la administración si
recursos.
 existen fraudes o errores significativos 9. En base a su evaluación del riesgo el
que hayan sido descubiertos.
8. Además de las debilidades en el diseño
de los sistemas de contabilidad y
control interno y la inobservancia de
determinados controles, las condiciones
o hechos que incrementan el riesgo de
fraude o error incluyen :
10. En consecuencia, el auditor busca la
 cuestionamientos sobre la integridad o
competencia de la administración.
 presiones inusuales internas o externas
sobre la entidad.
 transacciones inusuales.
 problemas para obtener evidencia de
auditoría suficiente y competente.
El apéndice a esta Norma presenta
ejemplos de las mencionadas condiciones
o hechos.
Detección
auditor debe diseñar procedimientos de
auditoría que le ofrezcan una
certidumbre razonable de poder
detectar las distorsiones producidas por
fraude o error que tengan un efecto
material en el conjunto de los estados
financieros.
evidencia de auditoría suficiente y
competente que le asegure que no se ha
producido un fraude o error que tenga
efecto material en los estados
financieros o que, de haberse
producido, el efecto del fraude se
refleja adecuadamente en los estados
financieros o el error ha sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es,
por lo general, mayor que la de detectar
fraudes, puesto que el fraude va
comúnmente acompañado de actos
específicamente concebidos para
ocultar su existencia.

El desarrollo de éstos factores pueden

encontrarse en el anexo adjunto a la
SAS-53-AICPA : RESPONSABILDIAD presente NIA.
DEL AUDITOR PARA DETECTAR Y
REPORTAR ERRORES Y
IRREGULARIDADES Igualmente, se formulan comentarios
adicionales sobre los mecanismos de
detección de posibles fraudes y errores y
Al desarrollar un plan de auditoría el un ejemplo práctico de evaluación de
auditor debe considerar los factores que cifras erróneas y sus efectos acumulados
influyen en el riesgo de auditoría, siendo en los estados financieros ; lo cual puede
los principales : verse en el correspondiente anexo.

 Características gerenciales. Debido a las limitaciones inherentes a la

 Características de operaciones y de la auditoría existe un riesgo inevitable de que
industria. las distorsiones materiales en los estados
 Características del trabajo. financieros por un fraude, y en menor
extensión, por un error, no puedan ser
detectadas. El posterior descubrimiento de
estas distorsiones producidas por un
fraude o error existente durante el período
cubierto por el dictamen, no indica que el
auditor no se haya ceñido a los principios
básicos y procedimientos esenciales de
auditoría. Que el auditor haya observado o
no estos principios y procedimientos, lo
determinará lo apropiado de los
procedimientos que haya aplicado en las
circunstancias y la congruencia entre el
dictamen y los resultados de aquellos
procedimientos.
Limitaciones inherentes a la auditoría
12. La auditoría está sujeta al riesgo
inevitable de no poder detectar todas
las distorsiones materiales en los
estados financieros, aun cuando haya
sido debidamente planeada y practicada
de conformidad con las NIAS.
13. El riesgo de no detección de una
distorsión material es mayor cuando
esta proviene de un fraude que cuando
proviene de un error, porque el fraude
comúnmente involucra actos
concebidos para ocultarlo, como la
colusión, falsificación, deliberada
omisión del registro de transacciones, o
tergiversaciones intencionales hechas al
auditor. Salvo que la auditoría muestre
evidencia en contrario, se admite que el
auditor acepta que las declaraciones
que recibe son veraces y que los
registros y documentos que se le
entregan para su examen son
auténticos. Sin embargo, de
conformidad con la NIA sobre
“Objetivo y principios básicos que
rigen la auditoría de estados
financieros”, el auditor debe planear y
realizar su examen con una actitud de
escepticismo profesional, tomando en
consideración que la auditoría podría
revelar condiciones o hechos que
permiten presumir la existencia de un
fraude o error.
14. Si bien la existencia de sistemas de
contabilidad y control interno efectivos
reduce la probabilidad de distorsiones
en los estados financieros por causa de
un fraude o error siempre habrá el
riesgo de que los controles internos no
funcionen conforme fueron diseñados.
Más aún, un sistema de contabilidad y
control interno puede ser ineficaz
contra un fraude en que exista colusión
entre los empleados o contra un fraude
llevado a cabo por la administración.
Ciertos niveles de la administración
pueden estar en una posición que los
permita pasar por encima de los
controles que previenen fraudes
similares de otros empleados ; por
ejemplo, ordenando a sus subordinados
a registrar transacciones en forma
incorrecta o a ocultarlas, o suprimiendo
información relacionada con las
transacciones.
Procedimientos a seguir cuando hay
indicios de la existencia de un fraude o
error
15. Si la aplicación de los
procedimientos de auditoría diseñados
de acuerdo a la evaluación del riesgo,
indican la posible existencia de un
fraude o error, el auditor debe
considerar el efecto potencial sobre los
estados financieros. Si el auditor
considera que el presunto fraude o error
puede tener un efecto material sobre los
estados financieros, debe modificar
apropiadamente sus procedimientos o
aplicar procedimientos adicionales.
16. El alcance de los procedimientos
modificados o de los procedimientos
adicionales depende del criterio del
auditor con respecto a :
a. los tipos de fraude y error presuntos ;
b. la posibilidad de su ocurrencia, y
c. la posibilidad de que un determinado
tipo de fraude o error produzca un
material en los estados financieros
Salvo que las circunstancias indiquen
claramente lo contrario, el auditor no debe
asumir que un caso de fraude o error
constituyan un hecho aislado. De ser
necesario deberá modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de sus
procedimientos sustantivos.
17. La aplicación de sus procedimientos
modificados o adicionales permite,
generalmente al auditor confirmar o
disipar su presunción de fraude o error.
Si los resultados de sus procedimientos
no disipan tal presunción, el auditor
debe discutir el asunto administrativo y
determinar si el hecho ha sido
apropiadamente reflejado o corregido
en los estados financieros. Debe
considerar asimismo el posible impacto
el dictamen.
18. El auditor debe considerar las
implicaciones del fraude o del error
significativo en otros aspectos de la
auditoría, particularmente en cuanto a
la confiabilidad de las manifestaciones
de la administración. Al respecto, el
auditor debe reconsiderar la evaluación
del riesgo y la validez de las
manifestaciones de la administración en
caso de que el fraude o error no hayan
sido detectados por los controles
internos o no hayan sido incluidos en
dichas manifestaciones. Las
implicaciones de cada caso particular
de fraude o error detectado por el
auditor dependerán de la relación entre
los actos de comisión y ocultamiento, si
los hubiera, y los procedimientos de
control específicos y el nivel de la
administración o del personal
involucrados.
Informe sobre fraude y error
A la administración
19. El auditor deberá, tan pronto como
sea posible, comunicar a la
administración su inquietud :
a. si presume que puede existir un fraude,
aún si el efecto potencial de este sobre
los estados financieros es inmaterial ; o A las autoridades reguladoras o
b. si detecta que realmente existe un
fraude o error material
20. Al determinar a qué persona o ente
apropiado de la entidad informar de la
ocurrencia de un fraude o error
importante, posible o real, el auditor
deberá considerar todas las
circunstancias. Con respecto al fraude,
el auditor evaluará la posibilidad del
lucramiento de la alta administración.
En la mayoría de los casos que detecte
un fraude será apropiado informar del
asunto a un nivel de la estructura
organizacional de la entidad que tenga
superior responsabilidad al nivel de las
personas presuntamente implicadas.
Cuando tenga dudas acerca de los
responsables finales a quienes informar,
el auditor buscará asesoría legal para
determinar los procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen
21. Si el auditor concluye que el fraude
o error tiene un efecto material en los
estados financieros y no ha sido
apropiadamente reflejado o corregido
en los estados financieros, el auditor
deberá expresar una opinión con
salvedad o una opinión adversa.
22. Si la entidad no permite que el
auditor obtenga evidencia suficiente y
competente para poder evaluar si ha
ocurrido o probablemente ocurra un
fraude o error que pueden tener un
efecto material en los estados
financieros, deberá expresar una
opinión con salvedad o una abstención
de opinión por existir una limitación al
alcance del examen.
23. Si el auditor no puede determinar si
el fraude o error ha ocurrido o no, en
razón de las limitaciones impuestas por
las circunstancias pero no impuestas
por la entidad, deberá considerar el
efecto en su dictamen.
administrativas

24. El deber profesional de
confidencialidad impide que el auditor
informe del fraude o error a terceros, en
general. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, tal deber profesional es
desestimado por los reglamentos, las
leyes o los tribunales (en algunos
países, por ejemplo, se requiere que el
auditor informe del fraude o error en
las instituciones financieras, a las
respectivas autoridades supervisoras).
En tales circunstancias, el auditor
puede requerir asesoría legal y tener
presente la debida consideración a su
responsabilidad profesional frente al
interés público.
Retiro del Compromiso de Auditoría
25. El auditor puede decidir que debe
retirarse del compromiso si la entidad
no toma, con respecto al fraude, la
acción correctiva que el auditor
considera necesaria en las
circunstancias, aun cuando el fraude no
sea material para los estados
financieros. Entre los factores que
pueden influir en la decisión del auditor
se cuenta el que esté involucrada la
autoridad superior de la entidad, lo que
puede afectar la confiabilidad de las
manifestaciones de la administración y
afectar la decisión del auditor de
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
continuar su relación con la entidad. Si
toma esta decisión, el auditor debe
buscar asesoramiento legal.
26. Como lo establece el “Código de
Etica del Contador Público” emitido
por la Federación Internacional de
Contadores -IFAC”, cuando el auditor
propuesto como auditor sucesor
consulte al auditor actual, este debe
comunicarle si existe alguna razón
profesional por la que no debiera
aceptar la designación. El grado en que
el auditor actual puede discutir los
asuntos del cliente con el auditor
propuesto como sucesor, dependerá de
la autorización que obtenga del cliente
y/o de los requerimientos legales y
éticos aplicables en cada país al
respecto. Si existiera la mencionada
razón u otros asuntos que necesiten ser
comunicados, el auditor actual, dentro
de las limitaciones legales y éticas,
incluyendo en lo pertinente, el permiso
del cliente, comunicará los detalles de
los asuntos en referencia y discutirá
libremente con el auditor propuesto
como sucesor todos los aspectos que
puedan afectar la designación. Si el
cliente deniega su autorización para
discutir los mencionados asuntos, este
hecho debe ser comunicado por el
auditor propuesto como sucesor.
Perspectivas del sector público según
IAPC-IFAC
Debe tenerse en cuenta que la
naturaleza y alcance de la auditoría del
sector público pueden verse afectados
por la legislación, reglamentos,
ordenanzas y disposiciones ministeriales
relacionadas con la detección de fraudes
o errores. Estos requerimientos pueden
afectar la capacidad del auditor para
aplicar su criterio. Además de las
responsabilidades formalmente
asignadas respecto a la detección de
fraudes, el uso de “fondos públicos”
tiende a imponer un nivel superior a los
temas de fraude, y el auditor puede
verse requerido a responder a las
“expectativas” del público con respecto
a la detección de fraudes. Tiene también
que observarse que las
responsabilidades de información,
pueden estar sujetas a disposiciones
específicas del mandato de auditoría o
de las leyes y reglamentos pertinentes.
Fraude y error según las normas de
auditoría INTOSAI :
Normas de procedimientos en la
fiscalización pública.
Al verificar la conformidad de las leyes
y reglamentos el auditor debe diseñar
acciones de revisión que ofrezcan la
garantía razonable de que se detecten
errores, irregularidades o actos ilícitos
que pudieran repercutir
substancialmente sobre los valores que
figuran en los estados financieros.
La auditoría de regularidad (financiera)
constituye un aspecto esencial de la
fiscalización pública, por cuanto uno de
los objetivos que se persigue es el de
velar por la integridad y validez del
presupuesto y las cuentas públicas. En
virtud de ello, tanto el Parlamento como
las autoridades destinatarias de los
informes de auditoría están en
condiciones de constatar con certeza la
magnitud y evolución de las
obligaciones financieras del Estado.
Para tal fin, se precisa que las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (EFS)
procedan a examinar las cuentas y los
estados financieros de la administración
con el objeto de asegurar que las
operaciones han sido debidamente
contraídas, ordenadas, liquidadas y
registradas ; concluyendo
ordinariamente con una “aprobación”,
en el caso de no detectar irregularidad.
Del mismo modo en las auditorías de
alcance amplio se plantea la
conveniencia de evaluar la
conformidad de las leyes y reglamentos
vigentes, para lo cual el auditor
gubernamental está obligado a diseñar
la auditoría de manera que ofrezca una
garantía razonable de que se detecten
actos ilícitos que pudieran afectar sus
resultados.
En estos casos, sin restringuir la
independencia de la EFS, el auditor
debe ejercer la debida diligencia y
prudencia profesional al difundir las
acciones y procedimientos de auditoría
relativos a actos ilícitos, de modo que
no se interfiera en posibles
procedimientos legales.
Fraude y error según las normas de
auditoría gubernalmental de la
CGRE Informe Especial (NAGU
4.50)
cuando en la ejecución del trabajo de
auditoría se evidencien indicios
razonables de comisión de delito, en
cautela de los intereses del Estado, el
auditor, sin perjuicio de la continuidad
del respectivo examen, debe emitir con
la celeridad del caso, un Informe
Especial, con el respectivo sustento
técnico y legal, para que se efectúen las
acciones pertinentes en forma inmediata
en las instancias correspondientes.
La aplicación de esta norma permitirá al
auditor que con base en su juicio
profesional y en observancia de las
normas legales aplicables, ejerza su
labor en los casos de evidencia, de
indicios razonables de comisión de
delitos, durante el desarrollo de su
trabajo en la entidad auditada.
La instancia correspondiente será la
Procuraduría, en el caso que la auditoría
sea realizada por la Contraloría General
de la República ; las Fiscalías, y/o
Procuraduría asdcrita al sector
respectivo, cuando los exámenes sean
efectuados por los órganos de auditoría
interna conformantes del Sistema y
Sociedades de Auditoría designadas.
En la misma fecha de iniciados los
trámites en la Procuraduría y/o Fiscalía,
según corresponda, los citados órganos
de auditoría y las Sociedades de
Auditoría, remitirán un ejemplar del
informe especial a la Contraloría
General y, a juicio del auditor, al titular
de la entidad, siempre que este último
no se encuentre comprendido en los
indicios razonables de comisión de
delito.
La emisión del informe especial, no
exime al auditor de su obligación de
recomendar medidas inmediatas, en
cautela de la recuperación del
patrimonio del Estado.
En la presencia del informe especial se
tendrá en cuenta básicamente la
estructura que tiene el informe de
auditoría gubernamental.
Fraude y error según las normas de
auditoría gubernamental de la GAO :
Errores, irregularidades y actos
ilícitos
El auditor debe planear la auditoría para
tener la seguridad razonable de que será
posible descubrir irregularidades
significativas en los estados financieros
examinados
Al referirse a los temas de errores,
irregularidades y actos ilícitos, se exige
que los auditores deban planear sus
actividades para tener la seguridad de
que será posible detectar tales
situaciones. En este sentido,
entendemos que el propósito principal
de una auditoría gubernamental no es
detectar fraudes o irregularidades, sino
más bien prevenirlos, toda vez que es la
propia administración de la entidad
pública quien tiene la responsabilidad
de evitarlos.
Tales normas precisan que
“irregularidad” es aquel error u omisión
intencional de la presentación de cifras
o revelaciones en los estados
financieros. Define también que el
término incumplimiento tiene un
sentido más amplio que acto ilícito que
es la violación de leyes u otras
disposiciones legales que tienen un
efecto directo o indirecto significativo
en la determinación de los montos de
los estados financieros, sino que además
involucra transgresiones a las
estipulaciones de los contratos o
convenios.
Estos conceptos son manejados
igualmente en el marco de las auditorías
de alcance amplio. En dichas normas se
establece que la definición de abuso es
distinta al de los actos ilícitos y otros
tipos de incumplimiento legal. Cuando
se produce un abuso, no se viola
ninguna ley, regulación, disposición
contractual o convenio ; lo que sucede
es que la conducción de un programa
gubernamental no satisface las
expectativas de la sociedad en lo que
respecta a una conducta prudente.

Sin embargo, dichas normas aceptan
que la determinación del abuso es
bastante subjetivo, por lo que no se
espera que el auditor proporcione una
seguridad razonable de que sea factible
detectar el abuso.
Los auditores deben informar sobre los
casos significativos de incumplimiento
detectados, a fin de ofrecer al lector una
base para evaluar la frecuencia y
consecuencias de tales
comportamientos.
En determinadas circunstancias los
auditores son responsables de informar
sobre actos ilícitos directamente a los
interesados externos de la entidad
auditada. Por ello, las leyes,
regulaciones o políticas exigen que
estos informen de manera rápida sobre
los indicios de cierto tipo de actos
ilícitos que encuentren, a fin de ser
entregados a las entidades fiscalizadoras
de investigación que corresponda.
Ejemplos de condiciones o hechos que
incrementan el riesgo de fraude o
error
Cuestionamiento de la integridad o
competencia de la administración
 La administración es dominada por
una persona (o un pequeño grupo) y
no hay una junta o comité de
supervisión efectivo.
 Existe una estructura corporativa
compleja donde la complejidad no
parece estar justificada.
 No se toman medidas correctivas en
los puntos débiles importantes del
control interno, en que tales medidas
correctivas son factibles.
 Existe un alto índice de rotación del
personal básico financiero y
contable.
 Existe una importante y prolongada
carencia de personal en el
departamento de contabilidad
 Existen cambios frecuentes de
auditores o de asesores legales
Presiones inusuales internas o
externas
 El sector de actividad está en declive
y las quiebras se incrementan
 Existe un capital de trabajo
inadecuado debido a la declinación
de las utilidades o a una expansión
demasiado acelerada.
 La calidad de las ganancias se
deteriora, por ejemplo, por
incremento en el riesgo en las ventas
a crédito, por cambios en las
prácticas comerciales o por la
selección de políticas contables
alternativas tomadas para mejorar los
ingresos.
 La entidad necesita obtener una
tendencia ascendente de las
utilidades para sustentar el precio de
mercado de sus acciones por razones
de una oferta al público, por razones
de una adquisición, etc.
 La entidad posee una inversión
importante en una actividad o línea
de productos en que se observa un
cambio acelerado.
 La entidad depende fuertemente de
uno o unos pocos productos o
clientes.
 Existe presión financiera sobre la alta
administración.
 Existe presión sobre el personal
contable para terminar los estados
financieros en un período de tiempo
inusualmente corto.
Transacciones inusuales
 Transacciones inusuales,
especialmente cerca de fin de año,
que tengan un efecto importante
sobre las ganancias.
 Transacciones o tratamientos  Gran número de cambios en los
contables complejos programas, que no se documentan,
 Transacciones con partes vinculadas aprueban ni prueban.
 Pagos por servicios (por ejemplo, a  Inadecuada conciliación general
abogados, consultores o agentes) que entre las transacciones
parezcan excesivos en relación con computarizadas y las bases de datos
los servicios recibidos. de las cuentas.

Problemas para obtener evidencia de Anexo

auditoría suficiente y competente
SAS-53-AICPA : Responsabilidad del
 Registros inadecuados, por ejemplo, Auditor para detectar y reportar
archivos incompletos, ajustes Errores e irregularidades
excesivos en los libros y cuentas,
transacciones no registradas Al desarrollar un plan de auditoría, el
conforme a los procedimientos auditor deberá considerar los factores
normales y fuera de las cuentas de que influyen en el riesgo de la auditoría,
control de saldos. relacionado con varios o todos los
 Sustentación inadecuada de las saldos de las cuentas y adquirir un
transacciones, tales como, la falta de entendimiento de la estructura del
autorización apropiada, control interno. Estos asuntos suelen
documentación sustentatoria no tener efectos que se extienden a los
disponible y alteración de estados financieros tomados en
documentos (cualquiera de estos conjunto, e influyen asimismo, en la
problemas de sustentación asume una consideración del auditor del riesgo a
mayor importancia según se nivel del saldo de cuenta o clase de
relacione con transacciones operación.
significativas o inusuales).
 Un número excesivo de diferencias Consideración del riesgo de auditoría
entre los registros contables y las a nivel de estados financieros
confirmaciones de terceros,
evidencia de auditoría contradictoria Durante la planeación, se deberá evaluar
y cambios inexplicables en los el riesgo de las declaraciones
índices de operación. incorrectas importantes. La
 Respuestas evasivas o no razonables comprensión por parte del auditor de
de la administración a las que la estructura de control interno,
indagaciones del auditor. aumentará o mitigará su preocupación
por el riesgo de esas declaraciones.
Entre los factores propios de un
ambiente de sistemas de información- Los factores que se consideran para
SIC que se relacionan con las evaluar el riesgo, deberán considerarse
condiciones y hechos descritos se en combinación para formular un juicio
incluye : general ; la presencia de algunos
factores aislados no necesariamente
 La imposibilidad de extraer indicaría mayor riesgo. Se podrán
información de los archivos de considerar factores de la naturaleza de
cómputo debido a la falta o los que se enumeran a continuación :
desactualización de sustentación de
los registros o programas.
Características gerenciales :
 Una sola persona controla las
decisiones gerenciales con respecto a
operaciones y fianzas.
 La actitud gerencial con respecto a
información financiera, se demuestra
indebidamente agresiva.
 Rotación gerencial alta (en
particular, el personal contable de
alto nivel).
 La gerencia asigna una importancia
indebida al cumplimiento con las
proyecciones de utilidades.
 En la comunidad empresarial, la
gerencia no goza de buena
reputación.
Características de operaciones y de la
industria
 La rentabilidad de la entidad en
relación a su industria es insuficiente
o consistente.
 La sensibilidad de los resultados de
operaciones a los factores
económicos es alta (inflación, tasa de
interés, desempleo, etc).
 El ritmo de cambio de la entidad en
la industria, es acelerado.
 La dirección del cambio en la
industria de la entidad se disminuye,
debido a muchos fracasos
empresariales.
 La organización está descentralizada,
sin la supervisión adecuada
 Se evidencian asuntos internos o
externos que plantean muchas dudas
con respecto a la capacidad de la
entidad de seguir como negocio en
marcha No. 59. “Consideración del
auditor de la capacidad de una
entidad para continuar como negocio
en marcha”.
Características del trabajo
 Se presentan muchos aspectos
contables contenciosos o difíciles
 Se presentan importantes
operaciones o saldos, difíciles de
auditar
 Se presentan importantes e inusitadas
operaciones con partes relacionadas,
no en el curso normal del negocio.
 Importancia de la naturaleza, causa
(en caso de saberla) o número de
declaraciones incorrectas conocidas y
probables, detectadas en la auditoría
de los estados financieros del
ejercicio anterior.
 Se trata de un cliente nuevo sin
ninguna historia de auditoría
anterior, no se obtiene la información
suficiente del auditor predecesor.
 Frecuencia o importancia de las
operaciones difíciles de auditoría que
afectan el saldo o la clase.
 Naturaleza, causa y número de
declaraciones incorrectas, conocidas
y probables, detectadas en el saldo o
clase de la auditoría anterior.
 Susceptibilidad de los activos
relativos al mal manejo
 Capacitación y experiencia del
personal asignado a procesar los
datos que afectan el saldo o clase.
 complejidad de los cálculos que
afectan el saldo o clase
Escepticismo Profesional
Una auditoría de estados financieros
realizada de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas,
deberá planearse y llevarse a cabo en
base a una actitud de escepticismo
profesional. El auditor ni supone que la
gerencia sea deshonesta ni supone su
honestidad incuestionable. Por el
contrario, el auditor reconoce que las
condiciones observadas y el material
evidencial obtenido, incluyendo la
información de auditoría anteriores,
debe evaluarse objetivamente para
determinar si los estados financieros
están libres de cualquier declaración
incorrecta importante.
La integridad gerencial reviste
importancia, porque la gerencia puede
obligar a sus subordinados a registrar
operaciones y ocultar información,
dando como resultado una declaración
incorrecta importante en los estados
financieros.
Comunicación en relación a errores o
irregularidades
Para que el comité de auditoría interna
haga los juicios necesarios de lo
informado por el auditor para cumplir
su responsabilidad de vigilar la
contabilidad, el auditor debe cerciorarse
de que el comité de auditoría, sea
adecuadamente informado acerca de
cualquier irregularidad que el auditor
descubra durante la auditoría, salvo si
no es importante. Por ejemplo, un
desfalco menor por un empleado de
nivel bajo en la organización, puede
considerarse no importante. No obstante
irregularidades que no son importantes
individualmente, pueden ser reportadas
al comité de auditoría en su totalidad, y
el auditor puede llegar a un
entendimiento con el comité de
auditoría, sobre la naturaleza y monto
de irregularidades sujetas a reportarse.
Responsabilidades en otras
circunstancias
Esta declaración describe las
responsabilidades del auditor de
detectar y reportar errores e Las
irregularidades en una auditoría de
estados financieros, elaborados de
acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. En otros
compromisos, las responsabilidades del
auditor pueden ser más extensas o más
restringidas, dependiendo de los
términos del compromiso.
Ocultamiento
Ocultamiento es cualquier intento de
reducir una posibilidad de detección de
irregularidad. Normalmente el
ocultamiento requiere el manipuleo de
registros de contabilidad o de
documentos de apoyo para cubrir el
hecho de que los registros de
contabilidad o de documentos de apoyo
no están de acuerdo con las
circunstancias. El ocultamiento puede
ser hábil y complejo o torpe y limitado.
La capacidad del auditor para detectar
una irregularidad ocultada, depende de
su habilidad de la frecuencia y alcance
del manipuleo, y el tamaño relativo de
las cifras manipuladas.
Se puede falsificar firmas y documentos
enteros o crear señales de autenticidad.
La conclusión puede resultar en
confirmaciones falsificadas u otras
evidencias de validez. Asimismo,
operaciones no registradas normalmente
son más difíciles de detectar que el
ocultamiento a través de manipuleo de
operaciones registradas.
Estructura del Control Interno
La falta de procedimientos de control
podría permitir que ocurra un error o
irregularidad repetidamente resultando
una cantidad material. No obstante, el
auditor puede no detectar un error o
irregularidad que resulte de una falla
ocasional de un procedimiento de
control específico.
irregularidades pueden ser
efectuadas u ocultadas a un nivel de la
gerencia. Esta clase de irregularidad en
general es más difícil para detectar.
Ejemplos sobre Procedimientos para
la Detección de Fraudes y Errores
Detección de Fraudes y Errores
En base a las prácticas usuales de
Auditoría a continuación se señalan
conceptos y ejemplos importantes sobre
procedimientos para detectar posibles
fraudes y errores :
En el diseño del programa de auditoría
se seleccionan los procedimientos de
auditoría para lograr un nivel apropiado
de riesgo de detección, riesgo basado en
nuestras evaluaciones de riesgo
inherente y de control interno. Por tanto
la evidencia de nuestros procedimientos
de auditoría, tanto pruebas de
cumplimiento como sustantivas,
respaldan esas evaluaciones de riesgo.
Cuando la evidencia no las respalda, es
posible que tengamos que realizar
procedimientos sustantivos adicionales.
Si descubrimos que quedan muchos
errores en los registros contables o en
los estados financieros, debemos
cambiar a “alto” nuestras evaluaciones
de riesgo inherente y de control interno
para las aseveraciones relevantes y
considerar nuestros procedimientos
sustantivos sobre la base de que están
ocurriendo errores que deben ser
cuantificados ( ya sea por el cliente o
por nosotros mismos).
Dichos errores ocasionan una diferencia
de auditoría. Una diferencia de auditoría
existe cuando no concordamos con el
monto, la clasificación, presentación o
revelación de partidas o totales en los
estados financieros. Tales diferencias
deben ser resumidas sistemáticamente
para que podamos evaluar sus efectos
sobre los estados financieros si
permanecen sin ajustar.
Las diferencias que involucran montos
o la clasificación de partidas deben ser
acumuladas, a medida que avanza la
auditoría, en un Resumen de
Diferencias de Auditoria que distingue
aquellas diferencias que afectan los
ingresos y activos netos de aquellos que
sólo afectan las clasificaciones de
cuentas.
1. Error conocido. Son diferencias de
auditoría que incluyen montos de
error determinados confiablemente,
por ejemplo :
 Errores matemáticos (sumas, precio
incorrecto de una partida de
inventario)
 Omisiones (un pasivo no registrado)
 Errores al clasificar o registrar saldos
o transacciones (registrar una compra
de activo fijo en la cuenta incorrecta
o por el monto incorrecto).
2. Error más probable, las diferencias
de auditoría son para muestras
estadísticas y no estadísticas, las
mejores estimaciones del monto total
de error es en base a los errores
específicos.
3. Diferencias de auditoría no
ajustadas de períodos previos que
afectan los estados financieros
actuales, las diferencias de auditoría
no ajustadas en años previos que
afectan el activo neto inicial y/o las
utilidades del año corriente deben ser
consideradas al evaluar la
importancia relativa de las
diferencias de auditoría del año
corriente. Las diferencias de
auditoría no ajustadas en años
previos afectan los estados
financieros del año corriente de
varias maneras y, en consecuencia,
deben considerarse. Estas incluyen :
 Errores que se “inviertan en el año
corriente y tienen un efecto similar
sobre el Estado de Ganancias y
Pérdidas del año anterior, pero en el
sentido opuesto, y no tienen ningún
efecto sobre el Balance General del
año corriente. Un ejemplo es un error
de corte al registrar una venta.
 Errores que se hacen
consistentemente cada año y que
tienen un efecto más o menos
constante sobre el Balance General y
poco o ningún efecto sobre el Estado
de Ganancias y pérdidas. Un ejemplo
es una sobrestimación consistente de
la provisión par cuentas de cobranza
dudosa por aproximadamente el
mismo monto.
 Errores que pueden agregar un nuevo
error en la ganancia o pérdida del
año corriente (Ejemplo : la
sobrestimación de una provisión de
obsolescencia de inventario en el año
anterior y la subestimación en el
Balance (Ejemplo : El registro de
depreciación en el activo fijo sobre
las vidas estimadas consideradas
demasiado largas).