Normas Internacionales de Auditoria NIA 240 250 260 Y 265 PDF

NI A 240- 250260-265
SEMINARIO DE
AUDITORIA
EL PAPEL QUE JUEGA EL AUDITOR EN LA SOCIEDAD, CADA VEZ

COBRA MAYOR IMPORTANCIA, ES POR ELLO QUE EL PROFESIONAL DE
LAS CIENCIAS ECONOMICAS DEBE POSEER CONOCIMIENTOS
TECNICOS CON RESPECTO A SU PROFESION, QUE LE AYUDEN A
DESEMPEAR DE UNA BUENA MANERA EL TRABAJO DE AUDITORIA
LAS NIAS 240, 250, 260 Y 265 BRINDAN UN MARCO DE REFERENCIA DE
COMO PROCEDER ANTE DIFERENTES SITUACIONES QUE SE
PRESENTAN AL MOMENTO DE ACEPTAR REALIZAR UN TRABAJO DE
AUDITORIA.
SEMINARIO DE AUDITORIA
Universidad De San Carlos De Guatemala
Facultad De Ciencias Econmicas
Escuela De Auditoria
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA
Lic. Carlos Mauricio Salazar
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA 240-250-260-265
Guatemala julio 2013
GRUPO No. 15
Vilma Guadalupe Tzoc Figueroa
199814956
Mara del Rosario Morales Camey
200213797
Hctor Manolo Yax Vicente
200713407
Edna Graciela Ramrez Sandoval
200718388
Abner Adriel Lemus Yoque
200812231
Eddy Geovanny Alvarado Santos
200913744
Andy Rafael Garcia Lpez
200913185
Diego Jos Valladares Arana
200920417
Cesar Augusto Toj Enrquez
200921217
GRUPO No. 15
ndice
NIA 240 Responsabilidad del auditor en la auditoria de estados
financieros con respecto al fraude
Pagina
Caractersticas del fraude
Responsabilidad del auditor en relacin con la prevencin del fraude
Diferencia entre fraude y error
Objetivos del auditor en relacin al fraude
10
Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas
11
Discusin entre los miembros del equipo del encargo
11
Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo
12
Evaluacin de la evidencia de auditoria
12
Manifestaciones escritas al momento de encontrar evidencia de fraude
13
Documentacin por parte del auditor cuando hay indicios de fraude
13
NIA 250 Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la

auditoria de Estados Financieros
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias
15
Objetivos
16
Consideraciones por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias
17
Procedimientos de auditoria cuando se identifica o existen indicios de un

posible incumplimiento
18
Documentacin
18
GRUPO No. 15
NIA 260 Comunicacin con los Responsables del Gobierno de la Entidad
Alcance de la NIA 260
19
La funcin de la comunicacin Fecha de entrada en vigor
20
Objetivos
20
Deniciones
21
Requerimientos Responsables del gobierno de la entidad
21
Cuestiones que deben comunicarse
22
El proceso de comunicacin
22
Documentacin
23
NIA 265 Comunicacin de las Deficiencias en el Control interno a los

Responsables del Gobierno y a la Direccin de la Entidad
Alcance
24
Definiciones
24
Objetivos
24
Requerimientos
25
Deficiencias signicativas en el control interno
26
Comunicacin de deciencias en el control interno
26
Caso Prctico
28
Conclusiones
30
Recomendaciones
31
INTRODUCCIN
5
GRUPO No. 15
La importancia creciente de la consideracin del fraude y del error en la
auditoria de estados financieros ha motivado la preparacin de varios trabajos
e informe. Los sucesos ocurridos a nivel internacional que terminaron en
monumentales bancarrotas empresariales con su secuela de acreedores e
inversionistas fuertemente perjudicados pusieron como referencia un tema que
debe ser adecuadamente considerado en las diferentes etapas de la auditoria.
La Norma Internacional de Auditoria 240 denominada La Responsabilidad del
auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude fue
modificada en varias veces con el fin colocar en ella todos los aspectos
necesarios para estudiar el fraude y error.
Los problemas ocasionados por el fraude estn directamente relacionados con
la evaluacin del riesgo que se debe hacer en toda tarea de auditoria externa
de estados financieros desde la etapa de planificacin, que es donde se debe
definir la probabilidad de que los estados financieros en su conjunto o que en
un componente, puedan contener errores o irregulares significativos. En
funcin de esta probabilidad de existencia de desvos, el auditor determinara el
alcance naturaleza y oportunidad de los procedimientos a aplicar utilizando su
criterio personal. La evaluacin del riesgo de que ocurran errores o
irregularidades significativos debido a fraude es un proceso continuo que
incluye la consideracin de factores de riesgo, individualmente y en conjunto
mediante el proceso el de auditoria.
En el presente informe se habrn de destacar la importancia de contar con una
norma como la NIA 240, como una gua a seguir para el auditor al momento de
encontrar problemas de malversaciones de cualquier ndole en la empresa, as
tambin se brindan ciertas definiciones de fraude, ilustrando con un caso
practico.
En la NIA 250 se explicaran las consideraciones de las disposiciones legales y
reglamentarias en la auditoria de Estados Financieros
En la NIA 260 y 265 se menciona bsicamente la comunicacin que debe de
haber entre el Contador Pblico y Auditor para la gente del ms alto nivel en la
GRUPO No. 15
entidad, la manera de como presentar la informacin, que es lo que se debe
comunicar, que se espera recibir de los mismos. En el presente ensayo se dar
una perspectiva diferente de la manera como debe dirigirse el Contador Pblico
y Auditor en relacin a lo importante que debe informar a la directiva de la
empresa auditada.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
NIA 240
GRUPO No. 15
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de las responsabilidades que
tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoria de estados financieros.
Definiciones:
Fraude: Segn el diccionario de la Real Academia Espaola, la palabra fraude
tiene las siguientes acepciones: (lat. Fraus, fraudis) accin contraria a la verdad
y a la rectitud que perjudica a la persona contra quien se comete.
Acto tendiente a eludir una disposicin legal en perjuicio del estado o de
terceros.
Fraude: acto intencionado realizado por una o mas personas de la direccin,
los responsables del gobierno de la entidad los empleados o terceros, que
conlleve la utilizacin del engao con el fin de conseguir una ventaja injusta o
ilegal
Caractersticas del fraude:
Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error.
El factor que distingue el fraude del error es que la accin subyacente que da
lugar a la incorreccin de los estados financieros se o no intencionada.
Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a los efectos de las NIA al
auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los
estados financieros. Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones
intencionadas: las incorrecciones debidas a informacin financiera fraudulenta
y las debidas a una apropiacin indebida de activos. Aunque el auditor puede
tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el
auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un
punto de vista legal.
Responsabilidad del Auditor en relacin con la prevencin y deteccin
del fraude
Los responsables del gobierno de la entidad y la direccin son los principales
responsables de la prevencin y deteccin del fraude. Es importante que la
GRUPO No. 15
direccin, supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, ponga
gran nfasis en la prevencin del fraude, lo que puede reducir las
oportunidades de que este se produzca, as como en la disuasin de dicho
fraude, lo que puede persuadir a las personas de no cometer fraude debido a la
probabilidad de que se detecte y se sancione. Esto implica el compromiso de
crear una cultura de honestidad y comportamiento tico.
Responsabilidad del auditor
El auditor que realiza una auditoria de conformidad con las NIA, es responsable
de la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros
considerados en su conjunto estn libres de incorrecciones materiales debidas
a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una auditoria existe un
riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones
materiales en los estados financieros, incluso aunque la auditoria se haya
planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.
El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor
que el riesgo de no detectar las que se deben a error. Esto se debe a que el
fraude puede conllevar planes sofisticados y cuidadosamente organizados para
su ocultacin, tales como la falsificacin, la omisin deliberada del registro de
transacciones o la realizacin al auditor de manifestaciones intencionadamente
errneas. Dichos intentos de ocultacin pueden ser aun ms difciles de
detectar cuando van acompaados de colusin.
Por otra parte, el riesgo de que el auditor no detecte una incorreccin material
debida a fraude cometido por la direccin es mayor que en el caso de fraude
cometido por empleados, porque la direccin normalmente ocupa una posicin
que le permite, directa o indirectamente, manipular los registros contables,
proporcionar informacin financiera fraudulenta o eludir los procedimientos de
control diseados para prevenir que otros empleados cometan fraudes de ese
tipo.
En el proceso de obtencin de una seguridad razonable, el auditor es
responsable de mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda
GRUPO No. 15
la auditoria, teniendo en cuenta la posibilidad de que la direccin eluda los
controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditoria que
son eficaces para la deteccin de errores pueden no serlo para la deteccin de
fraude.
Diferencia entre Fraude y Error
La diferencia entre el fraude y el error, es la intencin con que se comete el
acto ilegal, debido a que el error se comete por causas de negligencias, sin
intencin; a diferencia del fraude que se comete con intencin de perjudicar y
con acciones debidamente predeterminadas.
Los fraudes y errores que se cometen en los entes se pueden agrupar en dos
grandes categoras:
Los balances falsos que resultan de adulteracin deliberada de la

informacin que esta contenida en ellos.
Los balances irreales, es decir, que no presentan razonablemente la

situacin debido a errores contables cometidos involuntariamente.
Los estados contables
irreales se deben principalmente a ineficiencias del
sistema contable que esta utilizando el ente atrasos en la registracin contable

o a errores, todo lo cual produce informacin errnea que de uno u otro modo
no ha sido detectada por el sistema de control interno ni por la Direccin del
ente. Algunos ejemplos son: Compensar el saldo deudor y acreedor de distintas
cuentas bancarias de un ente el clculo de la previsin para deudores
incobrables sobre o subvalu, valuacin al costo histrico de las inversiones
permanentes aplicacin incorrecta del devengamiento de intereses sobre
deudas no registrar una compra entre otros similares. En estos casos no existe
la intencin, son falencias involuntarias
Los estados financieros falsos suponen la adulteracin deliberada de la
informacin que contienen y all radica la principal diferencia con los balances
irreales, ya que las maniobras dolosas se pueden cometer por omisin o por la
10
GRUPO No. 15
realizacin de ciertas registraciones con el propsito de falsear los estados
contables de la empresa, tal como ocurre en los siguientes ejemplos:
No depurar ni castigar la mercadera obsoletas e invendibles,

deterioradas o fuera de moda.
No Contabilizar gastos incurridos en un ejercicio, pero cancelarlos en el

siguiente sin registrar el pago.
No registrar notas de crdito de los proveedores, con el objeto de

realizar una defraudacin al abonarse la factura original.
Elevar dolosamente la cuenta ventas con cargo a cuentas de deudores

ficticios.
Cancelar cuentas por incobrables pero que han sido abonadas por los
respectivos deudores.
Contabilizar compras ficticias para cometer fraudes con su cancelacin.

Adicionalmente, este caso es una forma comn de defraudacin al
Fisco.
De los ejemplos indicados, los primeros tres configuran fraudes por omisin,
mientras que los tres siguientes son fraudes por comisin o registracin de
falsos asientos contables.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
Identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados

financieros debida a fraude;
Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respecto a los

riesgos valorados de incorrecin material debida a fraude, mediante el
diseo y la implementacin de respuestas apropiadas; y
Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude

identificados durante la realizacin de la auditoria.
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GRUPO No. 15
Discusin entre los miembros del equipo del encargo
Se requiere que se discuta entre los miembros del equipo del encargo y que el
socio del encargo determine las cuestiones a comunicar a los miembros del
equipo que no participen en la discusin. La discusin pondr un nfasis
especial en el modo en que los estados financieros de la entidad pueden estar
expuestos a incorreccin material debida a fraude y las partidas a las que
puede afectar, incluida la forma en que podra producirse fraude. La discusin
se desarrollara obviando la opinin que los miembros del equipo del encargo
pueden tener sobre la honestidad e integridad
El auditor realizara indagaciones ante la direccin sobre:
la valoracin realizada por la direccin del riesgo de que los estados

financieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude.
Procesos seguidos por la direccin para identificar y dar respuesta a los

riesgos de fraude en la entidad, incluido cualquier riesgo de fraude
especifico que la direccin haya identificado o sobre el que haya sido
informada
Indagar con los responsables del gobierno de la entidad de los procesos

dirigidos a identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la
entidad.
Indagar con los empleados de su opinin relativa a las prcticas

empresariales y el comportamiento tico.
El auditor realizara indagaciones ante la direccin y, cuando proceda, ante

otras personas de la entidad, con el fin de determinar si tiene conocimientos de
algn fraude, indicios de fraude o denuncia de fraude.
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GRUPO No. 15
Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material debida a
fraude
Respuestas globales
En la determinacin de respuestas globales frente a los riesgos valorados de
incorreccin material debida a fraude en los estados financieros, el auditor:
Asignara
supervisara
al
personal
teniendo
en
cuenta
los
conocimientos, la capacidad de las personas a las que se les atribuyan

responsabilidades significativas en el encargo.
Evaluara si la seleccin y la aplicacin de las polticas contables por

parte de la entidad, y en especial de las polticas relacionadas con
mediciones subjetivas y con transacciones complejas, puedes ser
indicativas de informacin financiera fraudulenta.
Evaluacin de la evidencia de auditoria

Si el auditor identifica una incorreccin, evaluara si es indicativa de fraude. Si
existe tal indicio, el auditor evaluara las implicaciones de la incorreccin en
relacin con otros aspectos de la auditoria.
Si el auditor identifica una incorreccin, sea o no material, y tiene razones para
considerar que es o puede ser el resultado de un fraude, as como que esta
implicada la direccin. Volver a considerar la valoracin del riesgo de
incorreccin material debida a fraude.
Si el auditor confirma que los estados financieros contienen incorrecciones
materiales debidas a fraude, o no puede alcanzar una conclusin al respecto,
evaluara las implicaciones que este hecho tiene para la auditoria.
Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo
Si como consecuencia de una incorreccin debida a fraude o a indicios de
fraude, el auditor se encuentra con circunstancias excepcionales que llevan a
poner en duda su capacidad para seguir realizando la auditoria, el auditor
podr:
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GRUPO No. 15
Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en

funcin de las circunstancias, lo que incluye determinar si existe un
requerimiento de que el auditor informe a las personas que realizaron su
nombramiento.
Considerara si procede renunciar al encargo, si las disposiciones legales

o reglamentarias aplicables as lo permiten.
En caso que el auditor renuncie:
Discutir con el nivel adecuado de la direccin y los responsables del

gobierno de la entidad la renuncia al encargo y los motivos de dicha
renuncia.
Determinara si existe algn requerimiento profesional o legal que exija

que el auditor, informe de su renuncia al encargo, y de las razones para
renunciar, a la persona que realizo su nombramiento.
Manifestaciones Escritas
El auditor obtendr de la direccin manifestaciones escritas sobre:
Reconocen su responsabilidad en el diseo, la implementacin y el

mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude.
Han revelado al auditor los resultados de la valoracin realizada por la

direccin del riesgo de que los estados financieros puedan contener
incorrecciones materiales debidas a fraude
Han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de

fraude que afecte a la entidad.
Documentacin
Con el conocimiento de la entidad y su entorno, as como respecto a la
valoracin de los riesgos de incorreccin material, el auditor incluir en su
documentacin requerida evidencia de:
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GRUPO No. 15
Las decisiones significativas que se hayan tomado durante la discusin

mantenida entre los miembros del equipo del encargo en relacin con la
probabilidad de incorrecciones materiales en los estados financieros
debida a fraude
Los riesgos identificados y valorados de incorreccin material debida a

fraude en los estados financieros y en las afirmaciones.
Las respuestas globales a los riesgos valorados de incorreccin material

debida a fraude en los estados financieros.
Los resultados de los procedimientos de auditoria, incluidos los que se

hayan diseado para responder al riesgo de que la direccin eluda los
controles.
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GRUPO No. 15
CONSIDERACION DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
NIA 250
Esta Norma Internacional de Auditoria trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria
de estados financieros.
El efecto de las disposiciones legales y reglamentarias sobre los estados
financieros vara consideradamente. Las disposiciones legales y reglamentarias
a las que una entidad esta sujeta constituye el marco normativo. Algunas
disposiciones tienen un efecto directo sobre los estados financieros ya que
determinan las cantidades y la informacin a revelar en los estados financieros
de una entidad.
Definicin
Incumplimiento:
Acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no, que son contrarias a
las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, comprendiendo tanto las
transacciones realizadas por la entidad, o en su nombre, como las realizadas
por cuenta de la entidad, por los responsables de su gobierno.
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias
Es responsabilidad de la direccin, bajo la supervisin de los responsables del
gobierno de la entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realizan
de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias, incluido el
cumplimiento de las que determinan las cantidades e informacin a revelar en
los estados financieros.
Responsabilidad del auditor
El auditor tiene la responsabilidad identificar las incorrecciones materiales en
los estados financieros debidas a incumplimientos de las disposiciones legales
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GRUPO No. 15
y reglamentarias. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir el
incumplimiento y no puede esperarse que detecte todos los casos de
incumplimiento de cualquier disposicin legal y reglamentaria.
El auditor es responsable de la obtencin de una seguridad razonable de que
los estados financieros, en su conjunto, estn libres de incorrecciones
materiales, debidas a fraude o error. En una auditoria de estados financieros, el
auditor tendr en cuenta el marco normativo aplicable.
En la NIA 250 se distingue las responsabilidades del auditor en relacin con el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias:
Que de forma general admitida, tienen un efecto directo en la

determinacin de las cantidades e informacin materiales a revelar en
los estados financieros, tales como las impuestas sobre impuestos o
pensiones
Otras disposiciones y reglamentarias que no tienen un efecto directo en

la determinacin de las cantidades e informacin a revelar en los
estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental
para los aspectos operativos del negocio.
Se requiere que el auditor mantenga una especial atencin ante la posibilidad

de que otros procedimientos de auditoria aplicados para formarse una opinin
sobre los estados financieros puedan alertarle de casos de incumplimiento
identificados o de la existencia de indicios de incumplimiento.
Objetivos
La obtencin de evidencia de auditoria suficiente y adecuada del

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de
forma generalmente admitida, tienen un efecto directo en la
determinacin de cantidades e informacin material a revelar en los
estados financieros.
17
GRUPO No. 15
La aplicacin de procedimientos de auditoria especficos que ayuden

a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y
reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los
estados financieros
Responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de

indicios
de
incumplimiento
de
las
disposiciones
legales
reglamentarias identificados durante la realizacin de la auditoria.

Las consideraciones por el auditor del cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias
El auditor adquirir un conocimiento general del:
Marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera
Modo en que la entidad cumple con dicho marco

El auditor aplicara los siguientes procedimientos de auditoria con el fin de
ayudar a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y
reglamentarias que puedan tener un efecto sobre los estados financieros:
Indagar ante la direccin y, cuando proceda, los responsables del

gobierno de la entidad, sobre los cumplimientos de dichas disposiciones
legales y reglamentarias por parte de la entidad
Inspeccionar las comunicaciones escritas, si las hubiera, con las

correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son
responsables de la regulacin
Durante la realizacin de la auditoria, el auditor mantendr una especial

atencin a la posibilidad de que otros procedimientos de auditoria aplicados
puedan alertarle a casos de incumplimiento identificados.
El auditor puede solicitar a la direccin manifestaciones escritas de que se han
revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o de la existencia de
18
GRUPO No. 15
indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias.
Procedimientos de auditoria cuando se identifica o existen indicios de un
posible incumplimiento
Si el auditor tiene indicios de que pueda haber un incumplimiento, discutir la
cuestin con la direccin proporcionando la informacin suficiente y
corroborable de que la entidad cumple las disposiciones y reglamentarias y, a
juicio del auditor, el efecto del posible incumplimiento pudiera ser material para
los estados financieros, tambin puede considerar la necesidad de obtener
asesoramiento jurdico.
Si no puede obtenerse suficiente informacin sobre un incumplimiento del que
existen indicios, el auditor evaluara el efecto que la falta de evidencia de
auditoria suficiente y adecuada tiene sobre la opinin del auditor.
El auditor deber comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las
cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la
auditoria.
Documentacin:
El auditor har constar en la documentacin de auditoria los incumplimientos
identificados, o los indicios de incumplimiento, de las disposiciones legales y
reglamentarias y los resultados de las discusiones con la direccin y los
resultados de las discusiones con la direccin.
19
GRUPO No. 15
COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD
NIA 260
Introduccin
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad
en una auditora de estados nancieros. Aunque la presente NIA se aplica con
independencia de la dimensin o estructura de gobierno de la entidad, su
aplicacin presenta particularidades cuando todos los responsables del
gobierno de la entidad participan en su direccin, y en el caso de entidades
cotizadas. Esta NIA no establece requerimientos relativos a la comunicacin del
auditor con la direccin de una entidad o con sus propietarios a menos que
sean a la vez responsables del gobierno de la entidad.
La funcin de la comunicacin
Esta NIA se centra principalmente en las comunicaciones del auditor a los
responsables del gobierno de la entidad. Sin embargo, una comunicacin
recproca ecaz es importante para facilitar:
Al auditor y a los responsables del gobierno de la entidad la
comprensin de los asuntos relacionados con la auditora en su

contexto, y el desarrollo de una relacin de trabajo constructiva
manteniendo la independencia y objetividad del auditor;
Al auditor, la obtencin de los responsables del gobierno de la entidad
de la informacin necesaria para la realizacin de la auditora.

A los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su
responsabilidad de supervisar el proceso de informacin nanciera,

reduciendo as los riesgos de incorreccin material en los estados
nancieros.
20
GRUPO No. 15
Aunque la comunicacin de las cuestiones requeridas en la presente NIA es
responsabilidad del auditor, la direccin tambin es responsable de comunicar
a los responsables del gobierno de la entidad los asuntos que puedan ser
relevantes para dicho gobierno.
La comunicacin clara de los asuntos especcos sobre los que debe
informarse segn las NIA es parte integrante de toda auditora. Sin embargo,
las NIA no obligan al auditor a aplicar procedimientos especcamente
diseados para identicar cualquier otro asunto a comunicar a los responsables
del gobierno de la entidad
Las disposiciones legales o reglamentarias pueden limitar al auditor la
comunicacin de determinadas cuestiones a los responsables del gobierno de
la entidad. Por ejemplo, dichas disposiciones pueden prohibir de forma expresa
una comunicacin u otra actuacin que pueda perjudicar a la investigacin de
un acto ilegal o presuntamente ilegal llevada a cabo por la autoridad
competente.
Fecha de entrada en vigor
Esta NIA se aplica a las auditoras de estados nancieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
La comunicacin clara a los responsables del gobierno de la entidad de

las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados
nancieros, as como una descripcin general del alcance y del
momento de realizacin de la auditora planicados;
La obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la

informacin necesaria para la auditora:
La comunicacin oportuna a los responsables del gobierno de la entidad

de los hechos observados que sean signicativos y relevantes en
21
GRUPO No. 15
relacin con su responsabilidad de supervisin del proceso de
informacin nanciera; y
El fomento de una comunicacin ecaz recproca entre el auditor y los

responsables del gobierno de la entidad.
Deniciones
Responsables del gobierno de la entidad : persona o personas u
organizaciones con responsabilidad en la supervisin de la direccin

estratgica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la
rendicin de cuentas de la entidad. Ello incluye la supervisin del
proceso de informacin nanciera.
Direccin: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir
las operaciones de la entidad. En algunas entidades de determinadas

jurisdicciones, la direccin incluye a algunos o a todos los responsables
del gobierno de la entidad, por ejemplo, los miembros ejecutivos del
consejo de administracin o un propietario-gerente.
Requerimientos
Responsables del gobierno de la entidad
El auditor determinar la persona o personas que, dentro de la estructura de
gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus
comunicaciones.
Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del
gobierno de la entidad, como, por ejemplo Comunicacin con un subgrupo de
los responsables del gobierno de la entidad, con un comit de auditora, o con
una persona, determinar si es necesario comunicarse tambin con el rgano
de gobierno en pleno.
Situacin en la que todos los responsables del gobierno de la entidad participan
en su direccin
22
GRUPO No. 15
En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan
en su direccin, como, por ejemplo, en el caso de una empresa pequea en la
que el nico propietario dirige la entidad y nadie ms desempea funciones de
gobierno. En esto
Cuestiones que deben comunicarse Responsabilidades del auditor en relacin
con la auditora de estados nancieros
El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad sus
responsabilidades en relacin con la auditora de los estados nancieros,
hacindoles saber que:
El auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinin

sobre los estados nancieros preparados por la direccin bajo la
supervisin de los responsables del gobierno de la entidad; y
La auditora de los estados nancieros no exime a la direccin ni a los

responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus
responsabilidades. El auditor comunicar a los responsables del
gobierno de la entidad una descripcin general del alcance y del
momento de realizacin de la auditora planicados.
Hallazgos signicativos de la auditora

El auditor explicar a los responsables del gobierno de la entidad los motivos
por los que considera que una prctica contable signicativa, aceptable en el
marco de informacin nanciera aplicable.
La independencia del auditor
En el caso de entidades cotizadas, el auditor comunicar a los responsables
del gobierno de la entidad: una declaracin de que el equipo del encargo
El proceso de comunicacin
Establecimiento del proceso de comunicacin
23
GRUPO No. 15
El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad la forma,
el momento y el contenido general previsto para las comunicaciones.
Formas de comunicacin
El auditor comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la entidad
los hallazgos signicativos de la auditora cuando, segn su juicio profesional,
la comunicacin verbal no sea adecuada.
El auditor evaluar si la comunicacin recproca entre l y los responsables del
gobierno de la entidad ha sido adecuada para el propsito de la auditora.
Documentacin
En el caso de que los asuntos que deban ser comunicados en aplicacin de
esta NIA lo sean verbalmente, el auditor los incluir en la documentacin de
auditora, indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o
personas a las que se dirigieron dicha comunicacin.
24
GRUPO No. 15
COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A

LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCION DE LA
ENTIDAD
NIA 265
ALCANCE
La norma Internacional de auditoria 265 trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la
entidad y a la direccin, las deficiencias en el control interno que haya
identificado durante la realizacin de la auditoria de los estados financieros. LA
NIA 265 no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la
obtencin de conocimientos de control interno y al diseo y la realizacin de
pruebas de controles.
Definiciones
Deficiencia en el control interno: Existe una deficiencia en el control interno
cuando:
Un control est diseado, se implementa u opera de forma que no sirve

para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados
financieros oportunamente.
No existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir,

oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del
gobierno de la entidad y a la direccin las deficiencias en el control interno
identificadas durante la realizacin de la auditoria y que, segn el juicio
25
GRUPO No. 15
profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la
atencin de ambos.
Requerimientos:
El auditor determinara si, sobre la base del trabajo de auditoria realizado, ha
identificado
una
ms
deficiencias
en
el
control
interno.
Si el auditor ha identificado una o mas deficiencias en el control interno,

determinara,
sobre
la
base
del
trabajo
de
auditoria
realizado,
si,
individualmente o de manera agregada, constituyen deficiencias significativas.

El auditor comunicara a los responsables del gobierno de la entidad,
identificados durante la realizacin de la auditoria.
El auditor incluir en la comunicacin escrita sobre las deficiencias
significativas en el control interno:
Una descripcin de las deficiencias y una explicacin de sus posibles

efectos.
Informacin suficiente para permitir a los responsables del gobierno de

la entidad y a la direccin comprender el contexto de la comunicacin.
En especial, el auditor explicara que:
1. El propsito de la auditoria era que el auditor expresara una
opinin sobre los estados financieros.

2. La auditora tuvo en cuenta el control interno relevante para la
preparacin de los estados financieros con el fin de disear los

procedimientos de auditoria adecuados a las circunstancias
3. Las cuestiones sobre las que se informa se limitan a las
deficiencias que el auditor ha identificado durante la realizacin
26
GRUPO No. 15
de la auditoria y sobre las que el auditor ha llegado a la
conclusin de que tienen importancia suficiente para merecer ser
comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.
Deficiencias significativas en el control interno
La significatividad de una deficiencia o de un conjunto de deficiencias en el
control interno depende no solo de si se ha producido realmente alguna
incorreccin, sino tambin de la probabilidad de que se pueda producir y de
posible magnitud de la incorreccin. En consecuencia, puede existir
deficiencias significativas aunque el auditor no haya identificado incorrecciones
durante la realizacin de la auditoria.
Cuando un auditor determina si una deficiencia o varias deficiencias en el
control interno son significativas puede tener en cuenta las siguientes
disposiciones:
La probabilidad de que las deficiencias den lugar en el futuro a

incorrecciones materiales en los estados financieros.
La exposicin del activo o pasivo correspondiente a perdida o fraude.
La subjetividad y complejidad a la hora de determinar cantidades

estimadas.
Las cantidades en los estados financieros que podran estar afectadas

por deficiencias.
El movimiento que se ha producido en el saldo de las cuentas o los tipos

de transacciones y como estos repercutiran en el futuro.
La importancia de los controles en relacin con el proceso de informacin

financiera:
Controles generales de seguimiento
Controles sobre la prevencin y deteccin del fraude.
27
GRUPO No. 15
Controles sobre la seleccin y aplicacin de polticas contables

significativas.
Indicadores de deficiencias significativas del control interno
Indicios de que los responsables del gobierno de la entidad no estn

examinando adecuadamente transacciones significativas
La identificacin de fraude de la direccin, sea o no material.
La falta de implementacin por la direccin de medidas correctoras

adecuadas en relacin con deficiencias significativas comunicadas con
anterioridad.
Los controles se pueden disear para que funcionen de forma individual o en

combinacin con otros con el fin de prevenir, o detectar y corregir, eficazmente
las incorreciones.
Las disposiciones legales o reglamentarias de algunas jurisdicciones pueden
requerir que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la entidad
o a otras partes relevantes uno o ms tipos especficos de deficiencias en el
control interno que haya identificado durante la realizacin de la auditoria.
28
GRUPO No. 15
Caso Prctico
La Distribuidora de electrodomsticos El buen Vivir contrata a la firma de
auditoria Negocio Seguro y Asociados para que revise y dictamine el porque
de la baja en ventas en el mes de mayo de la empresa, la firma de auditoria
acepta el trabajo y decide realizar un examen al ciclo de ventas del primer
semestre del ao.
Despus de realizar la planeacin de la auditoria, los auditores designados
para el trabajo deciden empezar con la revisin, inician auditando el libro mayor
de compras, realizando las pruebas necesarias se dan cuenta que las compras
se han mantenido constantes durante el primer semestre del ao: al terminar
con las compras revisan el libro de ventas verificando que en los primeros
cuatro meses del semestre las ventas han mantenido un movimiento similar,
pero en el mes de mayo tal como lo indico el Gerente General las ventas
disminuyeron Q 75,000.00 en relacin con los meses anteriores por lo que
deciden investigar con la gerencia.
Conversando en el Gerente de ventas indico que la disminucin en las cifras de
ventas se debi a que estarn sacando al mercado una nueva lnea de
29
GRUPO No. 15
electrodomsticos y que han estado preparando la publicidad para los nuevos
productos, pero se noto el nerviosismo del Gerente al momento de contestar.
Se decide estudiar detenidamente el correlativo de facturas del mes de marzo,
abril, mayo y junio y se detecto que el da 03 de mayo fue emitida la factura
A-3728, por venta de 4 Televisores LED 42 Y un equipo de teatro en casa,
pero que el da 04 fue anulada; el da 20 de mayo fue emitida la factura A-5124
por venta de 4 equipos de Sonido que al da siguiente tambin fue anulada.
Al momento de realizar las pruebas en el rea de Inventarios se determin que
la rotacin de inventarios tuvo la misma fluencia en los primeros seis meses del
ao incluyendo el mes de mayo; se examinaron tambin los talonarios de
salida de mercadera detectando que todas las mercaderas anotadas en
dichos talonarios fueron debidamente contabilizadas. Pero el encargado de
bodega nos indico que los nuevos productos entraran al mercado hasta el mes
de septiembre y que aun no han hecho labor de promocin, lo que contrasto
con lo que nos platico el Gerente de Ventas.
En el momento de revisar los libros de inventario se encontr traspapelado
unos talonarios de salida de mercadera con numero de correlativo diferente a
los que se examinaron en la bodega y firmados por el Gerente de ventas donde
estaban detalladas las salidas de bodegas de los 4 televisores LED de 42, el
teatro en casa, y los 5 equipos de sonido.
30
GRUPO No. 15
CONCLUSIONES
El Contador Publico y auditor como profesional de las Ciencias

Econmicas mantenerse actualizado en asuntos tributarios, legales, de
control interno;
como tambin en cualquier tema que le sirva para
desempear de buena manera su trabajo, debe de tener la capacidad de

poder discernir cualquier tipo de inconsistencia, legal y/o reglamentaria
que represente un acto que impide el buen manejo de la entidad a la que
le esta prestando el servicio.
El Contador Pblico y Auditor debera de tener mecanismos para captar

la mayor parte de la informacin y realizar un trabajo eficaz y eficiente,
as tambin debe tener muy claro a quien se le comunicar el resultado
del
trabajo
profesional
independencia,
realizar
hecho
una
por
labor
su
persona,
cumpliendo
mantener
con
las
su
normas
establecidas y sobre todo tener conciencia de la tica que profesa.
Un sistema de control interno no garantiza el cumplimiento de los

objetivos de una organizacin, ya que solo brinda una seguridad
31
GRUPO No. 15
razonable. Es por ello que el Auditor debe delimitar responsabilidades,
segregar funciones, instrucciones por escrito, evaluaciones de sistemas
para identificar puntos clave de control en cada actividad, para poder
comunicar el resultado de su evaluacin a la mxima autoridad de la
entidad auditada.
RECOMENDACIONES
Establecer lineamientos que con base a su experiencia y conocimientos

tcnicos respecto al rea de auditoria podr desarrollar al momento de
realizar una auditoria, esto con el fin de tener una gua de como
proceder al momento de encontrarse con algn tipo de escenarios
Para que el auditor obtenga un parmetro de referencia general del

marco normativo, y del modo en que la entidad cumple con dicho marco
se debe de considerar utilizar el conocimiento que el auditor ya tenga del
sector de la actividad de la entidad, como tambin actualizar el
conocimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que
determinen directamente las cantidades e informaciones a revelar en los
estados financieros.
32
GRUPO No. 15
Hacer una planificacin especificando punto por punto lo que quiere

llegar a realizar el Contador Pblico y Auditor, siempre y cuando que su
labor sea de acuerdo a lo establecido por la norma y darle a su tarea un
valor agregado, que sean los clientes los que otorguen confianza, de
esta manera el profesional tendr mayores oportunidades para
atesorarse del buen desempeo de su profesin.
Al momento que el auditor inicie una auditoria de control interno es

recomendable que este, se familiarice con la institucin objeto de estudio
realizando anlisis por medio de diferentes herramientas como por
ejemplo FODA; para poder distinguir cuales son las fortalezas y sobre
todo las debilidades que la entidad tiene en el momento de realizar el
trabajo y as le sea ms fcil evaluar los puntos de dficit dentro de la
institucin
33
GRUPO No. 15

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NI A 240- 250260-265

EL PAPEL QUE JUEGA EL AUDITOR EN LA SOCIEDAD, CADA VEZ

Guatemala julio 2013

Vilma Guadalupe Tzoc Figueroa

Mara del Rosario Morales Camey

Hctor Manolo Yax Vicente

Edna Graciela Ramrez Sandoval

Abner Adriel Lemus Yoque

Eddy Geovanny Alvarado Santos

Andy Rafael Garcia Lpez

Diego Jos Valladares Arana

Cesar Augusto Toj Enrquez

Responsabilidad del auditor en relacin con la prevencin del fraude

Diferencia entre fraude y error

Objetivos del auditor en relacin al fraude

Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas

Discusin entre los miembros del equipo del encargo

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

Evaluacin de la evidencia de auditoria

Manifestaciones escritas al momento de encontrar evidencia de fraude

Documentacin por parte del auditor cuando hay indicios de fraude

NIA 250 Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la

Consideraciones por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y

Procedimientos de auditoria cuando se identifica o existen indicios de un

La funcin de la comunicacin Fecha de entrada en vigor

Requerimientos Responsables del gobierno de la entidad

Cuestiones que deben comunicarse

NIA 265 Comunicacin de las Deficiencias en el Control interno a los

Deficiencias signicativas en el control interno

Comunicacin de deciencias en el control interno

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS

Los balances falsos que resultan de adulteracin deliberada de la

Los balances irreales, es decir, que no presentan razonablemente la

Los estados contables

irreales se deben principalmente a ineficiencias del

sistema contable que esta utilizando el ente atrasos en la registracin contable

No depurar ni castigar la mercadera obsoletas e invendibles,

No Contabilizar gastos incurridos en un ejercicio, pero cancelarlos en el

No registrar notas de crdito de los proveedores, con el objeto de

Elevar dolosamente la cuenta ventas con cargo a cuentas de deudores

Contabilizar compras ficticias para cometer fraudes con su cancelacin.

Identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados

Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respecto a los

Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude

la valoracin realizada por la direccin del riesgo de que los estados

Procesos seguidos por la direccin para identificar y dar respuesta a los

Indagar con los responsables del gobierno de la entidad de los procesos

Indagar con los empleados de su opinin relativa a las prcticas

El auditor realizara indagaciones ante la direccin y, cuando proceda, ante

conocimientos, la capacidad de las personas a las que se les atribuyan

Evaluara si la seleccin y la aplicacin de las polticas contables por

Evaluacin de la evidencia de auditoria

Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en

Considerara si procede renunciar al encargo, si las disposiciones legales

En caso que el auditor renuncie:

Discutir con el nivel adecuado de la direccin y los responsables del

Determinara si existe algn requerimiento profesional o legal que exija

Reconocen su responsabilidad en el diseo, la implementacin y el

Han revelado al auditor los resultados de la valoracin realizada por la

Han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de

Las decisiones significativas que se hayan tomado durante la discusin

Los riesgos identificados y valorados de incorreccin material debida a

Las respuestas globales a los riesgos valorados de incorreccin material