32 CAPÍTULO 2

Las Statements on Auditi ng Standards (SAS) son más detall adas y específicas que las nor-
mas de auditoría, pero generalmente no imponen determinados procedimientos de audi toría. Si
desean directrices más concretas pero de menor autoridad deben consultar las publicaciones
interpretativas, que incluyen apéndices a las SAS, a las A!CPA Audit and Accounting Cuides y a
los Statements cf Position de auditoría del AICPA. Los auditores deben conocer y considerar las
publicaciones interpretativas aplicables a sus auditorías. Si no aplican la directriz a esas publica-
ciones, deben e:;tar preparados para explicar cómo se ajustan a la declaración correspondiente.
Otras publicaciones de auditoría son Auditing Practice Releases del AICPA; varios estu-
dios técnicos publicados por este instituto, libros de auditoría, artículos en revistas profesionales
como el Journal of Accountancy y The CPA Journal. Otras publicaciones no tienen ese prestigio
de autoridad, pero les ayudan a los auditores a entender y aplicar las Statements on Auditing A1
Standards (SAS) .
En la figura 2.1 se resumen los 10 conceptos básicos incluidos en las normas de audito!Ía
generalmente aceptados, así como la función y la autoridad de diversas publicaciones. No olvide
que el cumplimiento de las Statements on Auditing Standards (SAS) no representa el nive l ideal
de la ejecución de una auditoría, sino el estándar mínimo de un trabajo.
A lo largo del libro nos referiremos a algunas de esas declaraciones. Cada una se identifica
con dos sistemas de numeración: el número original de la SAS y un número AU. El primer
sistema de numeración organiza las declaraciones por fecha de publicación. mientras que el
sistema AU las organiza por tema. Así, Statement on Auditing Standards 39, "Auditing Sam-
pling", se identtfica como SAS 39 y como AU 350.

Responsabilidad de los auditores para detectar omisiones

Los auditores tienen la responsabilidad de planear y efectuar la auditoría para lograr una seguri-
dad razanable de que los estados financieros no contengan errores materiales.1 La seguridad
razonable se consigue al mantener en un nivel bajo el riesgo de auditoría , esto es, el 1iesgo de
que el auditor no modifique debidamente la opinión de los estados financieros con errores mate-
riales. Los estados financieros pueden incluir omisiones por varias causas como errores, fraude y
actos ilegales.

Errores y fraude En la declaración SAS 47 (AU 312) se define el término errores como fallas u omisiones no
intencionales de montos o de revelaciones en los estados financieros. Pueden referirse a equivo-
caciones en la obtención o procesamiento de datos, a estimaciones contables poco razonables
debidas al hecho de pasarlos por alto o interpretarlos maL También pueden referirse a los errores
cometidos al aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El fraude, como se usa el término en la declaración SAS 99 ("Consideration of Fraud in a
Financia! Statement Audit") , se relaciona con los actos intencionales que causan una falsifica-
ción en los estados financieros . Las distorsiones atribuibles al fraude pueden ocurrir por 1) infor-
mes financiew; fraudule ntos o 2) malversación de activos (l lamada también "desfalco").
En la planeación de una auditoría, los auditores están obligados a evaluar el riesgo de distor-
siones materiales debidas a error o a fraude . Basándose en esa estimación, diseñan y realizan la
aud itoría para lograr una seguridad razonable de detectarlas. Para ofrecer una seguridad razona-
ble han de poner mucho cuidado en la planeación, en la ejecución y evaluación de los resultados
de sus procedimientos. Para ello es necesario poner en práctica el escepticismo profesional, que
requiere una mente inquisitiva y un juicio crítico para evaluar la evidencia de auditoría a lo largo
del proceso.

1
Las normas profesionales referentes a estas responsabilidades se incluyen en SAS 47 (AU 3 12), "Audit Ri sk and
Materiality in Conducting an Audit", y en SAS 99 (AU 3 16), "Consi deration of Fraud in a Financia! Statement Audit".
 Normas profesionales 33

La auditoría ofrece seguridad razonable pero no absoluta de detectar las distorsiones mate-
riales en los estados financieros. No es posible brindar seguridad absoluta, porque Ja evidencia
disponible a menudo dista mucho de ser convincente o concluyente, además de las características
del fraude. Por ejemplo, a veces se coluden los directivos, los empleados o terceros, además de
que se oculta falsificando documentos. La auditoría rara vez incluye la autentificación de docu-
mentos y los auditores no son expertos en esta área. Además, los ejecutivos pueden burlar los
controles internos que de lo contrario serían eficaces. Aun si fuera posible, tendrían un costo
exorbitante las auditorías que brindaran la seguridad absoluta de detectar distorsiones materiales
en los estados financieros.

Actos ilegales de los La relación de las leyes y regulaciones con los estados financieros es variable. Algunas leyes
clientes tienen efecto directo en sus montos y se consideran en todas las auditorías. Un ejemplo es la Ley
del impuesto sobre la renta que afecta al monto del gasto por impuesto en los estados financieros
de la mayoría de los clientes. La responsabilidad del auditor de descubrir las violaciones de esas
leyes es mayor que la de detectar los actos ilegales respecto a leyes que sólo indirectamente
influyen en los estados financieros del cliente, como las violaciones de las leyes antimonopolio.
Dichas violaciones tienen un efecto indirecto; en efecto, puede originar multas o sanciones que
deberían ser presentadas como pasivo contingente en los estados financieros del cliente.
Como se explicó al hablar de SAS 54 (AU 317), una auditoría efectuada conforme a las
normas de auditoría generalmente aceptadas debería ofrecer una seguridad razonable de detectar
actos ilegales que tengan un efecto material directo al determinar las partidas de los estados
financieros; es la misma responsabilidad de descubrir errores materiales y fraudes. Una auditoría
generalmente no aporta la base para descubrir las violaciones de las leyes o regulaciones que
tienen un efecto indirecto en los estados financieros.
Los medios y el público a veces tienden a culpar a los auditores cuando los actos ilegales de
una compañía no salen a luz durante una auditoría. Sin embargo, no es posible detectar todo tipo
de actos ilegales, sobre todo los que influyen indirectamente en los estados financieros. En cam-
bio, pueden descubrirse ciertos actos ilegales con procedimientos como leer las minutas del
consejo de administración e interrogar a los ejecutivos y a los abogados del cliente. Los auditores
deben estar alerta ante la información que revela la posibilidad de actos ilegales: transacciones
no autorizadas o incorrectamente registradas, investigaciones de los organismos gubernamenta-
les y pagos excesivos o extraordinarios.
Si los auditores concluyen que probablemente haya ocurrido un acto ilegal (tenga o no un
efecto directo en los estados financieros), deberán evaluar el impacto de sus acciones en los
estados financieros. Para ello generalmente deben acudir a un abogado o a otro especialista.
También deben discutir la situación con los altos directivos y notificar el acto ilegal al comité de
auditoría del consejo de administración, salvo que no tenga importancia. Al comité se le descri-
birá el hecho, las circunstancias en que se dio y su efecto en los estados financieros.
Los auditores deben analizar si el cliente ha tomado las medidas correctivas apropiadas;
por ejemplo, imponer sanciones, establecer controles para evitar la reincidencia y, en caso nece-
sario, incorporar los efectos de los actos ilegales a los estados financieros . Por lo regular, si
el cliente no toma las medidas correctivas que le recomiendan, los auditores abandonarán el
proyecto. 2 Con esto indican claramente que no serán cómplices de actividades deshonestas o
ilegales.

2
La Private Securities Reform Act de 1995 impone más requi sitos a las compañías públicas registradas en la
Securities and Exchange Commission y a sus auditores, cuando 1) el acto ilegal tiene un efecto material en los estados
financieros, 2) cuando los directivos y el consejo de administración no han tomado las medidas correctivas necesarias
y 3) es razonable suponer que esta omisión significará desviarse de un informe estándar de auditoría (o exigir la
renuncia). En tales casos, los auditores comunicarán "en cuanto ~:ea posible" sus conclusiones directamente al consejo
de administración. La compañía tiene un día de plazo para notificar a la Securities and Exchange Commission que
recibió la comunicación y deberá enviarle al auditor una copia de ella. Si éste no recibe la notificación en el plazo de
un día, deberá enviarle el informe a la SEC en el plazo de un día laborable contado a partir del momento en que la
compañía no haya proporcionado la notificación requerida.
 34 CAPÍTULO 2

El informe de auditoría

El producto final de la auditoría de una empresa es un informe que contiene la opinión de los
auditores sobre los estados financieros del cliente. El informe estándar sin salvedades (como se
ilustra en la parte inferior) consta de tres párrafos. El primero aclara las responsabilidades de los
directivos y de los auditores; es un párrafo introductorio. El segundo, que describe la naturaleza
de la auditoría, es el párrafo de alcance; el último -el párrafo de opinión- es una exposición
concisa de su opinión basada en la auditoría.
El infonne se dirige a la persona o personas que contrataron a los auditores. En el caso de las
empresas, la selección del despacho de auditoría corresponde al consejo de administración y la
1 ratifican los accionistas.

El párrafo Si queremos conocer a fondo el párrafo introductorio es necesario subrayar dos puntos:
introductorio del
informe de los 1. El cliente es el principal responsable de los estados financie ros. Los directivos tienen la
auditores obligación de mantener registros contables adecuados y de preparar estados financieros pre-
cisos para que los usen los accionistas y los acreedores. Aunque a veces se elaboran e impri-
men en la oficina de los auditores, siguen siendo responsabilidad directa de la administra-
ción . El producto de la auditoría es el informe. Es un documento individual preparado a
partir de los estados financieros del cliente, aunque ambos están estrechamente relacionados
y se presentan juntos a Jos accionistas, los acreedores y otros usuarios.
Una vez que reconocemos que los estados financieros son declaraciones de Ja compañía
y no de los auditores, advertimos que éstos no tienen derecho a introducir cambios. ¿Qué
deberán entonces de hacer si no coinciden con la presentación de un elemento en el balance
general o en el estado de resultados? Suponga que la estimación para las cuentas incobrables
no sea suficiente (a juicio de los auditores) para cubrir las posibles pérdidas de cobra nza en
las cuentas por cobrar.

Informe independiente de los auditores

Al consejo de administración y a los accionistas, XYZ Company:

Hemos auditado el balance general de XYZ. Company al 31 de\ diciembre de 20X1 , y los
estados conexos de resultados, de utilidades retenidas y d~ flujos de efectivo correspondientes al
año que terminó ..Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compa-
ñía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre ellos basándonos en la audi-
toría. ·
Efectuamos la auditoría conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas en Esta-
dos Unidos. Éstas requieren que planeemos y realicemos la auditoría para obtener la seguridad
razonable de que, los estados financieros no. contengan errores materiales. La auditoría consiste
en. el examen, con base en pruebas se lectivas, de la ev.idencia que soporta las cifras y revelacio-
nes de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizadós, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomádos en su conjunto. Creemos que la auditoría sustenta razonable-
mente nuestra opinión .
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente
-en todos los. aspectos importantes-. la posición fi.nanciera de X'jZ Company al 31 de diciem-
bre de 20X1, .y los resultados de su operación y de sus flujos de efectivo terminados en esa fecha
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos.

Los Ángeles, California.

,• l
Contadores Públicos Certificados
' '
26 de febrero, 20X2
 Normas profesionales 35

Primero los auditores discuten el problema con los ejecutivos y señalan por qué opinan
que la estimación es insuficiente. Se hará un asiento de ajuste si los ejecutivos aceptan au-
mentarla. Si no los convencen Jos argumentos de los auditores y se niegan a incrementar la
JS estimación, probablemente los auditores especifiquen su opinión aclarando en el informe
se que los estados financieros reflejan objetivamente la posición financiera de la compañía y
)S los resultados operacionales, exceptuados los efectos de no incluir una estimación adecua-
za da para las cuentas incobrables. Casi siempre, tales desacuerdos se resuelven satisfactoria-
ín mente en las conversaciones entre aud.itores y cliente, evitándose así la aclaración de la
opinión de aquéllos. El uso de la calificación de la opinión de los auditores se estudia ex-
as haustiva mente en el capítulo 17.
la 2. Los auditores presentan un informe sobre los estados financieros, no sobre los registros
contables. La auditoría se propone ante todo garantizar a los usuarios que los estados finan-
cieros son confiables. No expresan su opinión respecto a los registros contables del cliente.
Su investigación de las partidas de los estados financieros incluyen referencias a los regis-
tros contables, pero no se limitan a ellos. La auditoría incluye la observación de los activos
la tangibles, la inspección de documentos como órdenes y contratos de compra, la obtención
e- de evidencia por parte de externos (bancos, clientes y proveedores) y un análisis de los
i- registros contables del cliente.
a-
a El principal medio de establecer la validez de un balance general y de un estado de resulta-
os dos, consiste en comparar las cifras con los registros contables y con la documentación original
de las transacciones. Sin embargo, el uso de los registros contables no es más que un medio para
iÍa obtener un fin y una parte de la auditoría. Por eso, conviene que los auditores especifiquen en su
ué informe que han auditado los estados financieros, pero no que han auditado los registros conta-
ce bles. En el ejemplo, el informe abarca los años para los que la compañía presente estados finan-
es cieros. En el capítulo 17 se estudia detenidamente la presentación de informes sobre los estados
en financieros corporativos.

El párrafo de En este párrafo se describe la naturaleza de Ja auditoría. Se indica que fue realizada conforme a
alcance en el las normas de auditoría generalmente aceptadas; 3 se indica además que, a pesar de que tiene por
informe objeto brindar una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores ma-
teriales, los procedimientos se aplican como una prueba. Así pues, una auditoría no puede ofre-
cer la seguridad absoluta de que los estados financieros no contengan errores materiales; pero
los auditores piensan que su opinión se basa razonablemente en los procedimientos .

. El párrafo de Este párrafo consta de una sola oración, que se transcribe aquí con algunas frases significativas
1- opinión del informe resaltadas en cursivo:
i-

l-
En nuestra opinión, los estados fina ncieros antes mencionados presentan razonablemente,
d en todos los aspectos importantes, la pos ición finan ciera de XYZ Company al 31 de diciembre de
e 20X1, y los resu ltados de sus operaciones y de sus fl ujos de efectivo del año term inado en esa
)-
fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente acepta dos.
d
n
Las frases impresas en cursivo tienen un significado especial. La primera frase, "en nuestra
opinión" aclara que los auditores están expresando una simple opinión informada; no garantizan
e ni certifican que los estados sean objetivos, correctos o verdaderos. En los primeros años de la
1-
a
3 Tradicionalmente los informes de auditoría se referían sólo a las normas de auditoría y a los principios de

contabilidad generalmente aceptados. La globalización de las empresas obligó a modificar el informe estándar que
menciona la fuente de las normas seguidas (por ejemplo, normas internacionales, de Estados Unjdos o de algún otro
país). En este libro utilizaremos la nueva terminología en los ejemplos de informes; pero -como en el caso de las
lS
normas- en otros contextos nos referiremos a las normas de auditoría y a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
36 CAPÍTU LO 2

contaduría pública, el informe contenía la frase "certificamos que", pero se eliminó porque con-
fundía . "Certificar" significa dar la seguridad absoluta de objetividad, cosa que no ofrece la
auditoría.
Los auditores no pueden garantizar la corrección de los estados financieros porque incluyen
muchas estimaciones, no hechos absolutos. Más aún, no analizan en forma exhaustiva todas las
transacciones. Su auditoría se limita a un programa de pruebas que no excluyen la posibilidad de
no descubrir algunas distorsiones. Debido a las limitaciones del proceso contable y a las limita-
ciones prácticas de tiempo y costo, el trabajo de los auditores culmina con la expresión de una
opinión y no con una garantía de veracidad . El crecimiento de la contaduría pública y la mayor
confianza que ahora se deposita en los estados auditados, indica que su opinión suele ser una
garantía suficiente de que son confiables.

Los estados financieros "presentan razonablemente en todos los aspectos importantes ... "
Muchos de los elementos de los estados financieros no pueden medirse exactamente; por eso los
auditores no pueden afirmar que presentan exacta o correctamente la posición financiera o los
resultados operacionales. El significado de "presentan razonablemente", tal como se emplea en
el contexto del informe de auditoría, ha sido muy discutido en casos judiciales y en)a literatura
sobre el tema. Algunos contadores piensan que los estados fueron objetivos, si se ajustaron a los
principios de contabilidad generalmente aceptados; otros insisten en que su objetividad es un
concepto bien definido, más amplio que su mero cumplimiento. Esta discusión culminó en la
emisión de SAS 69 (AU 411) del Auditing Standards Board: "The Meaning of 'Present Fairly in
Conformity with Generally Accepted Accounting Principies' in the Independent Auditor 's Re-
port". En ese documento se establece que los estados financieros presentados objetivamente:

1. Se preparan conforme a los principios de contabilidad que gozan de aceptación general y

que son adecuados a las circunstancias.
2. Son informativos de lo que afecta a su uso, comprensión e interpretación.
3. Se presentan de modo que se clasifiquen y resuman razonablemente, ni demasiado detalla--
dos ni demasiado condensados.
4. Se preparan para que reflejen las transacciones y hechos dentro de límites razonables.

¿Qué significa "material"?

Los auditores no pueden emitir una opinión absoluta sobre los estados financieros que contengan
errores materiales. El adjetivo material puede definirse como "suficientemente importante para
influir en las decisiones que tomen usuarios sensatos de los estados financieros" . En la auditoría
de un cliente pequeño --digamos una asociación de propietarios de condominios-, $1 000 po·
dría considerarse material. En cambio, $1 millón podría considerarse inmaterial en la auditoría
de una corporación como IBM o Microsoft.
En la práctica, uno de los elementos más importantes del juicio profesional es la capacidad
de trazar una línea divisoria entre las desviaciones materiales e inmateriales respecto a los prin-
cipios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor que hace objeciones por cantidades
inmateriales perderá pronto el respeto de sus clientes y socios. En cambio, si no identifica y
muestra las deficiencias materiales en los estados financieros, será responsable por las pérdidas
de quienes se basaron en los estados auditados. En una palabra, aplicar el concepto de materiali-
dad es uno de los problemas más complejos de los auditores.
La materialidad depende del monto en dinero y de la naturaleza de la cuenta. Por ejemplo,
un error de $500 000 en el saldo de la cuenta de efectivo suele ser mucho más importante que un
error de la misma cantidad en el saldo de la depreciación acumulada. Si una empresa vende
activos a un miembro de la alta dirección y luego los recompra a mayor precio, esta transacción
con un socio relacionado justifica la revelación aunque la cantidad no sea tan grande respecto a
los estados financieros en general. Se requiere la revelación en este caso, más por la naturaleza
de la transacción que por la cantidad monetaria. La materialidad se explica más ampliamente en
el capítulo 6.
 Normas profesionales 37

Suficiente revelación informativa

a Se necesita una revelación adecuada de la información esencial, para que en todos los aspectos
materiales los estados financieros presenten objetivamente la posición financiera y los resultados
n operacionales de una compañía. Un estado financiero puede resultar engañoso, si no ofrece un
~ panorama completo. Por ejemplo, si una partida extraordinaria debida a un pérdida de la planta
.e y de equipo no asegurados se combina con un ingreso operacional no identificado claramente, el
1-
lector interpretará erróneamente el poder adquisitivo de la compañia.
1a
ir Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)
1a La siguiente frase clave a considerar es "principios de contabilidad generalmente aceptados en
Estados Unidos". La redacción del informe de auditoría indica que estos principios representan
un concepto bien conocido por los contadores públicos certificados y un uso bastante especiali-
zado. Sin embargo, no existe una lista oficial de los principios y todavía no se formula una
definición concisa y satisfactoria.
DS Al evaluar si un principio contable usado por un cliente pertenece a esta categoría, los audi-
DS tores pueden consultar diversas fuentes, desde los Statements e Interpretations de FASB, GASB
en y FASAB, hasta los artículos en las revistas de contabilidad. Analizan estas referencias para
[a determinar si el principio cuenta con un soporte importante de autoridad. La figura 2.2 muestra
os la autoridad relativa de las fuentes de los principios de contabilidad, desde la categoría más alta
un hasta la más baja. Como se observa, las declaraciones de los principios difieren entre los gobier-
la nos estatales y locales, entre los organismos del gobierno federal y las empresas lucrativas y no
in lucrativas.
Se seguirán los principios de categoría más alta, cuando haya conflicto en el tratamiento
contable sugerido por dos declaraciones procedentes de categorías diferentes. Por ejemplo, las
de un organismo con autoridad prevalecerán sobre las de otros expertos, así como sobre las
prácticas y declaraciones reconocidas. Si hay conflicto en una categoría, los auditores deberán
seleccionar los principios contables que reflejen más claramente la esencia económica de una
transacción.

Otros tipos de El tipo de informe explicado en este capítulo se conoce como opinión estándar sin salvedades.
informes Es una opinión según la cual la auditoría tuvo suficiente alcance y los estados financieros presen-
tan razonablemente la posición financiera, los resultados de las operaciones y el flujo de efectivo
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. En tales circunstancias, los
auditores no hacen excepciones y no introducen salvedades en su informe.
an Una opinión sin salvedades sobre los estados financieros es el tipo de informe que el cliente
quiere y que los auditores prefieren dar. Sin embargo, en algunas auditorías las circunstancias no
les permiten hacer esto. Una alternativa consiste en emitir una opinión con salvedades, una
opinión adversa o una abstención de opinión . En ciertos casos incluyen además lenguaje
explicativo adicional en el informe sin salvedades.
Los auditores anexan una opinión con salvedades sobre los estados financieros cuando se
impone algún límite a la auditoría o cuando una o varias cuentas no se ajustan a los principios de
contabilidad. La limitación o excepción ha de ser importante, pero no tan material que opaque Ja
des opinión global dedicada a los estados financieros.
y Una opinión adversa establece que los estados financieros no se presentan objetivamente.
das En la práctica rara vez se da porque sería poco útil para el cliente. En caso de que los estados
ali- financieros contengan desviaciones tan importantes de los principios de contabilidad que justifi-
quen una opinión negativa, los auditores discutirán el asunto con los ejecutivos del cliente. Pro-
lo, bablemente éstos acepten hacer los cambios necesarios para evitarla o decidan dar por terminada
un la auditoría, evitando así el pago de más honorarios.
nde Los auditores emitirán una abstención de opinión, si no logran determinar la objetividad
ión global de los estados financieros . Este tipo de informe se debe a limitaciones muy serias en el
to a alcance de su examen o a las que les impone el cliente.
eza Cuando se da una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados financieros,
en se agregan al informe explicaciones que describan el asunto en cuestión. En algunas otras cir-
cunstancias pueden agregarse explicaciones al informe sin salvedades. Por ejemplo, los infomtes
 FIGURA 2.2 Jerarquía de los principios de contabilidad generalmente aceptados
Categoría
- Entidades no gubernamentales
a. Declaraciones del órgano legislativo • Statements and lnterpretations de
FASB
• Opinions de APB
• Accounting Research Bulletins de
A ICPA
b. Declaraciones de organismos • Technical Bulletins de FASB
integrados por contadores expertos • lndustry Audit and Accounting
presentados a la opi ni ón pública Cuides y Statements of Position de
A ICPA (aprobados por FASB)
c. Declaraciones de los organismos • Consensus Positions of the FASB
comp uestos por contadores Emerging /ssues Task Force
expertos, no presentados a la • Practice Bulletins de A ICPA
opinión pública (aprobados pur FASB)
d. Declaraciones y prácticas de • "Questions and Answers" del
reco nocimiento amp lio personal de FASB
• Accounting lnterpretations de AICPA
• Prácticas de la industria
generalmente aceptadas
e. Otra literatura contable • Concepts Statements de FASB
• Declaraciones de APB
• lssues Papers y Technical Practice
Aids de AICPA
Statements del lnternational
Accounting Standards Committee
• Statements, lnterpretations y
Technical Bulletins de GASB
• Declaraciones de otras asociaciones
profesionales u organismos
reguladores
• Libros, manuales y artículos de
contabilidad
Fuen!e : SAS 69 (AU 411), "The Meaning of 'Present Fairly in Conformi!y with Generally Accepted Accounting Principies ' in the lndependent Auditor's Report".
Gobiernos estatales y municipales
• Statements e lnterpretations de
GASB
• Decla raciones de FASB y de AICPA
hechas aplicables por un Statement
o lnterpretation de GASB
• Technical Bulletins de GASB
• lndustry Audit and Accounting
Cuides y Statements of Position
(aprobados por GASB)
• Consensus Positions of the CASB
Emerging lssues Task Force
• Practice Bulletins de A ICPA
(aprobados por GASB)
• Questions and Answers del
de GASB
• Prácti cas de la industria
generalmente aceptadas
• Concepts Statements de GASB
• Declaracio nes de (a) a (d) de la
jerarquía gubernamental no hechas
específicamente aplicables.
• Statements A PB
• Concepts Statements de FASB
• /ssues Papers y Technica/ Practice
Aids de AICPA
• Statements del lnternational
Accounting Standards Committee
• Declaraciones de otras asociaciones
profesionales o agencias regulad oras
• Libros, manuales y artículos de
contabi 1id ad
w
00
Gobierno federal
n
• Statements e lnterpretations de )>
-o
FASAB ~­
• Declaraciones de AICPA, FASB y er-
GASB hechas aplicables por un o
N
Statement o lnterpretation de FASAB
• Technical Bulletins de FASAB
• lndustry Audit and Accounting
Cuides y Statements of Position
(aprobados por FASAB)
• Technical Releases del Accounting
and Auditing Policy Committee de
FASAB
• Practice Bulíetins de AICPA
(aprobados por FASAB)
personal • lmplementation Cuides del personal
de FASB
• Prácticas del gobierno federal
generalmente aceptadas
• Concepts Statements de FASAB
• Declaraciones en (a) a (d) de GASB y
FASB no hechas específicamente
ap li cables
• Concepts Statements de FASB y de
GASB
• lssues Papers y Technical Practice
Aids de AICPA
• Statements del lnternational
Accounting Standards Committee
• Declaraciones de otras asociacio nes
profesionales u organismos
reguladores
• Libros, manuales y artículos de
contabi 1id ad
 Normas profesionales 39

de auditoría se modifican para darles a conocer a los usuarios los cambios de los principios de
contabilidad respecto al año anterior o el hecho de que otra empresa se encarga de una parte
importante de la auditoría. En tales casos, la opinión puede permanecer sin salvedades, pero
la redacción del informe no corresponde a la que se emplea en un informe estándar sin salve·-
dades.

Las normas de certificación

Las normas de auditoría generalmente aceptadas fueron aprobadas por los contadores para guiar
la realización de auditorías a los estados financieros históricos. La expansión de la función de
certificación ha hecho que la profesión contable elabore normas más generales al respecto, las
cuales están contenidas en el Statement on Standards far Attestation Services No. 1 (SSAE 1).
Estas normas, incluidas en la figura 2.3, proponen establecer un marco general y los límites de la
función de certificación. Desde que se emitió SSAE 1, el Auditing Standards Board ha emitido
varias declaraciones que guían la certificación a tipos específicos de información, como los esta-
dos financieros futuros y el control interno de los informes financieros. La relación de estas
normas se muestra en la figura 2.4. '

Control de calidad en las firmas de contadores públicos certificados

Una empresa de este tipo debería establecer políticas y procedimientos adecuados de control de
calidad para ofrecer una seguridad razonable de que sigue normas profesionales en todos los

FIGURA 2.3
Normas generales
Normas de certificación
del AICPA 1. El compromiso de. auditoría debe. ser realizado por \m profesional eón .entrenamiento
técnico y habilidad adecuados en la función de certificaCión .
2. La auditoría debe ser realizada por un profesional con conocimiento -adecuado de la .
materia.
3. El profesional debe realizar la auditoría sólo si está seguro de que la materia objeto es
susceptible de ser evaluada o medida con los criterios (estándares o medidas) que son
adecuados o están ·disponibles para los usuarios. . . · ,, \ .
4. En todos los asuntos.relativos a la auditoría,·el profesiónal debe mantener independencia
en su actitud mental. ·
5. Se debe poner el debido cuidado profesional al planear y desarrollar la auditoría.
Normas de ejecución del trabajo .., ·
1. El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser
supervisados de manera apropia9a.
2. Se debe obtener la .evidencia suficiente a fin de proporcionar una base razonable para la
conclusión expresada en el reporte.

Normas de información
1. El reporte debe identificar el asunto objeto o la afirmación que se está reportando y
establecer el carácter del compromiso de auditoría. . · ·.
2. El reporte debe establecer la conclusión del profesional acerca del asunto objeto o_la
afirmación basada en los criterios con los cuales se midió el asunto objeto. .
3. El reporte debe estáblecer todas las reservas significativas del profesional acerca de la
auditoría. · · ,
4. El reporte sobre un compromiso para evaluar .el asunto objeto que fue preparado con
base en criterios previamente acorda<:fos o una afirmación relacior;iada o enº un
compromiso .para aplicar .los procedimientospréviamente acordados; debe contener una .
clá_usula restringiendo su uso a las partes eón que se acord.aron tales criterios o
procedimientos. ·
40 CAPÍTULO 2

FIGURA 2.4 Aplicabilidad de Statements on Standards for Attestation Services (SSAE)

Modelo general

~.
----- ..... r ----· - --
1 1 1 1 1 1

I• 1
Pronósticos y Información Control Observancia Explicación y Aplicación de
proyecciones ' financiera 1! interno 1 de las leyes, 1 análisis de los procedimientos
financieras profo rm a , de las directivos conven idos
' 1 regulaciones
1

1
y contratos

----~- ·- _, -· . -- -- "1
... •· .~ . -. " - - · ·- -- --

FIGURA 2.5 Elementos del control de calidad

Elemento del control Objetivo .básico par.a brindar una seguridad· Ejemplo de
de._ calidad . ,razonabl~. d_e que,: ·., _ , . procedimientos

lndepenqencia, integridad El personal mántiene !a iñd~pendenda (real'y · Se investiga pára determinar la

y objetividad aparente) en todas''las circunstancias requeridas, independencia de la firma antes de
ré~liza los servidos prof~sionales' con integridad-. y que acepte a un cliente de auditoría.
· mantie.ne la objetiV.idad._ en el"cumplimiento de sus
obligaciones profesionales.
Adm.ini~tra«ión_ del · 1. Lqs individyos que súpervisan. lo's~trabajos de Los candidatos son entrevistados por
personal auditoría y.de· ce rtificación y que firman los el socio de perspnal y por un ·socio
informes han de contar con las cualidades téq1ico en el área donde laborarán.
nece?arias;..paia ellq. -
2. Las personas contratadas poseen las
; ' ,· cáracterísticas ,idoneas para r~alizar bien su
·.,_' ·'ñ· labor. · _ · :_.- ·
...·· • 3. Se•asigna eHr.abajo a quienes poseaií;uncúólida '
. ' formación .Y~cornpetepcia técnica. , ; ·
4. El ,personal partic¡pa _en programas de educación
y
' continúa' en .ot;as a~ividades de de~arrollo . -
" prof~sional.' · · , ; · · · ,
.· 5 . .~1 per~qn_al~ selecci~nado... P,ar-~Je~ibir;una ·
'
'. ' promodóri
. ~, ,..
posee las -cualidades
.,. ..... '
' . necesarias.
' \. ..
·. '. .

"Aéeptació~. y :corÍtin~idad,. Se reducen a( mínimo, las probabilidadesi:le · · Se r~caban los antecedentes de los
de los clientes'\; de los · asociarse a ·un '.diente tuyos ejecutiy~s· no ~ean ' clie~tes de auditoría y se discuten en
trabajos -. '.. : / ,. , . J~ersonaSl'Jnt~~ras. ,.. · · "· ~ J
M "u.ná junta, con' los socios añtes de
_, ----~-----'---"'-:--.-:...~·~
, _,...;-----.----.,-.-.-;__.________:--__~·-~_;,-----,;.......~-~·-+:;;a-c_e~p~~ª-r_lo~~-·---------------------4
· El tr;bajo·~jetutadó t::umple·~on··ras•:rto;rh_as . . · · · .. " · Él gerente revisa los documentos de
profesion.al,~s ·~~li,cablés,_~~on;· las_.regulactoaes ,y.cor¡·_ ''.trab.ajo y las deficiencias se discuten
.• rlas normas
.
-de la·'Calidad
~· -
de ' la• firma.
-,. .~ "'#
En1.í:aso
_. "
· , .. con -el preparador. El socio -
~

~· ·;necesado 1 se_segl!irán 'los-requi_sitos que la SEC concurrente debe revisar los

' Practi~e Secti0n :i.m1Nne, como la revis.ión 'ppr yn ·~· · ,éJotumentos de trabajo destinados a la
socio _concurrel)te. ·°' .• :;., - • ·- · , SEt.
Un sodo de control ·d e calidad
. prueba periódicamente' la aplicación
··de los· procedimientos
correspondientes.