FRAUDE Y ERROR Norma Internacional

SINTESIS Esta norma define los conceptos de fraude y error, e indica que la responsabilidad de la prevención de los mismos recae en la propia gerencia. El auditor debe planear la auditoría de modo que exista una razonable posibilidad de detectar distorsiones materiales provenientes del fraude o error. En esta norma se sugieren los procedimientos que debe seguir el auditor cuando detecta indicios de la existencia de fraude o error, así como los aspectos relativos al retiro del compromiso de auditoría. Al planear y aplicar los procedimientos de auditoría y al evaluar e informar sobre los resultados, el auditor debe considerar el riesgo de distorsión material en los estados financieros producidos por un fraude o error. El concepto “fraude”, se refiere al acto intencional, por parte de uno o más individuos del área de administración, personal o terceros, que produce una distorsión en los estados financieros, el cual puede involucrar : la manipulación o falsificación de documentos, el uso indebido de recursos, la supresión u omisión de los efectos de las transacciones en los registros y la aplicación indebida de las políticas de contabilidad. La responsabilidad de la prevención y detección de fraudes recae en la administración que debe implementar y mantener controles internos efectivos ; por lo tanto, el auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, aunque el hecho que la auditoría se practique anualmente puede servir de freno contra la ocurrencia de tales eventos. Al planear el examen, el auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error puede producir en los estados financieros, así como está en la obligación de indagar ante la administración acerca de la existencia de los hechos irregulares que hayan sido descubiertos. En base a ello, el auditor debe diseñar procedimientos que le ofrezcan la certidumbre de poder detectar las distorsiones producidas por fraude o error, las que pueden tener un efecto material en el conjunto de los estados financieros. Existe el riesgo inevitable de no poder detectar las distorsiones materiales en los estados financieros, aun cuando la auditoría haya sido debidamente planeada. El riesgo de la no detección es mayor, cuando este proviene de un fraude que involucra la presencia de actos preconcebidos con el fin de ocultarlo ; consecuentemente se admite que el auditor acepte que las declaraciones que reciben son veraces y que los registros y documentos que se le entregan para su examen son auténticos.

El término “error”, se encuentra referido al acto no intencional que produce una distorsión en los estados financieros, el cual puede manifestarse en la incorrección matemática o procesal en los registros, la omisión o interpretación equivocada de hechos y la aplicación indebida de las En el apéndice respectivo se describen los políticas de contabilidad. ejemplos de condiciones o hechos que aumentan el riesgo de fraude o error,

5. El auditor no es y no puede ser de auditoría y al evaluar e informar responsable de la prevención del fraude sobre los resultados. determinados controles. emitida por el Instituto puede manifestarse como : Americano de Contadores Públicos (AICPA) .desde el enfoque de la correspondiente  La aplicación indebida de las políticas NA. El error irregularidades”. Igualmente. 8. considerar la existencia de fraude o error en la auditoría de estados Responsabilidad del auditor financieros. El término “error” se refiere al acto no la Declaración de Normas de Auditoría intencional que produce una distorsión No. el auditor debe o error. falsificación o indagar ante la administración si alteración de registros o documentos. Sin embargo. el hecho de que considerar el riesgo de distorsión la auditoría se practique anualmente material en los estados financieros puede servir como freno contra fraudes producida por un fraude o error. Al planear y aplicar los procedimientos 6. 2. por parte de uno o más Evaluación del riesgo individuos del área de administración. El propósito de la presente Norma permanentemente operativos sistemas Internacional de Auditoría (NIA) es de contabilidad y control interno establecer pautas y proporcionar apropiados. Tales sistemas reducen orientación con respecto a la pero no eliminan las posibilidades de responsabilidad del auditor de fraude o error. contabilizados. El evaluar el riesgo de distorsión material fraude puede involucrar : que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe  La manipulación. se incluye los comentarios de 4. en torno al tema “errores e en los estados financieros. El término “fraude” se refiere al acto intencional. que debe implementar y mantener 1. existen fraudes o errores significativos  La malversación (uso indebido) de que hayan sido descubiertos. comentan las normas de auditoría que  Aplicación indebida de las políticas de sobre esta materia han aprobado contabilidad. fraude o error incluyen : . personal o terceros. el auditor debe distorsión en los estados financieros. de contabilidad. INTOSAI.  Omisión o interpretación equivocada de En el rubro “Auditoría Gubernamental” se hechos. y errores. así como notas adicionales  Incorrección matemática o procesal en sobre los procedimientos de detección de los registros sustentativos o en los datos fraudes y errores. que produce una 7. Al planear el examen. La responsabilidad de la prevención y detección de fraudes y errores recae en Introducción la administración. Además de las debilidades en el diseño  La supresión u omisión de los efectos de los sistemas de contabilidad y de las transacciones en los registros o control interno y la inobservancia de documentos. las condiciones  El registro de transacciones sin o hechos que incrementan el riesgo de sustentación. la Contraloría General de la República del Perú (CGR) y la Oficina de Responsabilidad de la administración la Contraloría General de Estados Unidos de Norteamérica (GAO). 3. recursos.53-SAS/53.

lo cual puede DEL AUDITOR PARA DETECTAR Y verse en el correspondiente anexo.detectar las distorsiones producidas por  cuestionamientos sobre la integridad o fraude o error que tengan un efecto competencia de la administración. se formulan comentarios procedimientos. lo encontrarse en el anexo adjunto a la determinará lo apropiado de los procedimientos que haya aplicado en las presente NIA. el efecto del fraude se o hechos. evidencia de auditoría suficiente y  problemas para obtener evidencia de competente que le asegure que no se ha auditoría suficiente y competente. El posterior descubrimiento de estas distorsiones producidas por un  Características gerenciales. el auditor busca la  transacciones inusuales. por lo general. auditoría. adicionales sobre los mecanismos de detección de posibles fraudes y errores y Limitaciones inherentes a la auditoría . REPORTAR ERRORES Y IRREGULARIDADES Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría existe un riesgo inevitable de que Al desarrollar un plan de auditoría el las distorsiones materiales en los estados auditor debe considerar los factores que financieros por un fraude. En consecuencia. fraude o error existente durante el período  Características de operaciones y de la cubierto por el dictamen. puesto que el fraude va auditor debe diseñar procedimientos de comúnmente acompañado de actos auditoría que le ofrezcan una específicamente concebidos para certidumbre razonable de poder ocultar su existencia. circunstancias y la congruencia entre el dictamen y los resultados de aquellos Igualmente. básicos y procedimientos esenciales de  Características del trabajo. siendo extensión. no puedan ser los principales : detectadas. un ejemplo práctico de evaluación de cifras erróneas y sus efectos acumulados SAS-53-AICPA : RESPONSABILDIAD en los estados financieros . 10. no indica que el auditor no se haya ceñido a los principios industria. En base a su evaluación del riesgo el fraudes. sobre la entidad. de haberse ejemplos de las mencionadas condiciones producido. producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados El apéndice a esta Norma presenta financieros o que. refleja adecuadamente en los estados financieros o el error ha sido corregido. mayor que la de detectar 9. Que el auditor haya observado o El desarrollo de éstos factores pueden no estos principios y procedimientos. material en el conjunto de los estados  presiones inusuales internas o externas financieros. y en menor influyen en el riesgo de auditoría. Detección La probabilidad de detectar errores es. por un error.

indican la posible existencia de un fraude o error. de conformidad con la NIA sobre “Objetivo y principios básicos que rigen la auditoría de estados financieros”. Más aún.12. El riesgo de no detección de una distorsión material es mayor cuando esta proviene de un fraude que cuando proviene de un error. el auditor debe planear y realizar su examen con una actitud de escepticismo profesional. falsificación. Salvo que la auditoría muestre evidencia en contrario. o tergiversaciones intencionales hechas al auditor. generalmente al auditor confirmar o disipar su presunción de fraude o error. o suprimiendo información relacionada con las transacciones. Debe considerar asimismo el posible impacto el dictamen. Si el auditor considera que el presunto fraude o error puede tener un efecto material sobre los estados financieros. el auditor debe considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. 16. Si los resultados de sus procedimientos no disipan tal presunción. Procedimientos a seguir cuando hay indicios de la existencia de un fraude o error 15. La aplicación de sus procedimientos modificados o adicionales permite. 17. y c. 14. Si la aplicación de los procedimientos de auditoría diseñados de acuerdo a la evaluación del riesgo. como la colusión. 13. ordenando a sus subordinados a registrar transacciones en forma incorrecta o a ocultarlas. El alcance de los procedimientos modificados o de los procedimientos adicionales depende del criterio del auditor con respecto a : a. un sistema de contabilidad y control interno puede ser ineficaz contra un fraude en que exista colusión entre los empleados o contra un fraude llevado a cabo por la administración. Si bien la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de distorsiones en los estados financieros por causa de un fraude o error siempre habrá el riesgo de que los controles internos no funcionen conforme fueron diseñados. oportunidad y alcance de sus procedimientos sustantivos. De ser necesario deberá modificar la naturaleza. deliberada omisión del registro de transacciones. La auditoría está sujeta al riesgo inevitable de no poder detectar todas las distorsiones materiales en los estados financieros. Sin embargo. tomando en consideración que la auditoría podría revelar condiciones o hechos que permiten presumir la existencia de un fraude o error. la posibilidad de que un determinado tipo de fraude o error produzca un material en los estados financieros Salvo que las circunstancias indiquen claramente lo contrario. los tipos de fraude y error presuntos . por ejemplo. b. porque el fraude comúnmente involucra actos concebidos para ocultarlo. 18. se admite que el auditor acepta que las declaraciones que recibe son veraces y que los registros y documentos que se le entregan para su examen son auténticos. aun cuando haya sido debidamente planeada y practicada de conformidad con las NIAS. el auditor no debe asumir que un caso de fraude o error constituyan un hecho aislado. Ciertos niveles de la administración pueden estar en una posición que los permita pasar por encima de los controles que previenen fraudes similares de otros empleados . El auditor debe considerar las implicaciones del fraude o del error . debe modificar apropiadamente sus procedimientos o aplicar procedimientos adicionales. la posibilidad de su ocurrencia. el auditor debe discutir el asunto administrativo y determinar si el hecho ha sido apropiadamente reflejado o corregido en los estados financieros.

las instituciones financieras. por ejemplo. en general. administrativas aún si el efecto potencial de este sobre los estados financieros es inmaterial . deberá considerar el sea posible. si fraude o error que pueden tener un los hubiera. Las 22. Sin embargo. o 24. tan pronto como por la entidad. Al respecto. el auditor países. El auditor puede decidir que debe el auditor buscará asesoría legal para retirarse del compromiso si la entidad determinar los procedimientos a seguir. Informe sobre fraude y error 23. Si el auditor no puede determinar si el fraude o error ha ocurrido o no. particularmente en cuanto a A los usuarios del dictamen la confiabilidad de las manifestaciones de la administración. las ocurrencia de un fraude o error leyes o los tribunales (en algunos importante. en A la administración razón de las limitaciones impuestas por las circunstancias pero no impuestas 19. comunicar a la efecto en su dictamen. el auditor sido detectados por los controles deberá expresar una opinión con internos o no hayan sido incluidos en salvedad o una opinión adversa. la . Con respecto al fraude. de opinión por existir una limitación al alcance del examen. si detecta que realmente existe un confidencialidad impide que el auditor fraude o error material informe del fraude o error a terceros. dichas manifestaciones. Retiro del Compromiso de Auditoría Cuando tenga dudas acerca de los responsables finales a quienes informar. En tales circunstancias. administración su inquietud : A las autoridades reguladoras o a. Si el auditor concluye que el fraude auditor debe reconsiderar la evaluación o error tiene un efecto material en los del riesgo y la validez de las estados financieros y no ha sido manifestaciones de la administración en apropiadamente reflejado o corregido caso de que el fraude o error no hayan en los estados financieros. Si la entidad no permite que el implicaciones de cada caso particular auditor obtenga evidencia suficiente y de fraude o error detectado por el competente para poder evaluar si ha auditor dependerán de la relación entre ocurrido o probablemente ocurra un los actos de comisión y ocultamiento. lucramiento de la alta administración. no toma. en ciertas 20. deberá expresar una administración o del personal opinión con salvedad o una abstención involucrados. y los procedimientos de efecto material en los estados control específicos y el nivel de la financieros. el 21. posible o real. 25. El auditor deberá. se requiere que el deberá considerar todas las auditor informe del fraude o error en circunstancias. si presume que puede existir un fraude. con respecto al fraude. el auditor En la mayoría de los casos que detecte puede requerir asesoría legal y tener un fraude será apropiado informar del presente la debida consideración a su asunto a un nivel de la estructura responsabilidad profesional frente al organizacional de la entidad que tenga interés público. Al determinar a qué persona o ente circunstancias. tal deber profesional es apropiado de la entidad informar de la desestimado por los reglamentos. a las el auditor evaluará la posibilidad del respectivas autoridades supervisoras). superior responsabilidad al nivel de las personas presuntamente implicadas.significativo en otros aspectos de la auditoría. El deber profesional de b.

Estos requerimientos pueden afectar la capacidad del auditor para aplicar su criterio. aun cuando el fraude no sea material para los estados financieros. reglamentos. Tiene también que observarse que las responsabilidades de información. El grado en que el auditor actual puede discutir los asuntos del cliente con el auditor propuesto como sucesor. el auditor actual. Además de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la detección de fraudes. Si existiera la mencionada razón u otros asuntos que necesiten ser comunicados. el uso de “fondos públicos” tiende a imponer un nivel superior a los temas de fraude. Fraude y error según las normas de auditoría INTOSAI : . el permiso del cliente.acción correctiva que el auditor considera necesaria en las circunstancias. incluyendo en lo pertinente. 26. dentro de las limitaciones legales y éticas. comunicará los detalles de los asuntos en referencia y discutirá libremente con el auditor propuesto como sucesor todos los aspectos que puedan afectar la designación. ordenanzas y disposiciones ministeriales relacionadas con la detección de fraudes o errores. el auditor debe buscar asesoramiento legal. pueden estar sujetas a disposiciones específicas del mandato de auditoría o de las leyes y reglamentos pertinentes. Si toma esta decisión. AUDITORIA GUBERNAMENTAL Perspectivas del sector público según IAPC-IFAC Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público pueden verse afectados por la legislación. Entre los factores que pueden influir en la decisión del auditor se cuenta el que esté involucrada la autoridad superior de la entidad. dependerá de la autorización que obtenga del cliente y/o de los requerimientos legales y éticos aplicables en cada país al respecto. Como lo establece el “Código de Etica del Contador Público” emitido por la Federación Internacional de Contadores -IFAC”. y el auditor puede verse requerido a responder a las “expectativas” del público con respecto a la detección de fraudes. este debe comunicarle si existe alguna razón profesional por la que no debiera aceptar la designación. este hecho debe ser comunicado por el auditor propuesto como sucesor. Si el cliente deniega su autorización para discutir los mencionados asuntos. cuando el auditor propuesto como auditor sucesor consulte al auditor actual. lo que puede afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administración y afectar la decisión del auditor de continuar su relación con la entidad.

al titular de la entidad. en la relativos a actos ilícitos. por cuanto uno de los objetivos que se persigue es el de velar por la integridad y validez del presupuesto y las cuentas públicas.Normas de procedimientos fiscalización pública. de modo que no se interfiera en posibles procedimientos legales. con el respectivo sustento técnico y legal. de indicios razonables de comisión de delitos. durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. concluyendo ordinariamente con una “aprobación”. cuando los exámenes sean efectuados por los órganos de auditoría interna conformantes del Sistema y Sociedades de Auditoría designadas. un Informe Especial. sin restringuir la independencia de la EFS. En la misma fecha de iniciados los trámites en la Procuraduría y/o Fiscalía. los citados órganos de auditoría y las Sociedades de Auditoría. para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. en cautela de los intereses del Estado. La auditoría de regularidad (financiera) constituye un aspecto esencial de la fiscalización pública. tanto el Parlamento como las autoridades destinatarias de los informes de auditoría están en condiciones de constatar con certeza la magnitud y evolución de las obligaciones financieras del Estado. y/o Procuraduría asdcrita al sector respectivo. las Fiscalías. La instancia correspondiente será la Procuraduría. según corresponda. La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables. Al verificar la conformidad de las leyes y reglamentos el auditor debe diseñar acciones de revisión que ofrezcan la garantía razonable de que se detecten errores. el auditor debe ejercer la debida diligencia y prudencia profesional al difundir las acciones y procedimientos de auditoría . liquidadas y registradas . Del mismo modo en las auditorías de alcance amplio se plantea la conveniencia de evaluar la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes. ejerza su labor en los casos de evidencia. ordenadas. remitirán un ejemplar del informe especial a la Contraloría General y. Fraude y error según las normas de auditoría gubernalmental de la CGRE Informe Especial (NAGU 4. siempre que este último no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisión de delito. En estos casos. En virtud de ello. irregularidades o actos ilícitos que pudieran repercutir substancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros. en el caso de no detectar irregularidad. en el caso que la auditoría sea realizada por la Contraloría General de la República . Para tal fin. para lo cual el auditor gubernamental está obligado a diseñar la auditoría de manera que ofrezca una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar sus resultados. debe emitir con la celeridad del caso.50) cuando en la ejecución del trabajo de auditoría se evidencien indicios razonables de comisión de delito. el auditor. sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen. se precisa que las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) procedan a examinar las cuentas y los estados financieros de la administración con el objeto de asegurar que las operaciones han sido debidamente contraídas. a juicio del auditor.

se exige que los auditores deban planear sus actividades para tener la seguridad de que será posible detectar tales situaciones.La emisión del informe especial. Por ello. El auditor debe planear la auditoría para tener la seguridad razonable de que será posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros examinados Al referirse a los temas de errores. En dichas normas se establece que la definición de abuso es distinta al de los actos ilícitos y otros tipos de incumplimiento legal. Define también que el término incumplimiento tiene un sentido más amplio que acto ilícito que es la violación de leyes u otras disposiciones legales que tienen un efecto directo o indirecto significativo en la determinación de los montos de los estados financieros. En la presencia del informe especial se tendrá en cuenta básicamente la estructura que tiene el informe de auditoría gubernamental. Tales normas precisan que “irregularidad” es aquel error u omisión intencional de la presentación de cifras o revelaciones en los estados financieros. Fraude y error según las normas de auditoría gubernamental de la GAO : Errores. no se viola ninguna ley. En este sentido. en cautela de la recuperación del patrimonio del Estado. En determinadas circunstancias los auditores son responsables de informar sobre actos ilícitos directamente a los interesados externos de la entidad auditada. regulaciones o políticas exigen que estos informen de manera rápida sobre los indicios de cierto tipo de actos ilícitos que encuentren. sino que además involucra transgresiones a las estipulaciones de los contratos o convenios. . toda vez que es la propia administración de la entidad pública quien tiene la responsabilidad de evitarlos. Ejemplos de condiciones o hechos que incrementan el riesgo de fraude o error Cuestionamiento de la integridad o competencia de la administración  La administración es dominada por una persona (o un pequeño grupo) y no hay una junta o comité de supervisión efectivo. Cuando se produce un abuso. disposición contractual o convenio . dichas normas aceptan que la determinación del abuso es bastante subjetivo. las leyes. a fin de ser entregados a las entidades fiscalizadoras de investigación que corresponda. sino más bien prevenirlos. por lo que no se espera que el auditor proporcione una seguridad razonable de que sea factible detectar el abuso. Sin embargo. irregularidades y actos ilícitos. a fin de ofrecer al lector una base para evaluar la frecuencia y consecuencias de tales comportamientos. no exime al auditor de su obligación de recomendar medidas inmediatas. Los auditores deben informar sobre los casos significativos de incumplimiento detectados. lo que sucede es que la conducción de un programa gubernamental no satisface las expectativas de la sociedad en lo que respecta a una conducta prudente. regulación. ilícitos irregularidades y actos Estos conceptos son manejados igualmente en el marco de las auditorías de alcance amplio. entendemos que el propósito principal de una auditoría gubernamental no es detectar fraudes o irregularidades.

documentación sustentatoria no disponible y alteración de documentos (cualquiera de estos problemas de sustentación asume una mayor importancia según se relacione con transacciones significativas o inusuales).  Respuestas evasivas o no razonables de la administración a las indagaciones del auditor. transacciones no registradas conforme a los procedimientos normales y fuera de las cuentas de control de saldos. .  La entidad posee una inversión importante en una actividad o línea de productos en que se observa un cambio acelerado. ajustes excesivos en los libros y cuentas.  Existe una importante y prolongada carencia de personal en el departamento de contabilidad  Existen cambios frecuentes de auditores o de asesores legales Presiones externas inusuales internas o Transacciones inusuales  Transacciones inusuales. etc.  Un número excesivo de diferencias entre los registros contables y las confirmaciones de terceros.  La calidad de las ganancias se deteriora. archivos incompletos.  La entidad depende fuertemente de uno o unos pocos productos o clientes. especialmente cerca de fin de año. por ejemplo. tales como. por razones de una adquisición. Problemas para obtener evidencia de auditoría suficiente y competente  Registros inadecuados. por ejemplo.  Existe presión financiera sobre la alta administración. la falta de autorización apropiada.  Transacciones o tratamientos contables complejos  Transacciones con partes vinculadas  Pagos por servicios (por ejemplo.  Existe presión sobre el personal contable para terminar los estados financieros en un período de tiempo inusualmente corto. en que tales medidas correctivas son factibles. por incremento en el riesgo en las ventas a crédito.  La entidad necesita obtener una tendencia ascendente de las utilidades para sustentar el precio de mercado de sus acciones por razones de una oferta al público. por cambios en las prácticas comerciales o por la selección de políticas contables alternativas tomadas para mejorar los ingresos. Entre los factores propios de un ambiente de sistemas de informaciónSIC que se relacionan con las condiciones y hechos descritos se incluye :  El sector de actividad está en declive y las quiebras se incrementan  Existe un capital de trabajo inadecuado debido a la declinación de las utilidades o a una expansión demasiado acelerada.  Existe un alto índice de rotación del personal básico financiero y contable.  No se toman medidas correctivas en los puntos débiles importantes del control interno.  Sustentación inadecuada de las transacciones. consultores o agentes) que parezcan excesivos en relación con los servicios recibidos. que tengan un efecto importante sobre las ganancias. Existe una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada. a abogados. evidencia de auditoría contradictoria y cambios inexplicables en los índices de operación.

sin la supervisión adecuada  Se evidencian asuntos internos o externos que plantean muchas dudas con respecto a la capacidad de la entidad de seguir como negocio en marcha No. La imposibilidad de extraer información de los archivos de cómputo debido a la falta o desactualización de sustentación de los registros o programas. Características del trabajo  Se presentan muchos aspectos contables contenciosos o difíciles  Se presentan importantes operaciones o saldos. el auditor deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditoría. aumentará o mitigará su preocupación por el riesgo de esas declaraciones.  El ritmo de cambio de la entidad en la industria. que no se documentan.  La organización está descentralizada. 59.  La actitud gerencial con respecto a información financiera. desempleo. se demuestra indebidamente agresiva. “Consideración del auditor de la capacidad de una entidad para continuar como negocio en marcha”. se deberá evaluar el riesgo de las declaraciones incorrectas importantes. deberán considerarse en combinación para formular un juicio general . etc).  La sensibilidad de los resultados de operaciones a los factores económicos es alta (inflación.  Rotación gerencial alta (en particular. en la consideración del auditor del riesgo a nivel del saldo de cuenta o clase de operación. Estos asuntos suelen tener efectos que se extienden a los estados financieros tomados en conjunto.  La dirección del cambio en la industria de la entidad se disminuye.  En la comunidad empresarial. Los factores que se consideran para evaluar el riesgo.  Inadecuada conciliación general entre las transacciones computarizadas y las bases de datos de las cuentas. difíciles de auditar . debido a muchos fracasos empresariales. el personal contable de alto nivel). Se podrán considerar factores de la naturaleza de los que se enumeran a continuación : Características gerenciales :  Una sola persona controla las decisiones gerenciales con respecto a operaciones y fianzas. Consideración del riesgo de auditoría a nivel de estados financieros Durante la planeación. Anexo SAS-53-AICPA : Responsabilidad del Auditor para detectar y reportar Errores e irregularidades Al desarrollar un plan de auditoría. La comprensión por parte del auditor de que la estructura de control interno. relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno. tasa de interés. la gerencia no goza de buena reputación. la presencia de algunos factores aislados no necesariamente indicaría mayor riesgo.  Gran número de cambios en los programas. aprueban ni prueban. Características de operaciones y de la industria  La rentabilidad de la entidad en relación a su industria es insuficiente o consistente. es acelerado. e influyen asimismo.  La gerencia asigna una importancia indebida al cumplimiento con las proyecciones de utilidades.

puede considerarse no importante. incluyendo la información de auditoría anteriores.  Se trata de un cliente nuevo sin ninguna historia de auditoría anterior. Por el contrario. salvo si no es importante. Responsabilidades en otras circunstancias Esta declaración describe las responsabilidades del auditor de detectar y reportar errores e irregularidades en una auditoría de estados financieros. dependiendo de los términos del compromiso.  Susceptibilidad de los activos relativos al mal manejo  Capacitación y experiencia del personal asignado a procesar los datos que afectan el saldo o clase. el auditor reconoce que las condiciones observadas y el material evidencial obtenido. causa (en caso de saberla) o número de declaraciones incorrectas conocidas y probables. Normalmente el ocultamiento requiere el manipuleo de registros de contabilidad o de documentos de apoyo para cubrir el hecho de que los registros de contabilidad o de documentos de apoyo no están de acuerdo con las . En otros compromisos. dando como resultado una declaración incorrecta importante en los estados financieros. sea adecuadamente informado acerca de cualquier irregularidad que el auditor descubra durante la auditoría. detectadas en la auditoría de los estados financieros del ejercicio anterior. conocidas y probables. Comunicación en relación a errores o irregularidades Para que el comité de auditoría interna haga los juicios necesarios de lo informado por el auditor para cumplir su responsabilidad de vigilar la contabilidad. Se presentan importantes e inusitadas operaciones con partes relacionadas. La integridad gerencial reviste importancia. porque la gerencia puede obligar a sus subordinados a registrar operaciones y ocultar información. causa y número de declaraciones incorrectas. elaborados de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.  Frecuencia o importancia de las operaciones difíciles de auditoría que afectan el saldo o la clase. deberá planearse y llevarse a cabo en base a una actitud de escepticismo profesional. debe evaluarse objetivamente para determinar si los estados financieros están libres de cualquier declaración incorrecta importante. y el auditor puede llegar a un entendimiento con el comité de auditoría. El auditor ni supone que la gerencia sea deshonesta ni supone su honestidad incuestionable. no se obtiene la información suficiente del auditor predecesor. el auditor debe cerciorarse de que el comité de auditoría. Por ejemplo. sobre la naturaleza y monto de irregularidades sujetas a reportarse.  Importancia de la naturaleza. pueden ser reportadas al comité de auditoría en su totalidad. un desfalco menor por un empleado de nivel bajo en la organización. No obstante irregularidades que no son importantes individualmente. detectadas en el saldo o clase de la auditoría anterior. las responsabilidades del auditor pueden ser más extensas o más restringidas.  Naturaleza. Ocultamiento Ocultamiento es cualquier intento de reducir una posibilidad de detección de irregularidad. no en el curso normal del negocio.  complejidad de los cálculos que afectan el saldo o clase Escepticismo Profesional Una auditoría de estados financieros realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

La capacidad del auditor para detectar una irregularidad ocultada. Cuando la evidencia no las respalda. y el tamaño relativo de las cifras manipuladas. Las irregularidades pueden ser efectuadas u ocultadas a un nivel de la gerencia. la clasificación. precio incorrecto de una partida de inventario)  Omisiones (un pasivo no registrado)  Errores al clasificar o registrar saldos o transacciones (registrar una compra de activo fijo en la cuenta incorrecta o por el monto incorrecto). respaldan esas evaluaciones de riesgo. en un Resumen de Diferencias de Auditoria que distingue aquellas diferencias que afectan los ingresos y activos netos de aquellos que sólo afectan las clasificaciones de cuentas. 1. . depende de su habilidad de la frecuencia y alcance del manipuleo. por ejemplo :  Errores matemáticos (sumas. Por tanto la evidencia de nuestros procedimientos de auditoría. tanto pruebas de cumplimiento como sustantivas. Una diferencia de auditoría existe cuando no concordamos con el monto. Se puede falsificar firmas y documentos enteros o crear señales de autenticidad. Ejemplos sobre Procedimientos para la Detección de Fraudes y Errores Detección de Fraudes y Errores En base a las prácticas usuales de Auditoría a continuación se señalan conceptos y ejemplos importantes sobre procedimientos para detectar posibles fraudes y errores : En el diseño del programa de auditoría se seleccionan los procedimientos de auditoría para lograr un nivel apropiado de riesgo de detección. Esta clase de irregularidad en general es más difícil para detectar.circunstancias. operaciones no registradas normalmente son más difíciles de detectar que el ocultamiento a través de manipuleo de operaciones registradas. el auditor puede no detectar un error o irregularidad que resulte de una falla ocasional de un procedimiento de control específico. Son diferencias de auditoría que incluyen montos de error determinados confiablemente. Dichos errores ocasionan una diferencia de auditoría. presentación o revelación de partidas o totales en los estados financieros. es posible que tengamos que realizar procedimientos sustantivos adicionales. La conclusión puede resultar en confirmaciones falsificadas u otras evidencias de validez. a medida que avanza la auditoría. No obstante. debemos cambiar a “alto” nuestras evaluaciones de riesgo inherente y de control interno para las aseveraciones relevantes y considerar nuestros procedimientos sustantivos sobre la base de que están ocurriendo errores que deben ser cuantificados ( ya sea por el cliente o por nosotros mismos). Asimismo. Si descubrimos que quedan muchos errores en los registros contables o en los estados financieros. Tales diferencias deben ser resumidas sistemáticamente para que podamos evaluar sus efectos sobre los estados financieros si permanecen sin ajustar. Estructura del Control Interno La falta de procedimientos de control podría permitir que ocurra un error o irregularidad repetidamente resultando una cantidad material. Las diferencias que involucran montos o la clasificación de partidas deben ser acumuladas. riesgo basado en nuestras evaluaciones de riesgo inherente y de control interno. El ocultamiento puede ser hábil y complejo o torpe y limitado. Error conocido.

deben considerarse.  Errores que se hacen consistentemente cada año y que tienen un efecto más o menos constante sobre el Balance General y poco o ningún efecto sobre el Estado de Ganancias y pérdidas. . 3. las mejores estimaciones del monto total de error es en base a los errores específicos. Un ejemplo es un error de corte al registrar una venta. y no tienen ningún efecto sobre el Balance General del año corriente.  Errores que pueden agregar un nuevo error en la ganancia o pérdida del año corriente (Ejemplo : la sobrestimación de una provisión de obsolescencia de inventario en el año anterior y la subestimación en el Balance (Ejemplo : El registro de depreciación en el activo fijo sobre las vidas estimadas consideradas demasiado largas). Diferencias de auditoría no ajustadas de períodos previos que afectan los estados financieros actuales. Error más probable. en consecuencia. las diferencias de auditoría no ajustadas en años previos que afectan el activo neto inicial y/o las utilidades del año corriente deben ser consideradas al evaluar la importancia relativa de las diferencias de auditoría del año corriente. pero en el sentido opuesto.2. Estas incluyen :  Errores que se “inviertan en el año corriente y tienen un efecto similar sobre el Estado de Ganancias y Pérdidas del año anterior. Un ejemplo es una sobrestimación consistente de la provisión par cuentas de cobranza dudosa por aproximadamente el mismo monto. Las diferencias de auditoría no ajustadas en años previos afectan los estados financieros del año corriente de varias maneras y. las diferencias de auditoría son para muestras estadísticas y no estadísticas.