Curso: Seminario Avanzado II

Tema 4: Determinación del impuesto

.
Lectura 03

Comentario

En el material de la presente semana te comparto algunas aplicaciones prácticas del Impuesto a la Renta en
el Perú en sus diferentes categorías, la finalidad de presentar este material en la última semana de clases es
que una vez que ya el alumno conoce toda la doctrina tributaria, las leyes que respaldan la aplicación del
Impuesto a la Renta, considero necesario y de mucha importancia proporcionarles algunos casos prácticos
para que conozcan cómo aplicar el impuesto y hacer las deducciones correctas según el tipo de renta que
perciba el contribuyente con las tasas respectivas.

Sin bien es cierto que los datos que se proporcionan son de años anteriores, recuerden que los procesos
son los mismos, lo único que puede haber cambiado son las tasas, las escalas para el impuesto y la Unidad
Impositiva Tributaria que varía todos los años. Te recomiendo que desarrolles los ejercicios propuestos con
la finalidad que puedas comprender la aplicación correcta del Impuesto a la Renta.

Casos prácticos de Impuesto a la Renta1

1. Caso Práctico: Régimen Especial, presentación extemporánea de la Declaración Jurada (Artículo

176°, Numeral 1 del Código Tributario)

La Empresa América S.A.C. con RUC N° 20478476414 tributario del R.E.R. no presentó su declaración
jurada del mes de marzo del 2013 y regulariza la omisión el 31 de mayo del 2013.
DATOS:
Concepto Base Imponible I.G.V.
Ventas del mes S/. 17,200.00 S/. 3,096.00
Compras del mes S/. 12,000.00 (2,160.00)
Impuesto a pagar: S/. 936.00

RUC N° 20478476414
Fecha de Vencimiento 17- 04-13
Fecha de infracción 18- 04-13
Fecha de pago 31-05-13
Días transcurridos 44 días
Tasa interés moratorio 1.2% mensual
Sanción 50% de la U IT
Deducción 80% de la sanción cuando se subsana voluntariamente y no es detectado
por la SUNAT.

SOLUCION:

1 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. CP.C. Gregorio Rueda Pevez y Mag, C.P.C. Justo Rueda Pevez.(2013)
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1. Se determina los intereses moratorios del I. G .V .

I.G.V. resultante entre las ventas y compras S/. 936.00
Interés moratorio de 44 días
S/. 936.00 X 44 días x 1.2% / 30 días = 16.47
Total I G .V más interés S/ 952.47

2. Cálculo de intereses moratorios del R E R

Sobre los ingresos netos mensuales (ventas S/. 17,200.00) por cancelar definitivo aplicamos el 1.2%
S/. 17,200.00 X 1.2% = S/ 206.40
Interés moratorio de 44 días
S/. 206.40 X 44 días x 1.2% / 30 días = 3.63
Total R.E.R más interés S/.210.03

3. Se determina los intereses moratorios de la multa.

Por presentación extemporánea la multa es el 50% de la UIT., pero como se subsana voluntariamente antes
que surta efecto la notificación de la SUNAT, la rebaja es el 80% de la sanción (sin pago de multa).

Multa: 50% de la U I T (S/. 3,700) S/ 1,850.00

Deducción 80% de la multa: S/. 1,850.00 x 80% S/ 1,480.00
Sanción rebajada : S/. 370.00
Interés moratorio de 44 días
S/. 370.00 x 44 días x 1.2% / 30 días = S/. 6.51
Total multa más intereses: S/. 376.51

RESUMEN
Impuesto general a las ventas S/. 936.00
Interés moratorios 16.47 s/. 952.47
Régimen Especial Renta SI. 206.40
Interés moratorio 3.63 S/ 210.03
Multa presentación extemporánea S/. 370.00
Interés moratorio 6.51 S/ 376.51
Total a pagar más intereses: S/. 1,539.01

Por presentación extemporánea la multa es el 50% de la UIT, pero como se subsana voluntariamente y se
paga la multa antes que surta efecto la notificación de la SUNAT, la rebaja es el 90% de la sanción.

Multa: 50% de la U I T (3,700) s/ 1,850.00

Deducción: 90% de la multa: S/. 1,850.00 x 90% 1,665.00
Sanción rebajada : s/ 185.00

Interés moratorio de 47 días.

S/. 185.00 X 44 días x 1.2% / 30 días 3.26
Total multa más intereses : s/. 188.26
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2. RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA – RETENCIONES

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2.1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA: CASOS PRÁCTICOS

A.- PREDIOS

Caso 1. - PERSONA NATURAL PROPIETARIO DE VARIOS PREDIOS URBANOS

ENUNCIADO:
Contribuyente : Raúl Oré Vargas
R.U.C. : 10069564782
Renta obtenida: Durante el ejercicio 2012 el contribuyente ha obtenido las siguientes rentas de primera
categoría.
1. Es dueño de un edificio ubicado en la Av. Arequipa N " 2046 - Miraflores cuyo valor de auto avalúo
es de S/. 400,000.00.
Dicho inmueble le alquila a Enrique Suárez Peña por S/. 3,000.00 mensuales de Enero a Diciembre
de 2012.
2. En el mes de Junio de 2012 adquirió un departamento ubicado en la Av. Shell N " 436 - Miraflores
por S 50,000.00 (T.C. 2.671 = 133,550.00) cuyo valor de auto avalúo del predio en el año 2012 es
de S/. 133,550.00 El mencionado predio es alquilado a partir de Julio 2012 hasta el mes de Junio
del 2013 por S/. 1,500.00 mensuales. A l firmar el contrato el inquilino cancela por adelantado la
merced conductiva de 12 meses que hace un total de SI. 18,000.00.
3. Es dueño de un predio ubicado en el Jr. lea N° 372 - Lima cuyo valor de auto avalúo es de S,'.
200,000.00. Dicho inmueble es ocupado por el propietario como casa habitación.
4. Es propietario de un predio ubicado en la Av. Nicolás de Piérola N" 794 – Lima cuyo valor de auto
valúo es de S/. 90,000.00. Dicho predio es ocupado por el contribuyente como oficina para ejercer
su profesión.

DETERMINAR:
a) Renta bruta y renta neta.
b) Pagos a cuenta que efectúa el contribuyente
c) SOLUCIÓN:

a). Renta bruta y renta neta:

d) Predio ubicado en la Av. Arequipa N" 2046
e) Renta bruta real S/. 3,000.00 x 12 meses S/. 36,000.00
f) Renta mínima fiscal : 6% de 400,000.00 = 24,000.00
Deducción: (Art. 35° D. Leg. 774)
20% de 36,000.00 (7,200.00)
Renta neta: S/. 28,800.00

Predio ubicado en la Av. Shell N° 436

Renta bruta real : Alquiler 1,500.00 x 6 = S/. 9,000.00
Renta mínima fiscal :
6% de 133,550.00 = 8,013.00 / 12 x 6 = 4,006.50

NOTA.- Para el cálculo sólo se considera de Julio a Diciembre de 2012 como renta del ejercicio. El alquiler
que corresponde al período 2013 deberá considerarse en ese ejercicio.
Deducción: 20% de 9,000.00 (1,800.00)
Renta neta: S/.7,200.00
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Predios que no generan renta

Son los predios que ocupa el propietario como oficina, consultorio, taller, estudio, casa habitación, etc.
En este ejemplo práctico el contribuyente es propietario de varios predios, de los cuales sólo le genera renta
los predios alquilados. Lo que está ocupado como casa habitación ubicado en el Jr. lea N° 372 y como
oficina en la Av. Nicolás de Piérola N° 794, no generan renta.

b) Pagos a cuenta mensual que efectúa el contribuyente.

Predio ubicado en la Av. Arequipa N° 2046:

Renta neta S/. 28,800.00
Impuesto pagado en 12 meses: 5% de 28,800.00 = 1,440.00

Impuesto pagado mensual: 120.00

Predio ubicado en la Av. Shell N» 436:

Renta neta S/. 7,200.00

Impuesto pagado en 6 meses: 5% de 7,200.00 = 360.00

Impuesto pagado mensual: 60.00

Caso 2.- CONTRIBUYENTE ALQUILA PREDIO EN MONEDA EXTRANJERA

ENUNCIADO

Contribuyente : Héctor Luna Sánchez

R.UC. : 10047993811
Renta obtenida : Durante el ejercicio 2012 el contribuyente ha obtenido renta por alquiler del
predio ubicado en la Av. Abancay N° 645 - Lima, cuyo valor de auto avalúo es S/.
300,000.00. El mencionado inmueble es alquilado como casa amoblada por $
900.00 mensuales de Enero a Diciembre de 2012.

D E T E R M I N AR
a).- La renta bruta real y la renta neta
b).- Pagos a cuenta mensual
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CASO 3: PREDIO ALQUILADO AL SECTOR PÚBLICO NACIONAL

ENUNCIADO:
Contribuyente : Patty Saravia Ramírez
R.U.C. : 10417284511
Enunciado : Durante el ejercicio 2012 ha obtenido rentas de primera
categoría por los siguientes predios.

1. Es propietaria de un predio ubicado en la Av. Angamos N° 806 - San Isidro, cuyo valor de
autoevalúo es S/. 300,000.00.
Se alquila al Sector Público Nacional - Banco de la Nación, por una merced conductiva de SI.
3,000.00 mensuales de Enero a Diciembre de 2012.
2. Es dueño del inmueble ubicado en la Av. Canadá N° 641- La Victoria, cuyo valor de autoavalúo es
S/. 400,000.00. Dicho predio es alquilado al Sector Público Nacional - Ministerio de Educación por
una merced conductiva de S/. 4,000.00 mensuales a partir del mes de Marzo a Diciembre del 2012.

DETERMINAR:
a) .- La renta bruta real y la renta neta.
b) .- Pagos a cuenta mensual

SOLUCIÓN:
a).- Renta bruta y renta neta.
Predio ubicado en la Av. Angamos N" 806 - San Isidro
Alquiler : Enero a Diciembre S/. 3,000.00 x 12 = S/. 36,000.00
Renta mínima fiscal : No se aplica a los predios alquilados al Sector
Público Nacional
Predio ubicado en la Av. Canadá N" 641 - L a Victoria
Alquiler de Marzo a Diciembre S/. 4,000.00 x 10 = S/. 40,000.00
Renta mínima fiscal: No se aplica a los predios alquilados al
Sector Público Nacional
Renta Bruta S/. 76,000.00
Deducción: Art. 35° D. Leg. 774
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a) 20% de S/. 76,000.00 (15,200.00)

Renta Neta S/. 60,800.00

b).- Pagos a cuenta mensual del Impuesto a la Renta que el contribuyente pagará por los dos predios
alquilados en el año 2012 es el siguiente:

Meses Renta Bruta Deducción de Renta Neta Impuesto 6.25%

Renta Bruta 20% de Renta Neta*
Enero 3,000.00 600.00 2,400.00 150.00
Febrero 3,000.00 600.00 2,400.00 150.00
Marzo 7,000.00 1,400.00 5,600.00 350.00
Abril 7,000.00 1,400.00 5,600.00 350.00
Mayo 7,000.00 1,400.00 5,600.00 350.00
Junio 7,000.00 1,400.00 5,600.00 350.00
Julio 7,000.00 1,400.00 5,600.00 350.00
Agosto 7,000.00 1,400.00 5,600.00 350.00
Setiembre 7,000.00 1,400.00 5,600.00 350.00
Octubre 7,000.00 1,400.00 5,600.00 350.00
Noviembre 7,000.00 1,400.00 5,600.00 350.00
Diciembre 7,000.00 1,400.00 5,600.00 350.00
Totales 76,000.00 15,200.00 60,800.00 3,800.00
(*) 100% R.B-20% R.N x 6.25%

CASO 4.- PREDIO ALQUILADO CUANDO LA MERCED CONDUCTIVA ES INFERIOR AL 6%

DELVALOR DEL PREDIO.

ENUNCIADO:
Contribuyente Janet Rivas Oré
R.U.C. 10014870041
Renta obtenida Durante el ejercicio 2012 ha obtenido rentas de primera categoría por los
siguientes predios

1. Propietaria de un predio ubicado en la Av. Abancay N " 345 - Lima cuyo valor de autoavalúo es S/.
250,000.00. Dicho inmueble es alquilado a partir del mes de Abril de 2012 por S/. 2,000.00
mensuales.
2. Propietaria de un predio ubicado en la Av. Nicolás de Piérola N° 666 - Lima cuyo valor de
autoavalúo es S/. 3^0,000.00. Dicho inmueble es alquilado de Enero a Diciembre de 2012 por SI.
1,500.00 mensuales.

DETERMINAR:
a).- La renta bruta y la renta neta
b).- Pagos a cuenta mensual que efectúa la contribuyente

SOLUCIÓN:
a).- Determinar la renta bruta real y la renta neta
Predio ubicado en la Av. Abancay N " 345 - Lima:
Alquiler de Abril a Diciembre: S/. 2,000.00 x 9 = 18,000.00
Renta mínima fiscal: 6% de 250,000.00 = 15,000.00
15,000/ 12 x 9 = 11,250.00
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Renta bruta S/. 18,000.00

Predio ubicado en la Av. Nicolás de Piérola N " 666 - Lima

Alquiler de Enero a Diciembre: 1,500.00 x 12 = 18,000.00
Renta mínima fiscal: 6% de 350,000.00 = 21,000.00
Renta bruta: S/. 21.000.00
Total renta bruta: S/. 39,000.00
Deducción: Art. 35° del D.Leg. N° 774
20% de 39,000.00 (7,800.00)
Total renta neta: S/, 31,200.00

b).- Pagos a cuenta mensual que efectúa la contribuyente

Meses Renta Bruta Deducción de Renta Neta Impuesto 5% de

Renta Bruta 20% Renta Neta
Enero 1,500.00 300.00 1,200.00 75.00
Febrero 1,500.00 300.00 1,200.00 75.00
Marzo 1,500.00 300.00 1,200.00 75.00
Abril 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00
Mayo 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00
Junio 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00
Julio 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00
Agosto 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00
Setiembre 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00
Octubre 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00
Noviembre 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00
Diciembre 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00
Total pagos a cuenta 1,800.00

CASO 5.- PREDIO ARRENDADO CUANDO EL INQUILINOREALIZA MEJORAS EN EL INMUEBLE.

ENUNCIADO:

Contribuyente : Esteban Carrasco García

D.N.I. : 10487693996
Renta obtenida : Durante el ejercicio 2012 ha obtenido renta de
primera categoría por el siguiente predio.

1. Es dueño de un inmueble ubicado en la Av. Javier Prado N° 1.250 Miraflores, cuyo valor de
autoavalúo es S/. 350,000.00. El predio es alquilada a la Sra. Margarita Saettone Chávez por el período
Marzo a Diciembre de 2012 con una merced conductiva de S/. 2,500.00 mensuales. La inquilina previo
acuerdo con el propietario construyó un ambiente que representa mejoras por un valor de S/. 4,000.00 y el
dueño se comprometió a asumir con el 50% del gasto. Además colocó nuevos baños por un monto de S/.
2,000.00, lo cual no es reembolsado por el propietario. La inquilina desocupa el predio el 3 O de Diciembre
de 2012 y no cancela la merced conductiva de dicho mes.
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DETERMINAR:

a,- Renta bruta y renta neta.

b.- Monto de pagos a cuenta del impuesto Marzo a Diciembre de 2012.

SOLUCIÓN:
a).- Determinar la renta bruta real
1. - Renta mínima del alquiler a considerar (Art. 23° del D. Leg. 774)
La merced conductiva no podrá ser inferior al 6% del valor del autoavalúo del predio declarado.
6% de 350,000.00 = 21,000.00
Proporción: 21,000.00/ 12 X 10 meses. = S/. 17,500.00
2. - Renta devengada por alquiler del inmueble
2.1 Alquiler mensual: 2,500.00 X 10 meses = 25,000.00
2.2 Construcción de un ambiente 4,000.00
50% reembolso del dueño (2.000.00) 2,000.00
2.3 Mejora que el inquilino realizó:
Costo no reembolsado 2,000.00 S/. 29,000.00
Renta Bruta a considerar:
El mayor valor entre 17,500 y 29,000 S/ 29,000.00

b).- Pagos a cuenta del impuesto:

1. - Pagos a cuenta de Marzo a Noviembre 2012
Renta bruta mensual S/ 2,500.00
Deducción 20% de la renta bruta (500.00)
Renta neta mensual s/ 2,000.00
Pago a cuenta mensual: 5% de 2,500.00 125.00
Pagos a cuenta del año 2,012/ 125.00 x 9 meses S/ 1,125.00

2. - Pago a cuenta de Diciembre 2012

Según el A r t. 53° del D.S. 122-94-EF, la renta se
considera devengada mes a mes, lo cual implica
que el contribuyente deberá pagar el i m puesto
aun cuando no haya cobrado el alquiler
Renta bruta mensual:
2. l Monto alquiler mes de Diciembre S/. 2,500.00
2.2 Mejoras:
- Construcción de 1 ambiente 2,000.00
- Mejora que el inquilino realizó y no
reembolsado por el dueño 2,000.00
Total renta bruta: 6,500.00
Deducción 20% de la renta bruta (1,300.00)
Total renta neta mensual: 5,200.00
Pago a cuenta mensual: 5% de 6,500.00 325.00
Total impuesto: S/ 1,450.00

CASO 6: PREDIO SUBARRENDADO

Juan Segovia Manrique ha subarrendado un inmueble ubicado en la Av. Nicolás de Piérola N° 699 Interior
402 - Lima por el periodo de Enero a Diciembre de 2012 por S 1,100.00 mensuales, mientras que debe
pagar al propietario del predio la suma de S 700.00.
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DETERMIAR LA RENTA BRUTA

Tratándose de sub-arrendamiento la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva
que se abona al arrendatario y la que éste debe abonar al propietario.

Inmueble Monto devengado por Monto por arrendamiento Renta Bruta a considerar
Av. Nicolás de Piérola subarriendo $ 800.00 que debe pagar $ 500.00 $ 300.00
699 -402

Periodo Renta Bruta Tipo de cambio Renta Bruta Pago a cuenta

Mensual en $ Mensual en S/ mensual en S/
Enero 400.00 2.691 1,076.00 54.00
Febrero 400.00 2.679 1,072.00 54.00
Marzo 400.00 2.668 1,067.00 53.00
Abril 400.00 2.641 1,056.00 53.00
Mayo 400.00 2.706 1,082.00 54.00
Junio 400.00 2.671 1,068.00 53.00
Julio 400.00 2.625 1,050.00 52.00
Agosto 400.00 2.610 1,044.00 52.00
Setiembre 400.00 2.598 1,039.00 52.00
Octubre 400.00 2.598 1,039.00 52.00
Noviembre 400.00 2.583 1,033.00 52.00
Diciembre 400.00 2.551 1,020.00 51.00
Total pagos a cuenta 4,800.00 12,646.00 632.00

TIPO DE CAMBIO. - Se utilizará el tipo de cambio promedio de compra publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros.
Renta bruta a considerar: S/. 12,646.00
Pago a cuenta del Impuesto Enero - Diciembre 632.00

B.- MUEBLES
Martha Arias Rodríguez, es propietaria de un vehículo y que fue alquilado al señor Hugo Reaño Sotelo por S.
300.00 dólares mensuales durante el período de Febrero a Noviembre de 2011. En los meses de Enero y
Diciembre fue utilizado por la propietaria.
Los pagos a cuenta del impuesto efectuados ascienden a S/. 457.00.

Año 2006 Alquiler en U.S. $ Tipo de cambio Renta Bruta Alquiler Pago a Cuenta

Febrero 300.00 2.679 804.00 40.00

Marzo 1,500.00 2.668 800.00 40.00
Abril 3,500.00 2.641 792.00 40.00
Mayo 3,500.00 2.706 812.00 41.00
Junio 3,500.00 2.671 801.00 39.00
Julio 3,500.00 2.625 788.00 39.00
Agosto 3,500.00 2.610 783.00 39.00
Setiembre 3,500.00 2.598 779.00 39.00
Octubre 3,500.00 2.598 779.00 39.00
Noviembre 3,500.00 2.583 775.00 39.00
Total pagos a cuenta 7,913.00 396.00
Nota: Tipo de cambio promedio publicado el último día de cada mes.
(Alquiler - 20% del alquiler) x 6.25%
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3. RENTA DE 2" CATEGORÍA - PAGOS A CUENTA

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3.1. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

 DEDUCCIÓN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA.-Art. 36°, D.Leg. N° 774.

Para establecer la renta neta de Segunda Categoría se deducirá por todo concepto el 20% de! total de la
renta bruta.

 PAGOS A CUENTA DE RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA.-Art.72», D.Leg. N° 774

Las personas naturales que perciban rentas de Segunda Categoría efectuaran pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta vía retención en la fuente, estando obligado a efectuar dicha retención las personas naturales o
jurídicas que abonen dichas rentas.
En los casos en que las personas pagadoras no efectúen la retención del impuesto, el contribuyente está
obligado a realizar el pago dentro de los plazos establecidos aplicando la tasa del 10% sobre la renta neta.

1. ENUNCIADO:
Contribuyente Luis Miranda Oré
R.U.C. 10470448931
Renta percibida El contribuyente durante el ejercicio 2012 percibió las siguientes
rentas

1. - Percibió regalías de la empresa SUR S.A. por S/, 95,000.00

2. - Intereses por aporte a una entidad financiera por S/. 80,000.00
3. - Renta vitalicia a la compañía de Seguros "Rímac" S/. 60,000.00
4. - Intereses por depósitos en ahorro al Banco de Lima S/. 30,000.00
5. - Dividendos en efectivo de la empresa ALFA S.A. S/. 50,000.00

DETERMINAR:
a. .- La renta bruta y la renta neta
b. .- Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

SOLUCIÓN:
a).- Renta bruta y renta neta:
1. - Regalías de la empresa SUR S.A. S/. 95,000.00
2. -Intereses de una entidad financiera s/ 80,000.00
3. -Renta vitalicia de la Cía. Seguros Rímac s/ 60,000.00
Total Renta Bruta: S/. 235,000.00
Deducción: (Art. 36° del D.Leg. N° 774)
20% de 235,000.00 (47,000.00)
Total Renta Neta : S/ 188,000.00

4. - Intereses por depósitos en ahorro S/. 30,000.00. Según el inciso i ) Art. 19° del D. Leg.774, los intereses
en ahorro en el sistema financiero están exonerados del impuesto a la renta.
5. - Dividendos de la empresa ALFA S.A. por S/. 50,000.00. Tasa efectiva4.1% como retención definitiva.
Artículo 73-A del D.L. 774.
b).- Pagos a cuenta del impuesto a la renta.
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Concepto Renta Bruta Deducción 20% Renta Neta Cálculo del

Impuesto
1. Regalías 95,000.00 19,000.00 76,000.00 4750.00
2. Intereses 80,000.00 16,000.00 64,000.00 4,000.00
3. Renta vitalicia 60,000.00 12,000.00 48,000.00 3,000.00
4. Interés ahorro 30,000.00 Exonerada ------ ------
Total impuesto pagado 11,750.00

2. Enunciado
Contribuyente Ruth Flores García
R.U.C. 19458760013
Renta percibida La contribuyente percibió durante el año 2012 las siguientes
rentas

1. - Intereses de la empresa Cementos CHILCA S.A. por S/. 30,000.00

2. - Regalías de la empresa Vulcano S.R.L. por S/. 80,000.00
3. - Renta vitalicia de la Compañía de Seguros La Positiva S.A. por SI. 40,000.00
4. - Utilidades por ser socia de la empresa Beta S.R.L. por S/. 35,000.00
5. - Dividendos en efectivo de la empresa El Sol S.A. por S/. 50,000.00

DETERMINAR:
a. .- La renta bruta y la renta neta
b. .- Pagos a cuenta del impuesto a la renta

SOLUCION:
a).- Renta bruta real y renta neta
1. - Intereses de la empresa Cemento Chilca S.A. S/. 30,000.00
2. - Regalías de la empresa Vulcano S.R.L. S/. 80,000.00
3. -Renta vitalicia a la Cía. Seguros La Positiva S/. 40,000.00
Total Renta Bruta: S/. 150,000.00

Deducción: (A r t. 36° del D. Leg. N° 774)

20% de 150,000.00 (30,000.00)
Total Renta Neta S/. 120,000.00

Retención Impuesto a la Renta: (Art.72 - D. Leg. N° 774)

6.25% de 120,000.00 = 7,500.00

4. Utilidades por ser socio de la empresa Beta S.R.L. por S/. 25,000.00.
Toda distribución de utilidades se retendrá el 4. 1% sin deducción del 20% (Art.73A del D. Leg. 774)

5. - Dividendos en efectivo de la empresa El Sol S.A. por S/. 30,000.00.

Toda distribución de dividendos se retendrá el 4. 1% sin deducción del 20% (Art. 73Adel D.Leg. 774)

b) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (D .Leg. N° 774 - Art. 72).- Las personas que abonen rentas
de segunda categoría retendrán el impuesto correspondiente con carácter de pago a cuenta del impuesto
que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta.
Estas retenciones deberán abonarse al Fisco dentro de los plazos señalados en el Código Tributario.
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Concepto Renta Bruta Deducción 20% Renta Neta Cálculo del

Renta Bruta Impuesto
Retenido 6.25%
1. Intereses 30,000.00 6,000.00 24,000.00 1,500.00
2. Regalías 80,000.00 16,000.00 64,000.00 4,000.00
3. Renta vitalicia 40,000.00 8,000.00 32,000.00 2,000.00
4. Utilidades 25,000.00 25,000.00 1,025.00
5. Dividendos 30,000.00 30,000.00 1,230.00
Total impuesto retenido y pagado 9,755.00

3. ENUNCIADO:
Contribuyente Edwin Galvan Díaz
R.U.C. 10047314876
Renta percibida El contribuyente durante el ejercicio 2012 percibió las
siguientes rentas.

1.- Percibió interés por préstamo de dinero a las siguientes Compañías:

- Textilería "La Botella" S.A.C. S/. 14,000.00
- Compañía Industrial " L a Unión" S.R.L. S/ 9,000.00
- Cerveza Sur S.A. S/ 12,000.00
Renta bruta a considerar: S/. 35,000.00
El monto del impuesto por Textilería La Botella es de S/. 700.00; por la Cía.
Industrial La Unión S.R.L. es de S/. 450.00 y por la Cervecería Sur S.A. es de S/ 600.00.
2.- Percibe por derecho de autor a la Editorial Universo S.A.C. según el siguiente detalle:

Mes Renta Bruta Deducción Renta Neta Retenido Monto

20% 6.25% de la Percibido
Renta Neta
Agosto 2,000.00 400.00 1,600.00 100.00 1,500.00
Setiembre 2,600.00 520.00 2,080.00 130.00 1,950.00
Octubre 2,200.00 440.00 1,760.00 110.00 1,650.00
Noviembre 1,800.00 360.00 1,440.00 90.00 1,350.00
Diciembre 2,000.00 400.00 1,600.00 100.00 1,500.00
Total 10,600.00 2,120.00 8,480.00 530.00 7,950.00

Total Renta Bruta Anual: S/. 45,600.00

Resumen:
- Interés por préstamo de dinero S/. 35,000.00
- Por derechos de autor S/. 10,600.00
Total renta bruta: S/. 45,600.00
Deducciones: 20% de 56,600.00 (9,120.00)
Total renta neta: S/. 36,480.00

Retención ejercicio 2012: 1,750.00 + 530.00 = S/. 2,280.00

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4. RENTA DE 3° CATEGORÍA – LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA

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4.1 RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Las entidades consideradas Personas Jurídicas, de acuerdo con el Artículo 14° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99- EF y modificatorias, están obligados a
elaborar sus declaraciones utilizando los PDT aprobado por Resolución de Superintendencia N° 289-
2011/SUNAT - Publicado el 21 -12- 2011.

4.2 PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

(Artículo 85° del D. Leg. 774 y el Artículo 54 del D.S. 122-94-EF)

4.3. CASO PRÁCTICO

Ingreso netos mes de Febrero del 2013 S/. 30,000.00
Impuesto calculado ejercicio 2011 S/. 7,200.00
Ingresos netos al 31-12-2011 S/.365,000.00

Aplicando lo que dispone el Artículo 85° del D. Leg. N° 774 - Sistema a) pagos a cuenta por los períodos de
Enero y Febrero se fijarán utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior

Coeficiente = 7.200 = 0.0197

365,000
Ingresos Febrero 2013 = 30,000 x 0.0197 = 591.00
El pago a cuenta mes de Febrero del 2012 es S/. 591.00

En caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior se aplicará el método previsto en el inciso b)
del Artículo 85° del D. Leg. 774 y la cuota es del 2% de los ingresos netos obtenidos en el mes.
Ingresos Febrero del 2013 = 30,000 x 2% = S/. 600.00
El pago a cuenta mes de Febrero del 2013 es S/. 600.00

4.4. CASO PRÁCTICO. - Contribuyente que inicia sus actividades en el ejercicio 2013, sus pagos a
cuenta es el del 2% de los ingresos netos obtenidos en el mes. También deberán acogerse los
contribuyentes que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
Ventas mes de Marzo del 2013 = S/. 28,000.00

Determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta

Ventas Marzo del 2013: 28,000 x 2% = S/. 560.00
El pago a cuenta mes de Marzo del 2013 es S/. 560.00
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5. RENTA DE 4° CATEGORÍA – PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES

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5.1. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

CASO 1.- Profesional que percibe Renta de personas naturales y personas jurídicas.
a) El señor Raúl Salazar Rojas percibió en el año 2012, por el ejercicio profesional en forma
independiente como Contador los ingresos que a continuación se detallan y se encuentran
registrados en su Libro de Ingresos y Gastos.
b) Adicionalmente el señor Raúl Salazar es Director de la empresa LA UNION S.A.C. y SELVA
ALEGRE S.A., percibiendo por sus servicios profesionales S/. 12,000.00 y S/. 8,000.00
respectivamente.
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CASO 2.- Profesional que percibe Rentas de personas naturales y empresas

CASO 2.- Profesional que percibe Rentas de personas naturales y empresas

ENUNCIADO:
Contribuyente Juan Sánchez Luyo
R.U.C. 10417822356
Profesión Contador
Renta percibida Percibió las siguientes rentas durante el ejercicio 2012

1) Por el ejercicio profesional en forma individual

Según el Libro de Ingresos los honorarios percibidos en el ejercicio 2012 es de S/. 10,000.00. El
mencionado importe es de los siguientes clientes.
Empresa (lleva contabilidad) S/. 80,000.00
Personas naturales S/. 30,000.00
Total renta bruta: S/. 110,000.00
La empresa lleva contabilidad completa y a efectuado la retención del impuesto a la renta.

2) Es Director de la Cía. Oleaginosa Pacífico S.A.C.

Por ser Director durante el año 2012 percibió S/. 40,000.00

DETERMINAR
a) La renta bruta y la renta neta
b) Pagos a cuenta del impuesto a la renta

SOLUCIÓN
a) Renta bruta y renta neta
1.- Por el ejercicio profesional
Renta percibida de empresas S/. 80,000.00
Renta percibida de personas naturales S/. 30.000.00
Total Renta Bruta S/.110,000.00
Deducción: (Arts. 45° y 46° del D. Leg. N° 774)
20% de 110,000.00 (22,000.00)
7 U.I.T. S/. 3,650.00 x 7 (25.550.00) S/. 62,450.00

2.- Es Director de la Cía. Pacífico S.A.C.

Renta Bruta S/. 40,000.00
Deducción: (Arts. 45° y 46° del D. Leg. N° 774)
La deducción del 20% no procede para este tipo de rentas
La U.I.T. se dedució en la renta proveniente del ejercicio profesional.
En consecuencia no procede doble deducción S/. 40,000.00
Total Renta Neta: S/ 102,450.00

b).- Pagos a cuenta

1. - Ejercicio Profesional Renta Bruta Impuesto 10% Impuesto Retenido
Rentas de empresas 80,000.00 8,000.00 8,000.00
Rentas personas naturales 30,000.00 3,000.00 -------------
11,000.00 8,000.000
Impuesto retenido por las empresas (8,000.00)
Impuesto pagado directamente 3,000.00
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2. - Por ser Director 40,000.00 4,000.00 4,000.00

Total impuesto retenido 12,000.00
Impuesto pagado directamente 3,000.00
Total pago a cuenta del impuesto: S/ 15,000.00

Determinación de la Renta Imponible

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Impuesto calculado:
Hasta 27 UIT 98,550.00 15% 14,782.50
Por el exceso de 27 UIT 3,900.00 21% 819.00 15,601.50
Pagos directos renta cuarta categoría (3,000.00)
Retenciones renta cuarta categoría (12,000.00)
Saldo por regularización a favor del fisco S/ 601.50

6. RENTA DE 5° CATEGORÍA - RETENCIONES

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA PARA EL EJERCICIO 2013

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6.1 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Son rentas de quinta categoría las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especies,
gastos de representación y en general toda retribución por servicios personales.
Las personas que perciban rentas de quinta categoría estarán sujetas a la retención del impuesto cuando
sus ingresos mensuales sean superiores a 2,625.00.

ENUNCIADO
Contribuyente : Raúl Flores Pizarro
Renta percibida : Durante el ejercicio 2012 el contribuyente percibió la siguiente renta
Sueldos 3,000.00 x 12 S/. 36,000.00
Comisiones 4,000.00
Gratificaciones 3,000.00 x 2 (exonerado) S.N.R 6,000.00
Total SI. 46,000.00
Deducciones:
Sistema Nacional de Pensiones (5,200.00)
Renta quinta categoría (3,120.00)
Monto recibido S/. 37,680.00

DETERMINAR
a) La renta bruta y renta neta

SOLUCIÓN:
a) Renta bruta y renta neta
Sueldos SI. 36,000.00
Comisiones 4,000.00
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Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad 6,000.00

Total renta bruta s/. 46,000.00
Deducciones 7 U.I.T.
3,650 X 7 = (25,550.00)
Renta neta: S/. 20.450.00

Impuesto: 15% de 20,450.00 S/. 3,067.50

CASO PRÁCTICO.- Trabajador con remuneración fija

ENUNCIADO
S/. 3,067.50
Contribuyente : Ángel Vega Martínez
Renta percibida : Durante el ejercicio 2012 el contribuyente percibió la siguiente
renta de quinta categoría.
Remuneración mensual 2012: S/. 3,275.00
Gratificación : S/. 3,275.00

DETERMINAR
a) La renta bruta y la renta neta

SOLUCIÓN:
Remuneración bruta:
Haber mensual 3,275.00 x 12 S/. 39,300.00
Gratificación (2) 3,275.00 x 2 655.00
Total renta bruta S/. 45,850.00

Deducción: Art. 46° del D. Leg. N° 774

7 U.I.T. 3,650 X 7 (25,550.00)

Total renta neta S/. 20,300.00

CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL

20,300.00 X 15% = 3,045.00

Según establece el A r t . 40° del D.S. 122 -94 (Reglamento del Impuesto a la Renta) la retención de cada
mes se determina de la siguiente manera:

Retención mes de Enero 2,012 S/. 3,045.00 /12 = s/. 253.75

Retención mes de Febrero 2,012 S/.3,045.00 /12 = S/. 253.75
Retención mes de Marzo 2,012 s/.3,045.00 / 12 = S/. 253.75
Retención mes de Abril 2,012 s/. 2,283.75/9 = s/. 253.75
Retención mes de Mayo 2,012 s/. 2,030.00 /8 = s/. 253.75
Retención mes de Junio 2,012 s/. 2,030.00 /8 = s/. 253.75
Retención mes de Julio 2,012 s/. 2,030.00 /8 = s/. 253.75
Retención mes de Agosto 2,012 s/.1,268.75 /5 = s/. 253.75
Retención mes de Setiembre 2,012 s/. 1,015.00/ 4 = s/. 253.75
Retención mes de Octubre 2,012 s/. 1,015.00 /4 = s/. 253.75
Retención mes de Noviembre 2,012 s/. 1,015.00/ 4 = s/. 253.75
Retención mes de Diciembre 2,012
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Regularización: 3,045.00 - 2,791.25 = s/.253.75

Total impuesto retenido: s/. 3,045.00

El empleador está obligado de efectuar al trabajador la retención del impuesto a la renta de quinta categoría.
En caso no cumpla con dicha obligación, el trabajador deberá calcular el impuesto y pagar directamente al
Fisco.

Aquellos trabajadores que perciban dos o m á s remuneraciones de quinta categoría deberán presentar la
declaración jurada ante el empleador que pague la remuneración de mayor monto, incluyendo la información
referente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que éste las acumule y efectúe la
retención correspondiente.

Caso práctico para el año 2015 2

Tasas del Impuesto a la Renta a partir del año 2015

Ingresos Tasas

Hasta 5 UIT 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%

Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%

Más de 45 UIT 30%

Miguel Torres ingreso a laborar a la empresa Gigolos SAC el 01/01/2015 con un sueldo de S/. 12,800

mensuales. ¿Calcular la retención anual?

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA 2015

Descripción
Suelo anual a percibir 12,800 12 S/. 153,600.00
Gratificaciones 12,800 2 25,600
Renta Bruta 179,200
Otras Rentas de Quinta Categoría
Total Rentas de Quinta Categoría 179,200
Deducción de 7 UIT ( UIT (S/ 3,850) 3850 7 26,950

2 http://www.noticierocontable.com/3-casos-practicos-de-calculo-de-renta-de-5ta-categoria-2015/
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Total Renta Neta de Quinta Categoría 152,250

Total Renta Imponible de Trabajo 152,250

Renta Imponible de trabajo Tasa Tramos

hasta 5 UIT ó S/ 19,250.00 8% 19,250 1,540
Por el exceso de 5 UIT ó S/ 19,250.00 y hasta 20 UIT ó S/ 77,000.00 14% 57,750 8,085
Por el exceso de 20 UIT ó S/ 77,000.00 y hasta 35 UIT ó S/ 134,750.00 17% 57,750 9,818
Por el exceso de 35 UIT ó S/ 134,750.00 y hasta 45 UIT ó S/ 173,250.00 20% 17,500 3,500
Por el exceso de 45 UIT ó S/ 173,250.00 30%
Impuesto a la Renta Anual S/ 22,943

7. DETRACCIONES

APLICACION PRACTICA D E L SPOT EN ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES

La Empresa de Transportes MARIA ANGOLA S.A.C; transporta pasajeros de Lima a Moquegua y de Lima a
Cajamarca y en el mes de Marzo del 2013 alquila 2 unidades a la Empresa Temoche S.A.C. para que realice
el transporte de su personal entre los distintos Anexos que tiene en la provincia de Lima y Callao.

La Resolución de Superintendencia N° 300-2004/SUNAT que modifica la Resolución N " 183-2004/SUNAT,

establece que estará afecto con el 9 % el Sistema de Detracción el Arrendamiento o cesión en uso de bienes
muebles.
Porcentaje a aplicarse: 9 %
Valor del servicio 4,000.00
I.G.V. 18% 720.00
Total facturado: 4,720.00

63 Gastos prestados por terceros 4,000.00

635 Alquileres 4,000.00
6354 Unidades de transporte
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de pensiones 720.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas 720.00
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 4720.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 4720.00
por el servicio de alquiler vehículo para
uso del personal de la empresa

42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 424.80

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421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas 424.8
10 Efectivo y equivalente de efectivo 424.80
104 Cte. Cte. En Instituciones Financieras
104.01 Banco de la Nación 424.8
Por el depósito de la detracción del 9%
al Banco de la Nación según comprobante 1480211

94 Gastos Administrativos 2,800.00

95 Gastos de Ventas 1,200.00
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos 4,000.00
Por el destino de los gastos

42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 4,295.20

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 4,295.20
10 Efectivo y equivalente de efectivo 4,295.20
104 Cte. Cte. En Instituciones Financieras
104.01 Banco de la Nación 4,295.20
Por cancelación de la factura por el servicio de alquiler de vehículos

DETRACCIÓN (Arrendador)

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 4720.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4720.00
1212 Emitidas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de pensiones 720.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas 720.00
70 Ventas 4,000.00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros 4,000.00
Por la prestación del servicio alquiler de vehículos

10 Efectivo y equivalente de efectivo 424.80

104 Cte. Cte. En Instituciones Financieras
104.01 Banco de la Nación 424.80
Por cancelación de la factura por el servicio de alquiler de vehículos
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 424.80
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122 Anticipos de clientes 424.80

1212 Emitidas
Por el depósito de la detracción del 9% en el Banco de la Nación

10 Efectivo y equivalente de efectivo 4,295.20

104 Cte. Cte. En Instituciones Financieras
104.02 Banco Comercial 4,295.20
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 4,295.20
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1212 Emitidas en cartera 4,295.20