Renta Tercera Categoria

Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
1
Ciclo
Universidad Nacional de San Martín

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Escuela Profesional de Contabilidad
TRIBUTACIÓN II
IMPUEST
O A LAde
*Renta
RENTA :
tercera
categorìa
*Declaración
Jurada y pago
del impuesto.
*Tratamiento
tributario de la
ESTUDIANTES:
VII
2
INDICE
INTRODUCCIÓN......................................................................................................................... 3
I. IMPUESTO A LA RENTA:................................................................................................... 4
1.2. DEFINICIÓN:........................................................................................................................ 4
II. RENTA DE TERCERA CATEGORIA:.................................................................................4
2.1. DEFINICIÓN:.................................................................................................................................4
2.2. OPERACIONES GRAVADAS:..........................................................................................................4
III. DECLARACIÓN JURADA Y PAGO DEL IMPUESTO........................................................6
3.1. OBLIGADOS A DECLARAR.............................................................................................................6
3.2. NO OBLIGADOS A DECLARAR.......................................................................................................6
3.3. MEDIOS PARA DECLARAR.............................................................................................................7
3.4. FORMAS DE PAGO........................................................................................................................8
3.5. CRONOGRAMA RENTA 2020:.......................................................................................................9
3.6. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA:......................................................9
3.6.1. TASA GENERAL...............................................................................................9
3.7. DOCUMENTACIÓN QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE CONSERVAR..............................................10
IV. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O
EMPRESAS............................................................................................................................... 12
4.1. DEFINICIÓN:...............................................................................................................................12
4.2. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL IMPUESTO A LA RENTA...........................................................12
4.3. TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS..............................................................................................18
4.4. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR.............................................................................................18
4.5. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:......................................20
4.5.1. Emisión de comprobante de pago:...........................................................20
4.6. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)...........21
V. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS DEL RER Y EL NRUS..................................................22
5.1. RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER).............................................................22
5.2. NUEVO – RUS (REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO)......................................................................26
VI. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RER EN COMPARACIÓN CONEL NUEVO (RUS) 28
VII. DIFERENCIAS ENTRE EL RER Y EL NRUS....................................................................29
VIII. CONCLUSIONES............................................................................................................... 30
IX. RECOMENDACIONES:..................................................................................................... 31
X. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS:.................................................................................32
3
INTRODUCCIÓN
El impuesto a la renta constituye uno de los pilares estructurales del

sistema tributario de nuestro país, siendo el segundo impuesto en
importancia de recaudación. Se trata pues de un tributo en el que el
principio de capacidad económica y su correlato, el de igualdad y
progresividad tributaria, encuentran su más adecuada proyección,
constituyendo uno de los instrumentos más idóneos para alcanzar
los objetivos de financiación de los gastos del Estado, y, por ende, de
recaudación.
Luego de finalizado un determinado ejercicio, una de las obligaciones

principales de toda persona (natural o jurídica), contribuyente del
Impuesto a la Renta, acogido al Régimen General de Renta, es la
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría, sea cualquiera el resultado obtenido; quiere
decir, la obligación de presentar se hará si ha determinado Renta y/o
Pérdida Tributaria.
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I. IMPUESTO A LA RENTA:
I.2. DEFINICIÓN:
Es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas que
provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien
mueble o inmueble. Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa
renta se le aplican unas tarifas y se grava el impuesto vía retenciones o
es realizado directamente por el contribuyente.
II. RENTA DE TERCERA CATEGORIA:
II.1. DEFINICIÓN:
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida
por la realización de actividades empresariales que desarrollan las
personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen
por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
II.2. OPERACIONES GRAVADAS:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

a) Las derivadas del comercio, la industria o
minería; de la explotación agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales;
de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios,
COMERCIO (a)
hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los agentes
AGENTES MEDIADORES (b) mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos por
GANANCIAS DE CAPITAL
operaciones habituales a que se refieren los
OPERACIONES HABITUALES
artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas
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jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de esta

Ley.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en
ASOCIACION O SOCIEDAD
asociación o en sociedad civil de cualquier
CIVIL
profesión, arte, ciencia u oficio
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás
OTRAS RENTAS
categorías
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya
CESION DE BIENES
depreciación o amortización admite la presente
Ley
INSTITUCION EDUCATIVA i) Las rentas obtenidas por las Instituciones
PARTICULAR Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa
 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del

Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a)
del artículo 28 de la Ley a que se refiere el segundo párrafo del citado
artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.
 El inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se

considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro
y comisionistas mercantiles.
 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta,

establece que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el
inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que provenga de su actividad
como tal.
Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la

Renta.
6
III. DECLARACIÓN JURADA Y PAGO DEL IMPUESTO.
III.1. OBLIGADOS A DECLARAR
OPERACIONES GRAVADAS CON ITF
CONCEPTO S/.
A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable. 980,547
B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable 421,563
utilizando dinero en efectivo o medios de pago.
C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni 558,984
medios de pago (A-B)
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio 147,082
gravable (15% de A).
E) Base Imponible (Exceso del 15% del total de pagos (C- 411,902
D)
Impuesto a pagar por ITF =( E )x 0.005% x 2 41
III.2. NO OBLIGADOS A DECLARAR
A. No están obligados a presentar la declaración jurada anual, los

que obtienen Rentas de Tercera Categoría comprendidos en:
 El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS
 El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER.
Sin embargo, si durante algún mes o periodo del año 2020, su

empresa se acogió al Régimen MYPE Tributario o al Régimen
General, entonces deberá presentar su declaración jurada anual
con la información que corresponda desde su ingreso a cualquiera
de dichos regímenes hasta el 31/12/2020.
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B. No están obligados a presentar la declaración jurada anual los

contribuyentes no domiciliados en el país que obtengan rentas
de fuente peruana.
III.3. MEDIOS PARA DECLARAR

Existen 2 medios diferentes para presentar la Declaración de Renta
Anual 2020:
1. El Formulario Virtual N° 710-Renta Anual 2020– Simplificado
-Tercera categoría.
Debe ser utilizado por los sujetos que durante el ejercicio gravable a
declarar hubieren generado rentas o pérdidas de tercera categoría
como contribuyentes del Régimen General del Impuesto o del RMT,
salvo que en dicho ejercicio gravable se encuentre en los supuestos
detallados en el numeral siguiente.
2. Formulario Virtual N° 710: Renta Anual – Completo – Tercera
Categoría e ITF
Debe ser utilizado únicamente por los sujetos que durante el
ejercicio gravable a declarar hubieran generado rentas o pérdidas de
tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del
Impuesto, y que se encuentren en alguno de los siguientes
supuestos:
 Sus ingresos netos superen las 1 700 (mil setecientas) Unidades

Impositivas Tributarias (UIT).
 Gocen de algún beneficio tributario.
 Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
 Estén obligados a presentar la declaración jurada anual
informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por
País.
 Estén obligados a presentar el Balance de Comprobación.
 Pertenezcan al sistema financiero.
 Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12° del
Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo Nº 025-
2005-EF, mediante el cual se ejerce la opción de acreditar los
pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas del ITAN.
 Hayan intervenido como adquirentes en una reorganización de
sociedades.
 Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a
actividades de dirección, representación y administración, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artículo 37° de
la Ley.
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 Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo

previsto en el inciso g) del artículo 9° de la Ley del ITF.
 Hayan celebrado contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
III.4. FORMAS DE PAGO
Para cancelar el importe a pagar podrá utilizar cualquiera de las
siguientes modalidades:
a. A través de SUNAT Virtual
Al momento de enviar la declaración jurada anual consignando un

monto mayor a cero (0) en la “casilla 180 – Importe a pagar” podrá
escoger cualquiera de las siguientes formas de pago:
 Mediante débito en cuenta: En esta modalidad, el deudor

tributario ordena el débito en cuenta del importe a pagar al banco
que selecciones en la relación de bancos que tiene habilitada
SUNAT Virtual. Para ver qué Bancos se encuentran autorizados
para este tipo de pago ingrese aquí. Requiere que la cuenta se
encuentre previamente afiliada.
La cuenta en la que se realiza el débito es de conocimiento

exclusivo del deudor tributario y del banco.
 Mediante cargo en la cuenta de detracciones: El pago se carga

a la cuenta de detracciones del Banco de la Nación. No requiere
previa afiliación.
 Mediante tarjeta de crédito o débito: Selecciona el banco con el

cual tienes un convenio de afiliación para el servicio de pago por
internet y registra los datos de la tarjeta con la que se realizará el
pago.
En estos casos, el deudor tributario debe cancelar el íntegro del
Importe a pagar a través de una única transacción bancaria
Si la declaración jurada anual se envió con importe a paga cero

(0) podrá realizar el pago posteriormente ingresando a SUNAT
Virtual en Mis Declaraciones y Pagos (Nueva Plataforma) con
su Código de Usuario y Clave SOL en la opción “Boletas de
Pago – Pago de tributos”.
b. Presencialmente:
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 Utilizando la Guía para Pagos Varios – Form. 1662: Deberá

llenar la guía para pagos varios con la siguiente información:
o Periodo 13/2020
o Código de Tributo 3081
o Importe a pagar
Deberá de presentarlo en cualquiera de los Bancos Autorizados.
 Número de Pago SUNAT – NPS: Deberá ingresar a SUNAT

Virtual con su Código de Usuario y Clave SOL para generar
el Código NPS, el cual deberá ser presentado en cualquiera de
los Bancos Autorizados, donde le generará la Boleta de pago
1663.
III.5. CRONOGRAMA RENTA 2020:

ULTIMO DIGITO DEL RUC Y OTROS FECHA DE
VENCIMIENTO
0 25/03/20201
1 26/03/2021
2 29/03/2021
3 30/03/2021
4 31/03/2021
5 05/04/2021
6 06/04/2021
7 07/04/2021
8 08/04/2021
9 09/04/2021
Buenos contribuyentes y sujetos no 12/04/2021
obligados a inscribirse en el RUC.
III.6. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA:
III.6.1. TASA GENERAL.

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categoría se determinará aplicando la tasa del (29.5%) sobre su
renta neta. Por lo tanto, los contribuyentes que perciban rentas
de tercera categoría se encuentran gravados con las siguientes
tasas:
EJERCICIO TASA APLICABLE

Hasta el 2014 30 %
2015 - 2016 28%
2017 en Adelante 29.5%
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Base Legal: Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Importante:
Por no presentar la declaración dentro del cronograma de vencimiento de
acuerdo a su último dígito de RUC (Régimen General o RMT) incurro en la
siguiente infracción:
MULTA DESCUENTO BASE
LEGAL
1 UIT = Hasta un 90% de descuento si presenta la Art. 176°
4,400 (*) declaración jurada anual y paga la multa de Numeral 1
manera voluntaria antes de cualquier notificación del CT.
o requerimiento de SUNAT.
(*) Se utilizará la UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción. Si esto

ocurre en el 2021 entonces la UIT será equivalente a S/ 4,400 aprobado.
III.7. DOCUMENTACIÓN QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE CONSERVAR

(numeral 7° del artículo 87° del Código Tributario y Resolución de
Superintendencia N° 286-2009-SUNAT y modificatorias).
Los contribuyentes deben conservar los documentos, libros, registros
relacionados con obligaciones tributarias, y mantener operativos sus
sistemas de programas electrónicos y soportes magnéticos, por 5 años
o por el plazo de prescripción del tributo, el que resulte mayor.
Notas importantes:
 Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la pérdida o

destrucción de libros, registros, documentos y otros antecedentes de
las operaciones, deberán comunicarlo a la SUNAT dentro de los
quince (15) días hábiles siguientes a la fecha en que se produjeron
los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o
registros será de sesenta (60) días calendario computados a partir
del día siguiente de ocurridos los hechos.
 Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar

la documentación contable previamente solicitada por la
Administración Tributaria, incurrirá en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario, consistente en no
exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite (al
respecto ver Informe 035-2008-SUNAT).
 En el caso de bienes depreciables o amortizables, el costo

computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o
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amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo

dispuesto por la Ley.
Para estos efectos:

- El ingreso neto total por la enajenación de bienes se establece
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres
de la plaza.
- Por costo computable de los bienes enajenados, se entiende el

costo de adquisición, producción o construcción, o en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, más los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con
incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los
intereses forman parte del costo computable.
Para efectos del costo computable se entiende por:

1. Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente.
No obstante, lo mencionado, existen conceptos que no van a formar
parte del costo de adquisición, tal es el caso de los derechos
antidumping conforme a lo establecido en el Informe 026-2007-
SUNAT.
2. Costo de producción o construcción: el costo incurrido en la

producción o construcción del bien, el cual comprende los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación o construcción.
3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor

de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo los
supuestos previstos para la enajenación de inmuebles, la
enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones y
otros valores mobiliarios y la enajenación de intangibles.
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Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el

ejercicio comercial en que se devenguen. Para dicho efecto, se
entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los
hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a
obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva,
independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando
no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en
función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso
se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.
IV. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA REORGANIZACIÓN DE

SOCIEDADES O EMPRESAS.
IV.1. DEFINICIÓN:
La reorganización de sociedades es un procedimiento estructural
societario que tiene un impacto tributario contable para las empresas
que la realizan.
Existen varias formas de reorganizarse: Fusión por absorción, escisión
propia, escisión impropia y reorganización simple. Por extensión, el
reglamento puntualiza que también pueden fusionarse las E.I.R.L,
siempre que pertenezcan al mismo titular.
En principio, la reorganización sólo comprende a las sociedades
domiciliadas en el país, pero de manera excepcional pueden también
fusionarse las sucursales de personas jurídicas no domiciliadas en el
país, siempre que se fusionen sus casas matrices u oficinas principales
en el extranjero. De la misma manera, es posible la fusión de una o
más sucursales de personas jurídicas no domicilias y una persona
jurídica domiciliada, si es que está precedida de la fusión de la
respectiva matriz con la persona jurídica establecida en el Perú.
Cabe precisar que, en la fusión y en la escisión las acciones o
participaciones son recibidas por los socios de las nuevas sociedades o
de la sociedad absorbente, mientras que, en la reorganización simple,
según los artículos 391 y 392 de la Ley General de Sociedades, las
acciones se entregan a la sociedad que hizo el aporte.
IV.2. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

De conformidad con lo señalado por el texto del artículo 104º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), una vez que se ha
producido la reorganización de sociedades o empresas, las partes
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intervinientes pueden optar, en forma excluyente por los siguientes tres

regímenes:
 Transferencia de los activos con imposición de su revaluación:

Numeral 1 del artículo 104º de la Ley del Impuesto a la Renta:
Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria

de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N°
797 y normas reglamentarias estará gravado con el Impuesto a la
Renta. De este modo, los bienes transferidos, así como los del
adquirente, tendrán como costo computable el valor al que fueron
revaluados.
En caso de haberse optado por este régimen las empresas o

sociedades que se reorganicen, deberán pagar el Impuesto por las
revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas empresas o
sociedades se extingan. La determinación y pago del Impuesto se
realizará por cada una de las empresas que se extinga, conforme a
lo dispuesto en el numeral 4, inciso d) del artículo 49º del
Reglamento de la LIR.
Para efectos informativos, el literal d del numeral 4) del artículo 49º

del Reglamento de la LIR precisa que de manera excepcional se
deberá presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, a los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia
de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de
sociedades o empresas, según las normas del Impuesto, respecto
de las sociedades o empresas que se extingan. En este caso el
Impuesto a la Renta será determinado y pagado por la sociedad o
empresa que se extingue conjuntamente con la declaración,
tomándose en cuenta, al efecto, el balance formulado al día anterior
al de la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas
de reorganización de sociedades o empresas.
 Transferencia de los activos sin imposición de su revaluación:

Numeral 2 del artículo 104º de la Ley del Impuesto a la Renta:
Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de

sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N°
797 y normas reglamentarias no estará gravado con el Impuesto a
la Renta, siempre que no se distribuya. De este modo, el mayor
valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá
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efecto tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto de

determinar el costo computable de los bienes ni su depreciación.
En este caso, se difiere la imposición de la ganancia para no

entorpecer la operación de reorganización, entendida como una mera
reestructuración de la propiedad de los activos de la sociedad o
empresa, los cuales se mantienen, a través de otra sociedad,
sustancialmente bajo control de los mismo accionistas o socios.
La no imposición de la ganancia dispuesta por este numeral 2 no

tiene el carácter de una exoneración. Dado que la revaluación no
incrementa el costo computable de los activos transferidos, podrá ser
gravada en todo o en parte en ocasión de la enajenación de los
bienes por la adquirente o, si se trata de activos fijos, por la vía de su
menor depreciación. Vale decir, que, en la reorganización efectuada
al amparo de este inciso, sólo hay un diferimiento de la imposición
del mayor valor asignado a los activos transferidos.
 Capitalización del mayor valor:
Conforme lo indicado en el artículo 75° del Reglamento de la LIR,

la entrega de las acciones o participaciones producto de la
capitalización del mayor valor previsto en el numeral 2 del artículo
104° de la LIR, no constituye la distribución a que se refiere el
artículo 105° de la LIR. Esta capitalización puede ser realizada por
la empresa transferente en acto previo a la reorganización, e
inclusive en momento posterior, si aquella no se extingue a
consecuencia de la reorganización.
 Distribución real de la ganancia por parte de la empresa

transferente de los bienes:
Conforme el numeral 1 del artículo 105° de la LIR, si la ganancia

es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa
que la haya generado, se considerará renta gravada en dicha
sociedad o empresa.
A pesar de que ni la Ley ni el Reglamento lo prevén, el correlato

de la imposición de la ganancia es el incremento del costo
computable de los bienes transferidos, en la cuantía de la
ganancia gravada. Ahora bien, no está contemplado en la Ley
que, si la empresa adquirente ya hubiese transferido los bienes
sin considerar como costo computable la revaluación, la
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distribución de la ganancia que realice la empresa transferente no

estará sujeta a imposición.
 Distribución presunta de la ganancia por la empresa

transferente de los bienes:
1. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4) ejercicios

gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la
reorganización, excepto cuando dicha reducción se haya
producido en aplicación de lo dispuesto en el numeral 4 del
artículo 216 o en el artículo 220 de la Ley General de
Sociedades.
Con este caso, según la exposición de motivos, lo que se

quiere es prevenir que, de manera indirecta de la
reorganización seguida de una reducción del capital con
reembolso del valor patrimonial de las acciones, se transfieran
activos de la sociedad o empresa a un tercero sin pagar el
impuesto que habría gravado la ganancia de haberse realizado
directamente dicha transferencia al tercero.
Este supuesto del numeral 1 comprende el caso de la empresa

transferente que subsistiendo en la reorganización realiza
luego una reducción de su capital con reembolso o para
absorber pérdidas sin estar obligada a ello por no estar
comprendida en lo dispuesto en los artículos 216 inciso 4 y
220 de la Ley General de Sociedades. La regla del inciso 1 se
aplica sea o no que la transferente haya capitalizado la
revaluación. Se entiende que la presunción opera hasta por el
monto de la reducción del capital en caso este sea igual o
inferior al de la revaluación voluntaria.
2. Cuando se acuerde la distribución de dividendos y otras

formas de distribución de utilidades, incluyendo la distribución
de excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas
y/o reservas de libre disposición, dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza
la reorganización.
Este inciso 2 se refiere a la distribución que la empresa

transferente haga de ganancias distintas a la proveniente de la
revaluación de los activos transferidos. En tal caso operará la
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presunción hasta el monto de la distribución y sin exceder el

de la revaluación, aun cuando la ganancia originada en la
revaluación haya sido capitalizada.
- Ejercicio al que se imputa la renta:

La renta gravada se imputa al ejercicio en que se efectuó la
distribución. Esta regla parte de la idea de que la no
distribución de la ganancia es más una condición legal
resolutoria de beneficio que un requisito para que opere el
mismo.
 Distribución presunta de la ganancia por la adquirente de los

bienes en una escisión:
Cuando una sociedad o empresa realice una escisión y las

acciones o participaciones que reciban sus socios o accionistas
como consecuencia de la reorganización sean transferidas en
propiedad o canceladas por una posterior reorganización, siempre
que:
a. Las acciones o participaciones transferidas o canceladas

representen más del cincuenta por ciento (50%), en capital o
en derechos de voto, del total de acciones o participaciones
que fueron emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o
empresa escindida como consecuencia de la reorganización;
y,
b. La transferencia o cancelación de las acciones o

participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente
a aquél en que entró en vigencia la escisión. De realizarse la
transferencia o cancelación de las acciones en distintas
oportunidades, se presume que la distribución se efectuó en el
momento en que se realizó la transferencia o cancelación con
la cual se superó el cincuenta por ciento (50%) antes
señalado.
- Ejercicio al que se imputa la renta:
La renta gravada se imputa al ejercicio gravable que se efectuó
la distribución.
- Responsabilidad solidaria de los socios o accionistas
transferentes:
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Los socios o accionistas que transfieran en propiedad sus

acciones o participaciones son responsables solidarios del
pago del impuesto.
- Imposición de la ganancia obtenida por los socios o
accionistas:
La presunción de este numeral 3, opera si perjuicio del
impuesto que grave a los socios o accionistas por la
transferencia de sus acciones o participaciones.
 Transferencia de los activos a su valor en libros: Numeral 3 del

artículo 104º de la Ley del Impuesto a la Renta:
En caso que las sociedades o empresas no acordarán la

revaluación voluntaria de sus activos, los bienes transferidos
tendrán para la adquirente el mismo costo computable que hubiere
correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido
únicamente el ajuste por inflación a que se refiere el Decreto
Legislativo N° 797 y normas reglamentarias.
Es decir, la reorganización de sociedades o empresas también puede

tener lugar mediante la transferencia de los activos a su valor en
libros, esto es, sin que, a los fines del impuesto a la renta deba
considerarse efectuada aquella al valor de mercado, ya que no
resulta de aplicación lo dispuesto en el Artículo 32° de la LIR. Esta
inaplicabilidad de la regla de valor de mercado podría posibilitar que
el impuesto incida recién cuando la empresa adquirente enajene el
activo a un valor superior a su costo computable. Sin embargo, este
beneficio se pierde cuando los socios o accionistas de la empresa
transferente, venden las acciones o participaciones recibidas en
virtud de la reorganización, en el porcentaje y oportunidad señalados
en el artículo 105-A de la LIR. Ello se entiende porque la
reorganización pierde su carácter de mera reestructuración de la
propiedad de una empresa y adopta el de una operación de
transferencia de los activos de ésta.
Costo computable de los bienes en manos de la empresa

adquirente:
El costo computable de los bienes en manos de la empresa

adquirente dependerá del régimen de los resultados de su
transferencia por el que se haya optado, como sigue:
18
 Si se optó por gravar la ganancia, el costo computable será el

valor al que fueron revaluados.
 Si se opta por no gravar la revaluación o por transferir los

bienes sin revaluación, el costo computable será el mismo que
correspondía en cabeza del transferente, incluido únicamente
el ajuste por inflación.
Control de la depreciación: Cuando se hubiere optado por

revaluar los bienes, sea o no que se sujete la ganancia a
imposición, la adquirente deberá llevar en cuentas separadas el
valor histórico y su ajuste por inflación, el mayor valor atribuido a
los activos fijos y las cuentas de depreciación de cada uno de los
conceptos antes, indicados, debiendo mantenerse esa separación
en el control permanente de activos al que se refiere el artículo
22° del Reglamento de la LIR.
Cómputo de la depreciación: Conforme al inciso c) del artículo

22° del Reglamento de la LIR la depreciación se compute desde
el mes en que los bienes sean utilizados.
IV.3. TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS

Un punto importante a analizar durante las negociaciones de la fusión
es la perdida tributaria de la empresa absorbida. De conformidad con lo
dispuesto en el artículo 106° de la LIR, en el caso de la reorganización
de sociedades o empresas sucede lo siguiente:
 El adquirente no podrá imputar las pérdidas tributarias del

transferente.
 Las perdidas tributarias del adquirente, no pueden ser imputadas
contra la renta de tercera categoría que se genere con
posterioridad a la reorganización, un monto superior al 100% de
su activo fijo, antes de la reorganización, y sin tomar en cuenta
la revaluación voluntaria. Entendiéndose como “activo fijo” todo
activo menos los activos intangibles y los créditos que otorguen
las empresas del Sistema Financiero. Asimismo, debe
entenderse como monto del activo fijo el valor original de dicho
activo más las mejoras de carácter permanente, disminuido en el
monto de la depreciación acumulada.
 La renta gravada determinada como consecuencia de la
revaluación voluntaria de activos en aplicación al numeral 1 del
artículo 104° de la LIR, no puede ser compensada con las
pérdidas tributarias de las partes intervinientes en la
reorganización.
19
IV.4. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR

Respecto de los saldos a favor o deducciones del gasto, el artículo 72º
del Reglamento de la LIR establece que, en el caso de reorganización
de sociedades o empresas, los saldos a favor, pagos a cuenta,
créditos, deducciones tributarias y devoluciones en general que
correspondan a la empresa transferente, se prorratearán entre las
empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de
cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto del activo
total transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el
acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma
y condiciones que ésta establezca.
En ese sentido, podemos indicar que como consecuencia de una fusión

por absorción se produce una transferencia patrimonial (activos y pa-
sivos de la empresa absorbida son incorporados a la contabilidad de la
empresa absorbente) generándose a su vez una diferencia entre el
valor real de los bienes que son incorporados y su valor real en libros
que se entenderían se realizarían en el momento de entrada en vigor
de la fusión de manera tal que dichos bienes se incorporarían a la
empresa absorbente a dichos valores reales. No obstante, ello, en el
caso específico de la fusión, como concentración empresarial, importa
en esta la continuidad del negocio, aunque en nuevas condiciones y en
donde existe un interés común por parte de los accionistas de las em-
presas que se combinan quienes aportan patrimonios o bloques
patrimoniales con la finalidad que estos se incorporen a una sociedad
nueva o ya existente, situación que la aparta completamente de una
simple enajenación.
A continuación, presentamos un cuadro que grafica los derechos y las

obligaciones en el caso de una reorganización de sociedades:
BENEFICIOS OBLIGACIONES
a) En el caso de fusiones legales donde a) De conformidad con lo dispuesto por
se hubiera procedido a efectuar el artículo 70° del RLIR, se deberá
revaluaciones voluntarias de los activos, mantener en cuentas de control
se permite mediante el numeral 1 del separadas los mayores valores
artículo 104°de la LIR que se modifique atribuidos a los activos fijos como con-
el costo computable de dichos bienes al secuencia de la reorganización, que
valor al que fueron revaluados, siempre deberá reflejarse además en el control
que el mayor valor por revaluación se permanente de activos fijos que lleva el
afecte con el Impuesto a la Renta. No adquirente.
obstante, lo anterior, en el numeral 2 del
preciado artículo nos advierte que en
caso no se opte por gravar el mayor
valor, tampoco tendrá efecto tributario el
20
mayor valor atribuido a los bienes, con

lo cual se mantiene inalterable el costo
computable del bien, tal cual como lo
mantenía la absorbida, e igual suerte
correría la depreciación desde la
perspectiva fiscal.
b) De acuerdo a lo señalado en el texto b) Presentar una Declaración jurada por
del artículo 107° de la Ley del Impuesto el ejercicio en que se realizó la
a la Renta se podrá conservar el reorganización de la empresa
derecho del transferente de amortizar transferente, dentro de los tres meses
los gastos y el precio de los activos siguientes a la fecha de entrada en
intangibles a que se refiere el inciso g) vigencia de la fusión; que será
del artículo 37º de la LIR y el inciso g) determinado y pagado por la empresa
del artículo 44º de la LIR; por el resto que se extingue. En otras palabras, la
del plazo y en la forma establecida por declaración estará basada en la
los mencionados artículos. información del balance formulado al día
anterior al de la entrada en vigencia de
la fusión.
c) Según lo dispuesto por el artículo c) Comunicar a la SUNAT la
108° de la Ley del Impuesto a la Renta, reorganización dentro de los diez (10)
en la reorganización de sociedades o días hábiles siguientes a la entrada en
empresas, se requiere que el adquirente vigencia de la fusión legal. Esta
reúna las condiciones y requisitos que obligación importante, por cuanto, de
permitieron al transferente gozar de los conformidad con el artículo 73 ° del
mismos. En el caso de la fusión no Reglamento del Impuesto a la Renta,
podrán ser transmitidos los beneficios para efectos del Impuesto a la Renta
conferidos a través de los convenios de solo surtirá efectos en dicha fecha la
estabilidad tributaria a alguna de las fusión si se comunicó. De no cumplirse
partes intervinientes en la fusión; salvo con la comunicación se entiende que
autorización expresa de la autoridad recién surtirá efectos en la fecha de
administrativa correspondiente, previa otorgamiento de la escritura pública.
opinión técnica de la SUNAT.
IV.5. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS:
Al revisar el texto del artículo 2º del TUO de la Ley del IGV se aprecia
que existe una lista de conceptos no gravados con el Impuesto General
a las Ventas, dentro de los cuales se aprecia el literal c) que considera
como concepto no gravado la transferencia de bienes que se realice
como consecuencia de la reorganización de empresas. Ello implica que
la operación de venta que está incorporada en el literal c) por
aplicación de la Inafectación legal no están sujetos a la aplicación del
Impuesto General a las Ventas.
Con respecto a la transferencia del crédito fiscal, que a la fecha de la

fusión hubiese mantenido la empresa absorbida, esta resulta
procedente. Ello, de conformidad con lo establecido por el artículo 24°
21
de la LIGV el cual prescribe que tratándose de una reorganización de

empresas se podrá transferir a la empresa absorbente el crédito fiscal
existente a la fecha de la reorganización.
IV.5.1.Emisión de comprobante de pago:

El artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP)
prescribe que el comprobante de pago es un documento que
acredita, entre otros, la transferencia de bienes. A su turno, de la
lectura del artículo 6º, numeral 1 apartado 1.1, literal a) de la
misma norma se desprende la obligatoriedad de las personas
jurídicas de emitir comprobante de pago cuando se esté frente a
transferencias de bienes como consecuencia de la celebración de
una operación que suponga la entrega de un bien en propiedad.
De otro lado, el artículo 7° del RCP detalla las operaciones por las
que se exceptúa de la obligación de emitir el respectivo
comprobante de pago y dentro de ellas no se contempla a la
reorganización de empresas.
En ese sentido, siendo la fusión por absorción una operación

compleja consistente en la transmisión de activos y pasivos por
parte de la empresa absorbida y por consiguiente se advierte la
transferencia de bienes, sí se debe emitir comprobante de pago
colocando en el asunto “transferencia de bienes por
reorganización”.
IV.6. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS

ACTIVOS NETOS (ITAN)
El ITAN se aplica a los generadores de renta de tercera categoría
sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. El impuesto se
aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre de año anterior. La
obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio.
En este orden de ideas, el texto del artículo 2º de la Ley N.º 28424

determina que son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes,
los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y
demás establecimientos permanentes en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
Hasta aquí no se hace mención a las empresas que se encuentran en

proceso de fusión; sin embargo, en el texto del artículo 3º de la misma
norma es donde aparecen las empresas que han efectuado procesos
de reorganización de sociedades o empresas. En dicho artículo,
22
específicamente en el literal a) se precisa quienes están exonerados

del ITAN los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, así como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1
de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este último caso,
la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganización de sociedades o

empresas, no opera la exclusión si cualquiera de las empresas
intervinientes o la empresa que se escinda inició sus operaciones con
anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso. En estos
supuestos la determinación y pago del Impuesto se realizará por cada
una de las empresas que se extingan y será de cargo, según el caso,
de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que
surjan de la escisión. En este último caso, la determinación y pago del
Impuesto se efectuará en proporción a los activos que se hayan
transferido a las empresas.
La base imponible:
El literal c) del artículo 4º del Reglamento del ITAN precisa que para
efectos de la determinación de la base imponible en el caso de las
empresas a que se refiere el segundo párrafo del inciso a) del Artículo
3º de la Ley Nº 28424, que hubieran participado en un proceso de
reorganización entre el 1 de enero del ejercicio y la fecha de
vencimiento para la declaración y pago del Impuesto, deberán tener en
cuenta lo siguiente:
La empresa absorbente o las empresas ya existentes que adquieran

bloques patrimoniales de las empresas escindidas, deberán determinar
y declarar el Impuesto en función a sus activos netos que figuren en el
balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
Las empresas constituidas por efectos de la fusión o las empresas

nuevas adquirentes de bloques patrimoniales en un proceso de
escisión, presentarán la declaración a que se refiere el numeral anterior
consignando como base imponible el importe de cero.
V.SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS DEL RER Y EL NRUS.
V.1. RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

 DEFINICIÓN:
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen
tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones
23
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que

obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza
empresarial o de negocio.
 LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS SON LAS SIGUIENTES:
 ¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE AL RER?

 Personas Naturales.
 Sociedades Conyugales.
 Sucesiones Indivisas.
 Personas Jurídicas.
 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RER

 El monto de sus ingresos netos no debe superar los
S/525,000.00 Soles en el transcurso de cada año.
 El valor de los activos fijos afectados a la actividad con
excepción
de los predios y vehículos, no debe superar los S/ 126,000.00
Soles
 Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas
de tercera categoría con personal afectado a la actividad que no
supere las 10 personas por turno de trabajo.
 El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la
actividad, no debe superar los S/525,000.00 Soles en el
transcurso de cada año.
 No realizar ninguna de las actividades que están prohibidas
en el RER.
 IMPEDIDOS A ACOGERSE A RER

No pueden acogerse aquellos que:
 Actividades calificadas como contratos de construcción, según la

norma del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido impuesto.
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre
que sus vehículos tengan una capacidad de carga, mayor o igual
24
a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el servicio de transporte

terrestre nacional e internacional de pasajeros.
 Organicen cualquier espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares
de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
 Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles
líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
 Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU
Revisión 4 aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:
 Actividades de médicos y odontólogos.
 Actividades veterinarias.
 Actividades jurídicas.
 Actividades de contabilidad, teneduría de
libros y auditoría, consultoría fiscal.
 Actividades de arquitectura e ingeniería y
actividades conexas de consultoría técnica.
 Programación informática, consultoría de
informática y actividades conexas; actividades de servicios de
información; edición de programas de informática y de
software en línea y reparación de ordenadores y equipo
periféricos.
 Actividades de asesoramiento empresarial y
en materia de gestión.
 Obtengan rentas de fuente extranjera
 TRIBUTOS AFECTOS AL RER
Régimen Especial - RER

¿Cuánto pagar? Impuesto a la Renta mensual: Cuota de
25
1.5% de ingresos netos mensuales

Impuesto General a las ventas (IGV)
mensual: 18%
¿Cuándo De acuerdo cronograma de obligaciones
declarar y mensuales
pagar?
 ¿CÓMO ACOGERSE AL RER?
Para incorporarse al este Régimen, hay que tener presente lo

siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El Acogimiento se realiza únicamente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que corresponde al período de
inicio de actividades declarado en el Registro Único de
Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de
su vencimiento.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen

General o del Nuevo Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que corresponde al período en
que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su vencimiento.
 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

 Registro de Compras.
 Registro de Ventas.
 TIPO DE COMPROBANTES QUE PUEDEN EMITIR
 Facturas
 Boletas de venta
 Tickets emitidos por máquinas registradoras que dan derecho al
crédito fiscal.
 Factura Electrónica a través de SUNAT Virtual.
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los
comprobantes de pago, tales como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que
se realice traslado de mercaderías.
26
 DECLARACIÓN Y PAGO DE IMPUESTOS EN EL RER
Presentando la declaración mediante:
 El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV – Renta Mensual

PDT 621.
 Mediante el PDT 621 a través de Internet o en las agencias

bancarias autorizadas, utilizando para dicho efecto la CLAVE
SOL (clave de acceso a Sunat Operaciones en Línea) y
considerando su vencimiento según el Cronograma de
Obligaciones Tributarias aprobado por la Sunat.
V.2. NUEVO – RUS (REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO)

 DEFINICIÓN:
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y

productores, el cual les permite el pago de una cuota mensual fijada
en función a sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el
pago de diversos tributos.
 Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan

ventas de mercaderías o servicios a consumidores finales.
También pueden acogerse al Nuevo RUS las personas que
desarrollan un oficio.
 En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas

de venta y tickets de máquina registradora como comprobantes
de pago.
 Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros

comprobantes que dan derecho a crédito tributario y hay
restricciones respecto al máximo de ingresos y/o compras
mensuales y/o anuales y también respecto al desarrollo de
algunas actividades no permitidas.
 ¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE A ESTE RÉGIMEN?
 Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un

pequeño negocio cuyos clientes son consumidores finales
27
 Quienes desarrollan un oficio, tales como un gasfitero, pintor,

carpintero, entre otros, siempre que no se trate de una carrera
profesional universitaria.
 El NRUS no permite la emisión de facturas, únicamente puede
emitir boletas de venta y tickets.
 IMPEDIDOS A ACOGERSE AL NUEVO RUS
El NRUS no permite realizar las siguientes actividades:

 Transporte de carga de mercancías.
 Servicios de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
 Organizar espectáculos públicos.
 Negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
 Agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Realicen venta de inmuebles.
 Entreguen bienes en consignación.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares
de seguros.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles
líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
 Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto
Selectivo al Consumo.
 Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz
Pilado.
 Si va a realizar cualquiera de las actividades indicadas, tendrá
que escoger un Régimen Tributario distinto al Nuevo RUS.
 LIMITES DEL NUEVO RUS
Podrá estar en el Nuevo RUS si no superas los siguientes límites:
 Monto de ingreso bruto no mayor a S/ 96,000 en el año.

 Realizar actividades en un solo establecimiento o sede
productiva.
28
 Valor de activos fijos, con excepción de predios y vehículos, no

mayor a S/ 70,000
 El monto anual de adquisiciones no supere los S/ 96,000. Si ha
superado cualquiera de los límites indicados tendrá que escoger
un Régimen Tributario distinto al Nuevo RUS.
 TIPO DE COMPROBANTES A EMITIR:
 Boletas de Venta.
 Tickets
 Máquinas registradoras sin derecho al crédito fiscal.
 TRIBUTOS A PAGAR
Existen dos categorías en el Nuevo RUS:
CATEGORIA VENTAS COMPRAS CUOTAS

MENSUAL MENSUAL
HASTA HASTA
1 S/. 5000.00 S/. 5000.00 S/. 20.00
2 S/. 8000.00 S/. 8000.00 S/. 50.00
VI. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RER EN COMPARACIÓN C
ONEL NUEVO (RUS)
Ventajas del RER: Permite la emisión de facturas y la inclusión de todo tipo

de personas jurídicas. Por el contrario, en el Nuevo RUS está prohibido
emitir facturas y no se admite la inclusión de todo tipo de personas jurídicas
sino sólo de la EIRL, siendo estas algunas de sus limitaciones.
Contrapartida de la ventaja de emitir facturas: Los contribuyentes
acogidos al RER se encuentren sujetos a lo dispuesto por las normas del
IGV, debiendo llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas.
RUS RER
 No llevas registros contables.  Sólo llevas dos registros
 Sólo efectúas un pago único contables (Registro de
29
mensual. Compras y Registro de

 No estás obligado a presentar Ventas).
declaraciones mensuales ni  Sólo presentas declaraciones
anuales. mensuales.
 No estás obligado a presentar
declaraciones anuales.
VII. DIFERENCIAS ENTRE EL RER Y EL NRUS
La diferencia principalmente está dada en el nivel de ingresos, compras y

cantidad de trabajadores, en el siguiente cuadro se explica más al detalle.
30
VIII. CONCLUSIONES
 El Impuesto a la Renta es un tributo fiscal, eso quiere decir que ha sido

creado con la única finalidad de suministrar recursos al Estado para que
pueda financiar la atención de los servicios públicos básicos a toda la
nación. Por ello, constituye en uno de los dos impuestos del gobierno
nacional que más recursos económicos le otorga al Estado.
31
 El impuesto a la renta se grava respetando el principio de legalidad,

reserva de ley, igualdad, capacidad contributiva, no confiscatoriedad,
deber de contribuir, entre otros; esto quiere decir que, para cobrar este
impuesto tiene que haber de por medio un mandato legal dictado por el
Congreso de la República.
 A fin de garantizar el cumplimiento oportuno del pago del Impuesto a la

Renta, la ley ha establecido una serie de obligaciones formales que debe
cumplir el deudor, entre ellas se encuentra la obligación de presentar
Declaraciones Juradas Anuales de la renta generada en el ejercicio
anterior. En estas declaraciones el deudor incluye todos sus ingresos
gravados obtenidos durante el ejercicio y determina el impuesto a pagar
aplicando determinadas tasas porcentuales establecidas por ley de
acuerdo a cada categoría de renta obtenida.
 Las declaraciones del impuesto a la renta constituyen obligaciones

formales que todo contribuyente debe cumplir, de no hacerlo en los plazos
establecidos se está incurriendo en una infracción tributaria pasible de
imponerse una multa por parte de la Administración Tributaria - SUNAT.
IX. RECOMENDACIONES:
 Si inicias un pequeño negocio como una bodega, puesto de mercado,

zapatería, bazar, pequeño restaurante, juguería, peluquería, entre otros
y solamente emitirás Boletas de Venta, te sugerimos acogerte al Nuevo
Régimen Único Simplificado - NRUS.
32
 Si te ubicas en este régimen, considera que en caso tus clientes te

soliciten facturas para sustentar sus gastos no podrás emitir este tipo de
comprobantes por los servicios o ventas que realices.
 Si tu negocio creció un poco más y requieres entregar facturas a tus

clientes, te podemos sugerir: Régimen Especial de Renta - RER,
Nuevo Régimen MYPE Tributario.
 Si te está yendo mucho mejor y tu negocio proyecta crecer aún más, es

momento de cambiarte al Régimen General de Renta - RG.
X.REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS:
 http://blog.pucp.edu.pe/blog/agustinacastillo/2008/05/11/regimenes-
tributarios-para-mypes-nuevo-rus-y-rer-a-proposito-de-la-nueva-ley-
mype-vigente-a-partir-del-01-10-2008/
 http://www.deperu.com/contabilidad/los-regimenes-tributarios-de-la-
sunat-4834-pag-2
33
 http://renta.sunat.gob.pe/2016/assets/pdf/cartilla-tercera-categoria.pdf
 http://www.ccpl.org.pe/eventos-gratuitos/descargas/16.08.29_Pagos-a-
cuenta-de-Tercera-Categoria.pdf
 http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_15319_25860.pdf
 http://blog.pucp.edu.pe/blog/jennyspacetaxsystem/2013/07/24/incidencia
-tributaria-en-la-reorganizaci-n-de-sociedades/
 http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_ZAQOHDNV.pdf
 http://www.asesorempresarial.com/libros/REOMP_014/lv_reor_mp_2014
.pdf
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap14.htm
 https://renta.sunat.gob.pe/sites/default/files/inlinefiles/cartilla
%20Instrucciones%20Empresa_2.pdf
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap6.pdf
34

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Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

Universidad Nacional de San Martín

Escuela Profesional de Contabilidad

El impuesto a la renta constituye uno de los pilares estructurales del

Luego de finalizado un determinado ejercicio, una de las obligaciones

II. RENTA DE TERCERA CATEGORIA:

II.2. OPERACIONES GRAVADAS:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de esta

 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del

 El inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se

 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta,

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la

III. DECLARACIÓN JURADA Y PAGO DEL IMPUESTO.

III.1. OBLIGADOS A DECLARAR

OPERACIONES GRAVADAS CON ITF

III.2. NO OBLIGADOS A DECLARAR

A. No están obligados a presentar la declaración jurada anual, los

Sin embargo, si durante algún mes o periodo del año 2020, su

B. No están obligados a presentar la declaración jurada anual los

III.3. MEDIOS PARA DECLARAR

 Sus ingresos netos superen las 1 700 (mil setecientas) Unidades

 Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo

a. A través de SUNAT Virtual

Al momento de enviar la declaración jurada anual consignando un

 Mediante débito en cuenta: En esta modalidad, el deudor

La cuenta en la que se realiza el débito es de conocimiento

 Mediante cargo en la cuenta de detracciones: El pago se carga

 Mediante tarjeta de crédito o débito: Selecciona el banco con el

Si la declaración jurada anual se envió con importe a paga cero

 Utilizando la Guía para Pagos Varios – Form. 1662: Deberá

Deberá de presentarlo en cualquiera de los Bancos Autorizados.

 Número de Pago SUNAT – NPS: Deberá ingresar a SUNAT

III.5. CRONOGRAMA RENTA 2020:

III.6. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA:

III.6.1. TASA GENERAL.

EJERCICIO TASA APLICABLE

Base Legal: Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

(*) Se utilizará la UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción. Si esto

III.7. DOCUMENTACIÓN QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE CONSERVAR

 Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la pérdida o

 Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar

 En el caso de bienes depreciables o amortizables, el costo

amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo

Para estos efectos:

- Por costo computable de los bienes enajenados, se entiende el

Para efectos del costo computable se entiende por:

2. Costo de producción o construcción: el costo incurrido en la

3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor

Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el

IV. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA REORGANIZACIÓN DE

IV.2. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

intervinientes pueden optar, en forma excluyente por los siguientes tres

 Transferencia de los activos con imposición de su revaluación:

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria

En caso de haberse optado por este régimen las empresas o

Para efectos informativos, el literal d del numeral 4) del artículo 49º

 Transferencia de los activos sin imposición de su revaluación:

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de

efecto tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto de

En este caso, se difiere la imposición de la ganancia para no

La no imposición de la ganancia dispuesta por este numeral 2 no

 Capitalización del mayor valor:

Conforme lo indicado en el artículo 75° del Reglamento de la LIR,