FRAUDE Y ERROR Norma Internacional

SINTESIS Esta norma define los conceptos de fraude y error, e indica que la responsabilidad de la prevención de los mismos recae en la propia gerencia. El auditor debe planear la auditoría de modo que exista una razonable posibilidad de detectar distorsiones materiales provenientes del fraude o error. En esta norma se sugieren los procedimientos que debe seguir el auditor cuando detecta indicios de la existencia de fraude o error, así como los aspectos relativos al retiro del compromiso de auditoría. Al planear y aplicar los procedimientos de auditoría y al evaluar e informar sobre los resultados, el auditor debe considerar el riesgo de distorsión material en los estados financieros producidos por un fraude o error. El concepto “fraude”, se refiere al acto intencional, por parte de uno o más individuos del área de administración, personal o terceros, que produce una distorsión en los estados financieros, el cual puede involucrar : la manipulación o falsificación de documentos, el uso indebido de recursos, la supresión u omisión de los efectos de las transacciones en los registros y la aplicación indebida de las políticas de contabilidad. La responsabilidad de la prevención y detección de fraudes recae en la administración que debe implementar y mantener controles internos efectivos ; por lo tanto, el auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, aunque el hecho que la auditoría se practique anualmente puede servir de freno contra la ocurrencia de tales eventos. Al planear el examen, el auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error puede producir en los estados financieros, así como está en la obligación de indagar ante la administración acerca de la existencia de los hechos irregulares que hayan sido descubiertos. En base a ello, el auditor debe diseñar procedimientos que le ofrezcan la certidumbre de poder detectar las distorsiones producidas por fraude o error, las que pueden tener un efecto material en el conjunto de los estados financieros. Existe el riesgo inevitable de no poder detectar las distorsiones materiales en los estados financieros, aun cuando la auditoría haya sido debidamente planeada. El riesgo de la no detección es mayor, cuando este proviene de un fraude que involucra la presencia de actos preconcebidos con el fin de ocultarlo ; consecuentemente se admite que el auditor acepte que las declaraciones que reciben son veraces y que los registros y documentos que se le entregan para su examen son auténticos.

El término “error”, se encuentra referido al acto no intencional que produce una distorsión en los estados financieros, el cual puede manifestarse en la incorrección matemática o procesal en los registros, la omisión o interpretación equivocada de hechos y la aplicación indebida de las En el apéndice respectivo se describen los políticas de contabilidad. ejemplos de condiciones o hechos que aumentan el riesgo de fraude o error,

desde el enfoque de la correspondiente  La aplicación indebida de las políticas NA. y errores. la Contraloría General de la República del Perú (CGR) y la Oficina de Responsabilidad de la administración la Contraloría General de Estados Unidos de Norteamérica (GAO). contabilizados. el hecho de que considerar el riesgo de distorsión la auditoría se practique anualmente material en los estados financieros puede servir como freno contra fraudes producida por un fraude o error. La responsabilidad de la prevención y detección de fraudes y errores recae en Introducción la administración. en torno al tema “errores e en los estados financieros. Igualmente. Sin embargo. Tales sistemas reducen orientación con respecto a la pero no eliminan las posibilidades de responsabilidad del auditor de fraude o error. 3. Además de las debilidades en el diseño  La supresión u omisión de los efectos de los sistemas de contabilidad y de las transacciones en los registros o control interno y la inobservancia de documentos. de contabilidad. El término “error” se refiere al acto no la Declaración de Normas de Auditoría intencional que produce una distorsión No. falsificación o indagar ante la administración si alteración de registros o documentos. por parte de uno o más Evaluación del riesgo individuos del área de administración. se incluye los comentarios de 4. que produce una 7. el auditor debe o error. emitida por el Instituto puede manifestarse como : Americano de Contadores Públicos (AICPA) . existen fraudes o errores significativos  La malversación (uso indebido) de que hayan sido descubiertos. recursos. comentan las normas de auditoría que  Aplicación indebida de las políticas de sobre esta materia han aprobado contabilidad. el auditor debe distorsión en los estados financieros. que debe implementar y mantener 1. 5. 8. personal o terceros. Al planear y aplicar los procedimientos 6. El error irregularidades”. INTOSAI. El auditor no es y no puede ser de auditoría y al evaluar e informar responsable de la prevención del fraude sobre los resultados. determinados controles.53-SAS/53. considerar la existencia de fraude o error en la auditoría de estados Responsabilidad del auditor financieros. las condiciones  El registro de transacciones sin o hechos que incrementan el riesgo de sustentación. fraude o error incluyen : .  Omisión o interpretación equivocada de En el rubro “Auditoría Gubernamental” se hechos. Al planear el examen. El evaluar el riesgo de distorsión material fraude puede involucrar : que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe  La manipulación. 2. así como notas adicionales  Incorrección matemática o procesal en sobre los procedimientos de detección de los registros sustentativos o en los datos fraudes y errores. El propósito de la presente Norma permanentemente operativos sistemas Internacional de Auditoría (NIA) es de contabilidad y control interno establecer pautas y proporcionar apropiados. El término “fraude” se refiere al acto intencional.

sobre la entidad. no puedan ser los principales : detectadas. de haberse ejemplos de las mencionadas condiciones producido. el efecto del fraude se o hechos. En base a su evaluación del riesgo el fraudes. puesto que el fraude va auditor debe diseñar procedimientos de comúnmente acompañado de actos auditoría que le ofrezcan una específicamente concebidos para certidumbre razonable de poder ocultar su existencia. se formulan comentarios procedimientos. mayor que la de detectar 9. En consecuencia. no indica que el auditor no se haya ceñido a los principios industria. básicos y procedimientos esenciales de  Características del trabajo. 10. el auditor busca la  transacciones inusuales. fraude o error existente durante el período  Características de operaciones y de la cubierto por el dictamen. Detección La probabilidad de detectar errores es. material en el conjunto de los estados  presiones inusuales internas o externas financieros. y en menor influyen en el riesgo de auditoría. lo encontrarse en el anexo adjunto a la determinará lo apropiado de los procedimientos que haya aplicado en las presente NIA. lo cual puede DEL AUDITOR PARA DETECTAR Y verse en el correspondiente anexo. auditoría. Que el auditor haya observado o El desarrollo de éstos factores pueden no estos principios y procedimientos. siendo extensión. producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados El apéndice a esta Norma presenta financieros o que. por un error. refleja adecuadamente en los estados financieros o el error ha sido corregido.detectar las distorsiones producidas por  cuestionamientos sobre la integridad o fraude o error que tengan un efecto competencia de la administración. evidencia de auditoría suficiente y  problemas para obtener evidencia de competente que le asegure que no se ha auditoría suficiente y competente. un ejemplo práctico de evaluación de cifras erróneas y sus efectos acumulados SAS-53-AICPA : RESPONSABILDIAD en los estados financieros . por lo general. circunstancias y la congruencia entre el dictamen y los resultados de aquellos Igualmente. adicionales sobre los mecanismos de detección de posibles fraudes y errores y Limitaciones inherentes a la auditoría . El posterior descubrimiento de estas distorsiones producidas por un  Características gerenciales. REPORTAR ERRORES Y IRREGULARIDADES Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría existe un riesgo inevitable de que Al desarrollar un plan de auditoría el las distorsiones materiales en los estados auditor debe considerar los factores que financieros por un fraude.

Si la aplicación de los procedimientos de auditoría diseñados de acuerdo a la evaluación del riesgo.12. el auditor no debe asumir que un caso de fraude o error constituyan un hecho aislado. tomando en consideración que la auditoría podría revelar condiciones o hechos que permiten presumir la existencia de un fraude o error. De ser necesario deberá modificar la naturaleza. Procedimientos a seguir cuando hay indicios de la existencia de un fraude o error 15. Si el auditor considera que el presunto fraude o error puede tener un efecto material sobre los estados financieros. aun cuando haya sido debidamente planeada y practicada de conformidad con las NIAS. 18. Si los resultados de sus procedimientos no disipan tal presunción. la posibilidad de su ocurrencia. Más aún. Si bien la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de distorsiones en los estados financieros por causa de un fraude o error siempre habrá el riesgo de que los controles internos no funcionen conforme fueron diseñados. o tergiversaciones intencionales hechas al auditor. ordenando a sus subordinados a registrar transacciones en forma incorrecta o a ocultarlas. El auditor debe considerar las implicaciones del fraude o del error . El alcance de los procedimientos modificados o de los procedimientos adicionales depende del criterio del auditor con respecto a : a. El riesgo de no detección de una distorsión material es mayor cuando esta proviene de un fraude que cuando proviene de un error. la posibilidad de que un determinado tipo de fraude o error produzca un material en los estados financieros Salvo que las circunstancias indiquen claramente lo contrario. Ciertos niveles de la administración pueden estar en una posición que los permita pasar por encima de los controles que previenen fraudes similares de otros empleados . La auditoría está sujeta al riesgo inevitable de no poder detectar todas las distorsiones materiales en los estados financieros. el auditor debe considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. 14. y c. un sistema de contabilidad y control interno puede ser ineficaz contra un fraude en que exista colusión entre los empleados o contra un fraude llevado a cabo por la administración. por ejemplo. 16. de conformidad con la NIA sobre “Objetivo y principios básicos que rigen la auditoría de estados financieros”. deliberada omisión del registro de transacciones. el auditor debe planear y realizar su examen con una actitud de escepticismo profesional. falsificación. 13. como la colusión. los tipos de fraude y error presuntos . generalmente al auditor confirmar o disipar su presunción de fraude o error. Salvo que la auditoría muestre evidencia en contrario. 17. oportunidad y alcance de sus procedimientos sustantivos. Debe considerar asimismo el posible impacto el dictamen. el auditor debe discutir el asunto administrativo y determinar si el hecho ha sido apropiadamente reflejado o corregido en los estados financieros. Sin embargo. b. porque el fraude comúnmente involucra actos concebidos para ocultarlo. o suprimiendo información relacionada con las transacciones. debe modificar apropiadamente sus procedimientos o aplicar procedimientos adicionales. La aplicación de sus procedimientos modificados o adicionales permite. se admite que el auditor acepta que las declaraciones que recibe son veraces y que los registros y documentos que se le entregan para su examen son auténticos. indican la posible existencia de un fraude o error.

el auditor En la mayoría de los casos que detecte puede requerir asesoría legal y tener un fraude será apropiado informar del presente la debida consideración a su asunto a un nivel de la estructura responsabilidad profesional frente al organizacional de la entidad que tenga interés público. en general. administración su inquietud : A las autoridades reguladoras o a. con respecto al fraude. Las 22. tal deber profesional es apropiado de la entidad informar de la desestimado por los reglamentos. deberá considerar el sea posible. El auditor puede decidir que debe el auditor buscará asesoría legal para retirarse del compromiso si la entidad determinar los procedimientos a seguir. administrativas aún si el efecto potencial de este sobre los estados financieros es inmaterial . posible o real. las ocurrencia de un fraude o error leyes o los tribunales (en algunos importante. Con respecto al fraude. las instituciones financieras.significativo en otros aspectos de la auditoría. Al respecto. no toma. y los procedimientos de efecto material en los estados control específicos y el nivel de la financieros. en A la administración razón de las limitaciones impuestas por las circunstancias pero no impuestas 19. de opinión por existir una limitación al alcance del examen. por ejemplo. superior responsabilidad al nivel de las personas presuntamente implicadas. lucramiento de la alta administración. si detecta que realmente existe un confidencialidad impide que el auditor fraude o error material informe del fraude o error a terceros. la . Si el auditor no puede determinar si el fraude o error ha ocurrido o no. el 21. comunicar a la efecto en su dictamen. 25. el auditor sido detectados por los controles deberá expresar una opinión con internos o no hayan sido incluidos en salvedad o una opinión adversa. Si la entidad no permite que el implicaciones de cada caso particular auditor obtenga evidencia suficiente y de fraude o error detectado por el competente para poder evaluar si ha auditor dependerán de la relación entre ocurrido o probablemente ocurra un los actos de comisión y ocultamiento. el auditor países. Si el auditor concluye que el fraude auditor debe reconsiderar la evaluación o error tiene un efecto material en los del riesgo y la validez de las estados financieros y no ha sido manifestaciones de la administración en apropiadamente reflejado o corregido caso de que el fraude o error no hayan en los estados financieros. En tales circunstancias. Informe sobre fraude y error 23. tan pronto como por la entidad. o 24. deberá expresar una administración o del personal opinión con salvedad o una abstención involucrados. Retiro del Compromiso de Auditoría Cuando tenga dudas acerca de los responsables finales a quienes informar. si presume que puede existir un fraude. Sin embargo. El deber profesional de b. se requiere que el deberá considerar todas las auditor informe del fraude o error en circunstancias. si fraude o error que pueden tener un los hubiera. dichas manifestaciones. a las el auditor evaluará la posibilidad del respectivas autoridades supervisoras). El auditor deberá. Al determinar a qué persona o ente circunstancias. particularmente en cuanto a A los usuarios del dictamen la confiabilidad de las manifestaciones de la administración. en ciertas 20.

el auditor actual. el uso de “fondos públicos” tiende a imponer un nivel superior a los temas de fraude. el auditor debe buscar asesoramiento legal. dependerá de la autorización que obtenga del cliente y/o de los requerimientos legales y éticos aplicables en cada país al respecto. dentro de las limitaciones legales y éticas. AUDITORIA GUBERNAMENTAL Perspectivas del sector público según IAPC-IFAC Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público pueden verse afectados por la legislación. este debe comunicarle si existe alguna razón profesional por la que no debiera aceptar la designación. incluyendo en lo pertinente. Tiene también que observarse que las responsabilidades de información. pueden estar sujetas a disposiciones específicas del mandato de auditoría o de las leyes y reglamentos pertinentes. el permiso del cliente. y el auditor puede verse requerido a responder a las “expectativas” del público con respecto a la detección de fraudes. ordenanzas y disposiciones ministeriales relacionadas con la detección de fraudes o errores. Además de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la detección de fraudes. comunicará los detalles de los asuntos en referencia y discutirá libremente con el auditor propuesto como sucesor todos los aspectos que puedan afectar la designación. lo que puede afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administración y afectar la decisión del auditor de continuar su relación con la entidad. Fraude y error según las normas de auditoría INTOSAI : . Como lo establece el “Código de Etica del Contador Público” emitido por la Federación Internacional de Contadores -IFAC”.acción correctiva que el auditor considera necesaria en las circunstancias. El grado en que el auditor actual puede discutir los asuntos del cliente con el auditor propuesto como sucesor. reglamentos. Entre los factores que pueden influir en la decisión del auditor se cuenta el que esté involucrada la autoridad superior de la entidad. aun cuando el fraude no sea material para los estados financieros. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad del auditor para aplicar su criterio. 26. Si el cliente deniega su autorización para discutir los mencionados asuntos. cuando el auditor propuesto como auditor sucesor consulte al auditor actual. este hecho debe ser comunicado por el auditor propuesto como sucesor. Si existiera la mencionada razón u otros asuntos que necesiten ser comunicados. Si toma esta decisión.

el auditor debe ejercer la debida diligencia y prudencia profesional al difundir las acciones y procedimientos de auditoría . remitirán un ejemplar del informe especial a la Contraloría General y. En virtud de ello. un Informe Especial. al titular de la entidad. los citados órganos de auditoría y las Sociedades de Auditoría. durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. siempre que este último no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisión de delito. irregularidades o actos ilícitos que pudieran repercutir substancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros. En estos casos. de indicios razonables de comisión de delitos. Del mismo modo en las auditorías de alcance amplio se plantea la conveniencia de evaluar la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes. para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. en el caso de no detectar irregularidad. cuando los exámenes sean efectuados por los órganos de auditoría interna conformantes del Sistema y Sociedades de Auditoría designadas. y/o Procuraduría asdcrita al sector respectivo. concluyendo ordinariamente con una “aprobación”. ejerza su labor en los casos de evidencia. a juicio del auditor. por cuanto uno de los objetivos que se persigue es el de velar por la integridad y validez del presupuesto y las cuentas públicas. sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen.50) cuando en la ejecución del trabajo de auditoría se evidencien indicios razonables de comisión de delito. La auditoría de regularidad (financiera) constituye un aspecto esencial de la fiscalización pública. La instancia correspondiente será la Procuraduría. se precisa que las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) procedan a examinar las cuentas y los estados financieros de la administración con el objeto de asegurar que las operaciones han sido debidamente contraídas. tanto el Parlamento como las autoridades destinatarias de los informes de auditoría están en condiciones de constatar con certeza la magnitud y evolución de las obligaciones financieras del Estado. con el respectivo sustento técnico y legal. para lo cual el auditor gubernamental está obligado a diseñar la auditoría de manera que ofrezca una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar sus resultados. Al verificar la conformidad de las leyes y reglamentos el auditor debe diseñar acciones de revisión que ofrezcan la garantía razonable de que se detecten errores. en cautela de los intereses del Estado.Normas de procedimientos fiscalización pública. el auditor. en la relativos a actos ilícitos. ordenadas. sin restringuir la independencia de la EFS. liquidadas y registradas . En la misma fecha de iniciados los trámites en la Procuraduría y/o Fiscalía. Para tal fin. según corresponda. de modo que no se interfiera en posibles procedimientos legales. las Fiscalías. en el caso que la auditoría sea realizada por la Contraloría General de la República . debe emitir con la celeridad del caso. Fraude y error según las normas de auditoría gubernalmental de la CGRE Informe Especial (NAGU 4. La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables.

sino que además involucra transgresiones a las estipulaciones de los contratos o convenios. Cuando se produce un abuso. ilícitos irregularidades y actos Estos conceptos son manejados igualmente en el marco de las auditorías de alcance amplio. no se viola ninguna ley. no exime al auditor de su obligación de recomendar medidas inmediatas. lo que sucede es que la conducción de un programa gubernamental no satisface las expectativas de la sociedad en lo que respecta a una conducta prudente. El auditor debe planear la auditoría para tener la seguridad razonable de que será posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros examinados Al referirse a los temas de errores. regulaciones o políticas exigen que estos informen de manera rápida sobre los indicios de cierto tipo de actos ilícitos que encuentren. sino más bien prevenirlos. Sin embargo. Tales normas precisan que “irregularidad” es aquel error u omisión intencional de la presentación de cifras o revelaciones en los estados financieros. . toda vez que es la propia administración de la entidad pública quien tiene la responsabilidad de evitarlos. Ejemplos de condiciones o hechos que incrementan el riesgo de fraude o error Cuestionamiento de la integridad o competencia de la administración  La administración es dominada por una persona (o un pequeño grupo) y no hay una junta o comité de supervisión efectivo. a fin de ofrecer al lector una base para evaluar la frecuencia y consecuencias de tales comportamientos.La emisión del informe especial. En este sentido. se exige que los auditores deban planear sus actividades para tener la seguridad de que será posible detectar tales situaciones. En determinadas circunstancias los auditores son responsables de informar sobre actos ilícitos directamente a los interesados externos de la entidad auditada. En dichas normas se establece que la definición de abuso es distinta al de los actos ilícitos y otros tipos de incumplimiento legal. las leyes. dichas normas aceptan que la determinación del abuso es bastante subjetivo. Los auditores deben informar sobre los casos significativos de incumplimiento detectados. En la presencia del informe especial se tendrá en cuenta básicamente la estructura que tiene el informe de auditoría gubernamental. Fraude y error según las normas de auditoría gubernamental de la GAO : Errores. regulación. disposición contractual o convenio . por lo que no se espera que el auditor proporcione una seguridad razonable de que sea factible detectar el abuso. a fin de ser entregados a las entidades fiscalizadoras de investigación que corresponda. Define también que el término incumplimiento tiene un sentido más amplio que acto ilícito que es la violación de leyes u otras disposiciones legales que tienen un efecto directo o indirecto significativo en la determinación de los montos de los estados financieros. irregularidades y actos ilícitos. Por ello. en cautela de la recuperación del patrimonio del Estado. entendemos que el propósito principal de una auditoría gubernamental no es detectar fraudes o irregularidades.

especialmente cerca de fin de año. por ejemplo. por razones de una adquisición.  Sustentación inadecuada de las transacciones.  Transacciones o tratamientos contables complejos  Transacciones con partes vinculadas  Pagos por servicios (por ejemplo.  Respuestas evasivas o no razonables de la administración a las indagaciones del auditor. por cambios en las prácticas comerciales o por la selección de políticas contables alternativas tomadas para mejorar los ingresos. etc.  Existe presión financiera sobre la alta administración. documentación sustentatoria no disponible y alteración de documentos (cualquiera de estos problemas de sustentación asume una mayor importancia según se relacione con transacciones significativas o inusuales).  La entidad depende fuertemente de uno o unos pocos productos o clientes. tales como. por incremento en el riesgo en las ventas a crédito. que tengan un efecto importante sobre las ganancias. archivos incompletos.  La calidad de las ganancias se deteriora.  No se toman medidas correctivas en los puntos débiles importantes del control interno. por ejemplo.  La entidad posee una inversión importante en una actividad o línea de productos en que se observa un cambio acelerado. evidencia de auditoría contradictoria y cambios inexplicables en los índices de operación. Existe una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada. en que tales medidas correctivas son factibles. Problemas para obtener evidencia de auditoría suficiente y competente  Registros inadecuados.  Existe una importante y prolongada carencia de personal en el departamento de contabilidad  Existen cambios frecuentes de auditores o de asesores legales Presiones externas inusuales internas o Transacciones inusuales  Transacciones inusuales. transacciones no registradas conforme a los procedimientos normales y fuera de las cuentas de control de saldos. ajustes excesivos en los libros y cuentas. a abogados.  La entidad necesita obtener una tendencia ascendente de las utilidades para sustentar el precio de mercado de sus acciones por razones de una oferta al público. . consultores o agentes) que parezcan excesivos en relación con los servicios recibidos. Entre los factores propios de un ambiente de sistemas de informaciónSIC que se relacionan con las condiciones y hechos descritos se incluye :  El sector de actividad está en declive y las quiebras se incrementan  Existe un capital de trabajo inadecuado debido a la declinación de las utilidades o a una expansión demasiado acelerada.  Existe presión sobre el personal contable para terminar los estados financieros en un período de tiempo inusualmente corto.  Un número excesivo de diferencias entre los registros contables y las confirmaciones de terceros. la falta de autorización apropiada.  Existe un alto índice de rotación del personal básico financiero y contable.

 La dirección del cambio en la industria de la entidad se disminuye. Características del trabajo  Se presentan muchos aspectos contables contenciosos o difíciles  Se presentan importantes operaciones o saldos. que no se documentan. aprueban ni prueban.  El ritmo de cambio de la entidad en la industria. es acelerado.  En la comunidad empresarial. Anexo SAS-53-AICPA : Responsabilidad del Auditor para detectar y reportar Errores e irregularidades Al desarrollar un plan de auditoría. la gerencia no goza de buena reputación. Se podrán considerar factores de la naturaleza de los que se enumeran a continuación : Características gerenciales :  Una sola persona controla las decisiones gerenciales con respecto a operaciones y fianzas. Consideración del riesgo de auditoría a nivel de estados financieros Durante la planeación. e influyen asimismo.  La organización está descentralizada. en la consideración del auditor del riesgo a nivel del saldo de cuenta o clase de operación. 59. Estos asuntos suelen tener efectos que se extienden a los estados financieros tomados en conjunto.  Inadecuada conciliación general entre las transacciones computarizadas y las bases de datos de las cuentas.  La actitud gerencial con respecto a información financiera. aumentará o mitigará su preocupación por el riesgo de esas declaraciones. debido a muchos fracasos empresariales. deberán considerarse en combinación para formular un juicio general . la presencia de algunos factores aislados no necesariamente indicaría mayor riesgo.  La sensibilidad de los resultados de operaciones a los factores económicos es alta (inflación. Características de operaciones y de la industria  La rentabilidad de la entidad en relación a su industria es insuficiente o consistente. se demuestra indebidamente agresiva. etc). Los factores que se consideran para evaluar el riesgo. el personal contable de alto nivel). La comprensión por parte del auditor de que la estructura de control interno. difíciles de auditar . tasa de interés.  La gerencia asigna una importancia indebida al cumplimiento con las proyecciones de utilidades.  Rotación gerencial alta (en particular. sin la supervisión adecuada  Se evidencian asuntos internos o externos que plantean muchas dudas con respecto a la capacidad de la entidad de seguir como negocio en marcha No. el auditor deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditoría. La imposibilidad de extraer información de los archivos de cómputo debido a la falta o desactualización de sustentación de los registros o programas. “Consideración del auditor de la capacidad de una entidad para continuar como negocio en marcha”. relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno. se deberá evaluar el riesgo de las declaraciones incorrectas importantes. desempleo.  Gran número de cambios en los programas.

no en el curso normal del negocio. dependiendo de los términos del compromiso. pueden ser reportadas al comité de auditoría en su totalidad. sea adecuadamente informado acerca de cualquier irregularidad que el auditor descubra durante la auditoría. Por el contrario.  Susceptibilidad de los activos relativos al mal manejo  Capacitación y experiencia del personal asignado a procesar los datos que afectan el saldo o clase. el auditor debe cerciorarse de que el comité de auditoría. no se obtiene la información suficiente del auditor predecesor. elaborados de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Comunicación en relación a errores o irregularidades Para que el comité de auditoría interna haga los juicios necesarios de lo informado por el auditor para cumplir su responsabilidad de vigilar la contabilidad. Ocultamiento Ocultamiento es cualquier intento de reducir una posibilidad de detección de irregularidad. debe evaluarse objetivamente para determinar si los estados financieros están libres de cualquier declaración incorrecta importante.  Importancia de la naturaleza.  Se trata de un cliente nuevo sin ninguna historia de auditoría anterior. salvo si no es importante. Por ejemplo. las responsabilidades del auditor pueden ser más extensas o más restringidas. detectadas en el saldo o clase de la auditoría anterior. conocidas y probables. dando como resultado una declaración incorrecta importante en los estados financieros. Normalmente el ocultamiento requiere el manipuleo de registros de contabilidad o de documentos de apoyo para cubrir el hecho de que los registros de contabilidad o de documentos de apoyo no están de acuerdo con las .  Naturaleza. La integridad gerencial reviste importancia. causa y número de declaraciones incorrectas. un desfalco menor por un empleado de nivel bajo en la organización.  Frecuencia o importancia de las operaciones difíciles de auditoría que afectan el saldo o la clase. el auditor reconoce que las condiciones observadas y el material evidencial obtenido. sobre la naturaleza y monto de irregularidades sujetas a reportarse. El auditor ni supone que la gerencia sea deshonesta ni supone su honestidad incuestionable. Se presentan importantes e inusitadas operaciones con partes relacionadas. causa (en caso de saberla) o número de declaraciones incorrectas conocidas y probables. No obstante irregularidades que no son importantes individualmente. Responsabilidades en otras circunstancias Esta declaración describe las responsabilidades del auditor de detectar y reportar errores e irregularidades en una auditoría de estados financieros. deberá planearse y llevarse a cabo en base a una actitud de escepticismo profesional. puede considerarse no importante.  complejidad de los cálculos que afectan el saldo o clase Escepticismo Profesional Una auditoría de estados financieros realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. porque la gerencia puede obligar a sus subordinados a registrar operaciones y ocultar información. detectadas en la auditoría de los estados financieros del ejercicio anterior. y el auditor puede llegar a un entendimiento con el comité de auditoría. En otros compromisos. incluyendo la información de auditoría anteriores.

tanto pruebas de cumplimiento como sustantivas. presentación o revelación de partidas o totales en los estados financieros. Asimismo. Error conocido. Ejemplos sobre Procedimientos para la Detección de Fraudes y Errores Detección de Fraudes y Errores En base a las prácticas usuales de Auditoría a continuación se señalan conceptos y ejemplos importantes sobre procedimientos para detectar posibles fraudes y errores : En el diseño del programa de auditoría se seleccionan los procedimientos de auditoría para lograr un nivel apropiado de riesgo de detección. en un Resumen de Diferencias de Auditoria que distingue aquellas diferencias que afectan los ingresos y activos netos de aquellos que sólo afectan las clasificaciones de cuentas. 1.circunstancias. . Dichos errores ocasionan una diferencia de auditoría. No obstante. la clasificación. precio incorrecto de una partida de inventario)  Omisiones (un pasivo no registrado)  Errores al clasificar o registrar saldos o transacciones (registrar una compra de activo fijo en la cuenta incorrecta o por el monto incorrecto). por ejemplo :  Errores matemáticos (sumas. Tales diferencias deben ser resumidas sistemáticamente para que podamos evaluar sus efectos sobre los estados financieros si permanecen sin ajustar. Estructura del Control Interno La falta de procedimientos de control podría permitir que ocurra un error o irregularidad repetidamente resultando una cantidad material. Se puede falsificar firmas y documentos enteros o crear señales de autenticidad. El ocultamiento puede ser hábil y complejo o torpe y limitado. debemos cambiar a “alto” nuestras evaluaciones de riesgo inherente y de control interno para las aseveraciones relevantes y considerar nuestros procedimientos sustantivos sobre la base de que están ocurriendo errores que deben ser cuantificados ( ya sea por el cliente o por nosotros mismos). Cuando la evidencia no las respalda. y el tamaño relativo de las cifras manipuladas. Por tanto la evidencia de nuestros procedimientos de auditoría. Las irregularidades pueden ser efectuadas u ocultadas a un nivel de la gerencia. respaldan esas evaluaciones de riesgo. La conclusión puede resultar en confirmaciones falsificadas u otras evidencias de validez. operaciones no registradas normalmente son más difíciles de detectar que el ocultamiento a través de manipuleo de operaciones registradas. Son diferencias de auditoría que incluyen montos de error determinados confiablemente. Las diferencias que involucran montos o la clasificación de partidas deben ser acumuladas. Si descubrimos que quedan muchos errores en los registros contables o en los estados financieros. Una diferencia de auditoría existe cuando no concordamos con el monto. a medida que avanza la auditoría. el auditor puede no detectar un error o irregularidad que resulte de una falla ocasional de un procedimiento de control específico. La capacidad del auditor para detectar una irregularidad ocultada. riesgo basado en nuestras evaluaciones de riesgo inherente y de control interno. es posible que tengamos que realizar procedimientos sustantivos adicionales. depende de su habilidad de la frecuencia y alcance del manipuleo. Esta clase de irregularidad en general es más difícil para detectar.

en consecuencia. y no tienen ningún efecto sobre el Balance General del año corriente. 3. Diferencias de auditoría no ajustadas de períodos previos que afectan los estados financieros actuales. Un ejemplo es una sobrestimación consistente de la provisión par cuentas de cobranza dudosa por aproximadamente el mismo monto. . las diferencias de auditoría son para muestras estadísticas y no estadísticas.  Errores que pueden agregar un nuevo error en la ganancia o pérdida del año corriente (Ejemplo : la sobrestimación de una provisión de obsolescencia de inventario en el año anterior y la subestimación en el Balance (Ejemplo : El registro de depreciación en el activo fijo sobre las vidas estimadas consideradas demasiado largas).  Errores que se hacen consistentemente cada año y que tienen un efecto más o menos constante sobre el Balance General y poco o ningún efecto sobre el Estado de Ganancias y pérdidas. Error más probable. deben considerarse. las diferencias de auditoría no ajustadas en años previos que afectan el activo neto inicial y/o las utilidades del año corriente deben ser consideradas al evaluar la importancia relativa de las diferencias de auditoría del año corriente. las mejores estimaciones del monto total de error es en base a los errores específicos. pero en el sentido opuesto. Estas incluyen :  Errores que se “inviertan en el año corriente y tienen un efecto similar sobre el Estado de Ganancias y Pérdidas del año anterior. Las diferencias de auditoría no ajustadas en años previos afectan los estados financieros del año corriente de varias maneras y.2. Un ejemplo es un error de corte al registrar una venta.