UNIDAD VIII

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR,

RESPECTO DE LA APLICACION DE
LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS Y CONSIDERACION
DEL FRAUDE

Lic. Julio Cesar Montes de León 2015

 NIAS 240

Responsabilidad del Auditor en la Auditoria de

Estados Financieros con respecto al “Fraude”

Trata de:
1) Responsabilidad que tiene el auditor con respecto
al fraude en una auditoria de EF.
2) La aplicación NIA 315 y 330 “Riesgos de
incorrecciones materiales FRAUDE.
 DEFINICIONES
(ERRORES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS)

1.1 Errores no Intencionales:

Es un acto no intencional en los EF incluye la
omisión de una cantidad o de una revelación.

1.2 Errores Intencionales FRAUDE:

Es un acto intencional realizado por una o mas
personas de la dirección, los del gobierno (dueños)
de la entidad, los empleados o terceros que utilizan
el engaño con el fin de obtener una ventaja injusta o
ilegal.
 CARACTERISTICAS DEL FRAUDE

Errores intencionales detectados por el auditor :

Existen dos clases:

a) Errores intencionales por información financiera

fraudulenta.

b) Errores intencionales de malversación de activos.

 FORMAS PARA COMETER EL FRAUDE

1. Implicando un incentivo o presión

 Aumento o disminución de utilidades
 Incumplimiento con los controles internos
 Malversación de activos (robos, efectivo, inventarios etc.)

2. Una oportunidad percibida para hacerlo

 Tienen una posición de confianza (puesto de alto grado)
 Demasiado conocimiento de las deficiencia especificas del
control interno.
 Una sola persona realiza toda una actividad económica.
Alguna racionalización del acto

 Las personas poseen actitud, carácter o conjunto de valores

éticos que les permite cometer el acto de una forma intencional
con el conocimiento de que para este se hace de una manera
honesta.
 LA INFORMACION FRAUDULENTA PUEDE
LOGRARCE MEDIANTE:

1. Manipulación, falsificación (alteraciones de

registros contables y documentos de soporte.

2. Hechos o transacciones presentadas por engaño u

omisión intencional en los EF.

3. Mala aplicación en los principios de contabilidad.

LA ADMINISTRACION SOBREPASA AL CONTROL
INTERNO OCACIONA FRAUDES

1. Registros de partidas de diario ficticias o cuando al

final del periodo realizan todos los ajustes para
manipular resultados.
2. Cambios en juicios para cambiar saldos de cuentas
(depreciaciones, valuación de métodos de
inventario).
3. Ocultar y no revelar hechos.
4. Malversación de activos (implica robos a menudo
de empleados y por la administración).
RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACION

Es prevenir y detectar el fraude para esto es necesario

que los dueños que se involucren en la administración
implementen operaciones de sistemas de contabilidad y
control interno adecuado y darles seguimiento para
reducir el error y el fraude.

La prevención y detección del fraude es responsabilidad

de los dueños y la dirección (gerentes) y es importante
inyectar una cultura de honestidad y comportamiento
ético para todos los que participen en el desarrollo de
las actividades de una entidad.
 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN
RELACION AL FRAUDE

Al utilizarse (NIAS) la responsabilidad del auditor es

obtener una seguridad razonable de que los EF están
libres de errores de importancia relativa.
La capacidad de un auditor de detectar un fraude
depende de los siguientes factores:

a) La pericia del perpetrador

b) La frecuencia y extensión de la manipulación
c) El grado de colusión(puede hacer que el auditor
crea que la evidencia de auditoria es convincente
cuando en verdad es falsa) implicado.

d) Tamaño de las cantidades manipuladas

e) Antigüedad de los involucrados.

 LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON:

1. Identificar y evaluar los riesgos de error material.

2. Obtener evidencia apropiada de auditoria,

mediante un diseño de implementación de
respuestas apropiadas con relación a los riesgos de
error material.

3. Responder a los fraudes o sospechas de fraude por

medio de los procedimientos de auditoria.
ESCEPTICISMO PROFESIONAL (NIA 200)

Se relaciona con la ética y el conocimiento de

independencia, incluye integridad, objetividad que
no se encuentren comprometidos en cualquier
proceso de la auditoria; reconociéndose que existiría
la posibilidad de fraude.
 IDENTIFICACION Y EVALUACION DEL RIESGO

El auditor debe realizar en los procesos de auditoria

los procedimientos de evaluación del riesgo y sus
actividades que se relacionan y obtener información
para la identificación de los riesgos (fraudes) y para
lograrlo deberá:
a) Con la administración (investigar)
1. Que los estados financieros contengan errores
materiales.
2. Que la administración identifique y responda a los
riesgos de fraude.
3. Comunicación con los dueños sobre los procesos de
identificación.
4. Comunicación a los empleados sobre las practicas
del negocio, conducta y ética.

b) Con los dueños

1. Como ejecutan la supervisión de los procesos de
identificación de fraudes y como responden a los
riegos del mismo y que control interno establecen
para mitigarlos.
 RESPUESTAS A LOS RIEGOS EVALUADOS DE
ERROR MATERIAL DEBIDO A FRAUDES

Las respuestas son generales a nivel de estados

financieros:

a) Asignar y supervisar al personal

b) Evaluar las políticas contables
c) Incorporar procedimientos de auditoria

 A nivel de aseveraciones:
a) Revisar los ajustes de auditoria (libro diario)
a.1)Investigar registro de las partidas contra mayor y
balances.

a.2) Seleccionar partidas al final del ejercicio influyen en

operaciones inusuales.

a.3) Revisar estimaciones contables.

a.4) Evaluar juicios y decisiones realizadas por la

administración.
INCAPACIDAD DEL AUDITOR DE CONTINUAR EL
TRABAJO

Por razón de detección de fraude:

El auditor para seguir la auditoria deberá realizar lo

siguiente:

1. Determinara las responsabilidades profesionales y

legales.
2. Considerara si procede renunciar al trabajo que
esta efectuando si las normas legales lo permiten.
INFLUENCIA DE LOS ERRORES EN EL INFORME
DE AUDITORIA Y EL DICTAMEN

a) Si el error o fraude no se ha reflejado o corregido en

los EF deberá expresar una opinión calificada o una
opinión adversa.

b) Si la administración impide al auditor que obtenga

suficiente evidencia de auditoria para evaluar si a
ocurrido o probable el error o fraude; el auditor
deberá dar una opinión calificada o una abstención
de opinión con base a una limitante en el alcance
de auditoria.
c) Si el CPA no puede determinar si ha ocurrido error
o fraude a causa de las limitaciones impuestas por
las circunstancia y no por la entidad se debe
considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
 INFORMACION DEL CONTENIDO DE LOS
ANEXOS

ANEXO 1
Ejemplos de factores de riesgos de fraude

ANEXO 2
Ejemplos de posibles procedimientos de auditoria con
relación al fraude.

ANEXO 3
Ejemplos de circunstancias que indican la posibilidad
de fraude.
 CONSIDERACIONES DE LEYES Y
REGULACIONES

En una auditoria de estados financieros de acuerdo a

la NIA 250 se refiere a la responsabilidad del auditor
sobre las consideraciones de las leyes, regulaciones
en una auditoria que deberá referirse a lo siguiente:
a) El marco de referencia legal y regulatorio
(Entidad).
b) El incumplimiento que tiene un efecto en los EF.
c) El incumplimiento de leyes y regulaciones que dan
como resultado multas litigios y otras consecuencia
y tiene un efecto importante en los EF.
 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA
DETECTAR INCUMPLIMIENTOS

El auditor no es responsable de prevenir el

incumplimiento de leyes y regulaciones.

La NIA distingue la responsabilidad del auditor en un

efecto directo en determinados montos y
revelaciones:

a) Leyes y regulaciones de impuesto

b) Beneficios a empleados
 El auditor cuando esta cumpliendo la entidad con el
marco de referencia se deberá investigar lo siguiente:

a) Si esta cumpliendo la administración o dueños con

las leyes y regulaciones impuestas por el país.

b) Inspección de licencias o regulaciones con la debida

autorización.
 PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA CUANDO SE
IDENTIFICA O SOSPECHA INCUMPLIMIENTOS

El auditor deberá obtener:

a) Conocer el acto y como ocurrió
b) Evaluar el posible efecto en los estados financieros
• Si sospecha lo debe discutir con la administración o
cuando sea apropiado con los dueños.
Se concluye:
a) Que tiene un efecto de importancia en los EF y no
se registro de acuerdo a la NIA 705 se dará una
opinión con salvedad u opinión negativa.
b) Si los dueños o la administración impiden obtener
información o evidencia se deben se deberá opinar
con salvedad o una abstención de opinión sobre la
base de una limitación al alcance de la auditoria.
 CONSIDERACIONES DEL AUDITOR DEL
CUMPLIMIENTO DE LEYES

El auditor puede realizar:

a) Entendimiento de los factores industriales de

regulación.
b) Actualización de las leyes y regulaciones.
c) Investigar a la administración sobre otras leyes.
d) Conocimiento de políticas y procedimientos de la
entidad.
 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION

Es asegurar conjuntamente con los dueños que las

operaciones de la empresa se conduzcan de acuerdo con
leyes y regulaciones; en caso de no cumplir existen
sanciones o multas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Discutir con los dueños sobre el problema del
incumplimiento de las leyes y si no colabora consultar
con asesores legales internos y externos de la propia
auditoria a cerca de la aplicación de leyes incluyendo
posibilidad de fraude y el efecto en los EF.
 INFORME DEL AUDITOR SOBRE EL
INCUMPLIMIENTO

Por esta situación el auditor debe de emitir una opinión

adversa o negativa cuando el efecto es de importancia
relativa.

Si esta imposibilitado para obtener evidencia suficiente y

competente por falta de información por el cliente deberá
registrar una abstención de opinión.

Por limitaciones no puede determinar el incumplimiento

debido a una incertidumbre con las leyes puede
abstenerse de opinar.
RETIRO DEL TRABAJO POR INCUMPLIMIENTO
DE LEYES Y REGULACIONES

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es

necesario cuando la entidad no toma acciones y no
responde al cumplimiento indicado por el auditor;
aun cuando no sea de importancia relativa.
 DOCUMENTACION

El auditor de los resultados por el incumplimiento

identificados o sospechosos se incluye:

a) Minutas de discusiones
b) Copias de registros
c) Obtener declaraciones escritas
d) Políticas y documentos originales