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24/09/2015

Responsabilidad del auditor en


la deteccin del fraude

Publicado: septiembre 24, 2015


ltima Actualizacin: septiembre 23, 2015

La responsabilidad del auditor con respecto al fraude en la auditora de estados


financieros, est centrada en su capacidad para la deteccin de los riesgos durante el
proceso ejecutado, es decir, en relacin con los riesgos de incorreccin material
debida al fraude. Dicha responsabilidad se encuentra definida en la NIA 240.
En el momento en que el auditor se enfrenta en el proceso de auditora a la
identificacin de las incorrecciones en los estados financieros, bajo los
direccionamientos determinados en la NIA 315 y la NIA 330, debe considerar que
estas son de dos posibles naturalezas: fraude o un simple error.
En concordancia con lo que indica la NIA 240, el fraude es un concepto jurdico
amplio, pero, para efectos del desarrollo de un proceso de auditora, el concepto que
le compete al auditor es el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los
estados financieros, es decir, a la identificacin de aquellas acciones que hayan sido
encaminadas a alterar la informacin financiera de la organizacin, bajo el cometido de
un inters particular.

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Para el auditor solo deben ser relevantes dos tipos de incorreciones intencionadas: las
generadas por informacin financiera fraudulenta, y las causadas por la apropiacin
indebida de activos. Es importante sealar que si bien el auditor puede presentar
indicios e incluso hasta identificar la existencia de fraude, no es de su competencia
ni alcance profesional determinar si se ha producido efectivamente un fraude
desde un punto de vista legal.
Responsables en relacin con la prevencin y deteccin del fraude
El mximo rgano de la entidad, Asamblea o Junta Directiva, y la Administracin y/o
Gerencia son los principales responsables de la prevencin y deteccin del fraude. Es
necesario que sean ellos quienes encaminen sus esfuerzos a la prevencin del
fraude, con el propsito de reducir las oportunidades de que este se produzca,
as como en la disuasin, lo que implica persuadir a las personas de abstenerse
debido a la probabilidad de que se detecte y, por ende, se sancione.
Dicha responsabilidad incluye la inspeccin sobre los procesos de control interno y el
efectivo cumplimiento de estos, previendo la posibilidad de elusin de los controles o
de que exista otro tipo de influencias incongruentes sobre el proceso de informacin
financiera, tales como intentos de la Administracin y/o Gerencia de manipular los
resultados, a fin de influir en la percepcin que de ellos y de la rentabilidad de la
empresa tengan los usuarios de la informacin.
Responsabilidad del auditor
El auditor que realiza una auditora de conformidad con las NIA es responsable de la
obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en
su conjunto estn libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido
a las limitaciones inherentes a una auditora, existe un riesgo inevitable de que puedan
no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso
aunque la auditora se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad
con las NIA.
el fraude puede generalmente estar encubierto por planes sofisticados y
cuidadosamente organizados para evitar su descubrimiento
El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que el
riesgo de no detectar las que se deben a error, gracias a que el fraude puede
generalmente estar encubierto por planes sofisticados y cuidadosamente organizados
para evitar su descubrimiento, tales como: la falsificacin, la omisin deliberada del
registro de transacciones o la realizacin de manifestaciones premeditadamente
errneas dirigidas al auditor.
El auditor es responsable de mantener una actitud de escepticismo profesional,
teniendo en cuenta la posibilidad de que la Administracin y/o Gerencia eluda los
controles y sean los responsables de acciones fraudulentas que afecten los resultados
auditados.
Adems, el auditor tiene la responsabilidad de indagar ante la Administracin y/o
Gerencia sobre el conocimiento de la potencialidad de fraude en la informacin
presentada en los estados financieros sobre los que se est aplicando el proceso de
auditora, adems de solicitar informacin sobre perodos pasados o hechos ocurridos

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con anterioridad, a fin de identificar las debilidades de la empresa y lograr focalizar las
pruebas.
Los principales factores que atentan contra la labor del auditor
La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales como:

La pericia del responsable.


La frecuencia y el alcance de la manipulacin de los datos.
El rango jerrquico de las personas implicadas.

Si bien el auditor puede ser capaz de identificar la existencia de oportunidades


potenciales de cometer un fraude, puede resultarle difcil determinar si las
incorrecciones en aspectos en los que resulta necesario ejercer el juicio, tales como
las estimaciones contables, se deben a fraude o error.
Cuando las situaciones de fraude son ejecutadas por miembros de la Administracin
y/o Gerencia, el riesgo de que el auditor no detecte una incorreccin es mayor que en
el caso de que el fraude sea cometido por empleados, gracias al poder y control que
tienen estas personas que les posibilita la manipulacin de registros contables, y la
elusin de los procedimientos de control diseados para prevenir que otros empleados
cometan esta clase de fraudes.